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TEMA 21.

NORMAS COMUNES (II)


1. La liquidacin tributaria
La actual LGT prescinde de la anterior consideracin prodecimental, concibiendo las
liquidaciones tributarias como actos resolutorios de diferentes procedimientos
tributarios (controladores), tanto de gestin tributaria, como de inspeccin.

La regulacin de las liquidaciones tributarias se contiene en el art. 101 LGT ubicado


en el Captulo II (Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos
tributarios).

Debe partirse de la distincin conceptual entre la obligacin tributaria y la


liquidacin dictada como consecuencia de aquella.

La obligacin tributaria surge por ministerio de la ley al producirse las


circunstancias objetivas que determinan el hecho imponible definido en la
ley del tributo.
Mientras que la liquidacin tributaria depende de la realizacin de actos
concretos bien de los particulares (autoliquidacin), o bien de la
Administracin. En este ltimo caso, la liquidacin practicada por la
Administracin supone una actuacin administrativa dirigida a la concrecin
de aquella obligacin tributaria, que permite convertir dicha obligacin
abstracta en un crdito tributario cuantificado y exigible.

Por ello la obligacin tributaria surge desde el momento en que se produce el


hecho imponible, pudiendo subsistir sin liquidacin, como en aquellos casos en
que la Administracin desconoce su existencia. Mientras subsista la obligacin
tributaria, la Administracin tendr derecho a practicar liquidacin para hacer
efectivo, lquido y exigible dicho crdito; por ello la obligacin tributaria no
liquidada subsistir jurdicamente hasta que por el transcurrir del tiempo se
produzca la prescripcin del derecho de la Administracin a practicar
liquidacin. Incluso una vez prescrito el derecho de la Administracin a liquidar,
para determinadas cuantas puede subsistir temporalmente la obligacin
tributaria, permitiendo su exaccin por va penal.

1.1. Concepto y fines

Define la LGT como definicin liquidacin tributaria al acto resolutorio


mediante el cual el rgano competente de la Administracin realiza las
operaciones de cuantificacin necesarias y determina el importe de la deuda
tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a
compensar de acuerdo con la normativa tributaria (art. 101. LGT).

Son dos los fines principales a los que atiende el acto de liquidacin:

En primer lugar fijar exactamente la cuanta de la prestacin que


corresponde exigir (o, en su caso, devolver o admitir en
compensacin) al obligado tributario.
En segundo lugar, exigir la cuanta (o proceder, en su caso, a la
devolucin o compensacin).
A) Diferenciacin entre el momento de determinacin de la cuanta de la
prestacin y el momento de exigirla, o en su caso, devolverla o
compensarla

Cabe afirmar que con la liquidacin se fija la cuanta exacta del tributo
o, ms precisamente, de la prestacin objeto de la obligacin tributaria
principal, o de cualquiera de las obligaciones de realizar pagos a cuenta
(pagos fraccionados e ingresos a cuenta, con o sin retencin). Constituye
por ello, una actividad necesaria en los tributos variables, a diferencia de los
fijos, en los que la ley ya determina directamente el importe de la
obligacin tributaria principal.

Puede definirse pues, el acto de liquidacin como aquella manifestacin


unilateral (provisional o definitiva) de la Administracin sobre el an y el
quantum de una obligacin tributaria, y mediante la cual la Administracin
ejerce su pretensin de cobro, indicando, en su caso, al obligado tributario
los medios, el plazo y el rgano ante el que efectuar el ingreso.

Ante todo, la determinacin precisa el importe de la prestacin


exigible. En el bien entendido de que no siempre ello ha de traducirse en
un ingreso a favor del ente pblico, sino que puede arrojar un importe
coincidente con el ya ingresado por el sujeto, o incluso menor, dando lugar
entonces a un derecho de devolucin a favor de este ltimo y a la
correlativa obligacin del ente pblico de reembolsar el exceso; o, en su
caso, de admitir su deduccin o compensacin.

De lo que se trata, pues, es de determinar el importe de la deuda


tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a
compensar; situaciones estas ltimas que adquieren especial importancia
en impuestos como IRPF, IS e IVA.

Los componentes de la deuda tributaria que inicialmente integrarn el


acto de liquidacin son la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la
obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a
cuenta (art. 58.1 LGT) y, en su caso, los recargos exigibles legalmente
sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes pblicos
[art. 58.2 d)].El resto, de los elementos que podran conformar la deuda
tributaria (inters de demora, recargos por declaracin extempornea y
recargos del periodo ejecutivo) corresponden a las obligaciones accesorias
(arts. 25 a 28 LGT), cuya liquidacin nicamente podr efectuarse tras la
determinacin (liquidacin) de la obligacin principal (art. 19 LGT), o de la
obligacin a cuenta que corresponda (art. 23 LGT).

B) Intereses de demora en el procedimiento inspector

Las liquidaciones derivadas del procedimiento inspector incorporarn los


intereses de demora hasta el da en que se dicte o se entienda dictada la
liquidacin, teniendo en cuenta que el incumplimiento del plazo de duracin
del procedimiento determinar que no se exijan intereses de demora desde
que se produzca dicho incumplimiento, hasta la finalizacin del
procedimiento (art. 150.3 LGT y art. 191.1 RGIT).
C) Sanciones tributarias

Las sanciones tributarias (pecuniarias) dejan de formar parte de la deuda


tributaria (art. 58.3 LGT), y formalmente no son objeto de liquidacin sino
de imposicin 8art. 211.5 LGT), a resultas del correspondiente
procedimiento sancionador.

D) Intervencin de los particulares

Salvo en los escasos tributos que se continan aplicando mediante la


declaracin de hechos por el obligado tributario seguida de la (en estos
casos) imprescindible actividad liquidadora de la Administracin (esto es,
conforme al procedimiento de gestin iniciado mediante declaracin, en los
restantes casos son los particulares quienes vienen asumiendo las
verdaderas funciones o tareas aplicativas del tributo (declaracin,
calificacin jurdica, cuantificacin de la prestacin e ingreso). Frente a la
(auto)liquidacin que, en la generalidad de los tributos y en la mayora de la
normalidad de los casos, efectan los obligados tributarios, la liquidacin
tributaria practicada por la Administracin no constituye una actividad
aplicadora del tributo, pues ni procede lgica o jurdicamente a la
determinacin de las obligaciones tributarias ni resulta necesaria para su
cumplimiento o exigibilidad.

La liquidacin de la Administracin tributaria representa ms bien un acto


de reaccin y correccin (regularizacin) de las omisiones, incorrecciones e
irregularidades cometidas por los obligados tributarios en la aplicacin del
tributo, y detectadas (tras la funcin controladora) por los rganos de
gestin e inspeccin tributaria.

E) Traslado a la jurisdiccin penal

En los supuestos de delito fiscal la liquidacin no se realiza por la


Administracin tributaria sino por el propio Tribunal Penal. Dicho en otros
trminos, la liquidacin tributaria, o si se prefiere en los casos en que la
Administracin tributaria estime la existencia de un posible delito contra la
Hacienda Pblica; supuestos estos en los que pasar el tanto de culpa a la
jurisdiccin competente o remitir el expediente al Ministerio Fiscal, y se
abstendr de seguir el procedimiento administrativo que quedar
suspendido mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme, tenga
lugar el sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la
devolucin del expediente por el Ministerio Fiscal.

1.2. Elementos de la liquidacin tributaria

Junto a la determinacin administrativa del importe de la prestacin


pecuniaria (a ingresar, devolver, deducir o compensar), el acto de
liquidacin ha de identificar los siguientes conceptos:

El concepto tributario que se liquida (regulariza). Esto es , el


tributo o la prestacin cuya cuanta se determina, lo que implica
expresar todos su elementos configuradores: presupuestos de hecho
concreto, sujeto obligado, periodo impositivo si es de carcter
peridico etc.
La autoridad u rgano que lo dicta pues de omitirse este aspecto
se impedira conocer si se adopt o no por quien era competente para
liquidar (esto es, controlar y regularizar) esa concreta obligacin.

El proceso de aplicacin de la norma al caso concreto exige la constatacin


y apreciacin de los hechos determinantes, y se traduce inmediatamente,
por imperativo del art. 54 de la Ley 30/1992. En la necesidad de motivar el
acto.