MODULE : TECHNIQUES COMPTABLES

APPROFONDIES
CHAPITRE 1 : EVALUATION DU PATRIMOINE DE LENTREPRISE

Evaluer le patrimoine dune entreprise consiste runir le maximum

dinformations comptables et extra-comptables pour que son propritaire et/ou
son successeur puissent dterminer sa valeur et lui attribuer un prix. Les
banques, les experts, les ngociateurs et lEtat ont mis au point des mthodes
qui permettent den fixer le prix dune manire aussi satisfaisante que possible
pour les parties. Ces mthodes ont pour but de tenter une dmarche
rationnelle : aux lments patrimoniaux permis par le capital et
lautofinancement, se sont ajoutes des notions difficilement chiffrables
comme le savoir faire, le fonds commercial, Do, une complexit de cette
tche dvaluation du patrimoine.

I- LES ELEMENTS DU PATRIMOINE :

Le patrimoine dune entreprise est constitu par lensemble de ses droits et

obligations :

- droits de proprit sur des biens tels que les immobilisations, les stocks,
les titres,
- droits de crance sur les clients, les dbiteurs divers,
- obligations envers les fournisseurs, les banques, lEtat,

Il convient de recenser ces divers lments avant de procder leur

valuation.

1- Lactif du bilan :

Lactif du bilan est la partie o sont comptabiliss lensemble des biens et

crances qui constituent le patrimoine de lentreprise. On distingue deux
grandes parties de lactif :

a- Lactif immobilis :

Il reprsente les investissements de lentreprise et regroupe les lments du

patrimoine destins rester plus dun exercice dans le patrimoine.

Pour les biens acquis en crdit bail, lentreprise nen devient propritaire
quaprs la leve de loption dachat. Donc, ces biens ne peuvent figurer au
bilan pendant la dure du leasing.

Lactif immobilis se subdivise en quatre parties :

Les immobilisations en non valeur (fais dtablissements, charges

rpartir,)

1
 Les immobilisations incorporelles (fonds commercial, brevets, licences,)

Les immobilisations corporelles (terrains, constructions, installations

techniques, matriels et outillage industriels, matriel de transport )

Les immobilisations financires (titres de participations, titres immobiliss,

autres titres...)

b- Lactif circulant :

Il regroupe les lments dactif qui doivent sortir de lentreprise et donner lieu
une rentre montaire au cours de lexercice, tels que :

Les stocks de matires premires, den-cours, de produits et de

marchandises qui doivent servir la fabrication ou tre vendus au cours
de lexercice;

Les avances verses par lentreprise sur les commandes passes aux
fournisseurs;

Les crances clients;

Les valeurs mobilires de placements temporaires en actions, obligations

ou TCN en vue de raliser un gain brve chance ;

Les disponibilits, valeurs lencaissement, les comptes en banque, la

caisse

2- Le passif du bilan :

Le passif regroupe la totalit des fonds utiliss par lentreprise. Il est constitu
de lensemble des sources de financement qui permettent lentreprise de
financer son patrimoine et son activit. Il comprend notamment :

a- Les capitaux propres :

Ils reprsentent les fonds que lentreprise utilise et qui lui appartiennent. Ils
sont constitus par :

Le capital social qui reprsente les apports raliss par les associs;

Les rserves qui reprsentent la partie des bnfices, des exercices

passs, non distribus aux actionnaires et conservs pour le financement
de lentreprise;

Le rsultat de lexercice qui apparat dans le bilan avant rpartition. Dans

le bilan aprs rpartition, il est partag entre dividendes distribus, les

2
 rserves et le report nouveau.

b- Les Provisions pour risques et charges :

Elles sont gnralement assimiles des dettes chances indtermines :

Risques de litiges, de perte de change, amendes et pnalits,

Et provisions pour retraites, pour impts diffrs .

c- Les Dettes

Cette rubrique regroupe les sources de financement externes lentreprise. On

distingue parmi les dettes :

Les dettes financires qui regroupent les emprunts obligataires, les

dettes bancaires court et long terme, les dettes rattaches aux
comptes courants Ce sont toutes les dettes qui entranent le versement
dun intrt.

Les dettes lies lexploitation tels que les avances et acomptes reus,
les dettes fournisseurs, les dettes fiscales et sociales, les dividendes
payer aux actionnaires;

Les dettes diverses relatives des achats dimmobilisations, des

versements restant effectuer sur des titres de participation ou sur des
titres immobiliss et non librs .
Les dettes diverses sont celles qui ne concernent pas lexploitation.

3- Distinction entre immobilisation/charges/stocks :

Une immobilisation remplie 3 critres :

En gnral, ce sont des biens usage durable se consommant sur une
dure +1 an.
Ce sont des biens destins tre utiliss par lentreprise ;
Ex : ordinateurs destins la vente marchandises.
ordinateurs destins lutilisation par lentreprise immobilisations.
Le bien doit tre proprit de lentreprise.

Une charge est une dpense qui se traduit par un appauvrissement de

lentreprise dans la mesure o elle se traduit par une baisse de lactif (immo
en NV)

3
Un stock est constitu par des biens qui interviennent dans le cycle
dexploitation de lentreprise soit pour tre revendus en ltat soit pour tre
consomms.

II- LEVALUATION DES ELEMENTS DU PATRIMOINE DE

LENTREPRISE :

1- Principes comptables fondamentaux :

Une finalit est assigne la comptabilit normalise : les tats de synthse

doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et
des rsultats de lentreprise. Pour arriver cet objectif final, les
enregistrements comptables doivent respecter un certain nombre de principes
fondamentaux. Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme
Gnrale, au nombre de sept, sont tous accepts par la communaut financire
internationale :
continuit d'exploitation ;
permanence des mthodes ;
cot historique ;
spcialisation des exercices ;
prudence ;
clart ;
importance significative.

a- le principe de continuit d'exploitation :

1 - Selon le principe de Continuit d'exploitation, lentreprise doit tablir ses tats de synthse dans la
perspective d'une poursuite normale de ses activits. Par consquent, en labsence d'indication contraire, elle
est cense tablir ses tats de synthse sans lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou de
rduire sensiblement ltendue de ses activits.
2 - Ce principe conditionne lapplication des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci
doivent tre respects par lentreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles
d'valuation et de prsentation des tats de synthse.
3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, lhypothse de
continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de lhypothse de liquidation ou de cession. En
consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices
sont remis en cause. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la
prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse.
4 - Selon ce mme principe, lentreprise corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol
d'actif dont lutilisation doit tre dfinitivement abandonne.

b - Le principe de permanence des mthodes :

1 - En vertu du principe de permanence des mthodes, lentreprise tablit ses tats de synthse en appliquant
les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice lautre.
2 - Lentreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation
que dans des cas exceptionnels.

Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont prcises
et justifies, dans ltat des informations complmentaires ETIC, avec indication de leur influence sur le
patrimoine, la situation financire et les rsultats.

c - le principe du cot historique :

1 - En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit pour son
montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que soit lvolution

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ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de llment, sous rserve de
lapplication du principe de prudence.
2 - Par drogation ce principe, lentreprise peut dcider la rvaluation de lensemble de ses
immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions du CGNC.

d - le principe de spcialisation des exercices :

1 - En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et les produits
doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs lexercice qui les concerne
effectivement et celui-l seulement.
2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et mesure
qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.
3 - Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu postrieurement la date de clture et
avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de
lexercice considr.
4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur, doit
tre inscrit parmi les charges ou les produits de lexercice en cours.
5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se rattachant aux exercices ultrieurs,
doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de lexercice en cours et inscrit dans un compte de
rgularisation.
e - le principe de prudence :
1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des
charges ou une diminution des produits de lexercice doivent tre prises en considration dans le calcul du
rsultat de cet exercice. Ainsi, ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces
minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de lexercice prsent.
2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement
acquis lentreprise ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.
3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception
est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture rpondant
aux conditions fixes par le CGNC.
4 - La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas
comptabilise. La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme
temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.
5 - Tous les risques et les charges ns en cours de lexercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent tre
inscrits dans les charges de lexercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de la clture de lexercice et
la date d'tablissement des tats de synthse.

f - le principe de clart :
1 - Selon le principe de clart :
les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate,
avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles ;

les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;

les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans aucune
compensation entre ces postes.

2 - En application de ce principe, lentreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations,

prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du CGNC.
3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o elles relvent
d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel.
4 - A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme jour, peuvent tre
regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le CGNC.

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5 - Par drogation, des postes relevant d'une mme rubrique d'un tat de synthse peuvent
exceptionnellement tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de lobjectif
d'image fidle.

g - le principe d'importance significative :

1 - Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont
limportance peut affecter les valuations et les dcisions. Dans ce sens, est significative toute information
susceptible d'influencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la
situation financire et les rsultats.
2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation
des tats de synthse. Il ne va pas lencontre des rgles prescrites par le CGNC concernant lexhaustivit de
la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires
courantes.
3 - Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si
leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au
regard de lobjectif de limage fidle.
4 - Dans la prsentation de lETIC, le principe d'importance significative a pour consquence lobligation de
ne faire apparatre que les informations d'importance significative.

Exemple :

Vous prendrez en compte les principes comptables fondamentaux pour justifier la comptabilisation
des oprations suivantes :

1- La facture relative aux frais de tlphone pour le mois de dcembre 2014 ne sera reue qu
la fin de janvier 2015. Montant estim 1 200 Dhs TTC ;
2- Lentreprise a fait en fin dexercice lobjet dun contrle fiscal ; Les conclusions provisoires
laissent prsager un redressement de lIS estim 34 000 Dhs ;
3- Le compte collectif clients laisse apparaitre un solde global dbiteur de 156 000 Dhs.
Cependant, certains clients ont un solde crditeur de 34 000 Dhs d aux avoirs qui leur ont
t adress aprs rglement ;
4- Lentreprise avait acquis un immeuble en 2003 1 400 000 Dhs. Au 31/12/2014, un expert a
estim sa valeur actuelle 2 300 000 Dhs ;
5- Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 5 000 000 Dhs accord lun de ses associs ;
6- Lacquisition dune immobilisation crdit dont le prix est fix en monnaie trangre. Le
montant des rglements effectus slve en dirhams 700 000 Dhs alors que la valeur de
limmobilisation comptabilise au moment de lopration dacquisition est de 640 000 Dhs ;
7- Lentreprise se demande si elle peut chaque anne faire varier ses amortissements en
fonction de lactivit et des rsultats ;
8- Comment peut-on dfinir limage fidle :
o Cest limage aussi objective que possible de la ralit de lentreprise
o Cest la rgularit et la sincrit des comptes
o Cest le fait que les comptes ont t certifis par un expert comptable
o Cest la prise en compte de toutes les oprations qui peuvent augmenter ou diminuer
le rsultat de lentreprise mme si elles ne sont pas certaines.
9- Le cot dj engag dune commande en cours ajout au montant
prvisible des dpenses restant effectuer sur cette commande est
suprieur au prix fix dans le contrat de lentreprise avec son client ;
10- Lentreprise a acquis des matires premires auprs de son
fournisseur et en contrepartie, elle lui a envoy un lot de produit finis.

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 2- Mthodes dvaluation

Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures adopts pour la
dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit. Ces mthodes, servent de base
lenregistrement des oprations et la prparation des tats de synthse. Elles trouvent leur application au
niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau des produits et des charges.

a - principes d'valuation :

Lvaluation des lments patrimoniaux de lentreprise doit se faire sur la base de principes gnraux.

a1) Evaluation :

1 - Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux retenus et
notamment des principes de continuit d'exploitation, de prudence et du cot historique.

2 - Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la
rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe.

3 - La valeur d'un lment revt trois formes distinctes :

la valeur d'entre dans le patrimoine ;

la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de linventaire ;
la valeur comptable nette figurant au bilan.

4 - Lentreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et lvaluation de ses lments

patrimoniaux.

5 - Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif et du passif doivent tre valus sparment.

a2) corrections de valeur

1 - Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont diffrentes, s'effectue sous
forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou des provisions pour
dprciation ; dans ce cas la valeur d'entre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.

2 - Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire.

3 - Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la
lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans lETIC le montant dment motiv de ces corrections.

a3) drogations

Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels ; lorsqu'il est
fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans lETIC et dment motives avec
indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

b - rgles gnrales d'valuation :

b1) - formes de la valeur

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En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur d'entre, valeur actuelle et valeur comptable nette.

1 - La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif, dtermine en fonction de lutilit conomique
prsume de cet lment, est constitue :

pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes
montaires que lentreprise a d supporter pour les acheter ou les produire ;
pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes
montaires que lentreprise devrait supporter si elle devait alors les acheter ou les produire.

2 - La valeur actuelle d'un lment du patrimoine est une valeur d'estimation, la date considre, en
fonction du march et de lutilit conomique pour lentreprise.

3 - La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs correction le cas chant,
dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle.

b2) - Evaluation la date d'entre

Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales
d'valuation qui suivent :

b2.1) - Biens et titres :

Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :

leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ;

leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ;
leur cot de production pour les biens produits ;
leur valeur d'apport stipule dans lacte d'apport pour les biens et titres apports ;
leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette valeur tant
dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre;
leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un
montant global dtermin :
* pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition
proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens dans leur
valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualiss ;
* pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de
production global selon la valeur attribue chacun d'eux dans la valeur totale ds qu'ils
peuvent tre individualiss.

b2.2 - Crances, dettes et disponibilits :

Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal.

Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie
nationale leur date d'entre.

b3) - corrections de valeur

Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine
conformment aux rgles gnrales qui suivent :

1 - La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le CGNC notamment en
matire de crances, dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou indexes.

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2 - Cependant, la valeur d'entre des lments de lactif immobilis dans lutilisation est limite dans le
temps doit faire lobjet de corrections de valeur sous forme d'amortissement. Lamortissement consiste
taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par lentreprise
selon un plan d'amortissement. La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la
"valeur nette d'amortissements" de limmobilisation.

3 - A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des lments ou pour les
immobilisations amortissables leur valeur nette d'amortissements, aprs amortissement de lexercice.

4 - Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit :

sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif ;

sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif.

5 - La valeur comptable nette des lments d'actif est :

soit la valeur d'entre ou la "valeur nette d'amortissements " si la valeur actuelle leur est
suprieure ou gale ;
soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.

6 - Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et pour autant que leur valeur
actuelle n'est juge ni notablement ni durablement infrieure leur valeur d'entre ou leur valeur nette
d'amortissements, celle-ci n'est pas corrige.

3- Evaluation des immobilisations en non valeur

La valeur d'entre est constitue :

a- par la somme des charges dont ltalement sur plusieurs exercices est opr
en vertu de leur caractre propre (frais prliminaires) et en vertu d'une dcision
exceptionnelle de gestion (charges rpartir)
b- par le montant total des primes de remboursement des obligations
(diffrence entre le montant futur rembourser hors intrts, et le montant
vers par le prteur).

4- Evaluation des immobilisations corporelles et incorporelles :

Les immobilisations doivent tre values 3 occasions : leur entre en actif,

ltablissement des Etats financiers, leurs sorties du bilan.
Les immobilisations peuvent arriver lentreprise de 4 manires :

Acquisition dimmobilisations (soit compltement pay, soit change de biens).

Immobilisations produites par lentreprise.
Lapport en nature (a peut tre lors de la constitution de lentreprise,
augmentation de capital, fusion).
Immobilisations reues gratuitement (ex : subvention de lEtat).

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 a Immobilisations acquises titre onreux

Les immobilisations achetes par lentreprise doivent tre inscrites leur cot
dacquisition.

Cot dacquisition = Prix dacquisition + Frais accessoires dacquisition

Le cot d'acquisition est form :

a) du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non
rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes
lgalement rcuprables ;

b) des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que : transports ; frais de

transit ; frais de rception ; assurances - transport ... lexclusion des taxes
lgalement rcuprables.
Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les
frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent en : droits de mutation
(enregistrement) ; honoraires et commissions ; frais d'actes. Ces frais sont inscrire
en " charges rpartir sur plusieurs exercices ", et amortir sur cinq exercices au
maximum.

c) des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien, en tat
d'utilisation lexclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer
dans les charges de lexercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur
plusieurs exercices.

Les frais gnraux et les charges financires engags pour lacquisition

d'immobilisations sont exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations. Toutefois,
dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais financiers
spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans
le cot d'acquisition de ces immobilisations.

Exemple 1 :
Lentreprise SATEX a acquis le 05/03/2014 un matriel industriel aux conditions
suivantes :

Prix HT .: Les frais dinstallation de Lentreprise a pay par

100.000 la machine assurs par ailleurs des honoraires
Remise (5%) .: une entreprise spcialise un ingnieur qui a t
. slvent 9.000 Dhs. conseiller pour cet
Net commercial : . Les frais dessayage et de investissement :
mise au point slvent HT : 3.000
Escompte (2%) .: . 3 000 Dhs. TVA (20 %) : .
TVA (20%) :.. TTC : .
Net financier .: TTC : (par (par chque)
chque)
Transport ..:
4.000
TVA (20%) :
..
TTC :

TAF :
Enregistrer le cot dacquisition de cette machine. Le rglement se fera
crdit : 20% sur 6 mois ; le reste sur 18 mois.

Exemple 2 :
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Une entreprise sest procur le 20/02/2014, un camion aux conditions suivantes
:
Prix HT : 900.000
Options : 12.000
Total (HT) : 912.000
TVA (20 %) : 182 400
Frais dimmatriculation : 7.240
Vignette : 3.000
TTC : 1 104 640
Avant de le mettre en service, lentreprise la dpose chez un tlier pour le
frapper de lenseigne de ltablissement, la facture reue le 04/03/2014 slve
9 600 Dhs TTC (TVA 20%).
TAF :
Enregistrer le cot dacquisition de ce camion (tous les rglements ont t
faits par chque).

Exemple 3 :
Une entreprise sest procur le 15/01/2014, un btiment aux conditions
suivantes :
Prix dachat : 5.000.000 Dhs (rglement crdit sur 5 ans)
Les frais dactes, de conservations, denregistrements et les honoraires du
notaire se sont chiffrs 184.000 Dhs (dont 4000 Dhs de TVA ; tous ces frais
ont t rgls par chque)
Plus tard, lentreprise a engag des frais divers damnagement pour rendre le
local apte aux usages dont il est destin pour un cot de 334.800 Dhs HT (TVA
14% ; rglement par chque)
TAF :
Enregistrer le cot dacquisition de ce btiment.

Exemple 4 :
Une entreprise sest procure 8% du capital dune autre socit et a reu la
facture suivante :
8.000 actions 120 Dhs/une ; commission 0,5% du prix de vente ; TVA 10%.
Rglement par virement.
TAF :
Enregistrer le cot dacquisition de ces titres.

Exemple 5 :
Une entreprise sest procur le 20/03/2014, un matriel de production aux
conditions suivantes :
Prix dengin : 15.000.000
Pices de rechange : 800.000
Fournitures consommable : 12.000
HT : 15.812.000
TVA (20%) : 3.162.400
TTC : 18.974.400 (par virement)

c- Immobilisations produites par lentreprise

Le cot de production des immobilisations est form de la somme :

du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la
production de llment ;
des charges directes de production tels les charges de personnel, les
services extrieurs, les amortissements ;
des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent
tre raisonnablement rattaches la production de limmobilisation.

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Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf
conditions spcifiques de lactivit justifier dans lETIC :
les frais d'administration gnrale de lentreprise ;
les frais de stockage ;
les frais de recherche et dveloppement ;
les charges financires.
Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le
montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de
cette production depuis le " prfinancement " spcifique jusqu' la date
normale d'achvement de limmobilisation ou de sa mise en service si elle est
exceptionnellement antrieure cette date.

Exemple :
La socit TAXIM a construit en 2013 un dpt. Le cot de la production
comprend :
Mat et fourni diverses : 300.000
Main duvre : 100.000
Frais divers (charges dexploitation) : 60.000
Frais financiers (intrts intercalaires) : 40.000
HT : 500.000
TAF :
Passer lcriture de lentre du btiment en activit.

d- Immobilisations acquises titre d'apport

La valeur d'entre est gale au montant stipul dans lacte d'apport.

Exemple :
Le 20/04/2014, lAGE de lentreprise KLM a valid une augmentation du capital
pour permettre lentre dun nouvel associ. Celui-ci apporte lentreprise son
fonds de commerce compos des lments suivants :
- Droit au bail, clientle et achalandage : 300 000 Dhs
- 05 micro-ordinateurs et 02 imprimantes : 45 000 Dhs
- Camionnette de livraison : 250 000 Dhs
- Stocks de marchandises : 100 000 Dhs
- Crances clients : 60 000 Dhs (seront reprises pour 50 000 Dhs)
- Dettes fournisseurs : 95 000 Dhs.
Lentreprise a dcid de reprendre ces lments pour les valeurs indiques
dans lacte dapport et sengage prendre en charge les dettes fournisseurs.

TAF :
Enregistrer les oprations dapport et daugmentation du capital dans les
comptes de lentreprise.

e- Immobilisations acquises titre gratuit

La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date de
lentre en fonction du march et de lutilit conomique du bien pour
lentreprise.

Exemple :
Mr BENDAHER est un jeune agriculteur qui gre une petite exploitation
agricole. Pour lui permettre de dvelopper son activit, son pre lui fait
donation dun terrain de 5 hectares.
Un terrain juxtapos de 3 hectares, appartenant un voisin, a t vendu le
mme mois pour 900 000 Dhs. Les frais de notaire sont de 1% et les frais
denregistrement sont de 2,5%.
12
TAF :
Enregistrer cette opration dans les comptes de lexploitation agricole.

f- Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement

Principe :
Il sagit daides financires octroyes aux entreprises par lEtat ou les
Collectivits locales. Ces subventions ont pour objectif de financer des activits
long terme, ou souvent des investissements lourds. Elles figurent au passif du
bilan de lentreprise bnficiaire, parmi les capitaux propres assimils : 1311 :
subventions dinvestissement. Toutefois, cette subvention, pouvant tre
assimile un produit exceptionnel, doit supporter limpt sur les bnfices.
Elle sera donc transfre au CPC par fractions sur la mme dure que celle de
lamortissement de limmobilisation finance.

Dans le cas o les subventions ont servis au financement dune immobilisation

non amortissable, elles doivent tre rapportes par fractions gales au
nombre dannes pendant lesquelles ces immobilisations sont inalinables,
ou bien, dfaut de clause dinalinabilit, sur 10 ans (subvention/10).

Lenregistrement de ces subventions peut se faire en trois tapes :

Promesse de subvention : (date de la notification de la subvention par le donateur)

3451 subvention recevoir x

1311 subvention dinvestissement x

Encaissement de la subvention : (date de rception de lavis du chque ou de lavis de

crdit de la banque)

5141 banque x
3451 subvention recevoir x

Quote-part imposable au titre de lexercice : (date dinventaire)

1319 subventions dinvestissement inscrites au CPC y

7577 reprise/subvention dinv y

DEA x Subvention
Avec : y = VO(HT )

Applications :
Exemple 1 :
Le 20/04, lentreprise ABC, spcialise dans la gestion de dchets mnagers, a
reu la promesse de la commune urbaine de lui donner une subvention de
450 000 Dhs pour lacquisition dun nouvel incinrateur dont le prix est estim
800.000 Dhs H.T. Le 30/06, lentreprise est informe par sa banque du
virement de la subvention promise par la commune. Le mme jour, elle passe
la commande son fournisseur.

13
Le 18/07, lentreprise ABC reoit lincinrateur ainsi que la facture N 184
correspondante. Elle convient avec son fournisseur les modalits de rglement
suivantes : 50% par chque, 10% dans 3 mois, le reste dans 2 ans.
Le comptable a dcid dtaler cette subvention sur la dure damortissement
du matriel fixe 10 ans (amortissement linaire).

TAF :
Passez les critures comptables ncessaires au cours de lexercice et la date
dinventaire.

Exemple 2 :
Le 02/09/2012, lexploitation agricole KLM reoit la notification de lattribution
par le Ministre de lAgriculture dune subvention destine financer
lacquisition dun terrain et de deux moissonneuses batteuses.
Le 08/10/2012, elle procde linvestissement prvu.
- Terrain : cot dacquisition 1 400 000 Dhs subventionn hauteur de
60%. Aucun dlai dinalinabilit na t impos par le ministre ;
- Moissonneuses batteuses : cot dacquisition 600 000 Dhs HT (TVA 10%).
Ce matriel, subventionn hauteur de 45%, fera lobjet dun
amortissement dgressif sur 5 ans.

Le contrat tablit pour ces acquisitions stipule que le rglement se fera crdit
sur 4 ans. Mais ds rception de la subvention, son montant sera revers au
fournisseur.
Le 15/12/2012, lentreprise encaisse les chques relatifs ces deux
subventions.
Le 20/12/2012, lentreprise reverse les subventions reues par virement au
fournisseur.

TAF :
Passez les critures comptables ncessaires :
1- au cours de lexercice
2- au 31/12/2012.
3- au 31/12/2013.

Le 23/04/2014, lentreprise KLM cde une moissonneuse batteuse au prix de

200 000 Dhs. Le rglement se fera dans 5 mois. Aucune criture na t passe
cette date.

TAF :
1- Passer les critures de rgularisation ncessaires au 31/12/2014.
2- Dterminer le rsultat imposable sur cette cession.

g- Immobilisations obtenues en " crdit-bail "

Principe :
Le crdit-bail, ou leasing, est un moyen de financement des immobilisations,
biens mobiliers ou immobiliers. Il donne lutilisateur du bien :
- d'une part, un droit de jouissance ;
- d'autre part, la possibilit d'acqurir le bien concern soit en fin de
contrat, soit au terme de priodes fixes lavance moyennant le
paiement du prix convenu.

Les sommes verses par lutilisateur du bien avant qu'il n'en devienne
propritaire sont dnommes "redevances " ou "loyers". Dans le CPC, les
sommes dues par lutilisateur au titre de la priode de jouissance constituent
14
des charges d'exploitation. Ces sommes doivent tre enregistres au dbit du
compte : 6132 "Redevances de crdit-bail".

Pour des raisons de tradition juridique et de textes, la Norme reste fidle au

"primtre patrimonial" du bilan, peu d'exceptions prs : les biens inscrits
lactif sont limits ceux qui sont la proprit de lentreprise, lexclusion de
biens en location ou en crdit-bail. En effet, le bien acquis en leasing ne doit
pas figurer lactif de lentreprise utilisatrice tant que lutilisateur n'a pas lev
loption d'achat. Cependant, cette opration doit figurer dans les ETIC en
complments d'informations au bilan et au CPC

Pour ltablissement de la situation patrimoniale, les dettes attaches aux

"redevances" ou "loyers" non acquitts qui concernent la priode coule
doivent figurer dans les comptes de tiers concerns.
Le cas chant, les "redevances" ou "loyers" qui concernent la priode
d'utilisation postrieure la date de clture du bilan font lobjet d'un
rattachement la priode laquelle ils se rapportent.
Lorsque lutilisateur devient propritaire du bien en levant loption d'achat dont
il est titulaire, il doit inscrire cette immobilisation lactif de son bilan pour un
montant tabli conformment aux rgles applicables en matire de
dtermination de la valeur d'entre.

Les entreprises commerciales qui font appel des oprations de crdit-bail

pour se procurer des biens d'quipements donnent dans lETIC les informations
requises dans le tableau B 10. Ces informations tendent la reconstitution
d'une situation comparable celle qu'aurait vue lentreprise si elle avait acquis
en toute proprit les biens pris en crdit bail, compte tenu de ses modalits
particulires de paiement.

Application :
Le 13/10/2009, lentreprise SDF signe un contrat de leasing sur 5 ans avec la
socit MAGHREBAIL portant sur la location avec option dachat dune machine
valant 500 000 Dhs HT. Le contrat prvoit des redevances annuelles de
150 000 Dhs HT payables davance.

La dure de vie de la machine est de 10 ans. La valeur rsiduelle au bout des 5

ans est fixe 4% de la valeur dorigine HT.
Le 02/10/2014, lentreprise SDF lve son option dachat et paie le prix de
rachat par chque.

TAF :
Passer au journal les critures ncessaires :
1- pour lexercice 2009.
2- pour lexercice 2014.

h- Ensembles immobiliers

La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un

immeuble achet, doit tre ventils entre ses deux lments constitutifs :
La valeur d'entre du terrain ;
La valeur d'entre de la construction.

Exemple :
La socit Batiloca est spcialise dans limmobilier de location. Elle a bti en
2014 un ensemble immobilier comportant 10 tages de 4 appartements
chacun destin la location nue longue dure. Cet ensemble immobilier a t

15
mis en service le 17/10/2014. Le cot de cet ensemble immobilier est valu
daprs les lments de la comptabilit analytique 12 000 000 Dhs (dont
2 000 000 Dhs pour le terrain). Cet ensemble immobilier sera amorti sur 25
ans en mode linaire.
Cette socit doit par ailleurs comptabiliser des provisions pour grosses
rparations qui comprennent : des travaux damlioration, des grosses
rparations, des dpenses de gros entretiens, et des dpenses dentretien
courant.

Au 31/12/2014, les montants estimatifs des provisions constituer sont les

suivants :
- Travaux damlioration : 720 000 Dhs
- Travaux de grosses rparations : 540 000 Dhs
- Travaux de gros entretiens : 270 000 Dhs
- Travaux dentretien courant : 150 000 Dhs.

Les travaux damlioration ne sont pas programms lavance ; les travaux de

grosses rparations sont programms sur 5 ans ; les travaux de gros entretiens
sont programms sur 4 ans ; alors que les travaux dentretien courant sont
programms chaque anne (avec une provision constitues lanne
prcdente).

TAF :
1- Enregistrer lopration dacquisition de cet ensemble immobilier
2- Passer les critures de rgularisation la fin de lexercice.

Remarque :
Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation
incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de lutilit du bien pour
lentreprise.
La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de limmobilisation (
la date de linventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le
cot actuel de production pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-
mme et n'ayant pas d'quivalent sur le march.
La valeur actuelle de limmobilisation peut tre considre comme tant le prix
qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de lentreprise dans ltat et le lieu
o elle se trouve.
Lorsque des " sorties " de titres ont t opres ( la suite de cessions notamment),
portant sur des ensembles de titres de mme nature confrant les mme droits, la
valeur d'entre des titres restants est dtermine par la mthode du " cot d'achat
moyen pondr " aprs chaque entre ou, dfaut, par la mthode du " premier entr
; premier sorti " dite F.I.F.O (first in, first out).

5- Evaluation des lments de lactif circulant :

a- Les stocks :
Conformment aux mthodes d'valuation, les stocks sont enregistrs :
leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux, directement
partir des documents de base (factures, ...). Le prix d'achat factur est
augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables
ainsi que des charges accessoires d'achat engages jusqu' lentre en
"magasin" de stockage (transport ; frais de transit ; commissions et courtages ;
frais de rception, dchargement, manutention ; assurances transport ;

16
diminu des taxes lgalement rcuprables, telle la TVA "dductible" ainsi que
des rductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) ;

leur cot de production pour les biens produits par lentreprise, laide
de la comptabilit analytique. Il correspond la somme : des cots
d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de
llment ; des charges directes de production telles les charges de personnel,
les services extrieurs, les amortissements ...; des charges indirectes de
production dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement
la production de llment qui ont t engags pour amener les produits
lendroit et dans ltat o ils se trouvent.

Pour les articles, objets ou catgorises individualiss, et identifiables, le cot

d'entre est dtermin par article, objet ou catgorie. En revanche, pour les
articles ou objets interchangeables, et non identifis par unit aprs leur entre
en stock, le cot d'entre du stock observ linventaire, est obtenu par calcul
selon lune des deux mthodes suivantes : CMUP ; FIFO.

La valeur au bilan faire apparatre distinctement les trois lments :

- la valeur d'entre, (maintenue en critures en tant que valeur brute) ;
- la provision pour dprciation (en diminution) ;
- la valeur comptable nette (par diffrence).est obtenue,
En application du principe de prudence, est retenue comme valeur comptable
nette, dans le bilan, la valeur d'entre ou, si elle lui est infrieure, la valeur
actuelle.
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette
dernire une correction en diminution sous forme d'une " provision pour
dprciation ".

Exemple :
Les mouvements de la matire premire bois pour lentreprise Atlas
Bois durant le mois de Mars 2014 sont les suivants :
Le 01/11/2014 : Stock initial : 15 units 410 DH lunit.
Le 06/11/2014 : Bon dentre n1 : 40 units 412 DH lunit.
Le 10/11/2014 : Bon de sortie n1 : 15 units.
Le 16/11/2014 : Bon de sortie n2 : 24 units.
Le 20/11/2014 : Bon dentre n2 : 25 units 415 DH lune.
Le 24/11/2014 : Bon de sortie n3 : 30 units.
Le 25/11/2014 : Bon dentre n3 : 20 units 414 DH lune.
Le 28/11/2014 : Bon de sortie n4 : 28 units.

Travail faire :
1- Etablir la fiche de stock de cette matire premire en appliquant :
- la mthode de CMUP (fin de priode)
- la mthode FIFO
2- Etablir le bilan sachant que le stock final a enregistr une dprciation de
10%.

Fiche de stock du bois

Mthode : CMUP (FP)
Dates Libells Entres Sorties Stocks
Q. C.U. M. Q. C.U. M. Q. C.U. M.

17
 Extrait du bilan :
ACTIF Montant Brut Amort & Prov Montant net
Stocks

Fiche de stock du bois

Mthode : FIFO
Dates Libells Entres Sorties Stocks
Q. C.U. M. Q. C.U. M. Q. C.U. M.

Extrait du bilan :
ACTIF Montant Brut Amort & Prov Montant net
Stocks

b- Les crances :

En vertu du principe du cot historique, les crances sont inscrites en

comptabilit pour leur montant nominal (le principal).
Les crances libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie
nationale leur date d'entre.

18
La valeur actuelle d'une crance est en principe gale sa valeur nominale,
inscrite en valeur d'entre, si le rglement final prvu parait certain.
La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas de
dprciation des crances.
Lorsque le rglement futur d'une crance parat incertain, notamment la suite
d'un litige avec le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une
provision pour dprciation doit tre constitue calcule sur la base de la perte
probable future.

Exemple :
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 de lE/se SABIR :
N Libells Dbit Crdit
comptes
3421 Clients 1.236.000
3424 Clients douteux ou 46.560
3942 litigieux ??
PPD des clients et CR

Etat des crances douteuses au 31/12/2014 :

Clients Crances Provisio Rgleme Observations
TTC 2012 n 2013 nt TTC
2014
FADEL 36.000 20% 9.000 Insolvable
GNAOUI ?? 1.000 -- Encaissement probable de 75%
du solde
HILAL 12.000 1.320 1.680 La totalit du solde sera
rcupre
IFKIRNE 21.600 -- -- Perte estime 60%

Travail faire :
1- a- Dterminer le montant des provisions la balance avant inventaire
2014.
b- Calculer le montant de la crance du client GNAOUI.
2- Complter le tableau des crances suivant :
Client Cran Rglem Soldes 2014 Provision Ajusteme Crances
s ces ent s nts irrcouvrables
2013 2014 TTC HT 201 201 Dot Rep HT TVA
TTC TTC 4 3
FADEL
GNAOUI
HILAL
IFKIRNE

3- Passer les critures de rgularisation ncessaires au 31/12/2014.

4- Prsenter un extrait de la balance aprs inventaire au 31/12/2014.

19
 c- Les titres :

Les titres sont ports en comptabilit pour leur prix d'achat lexclusion des
frais d'acquisition,
lesquels sont inscrits directement dans les charges de lexercice.
Lobtention d'actions dites juridiquement " gratuites " est sans influence sur la
valeur globale d'entre des titres correspondants dtenus dont le cot unitaire
moyen se trouve diminu.
A une date quelconque et en particulier la date de linventaire, les titres de
placement ont une " valeur actuelle " gale :
- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;
- leur valeur probable de ngociation s'ils ne sont pas cots.
Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une
cession brve chance ( moins d'un an).
La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des
plus-values ou des moins-values par catgories homognes de titres.
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent ltre
sous forme de provisions pour dprciation.

Exemple :
Lentreprise XARA vous fournit les informations dinventaire suivantes :

a- Extrait de la balance avant inventaire de lE/se XARA au 31/12/2013 :

N Libells Dbit Crdit
comptes
2510 Titres de participation 25.400
3500 Titres et valeurs de 43.500
3950 placement ??
PPD des TVP

b- Etat des titres :

N de Titres Achat Cours Observations
compt Q P.U 201 201
es 2 3
2510 RISMA 200 ?? 130 125Cession de 120 titres 128
dhs/un ; commission HT : 2% du
prix de vente.
3500 HPS 150 290 282 285 Cession de 90 titres au prix
global de 27.000 dhs ;
commission TTC : 550 dhs.
N.B : Lors des cessions de titres, aucune criture na t passe.

Travail faire :
1- Dterminer les valeurs manquantes la balance et ltat des titres.
2- Prsenter sous forme dun tableau le calcul des provisions des titres
RISMA et HPS.
3- Passer les critures de rgularisation ncessaires au 31/12/2013.
4- Prsenter un extrait du bilan au 31/12/2013

Etat des titres

Titres Achat Cours Provisions Ajustements
Q P.U 2012 2013 2013 2012 Dotatio Reprise
n

20
TP : RISMA
Cds
Non
cds
TVP : HPS
Cds
Non
cds

Chapitre 2 : LA REGULARISATION DES CHARGES ET PRODUITS

En rgle gnrale, pour quun enregistrement comptable soit valide,

lentreprise doit disposer dune pice justificative. Cependant, il arrive souvent
qu la fin de lexercice, lentreprise a consomm certaines charges ou a ralis
certains produits mais la facture correspondante na pas encore t reue ou
tablie. Paralllement, certaines charges ou produits, dj comptabilises,
peuvent concerner lexercice suivant ; Elle devra alors procder la
rgularisation de ces oprations pour pouvoir dterminer le rsultat exact de
lexercice arriv sa fin. Ce faisant, lentreprise respecte le principe de la
spcialisation des exercices .

En effet, en raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices

comptables, les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de
spcialisation des exercices, rattachs lexercice qui les concerne
effectivement et celui-l seulement. Il en rsulte que :

- Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu

postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats
de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de
lexercice considr ;
- Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant
un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de
lexercice en cours ;
- Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se
rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs
du rsultat de lexercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.

Oprations rgulariser

Charges Produits

Dj comptabilises non encore Dj comptabiliss

non encore
comptabilises
comptabiliss

Charges constates Charges Produits constats

Produits

21
 davance payer davance
recevoir

N.B :
- La rgularisation des charges et produits peut concerner leur montant total ou
seulement une partie calcule au prorata-temporis.
- Les critures de rgularisation ci-dessus, enregistres la clture de
l'exercice, doivent tre contrepasses la rouverture des comptes de
l'exercice suivant.

1- LES CHARGES CONSTATEES DAVANCE

Ce sont des charges enregistres au cours de lexercice mais qui correspondent

des achats de biens, ou services ou des prestations dont la fourniture doit
intervenir ultrieurement. Elles doivent donc tre retranches des charges de
lexercice actuel dans la mesure o elles sont considres comme une
crance en nature de lE/se, comptabiliser au dbit du compte 3491
Charges constates davance (CCA). Pour cela, la fin de lexercice, on passe
lcriture suivante :

31/12
3491 Charges constates davance H.T
61.. Compte de charges H.T
Rgularisation

Exemple :
Au 31/12/2012, le comptable relve les oprations suivantes :
- Une prime dassurance annuelle de 6.000 Dhs a t paye le 01/04/2012.
- Le 27/12/2012, lE/se a reu la facture concernant des M/ses pour une
valeur de 9.600 Dhs TTC. Au 31/12/2012, les M/ses objet de cette facture
ne sont pas encore reues.

Enregistrement comptable de rgularisation de ces deux oprations :

22
 2- LES CHARGES A PAYER

Les charges payer sont des charges qui correspondent des biens ou des
services dont la fourniture ou la prestation est dj intervenue au cours de
lexercice ; mais pour lesquelles la facture du fournisseur n'est pas encore
parvenue. Elles sont inscrites au Passif du bilan.

Les rgularisations portant sur des "charges payer" consistent dbiter le

compte de charge concern (et 7119 RRR accords par lE/se) et le compte de
TVA (Sil y a lieu), par le crdit de lun des comptes de tiers
concerns suivants :
4417 : Fournisseurs-factures non parvenues
4427 : RRR accorder-avoirs tablir
4437 : Charges de personnel payer
4447 : Charges sociales payer
4457 : Etat, impts et taxes payer
4465 : Associs, dividendes payer
4485 : Obligations, coupons payer
4493 : Intrts courus et non chus payer
N.B :
Les comptes charges payer doivent tre crdits par des montants TTC ;
Le compte de rgularisation de TVA dbiter est 3458 ;
Toute opration donnant lieu une facture (achats de marchandises,
tlphone, eau et lectricit ) doit tre enregistre dans le compte 4417.

Exemple :
Au 31/12/2012, le comptable relve les oprations suivantes :
- Les frais de tlphone de dcembre 2012 sont estimes 4.800 Dhs H.T
(TVA 20%). La facture correspondante ne sera reue quau cours de
2013.
- Le 01//09/2012, lE/se a contract un emprunt bancaire de 600.000 Dhs
au taux de 12% (TVA 10%), remboursable annuellement sur 5 ans. Le
premier versement se fera le 31/08/2013.

Enregistrement comptable de rgularisation de ces deux oprations :

3- LES PRODUITS CONSTATS DAVANCE

Lorsquune crance comptabilise concerne un bien non livr ou une prestation

non encore effectue, le produit comptabilis d'avance doit tre limin des
produits d'exploitation par l'intermdiaire du compte 4491 "Produits constats
23
d'avance" (PCA). En effet, le compte 4491 permet de rattacher l'exercice les
produits qui le concernent effectivement, et ceux-l seulement. Il est crdit en
fin d'exercice par le dbit des comptes de produits intresss.

31/12
71.. Compte de produits H.T
4491 produits constates davance H.T
Rgularisation

Exemple :
Au 31/12/2012, le comptable relve les oprations suivantes :
- Le 01/12/2012, lE/se a encaiss par avance 6.000 Dhs de loyer
trimestriel dun dpt.
- Le 29/12/2012, lE/se envoie son client AZER la facture N 873 dun
montant de 21.180 Dhs TTC.
Le 31/12/2012, les M/ses objet de cette facture ne sont pas encore
livres.

Enregistrement comptable de rgularisation de ces deux oprations :

4- LES PRODUITS A RECEVOIR

Lorsquun bien livr ou une prestation effectue n'a pas encore fait l'objet
d'une crance, elle est ajoute aux produits d'exploitation par l'intermdiaire
dun compte de rgularisation. Celui-ci est dbit, la clture de l'exercice, du
montant taxes comprises des crances imputables cet exercice, dont le
montant est suffisamment connu et pour lesquelles les pices justificatives
n'ont pas encore t tablies, par le crdit des comptes concerns des classes
4 et 7.

Les comptes de rgularisation utiliser pour les produits recevoir sont :

3417 : RRR obtenir-avoirs non encore reus
3427 : Clients- facture tablir et crances sur travaux non encore facturables
3487 : Crances rattaches aux autres dbiteurs
3493 : Intrts courus et non chus percevoir
N.B :
* les comptes de de produits recevoir doivent tre dbits par des
montants TTC
* le compte de rgularisation de TVA crditer est 4458

Exemple :
Au 31/12/2012, le comptable relve les oprations suivantes :

24
 - Le 01/05/2012, lE/se avait souscrit (achet) un bon de trsor (BDT) de
250.000 Dhs. Les intrts annuels qui slvent 12.450 Dhs ne seront
reus que le 30/04/2013.
- Le fournisseur ZALAGH avait promis lE/se une ristourne de 2.700 Dhs
HT. Au 31/12/2012, lavoir correspondant na pas encore tait reu.

Enregistrement comptable de rgularisation de ces deux oprations :

Exercice de synthse :
Le comptable de lE/se QUARK vous fournit la liste suivante des
oprations sur produits et charges rgulariser la fin de lexercice 2013 :
1- Des M/ses ont t livres le 30/12/2013 un client pour une valeur de 18.552
dhs TTC. Le 31/12/2013, la facture correspondante nest pas encore tablie.
2- La prime dassurance semestrielle de 4.992 dhs a t paye le 01/12/2013.
3- Les factures de tlphone pour novembre et dcembre ne sont pas encore
reues fin 2013. La consommation tlphonique pour ces deux mois est
estime 8.200 dhs HT.
4- Le 30/08/2013, lE/se reoit de son partenaire commercial une redevance
annuelle pour marque pour 12.000 dhs. Elle couvre la priode du 01/09/2013 au
31/08/2014.
5- LE/se a rgl 15.600 dhs TTC, TVA 20%, de frais de location dun vhicule pour
la priode du 01/12/2013 au 31/01/2014.
6- Les commissions dues aux reprsentants de lE/se au titres des ventes de
dcembre 2013 slvent 45.000 dhs. Les charges sociales correspondantes
sont estimes 20%.
7- Un prt de 100.000 dhs accord un salari le 01/04/2013 est remboursable
annuellement au taux dintrt de 2%. TVA 20%.
8- Le 27/12/2013, lE/se a reu des M/ses pour une valeur de 31.800 dhs TTC. La
facture correspondante na pas encore t envoye par le fournisseur la fin de
lexercice.
9- Le 01/03/2013, lE/se a pay les frais dabonnement annuel une revue
technique : 612 dhs TTC ; TVA 20%.
10-LE/se a ralis un chiffre daffaires de 3.400.000 dhs HT avec son principal
fournisseur. Il est convenu que celui-ci accorde lE/se une ristourne selon le
barme suivant :
Chiffre daffaires Barme
HT
0 1.000.000 0,5%
1.000.000 1%
3.000.000
3.000.000 2%
8.000.000
+ 8.000.000 4%
11-Le 23/12/2013, lE/se a reu la facture relative un achat de M/ses pour 82.850
dhs HT. Cependant, fin 2013, les M/ses ne sont pas encore livres par le
fournisseur.

25
 12-Le 01/04/2010, LE/se a contract un emprunt bancaire de 400.000 dhs
remboursables sur 5 ans au taux de 7% annuel. Le remboursement se fait
terme chu, chaque 31/03.
Le remboursement effectuer le 31/03/2014 slve 91.200 (dont 11.200
dintrts).
13-Suite une livraison non conforme, lE/se doit accorder un rabais de 2.400 dhs
TTC son client. Lavoir correspondant ne sera tabli quen janvier 2014.
14-Certains salaris ont acquis, au titre de 2013, des droits congs pays pour
31.000 dhs. Ils leurs seront verss sur leur demande au cours de 2014.
15-La facture deau et dlectricit pour le mois de dcembre 2013 ne sera reue
quen janvier 2014. Son montant est estim 6.400 dhs HT, TVA 20%.
16-Il reste en stock la fin de lexercice :
o Des produits dentretien (stockables) pour 4.600 dhs ;
o Des timbres postaux pour 1.000 dhs ;
o Des timbres fiscaux pour 5.000 dhs.
17-Un camion de lE/se qui avait t accident, a t rpar en dcembre 2013. A
la fin de lexercice, le garagiste ne nous a pas encore envoy la facture. Le devis
estimatif accept par lE/se slevait 35.000 dhs HT, TVA 20%.
18-Une secrtaire intrimaire a t engage pour le mois de dcembre 2013. Sa
rmunration qui slve 7.000 dhs sera paye en janvier 2014 ds rception
de la facture de la socit dintrim.
19-LE/se a plac des excdents de trsorerie sous forme de bons de caisse en
optant pour des intrts prcompts (reus lavance). Le montant de ces
intrts est de 3.800 dhs.
20-La Patente (impt direct) due lEtat au titre de lexercice 2013 est estime
13.500 Dhs. Elle sera paye au cours de 2014.

Travail faire :
Passer les critures de rgularisation des charges et produits au 31/12/2013.

ETUDES DE CAS :

Cas N 1 : ALPPHACOM
La socit ALPPHACOM avait command le 01/04/2014, une machine-outil un
fournisseur Tangrois pour un prix de 1 500 000 Dhs. Cette machine doit tre livre en
dcembre 2014. Elle a vers le 01/04/2014 un acompte de 500 000 Dhs au fournisseur
et une commission de 15 000 Dhs HT un intermdiaire rsidant Rabat, qui a facilit
la transaction.
Pour financer cette acquisition, ALPHACOM a fait un emprunt de 500 000 Dhs le
01/04/2014 au taux de 6%, emprunt qui doit tre complt par un emprunt de mme
montant le 01/12/2014.
La machine a t rceptionne le 01/12/2014. Le fournisseur Tangrois a consenti un
escompte de 1% pour rglement au comptant. La facture a t rgle rception par
chque bancaire. Le transport a t effectu par une entreprise casablancaise, qui,
galement le 01/12/2014, a prsent une facture de 20 000 Dhs HT sur laquelle elle a
consenti une remise de 5%. La machine est devenue oprationnelle le 03/12/2014.
Le 05/12/2014, toutefois, lors de la mise en marche, la socit ALPHACOM a d faire
intervenir une entreprise afin de remettre en tat des conduits de fume qui avaient
t dtriors lors de linstallation de la machine-outil. La facture sest leve
60 000 Dhs TTC.

Travail faire :
1- Indiquer quels sont les lments qui peuvent constituer le cot dacquisition
dune immobilisation corporelle.
2- Rappeler les conditions dincorporation des cots lis aux emprunts dans le cot
dentre dun actif.

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 3- La socit ALPHACOM ayant dcid de maximiser le cot dacquisition de la
machine-outil, prsenter les critures comptables enregistres en 2014.

Cas N 2 : SAN LEON ENERGY

La socit San Leon Energy est une entreprise ptrolire base Dublin. Elle a
dcid dinstaller une plate forme prs dAgadir sur le bloc Sidi Moussa dans
loffshore du Maroc. Lexploitation doit durer entre 7 et 15 ans et la socit devra
remettre en tat le site aprs larrt. Le cot estim de cette remise en tat est estim
1 500 000 Dhs.
Les travaux dinstallation ont dbut le 1er juin 2013 et lensemble devrait tre
oprationnel compter du 31 dcembre 2014.
Pour raliser ces travaux, la socit San Leon Energy a demand et obtenu un
emprunt bancaire de 5 000 000 Dhs, remboursable en 5 annuits constantes
au taux de 6%. Les fonds ont t dbloqus le 1er mai 2013.

Les lments relatifs cette installation peuvent ainsi tre valus comme suit
(HT) :
Cots engags en 2013 Montants
- Frais dtudes pralables 300 000
- Matriaux acquis et utiliss 800 000
- Factures de sous-traitance 1 120 000
- Main duvre interne
950 000
- Frais administratifs gnraux
50 000
Cots engags en 2014 Montants
- Matriaux acquis et utiliss 1 400 000
- Factures de sous-traitance 2 580 000
- Main duvre interne 1 800 000
- Autres cots internes directs
150 000
- Frais administratifs gnraux
200 000

Travail faire :
1- Dterminer le cot dentre de la plate forme ptrolire sachant quil a
t dcid dincorporer le cot de lemprunt au cot dentre.
2- Passer les critures ncessaires au 31/12/2013 et 31/12/2014.

Cas N 3 : BELGAM
La socit BELGAM avait effectu au 31/12/2004 la rvaluation dun ensemble
immobilier acquis 24 600 000 Dhs (dont 4 800 000 Dhs pour le terrain) le
01/01/1999, amortissable en 25 ans, sans valeur rsiduelle significative.
La valeur dutilit au 31/12/2004 pour cet ensemble immobilier est de
36 000 000 Dhs (dont 7 200 000 Dhs pour le terrain).
Cet ensemble immobilier a t vendu le 01/10/2014 pour 42 000 000 Dhs.

Travail faire :
1- Reconstituer lcriture au 31/12/2004 constatant la rvaluation.
2- Passer au 31/12/2014 les critures de rgularisation qui simposent
(lcriture de cession a t passe correctement en son temps).

Cas N 4 : MAPHAR
La socit MAPHAR a engag au cours de 2014 des dpenses en recherche et
dveloppement. Le projet en question concerne la mise au point de la molcule
CHL4BK. Cette molcule conduira la fabrication dun mdicament nouveau
contre lEBOLA et qui sera commercialis en 2015.

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Dpenses relatives au projet :
- Charges du personnel ddi .... : 300 000 Dhs
- Amortissement du matriel . : 160 000 Dhs
- Autres dpenses : 200 000 Dhs

1- Passer lcriture permettant dimmobiliser ces dpenses au

31/12/2014

Au cours de 2015, les travaux de mise au point de la molcule CHL4BK sont

termins. La socit MAPHAR dcida alors de prendre un brevet lui en assurant
lexclusivit.

2- Prsenter au 31/12/2015, lcriture permettant de constater

lobtention du brevet.

Cas N 5 : INFOTECH
La socit INFOTECH a fait lacquisition le 1 er octobre 2014 dun micro
ordinateur quip de logiciels divers. La facture correspondante est dtaille
comme suit :
- Micro ordinateur HP Pavillon + cran TFT 17" : 8 000 Dhs
- Logiciels installs : Windows 7, MicroSoft office 2010, Norton Antivirus
2014 : 3 150 Dhs
- Remise 5% ; TVA 20% ; rglement crdit sur 6 mois.

Par ailleurs, INFOTECH a mis en "fabrication" un logiciel dapplication de

gestion du personnel pour lequel les dpenses suivantes ont dj t engages
(ce logiciel nest pas encore oprationnel au 31 dcembre 2014 :
- Frais dadministration gnrale .. : 52 000 Dhs
- Analyse organique : 42 000 Dhs
- Programmation . : 68 000 Dhs
La dure dutilisation du matriel et des logiciels est estime 4 ans.

Enfin, la socit INFOTECH a labor laide dun professionnel externe un site

internet (oprationnel compter du 1 er janvier 2015) de prsentation de
lentreprise (www.infotech.ma). Les dpenses relatives ce site internet ont
t enregistres provisoirement en charges au cours de lexercice 2014. Elles
se dcomposent comme suit :
- Cots engags lors de la phase de recherche pralable : 10 000 Dhs
- Obtention et immatriculation du nom de domaine : 2 000 Dhs
- Acquisition et dveloppement du matriel et du logiciel dexploitation
qui se rapportent la mise en fonctionnalit du site : 60 000 Dhs
- Dveloppement, acquisition et fabrication sur commande dun code
pour les programmes, de logiciels de base de donnes et de logiciels
intgrant les applications distribues dans les programmes : 20 000
Dhs
- Ralisation de la documentation technique : 8 000 Dhs
- Cots affrents au contenu, comprenant les frais induits par la
prparation, lalimentation et la mise jour du site ainsi que
lexpdition du contenu du site : 50 000 Dhs.

Travail faire :
1- Enregistrer la facture du 1er octobre 2014
2- Quelle criture relative la mise en "fabrication" faut-il comptabiliser au
31/12/2014

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 3- Passer lcriture de comptabilisation des cots de cration du site
internet au 31/12/2014
4- Comptabiliser les amortissements des matriels et logiciels au
31/12/2014

Cas N 6 : oprations en devises

Une entreprise a ralis les 2 oprations suivantes avec ltranger :
Le 20/11/2013, achat dune machine de production un fournisseur franais.
La facture N 145 se prsente comme suit : MB 150 000 ; remise 5% ; dlai
de paiement 6 mois.
A cette occasion, elle a pay des droits de douanes pour 60 000 Dhs et des
frais de transport un transporteur marocain pour 15 000 Dhs.
Le 15/12/2013, vente de produits finis un client rsident aux Etats-Unis. La
facture N 342 contient les lments suivants : MB : 27 000 $ ; remise 10% ;
rglement dans deux mois.
Le 17/02/2014, la banque nous envoie lavis de crdit concernant le rglement
de la facture N 342.
Le 19/05/2014, lentreprise rgle par virement la facture N 145.

Evolution du taux de change

20/11/2013 1 = 11,50 Dhs
15/12/2013 1 $ = 7,50 Dhs
31/12/2013 1 = 11,30 Dhs
1 $ = 7,80 Dhs
17/02/2014 1 $ = 8,05 Dhs
19/05/2014 1 = 11,35 Dhs
Travail faire :
Passer toutes les critures que vous jugez ncessaires pour valider ces 2
oprations.

Cas N 7 :
Le portefeuille de titres et valeurs de placement dtenus pas lentreprise
ASCAF prsentent les caractristiques suivantes la clture de lexercice
2014 :
Noms Catgori Qt Valeur Valeur Moins Plus Nature de la
des es s dentr dinvent values values variation des
titres e aire cours
A Non 50 100 85 Variation normale
cots
B Cots 100 136 140 Variation normale
C Cots 200 245 250 Variation normale
D Non 70 320 330 Variation normale
cots
E Cots 130 149 142 Variation anormale
et momentane
F Non 180 200 190 Variation anormale
cots et momentane
G Cots 60 80 86 Variation normale

Travail faire :
Rgulariser cette situation au 31/12/2014

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