JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Anotacin tarda y el uso del crdito fiscal
Existe un plazo para anotar las operaciones en el registro de
compras?
Voces: Registro de compras Anotacin tarda Crdito fiscal Im-
puesto General a las Ventas.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 13546-1-2013
Expediente N : 10145-2013
Asunto : Impuesto General a las Ventas y Multas
Procedencia : Lima
Fecha : 23 de agosto de 2013
1. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal
Respecto a la anotacin tarda de los comprobantes de pago en el
registro de compras el Tribunal Fiscal ha establecido el siguiente criterio:
El segundo prrafo del artculo 2 de la Ley N 29215, incorporado por
el Decreto Legislativo N 1116, que establece que no se perder el derecho
al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documen-
tos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado
antes citado en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago
del impuesto o a los 12 meses siguientes se efecta antes que la SUNAT
requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de
Compras no es aplicable a perodos anteriores al 1 de agosto de 2012, en
atencin a lo establecido en los artculos 103, 104 y 109 de la Constitu-
cin Poltica del Per que proscriben la aplicacin retroactiva de las normas.
2. Resumen de hechos
En el presente caso, el 18 de setiembre de 2012 la Administracin
realiz un procedimiento de fiscalizacin a la recurrente a efectos de
verificar la correcta determinacin del Impuesto General a las Ventas de
marzo a junio de 2012, siendo que en dicho procedimiento la SUNAT
comunic a la recurrente que sta haba legalizado su Registro de Com-
pras N 3 el 8 de junio de 2012, registrndose en el mismo operaciones
anotadas desde el 21 de marzo al 26 de mayo de 2012 en folios que no
estaban legalizados, y por tanto sealaba que dichas operaciones no se
encontraban registradas, segn lo establecido en los artculos 19 y 37
de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV), 6
y 10 de su Reglamento, y el artculo 2 de la Ley N 29215, modificado
por Decreto Legislativo N 1116, por lo que le requiri que sustentara
en forma documentada (Registro de Compras y documentacin corres-
pondiente) y fehaciente el crdito fiscal consignado en sus declaracio-
nes pagos del Impuesto General a las Ventas de marzo a junio de 2012.
En el resultado del requerimiento la Administracin seal que
la recurrente no sustent las observaciones efectuadas, por lo que
procedi a reparar el crdito fiscal consignado en sus declaraciones
del Impuesto General a las Ventas de marzo, abril y mayo de 2012,
habiendo emitido resoluciones de determinacin por reparos al cr-
dito fiscal del referido impuesto y resoluciones de multa, giradas por
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, en base a los reparos antes citados.
Al respecto el Tribunal Fiscal seala que la exigencia referida a la
Informativo
Caballero Bustamante
Mery Bahamonde Quinteros(*)
anotacin de los comprobantes de pago y documentos en las hojas que
correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 me-
ses siguientes se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras-no es aplicable a
perodos anteriores al 1 de agosto de 2012, en atencin a lo establecido
en los artculos 103, 104 y 109 de la Constitucin Poltica del Per.
3. Argumentos de las partes
3.1 Argumentos de la recurrente
La recurrente no seala argumento de defensa referido al des-
conocimiento del crdito fiscal, sino que solo manifiesta haberse
acogido al fraccionamiento la deuda correspondiente al Impuesto
General a las Ventas de abril y mayo de 2012, por lo que no proce-
de el cobro de las resoluciones de determinacin impugnadas.
3.2 Argumentos de la SUNAT
La Administracin seala que durante el procedimiento de fis-
calizacin realizado a la recurrente determin reparos al crdito
fiscal del Impuesto General a las Ventas de marzo a junio 2012, al
verificar que no cumpli con registrar sus operaciones en hojas
legalizadas notarialmente (Registro de Compras), conforme con
el inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGV.
Aade que como consecuencia de los reparos efectuados, deter-
min que la recurrente incurri en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en relacin al
Impuesto General a las Ventas de marzo a mayo 2012.
4. Argumentos del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal seala que corresponde levantar dichos repa-
ros al crdito fiscal toda vez que las resoluciones de determinacin
se sustentan en la anotacin de los comprobantes de pago en un Re-
gistro de Compras legalizado con posterioridad al Requerimiento N
0221120017322, en base a lo establecido en el segundo prrafo del
artculo 2 de la Ley N 29215, incorporado por el Decreto Legislativo N
1116, el cual no se encontraba vigente durante los perodos analizados
5. Nuestros comentarios
Segn el artculo 18 de la Ley del IGV, el crdito fiscal est constitui-
do por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Ahora bien, la citada ley ha previsto requisitos sustanciales y for-
males para el uso del crdito fiscal, los cuales detallaremos.
5.1. Requisitos Sustanciales
El citado artculo 18 de la Ley del IGV seala que slo otorgan
derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las presta-
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REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA A5
 INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO
ciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
Crdito Fiscal del IGV
{
INCISO a)
Compras aceptadas como costo o gasto para
el Impuesto a la Renta, aun cuando el contri-
buyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Requisitos
sustanciales INCISO b)
Las compras deben ser destinadas a operacio-
nes gravadas con IGV.
5.2. Requisitos Formales
De otro lado, el uso del derecho al crdito fiscal est condicionado
al cumplimiento de requisitos formales previstos en el artculo 19
de la Ley del IGV, modificado por la Ley N 29214, la cual seala
que para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere el
artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el tributo est consignado por separado en el compro-
bante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afec-
to, el contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de
dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por
la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la impor-
tacin de bienes; los comprobantes de pago y documentos,
a que se hace referencia en este inciso, son aquellos que de
acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal;
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el
nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no per-
mitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a
travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de
acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios,
el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya es-
tado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin, y
c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los docu-
mentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a),
o el formulario en el que conste el pago del impuesto en la uti-
lizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en
su Registro de Compras, el cual deber estar legalizado antes
de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Inciso a)
IGV consignado por separado en el comprobante de
pago.
Comprobante de pago, de acuerdo a las normas que
sustentan el Crdito Fiscal.
Inciso b)
Requisitos El emisor de los comprobantes de pago o documentos haya
formales estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
Inciso c)
Los comprobantes de pago hayan sido anotados en cual-
quier momento por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras.
N 772, Primera quincena, DICIEMBRE 2013
A6 REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA
5.3. Disposiciones vinculadas con la anotacin en el Registro de com-
pras antes de la modificatoria producida por el D.Leg. N 1116
El artculo 2 de la Ley N 29215 dispone que los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo debern haber sido
anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago
del Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los
12 meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que co-
rresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado, siendo adems que a lo sealado en el
presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo
prrafo del inciso c) del artculo antes mencionado.
Al respecto cabe recordar que mediante Resolucin N 01580-5-
2009, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria,
publicada en el diario oficial El Peruano el 3 de marzo de 2009,
el Tribunal Fiscal ha establecido que la legalizacin del Regis-
tro de Compras no constituye un requisito formal para ejercer
el derecho al crdito fiscal, y que el derecho al crdito fiscal se
entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan con los
requisitos previstos en los artculos 18 y 19 del Texto nico Or-
denado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-
99-EF, modificado por las Leyes N 29214 y 29215 y la primera
disposicin final del Texto nico Ordenado del Decreto Legis-
lativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF,
que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.
Por su parte, el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 6 del Re-
glamento de la Ley del IGV precisaba que el derecho al crdito
fiscal se ejercer en el perodo en el que se realiza la anotacin
del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro
de Compras, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que
corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el
numeral 3 del artculo 10.
Conforme con el numeral 3.1 del numeral 3 del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV para determinar el valor mensual de
las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debe-
rn anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de
las mismas, en el mes en que stas se realicen. Los comprobantes
de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que
alude el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser
anotados en el Registro de Compras en el perodo de su emisin o
dentro de los doce (12) perodos siguientes, en la hoja que corres-
ponda al perodo en que se realiza dicha anotacin. Para tal efecto
es de aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del
artculo 6. En caso la anotacin se realice vencido el plazo a que
se refiere el prrafo anterior, el adquirente perder el derecho al
crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto
como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Como se puede colegir de la norma y criterio jurisprudencial
expuesto, se aprecia que si bien el incumplimiento o el cum-
plimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el Registro de Compras, no implica la prdida
del derecho al crdito fiscal, ello no supone que ste se pueda
ejercer sin acreditar la existencia del mencionado registro, pues
es con su exhibicin con la que se podr verificar que los com-
probantes de pago por los que se pretende ejercer el crdito
fiscal se encontraban anotados en l. El beneficio que otorga la
citada norma, implica la existencia de un Registro de Compras en
el que se puedan verificar los requisitos formales que se habran
dejado de cumplir, como son su legalizacin, la no anotacin de
comprobantes de pago, o su anotacin tarda o defectuosa.
Informativo
Caballero Bustamante
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
5.4. Disposiciones vinculadas con la anotacin en el Registro de
Compras luego de la modificatoria efectuada por el D. Leg.
N 1116
El Decreto Legislativo N 1116, incorpora un prrafo en el artculo
2 de la Ley N 29215, en el que se establece que no se perder
el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo
19 () en las hojas que correspondan al mes de emisin o del
pago del impuesto o a los 12 meses siguientes se efecta antes
que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presen-
tacin de su Registro de Compras.
Al respecto cabe indicar que de la exposicin de motivos del Decre-
to Legislativo N 1116 se advierte que el objeto de dicha medida es
hacer notar que la SUNAT mantiene parte del control de la deter-
minacin del impuesto en tanto se exige, para no perder el derecho
de crdito fiscal, que la anotacin de los comprobantes de pago y
documentos a los que alude el inciso a) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas en el Registro de Compras sea
anterior al requerimiento de exhibicin y/o presentacin del mismo.
Asimismo en la nota 15 de la Exposicin de Motivos del Decreto
Legislativo N 1116 se seala que si se utiliza el crdito fiscal antes
del momento en que se efecta el registro del comprobante de
pago en la hoja que corresponda al perodo por el que se efec-
ta la declaracin, no proceder efectuar reparo alguno por este
motivo, salvo que la anotacin se realice con posterioridad a que
surta efecto la notificacin del requerimiento en el que se solicite
la exhibicin y/o presentacin del registro de compras, pues slo
en ese supuesto se produce la prdida del crdito fiscal (1).
En lnea con ello, el numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV establece las disposiciones siguientes vinculadas
con el ejercicio del crdito fiscal, considerando la modificacin
dispuesta en el artculo 1 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2012),
vigente a partir del 19.08.2012.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que co-
rresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote el
comprobante de pago o documento respectivo, siempre que la
anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras sea-
ladas en el numeral 3 del artculo 10.
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la
anotacin del comprobante de pago o documento respectivo
en el Registro de Compras, si sta se efecta en la hoja que
corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal
y que sea alguna de las sealadas en el numeral 3 del artculo
10 antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin
y/o presentacin de dicho registro.
En lnea con ello, el precitado Decreto Supremo modifica tam-
bin el numeral 3 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del
IGV regulando que:
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos
de atribucin a que alude el octavo prrafo del artculo 19 del
Decreto debern ser anotados en el Registro de Compras en las
hojas que correspondan al mes de su emisin o en las que co-
rrespondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sea-
ladas en el prrafo anterior, el adquirente perder el derecho al
crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto
como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Por consiguiente, si la anotacin de los comprobantes de pago
se realiza con posterioridad a la fecha en que surta efecto la no-
tificacin del requerimiento (aun cuando dicho requerimiento no
se encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT) en el que se
solicite la exhibicin y/o presentacin del Registro de Compras
se perder el crdito fiscal.
Informativo
Caballero Bustamante
5.5. Criterio de la Administracin Tributaria
Al respecto, la Administracin ha emitido pronunciamiento res-
pecto a la prdida del derecho al crdito fiscal en caso la ano-
tacin de los comprobantes de pago se efecte luego que la
SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin
de su Registro de Compras, cuando dicho requerimiento sea rea-
lizado a travs de esquelas, esto es como parte del procedimien-
to de verificacin o se trate de un requerimiento emitido en el
marco del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, respecto
del perodo del IGV sealado en tal requerimiento.
Informe N 132-2012-SUNAT/4B0000
Se pierde el derecho al crdito fiscal en caso la anotacin de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a)
del artculo 19 de la Ley del IGV en las hojas que correspondan
al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses si-
guientes se efecte luego que la SUNAT requiera al contribuyen-
te la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras, aun
cuando dicho requerimiento no se encuentre dentro del marco
establecido por el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
de la SUNAT, respecto del perodo del IGV sealado en tal reque-
rimiento.
Cabe precisar que la modificatoria bajo anlisis constituye un re-
quisito aplicable para la determinacin del crdito fiscal a partir
del 1 de agosto de 2012, fecha en la que entra en vigencia el De-
creto Legislativo N 1116, no pudiendo retrotraerse los efectos
de la norma como equivocadamente ha pretendido la Adminis-
tracin en el presente caso.
Cabe mencionar que el artculo 103 de la Constitucin Poltica
del Per de 1993, modificada por Ley N 28389, seala que la
ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias
de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene
fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en materia penal cuando
favorece al reo.
Asimismo, el artculo 104 de la Carta Magna, establece que los
decretos legislativos estn sometidos, en cuanto a su promulga-
cin, publicacin, vigencia y efectos, a las mismas normas que
rigen para la ley. Finalmente el artculo 109 del citado cuerpo de
leyes, seala que la ley es obligatoria desde el da siguiente de su
publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Por consiguiente, estando claras las reglas de anotacin del
comprobante de pago para el ejercicio del crdito fiscal, est en
nuestras manos mantener intacto el crdito fiscal, no perdiendo
de vista que el referido segundo prrafo incorporado en el art-
culo 2 de la Ley N 29215, por el Decreto Legislativo N 1116, no
es aplicable a perodos anteriores al 1 de agosto de 2012.
NOTAS
(*) Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Catlica, es-
pecialista en Tributacin, Mster en Derecho Tributario y Poltica Fiscal
en la Universidad de Lima y Mster en Derecho de Empresa por la
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas, UPC. Asociada al Instituto
Peruano de Derecho Tributario-IPDT. Ex asesora del Tribunal Fiscal y
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tri-
butaria- SUNAT. consultora@merybahamonde.com
(1) Ntese que la referida normativa no efecta distingo alguno en fun-
cin a si el requerimiento con el que la SUNAT solicita la exhibicin
y/o presentacin del Registro de Compras se efecta dentro del pro-
cedimiento a que se refiere el Reglamento del Procedimiento de Fis-
calizacin de la SUNAT o si corresponde a un requerimiento cursado
en virtud de otras actuaciones de la SUNAT, en las que se solicite la
exhibicin y/o presentacin del aludido Registro, respecto de los pe-
rodos tributarios del IGV comprendidos en tales requerimientos. n
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