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Contabilidade

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Sumrio

1 - NOES BSICAS DE CONTABILIDADE...................................................................................... 7

1.1 CONCEITO.......................................................................................................................... 7
1.2 CAMPO DE APLICAO........................................................................................................ 7
1.3 OBJETODEESTUDODACONTABI .......................................................................................... 7
1.4 PATRIMNIO..................................................................................................................... 7
1.5 FINALIDADES DA CONTABILIDADE ......................................................................................... 7
1.6 USURIOS DA CONTABILIDADE............................................................................................. 8
1.7 TCNICAS CONTBEIS.......................................................................................................... 8
1.7.1 ESCRITURAO............................................................................................................................................ 8
1.7.2 DEMONSTRAES FINANCEIRAS................................................................................................................... 8
1.7.3 AUDITORIA................................................................................................................................................ 9
1.7.4 ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS................................................................................................. 9
1.8 PRINCPIOS FUNDAMENTAISDA CONTABILIDADE.................................................................. 9
1.8.1 PRINCPIOSFUNDAMENTAISDECONTABILIDADE................................................................ 10
1.8.2 CONCEITO.................................................................................................................................................... 10
1.8.3 OBJETIVO ................................................................................................................................................. 10
1.8.4 ENUMERAO.......................................................................................................................................... 10
1.9 CONVENES CONTBEIS................................................................................................. 18
1.9.1 CONCEITO ................................................................................................................................................ 18
1.9.2 AS CONVENES SO ................................................................................................................................ 18
1.9.3 FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE ................................................................ 20
1.10 FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE......................................................................... 22
1.10.1 RESULTADO............................................................................................................................................ 22
1.10.2 RECEITAS................................................................................................................................................ 22
1.10.3 DESPESAS ............................................................................................................................................... 23

2 - ELEMENTOS DO PATRIMNIO ............................................................................................... 24

2.1 ASPECTO.......................................................................................................................... 24
2.1.1 ATIVO ...................................................................................................................................................... 24
2.1.1.1 CIRCULANTE........................................................................................................................................... 24
2.1.1.2 NO CIRCULANTE ................................................................................................................................... 25
2.2.2 PASSIVO............................................................................................................................. ...................... 27
2.2.2.1 CIRCULANTE........................................................................................................................................... 27
2.2.2.2 NO CIRCULANTE ................................................................................................................................... 27
2.2.2. 3 PATRIMNIO LQUIDO............................................................................................................................... 27
OBSERVAES .......................................................................................................................... 29

3 - PATRIMNIO LQUIDO......................................................................................................... 30

2
3.1 CAPITALSOCIAL................................................................................................................. 30
3.1.1 CAPITAL SUBSCRITO .................................................................................................................................. 30
3.1.2 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR...................................................................................................................... 31
3.1.3 CAPITAL SOCIAL REALIZADO....................................................................................................................... 31
3.1.4 CAPITAL SOCIAL ........................................................................................................................................ 31
3.1.5 CAPITAL NOMINAL................................................................................................................................... 31
3.1.6 CAPITAL AUTORIZADO............................................................................................................................... 31
3.2 RESERVASDECAPITAL ....................................................................................................... 32
3.2.1 UTILIZAO DAS RESERVAS DE CAPITAL ....................................................................................................... 33
3.3 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL (LEI 10.638/07)........................................................... 34
3.4 RESERVAS DE LUCROS ........................................................................................................ 36
3.4.1 RESERVAS DELUCRO .................................................................................................................................. 36
3.4.1.1 RESERVA LEGAL (S/A)........................................................................................................... 36

4 - REGIMES CONTBEIS........................................................................................................... 38

4.1 ESPCIES........................................................................................................................... 38
4.1.1 REGIME DE CAIXA ...................................................................................................................................... 38
4.1.2 REGIME DE COMPETNCIA......................................................................................................................... 38
4.2 ADOO DOREGIMEDECOMPETNCIA............................................................................... 38
4.2.1 RECEITAS DO EXERCCIO ............................................................................................................................. 38
4.2.2 DESPESAS DO EXERCCIO............................................................................................................................ 39
4.3 FATOSGERADORES DOREGIMEDECOMPETNCIA................................................................ 39
4.3.1 DESPESAS A PAGAR ................................................................................................................................... 40
4.3.2 RECEITAS A RECEBER .................................................................................................................................. 40
4.3.3 DESPESAS ANTECIPADAS ............................................................................................................................ 40
4.3.4 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE............................................................................................................. 40
4.3.5 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS......................................................................................................... 40
4.4 QUADROSINTICODOREGIMEDECOMPETNCIA................................................................ 40
VISTA ................................................................................................................................................................ 40
4.5 TERMINOLOGIA CONTBIL................................................................................................ 40
4.5.1 GASTO..................................................................................................................................................... 40
4.5.2 DESEMBOLSO............................................................................................................................................ 41
4.1.3 INVESTIMENTO.......................................................................................................................................... 41
4.1.4 DESPESA ................................................................................................................................................... 41
4.1.4.1 DESPESAS OPERACIONAIS....................................................................................................................... 41
4.1.4.2 DESPESAS NO-OPERACIONAIS ............................................................................................................... 41
4.2. RECEITA ...................................................................................................................................................... 42
4.2.2 RECEITAS OPERACIONAIS........................................................................................................................... 42
4.2.3 RECEITA NO-OPERACIONAIS........................................................................................................................ 42
4.3 LUCRO/PREJUZO......................................................................................................................................... 42
4.4 CUSTO....................................................................................................................................................... 42

5 - ESCRITURAO CONTBIL.................................................................................................... 43

3
5.1 PARTIDASDOBRADAS ...................................................................................................... 43
5.2 CONTAS ........................................................................................................................... 43
5.2.1 ELEMENTOS DA CONTA .............................................................................................................................. 43
5.2.2 FUNO DAS CONTAS ................................................................................................................................ 44
5.2.3 TERMOS TCNICOS DAS CONTAS................................................................................................................. 44
5.3 TEORIA DAS CONTAS ......................................................................................................... 45
5.4 DBITO,CRDITO E SALDO.................................................................................................. 45
5.5 LANAMENTO CONTBIL - MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO ....................................... 46
5.1.1 PASSOS PARA SE EFETUAR UM LANAMENTO............................................................................................... 46
5.1.2 FUNES DO LANAMENTO ........................................................................................................................ 47
5.1.2.1 ELEMENTOS............................................................................................................................. .............. 48
5.2 FRMULAS DE LANAMENTO ............................................................................................. 48
5.2.1 CONCEITO ................................................................................................................................................. 48
5.2.2 ESPCIES.................................................................................................................................................... 48
5.3 ENCERRAMENTO DAS CONTAS DERECEITA EDESPESA ......................................................... 50
5.3.1 TRANSFERNCIA DOS SALDOS DAS CONTAS DE RESULTADO PARA A CONTA DE APURAO DO RESULTADO
DO EXERCCIO (ARE) ...................................................................................................................... 51
5.3.2 TRANSFERNCIA DO SALDO DA CONTA ARE PARA A CONTA PATRIMONIAL "LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS" ............................................................................................................................ 51
5.4 BALANCETEDEVERIFICAO .............................................................................................. 53
5.4.1 CONCEITO ................................................................................................................................................. 53
5.4.2 OBJETIVO .................................................................................................................................................. 53

ISS ........................................................................................................................................... 66

ICM S ....................................................................................................................................... 66
I P I........................................................................................................................................... 66

MODELO SIMPLIFICADO DE PLANO DE CONTAS - ATUALIZADO COM AS LEIS N 10.638/07 E LEI


N 10.941/09.............................................................................................................................. 71

6 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO............................................................................ 76

6.1 INTRODUO................................................................................................................... 76
6.2 DEPRECIAO................................................................................................................... 76
6.2.2 ATIVOS DE NATUREZA PERMANENTE NO SUJEITOS DEPRECIAO............................................................. 77
6.2.3 CLCULO DA DEPRECIAO ........................................................................................................................ 78
6.2.4 COMPRA DE BEM USADO.......................................................................................................................... 79
6.2.5 VALOR OU CUSTO CONTBIL DO BEM......................................................................................................... 82
6.3 AMORTIZAO ................................................................................................................. 83
6.3.1 INTANGVEIS SUJEITOS AMORTIZAO.................................................................................................... 83
6.3.3 EXAUSTO ............................................................................................................................................... 84
6.3.3.1 TAXAS ANUAIS ....................................................................................................................................... 84
7 - OPERAESCOMMERCADORIAS ........................................................................................... 86

4
7.1 EQUAESBSICAS........................................................................................................... 86
7.1.1 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS........................................................................................................ 86
7.1.2 COMPRAS LQUIDAS .................................................................................................................................. 86
7.1.3 RESULTADO COM MERCADORIAS............................................................................................................... 86
7.1.4 VENDAS LQUIDAS ..................................................................................................................................... 86
7.2 INVENTRIOS.................................................................................................................... 87
7.2.1 PERIDICO ................................................................................................................................................ 87
7.2.2 PERMANENTE........................................................................................................................................... 87
7.3 INVENTRIO PERIDICO .................................................................................................... 88
7.3.1 CONTA MISTA DE MERCADORIAS................................................................................................................ 88
7.4 INVENTRIO PERMANENTE................................................................................................ 88
7.4.1 REGISTRO DAS OPERAES DE COMPRAS..................................................................................................... 88
7.4.2 REGISTRO DAS OPERAES DE VENDAS....................................................................................................... 88
7.4.3 SISTEMAS BSICOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES....................................................................................... 89
7.4.3.1 PREO ESPECFICO..................................................................................................................................... 89
7.4.3.2 PEPS - PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR.............................................................................................. 89
7.4.3.3 UEPS- LTIMO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR ................................................................................................ 89
7.4.3.4 CUSTO MDIO PONDERADO....................................................................................................................... 89
7.4.3.5 ALTERAES DO VALOR DAS COMPRAS........................................................................................................ 89
7.4.3.5.1 FRETES ESEGUROS SOBRE COMPRAS ......................................................................................................... 90
7.4.3.1.2 DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE COMPRAS........................................................................................ 90
7.4.3.1.3 DESCONTOS FINANCEIROS OBTIDOS ......................................................................................................... 90
7.4.3.1.4 ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS ............................................................................................................. 90
7.4.3.1. IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS .................................................................................................... 91
7.4.3.1.6 DEVOLUES DE COMPRAS ...................................................................................................................... 91
7.4.3.6 ALTERAES DO VALOR DAS VENDAS ....................................................................................................... 91
7.4.3.2.3 DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS.................................................................................................... 92
7.4.3.2.4 ABATIMENTOS SOBRE VENDAS................................................................................................................. 92
7.4.3.2.5 IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS..................................................................................................... 92
7.4.3.2.6 DEVOLUES DE VENDAS......................................................................................................................... 93
7.5TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS EVENDAS.................................................................. 93
7.5.1 TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAES COM MERCADORIAS........................................................................ 93
7.5.2 RECUPERAO DE IMPOSTOS...................................................................................................................... 94
7.5.2.1 HIPTESES DE RECUPERAO DEIMPOSTOS ............................................................................................. 95
COMERCIANTE....................................................................................................................................................... 95
7.5.2.2 APURAO DO IPI OU ICMS A RECOLHER OU A COMPENSAR/RECUPERAR..................................................... 95
7.5.3 OBSERVAES ........................................................................................................................................... 96
7.5.4 OUTRA FORMA DE CONTABILIZAR O IPI E O ICMS NAS COMPRAS E VENDAS (MTODO DE CONTA
CORRENTE)................................................................................................................................. 96
7.5.1.5 ICMS E IPI NAS DEVOLUES DE COMPRAS E VENDAS ................................................................................ 97
7.5.1.1 DEVOLUO DE COMPRAS ...................................................................................................................... 97
7.5.1.2 DEVOLUO DE VENDAS......................................................................................................................... 98
7.5.6 ICMSSOBRE FRETES.................................................................................................................................. 98
7.5.6.1 CONTABILIZAO....................................................................................................................................... 98
7.5.2.2 DEVOLUO DE MERCADORIA E A CONSEQNCIA NO DESTAQUE DE ICMS S/FRETE ................................... 99
7.5.7 PIS - PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL ............................................................................................... 100
5
7.5.7.1 PIS - FATURAMENTO............................................................................................................................. 100
7.5.8 COFINS CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL (ANTIGO FINSOCIAL).. 102

8 - OPERAES FINANCEIRAS.................................................................................................. 104

8.1 CONCEITO ..................................................................................................................... 104


8.1.1 MODALIDADES..................................................................................................................................... 104
8.2 APLICAESFINANCEIRAS ................................................................................................ 104
8.2.1 APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA.......................................................................................................... 104
8.2.2 APLICAES COM RENDIMENTOS PREFIXADOS.......................................................................................... 104
8.2.3 APLICAES COM RENDIMENTOS PS-FIXADOS ........................................................................................ 105
8.3 EMPRSTIMOS BANCRIOS.............................................................................................. 105
8.3.1 EMPRSTIMOS COM CORREO MONETRIA PREFIXADA ......................................................................... 105
8.3.2 EMPRSTIMOS COM CORREO MONETRIA PS-FIXADA....................................................................... 105
8.4 OPERAESCOMDUPLICATAS.......................................................................................... 105
8.4.1 COBRANA SIMPLES DE DUPLICATAS ........................................................................................................ 105
8.4.2 DESCONTO DE DUPLICATAS..................................................................................................................... 106
8.4.3 CAUO DE DUPLICATAS........................................................................................................................ 106
8.5 FACTORING.................................................................................................................... 107

9 - CONTABILIZAO DA FOLHA DE PAGAMENTO ...................................................................... 109

10 - DEMONSTRAES CONTBEIS.......................................................................................... 125

10.1 DEMONSTRAES CONTBEIS ..................................................................................... 125


10.2 - A CONVERGNCIA CONTBIL NA MICRO, PEQUENA E MEDIA EMPRESA RES. CFC 1255/2009
............................................................................................................................................ 126

11. A LEI 10.638 NA PRTICA - AS PRINCIPAIS MUDANAS............................................................ 141

ANEXO - SPED CONTBIL ......................................................................................................... 145

REFERENCIAS BIBLIOGRFICA ................................................................................................. 153


1 - NOES BSICAS DE CONTABILIDADE

1.1 CONCEITO

Contabilidade a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos


ocorridos no patrimnio das entidades com fins lucrativos ou no.

1.2 CAMPO DE APLICAO

O das entidades econmico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou no.

1.3 OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE

O patrimnio das entidades.

1.4 PATRIMNIO

Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade econmico


administrativa.

1.5 FINALIDADES DA CONTABILIDADE

Assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes


sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das
atividades econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que
podem ser lucrativos ou meramente ideais.

De acordo com o pargrafo acima, observamos duas funes bsicas na


contabilidade. Uma a administrativa, e a outra a econmica. Assim:

7
- Funo administrativa: controlar o patrimnio
- Funo econmica: apurar o resultado.

1.6 USURIOS DA CONTABILIDADE:

- Scios, acionistas;
- Diretores, administradores;
- Instituies financeiras;
- Empregados;
- Sindicatos e associaes;
- Institutos de pesquisas
- Fornecedores;
- Clientes;
- rgos governamentais;

1.7 TCNICAS CONTBEIS

A contabilidade para atingir sua finalidade se utiliza das seguintes tcnicas.

1.7.1 Escriturao

o registro de todos os fatos que ocorrem no patrimnio.

1.7.2 Demonstraes Financeiras

So demonstrativos expositivos dos fatos ocorridos num determinado


perodo. Representam a exposio grfica dos fatos. So elas:

- Balano Patrimonial

8
- Demonstrao do Resultado do Exerccio
- Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
- Demonstrao das Mutaes do patrimnio Lquido
- Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos

1.7.3 Auditoria

o exame e a verificao da exatido ou no dos procedimentos contbeis.

1.7.4 Anlise das Demonstraes Financeiras

Analisa e interpreta as demonstraes financeiras.

1.8 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE

o
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo Federal n
750/93, determinou os seguintes princpios fundamentais de contabilidade.

- Entidade
- Competncia
- Continuidade
- Prudncia
- Oportunidade
- Registro pelo Valor Original
- Atualizao Monetria

9
1.8.1 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

1.8.2 Conceito

So os preceitos resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos


princpios tcnicos emanados da Contabilidade, de uso predominante no meio em
que se aplicam, proporcionando interpretao uniforme das demonstraes
financeiras.

1.8.3 Objetivo

Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao


e de credibilidade em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a
elaborao das demonstraes financeiras, aumentam a utilidade dos dados
fornecidos e facilitam a adequada interpretao entre empresas do mesmo setor.

1.8.4 Enumerao

O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n 750/93,


determinou os seguintes Princpios Fundamentais de Contabilidade:

a. Princpio da Entidade

- o patrimnio da entidade no se confunde com o de seus scios ou


acionistas ou proprietrio individual.

- a contabilidade mantida para a empresa como uma entidade


identificada, registrando os fatos que afetam o seu patrimnio e no o
de seus titulares, scios ou acionistas.

10
- este princpio afirma a autonomia patrimonial evidenciando que este
no se confunde com aqueles de seus scios ou proprietrios, no caso
de sociedades ou instituies.

b. Princpio da Continuidade

- a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou


provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao
das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

Pressupe a continuidade indefinida das atividades operacionais de uma


entidade at que haja evidncias ou indcios muito fortes em contrrio.
Por conseqncia como as demonstraes financeiras so estticas
no podem e no devem ser desvinculadas de perodos anteriores e
subseqente.

c. Princpio da Oportunidade

- refere-se simultaneamente, tempestividade e integridade do registro


do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito
de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas
que as originaram.

- reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contbeis,


considerando-se, inclusive, para os casos em que no haja uma prova
documental concreta, a possibilidade de uma estimativa tcnica,
razovel e objetiva, visando evitar o liberalismo por parte das pessoas.

11
d. Princpio do Registro pelo Valor Original

- os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valore


originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor
presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das
variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem
agregaes ou decomposies no interior da entidade.

e. Princpio da Atualizao Monetria

- os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem


ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da
expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

- indica a necessidade de reconhecimento da perda do poder aquisitivo


da moeda sobre os valores que integram as demonstraes financeiras.

- o objetivo do princpio da atualizao monetria , o de eliminar das


demonstraes financeiras da entidade as distores causadas pela
desvalorizao da moeda.

f. Princpio da Competncia

- as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do


resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente
quando se relacionarem, independentemente de recebimento ou
pagamento.

12
as receitas e as despesas so atribudos aos perodos de acordo com o real
fato incorridos dos mesmos, isto , de acordo com a data do fato
gerador e no quando so recebidos ou pagos.

g. Princpio da Prudncia

- determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do


maior valor para os componentes do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

- visa a prudncia na preparao dos registros contbeis, com a adoo


de menor valor par os itens do ativo e da receita, e o de maior valor
para os itens do passivo e de despesa.

13
RESOLUO CFC N 1.282, DE 28 DE MAIO DE 2010
DOU 02.02.2010
Atualiza e consolida dispositivos da Resoluo CFC n. 750/93, que dispe sobre os
Princpios Fundamentais de Contabilidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies


legais e regimentais, CONSIDERANDO que, por conta do processo de
convergncia s normas internacionais de contabilidade, o Conselho Federal de
Contabilidade emitiu a NBC T 1. Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, que discute a aplicabilidade dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade contidos na Resoluo CFC n. 750/93;
CONSIDERANDO a necessidade de manuteno da Resoluo CFC n. 750/93, que
foi e continua sendo referncia para outros organismos normativos e
reguladores brasileiros;
CONSIDERANDO a importncia do contedo doutrinrio apresentado na
Resoluo CFC n. 750/93, que continua sendo, nesse novo cenrio convergido, o
alicerce para o julgamento profissional na aplicao das Normas Brasileiras de
Contabilidade;
CONSIDERANDO que, para assegurar a adequada aplicao das Normas
Brasileiras de Contabilidade luz dos Princpios de Contabilidade, h a
necessidade de harmonizao dos dois documentos vigentes (Resoluo CFC n.
750/93 e NBC T 1);
CONSIDERANDO que, por conta dessa harmonizao, a denominao de
Princpios Fundamentais de Contabilidade deva ser alterada para Princpios de
Contabilidade, visto ser suficiente para o perfeito entendimento dos usurios das
demonstraes contbeis e dos profissionais da Contabilidade, resolve:

14
Art. 1 Os "Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC)", citados na
Resoluo CFC n. 750/93, passam a denominares "Princpios de Contabilidade
(PC)".

Art. 2 O "CONSIDERANDO" da Resoluo CFC n 750/93 passa a vigorar com a


seguinte redao:
"CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada para
interpretao e aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade,"

Art. 3 Os arts. 5, 6, 7, 9 e o 1 do art. 10, da Resoluo CFC n. 750/93,


passam a vigorar com as seguintes redaes:

"Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em


operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do
patrimnio levam em conta esta circunstncia.

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e


apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e
tempestivas.

Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e n


a
divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por
isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da
informao.

Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do


patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das
transaes, expressos em moeda nacional.
15
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e
combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:
I - Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem
pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so
entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados
pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em
algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais
sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e

II - Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes


patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes
fatores:

a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou


equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos
equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de
caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou
no perodo das demonstraes contbeis;

b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de


caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os
passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no
descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes
obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;

c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do


fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no
curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor

16
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja
necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade;

d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos; e

e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda


nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da
expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:

I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa


unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de
que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de
indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da
moeda nacional em um dado perodo."
(...)

"Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e


outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento.

17
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da
confrontao de receitas e de despesas correlatas.

Art. 10. (...)


"Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de
precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas
condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam
superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo
maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais."

Art. 4 Ficam revogados o inciso V do art. 3, o art. 8 e os 2 e 3 do art. 10, da


Resoluo CFC n 750/93, publicada no D.O.U., Seo I, de 31.7.93; a Resoluo
CFC n 774/94, publicada no D.O.U., Seo I, de 18/1/95, e a Resoluo CFC n
900/01, publicada no D.O.U., Seo I, de 3/4/01.

Art. 5 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.

1.9 CONVENES CONTBEIS

1.9.1 Conceito

So as normas e os procedimentos que, delimitam, restringem a aplicao dos


princpios quando existem vrias opes a serem seguidas.

1.9.2 As convenes so:

a. Objetividade

18
- os registros devem ter suporte, sempre que possvel, em documentos
de transaes, normas e procedimentos escritos e prticas geralmente
aceitos no ramo da atividade econmica.

- para que no haja distores nas informaes contbeis, o contador


dever escolher, entre vrios procedimentos, o mais adequado para
descrever um evento contbil.

b. Materialidade

- a fim de se evitarem desperdcios de tempo e de recursos, devem ser


aplicados com rigor os princpios contbeis apenas para os eventos
dignos de ateno pela sua materialidade, isto , pelo seu valor
envolvido, considerando-se assim o binmio custo-benefcio.

c. Consistncia

- desde que se tenha adotado determinado critrio, dentre vrios


igualmente vlidos a luz de um certo princpio contbil, o critrio no
deve ser alterado ao longo do tempo, caso contrrio se estaria
prejudicando a comparabilidade dos relatrios contbeis.

d. Conservadorismo

- no antecipar receitas e apropriar todas as despesas e perdas


possveis.
- a posio conservadora ser evidenciada no sentido de antecipar
prejuzo e nunca no sentido de antecipar lucro.

19
1.9.3 FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE

Controlar o patrimnio.
a. Patrimnio - conjunto de bens, direitos e obrigaes suscetveis de
avaliao econmica, vinculados a uma entidade ou pessoa fsica.

b. Bem - tudo aquilo que satisfaz as necessidades humanas e pode ser


avaliado econmica-mente.

1. Classificao dos bens:

1.1 Bens tangveis, corpreos, concretos ou materiais - tm existncia


fsica, existem como coisa ou objeto.

1.2 Bens intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais - no possuem


existncia fsica, porm representam uma aplicao de capital
indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em
direitos de propriedade que so legalmente que so legalmente
conferidos aos seus possuidores.

Exemplos de bens intangveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos


autorais, ponto comercial, fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de
outras empresas, etc.

c. Direitos - valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de


terceiros.

Exemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, dinheiro


depositado no banco, aplicaes financeiras, etc.

20
d. Obrigaes: so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou
natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se
encontram em nossa posse (uso).

Exemplos: fornecedores, duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar,


impostos a recolher, contas a pagar, ttulos a pagar, contribuies a recolher, etc.

e. Composio Patrimonial: o patrimnio dividido em trs partes.

a
1 Parte - ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos.
a
2 Parte - PASSIVO EXIGVEL (PE) - parte negativa, composta das
obrigaes com terceiros.
3a Parte - PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou SITUAO LQUIDA
(SL) - parte diferencial entre o ativo e o passivo exigvel. O
patrimnio lquido representa as obrigaes da entidade para
com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena
entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com
terceiros (passivo exigvel).

Essa parte diferencial (PL/SL) que vai medir ou avaliar a situao ou


condio da entidade sendo, portanto, considerado como PASSIVO NO
EXIGVEL.

f. Equao Fundamental do Patrimnio: PL/SL = A - PE


Especificao da frmula: PL = Patrimnio Lquido, SL = Situao Lquida, A =
Ativo, PE = Passivo Exigvel.
g. Representao Grfica do Patrimnio

21
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO (-)
+
Bens Exigvel -
Obrigaes
Direito PL/SL
s
TOTAL TOTAL

1.10 FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE: apurar o resultado

1.10.1 Resultado

Diferena entre o valor das Receitas e o valor das Despesas (D)

O resultado pode ser:

Positivo ou Lucro - quando o valor das receitas superior ao das despesas;


Negativo ou prejuzo - quando o valor das receitas inferior ao das
despesas;
Nulo - quando o valor das receitas igual ao valor das despesas.

1.10.2 Receitas

So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou


direitos que sempre provocam aumento da situao lquida.

22
1.10.3 Despesas

gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas


podem diminuir o ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies na
situao lquida ou patrimnio lquido.
2 - ELEMENTOS DO PATRIMNIO

2.1 ASPECTO

Neste aspecto os elementos patrimoniais so considerados sob um aspecto


homogneo, que o da traduo monetria de seus valores, formando por assim
dizer um fundo de valores, representados de um lado por valores positivos (ATIVO
- bens e direitos) e de outro os valores negativos (PASSIVO - obrigaes), tendo a
seguinte classificao:

2.1.1 Ativo

So os valores positivos (bens e direitos) do patrimnio e subdivide-se em:

2.1.1.1 Circulante

Agrupa as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio


social subseqente e as despesas antecipadas* (pagas e no incorridas).

Exerccio Social - o espao de tempo de (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram o
resultado do exerccio; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser o
estatuto ou o contrato social.
2.1.1.2 No Circulante

So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao


funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os
direitos exercidos com essa finalidade.

O Ativo No Circulante ser composto dos seguintes subgrupos:

Ativo Realizvel a Longo Prazo


Investimentos
Imobilizado
Intangvel

Ativo Realizvel a Longo Prazo

Direitos realizveis aps o trmino do exerccio social subseqente, assim


como, tambm, os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no
lucro da companhia, que no constituam negcios usuais no objeto da explorao da
companhia. OBS: independentemente do prazo.

CRITRIOS DE CLASSIFICAO QUANTO A PRAZOS

1. Curto Prazo

Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao de um ano, ou seja,
durante o curso do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante e do Passivo
Circulante.

2. Longo Prazo

Classificam-se os bens, os direitos e as obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao, aps o


trmino do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo e do
Passivo Exigvel a Longo Prazo.

OBS.: na empresa em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a
classificao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo deste ciclo.

3. Ciclo Operacional

Representa a aplicao de recursos na atividade da entidade at a formao dos estoques que,


mediante venda, voltaro a ser valores disponveis.

4. Ciclo Operacional de Longo Prazo

Somente ocorrer nas entidades onde o processo produtivo demorado, como por exemplo:
construo civil pesada, construo naval, construo de equipamentos de grande porte, etc.
Agrega os bens da manuteno da empresa, bem como os bens de uso
futuro e as despesas diferidas. Subdivide-se em:

a. Investimento - aes, quotas de outras empresas adquiridas com a


inteno de permanncia, os bens de uso futuro, e os direitos de
qualquer natureza no classificveis no Ativo Circulante ou no
Realizvel a Longo Prazo, e que no se destinem a manuteno da
atividade da companhia, ou seja, bens ou direitos sem os quais a
companhia poderia existir.

b. Imobilizado - bens e direitos da manuteno, ou seja, necessrios a


atividade principal da empresa.

c. Intangvel
A Lei 11638 altera e revoga dispositivos da Lei n. 2.404, de 15 de
Dezembro de 1976, e da Lei n. 2.385, de 7 de Dezembro de 1976, e
estende s sociedades de grande porte disposies relativas
elaborao e divulgao de demonstrao contbeis.

d. Diferido - compreende as aplicaes de recursos em despesas que


contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio
social, so as chamadas despesas diferidas**, que so aquelas
despesas que foram pagas e incorridas, mas com benefcios ao longo
do tempo, exemplo: despesas pr-operacionais, despesas com
pesquisas, despesas de implantao, despesas de reorganizao.

26
2.2.2 Passivo

So os valores negativos (obrigaes) do patrimnio e subdivide-se em:

2.2.2.1 Circulante

Agrupa as obrigaes vencveis no exerccio seguinte.

2.2.2.2 No Circulante

Neste grupo so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive


financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se
vencerem aps o exerccio seguinte. No caso de o ciclo operacional da empresa
ter durao maior que a do exerccio social, a concepo ter por base o prazo
desse ciclo.

2.2.2. 3 Patrimnio Lquido

Representa as obrigaes para com os scios, acrescidas das reservas e dos


lucros (auferidos) ou prejuzos (suportados). Subdivide-se em:

a. Capital Social: representa os bens ou direitos entregues ou a entregar pelos


scios empresa. Pode ser:

1. Capital Social Subscrito - o comprometido pelos scios.


2. Capital Social Realizado - o efetivamente entregue pelos scios
empresa
3. Capital Social a Realizar - a diferena entre o capital social subscrito
e o capital social realizado.

27
b. Reservas de Capital: valores com os quais se aumentar o capital social
ou se absorver os prejuzos, conforme dispe a lei das S/A.

c. Reservas de Lucros : formada pela reteno de lucros por parte da


empresa. Podem ser:

1. Reserva Legal - obrigatria segundo a Lei


2. Reserva Estatutria - formada de acordo com os estatutos da empresa.
3. Reserva Para Contingncia - formada para absorver prejuzos futuros.
4. Reserva de Reteno de Lucros - formada para reinvestimentos na
prpria em presa.
1. Reserva de Lucros a Realizar - opcional, de acordo com o estabelecido
na Lei

f. Prejuzos Acumulados: so os prejuzos suportados pela empresa e


ainda no absorvidos.

28
OBSERVAES:

* DESPESAS ANTECIPADAS

Exemplo: Pagamos vista o seguro do nosso veculo, relativo a 01 ano. O seguro foi
pago hoje (despesa paga) e tal despesa no diz respeito to somente a data do
pagamento (no incorrida)

INCORRIDA - significa dizer que: j se concretizou, materializou, formalizou.

** DESPESAS DE EXERCCIOS SEGUINTES

Exemplo: Uma indstria automobilstica pagou despesas relativas a um projeto de


desenvolvimento tecnolgico para um novo modelo de veculo a ser lanado no
mercado.

29
3 - PATRIMNIO LQUIDO

O Patrimnio Lquido ou Situao Lquida corresponde a diferena entre os


valores que compem o Ativo e o Passivo Exigvel.

Est subdividido em:

- Capital Social;
- Reservas de Capital;
- Ajuste de Avaliao Patrimonial;
- Reservas de Lucros;
- Prejuzos Acumulados;

3.1 CAPITAL SOCIAL

Representa o investimento efetuado na empresa pelos proprietrios,


acionista (S/A) ou quotistas (Ltda.).

Atendendo ao disposto no cpt do art. 182 da Lei 2.404/76 e lei 11638/07,


devero estar discriminados na conta Capital Social o montante subscrito pelos
scios ou acionistas e, por deduo, a parcela ainda no realizada.

Definies:

3.1.1 Capital Subscrito

Compromisso assumido pelos scios ou acionistas.

30
3.1.2 Capital Social a Realizar

Parcela do compromisso assumido pelos proprietrios ainda no paga.

3.1.3 Capital Social Realizado

Pagamento efetivo (total ou parcial) do compromisso assumido pelos


proprietrios.

Outras denominaes:

3.1.4 Capital Social

Capital registrado no rgo competente em nome da sociedade.

3.1.5 Capital Nominal

Capital registrado por uma firma ou empresa individual. Pode, tambm,


representar o capital inicial realizado da pessoa jurdica.

3.1.6 Capital Autorizado

Quando o Conselho de Administrao autorizado pelo estatuto da empresa


a aumentar o Capital Social, independentemente de alterao estatutria,
bastando a reunio do Conselho e o registro da Ata respectiva na Junta
Comercial.

31
Contabilizao:

a. Pela subscrio

Capital Social a Realizar


a Capital Social Subscrito 100.000,00

b. Pela Integralizao (realizao)

Caixa ou Bancos
a Capital Social a Realizar 80.000,00

3.2 RESERVAS DE CAPITAL

So contribuies recebidas dos proprietrios e de terceiros que no


representam receitas ou ganhos que, portanto, no devem transitar por contas de
resultado.

Classificam-se como Reservas de Capital:

- Correo Monetria do Capital Realizado;


- gio na Emisso de Aes;
- Produto na Alienao de Partes Beneficirias;
- Produto na Alienao de Bnus de Subscrio;
- Prmios na Emisso de Debntures;

32
Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado:

Representa o valor da correo monetria do Capital Social Realizado at o


momento de sua capitalizao (transformao da reserva em Capital Social
efetivamente) por deciso dos scios ou acionistas.

Contabilizao:

Resultado de Correo Monetria


a Reserva de Correo Monetria do Capital Social.

3.2.1 Utilizao das Reservas de Capital

As Reservas de Capital somente podero ser utilizadas para:

a. absoro dos prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as


reservas de lucros;
b. resgate, reembolso ou compra de aes;
c. resgate de parte beneficirias
d. incorporao ao capital social;
e. pagamento de dividendos a aes preferenciais, quando esta vantagem lhe
for assegurada.

OBS.: A Reserva de Correo Monetria do Capital somente poder ser


utilizada para aumentar o valor do capital social.

33
3.3 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL (LEI 10.638/07)

O ajuste da avaliao patrimonial uma correo do valor apresentado no


balano patrimonial, por um ativo ou passivo, em relao ao seu valor justo. Esta
correo busca expressar a realidade patrimonial de uma empresa, e como um
ajuste da conta pode ser para mais ou para menos. O ajuste da avalia
o
patrimonial no reserva, pois no passou pelo resultado e no sinnimo de
reavaliao de ativos, pois no est relacionado com o mercado, mas, sim com
um valor justo. Diferente da reserva de reavaliao, a conta ajuste da avaliao
patrimonial poder ter natureza credora ou devedora, neste caso, redutora do
patrimnio lquido.
Em regra sero avaliados ao valor justo e reconhecidos na conta ajuste de
avaliao patrimonial os seguintes itens:

a) Instrumentos financeiros destinados a venda futura, classificados no ativo


circulante ou no realizvel a longo prazo;
b) Passivos financeiros que atendam as classificaes do mercados;
c) Ativos e passivos resultantes de reorganizaes societria -Fuso,Ciso e
Incorporao;
d) Variaes cambiais de investimentos no exterior.
34
Exemplo

a) Em julho de 2008 a empresa investe em instrumentos financeiros que sero


revendidos em 2010. O valor do investimento de R$ 1.000.000,00 e foi pago a
vista.
D- Investimentos temporrios -RLP = 1.000.000,00
C- Banco -AC = 1.000.000,00

b) No dia 31/12/08 a empresa avalia o valor do investimento em relao ao seu


valor justo, para fins de divulgao no balano patrimonial em R$ 1.200.000,00 D-
Investimentos temporrios -RLP = 200.000,00
C- Ajuste da avaliao patrimonial = 200.000,00

c) Em 31/12/09 a empresa avalia o investimento em relao ao seu valor justo em R$


1.150.000,00 ( note que o valor justo diminuiu)

D- Ajuste da avaliao patrimonial = 200.000,00


C- Investimentos temporrios -RLP = 200.000,00

d) Em 2010 a empresa resgata o investimento por R$ 1.150.00,00


D- Banco -AC = 1.000.000,00
C- Investimentos temporrios -RLP = 1.000.000,00

e) Neste momento o valor registrado como ajuste da avaliao patrimonial ser


reconhecido como receita na DRE
D- Ajuste da avaliao patrimonial = 150.000,00
C- Outra receita operacional -RLP = 150.000,00

35
3.4 RESERVAS DE LUCROS

So as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.


Representam lucros reservados. So lucros contabilmente realizados que ainda no
foram distribudos aos scios ou acionistas.

3.4.1 Reservas de Lucro

3.4.1.1 Reserva Legal (S/A)

1. Finalidade - assegurar a integridade do capital social, aumentando o


capital social ou absorvendo prejuzos;
2. De natureza obrigatria;
3. Limite - 20% do capital social realizado;
4. Base de clculo - o Lucro Lquido do Exerccio;
1. Percentual aplicado - 5%;
2. No precisar ser constituda quando:

2.1 o seu saldo atingir a 20% do valor do Capital Social (corrigido); a


Reserva Legal no poder exceder este limite, cuja observncia, pela
companhia obrigatria.

2.2 o seu saldo, antes da constituio referente ao exerccio, somado ao


montante das reservas de capital (exceto a Reserva de Correo
Monetria do Capital), atingir 30% do Capital Social (corrigido); a
companhia poder deixar de constituir a reserva caso este limite seja
atingido, cuja observncia , pois, facultativa.

Contabilizao:
Lucros ou Prejuzos Acumulados

36
a Reserva Legal

ATIVO PASSIVO DESPESA RECEITA


Bens e Direitos Obrigaes Resultado Resultado
Devedora Credoras Dbito Crdito

D C D C

Tenho Devo Gasto Ganho


Caixa Salrios a pagar Aluguel Receita Vendas
Banco Imposto a Recolher Salrios
Duplicatas a Aluguel a pagar Impostos Receita Servios
Receber
(-)Proviso INSS recolher
p/Devedores
Duvidosos
Estoque Fornecedores Energia Eltrica
ICMS Recuperar Telefone Correios Receita Financeira
Ativo no circulante Passivo no
circulante
Realizvel ao longo Exigvel a longo
prazo prazo
Permanente Patrimnio Liquido Telefone
Investimentos Capital Juros Passivos Juros Ativos
Aes
Imobilizado Reservas Custo (CMV)
Veculos
(-)Depreciao Ajuste de Avaliao Depreciao
Acumulada Patrimonial

37
Intangvel
Marcas e Patentes Lucros
(-) Prejuzos

4 - REGIMES CONTBEIS

CONCEITO

Normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais.

4.1 ESPCIES

4.1.1 Regime de Caixa

Considere no registro contbil do pagamento ou recebimento no momento de sua


efetivao, no importando a que perodo se refere o fato.

4.1.2 Regime de Competncia

Determina que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do


resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

4.2 ADOO DO REGIME DE COMPETNCIA

4.2.1 Receitas do Exerccio

So aquelas ganhas (geradas, realizadas) nesse perodo, no importando se


tenham sido recebidas ou no.

38
4.2.2 Despesas do Exerccio

So aquelas incorridas (materializadas, concretizadas, consumidas,


utilizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido pagas ou no.

4.3 FATOS GERADORES DO REGIME DE COMPETNCIA

4.3.1 Despesas a Pagar

aquela incorrida (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas


ainda no paga.

4.3.2 Receitas a Receber

So aquelas ganhas (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas


ainda no recebidas.

4.3.3 Despesas Antecipadas

So aquelas despesas pagas (ou a pagar) pela empresa e o fato gerador


ainda no ocorreu. So despesas pagas (ou a pagar) em um perodo e que
correspondem a perodo(s) seguinte(s).

4.3.4 Despesas do Exerccio Seguinte

Despesas pagas (ou a pagar), incorridas, mas com benefcios ao longo do


tempo.

39
4.3.5 Resultados de Exerccios Futuros

Representa uma apurao antecipada de resultados que devero ocorrer


futuramente. Podero ser classificados, neste grupo, os recebimentos
perfeitamente caracterizados como receita e em que no se exija, sob hiptese
alguma, devoluo da importncia recebida antecipadamente, ou a obrigao de
entregar bens ou servios em exerccios futuros.
Representam recebimentos adiantados que vo gerar um passivo para uma
prestao de servio futuro, ou a entrega posterior de bens.

4.4 QUADRO SINTICO DO REGIME DE COMPETNCIA

Ocorrncia Vista A Prazo Demonstraes


1. Despesa Despesas Despesas Resultado do
Atual A Caixa A Despesa a Exerccio
Pagar
2. Receita Caixa Receitas a Resultado do
Atual A Receita Receber Exerccio
a Receitas

4.5 TERMINOLOGIA CONTBIL

Considerando que a utilizao de uma terminologia homognea simplifica o


entendimento e facilita a comunicao, iremos definir a seguir alguns termos
contbeis.

4.5.1 Gasto
Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto
ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de
entrega de ativos (normalmente em dinheiro).

40
4.5.2 Desembolso

Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes,


durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do
gasto.

4.1.3 Investimento

Gasto ativado em funo da vida til do bem adquirido ou dos benefcios que
poder gerar no futuro.

4.1.4 Despesa

Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente pare a obteno de


receitas.

Classificam-se em operacionais e no-operacionais.

4.1.4.1 Despesas Operacionais

So os gastos necessrios manuteno da atividade principal da empresa.

4.1.4.2 Despesas No-Operacionais

So as decorrentes das transaes no includas nas atividades principais ou


acessrias da empresa.

41
4.2. Receita

Entrada de elementos pare o ativo sob a forma de dinheiro ou de direitos a


receber, correspondente normalmente a venda de bens ou servios da atividade
principal da empresa.

Classificam-se em operacionais e no-operacionais.

4.2.2 Receitas Operacionais

So as receitas provenientes do objeto de explorao da empresa

4.2.3 Receita No-Operacionais

So ingressos provenientes de transaes (atpicas ou extraordinrias) no


includas nas atividades principais ou acessrias da empresa.

4.3 Lucro/Prejuzo

Diferena positiva (lucro) negativa (prejuzo) entre receita e despesa ganhas e


perdas.

4.4 Custo

Gasto relativo a bem ou servio utilizado (consumido) na produo de outros


bens ou servios.

42
5 - ESCRITURAO CONTBIL

A contabilidade, para registrar as suas operaes, adota o MTODO DAS


PARTIDAS DOBRADAS.

5.1 PARTIDAS DOBRADAS

A essncia deste mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um


dbito em uma ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente, em uma
ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual a
soma dos valores creditados, ou simplificando:

NO H DBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE;


DBITO = CRDITO, OU ORIGENS = APLICAES

5.2 CONTAS

Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie


identificadas por um ttulo que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito,
obrigao ou situao lquida) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas).

5.2.1 Elementos da Conta

So seis os elementos de uma conta:

Data - marcao do tempo do fato (dia, ms e ano).


Dbito
Crdito
Histrico - a narrao do fato ocorrido.
Valor

43
5.2.2 Funo das Contas

Representar graficamente o Patrimnio e suas variaes. A representao feita atravs dos


chamados Razonetes ou Contas em forma de T, conforme abaixo demonstrado.

Nome da Conta
D | C
|
|
|

5.2.3 Termos Tcnicos das Contas


So diversos os termos tcnicos utilizados no uso das contas, entre os quais
podemos citar:

1. Ttulo da conta - a denominao da conta. o nome da conta.


2. Abrir uma conta - significa iniciar a sua escriturao.
3. Debitar uma conta - significa registrar determinado valor em seu dbito.
4. Creditar uma conta - significa registrar determinado valor em seu crdito.
1. Conferir ou verificar uma conta - significa examinar a sua exatido.
2. Tirar o saldo de uma conta ou balancear - a diferena entre a soma do
dbito e a do crdito; se o dbito for maior, o saldo ser devedor. Se o
crdito for maior, o saldo ser credor.
3. Transferir uma conta - significa levar o seu saldo a dbito ou a crdito de
outra conta.

44
5.3 TEORIA DAS CONTAS

Esta teoria entende que o patrimnio o objeto a ser administrado; desta


forma, esta teoria separa as contas que representam a situao esttica
(patrimnio ou A = PE + PL) das contas que representam a dinmica da situao
(receitas e despesas):

Contas Patrimoniais - representam a situao esttica, ou seja, o Patrimnio (os


elementos ativos e passivos), que so os bens, direitos, obrigaes com
terceiros (PE) e o Patrimnio Lquido (PL).

Contas de Resultado - representam a situao dinmica, as variaes


patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o Patrimnio Lquido (PL), receitas e
despesas e demonstram o resultado do exerccio.

5.4 DBITO, CRDITO E SALDO

Dbito de uma conta - situao de dvida de responsabilidade da conta. As


contas que representam: bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor.

Crdito de uma conta - situao de direito de haver da conta. As contas que


representam: obrigaes, Patrimnio Lquido e receitas, tm saldo credor.

Saldo de uma conta - representa a diferena entre o valor do dbito e do


crdito. Os saldo podem ser: devedor, credor ou nulo.

a. Devedor - quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C);


b. Credor - quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C);
c. Nulo - quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C).

45
5.5 LANAMENTO CONTBIL - MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO

Lanamento o registro dos fatos contbeis (aqueles que provocam


mudanas na composio do patrimnio da entidade), efetuados de acordo com o
mtodo das partidas dobradas. feito em ordem cronolgica e obedecendo a
determinada tcnica.

O lanamento feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do


ATIVO, PASSIVO EXIGVEL e PATRIMNIO LQUIDO, e nas contas de
Resultado, representadas pelas RECEITAS, e DESPESAS.

As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por


DBITO e diminudas por CRDITO.

As contas de PASSIVO EXIGVEL e de PATRIMNIO LQUIDO, por


apresentarem saldo credor, so aumentadas de valor por CRDITO e diminudas por
DBITO.

As contas relativas s RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL,


so, respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque
diminuem o PL).

5.1.1 Passos para se Efetuar um Lanamento.

Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu
devido lanamento.

Exemplo: Compra de um veculo Astra 04/04 vista em dinheiro no valor


total de R$ 32.900,00

46
1o passo - identificar as contas envolvidas no fato;

Caixa (valor em dinheiro)


Veculo (bem)

2o passo - identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos


pertencem: Ativo; Passivo; Patrimnio Lquido; Receitas; ou Despesas.

Caixa - conta do Ativo


Veculo - conta do Ativo

3o passo - identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou


seja, se o saldo aumentar ou diminuir; no caso:

Caixa o saldo diminuir (-);


Veculos o saldo aumentar (+);

4o passo - efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas


dobradas, com a utilizao do quadro-resumo do mecanismo do dbito e
crdito, da seguinte forma:

DBITO = APLICAO DE RECURSO; CRDITO = ORIGEM DO RECURSO

5.1.2 Funes do Lanamento

Ao conjunto de lanamentos denomina-se ESCRITURAO. O lanamento


pois uma parcela da Escriturao, e, a semelhana desta apresenta duas
funes:

47
5.1.2.1 Elementos

So 5 (cinco) os elementos de um lanamento:

1. Local e data - local da empresa e dia, ms e ano da ocorrncia d


o
registro.

2. Conta devedora - a conta debitada. Vem sempre em primeiro lugar.

3. Conta credora - a conta creditada, que vem acompanhada da


preposio acidental a.

4. Histrico - a narrao do fato ocorrido, a qual deve ser resumida, mas


exprimindo bem a operao. No existe uniformidade de histrico.

1. Importncia ou quantia - o valor das operaes expresso em unidades


monetrias.

5.2 FRMULAS DE LANAMENTO

5.2.1 Conceito

Frmula a maneira pela qual se faz o registro das operaes mercantis pelo
mtodo das partidas dobradas no livro Dirio.

5.2.2 Espcies

So 4 (quatro) as frmulas de lanamento:


48
Primeira frmula: uma conta devedora contra uma conta credora.

D
C

Segunda Frmula: uma conta devedora contra vrias credoras.


D
C
C

49
Terceira Frmula: aparecem vria contas debitadas e apenas uma conta
creditada.

D
D
C

Quarta Frmula: aparecem vrias contas debitadas e vrias contas


creditadas. Esta frmula de lanamento pouco usada, tendo cado
praticamente em desuso.

D
D
C
C

Obs.: A primeira FRMULA tambm chamada de FRMULA SIMPLES. A


segunda e a terceira so FRMULAS COMPOSTAS e a quarta
denominada de FRMULA COMPLEXA.

5.3 ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA

As contas de receita e despesa so contas temporrias, pois so encerradas


a fim de se apurar o resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio
determinado atravs do confronto das contas de receita e despesa, e esse
resultado lquido apurado na conta denominada de Apurao do Resultado do
Exerccio (ARE).

50
5.3.1 Transferncia dos Saldos das Contas de Resultado para a Conta de
Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).

As contas de receita por possurem saldo credor, sero encerradas


debitando-se a respectiva conta pelo valor do saldo (portanto, tornando-se o saldo
nulo, encerrando-se a conta) e creditando-se a conta ARE.

Receitas de Aluguel ARE


(1) 20.000,00
20.000,00 20.000,00 (1)

As contas de despesa, por apresentarem saldo devedor, sero encerradas


creditando-se a conta respectiva e debitando-se a conta ARE pelo valor do seu
saldo.

Despesas de Juros ARE


7.000,00 7.000,00 (2) 7.000,00 20.000,00
(2) (1)
4.000,00
(S)

5.3.2 Transferncia do Saldo da Conta ARE para a Conta Patrimonial Lucros Ou


Prejuzos Acumulados

51
A conta ARE, por sua vez, ser encerrada contra uma conta denominada
Lucros ou Prejuzos Acumulados que uma conta patrimonial onde fica
acumulado o resultado do exerccio.

1o saldo credor da conta ARE

ARE Lucros ou Prejuzos


Acumulados
7.000,00 20.000,00 4.000,00
(1)
(1) 4.000,00
4.000,00 (S)

o
2 saldo devedor da conta ARE

ARE Lucros ou Prejuzos


Acumulados
10.000,00 (2) 1.000,00
10.000,00
(S) 1.000,00
1.000,00 (2)

Nota: Aps utilizar a conta lucros ou prejuzos acumulados, o administrador


dever em conjunto com o contabilista, havendo lucro, destinar os valore
s
desses lucros, observando as regras do contrato social, regras societrias, e
outras situaes conforme trata o Cdigo Civil.

52
5.4 BALANCETE DE VERIFICAO

5.4.1 Conceito

o demonstrativo que relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou


credor, de tal forma que se os lanamentos foram corretamente efetuados, de acordo
com o Mtodo das Partidas Dobradas, o total da coluna dos saldos devedores
igual ao total da coluna dos saldos credores.

5.4.2 Objetivo

Testar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado, evidenciando as


contas de acordo com seus respectivos saldos e verificando a igualdade entre a
soma dos saldos devedores e credores.

Natureza das contas na Contabilidade

Natureza Devedora: na contabilidade refere-se aquilo que a pessoa fsica ou


jurdica, vai receber sobre alguma coisa para restituio ou prestaes
posteriores. O Ativo, como dito anteriormente, tem essa natureza, porm pode
haver casos de uma conta com natureza devedora figurar no Passivo,com, por
exemplo, s contas Prejuzo do Perodo e Capital a Integralizar.

Natureza Credora: est ligado a todos os pagamentos e sadas que a pessoa


fsica ou jurdica venha
a realizar, ou o compromisso de efetu-lo. Dentro do balano a maior parte deste tipo
de natureza,
figura no Passivo, mas existem casos de natureza credora no Ativo, estas so
conhecidas como
contas redutoras. Como exemplo de contas redutoras temos a Depreciao
Acumulada e a Proviso para Devedores Duvidosos.

53
Dbito e Crdito
Vamos entender o que vem a ser Dbito e Crdito dentro da contabilidade. Muitos
acham que
esses dois termos so iguais ao que vemos no extrato da nossa conta no banco,
onde o Dbito seria
uma sada de dinheiro de nossa conta e o Crdito seria uma entrada. N
a
contabilidade esse termo
no tem o mesmo significado.
Os lanamentos contbeis so formados atravs de Debito e Crdito

Dbito: significa todo o aumento de bens e direitos, e toda a diminuio de


obrigaes da empresa ou entidade. Tambm representa a aplicao de recursos. A
aquisio de uma mquina, a entrada de dinheiro em caixa, e tudo que aumente o
Ativo, ser debitado, assim como os
pagamentos de obrigaes existentes e quando incorrerem gastos.
Crdito: significa a diminuio dos Bens e dos direitos, e todo o aumento das
obrigaes da
empresa ou entidade. Representa a origem de capitais, ou seja, todo aumento das
obrigaes e
as realizaes de receitas, sero creditadas, assim como a diminuio dos Bens e
Direitos da
empresa ou entidade.

ATIVO PASSIVO RESULTADO


(+) Aumenta = Dbito
(+) Aumenta = Crdito
(+) Receita = Crdito
(-) Diminu = Crdito
(-) Diminui = Dbito
(-) Despesa = Dbito
54
RESUMO DOS PRINCIPAIS LANAMENTOS CONTBEIS

Operao Dbito Crdito


Caixa (ativo Venda de mercadorias
Venda de mercadorias vista
circulante) (resultado)
Clientes (ativo Venda de mercadorias
Venda de mercadorias a prazo
circulante) (resultado)
Caixa (ativo Venda de servios
Venda de servios vista
circulante) (resultado)
Clientes (ativo Venda de servios
Venda de servios a prazo
circulante) (resultado)
Juros Passivos Banco c/movimento
Pagamento de juros
(resultado) (ativo circulante)
Banco c/movimento
Recebimento de juros Juros Ativos (resultado)
(ativo circulante)
Banco c/movimento Emprstimos a pagar
Emprstimo bancrio
(ativo circulante) (passivo)
Estoque (ativo
Compra de mercadorias a vista Caixa (ativo circulante)
circulante)
Estoque (ativo
Compra de mercadorias a prazo Fornecedores (passivo)
circulante)
ICMS sobre compras de ICMS a recuperar Estoque
mercadorias (ativo circulante) (ativo circulante)
IPI a recuperar Estoque
IPI sobre compras de mercadorias
(ativo circulante) (ativo circulante)
Banco c/movimento Caixa
Depsito bancrio em dinheiro
(ativo circulante) (ativo circulante)
Depsito bancrio em cheque Banco c/movimento Cheques a receber

55
(ativo circulante)
(ativo circulante) Bancos Cta. Movimento (ativo
Fornecedores circulante)
Pagamento de fornecedores
(passivo circulante)
Fornecedores de
IRF a Recolher (passivo
Reteno de IRF sobre servios Servios (passivo
circulante)
circulante)
Salrios e ordenados
IRF a Recolher
Reteno de IRF sobre salrios a pagar
(passivo circulante)
(passivo circulante)
Pr-labore a pagar
Pr-labore Pr-labore (resultado)
(passivo circulante)
Integralizao de capital em Caixa Capital Social
dinheiro (ativo circulante) (patrimnio liquido)
Imobilizado Capital Social
Integralizao de capital em bens
(ativo permanente) (patrimnio liquido)
Depreciao Depreciao acumulada
Depreciao
(resultado) (imobilizado - permanente)
ICMS sobre vendas ICMS a recolher
ICMS sobre vendas
(resultado) (passivo circulante)
IPI faturado IPI a recolher
IPI sobre vendas
(resultado) (passivo circulante)
PIS sobre vendas PIS a recolher
PIS sobre vendas
(resultado) (passivo circulante)
COFINS sobre
COFINS a recolher
COFINS sobre vendas vendas
(passivo circulante)
(resultado)
ISS sobre servios ISS a recolher
ISS sobre servios
(passivo circulante)
(resultado)
Simples Federal sobre receita de Simples Federal Simples Federal a recolher

56
vendas (resultado) PIS a Recolher (passivo
PIS sobre receitas circulante)
PIS sobre receita financeira
(despesa tributria)
COFINS a Recolher (passivo
COFINS sobre
COFINS sobre receita financeira receitas
circulante)
(despesa tributria)
Recolhimento de Tributo com Tributos a recolher Banco c/movimento
cheque (passivo circulante) (ativo circulante)
Imobilizado
Compra de imobilizado a prazo Fornecedores (passivo)
(permanente)
Imobilizado Bancos Cta. Movimento
Compra de Imobilizado a vista
(permanente) (ativo circulante)
Banco c/movimento Duplicatas descontadas
Desconto de duplicata
(ativo circulante) (ativo circulante)
Encargos financeiros
Juros sobre descontos de Banco c/movimento
a transcorrer (ativo
duplicatas (ativo circulante)
circulante)
Duplicatas
Pagamento duplicata descontada Duplicatas a receber
descontadas
pelo cliente (ativo circulante)
(ativo circulante)
Seguros a apropriar Seguros a pagar
Aplice de seguro
(ativo circulante) (passivo circulante)
Despesa de seguros Seguros a apropriar
Apropriao de seguro
(resultado) (ativo circulante)
Aquisio bem - Carta de Imobilizado Consrcios a pagar
consrcio (permanente) (passivo)
Transferncia de valor de
Consrcios a pagar Adiantamentos de consrcio
consrcio pago na contemplao
(passivo) (imobilizado)
do bem

57
Apropriao de juros sobre Despesas financeiras Emprstimo Bancrio
emprstimo bancrio (resultado) (passivo)

Proviso para o
IRPJ a pagar
Proviso para IRPJ imposto de renda
(passivo circulante)
(resultado)
Proviso para a CSLL CSLL a pagar
Proviso para CSLL
(passivo circulante)
(resultado)
IPRJ Pago por
Banco c/movimento
Pagamento IPRJ por estimativa estimativa
(ativo circulante)
(ativo circulante)
CSLL Pago por
Banco c/movimento
Pagamento CSLL por estimativa estimativa
(ativo circulante)
(ativo circulante)
Depsitos Judiciais
Banco c/movimento
Depsito Judicial (realizvel a longo
(ativo circulante)
prazo)
ICMS sobre
ICMS recupervel sobre Imobilizado
imobilizado a
imobilizado (permanente)
recuperar (ativo)
ICMS creditado no ms sobre ICMS a recolher ICMS sobre imobilizado a
imobilizado (passivo circulante) recuperar (ativo)
Frias e encargos
Proviso de frias
Proviso de frias sociais
(passivo circulante)
(resultado)
13 salrio e
Proviso de 13 salrio
Proviso de 13 salrio encargos sociais
(passivo circulante)
(resultado)
Salrios e ordenados Banco c/movimento
Pagamento de salrios
a pagar (ativo circulante)

58
(resultado)
Pagamento de frias Proviso de frias Caixa/Bancos
provisionadas (passivo circulante) (ativo circulante)
Adiantamento de 13
Pagamento/adiantamento 13 Caixa/Bancos
salrio
salrio (ativo circulante)
(ativo circulante)
Proviso de 13
Pagamento de 13 salrio Caixa/Bancos
salrio
Provisionado (ativo circulante)
(passivo circulante)
Ganhos ou perdas de
capital Imobilizado
Baixa de bem do imobilizado
(resultado no (permanente)
operacional)
Depreciao
Baixa de bem do imobilizado Ganhos ou perdas de capital
acumulada
(depreciao) (resultado no operacional)
(imobilizado)
Participao
Receita de equivalncia
Equivalncia patrimonial positiva societria
patrimonial (resultado)
(investimento)
Despesa de
Equivalncia Participao societria
Equivalncia patrimonial negativa
patrimonial (investimentos)
(resultado)

Exerccios

1 - Classifique as contas abaixo como: obrigaes, Patrimnio Lquido, Bens ou


Direito.

59
Conta Classificao
Dinheiro em caixa
Fornecedores
Aplicao financeira
Adiantamento de clientes
Adiantamento a fornecedores
Capital social
Veculos
Banco conta movimento
Clientes
Impostos a recolher
Mquinas e equipamentos
Alugueis a receber
Lucro do exerccio

60
2 - Classifique os itens abaixo em:

A- Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido B -


Ativo ou Passivo
C - Devedora ou Credora

Salrios a pagar A B C
ICMS a recolher
Veculos
Duplicatas a
receber
Caixa
Adiantamento a
fornecedores
Equipamento de
informtica
FGTS a pagar
Capital social
Fornecedores a
longo prazo
Reserva legal
Mveis e utenslios
Edificaes
Cofins a recolher
Terrenos
IRPJ a pagar
IRRF a recuperar
Obras de arte

61
Prejuzos
acumulados
Cofins a recuperar
ISS a recolher
Pis a recuperar
Estoque
Lucros acumulados
INSS a recolher
Contas a pagar
Aplicao financeira
longo prazo

4) Quais os itens necessrios para uma boa escriturao contbil?

Forma de clculo de IRPJ e CSSLL

Considerando os dados abaixo, vamos supor que a empresa optante pelo lucro
presumido, tenha auferido receitas no primeiro trimestre de 2009 (perodo de
01/01/2009 a 31/03/2009)

I - Receita de vendas no valor total de R$ 800.000,00 II -

Receita de Servios no valor de R$ 190.000,00 III -

Receita Financeira no total de R$ 70.000,00

Base de Clculo o IRPJ


62
Vendas R$ 800.000,00 x 8,00% .................................... R$ 64.000,00

Servios R$ 190.000,00 x 32%...................................... R$ 60.800,00

+ Receita Financeira (adiciona a base)........................... R$ 70.000,00

Total R$ 194.800,00

Alquota 15% sobre R$ 194.800,00 = R$ 25.220,00

Adicional do IRPJ ( 194.800,00 - 60.000,00) x 10% = R$ 8.480,00

Total do IRPJ a Recolher = R$ 42.700,00

Dedues admitidas

Nota: Do Imposto devido no trimestre, pode ser deduzido, o Imposto de Renda


Retido na Fonte sobre as receitas computadas na base de clculo do IRPJ no
trimestre.

Pagamento do Imposto

O IRPJ apurado em cada trimestre deve ser pago, em quota nica, at o ultimo dia
til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao ou, opo
da empresa, em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas observando que:

a) As quotas devem ser pagas at o ultimo dia til dos meses subseqentes
ao do encerramento do perodo de apurao

b) Nenhuma quota pode ser de valor inferior a R$ 1.000,00 e o IRPJ de valor


inferior a R$ 2.000,00 deve ser pago em quota nica;

c) O valor de cada quota ( exceto a 1 quota) de ser acrescido de juro


s
equivalente taxa SELIC do ms.

Cdigo de pagamento

No campo 04 do DARF para pagamento do IRPJ devido com base no lucro


presumido deve ser preenchido com o cdigo 2085.

Pagamento fora do prazo


63
O Imposto pago fora do prazo dever ser acrescido de:

I - multa de mora calculada a taxa de 0,33% ao dia de atraso, limitada ao


percentual de 20%.

II - juros de mora calculados a partir do primeiro dia do ms seguinte ao do


pagamento, calculado com base na taxa SELIC.

Apurao da Contribuio Social Sobre o Lucro Liquido - CSLL

Para determinao da base de clculo da CSLL devida em cada trimestre,aplica-


se um percentual sobre as receitas auferidas, que variam de acordo com o ramo
de atividade da empresa. Esse percentual, no se aplica s receitas decorrente de
rendimento de aplicao financeira, ganhos de capital, variao monetria ativa
etc.. aplica-se o percentual de 12% sobre a receita de venda auferida no perodo,
exceto para as demais atividades, cuja base de calculo da CSLL segue a
s
mesmas normas do IRPJ.

Utilizando os mesmos dados do faturamento do trimestre, vamos calcular a


contribuio social sobre o lucro liquido - CSLL

I - Receita de vendas no valor total de R$ 800.000,00 II -

Receita de Servios no valor de R$ 190.000,00 III -

Receita Financeira no total de R$ 70.000,00

Base de Clculo o IRPJ

Vendas R$ 800.000,00 x 12% .................................... R$ 92.000,00

Servios R$ 190.000,00 x 32%.................................. R$ 60.800,00

+ Receita Financeira (adiciona a base)....................... R$ 70.000,00

Total R$ 222.800,00

CSLL ( 222.800,00 x 9% ) = 20.412,00


64
Total da CSLL a Recolher = R$ 20.412,00

Forma de pagamento

O pagamento da contribuio social sobre o lucro presumido aplica-se as mesmas


normas do IRPJ.

65
IMPOSTOS

ISS

INCIDNCIA: LISTA ANEXA LC 116/03


BASE DE CLCULO: VALOR DO SERVIOS
ALQUOTA: 2% A 5%
FATO GERADOR: INCIO DA PRESTAO DE SERVIOS
__________________________________________________________________
_
ICMS E IPI
NO CUMULATIVOS:
APURAO: VALOR SADAS - VALOR DAS ENTRADAS

ICM S
ALQUOTAS: 7% 12% 18% 25%
OPERAO PARA NO CONTRIBUINTE: USAR ALQUOTA INTERNA
__________________________________________________________________
IPI
ALQUOTAS: TABELA TIPI
__________________________________________________________________

PIS / COFINS ( LUCRO PRESUMIDO ) (CUMULATIVO)


ALQUOTAS: PIS 0,065% COFINS 3%
BASE DE CLCULO: RECEITA BRUTA
( ALGUMAS RECEITAS NO INTEGRAM A BC: EXPORTAES,
FINANCEIRAS, GANHOS DE CAPITAL, ETC...)
__________________________________________________________________
PIS / COFINS (LUCRO REAL) ( NO CUMULATIVO)
66
ALQUOTAS: PIS 1,65% COFINS 7,6%
BASE DE CLCULO: VALOR DAS SADAS - VALOR DAS ENTRADAS
__________________________________________________________________
IRPJ LUCRO PRESUMIDO COD 2089 TRIMESTRAL
BASE DE CLCULO RECEITA BRUTA: 1,6% 8% 16% 32% / ALQUOTA
15%
BASE DE CLCULO MAIOR QUE R$ 60.000,00, CALCULAR 10% ADICIONAL
__________________________________________________________________
IRPJ LUCRO REAL
BASE DE CLCULO: LUCRO LQUIDO: DRE: RECEITAS - DESPESAS
BASE DE CLCULO MAIOR QUE R$ 60.000,00 OU R$ 240.000,00 ANUAL,
CALCULAR ADICIONAL IRPJ 10% SOBRE EXCEDENTE.
__________________________________________________________________
CSLL LUCRO PRESUMIDO
BASE DE CLCULO 32% SERVIOS 12% COMRCIO ALQUOTA 9%
CSLL LUCRO REAL
BASE DE CLCULO: LUCRO LQUIDO

67
LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL SIMPLES NACIONAL

Faturamento at R$ Faturamento maior que


ME - Micro Empresa - at 240.000,00
44.000.000,00 R$ 44.000.000,00
EPP- Empresa pequeno porte - a partir
de 2.400.000,00
Impostos

Ramos obrigatrios: A opo deve ser feita at 31/01


Financeira, Factoring,
Cooperativa, Exportao, Anexo I IV
Codigos:
IRPJ - 2089 e as que possuem

CSLL - 2372 incentivos fiscais. Forma de calcular, soma os ultimos 12

PIS - 8109 meses.

COFINS - 2172

O IRPJ calculado em
cima do lucro lquido,
15%.
Empresas que no possuem os ultimos
Apurao IRPJ e CSLL - 12 meses de base, calcular pela mdia
Trimestral aritmetica dos meses faturados
O CSLL calculado em
PIS e Cofins - Mensal multiplicado por 12
cima do lucro lquido, 9%

O IRPJ e o CSLL so pagos


no ltimo dia do ms
Obrigatrio escriturao
subsequente de cada Contbil.
trimestre apurado. Livro Caixa para efeito fiscal

Pode ser divido em at 3


cotas de igual ou maior no Codigos dos impostos Livro de entrada e saida, inventrio ...

68
valor de R$ 1.000,00 cada
IRPJ - 220
cota Para efeito fiscal
CSLL - 2469
PIS - 6912
Cofins - 5856

Empresas de atividade mista


Comercio x 4% = R$
Servios x 6% = R$, soma-se os dois
resultados e gera apenas uma DAS

Alquota dos Tributos


Livro caixa para efeito fiscal
IRPJ - 15%
Na DAS contm - IRPJ, CSLL, PIS,
CSLL - 9%
COFINS, ISS, ICMS, IPI, INSS parte
PIS - 1,65%
patronal.
COFINS - 7,6%

Livros de entrada e sada,


DASN - Declarao anual do Simples
apurao, inventrio Para
Nacional
efeito fiscal
DCTF e DACON mensal

Alquotas dos impostos


PIS - 0,65% PIS e COFINS no
COFINS - 3% cumulativos ( NF sada - O diferencial de alquota deve ser

CSLL - divida em duas NF entrada) recolhido em guia a parte.

Comercio - 12% (BC) x 9%


Servios - 32% (BC) x 9%
IRPJ - tabela ao lado. IRPJ - LUCRO PRESUMIDO

Comrcio Servios* Servios

Base de Calculo 8% 16% 32%

69
Alquota 15% 15% 15%

1,20% 2,40% 4,80%

* Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios,


exceto as que prestam
servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios
PIS e COFINS so de profisso legalmente
cumulativos, calculados regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar
sobre a receita bruta. R$120.000,00 (cento e vinte mil reais),
o percentual a ser considerado na apurao do lucro presumido ser
de 16% (dezesseis por
cento) sobre a receita bruta de cada trimestre (RIR/1999, art. 519,
4).

INFORMAES ATUALIZADAS AT 31/12/2010

70
MODELO SIMPLIFICADO DE PLANO DE CONTAS - ATUALIZADO COM AS LEIS N
10.638/07 E Lei N 10.941/09.
1. ATIVO
1.1 Circulante
1.1.01 Disponvel
1.1.01.01 Caixa
1.1.01.01.01 Caixa pequenas despesas
1.1.01.02 Banco conta movimento
1.1.01.02.01 Banco do Brasil S/A.
1.1.01.02.02 Banco Ita Unibanco S/A.
1.1.01.02.03 Bradesco
1.1.01.03 Aplicaes financeiras
1.1.01.03.01 Banco do Brasil S/A.
1.1.01.03.02 Banco Ita Unibanco S/A.
1.1.01.03.03 Bradesco S/A.
1.1.02 Clientes
1.1.02.01 Cliente X
1.1.02.02 Cliente Y
1.1.03 Duplicatas a receber
1.1.04 (-) Duplicatas descontadas
1.1.05 (-) Proviso p/ crditos de liquidao duvidosa
1.1.06 Adiantamento a fornecedores
1.1.07 Adiantamento a empregados
1.1.08 Ttulos a receber
1.1.09 Tributos a recuperar
1.1.05.01 ICMS a recuperar
1.1.05.02 IPI a recuperar
1.1.05.03 IRRF a recuperar
1.1.05.04 CSLL a recuperar
1.1.05.05 PIS a recuperar
1.1.05.06 INSS a recuperar
1.1.05.07 COFINS a recuperar
1.1.05.08 Outros tributos a recuperar
1.1.10 Estoques
1.1.10.01 Mercadorias para Revenda
1.1.10.02 Produtos em elaborao
1.1.10.03 Matria prima
1.1.10.04 Material de embalagem
1.1.10.05 Materiais de Uso/Consumo
1.1.11 Ttulos e valores mobilirios
1.1.10.01 Depsito p/ incentivo fiscal
71
1.1.12 Despesas antecipadas
1.1.7.01 Juros s/ emprstimo de capital de giro
1.1.7.02 Juros s/ financiamento Imobilizado
1.1.7.03 Seguros
1.1.7.04 Outras
1.2 No Circulante
1.2.01 Realizvel a longo prazo
1.2.01.01 Aplicaes em Incentivos Fiscais
1.2.02 Investimentos
1.2.02.01 Participao em outras empresas
1.2.02.02 Outros investimentos
1.2.03 Imobilizado
1.2.03.01 Terrenos
1.2.03.02 Mveis e utenslios
1.2.03.03 (-) Depreciao mveis e utenslios
1.2.03.04 Instalaes
1.2.03.05 (-) Depreciao instalaes
1.2.03.06 Mquinas, equipamentos e ferramentas
1.2.03.07 (-) Depreciao mquinas, equipamentos e ferramentas
1.2.03.08 Computadores e perifricos
1.2.03.09 (-) Depreciao Computadores
1.2.03.10 Veculos
1.2.03.11 (-) Depreciao veculos
1.2.03.12 Imveis
1.2.03.13 (-) Depreciaes Imveis
1.2.04 Intangveis
1.2.04.01 Marcas e Patentes
1.2.04.02 (-) Amortizao Marcas e patentes
1.2.04.03 Direitos autorais
1.2.04.04 (-) Amortizao sobre direitos autorais

2. PASSIVO
2.1 Circulante
2.1.01 Salrios a pagar
2.1.02 Fornecedores
2.1.03 Duplicatas a pagar
2.1.04 Emprstimos e financiamentos a pagar
2.1.05 Impostos a recolher
2.1.06 Ttulos a pagar
2.1.07 Encargos Sociais a Recolher
2.1.08 Outros Ttulos a Pagar
72
2.1.09 Aluguis a pagar
2.1.10 Dividendos Propostos a Pagar
2.2 No Circulante
2.2.01 Exigvel a Longo Prazo
2.2.01.01 Promissrias a Pagar de Longo Prazo
2.3 Patrimnio Lquido
2.3.01 Capital Social
2.3.01.01 Capital Subscrito
2.3.01.02 (-) Capital a Integralizar
2.3.02 Reserva de capital
2.3.02.02 gio na emisso de aes
2.3.02.03 Alienao de partes beneficirias
2.3.03 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.3.04 Reservas de Lucros
2.3.04.01 Reserva Legal
2.3.04.02 Reserva Estatutria
2.3.04.03 Reserva para Contingncias
2.3.04.04 Reserva de Incentivos Fiscais
2.3.04.05 Reserva de Reteno de Lucros
2.3.04.06 Reserva de Lucros a Realizar
Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No
2.3.04.07 Distribudos
2.3.05 (-) Aes em Tesouraria
2.3.06 (-) Prejuzos Acumulados
2.3.02.01 Lucros do exerccio
2.3.02.02 (-) Prejuzos do exerccio

3. DESPESAS
3.1 Custos diretos da produo
3.1.01 Custos dos produtos vendidos
3.1.01.01 CMV
3.2 Despesas Operacionais
3.2.01 Despesas Administrativas
3.2.01.01 Salrios e ordenados
3.2.01.02 Adicional noturno
3.2.01.03 gua / Esgoto
3.2.01.04 Alimentao
3.2.01.05 Aluguis e arrendamento
3.2.01.06 Assistncia mdica/social
3.2.01.07 Associao de classe

73
3.2.01.08 Contribuio/donativos
3.2.01.09 Correios
3.2.01.10 Depreciao/Amortizao
3.2.01.11 Despesas com manuteno da loja
3.2.01.12 Farmcia
3.2.01.13 Frias
3.2.01.14 FGTS
3.2.01.15 Gs
3.2.01.16 Horas extras
3.2.01.17 Impostos e taxas
3.2.01.18 Impressos
3.2.01.19 Indenizaes/aviso prvio
3.2.01.20 INSS
3.2.01.21 Legais e judiciais
3.2.01.22 Luz e energia
3.2.01.23 Materiais de consumo
3.2.01.24 Multas de trnsito
3.2.01.25 Multas fiscais
3.2.01.26 Pr labore
3.2.01.27 Propaganda e publicidade
3.2.01.28 Reprodues
3.2.01.29 Revistas e jornais
3.2.01.30 13 Salrio
3.2.01.31 Seguros
3.2.01.32 Servios terceiros pessoa fsica
3.2.01.33 Servios terceiros pessoa jurdica
3.2.01.34 Telefone
3.2.01.35 Vale transporte
3.2.01.36 Viagens e representaes
3.2.02 Despesas Comerciais
3.2.02.01 Crditos de Liquidao Duvidosa
3.2.02.02 Amostra grtis
3.2.02.03 Combustvel
3.2.02.04 Comisses de venda
3.2.02.05 Embalagens
3.2.02.06 Fretes na entrega
3.2.02.07 Impostos s/ veculos
3.2.02.08 Manuteno de veculos
3.2.02.09 Propaganda e publicidade
3.2.03 Despesas financeiras
3.2.03.01 Encargos e Juros de Mora
74
3.2.03.02 Despesas Bancrias
3.2.03.03 Outras taxas e encargos
3.3 Outras Despesas

4. RECEITA
4.1 Receita bruta s/ vendas e servios
4.1.01 Receita bruta de venda
4.1.01.01 Revenda de mercadorias
4.1.02 Receita bruta de servios
4.1.02.01 Prestao de servios
4.2 Deduo de receita bruta vendas/servios
4.2.01 Deduo de receita bruta de vendas
4.2.01.01 Cancelamento de devolues
4.2.01.02 Abatimento incondicional
4.2.01.03 ICMS
4.2.01.04 COFINS
4.2.01.05 PIS s/ vendas e servios
4.2.02 Deduo de receita bruta s/ servios
4.2.02.01 ISS
4.3 Receita operacional
4.3.01 Receita financeira
4.3.01.01 Variao monetria ativa
4.3.01.02 Juros s/ aplicaes financeiras
4.3.01.03 Descontos obtidos
4.3.01.04 Receita de aplicaes pr-fixadas
4.3.01.05 Multas ativas
4.3.01.06 Dividendos
4.3.01.07 Juros s/ duplicatas
4.3.02 Recuperaes diversas
4.3.02.01 Reembolsos diversos
4.3.02.02 Venda de sucatas
4.3.03 Receitas patrimoniais
4.3.03.01 Resultado da venda de bens
4.4 Receita de Participaes Societria
4.4.01 Receita em Participaes com Empresa Coligadas
4.4.01.01 Receita de Participaes Societria
4.5 Outras Receitas

1. CONTAS DE COMPENSAO
1.1 Resultado do exerccio
1.1.01 Apurao de resultado
75
6 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

6.1 INTRODUO

Regra geral, os bens e direitos de natureza permanente, cuja vida til (bens) ou
prazo de exerccio (direitos) seja superior a um ano, sujeitam-se a depreciao,
amortizao ou exausto, conforme o caso.

Assim, podero ser debitados diretamente a resultado do exerccio, como


custo ou despesa operacional, o valor de aquisio dos elementos patrimoniais de
vida til ou prazo de exerccio inferior a um ano (Conveno da Materialidade).

Tambm podero deixar de ser imobilizados os bens e direitos cujo valor


unitrio no supere o limite fixado na legislao tributria, mesmo que o prazo de vida
til seja superior a um ano (Conveno da Materialidade).

A base de clculo da depreciao, amortizao ou exausto ser:

a. Custo corrigido, assim entendido o custo histrico ajustado pela correo


monetria;
b. Valor de reavaliao decorrente de novas avaliaes efetuadas no ativo
imobilizado.

6.2 DEPRECIAO

Representa a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo


permanente, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da
natureza ou obsolescncia tecnolgica.

Ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao, fixada em funo da vida


til do bem, sobre o valor dos bens objeto de depreciao.

76
Taxas Usuais

Taxa Vida til


Espcie de Bens Anual Estimad
a
1- Edifcios, construes e benfeitorias 4% 25 anos
2- Equipamentos, mquinas, instalaes, etc 10% 10 anos
3- Mveis e utenslios 10% 10 anos
4- Computadores e perifricos 20% 5 anos
5- Veculos (passageiros ou carga) 20% 5 anos
25% 4 anos

6.2.2 Ativos de Natureza Permanente no Sujeitos Depreciao

No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos


seguintes bens:

a. Terrenos, salvo em relao aos melhoramentos, benfeitorias e


construes;
b. Prdios ou construes no alugados e nem utilizados na produo de
bens ou servios destinados a manter a atividade da empresa;
c. Bens que aumentam de valor com o tempo como as antigidades e as
obras de arte;
d. Bens para os quais sejam registradas quotas de amortizao ou
exausto.

77
OBS.:

1. As empresas podero usar taxas superiores s fixadas desde que comprovem, mediante laudo
pericial de rgo tcnico, sua adequao ao tempo de vida til do bem;

2. Os imveis alugados, classificados no ativo permanente como investimentos, podem ser


depreciados normalmente;

3. A depreciao pode ser contabilizada a partir do ms em que o bem foi


instalado, colocado (posto) em funcionamento ou em condies de produzir;
1. O valor total da Depreciao (normal ou acelerada) no poder passar o valor do bem
corrigido monetariamente.

6.2.3 Clculo da Depreciao

a. Depreciao Anual = Taxa Anual x Valor do bem no balano anterior ou no


incio do perodo

B. Depreciao Mensal = Depreciao do perodo (anual ou acrscimos)


Nmero de meses do perodo

Exemplo: Calcule a depreciao a ser registrada na conta veculos em 31 de


dezembro do ano 1, que tinha saldo no balano de 31/12/X0 no valor de R$
24.000,00.

Clculo:

Depreciao Anual = 20% x 24.000,00 = 4.800,00

Contabilizao

78
Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada 4.800,00

6.2.4 Compra de Bem Usado

Nessa hiptese, o prazo de depreciao ser o maior dentre os seguintes:

a. metade do prazo de vida til do bem, quando adquirido novo;


b. restante do prazo de vida til do bem, considerado este em relao
primeira instalao ou utilizao desse bem.

Exemplo: Mquina usada:

- Adquirida em 28/06/X2
- Primeira instalao 02/06/X0

Prazos:

a. Metade do prazo de vida til: 5 anos


b. Restante do prazo de vida til: 8 anos

Taxa = 100% = 12,5% a.a.


8 anos

Exerccio sobre o clculo da Taxa de Depreciao para Bem Adquirido


Usado:

79
Exemplo 1:

Calcule a taxa de depreciao anual de um veculo adquirido usado com os


dados abaixo:

- Primeiro uso 01/01/X1


- Adquirido em 01/01/X3

a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos


b. Restante do prazo de vida til: 3 anos

Taxa = 100% = 33,33% a.a


3 anos

Exemplo 2:

Refaa os clculos do exemplo 1, considerando que o bem tenha sido


adquirido em 01/01/X1.

a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos

b. Restante do prazo de vida til: 1 ano*

Taxa = 100% = 40% a.a


2,5 anos

80
Exemplo 3:

Refaa os clculos do exemplo 1 considerando que, o bem tenha sido


adquirido em 01/01/X7, ou seja, quando o bem j foi 100% depreciado.

a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos


b. Restante do prazo de vida til: vida til estimada do bem j esgotada*

Taxa = 100% = 40% a.a


2,5 anos

1. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda o bem adquirido usado dever ser
depreciado considerando o maior dos seguintes prazos:

a. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;


b. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do
bem.

2. O bem adquirido usado mesmo que j tenha sido 100% depreciado, ou seja, com sua
vida til estimada esgotada, de acordo com a Legislao Fiscal, deve ser depreciado pelo
adquirente tomando como base, as regras definidas no Regulamento do Imposto de Renda
acima descritas. Isto funciona como um reconhecimento do Fisco da necessidade do
adquirente de bens usados, tambm proceder a recuperao econmica do capital aplicado
nesses bens.

81
6.2.5 Valor ou Custo Contbil do Bem

Considera-se custo ou valor contbil do bem seu valor corrigido


monetariamente, diminudo da depreciao acumulada correspondente.

Valor residual o valor que, a critrio da empresa, no deve ser


depreciado.

Representa, portanto, o saldo da conta aps o prazo total de depreciao, ou


seja, da vida til estimada do bem.

Exemplo:

a. Dados:

Custo dos Bens (Veculos) R$ 10.000,00


Valor Residual R$ 2.000,00
Vida til para fins de depreciao 5 anos

b. Pede-se: clculo da depreciao anual com e sem valor residual.

Taxa de Depreciao = 100 = 20% a.a.


5 anos.

c. Clculo sem valor residual


20% x 10.000,00 = R$ 2.000,00 p/ ano

d. Clculo com valor residual

82
20% x 4.000,00 = R$ 1.600,00 p/ ano

o
e. Aps o 5 ano - Representao

Balano Patrimonial
Ativo Permanente Imobilizado sem valor com valor
residual residual
Veculos 10.000 10.000
(-) Depreciao Acumulada (10.000) (4.000)

6.3 AMORTIZAO

Representa a diminuio do valor de bens intangveis, ou em outras palavras a


recuperao econmica do capital aplicado nesses bens.

6.3.1 Intangveis Sujeitos Amortizao

So bens classificados no Ativo No Circulante no sub-grupo Intangvel, tais


como:

- Marcas e Patentes adquiridos;


- Frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou
concesses;
- Ponto Comercial, Fundo de Comrcio adquiridos;

OBS.: O montante acumulado da amortizao no poder ultrapassar o


custo de aquisio do bem ou direito, corrigido monetariamente.

83
Exemplo:

Bem: Marcas e Patentes R$ 2.000.000,00


Prazo de utilizao 10 anos

Taxa Anual = 100% = 10% a.a


10 anos

Amortizao Anual = 10% x 2.000.000,00 = 200.000,00

Contabilizao:
Despesa de Amortizao
a Amortizao Acumulada 200.000,00

6.3.3 Exausto

Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos


minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa explorao.

OBS.: Os equipamentos de extrao mineral ou florestal podem, opcionalmente ser


depreciados, utilizando-se para tal os critrios e taxas de depreciao, vistos
anteriormente.

6.3.3.1 Taxas Anuais

Sero determinadas em funo do:

a. Volume de produo no perodo e sua relao com a possana (reserva


potencial de explorao) conhecida;

84
b. prazo de concesso dado pela autoridade governamental.

Exemplo:

1. Dados:

a. Valor da Conta: Custo de Obteno dos Direitos de Lavra R$


150.000,00
b. Reserva Potencial de Explorao (possana) conhecida 20.000.000 t
o
c. Minrio extrado no 1 ano 2.400.000 t
2. Clculos da Quota Anual de Exausto
Taxa = 2.400.000 x 100 = 12%
20.000.000

12% x 150.000,00 = R$ 14.000,00

Contabilizao
Despesa de Exausto
a Exausto Acumulada 14.000,00

85
7 - OPERAES COM MERCADORIAS

7.1 EQUAES BSICAS

7.1.1 Custo das Mercadorias Vendidas

CMV = Estoque Inicial (EI) + Compras Lquidas (CL) - Estoque Final (EF)

7.1.2 Compras Lquidas

CL = Compras Brutas (CB) + Frete sobre Compras (FSC) + Seguros sobre


Compras (SSC) - Compras Anuladas (CA) - Abatimentos sobre Compras
(ASC) - Descontos Incondicionais sobre Compras (DISC)

Obs.: O elemento compras brutas j dever estar sem os impostos


recuperveis

7.1.3 Resultado com Mercadorias

RCM = Vendas Lquidas (VL) - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

7.1.4 Vendas Lquidas

VL = Vendas Brutas (VB) - Vendas Anuladas (VA) - Abatimentos sobre


Vendas (ASV) - Descontos Incondicionais sobre Vendas (DISV) - Impostos
Incidentes sobre Vendas (IISV)

86
7.2 INVENTRIOS

7.2.1 Peridico

Ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de


encerramento do balano, atravs da contagem fsica.

Optando pelo inventrio peridico, a contabilizao das operaes que


envolvem mercadorias pode ser efetuada utilizando a Conta Mercadorias Mista ou a
Conta Mercadoria Desdobrada.

7.2.2 Permanente

aquele em que h um controle de forma contnua do estoque, pois d-se a


baixa do custo das mercadorias vendidas a cada operao de venda. A conta
Mercadorias, a qualquer momento, reflete o valor das mercadorias que se
encontram em estoque.

No Inventrio Permanente, indispensvel a utilizao de um instrumento


extracontbil, a Ficha de Controle e Avaliao de Estoque, tambm chamada de
Ficha de Estoque. Por meio da Ficha de Estoque, acompanha-se a movimentao
fsica e contbil das mercadorias.

87
7.3 INVENTRIO PERIDICO

7.3.1 Conta Mista de Mercadorias

Existe apenas uma nica conta, a de Mercadorias, que registra todos os


fatos pertinentes ao RCM: - Vendas, Compras, Estoque e CMV. denominada
conta mista, pois registra em seu interior contas patrimoniais (estoque) e de
resultado (RCM).

7.4 INVENTRIO PERMANENTE

7.4.1 Registro das Operaes de Compras

Na Ficha de Controle de Estoque, o valor das compras deve ser efetuado na


coluna Entradas.

Na escriturao contbil, debita-se uma conta representativa de Mercadorias,


credita-se Caixa, Bancos Conta Movimento ou Fornecedores.

7.4.2 Registro das Operaes de Vendas

O preo pelo qual as mercadorias foram vendidas levado a registro na


escriturao contbil, mediante dbito da conta Caixa, Bancos Conta Movimento ou
Duplicatas a Receber, creditando-se a conta Receita de Vendas.

O preo pago pelas mercadorias vendidas (preo de custo) dever ser


registrado na coluna de sadas da Ficha de Controle de Estoque, ensejando, na
escriturao contbil, o seguinte lanamento: - dbito da conta Custo das
Mercadorias Vendidas, creditando-se a conta representativa dos estoques
(Mercadorias em Estoque).

88
7.4.3 Sistemas Bsicos de Avaliao dos Estoques

7.4.3.1 Preo Especfico

Significa valorizar cada unidade de estoque ao preo efetivamente pago para


cada item especificamente identificado.

usado somente quando possvel fazer determinao do preo especfico de


cada unidade em estoque, mediante identificao fsica, como no caso de
revenda de automveis usados, por exemplo.

7.4.3.2 PEPS - primeiro a entrar, primeiro a sair

Avalia o estoque final pelas aquisies mais recentes e o custo das


mercadorias vendidas pelas aquisies antigas.
7.4.3.3 UEPS - ltimo a entrar, primeiro a sair

Avalia o estoque final pelas aquisies mais antigas e o custo das


mercadorias vendidas pelas aquisies mais recentes.

7.4.3.4 Custo Mdio Ponderado

Avalia tanto o estoque final quanto o custo das mercadorias vendidas pela
mdia entre as primeiras e as ltimas aquisies.

7.4.3.5 Alteraes do Valor das Compras

89
7.4.3.5.1 Fretes e Seguros sobre Compras

Quando uma empresa adquire mercadorias para revenda, podem acontecer


certos fatos que resultam num custo de aquisio diferente do valor pago ao
fornecedor, como, por exemplo, os fretes e seguros.

Se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob a responsabilidade da


empresa compradora, os gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao
custo das mercadorias adquiridas, no podendo ser considerados como despesas.

7.4.3.1.2 Descontos Incondicionais Sobre Compras

So descontos obtidos no momento da compra de mercadorias, e


destacados na respectiva nota fiscal.
O saldo da conta Descontos Incondicionais sobre Compras dever ser
encerrado a crdito da conta Compras, obtendo-se, assim, o valor lquido destas.

7.4.3.1.3 Descontos Financeiros Obtidos

So os descontos obtidos na liquidao antecipada de obrigaes. uma


Receita Financeira, no provocando alterao no Resultado com Mercadorias.

7.4.3.1.4 Abatimentos Sobre Compras

So parcelas redutoras dos preos de compra em funo de eventos


ocorridos aps tais operaes.
Ensejam os abatimentos sobre compras: - diferena de tipo, qualidade,
quantidade, peso ou qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou
com a nota fiscal de compra.

Contabilmente, o abatimento sobre compra conta retificadora de compra.


90
7.4.3.1. Impostos Incidentes Sobre Compras

Na compra de mercadorias para revenda, o ICMS e o IPI incidem sobre as


compras, porm apenas o ICMS incidir sobre as futuras vendas. Portanto,
recupera-se o ICMS, mas o IPI no recupervel.
Na compra de matrias-primas para industrializao, tanto o ICMS como o IPI
so recuperveis, porque haver incidncia destes impostos quando da venda dos
produtos industrializados.

Os impostos recuperveis so registrados em contas representativas de


direitos realizveis, enquanto os no recuperveis integram o custo dos bens
adquiridos.

7.4.3.1.6 Devolues de Compras

Correspondem a valores registrados anteriormente como compras. Ou seja,


correspondem a devolues de mercadorias adquiridas para revenda, resultando na
diminuio das compras realizadas. Podem ser contabilizadas como Devoluo de
Compras ou Compras Canceladas.

7.4.3.6 Alteraes do Valor das Vendas

7.4.3.2.1 Fretes e Seguros sobre Vendas

Quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas, incorrendo nos


gastos com frete e seguros, estas operaes no alteram vendas porque so
consideradas como despesas operacionais.

7.4.3.2.2 Descontos Incondicionais sobre Vendas

91
So os descontos concedidos no momento da venda de mercadorias, e
destacados na respectiva nota fiscal.

O desconto incondicional, quando destacado na respectiva nota fiscal de


venda, poder, a critrio da empresa, ser registrado em conta especfica, redutora de
venda, ou ento, registra-se a venda pelo valor da operao sem o destaque
contbil do desconto concedido.

7.4.3.2.3 Descontos Financeiros Concedidos

So os descontos concedidos no recebimento antecipado de direitos. uma


Despesa Financeira, no provocando alterao no Resultado com Mercadorias.

7.4.3.2.4 Abatimentos sobre Vendas

So parcelas redutoras dos preos de vendas em funo de eventos


ocorridos aps tais operaes.

Ensejam os abatimentos sobre vendas: - diferena de tipo, qualidade,


quantidade, peso ou qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou
com a nota fiscal de venda.

7.4.3.2.5 Impostos Incidentes sobre Vendas

So os que guardam proporcionalidade com o preo da venda ou dos


servios, mesmo quando o respectivo montante integre esse preo.

Os impostos incidentes sobre vendas so registrados, obrigatoriamente, em


contas especficas redutoras de vendas, tendo como contrapartida crditos em
contas do passivo - Tributos e Contribuies a Recolher.

92
Tais impostos so contas redutoras da receita bruta das vendas e servios.
So ela - ICMS, ISS, IE, COFINS, PIS e taxas que guardam proporcionalidade
com o preo de venda e a quota de contribuio, ou reteno cambial, devida na
exportao.

7.4.3.2.6 Devolues de Vendas

Tambm conhecidas como vendas anuladas ou vendas canceladas, as


devolues de vendas correspondem s mercadorias recebidas em devoluo
pelos mais diversos motivos, como atraso na entrega ou diferenas de qualidade,
quantidade ou preo.

Correspondem anulao de valores registrados como receita bruta no


prprio perodo-base. As vendas canceladas de perodos-base anteriores devero ser
registradas como Despesas de Vendas (Despesas Operacionais).

7.5 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS

Neste item, estudaremos especificamente os Tributos Incidentes sobre


Compras e Vendas.

7.5.1 Tributos Incidentes nas Operaes com Mercadorias

So os que guardam proporcionalidade com preo de venda ou dos servios,


mesmo quando o respectivo montante integre esse preo.

So consideradas despesas operacionais, redutoras da Receita Bruta para fins


de apurao da Receita Lquida, tais como:

93
a. ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes;
b. Imposto de Importao;
c. Imposto de Exportao;
d. PIS - Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a
Receita Bruta de Vendas e Servios;
e. COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social,
antigo FINSOCIAL (Fundo de Investimento Social).

De acordo com o disposto no art. 226, 2o, do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto
no 3000/99, que estatui n o integrarem a receita bruta das vendas os impostos n o cumulativos cobrados,
destacadamente, do comprador ou contratante. Este o caso do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados).

7.5.2 Recuperao de Impostos

So compensveis/recuperveis os Impostos que apesar de pagos pelo


contribuinte de direito, numa primeira etapa, podem ser compensados ou
deduzidos do que tiver de ser pago pelo mesmo contribuinte, numa etapa
seguinte, ou seja, quando haja incidncia desse tributo na sada das mercadorias
ou produtos.

Exemplos:

a. O IPI pago na aquisio de matria-prima pela indstria;


b. O ICMS pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
c. O ICMS pago na aquisio de mercadorias pelo comerciante.

Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas


representativas de direitos realizveis, enquanto que os no recuperveis
integram o custo das mercadorias.
94
7.5.2.1 Hipteses de Recuperao de Impostos

Natureza do Industrial Comerciante


Vendedor (IPI e ICMS) (ICMS)
Destinao do
Material
Industrializao Crdito do IPI e Crdito do ICMS
Comercializao ICMS Crdito do ICMS
Imobilizado: Crdito do ICMS
Em Geral Crdito do ICMS
Determ. Crdito do ICMS Crdito do ICMS
Materiais Crdito do ICMS Nenhum Crdito
Consumo Nenhum
Crdito*

OBS.: De acordo com a Lei Complementar n o 99/99, as mercadorias


destinadas a consumo do estabelecimento, tero direito ao crdito do ICMS a
partir de 01/01/2000.

7.5.2.2 Apurao do IPI ou ICMS a Recolher ou a Compensar/Recuperar

Ao final de cada decnio (IPI) ou ms (ICMS), a empresa efetuar a


apurao do imposto (a recolher ou a recuperar) nos Livros Fiscais denominados de
Registro de Apurao do IPI e/ou Registro de Apurao do ICMS.

Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI
ou ICMS a RECOLHER seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as
compras, registrado na conta IPI ou ICMS a RECUPERAR , a diferena significa
SALDO a RECOLHER , que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Para
95
tanto, o saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR deve ser
transferido para dbito da conta passiva que se encerrar com o lanamento
posterior do recolhimento.

Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou
ICMS sobre as compras, a diferena significa SALDO a COMPENSAR NO
PERODO FISCAL SEGUINTE, que deve ficar registrado no Ativo Circulante.
Assim, o saldo credor da conta passiva IPI ou ICMS a RECOLHER que deve ser
transferido para crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR.

A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta que
apresenta saldo maior.

7.5.3 Observaes

O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do


produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias cobradas
ou debitadas pelo contribuinte ao comprador. Os descontos, ainda que
o
incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da operao (Lei n 3.798/89).

O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.

Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a


consumo propriamente dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa na
base de clculo do ICMS.

7.5.4 Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas (Mtodo
de Conta Corrente)

96
Utilizar as contas:

a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de


IPI) no lugar das contas ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a
Recuperar e IPI a Recolher, respectivamente;

b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas
contra a conta de Compras;

c. Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas


acrescido do valor do IPI incidente sobre as mesmas;

d. IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI


incidente sobre as vendas.

7.5.1.5 Icms e IPI nas Devolues de Compras e Vendas

7.5.1.1 Devoluo de Compras

Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito


(dvida do imposto correspondente).
Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida
contabilizao de devoluo.

Fornecedores 110.000
a Diversos
a Devoluo de Compras ou Mercadorias a 81.000
IPI a Recolher (c/C de IPI) 10.000
a ICMS a Recolher (c/C de ICMS) 10.000

97
7.5.1.2 Devoluo de Vendas

Representa uma entrada de mercadorias e, nesse caso, haver crdito


(direito de recuperar) do imposto correspondente.

Exemplo: utilizando a nota fiscal de venda do exemplo 1, fazer sua devida


contabilizao de devoluo.

Diversos 220.000
a Duplicatas a Receber 220.000
Devoluo de Vendas 200.000
IPI a Recuperar (c/c de IPI) 20.000

ICMS a Recuperar (C/C de ICMS)


a ICMS s/Vendas (Despesa de ICMS) 24.000

7.5.6 ICMS Sobre Fretes

7.5.6.1 Contabilizao

Quando ocorrer qualquer tipo de transporte envolvendo trnsito entre


municpios ou estados, incidir ICMS sobre o frete. Assim quando o frete for sobre
transporte de mercadorias destinadas para a revenda, a empresa poder creditar-
se do ICMS.

ICMS a Recuperar
a ICMS sobre Fretes

Pela transferncia do valor do ICMS a Recuperar para Mercadorias ou


Compras

98
ICMS sobre Fretes
a Compras ou Mercadorias

Outra forma de contabilizar o ICMS A Recuperar sobre os fretes de compras de


mercadorias.

ICMS a Recuperar
a Compras ou Mercadorias

7.5.2.2 Devoluo de Mercadoria e a Conseqncia no Destaque de ICMS s/Frete

No que se refere ao frete integrado ao custo das mercadorias que foram


devolvidas, este dever ser considerado como despesas operacionais do perodo a
que corresponder a devoluo. No caso de inventrio permanente, os fretes
devero ser baixados do estoque de mercadorias, creditando-se a respectiva
conta. No caso de inventrio peridico, o crdito dever ser efetuado na conta
Frete sobre Compras ou diretamente na conta Compras.

Perdas com Fretes (Despesa Operacional)


a Mercadorias ou Fretes s/ Compras ou Compras

Em relao ao crdito do ICMS, este dever ser estornado da seguinte


forma:

ICMS sobre Fretes


a ICMS a Recuperar

Podemos tambm contabilizar o estorno do ICMS pela devoluo da


seguinte forma:

99
Compras ou Mercadorias
a ICMS a Recuperar

7.5.7 PIS - Programa de Integrao Social

A contribuio do PIS ser apurada mensalmente:

I. pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas


pela legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as
sociedades de economia mista e suas subsidirias, com base no
faturamento do ms;

II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela
legislao trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios.

7.5.7.1 PIS - Faturamento

Base de Clculo do PIS: constituda pelo faturamento do ms.

Excluses da Base de Clculo:

- Devolues de vendas, abatimentos, e descontos incondicionais


concedidos;
- Impostos cobrados separadamente dos preos dos produtos no
documento fiscal prprio (IPI);
- O ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios n
a
condio de substituto tributrio.
100
Outras excluses da base de clculo - receitas provenientes de:

- servios prestados pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, desde no


autorizada a funcionar no Brasil, cujo pagamento represente ingressos de
divisas;
- fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo
em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o
pagamento for efetuado em moeda conversvel;
- transporte internacional de cargas e passageiros.

Alquota do PIS - 0,65%

Clculo do PlS.

Exemplo: Dados da Cia ABC referentes ao ms 11/93.

a. Clculo

Receita Operacional Bruta 20.000


(-) Dedues e excluses 1.000
(=) Base de Clculo do PIS 10.000
(x) Alquota x
0,65
(=) PIS a recolher 97,50

Contabilizao:

PIS - Faturamento*
A PIS a Recolher 97,50
101
*Conta redutora da receita bruta das vendas.

7.5.8 COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Antigo


FINSOCIAL).

Contribuintes: Empresas Pblicas ou Privadas que realizam venda de


mercadorias e/ou servios.

Base de Clculo:

Faturamento Operacional Bruto


(-) Devolues, Abatimentos sobre vendas e Descontos Incondicionais
concedidos;
(-) Impostos destacados em separado no documento fiscal pelos
contribuintes, como o caso por exemplo do IPI.
(-) Receita de venda de mercadorias ou servios, destinados ao exterior, nas
o o
condies estabelecidas no Decreto n 1.030/93 (Lei Complementar n
o
70/91, art. 7 )
(-) outras excluses, menos comuns na prtica, previstas na legislao
de regncia (exemplo: receitas de vendas ITAIPU BINACIONAL)
(=) BASE DE CLCULO

Exemplo:

Dados da Cia ABC, referentes ao ms de 06/93.

- Faturamento Operacional Bruto (incluindo o 100.000


IPI)
Abatimentos sobre Vendas 1.000

102
- Descontos Incondicionais sobre Vendas 10.000
ICMS 10.000
IPI destacado nas notas fiscais 7.000
Receitas de Exportao de acordo com o 20.000
o
Decreto n 1.030/93(cujo valor esta
incluso na Receita Operacional Bruta)
Descontos Condicionais Concedidos 2.000

Base de Clculo do COFINS:

Faturamento Operacional Bruto 100.000


(-) IPI 7.000
(=) Receita Operacional Bruta 84.000
(-) Abatimentos sobre Vendas 1.000
(-) Descontos Incondicionais sobre Vendas 10.000
(-) Receitas de Exportao 20.000
(=) Base de Clculo 53.000

Clculo do COFINS:

3% x 53.000 = 1.590

Contabilizao:

Contribuio Social sobre o Faturamento (Redutora de Vendas Brutas) a


COFINS a Recolher (Passivo Circulante)
1.060

103
8 - OPERAES FINANCEIRAS
8.1 CONCEITO

So operaes realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos


financeiros (dinheiro).

8.1.1 Modalidades

So diversas as modalidades das operaes financeiras, destacando-se:

Aplicaes Financeiras
Emprstimos Bancrios
Operaes com Duplicatas
Factoring

8.2 APLICAES FINANCEIRAS

8.2.1 Aplicaes de Liquidez Imediata

Essas aplicaes correspondem, geralmente, a compras de ttulos do


governo, como, por exemplo, letras e bnus.

Tais ttulos tm liquidez imediata porque a empresa pode resgatar o valor


aplicado mais os rendimentos no dia em que desejar.

Os rendimentos correspondem inflao ocorrida no perodo em que o


dinheiro permaneceu aplicado, sendo geralmente baseada na variao dos ttulos do
governo.

8.2.2 Aplicaes com Rendimentos Prefixados

104
Neste tipo de aplicao, a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o valor
dos seus rendimentos, que correspondem correo monetria prefixada mais
juros.

8.2.3 Aplicaes com Rendimentos Ps-Fixados

Neste tipo de aplicao, a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com
a operao no dia de seu resgate.

8.3 EMPRSTIMOS BANCRIOS

8.3.1 Emprstimos com Correo Monetria Prefixada

Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o


montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a
operao.

8.3.2 Emprstimos com Correo Monetria Ps-Fixada

Neste tipo de emprstimo, a empresa somente sabe qual o montante dos


encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao no dia do
vencimento.

8.4 OPERAES COM DUPLICATAS

8.4.1 Cobrana Simples de Duplicatas

Consiste na remessa de ttulos aos bancos, os quais prestam servios


empresa, cobrando-os dos respectivos devedores.

105
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos aos bancos,
porm a propriedade continua sendo da empresa.

Para remeter os ttulos ao banco, a empresa os relaciona atravs de um


border, ao qual anexa os respectivos ttulos.

8.4.2 Desconto de Duplicatas

Consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso. A


empresa transfere ao banco o direito de recebimento dos ttulos.

O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam


para que os ttulos sejam liquidados.

Neste tipo de operao, a empresa endossante responsvel, coobrigada


pela liquidao dos ttulos descontados. Assim sendo, a responsabilidade da
empresa somente desaparece quando do pagamento do ttulo pelo devedor.

A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos


ttulos.

Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos


ttulos ao banco.

A empresa endossante desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal


(constante dos ttulos), suportando os juros correspondentes ao prazo que falta
decorrer para o vencimento dos ttulos negociados.

8.4.3 Cauo de Duplicatas

106
Operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o
banco exige que a beneficiada entregue-lhe ttulos em garantia.

O valor dos ttulos caucionados sempre superior ao valor liberado. O banco


poder exigir a emisso de uma nota promissria no valor total do emprstimo.

lavrado um contrato entre a empresa e o banco, onde ficam estabelecidos,


pelo menos:

1. o valor do numerrio que a empresa ter direito por um determinado


perodo de tempo

2. o valor de ttulos que a empresa oferecer ao banco, em cobrana


caucionada, que, ao mesmo tempo em que representa a garantia da
dvida assumida, o termmetro para liberao do total do emprstimo.

3. o percentual que poder sacar, o qual fica entre 70% a 80% dos ttulos
caucionados

4. os encargos da empresa em relao ao contrato e aos ttulos caucionados

Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos


ttulos ao banco.

8.5 FACTORING

Factoring so pessoas jurdicas de fomento comercial, de prestao


cumulativa e contnua de servios, tais como:

107
- de assessoria creditcia e mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a receber e a pagar;

- compra de direitos creditrios resultantes de vendas e bens a prazo ou de


prestao de servios; esta, na prtica a principal atividade da factoring, que
paga pelos ttulos representativos de tais direitos um valor menor que seu valor de
face, ou seja, adquire-os com desgio.

O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto bancrio,


que a primeira compra o ttulo sem direito de regresso, em funo disso, o
desgio cobrado pela factoring costuma ser maior que o desconto bancrio, uma vez
que ela assume integralmente o risco do crdito.

108
9 - CONTABILIZAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

1. Valores Que Compem a Folha de Pagamento

2. Observncia do Princpio Contbil da Competncia

3. Classificao Contbil

4. Lanamentos Contbeis

1. VALORES QUE COMPEM A FOLHA DE PAGAMENTO


Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm
outros valores, tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos
salrios, aviso prvio, valor do desconto relativo ao vale transporte e s refeies e
ainda o valor do FGTS incidente sobre os salrios.
Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos
funcionrios por ocasio da resciso de contrato de trabalho.

2. OBSERVNCIA DO PRINCPIO CONTBIL DA COMPETNCIA


Normalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de
referncia, exceto os casos em que os acordos ou convenes coletivas
estabelecem prazos menores. No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de
salrios deve ser efetuada observando-se o regime de competncia, ou seja, os
salrios devem ser contabilizados no ms a que se referem ainda que o seu
pagamento seja efetuado no ms seguinte.
No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar
estes valores mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a
proviso para o pagamento dessas verbas. Se a empresa no faz a proviso, esses
valores sero apropriados como custo ou despesa por ocasio do respectivo
pagamento.

109
3. CLASSIFICAO CONTBIL
Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos classificam-se como
despesas operacionais quando referentes a funcionrios das reas comercial e
administrativa, e como custo de produo quando referentes a funcionrios dos
setores de produo.

4. LANAMENTOS CONTBEIS
Considerando-se que o resumo de folha de pagamento de determinada empresa
comercial apresente os seguintes dados (hipotticos):

I - Folha de Pagamento de Salrios do Ms de janeiro/0x - pagamento em


02.02.0x.
a. Descrio dos valores:

Salrios R$ 7.800,00
Aviso Prvio indenizado R$ 800,00
Frias indenizadas R$ 700,00
Salrio-famlia R$ 30,00
13 salrio - quitao R$ 500,00
R$
Total das verbas
14.830,00

b. Descontos:
Adiantamento de salrio R$ 2.000,00
INSS sobre salrios R$ 1.425,00
INSS sobre 13 salrio R$ 40,00

110
Vales-transporte R$ 740,00
Vales-refeio R$ 980,00
Assistncia mdica R$ 630,00
Faltas e atrasos R$ 90,00
IRRF sobre salrios R$ 710,00
Contribuio Sindical R$ 30,00
Total dos descontos R$ 10.645,00
Valor lquido da folha de
R$ 4.185,00
pagamento (a-b)
II - Contribuio Previdenciria a Recolher
INSS sobre salrios R$ 4.200,00
INSS sobre 13 salrio R$ 130,00
(=)INSS devido pela
R$ 4.330,00
empresa
(+)INSS descontado dos
R$ 1.465,00
empregados
(-) Salrio-famlia R$ 30,00
(=) Valor lquido a recolher R$ 1.765,00
III - Contribuio ao FGTS a Recolher
Parcela incidente sobre a
R$ 1.260,00
folha de pagamento
(+) Contribuio ao FGTS
R$ 40,00
sobre 13 salrio - resciso
(=) Valor da contribuio ao
R$ 1.300,00
FGTS devida
Notas:

111
1. A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa
causa, ocorrida no dia 31.01.0x e o pagamento ser feito at o 5 dia til
subseqente;

2. A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores


devidos na resciso foi depositada nas respectivas contas
vinculadas;

3. O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.01.0x, e sobre esse


valor foi retido o IRRF no valor de R$ 250,00;

4. A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os


encargos sociais.

Teremos os seguintes lanamentos contbeis:


I - Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.01.0x:

D - ADIANTAMENTO DE
SALRIOS (Ativo R$ 2.000,00
Circulante)
C - IRRF A RECOLHER
R$ 250,00
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 1.750,00
Circulante)
II - Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento:
D - IRRF A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 250,00
Circulante)

112
III - Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado:

D - GASTOS COM
PESSOAL (Resultado)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR R$ 7.800,00
(Passivo Circulante)
IV - Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba,
pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram
provisionados anteriormente:
D - PROVISO PARA
FRIAS E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo
Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR R$ 700,00
(Passivo Circulante)

V - Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa


verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j
foram provisionados anteriormente:
D - PROVISO PARA 13
SALRIO E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo
Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR R$ 500,00
(Passivo Circulante)

113
VI - Pelo valor da Contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio
pago na resciso:
D - PROVISO P/ 13
SALRIO E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo
Circulante)
C - FGTS A RECOLHER
R$ 40,00
(Passivo Circulante)
VII - Pelo valor da Contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios:
D - GASTOS COM
PESSOAL (Resultado)
C - FGTS A RECOLHER
R$ 1.260,00
(Passivo Circulante)
VIII - Pelo valor do salrio-famlia que deduzido do valor do "INSS a Recolher":
D - INSS A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
R$ 30,00
(Passivo Circulante)
Salrio-famlia
IX - Pelo valor da Contribuio Sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF
descontados em folha de pagamento:
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR R$ 2.205,00
(Passivo Circulante)
C - CONTRIBUIO R$ 30,00

114
SINDICAL A RECOLHER
(Passivo Circulante)

C - IRRF A RECOLHER
R$ 710,00
(Passivo Circulante)
C - INSS A RECOLHER
R$ 1.465,00
(Passivo Circulante)
X - Pelo valor descontado dos salrios relativos a faltas e atrasos:
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - GASTOS COM
PESSOAL - SALRIOS E R$ 90,00
ORDENADOS (Resultado)
XI - Pelos valores relativos assistncia mdica, vale-transporte e vale-refeio
descontados dos funcionrios:
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR R$ 2.350,00
(Passivo Circulante)
C - GASTOS COM
PESSOAL (Resultado)
Vale-transporte R$ 740,00
Vale-refeio R$ 980,00
Assistncia mdica R$ 630,00

XII - Pela baixa do valor dos adiantamentos concedidos:


D - SALRIOS E ORDENADOS
A PAGAR (Passivo Circulante)
C - ADIANTAMENTO DE
R$ 2.000,00
SALRIOS (Ativo Circulante)

115
XIII - Pela proviso do INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na
resciso:
D - GASTOS COM
PESSOAL (Resultado)
INSS - empresa R$ 4.200,00
D - PROVISO PARA
DCIMO TERCEIRO E
R$ 130,00
ENCARGOS SOCIAIS
(Passivo Circulante)
C - INSS A RECOLHER
R$ 4.330,00
(Passivo Circulante)
XIV - Pelo pagamento dos salrios pelo valor de R$ (total lquido da folha de R$
4.185,00 menos os valores a pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00):
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 2.185,00
Circulante)
XV - Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias):
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 2.000,00
Circulante)
XVI - Pelo pagamento do FGTS: D
- FGTS A RECOLHER
(Passivo Circulante)

116
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 1.300,00
Circulante)
XVII - Pelo pagamento do INSS:
D - INSS A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 1.765,00
Circulante)

XVIII - Pelo pagamento da Contribuio Sindical:


D - CONTRIBUIO
SINDICAL A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 30,00
Circulante)

XIX - Pelo pagamento do IRRF:


D - IRRF A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 710,00
Circulante)

117
I - Folha de Pagamento de Salrios do Ms de janeiro/0x - pagamento em
02.02.0x.
b. Descrio dos valores:

Salrios R$ 7.800,00
Aviso Prvio indenizado R$ 800,00
Frias indenizadas R$ 700,00
Salrio-famlia R$ 30,00
13 salrio - quitao R$ 500,00
Total das verbas R$ 14.830,00
b. Descontos:
Adiantamento de salrio R$ 2.000,00
INSS sobre salrios R$ 1.425,00
INSS sobre 13 salrio R$ 40,00
Vales-transporte R$ 740,00
Vales-refeio R$ 980,00
Assistncia mdica R$ 630,00
Faltas e atrasos R$ 90,00
IRRF sobre salrios R$ 710,00
Contribuio Sindical R$ 30,00
Total dos descontos R$ 10.645,00
Valor lquido da folha de
R$ 4.185,00
pagamento (a-b)
II - Contribuio Previdenciria a Recolher
INSS sobre salrios R$ 4.200,00
INSS sobre 13 salrio R$ 130,00
(=)INSS devido pela
R$ 4.330,00
empresa

118
(+)INSS descontado dos
R$ 1.465,00
empregados
(-) Salrio-famlia R$ 30,00
(=) Valor lquido a recolher R$ 1.765,00
III - Contribuio ao FGTS a Recolher
Parcela incidente sobre a
R$ 1.260,00
folha de pagamento
(+) Contribuio ao FGTS
R$ 40,00
sobre 13 salrio - resciso
(=) Valor da contribuio ao
R$ 1.300,00
FGTS devida
Notas:

1. A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa


causa, ocorrida no dia 31.01.0x e o pagamento ser feito at o 5 dia til
subseqente;

2. A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores


devidos na resciso foi depositada nas respectivas contas
vinculadas;

3. O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.01.0x, e sobre esse


valor foi retido o IRRF no valor de R$ 250,00;

4. A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os


encargos sociais.

Teremos os seguintes lanamentos contbeis:


I - Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.01.0x: D -
ADIANTAMENTO DE
SALRIOS (Ativo
Circulante)
C - IRRF A RECOLHER

119
(Passivo Circulante)

C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
Circulante)

II - Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento:


D - IRRF A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
Circulante)
III - Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado:
D - GASTOS COM
PESSOAL (Resultado)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
IV - Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba,
pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram
provisionados anteriormente:
D - PROVISO PARA
FRIAS E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo
Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
V - Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa
verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j
foram provisionados anteriormente:

120
D - PROVISO PARA 13
SALRIO E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo
Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)

VI - Pelo valor da Contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio


pago na resciso:
D - PROVISO P/ 13
SALRIO E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo
Circulante)
C - FGTS A RECOLHER
(Passivo Circulante)
VII - Pelo valor da Contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios:
D - GASTOS COM
PESSOAL (Resultado)
C - FGTS A RECOLHER
(Passivo Circulante)
VIII - Pelo valor do salrio-famlia que deduzido do valor do "INSS a Recolher":
D - INSS A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
Salrio-famlia

121
IX - Pelo valor da Contribuio Sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF
descontados em folha de pagamento:
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - CONTRIBUIO
SINDICAL A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - IRRF A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - INSS A RECOLHER
(Passivo Circulante)
X - Pelo valor descontado dos salrios relativos a faltas e atrasos: D -
SALRIOS E ORDENADOS A
PAGAR (Passivo Circulante)
C - GASTOS COM PESSOAL -
SALRIOS E ORDENADOS
(Resultado)

XI - Pelos valores relativos assistncia mdica, vale-transporte e vale-refeio


descontados dos funcionrios:
D - SALRIOS E ORDENADOS A
PAGAR (Passivo Circulante)
C - GASTOS COM PESSOAL
(Resultado)
Vale-transporte
Vale-refeio
Assistncia mdica

122
XII - Pela baixa do valor dos adiantamentos concedidos: D -
SALRIOS E ORDENADOS A
PAGAR (Passivo Circulante)
C - ADIANTAMENTO DE
SALRIOS (Ativo Circulante)
XIII - Pela proviso do INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na
resciso:
D - GASTOS COM PESSOAL
(Resultado)
INSS - empresa
D - PROVISO PARA DCIMO
TERCEIRO E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo Circulante) C -
INSS A RECOLHER (Passivo
Circulante)
XIV - Pelo pagamento dos salrios pelo valor de R$ (total lquido da folha de R$
4.185,00 menos os valores a pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00): D -
SALRIOS E ORDENADOS A
PAGAR (Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA MOVIMENTO
(Ativo Circulante)
XV - Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias): D -
SALRIOS E ORDENADOS
A PAGAR (Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo Circulante)
XVI - Pelo pagamento do FGTS: D
- FGTS A RECOLHER
(Passivo Circulante)

123
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
Circulante)

XVII - Pelo pagamento do INSS:


D - INSS A PAGAR (Passivo
Circulante)
C - BANCO CONTA MOVIMENTO
(Ativo Circulante)

XVIII - Pelo pagamento da Contribuio Sindical: D -


CONTRIBUIO SINDICAL A
PAGAR (Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA MOVIMENTO
(Ativo Circulante)

XIX - Pelo pagamento do IRRF:


D - IRRF A RECOLHER (Passivo
Circulante)
C - BANCO CONTA MOVIMENTO
(Ativo Circulante)

124
10 - DEMONSTRAES CONTBEIS

10.1 DEMONSTRAES CONTBEIS

O objetivo da contabilidade apresentar relatrios para que os usurios da


contabilidade possam compreender e decidir com as informaes apresentadas
nesses documentos. A Lei 6404/76, art. 176, a Lei 11638 art. 1 , e a L
ei
10406/02, RIR/99, Cdigo Civil, dentre outras normas obrigam a apresentao de
uma ou mais demonstraes contbeis de acordo com seus objetivos.

Conjunto completo de demonstraes contbeis

balano patrimonial ao final do perodo;


demonstrao do resultado do perodo de divulgao;
demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. Pode ser
apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do
patrimnio lquido. Quando apresentada separadamente, comea com o
resultado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados
abrangentes;
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de
divulgao;
demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao;
notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes explanatrias.
125
10.2 - A CONVERGNCIA CONTBIL NA MICRO, PEQUENA E MEDIA EMPRESA RES.
CFC 1255/2009

A convergncia aos padres internacionais de


contabilidade (IFRS)

126
O que so as S/A e Grandes?

Cias. De Capital Aberto


Instituies Financeiras
Seguradoras
Empresas de Grande Porte
Outras entidades obrigadas a prestao pblica de contas.
Grandes Empresas: faturam acima de R$ 300 milhes ou tem ativos totais no
valor acima de R$ 240 milhes.

O que so as Pequenas e Mdias?

Cias. De Capital Fechado


Limitadas (desde que no enquadradas como empresas de grande porte)
Entidades no obrigadas a prestao pblica de contas
Elaboram demonstraes para Usurios externos
Pequenas e Mdias Empresas: faturam abaixo de R$ 300 milhes ou tem
ativos totais no valor abaixo de R$ 240 milhes.

127
Obrigatoriedade da Apresentao do CPC PME - Res. CFC 1255/09

A adoo do CPC PME - Res. CFC 1255/09 a partir de 2010. Para isso o
contabilista habilitado dever analisar o plano de contas (se est no padro) e se
preciso alterar ou criar novo plano para 2010; analisar todas as operaes da
empresa / entidade e ajust-la conforme trata a norma. Alm disso, os ajustes
devero ser lanados a resultado e por fim, apos os ajustes, elaborar um balano de
abertura para que haja comparabilidade das demonstraes contbeis, ou seja, os
valores do balano patrimonial por exemplo, devem ser apresentados 2010 e 2009 para
serem comparados pelo usurio.
quando obrigatria a adoo do CPC PME - Res. CFC 1255/05?

A adoo do CPC PME - Res. CFC 1255/09 a partir de 2010. Para isso
o
contabilista habilitado dever analisar o plano de contas (se est no padro) e se
preciso alterar ou criar novo plano para 2010; analisar todas as operaes da
empresa / entidade e ajust-la conforme trata a norma. Alm disso, os ajustes
devero ser lanados a resultado e por fim, apos os ajustes, elaborar um balano de
abertura para que haja comparabilidade das demonstraes contbeis, ou seja, os
valores do balano patrimonial por exemplo, devem ser apresentados 2010 e 2009 para
serem comparados pelo usurio.
Objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresa
oferecer informao sobre:

a) posio financeira (balano patrimonial),


b) o desempenho (resultado e resultado abrangente) e
c) fluxos de caixa da entidade

128
Balano Patrimonial

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do


qual se espera que benefcios Econmicos futuros fluam para a entidade.

Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos, cuja
liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos.

Patrimnio lquido o valor residual dos ativos da entidade aps a deduo de


todos os seus passivos.

Receitas e Despesas

Receitas so aumentos de benefcios econmicos durante o perodo, sob a forma


aumentos de ativos ou diminuies de passivos, que resultam em aumento do
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aportes dos proprietrios da
entidade.

Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo, sob a


forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que
resultam em decrscimos no patrimnio lquido

129
Desempenho / Resultado

Desempenho a relao entre receitas e despesas da entidade durante um


exerccio ou perodo.
A Norma requer a apresentao do desempenho em duas demonstraes:

a) demonstrao do resultado e
b) demonstrao do resultado abrangente.

Balano Patrimonial
Ex.
Outras Receitas Operacionais
- So as antigas Receitas Extra-operacionais Ex:
Venda de Imobilizado
Outras Despesas Operacionais
- So as antigas Despesas Extra-Operacionais Ex:
Depreciao acelerada de bens
Resultado decorrente de baixa de ativos que constituem a unidade operacional
descontinuada

131
- Resultado da venda de mquina que servia para a produo de itens que deixaram de
ser produzidos/oferecidos aos clientes

Demonstrao do Resultado Abrangente - DRA

Resultado do Perodo
(+ ou -) Itens do Resultado Abrangente (ORA)
(=) Resultado Abrangente Total
Os nicos tens ORA no IFRS para PMEs so:
1.Alguns ganhos e perdas variaes cambiais;
2.Algumas alteraes no valor justo de hedge
3.Alguns ganhos e perdas atuariais.

Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com


evidenciao dos outros resultados abrangentes e da demonstrao do
resultado abrangente (Res.CFC 1273/2010

O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao


de resultados abrangentes do perodo, introduzida por esta Norma, utilizando-se a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada
no Brasil.

132
Deve ser notado que, conforme a definio dada no incio da Norma:
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um
perodo que resulta de transaes e outros eventos que no so derivados de
transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios.

Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no sejam as transaes de capital


com os scios, integram a Demonstrao do Resultado Abrangente, ou seja, a
mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores:
transaes de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado
abrangente total.
E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes: o
resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de
reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo.

133
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO

Receita Bruta
(-) Dedues de Vendas
Receita Lquida
(-) CPV
Lucro Bruto
(-) Desp.Administrativas
(-) Desp.Comerciais
(-) Desp.Financeiras
Resultado Lquido do Perodo
(+ - ) Resultados Abrangentes
Resultado Abrangente Total do Perodo

Pressupostos Bsicos das Demonstraes Contbeis

Regime de Competncia

para permitir a confrontao das despesas com as receitas a que se


relacionam.
Continuidade
- para evidenciar que a entidade est em pleno exerccio de suas atividades.

Adequao norma Contabilidade para PMEs

A entidade cujas demonstraes contbeis estiverem em conformidade com esta


Norma deve fazer uma declarao explicita e sem reservas dessa
conformidade nas suas notas explicativas.

134
Informao que deve ser apresentada no
balano patrimonial
O balano patrimonial deve incluir, no mnimo, o seguinte:
caixa e equivalentes de caixa;
contas a receber e outros recebveis;
ativos financeiros;
estoques;
ativo imobilizado;
propriedades para investimento, mensurada pelo valor justo por meio do
resultado;

Informao que deve ser apresentada no balano patrimonial


ativos intangveis;
ativos biolgicos, mensurados pelo custo menos depreciao acumulada e
perdas por desvalorizao;
investimentos em coligadas e controladas;
investimentos em empreendimentos controlados em conjunto

Informao que deve ser apresentada no balano patrimonial


fornecedores e outras contas a pagar;
passivos financeiros;
passivos e ativos relativos a tributos correntes;
tributos diferidos ativos e passivos;
provises;
patrimnio lquido.

DISTINO ENTRE CIRCULANTE E NO CIRCULANTE


135
A entidade deve classificar como ativo circulante quando:
a) Espera realizar o ativo ou pretender vend-lo ou consum-lo durante o ciclo
operacional normal da entidade;
b) O ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao;
c) Esperar realizar o ativo no perodo de at doze meses aps a data d
a
demonstrao contbil.

A entidade deve classificar um passivo como circulante quando:


a) Espera liquidar o passivo durante o ciclo normal da entidade;
b) O passivo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao;
c) O passivo for exigvel no perodo de at 12 meses aps a data das
demonstraes contbeis ou
d) A entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo
durante pelo menos doze meses aps a data de divulgao.

Notas Explicativas: Reserva de reavaliao:


A Lei 11638/07 valida apenas para as S/A e empresas de grande porte. Assim, o
CPC 37 destaca que, a partir de 2010 todas as chamadas garndes e S/As devem
seguir os padres tcnicos do IFRS, que no Brasil o CPC, completos. Nesse
sentido, as reservas de reavaliao devem ser estornadas completamente, pois no
Brasil, no h mais reservas de reavaliao, pois so proibidas pela lei, apesar de
existir nas IFRS. Assim, para seguir o padro tcnico do CPC, as empresas devem
estornar todas as reavaliaes anteriores.
Porem, a nica oportunidade de avaliar os ativos imobilizados por exemplo, seriam
na adoo inicial das normas internacionais,onde neste momento, a empresa , por
intermedio do contabilista, solicitara laudos tcnicos para verificar qual o valor
justo dos imobilizados, rever a taxa de depreciao e analisar o valor residual do
ativo.

Exemplo:
Computador....... 2.000,00 (valor da nota fiscal)
Depreciao ...... 20% a.a. taxa fiscal...... (800,00)
Valor fiscal ........ 1.200
136
Para a contabilidade , apos laudo:
Qual o valor justo do computador?
Laudo: R$ 850,00
Quanto tempo de uso no dpto contbil h ainda?
Laudo: 1 ano ou seja, 100% em 12 meses.
Valor residual apos 1 ano de uso: R$ 100,00 Assim,
a depreciao ser:
850,00 - 100,00(residual)= 750,00 (valor deprecivel).
O informe acima, tambm para as PME conforme CPC PME - Res. CFC 1255/09 e
CPC Ativo Imobilizado.

Pontos polmicos da nova lei


Vigncia e aplicao da Lei 10.638 para empresas que no possuem o exerccio
social
coincidente com o ano-calendrio;

Como definir e caracterizar Conjunto de Sociedades sob Controle Comum?;


Resposta: Conjunto de sociedas sob controle comum so aqueles que, empresa A,
controladora de B porem a B controla C,D,E e F, assim, a empresa A te
m
controles indiretos sobre as C,D,E e F.Isso controle comum.

Qual o tratamento a ser dado para as operaes de transformao, incorporao,


fuso ou ciso? A nova lei eliminou a previso para amortizao do gio?;

Resposta: O CPC 37 trata desse assunto e ja existem diversas normas da CVM


sobre o assunto.
Como sero tratadas as operaes de incorporao, fuso ou ciso ocorridas
anteriormente vigncia da Lei 10.638?;

Resposta: De acordo com as leis brasileira, a vigncia da lei, em regra geral, vale a
partir de quando foi sancionada e publicada. Assim, antes da Lei 11638/07, valem as
leis anteriores. Aps a convergncia as normas internacionais de contabilidade, o
administrador e contabilista habilitado devem seguir o CPC que trata do assunto ou
norma da CVM.

137
Ajustes retrospectivos decorrentes de mudanas nas prticas contbeis;
Resposta: Ajustes por correes e erros foi extinto do PL. No existe nas IFRS essa
conta.

Ausncia de normas objetivas sobre arrendamento mercantil;


Resposta: No Brasil j existe a norma sobre arrendamento mercantil que a lei
6099/74 , arrendamento de veiculo a lei 11649/04.
Para fins fiscais o art.356 do RIR/95.
Para fins contbeis temos ainda o CPC 23.

As sociedades limitadas de grande porte devero publicar as demonstraes


financeiras?
Resposta: Essa ainda duvida. No h regulamentao clara sobre o assunto, mas ja
existe projeto de Lei para isso no Congresso o PL 7553/10.
Mas ainda no lei .... apenas projeto.

Aspectos tributrios
As S/A e empresas de grande porte, ao seguir a Lie 11638/07, no vo pagar
menos ou mais tributos pois em 2008 o governo sancionou a MP 449 e depois
converteu-a na Lei 11941/09 , da qual criou o RTT. A partir do momento em que
essas empresas optarem ao RTT na DIPJ , nasce a neutralidade fiscal, ou seja,
recolhero seus tributos conforme a lei fiscal, independente da forma normativa
desenvolvida na contabilidade.
O mesmo vale para as PME.

DISTINO ENTRE
CIRCULANTE E NO CIRCULANTE

A entidade deve classificar todos os outros ativos ou passivos em no


circulantes.

Obrigao:
138
Informao Comparativa

Exceto quando a norma permitir ou exigir de outra forma, a entidade deve


divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior para
todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo
corrente. (Seo 3 - item 3.14)

IMPORTANTE

EVIDENCIAR NAS DEMONSTRAES CONTBEIS E EVIDENCIAR NAS


NOTAS EXPLICATIVAS

Identificao das Demonstraes Contbeis

A entidade deve identificar claramente cada demonstrao contbil e as notas


explicativas e distingui-las de outras informaes eventualmente apresentadas no
mesmo documento. Precisam ser evidenciados:

1. O nome da entidade, bem como qualquer modificao que possa ter


havido na identificao desde o exerccio anterior.
2. Se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um
grupo de entidades.
3. A data do encerramento do perodo de divulgao coberto pelas
demonstraes.
4. A moeda de apresentao.
5. O nvel de arredondamento, se existente, usado na apresentao das
demonstraes.

139
Notas Explicativas

As notas explicativas devem apresentar informaes acerca das bases de


elaborao das demonstraes contbeis e das prticas contbeis especficas
como:
- informaes que no tenham sido apresentadas em outras partes das
demonstraes, mas que sejam relevantes para compreend-las.
- notas sistemticas, indicando cada item das demonstraes com a
referncia da respectiva informao nas notas.
- a declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em
conformidade com a NBCT 15.41
- o resumo das principais Prticas Contbeis utilizadas (a base de
mensurao e outras relevantes).
- informaes de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes, na
ordem em que cada conta apresentada no relatrio.
- quaisquer outras informaes relevantes.

E ainda:
Informao sobre o Julgamento que a administrao utilizou no processo de
aplicao das prticas contbeis e que possuem efeito significativo nos
valores reconhecidos nas demonstraes contbeis;
Informao sobre as principais fontes de incerteza de estimativas
(pressupostos relativos ao futuro).

140
11. A LEI 10.638 NA PRTICA - AS PRINCIPAIS MUDANAS
(IFRS)

A Lei 10.638, em vigor desde o dia 1 de janeiro, representa um marco na


aplicao das normas contbeis brasileiras e, mais do
que isso, um passo
significativo para a modernizao da Lei das Sociedades Annimas. Podemos
destacar algumas importantes alteraes propostas pela nova legislao, como as
iniciativas para a harmonizao das normas contbeis brasileiras ao padro
internacional de contabilidade (IFRS) e a obrigatoriedade de auditoria das
demonstraes financeiras para todas as sociedades de grande porte. Essas
mudanas confirmam o amadurecimento do mercado brasileiro, pois proporcionam
mais credibilidade s demonstraes financeiras das empresas. O objetivo dessa
publicao apontar de maneira esclarecedora os principais impactos da lei. Nele
abordamos pontos relevantes para as companhias que devem se preparar para a
adequao nova realidade.

As principais mudanas

Criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)


Criado em 2006, o Comit de Pronunciamentos Contbeis uma entidade que
tem por objeto o estudo e a divulgao de princpios, normas e padres de
contabilidade e de auditoria, podendo, no exerccio de suas atribuies
regulamentares, adotar, no todo ou em parte, os pronunciamentos e as demais
orientaes tcnicas emitidas.

Pronunciamentos emitidos pelo CPC:


CPC 01 - Reduo ao valor recupervel dos ativos
CPC 02 - Efeitos das mudanas na taxa de cmbio e converso das
demonstraes financeiras
141
Definio de empresa de grande porte

Considera-se de grande porte, para fins exclusivos desta lei, a sociedade


ou o conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social
anterior, ativo total superior a R$ 240 milhes ou receita bruta superior a R$ 300
milhes. Auditoria das demonstraes financeiras. As empresas de grande porte,
ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, passam a
observar os dispositivos contidos na Lei 10.404 no tocante elaborao e
escriturao das demonstraes financeiras.
Essas demonstraes financeiras devem ser auditadas por auditor
independente registrado na Comisso de Valores Mobilirios.

Combinao de negcios / aquisies de empresas

Nas operaes relacionadas combinao de negcios realizadas entre


partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, os ativos e
passivos da sociedade a ser incorporada, ou decorrente de fuso ou ciso, sero
contabilizados pelo valor de mercado.

Ajuste de avaliao patrimonial

A Lei 11638/07 valida apenas para as S/A e empresas de grande porte.


Assim, o CPC 37 destaca que, a partir de 2010 todas as chamadas grandes e
S/As devem seguir os padres tcnicos do IFRS, que no Brasil o CPC
,
completos. Nesse sentido, as reservas de reavaliao devem ser estornadas
completamente, pois no Brasil, no h mais reservas de reavaliao, pois so
proibidas pela lei, apesar de existir nas IFRS. Assim, para seguir o padro tcnico
do CPC, as empresas devem estornar todas as reavaliaes anteriores.
Porem, a nica oportunidade de avaliar os ativos imobilizados por exemplo,
seriam na adoo inicial das normas internacionais,onde neste momento, a
142
empresa , por intermdio do contabilista, solicitara laudos tcnicos para verificar
qual o valor justo dos imobilizados, rever a taxa de depreciao e analisar o
valor residual do ativo.

Exemplo:
Computador....... 2.000,00 (valor da nota fiscal)
Depreciao...... 20% a.a. taxa fiscal...... (800,00)
Valor fiscal ........ 1.200
Para a contabilidade , apos laudo:
Qual o valor justo do computador?
Laudo: R$ 850,00
Quanto tempo de uso no dpto contbil h ainda?
Laudo: 1 ano ou seja, 100% em 12 meses.
Valor residual apos 1 ano de uso: R$ 100,00 Assim,
a depreciao ser:
850,00 - 100,00(residual)= 750,00 (valor deprecivel).

O informe acima, tambm para as PME conforme CPC PME - Res. CFC
1255/09 e CPC Ativo Imobilizado.

Ativos financeiros (incluindo derivativos)

Os ativos financeiros destinados negociao ou venda, inclusive


derivativos, devem ser avaliados pelo valor de mercado.
Os demais ativos devem ser avaliados pelo custo de aquisio ou valor de
emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor
provvel de realizao, quando este for inferior.

Ativos e passivos de longo prazo


143
Os ativos e passivos de longo prazo devem ser ajustados pelo seu valor presente.
Os ativos e passivos de curto prazo somente devem ser ajustados ao seu valor
presente caso esse ajuste tenha efeito relevante nas demonstraes financeiras.

A classificao do balano, aps as alteraes, pode ser assim definida.

ATIVO PASSIVO

Ativo Circulante Passivo Circulante


Passivo No Circulante

Patrimnio Lquido
Capital Social
(-) Gastos com emisso de aes
Ativo No Circulante Opes Outorgadas Reconhecidas
Realizvel a Longo
Reserva de Lucros
Prazo
(-) Aes em tesouraria*
Investimento
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Imobilizado
Ajustes Acumulados de Converso
Intangvel
Prejuzos Acumulados

- Aes em tesouraria conta retificadora da reserva utilizada para tal fim.

Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 15 a 20

144
ANEXO - SPED CONTBIL

Escriturao Contbil Digital -SPED

Sumrio:

Introduo

1. SPED
2. Pessoas Jurdicas Obrigadas
3. Livros Includos na ECD
4. Programa Validador e Assinador -PVA
5. Transmisso e Prazo de Entrega
10. Informaes Compartilhadas
3. Certificao Digital
4. Penalidade
5. Manual de Orientao do Leiaute da ECD
10. Normas Complementares
INTRODUO

Explanaremos, neste comentrio, a Instruo Normativa RFB n 787/2007, que


institui Escriturao Contbil Digital (ECD),
para fins fiscais e previdencirios. A referida Instruo Normativa foi alterada pela
Instruo Normativa RFB n 825/2008 que
trata do prazo de transmisso dos fatos contbeis de 2008 nos casos de extino,
ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao.

145
1. SPED
O SPED instrumento que unifica as atividades de recepo, validao,
armazenamento e autenticao de livros e documentos que integram a
escriturao comercial e fiscal dos empresrios e das sociedades empresrias,
mediante
fluxo nico, computadorizado, de informaes.
Os livros e documentos tratados acima sero emitidos de forma eletrnica,
observado o disposto na Medida
Provisria n 2.200-2/2001.
O disposto acima no dispensa o empresrio e a sociedade empresria de manter
sob sua guarda e responsabilidade os livros e documentos na forma e prazos
previstos na legislao aplicvel. Base legal: Art. 2 do Decreto n 10.022/2003.

2. PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS

Ficam obrigadas a adotar a ECD, nos termos do art. 2 do Decreto n


10.022/2007:

a) em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008, as


pessoas jurdicas sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, nos
termos da Portaria RFB n 10.211/2007, e tributao do Imposto de Renda com
base no lucro real;
b) em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, as
demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no
lucro real.

146
s demais pessoas jurdicas fica facultada a entrega, em relao aos fatos
contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2004.
As declaraes relativas a tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB), exigidas das pessoas jurdicas que tenham apresentado a
ECD, em relao ao mesmo perodo, sero simplificadas, com vistas a eliminar
eventuais redundncias de informao.

3. LIVROS INCLUDOS NA ECD

A ECD compreender a verso digital dos seguintes livros:


a) Livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
b) Livro Razo e seus auxiliares, se houver;
c) Livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos
assentamentos neles transcritos.
Os livros contbeis emitidos de forma eletrnica devero ser assinados
digitalmente, utilizando-se de certificado de segurana mnima tipo A3, emitido por
entidade credenciada pela Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileira
(ICPBrasil), a fim de garantir a autoria do documento digital.

4. PROGRAMA VALIDADOR E ASSINADOR -PVA

A ECD dever ser submetida ao Programa Validador e Assinador (PVA),


especificamente desenvolvido para tal fim, a
ser disponibilizado na pgina da RFB, na internet, no endereo
www.receita.fazenda.gov.br/sped, contendo, no mnimo, as seguintes
funcionalidades:
a) validao do arquivo digital da escriturao;
b) assinatura digital;
c) visualizao da escriturao;

147
d) transmisso para o SPED;
e) consulta situao da escriturao.

5. TRANSMISSO E PRAZO DE ENTREGA

A ECD dever ser transmitida, pelas pessoas jurdicas a ela obrigadas, ao


Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED), institudo pelo Decreto n
10.022/2007, e ser considerada vlida aps a confirmao de recebimento do
arquivo que a contm e, quando for o caso, aps a autenticao pelos rgos de
registro.
A ECD ser transmitida anualmente ao SPED at o ltimo dia til do ms de junho
do ano seguinte ao ano-calendrio a que se refira a escriturao.
O servio de recepo da ECD ser encerrado s 20 horas (horrio de Braslia) da
data referida.
Nos casos de extino, ciso parcial ou total, fuso ou incorporao, a ECD
dever ser entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas,
incorporadas e incorporadoras at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
evento.
Excepcionalmente em relao aos fatos contbeis ocorridos em 2008, nos casos de
extino, ciso parcial ou total, fuso ou incorporao, o prazo ser at o ltimo dia til
do ms de junho de 2009 conforme prev a Instruo Normativa
RFB n 825, de 21 de fevereiro de 2004.
A apresentao dos livros digitais, nos termos da IN RFB n 787/2007, supre, em
relao aos arquivos correspondentes, a exigncia contida na Instruo Normativa
SRF n 86/2001 e na Instruo Normativa MPS/SRP n 12/20010.

As informaes relativas ECD, disponveis no ambiente nacional do SPED,


sero compartilhadas com os rgos e entidades de que tratam os incisos II e III
do art. 3 do Decreto n 10.022/2007, no limite de suas respectivas competncias

148
e sem prejuzo da observncia legislao referente aos sigilos comercial, fiscal e
bancrio, nas seguintes modalidades de acesso:

integral, para cpia do arquivo da escriturao, quando o rgo ou a entidade


devero ter iniciado procedimento
fiscal ou equivalente junto pessoa jurdica titular da ECD;
parcial, para cpia e consulta base de dados agregados, que consiste na
consolidao mensal de informaes de saldos contbeis.

Nota 1: Incisos II e III do art. 3 do Decreto n 10.022/2007 Art.


3. So usurios do SPED:
II -as administraes tributrias dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
mediante convnio celebrado com
a Secretaria da Receita Federal; e
III -os rgos e as entidades da administrao pblica federal direta e indireta que
tenham atribuio legal de
regulao, normatizao, controle e fiscalizao dos empresrios e das
sociedades empresrias.

3. CERTIFICAO DIGITAL
O acesso ao ambiente nacional do SPED fica condicionado autenticao
mediante certificado digital credenciado
pela ICP-Brasil, emitido em nome do rgo ou entidade de que trata o item 10.
O acesso tambm ser possvel a pessoas jurdicas em relao s informaes por
elas transmitidas ao SPED.
O ambiente nacional do SPED manter o registro dos eventos de acesso pelo
prazo de seis anos, contendo, no mnimo:
a) identificao do usurio;
b) autoridade certificadora emissora do certificado digital;
c) nmero de srie do certificado digital;

149
d) data e hora da operao; e
e) tipo da operao realizada, de acordo com o item 10.
As informaes sobre o acesso ECD pelos rgos e entidades de que trata o
item 6 ficaro disponveis para a pessoa jurdica titular da ECD, em rea
especfica no ambiente nacional do SPED, com acesso mediante certificado
digital.

4. PENALIDADE
A no-apresentao da ECD at o ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte ao
ano-calendrio a que se refira a escriturao acarretar aplicao de multa no valor
de R$ 5 mil (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao.

5. MANUAL DE ORIENTAO DO LEIAUTE DA ECD


Fica aprovado o Manual de Orientao do Leiaute da ECD constante do Anexo
nico.

6. NORMAS COMPLEMENTARES
A Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofins) editou as normas complementares IN
RFB n 787/2007, constantes dos Anexos do Ato Declaratrio Executivo Cofins
n 36/2007, que dispe sobre as regras de validao e as tabelas de cdigos
aplicveis Escriturao Contbil Digital.

150
151
Cadafrentedo SPED visa implementarum relacionamento eletrnico padronizado,
dandomaiorflexibilidadee agilidade fiscalizao.
SPED CONTBIL SPED FISCAL NFe e CTe

Balancete Livrode Entradas / Saidas


LivroApurao ICMS / IPI Nota Fiscal Eletrnica
Livro Dirio
Livrode Inventrio Conhecimento de
Livro Razo
GIAs (Informaesdo ICMS) Transporte Eletrnica
Livros Auxiliares
Arq. Magnticos (Sintegra)
Central de Balanos
Informaesdo IPI na DIPJ
E-Lalur
PER/DCOMP
DNF -Dem. de Notas Fiscais
DCP -Decl.Crd.Presumido IPI
DE - Dem. de Exportao
DIF (Bebidas, Cigarros e Papel)
BACEN arquivo4010 / ITR
Novo Modelo

Escriturao Digital Arquivo Magntico Documento Eletrnico


Unificado

Validao Validao

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Ribeiro, Osni Moura. Contabilidade Fcil - Ed. Saraiva - 1987 - So


Paulo.
Judcibus, Sergio de . Contabilidade Gerencial - Ed. Atlas - 4 ed. -
So Paulo - 1983.
Santos, Joel Jos dos. Formao de Preos - Ed. Atlas - So Paulo -
1986
Equipe de Professores da FEA/USP. Contabilidade Introdutria - Ed.
Atlas - 8 ed. - So Paulo.
CFC e Sebrae. Micro e Pequenas Empresas Manuais de
Procedimentos Contbeis - So Paulo - 1993.
Piletti, Balduino e Guimares, Sebastio . Contabilidade Geral - Ed.
Atlas - 4 ed. - So Paulo - 1983.
Fonseca, Rosangela. Curso de Contabilidade Geral - Ed. Meta - So
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Johnson, H.T. e Kaplan, Robert S. Contabilidade Gerencial - Ed.
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CRC-RS

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