Imposto sobre o Valor Acrescentado

Todos os produtos ou servios esto, em regra, sujeitos a IVA, incluindo em

bens ou operaes difceis de classificar como produtos ou servios.

O Imposto sobre o Valor Acrescentado incide sobre as transmisses de bens, as

prestaes de servios, as transaes intracomunitrias e as importaes.

O IVA pago sempre que um produto vendido ou um servio prestado.

Todos os intervenientes neste processo so sujeitos passivos, exceto o consumidor

final. Cada sujeito passivo deduz ao IVA que recebeu o IVA que pagou e entrega a
diferena ao Estado. Na prtica, os sujeitos passivos recuperam o IVA que suportam
nos bens e servios que adquirem para o seu negcio.

Para o consumidor final o IVA um custo que est includo no preo pago ao
comerciante.

Assim, em regra, este imposto no representa um custo para as empresas uma vez
que o IVA pago ao Estado corresponde diferena entre o IVA cobrado pela
empresa aos seus clientes e o IVA pago pela mesma aos seus fornecedores. Esta
caracterstica permite a classificao do IVA como um imposto neutro (alis,
decorrente do princpio comunitrio da neutralidade fiscal).

No entanto, existem determinadas despesas cujo IVA no dedutvel, caso em que

constitui um agravamento efetivo ao preo a pagar. Do mesmo modo, a atividade
das empresas pode determinar que estas estejam isentas de cobrar IVA, caso em
que, regra geral, tambm no podem recuperar o IVA suportado.

Existem ainda, regimes especiais de IVA aplicveis a determinado tipo de

contribuintes ou a determinadas atividades.

O Estado e as entidades pblicas so tambm sujeitos passivos de IVA enquanto

agentes econmicos, ou seja, quando desenvolvam determinadas atividades
econmicas em condies anlogas s dos operadores privados, como por exemplo
telecomunicaes, transportes, fornecimento de gua ou luz.

Quando o Estado atua no exerccio dos seus poderes de autoridade, no sujeito

passivo de IVA.

Exigibilidade

Regra geral, o IVA devido no momento em que os bens transmitidos so

colocados disposio do adquirente e em que as prestaes de servios se
considerem realizadas.
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Se for obrigatria a emisso de fatura ou de fatura simplificada, o IVA devido o
mais tardar no prazo de 5 dias teis.

Em caso de adiantamentos ou pagamentos antecipados, o IVA devido no

momento do seu recebimento.

Independentemente desta regra, sempre que a transmisso de bens ou prestao

de servios d lugar obrigao de emitir uma fatura, o imposto torna-se exigvel:

- se o prazo previsto para a emisso da fatura for respeitado, no momento da sua

emisso;
- se o prazo previsto para a emisso no for respeitado, no momento em que
termina;
- se a transmisso de bens ou a prestao de servios derem lugar ao pagamento,
ainda que parcial, anteriormente emisso da fatura, no momento do recebimento
desse pagamento, pelo montante recebido.

Esta regra aplica-se ainda aos casos em que se verifique emisso de fatura ou
pagamento, precedendo o momento da realizao das operaes tributveis.

De referir que a exigibilidade no se confunde com o pagamento do imposto ao

Estado. Este ltimo s ocorre no final do trimestre ou ms (consoante o regime de
periodicidade adotado pelo sujeito passivo) com a entrega da respetiva declarao
peridica e desde que o imposto liquidado, seja superior ao imposto deduzido, pois
se este ltimo for superior, haver direito a reembolso.

Valor Tributvel

O valor tributvel sobre o qual incide o IVA o valor da contraprestao obtida

ou a obter do adquirente, do destinatrio ou de um terceiro. Este inclui os impostos,
direitos ou taxas e outras imposies que incidam sobre o bem, as despesas
acessrias debitadas ao cliente (comisses, embalagem, transporte, seguros ou
publicidade), e ainda subsdios diretamente relacionados com a operao.

So excludos do valor tributvel:

- os juros pelo pagamento diferido da contraprestao e as quantias recebidas a

ttulo de indemnizao declarada judicialmente, por incumprimento total ou parcial
de obrigaes;
- os descontos, abatimentos e bnus concedidos;
- as quantias pagas em nome e por conta do adquirente dos bens ou do destinatrio
dos servios, registadas pelo sujeito passivo em contas de terceiros apropriadas;
- as quantias respeitantes a embalagens, desde que essas no tenham sido
efetivamente transacionadas e da fatura conste expressamente que foi acordada a
sua devoluo.

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Existem, no entanto, situaes em que o valor tributvel pode ser diferente do valor
da contraprestao a obter, designadamente:

- na afetao de bens da empresa ao uso pessoal, quando tenha sido deduzido o

IVA suportado, o valor tributvel corresponde ao valor de aquisio dos bens ou de
bens similares ou, na sua falta, ao preo de custo do bem, reportados ao momento
da realizao das operaes;
- na afetao de bens da empresa a uma atividade isenta, quando tenha sido
deduzido o IVA suportado, o valor tributvel corresponde ao valor de aquisio ou ao
preo de custo do bem, nas condies referidas no ponto anterior;
- na utilizao de bens da empresa para fins alheios sua atividade ou em
atividades isentas, quando tenha sido deduzido o IVA suportado, o valor tributvel
corresponde ao valor normal do servio;
- na prestao de servios gratuita pela empresa aos titulares ou empregados,
ou para fins alheios sua atividade, quando tenha sido deduzido o IVA suportado, o
valor tributvel corresponde ao valor normal do servio;
- na transmisso de bens em segunda mo, antiguidades, objetos de arte ou de
coleo, o valor tributvel corresponde diferena entre o preo de venda e o preo
de compra (estes bens esto sujeitos a um regime especial);
- nos contratos de locao financeira, o valor tributvel corresponde ao valor da
renda.

Quando a contraprestao pela aquisio de um bem ou pela prestao de um

servio no for apenas monetria, o IVA incide sobre a soma do valor pago em
dinheiro com o valor normal dos bens ou servios dados em troca.

Se o valor do bem ou servio no estiver fixado em euros, dever ser convertido por
aplicao das taxas de cmbio divulgadas pelo Banco de Portugal ou praticadas por
qualquer banco nacional nas operaes de venda. Neste caso, a empresa pode
optar entre aplicar a taxa correspondente ao dia em que o imposto se tornou exigvel
ou a do primeiro dia do respetivo ms.

Operaes Sujeitas

Esto sujeitas a IVA as:

- transmisses de bens e prestaes de servios realizadas a ttulo oneroso;

- importaes de bens; e,
- aquisies intracomunitrias de bens e servios.

Existem ainda algumas operaes que so consideradas como transmisses de

bens ou prestaes de servios realizadas a ttulo oneroso e, como tal, so tambm
sujeitas a IVA (as denominadas operaes assimiladas).

No entanto, h determinadas operaes que no so sujeitas a IVA:

- cesses a ttulo oneroso ou gratuito do estabelecimento comercial, da totalidade de
um patrimnio ou de uma parte dele, que seja suscetvel de constituir um ramo de
atividade independente;
- indemnizaes que visem ressarcir um dano; e,
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- pagamentos efetuados em nome e por conta de outrem.

Operaes Isentas

So vrias as isenes previstas pela legislao aplicvel a este imposto. Assim,

existem isenes nas operaes internas, nas importaes, nas exportaes, e
outras isenes.

H operaes isentas que no conferem o direito deduo do IVA pago a

montante (tambm designadas isenes incompletas):
- as prestaes de servios mdicos, paramdicos e protsicos dentrios;
- as prestaes de servios de ensino, bem como a transmisses de bens e
prestaes de servios conexas;
- as prestaes de servios de formao profissional bem como a transmisses de
bens e prestaes de servios conexas
- prestaes de servios no mbito da prtica desportiva, recreativa ou artstica
prestados por organismos sem finalidade lucrativa;
- transmisso de direitos de autor ou direitos conexos e autorizao para utilizao
de obra quando efetuados pelo titular originrio;
- a transmisso e arrendamento de bens imveis,
- determinadas operaes financeiras,
- as operaes de seguro e resseguro,
- os servios de alimentao e bebidas fornecidos pelas entidades patronais aos
seus empregados.

No entanto, em algumas destas operaes, e desde que se cumpram determinadas

condies, pode-se optar por liquidar IVA. A renncia iseno de IVA permite
que o IVA incorrido a montante seja deduzido. Beneficiam desta opo, entre outras,
as seguintes atividades:

- servios mdicos e sanitrios prestados por estabelecimentos hospitalares

privados;
- formao profissional;
- transmisso, arrendamento e locao de bens imveis;
- servios de alimentao e bebidas fornecidos pela entidade patronal aos seus
trabalhadores.

A renncia iseno feita na declarao de inscrio no registo de sujeitos

passivos ou numa declarao de alteraes, e vlida por, pelo menos, cinco anos.

Relativamente s operaes sobre bens imveis, a renncia faz-se caso a caso

dentro de condies determinadas. As empresas que renunciem iseno aplicvel
transmisso ou locao de bens imveis ou partes destes, passam a ter que
entregar a declarao peridica, mensal ou trimestral, conforme os casos, no
perodo em que emitido o certificado de autorizao da renncia iseno.

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So tambm isentos de IVA os servios prestados (e as transmisses de bens
estreitamente conexas) por:

- pessoas coletivas de direito pblico ou instituies particulares de solidariedade

social ou cuja utilidade social seja, em qualquer caso, reconhecida pelas autoridades
competentes, relacionados com creches, jardins de infncia, centros de atividade de
tempos livres, lares residenciais, casas de trabalho, estabelecimentos para crianas
e jovens deficientes, centros de reabilitao de invlidos, lares de idosos, centros de
dia e centros de convvio para idosos, colnias de frias, albergues de juventude; e,
- pessoas coletivas de direito pblico e organismos sem finalidade lucrativa, relativas
a congressos, colquios, conferncias, seminrios, cursos e manifestaes anlogas
de natureza cientfica, cultural, educativa ou tcnica.

H tambm as operaes que, embora estejam isentas, conferem o direito

deduo do IVA. o caso das seguintes (tambm designadas isenes
completas):

- as transmisses intracomunitrias de bens;

- as exportaes, operaes assimiladas a exportaes e transportes internacionais;
- as transmisses de bens que se destinem a ser colocados em entrepostos
aduaneiros e fiscais e enquanto os bens estiverem sob um regime suspensivo;
- as transmisses a ttulo gratuito: de bens para distribuio a pessoas carenciadas,
efetuadas ao Estado, a instituies particulares de solidariedade social e a
organizaes no governamentais sem fins lucrativos; e, de livros efetuadas aos
departamentos governamentais nas reas da cultura e da educao, a instituies
de carter cultural e educativo, a centros educativos de reinsero social e a
estabelecimentos prisionais.

Regras de Localizao

So sujeitas a IVA em Portugal as transmisses de bens que se encontrem no

territrio portugus no momento em que se inicia o transporte para o adquirente ou,
no caso de no haver expedio, que se encontrem no territrio portugus no
momento em que os bens so postos disposio do adquirente.

J relativamente aos servios, so sujeitas a IVA em Portugal as prestaes

efetuadas a:

- um sujeito passivo cuja sede, estabelecimento estvel ou o domiclio, para o qual

os servios so prestados, se situe no territrio portugus;
- uma pessoa que no seja sujeito passivo, quando o prestador tenha no territrio
portugus a sede, estabelecimento estvel ou domiclio a partir do qual os servios
so prestados.

No entanto, so vrias as excees a estas duas regras. Assim:

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- esto sujeitos a IVA em Portugal, independentemente do lugar onde o prestador
e o adquirente estejam estabelecidos e do adquirente ser ou no um sujeito passivo,
os seguintes servios executados em Portugal:
- servios relacionados com imveis sitos em Portugal;
- servios de transporte de passageiros pela distncia percorrida em Portugal;
- servios de alimentao e bebidas;
- acesso a manifestaes de carter cultural, artstico, cientfico, desportivo,
recreativo, de ensino e similares;
- locao de curta durao de um meio de transporte aqui colocado disposio -
at 30 dias, e at 90 dias para embarcaes.

So sujeitos a IVA em Portugal, os seguintes servios quando materialmente

executados em Portugal e o adquirente no seja um sujeito passivo:
- transporte de bens, com exceo do transporte intracomunitrio de bens, pela
distncia percorrida em Portugal;
- transporte intracomunitrio de bens, quando o lugar de partida ocorra em Portugal;
- trabalhos efetuados sobre bens mveis corpreos e peritagens a eles referentes;
- servios de carter cultural, artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e
similares, e fins acessrios, compreendendo as dos organizadores dessas
atividades e as prestaes de servios que lhes sejam acessrias;
- locao de um meio de transporte, que no seja de curta durao, quando se
destinar a uma pessoa estabelecida ou domiciliada no territrio portugus.

So ainda sujeitos a IVA em Portugal, os seguintes servios:

- locao de bens mveis corpreos, com exceo de meios de transporte, efetuada
a pessoa estabelecida ou domiciliada fora do territrio da Comunidade, quando a
utilizao ou explorao efetivas desses bens ocorram no territrio nacional;
- locao de curta durao de um meio de transporte, efetuada a pessoa que no
seja um sujeito passivo, quando a respetiva colocao disposio do destinatrio
tenha ocorrido fora da Comunidade e a utilizao ou explorao efetivas do meio de
transporte ocorram no territrio nacional;
- locao de um meio de transporte, que no seja de curta durao, efetuada a
pessoa que no seja um sujeito passivo, quando este esteja estabelecido ou
domiciliado fora da Comunidade e a utilizao ou explorao efetivas do meio de
transporte ocorram no territrio nacional;
- prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, e as
prestaes de servios por via eletrnica, nomeadamente as descritas na lei, cujo
prestador seja um sujeito passivo que no tenha, no territrio da Comunidade, sede,
estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual os servios so
prestados, quando o adquirente for uma pessoa singular ou coletiva com sede,
estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio no territrio nacional;
- locao de uma embarcao de recreio, que no seja de curta durao, efetuada a
pessoa que no seja um sujeito passivo, quando o locador tenha no territrio
nacional sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, domiclio, a partir do qual os
servios so prestados, e a efetiva colocao da embarcao disposio do
destinatrio ocorra no territrio nacional.

Taxas

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O IVA tem trs taxas cujo limite mnimo fixado pela Unio Europeia.

No caso portugus, as taxas utilizadas no so uniformes em todo o territrio, pois

as regies autnomas da Madeira e dos Aores beneficiam de taxas inferiores.

Portugal fixou as seguintes taxas:

Taxa Continente Madeira Aores

Taxa Normal 23% 22% 18%
Taxa Intermdia 13% 12% 10%
Taxa Reduzida 6% 5% 5%

A taxa normal aplica-se generalidade dos produtos e servios, ou seja, a todos os

que no esto isentos, nem constam das listas que determinam a aplicao das
taxas reduzida ou intermdia.

Estas listas, respetivamente as Listas I e II anexas ao Cdigo do IVA, determinam:

- a aplicao da taxa reduzida, entre outros, aos seguintes produtos/servios:

produtos alimentares essenciais como cereais, arroz, farinhas lcteas e no lcteas;

massas alimentcias e pastas secas similares, excluindo-se as massas recheadas; po e
produtos de idntica natureza, tais como gressinos, pes de leite, regueifas e tostas; seitan;
carnes e miudezas comestveis, frescas ou congeladas, de vaca, porco, borrego, carneiro,
cavalo, aves de capoeira e coelho; peixe fresco, refrigerado, congelado, seco, salgado ou em
salmoura (exceto peixe fumado, espadarte, esturjo, salmo quando secos, salgados ou em
conserva, e preparados de ovas - caviar); moluscos, exceto ostras, mesmo que secos ou
congelados; leite e lacticnios, como leite em natureza, concentrado, esterilizado, evaporado,
pasteurizado, ultrapasteurizado, condensado, fermentado, em blocos, em p ou granulado,
natas, leites dietticos, manteiga, queijos e iogurtes (incluindo iogurtes pasteurizados); leites
chocolatados, aromatizados, vitaminados ou enriquecidos; bebidas e iogurtes de soja,
incluindo tofu; ovos de aves; azeite, banha e outras gorduras de porco; frutas, legumes e
produtos hortcolas, frescos ou refrigerados, secos ou desidratados; gua, com exceo das
guas de nascente, minerais, medicinais e de mesa, guas gaseificadas ou adicionadas de
gs carbnico ou de outras substncias; mel de abelhas; sal-gema e sal marinho; sumos e
nctares de frutos ou produtos hortcolas; produtos dietticos; produtos sem glten;

determinadas publicaes como jornais, revistas e outras publicaes peridicas que se

ocupem predominantemente de matrias de carter cientfico, educativo, literrio, artstico,
cultural, recreativo ou desportivo e livros em todos os suportes fsicos; papel de jornal.
Excetuam-se as publicaes ou livros de caracter obsceno ou pornogrfico, e as obras
encadernadas em peles, tecidos de seda ou semelhantes;

contribuio para o udio-visual cobrada para financiamento do servio pblico de

radiodifuso e de televiso;

produtos farmacuticos: medicamentos e especialidades farmacuticas com fins

exclusivamente teraputicos e profilticos; preservativos; pastas, gazes, algodo hidrfilo, tiras
e pensos adesivos e outros suportes anlogos, mesmo impregnados ou revestidos de
quaisquer substncias, para usos higinicos, medicinais ou cirrgicos; plantas, razes e
tubrculos medicinais no estado natural; produtos para diabticos; resguardos e fraldas;

soutiens, fatos de banho ou outras peas de vesturio com bolsas interiores, para colocao
de prtese utilizadas por mulheres mastectomizadas;

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 aparelhos ortopdicos, cintas mdico-cirrgicas e meias medicinais, cadeiras de rodas e
veculos semelhantes, acionados manualmente ou por motor, para deficientes; aparelhos,
artefactos e outro equipamento de prtese ou compensao destinados a substituir, no todo
ou em parte, qualquer membro ou rgo do corpo humano ou a tratamento de fraturas; lentes
para correo de vista, calado ortopdico, desde que prescrito por receita mdica; servios
mdicos e sanitrios; utenslios e aparelhos especificamente concebidos para utilizao por
pessoas com deficincia;

prestaes de servios de manuteno ou reparao de prteses, equipamentos,

aparelhos, artefactos e outros bens relacionados com a sade, acima referidos;

cadeiras e assentos prprios para o transporte de crianas em veculos automveis, bem

como outros equipamentos de reteno para o mesmo fim;

prestao de servios efetuadas no exerccio das profisses de jurisconsulto, advogado e

solicitador a desempregados e trabalhadores no mbito de processos judiciais de natureza
laboral e a pessoas que beneficiem de assistncia judiciria;

transporte de passageiros, incluindo aluguer de veculos com condutor;

alojamento em estabelecimentos do tipo hoteleiro. A taxa reduzida aplica-se exclusivamente

ao preo do alojamento, incluindo o pequeno-almoo, se no for objeto de faturao separada;

portagens da Ponte Vasco da Gama e da Ponte 25 de Abril;

empreitadas de construo de imveis de habitaes econmicas ou de habitaes de custos

controlados, independentemente do promotor, desde que tal classificao esteja certificada
por autoridade competente do ministrio da tutela.

empreitadas de bens imveis em que so donos da obra autarquias locais, empresas

municipais cujo objeto consista na reabilitao e gesto urbanas detidas integralmente por
organismos pblicos, associaes de municpios, empresas pblicas responsveis pela rede
pblica de escolas secundrias ou associaes e corporaes de bombeiros, desde que, em
qualquer caso, as referidas obras sejam diretamente contratadas com o empreiteiro

locao de reas reservadas em parques de campismo e caravanismo, incluindo os servios

com ela estreitamente ligados.

prestaes de servios relacionadas com a limpeza das vias pblicas, bem como a recolha,
armazenamento, transporte, valorizao e eliminao de resduos.

empreitadas de reabilitao urbana, tal como definida em diploma especfico, realizadas em

imveis ou em espaos pblicos localizados em reas de reabilitao urbana (reas crticas
de recuperao e reconverso urbanstica, zonas de interveno das sociedades de
reabilitao urbana e outras) delimitadas nos termos legais, ou no mbito de operaes de
requalificao e reabilitao de reconhecido interesse pblico nacional

empreitadas de reabilitao de imveis que, independentemente da localizao, sejam

contratadas diretamente pelo Instituto da Habitao e da Reabilitao Urbana (IHRU), bem
como as que sejam realizadas no mbito de regimes especiais de apoio financeiro ou fiscal
reabilitao de edifcios ou ao abrigo de programas apoiados financeiramente pelo IHRU

empreitadas de construo de imveis e os contratos de prestaes de servios com ela

conexas cujos promotores sejam cooperativas de habitao e construo, incluindo as
realizadas pelas unies de cooperativas de habitao e construo econmica s
cooperativas suas associadas no mbito do exerccio das suas atividades estatutrias, desde
que as habitaes se integrem no mbito da poltica social de habitao, designadamente
quando respeitem o conceito e os parmetros de habitao de custos controlados, majorados
em 20%, desde que certificadas pelo Instituto Nacional de Habitao.

empreitadas de conservao, reparao e beneficiao dos prdios ou parte dos prdios

urbanos habitacionais, propriedade de cooperativas de habitao e construo cedidos aos
seus membros em regime de propriedade coletiva, qualquer que seja a respetiva modalidade.
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 empreitadas de beneficiao, remodelao, renovao, restauro, reparao ou conservao
de imveis ou partes autnomas destes afetos habitao, com exceo dos trabalhos de
limpeza, de manuteno dos espaos verdes e das empreitadas sobre bens imveis que
abranjam a totalidade ou uma parte dos elementos constitutivos de piscinas, saunas, campos
de tnis, golfe ou minigolfe ou instalaes similares.

A taxa reduzida no abrange os materiais incorporados, salvo se o respetivo valor no

exceder 20% do valor global da prestao de servios.

prestaes de servios de assistncia domiciliria a crianas, idosos, toxicodependentes,

doentes ou deficientes.

cadeiras e assentos prprios para o transporte de crianas em veculos automveis, bem

como outros equipamentos de reteno para o mesmo fim.

Aplica-se ainda a bens de produo agrcola, prestaes de servios silvcolas, prestaes

de servios que contribuem para a realizao da produo agrcola, e transmisses de bens
efetuadas no mbito de atividades de produo agrcola

- a aplicao da taxa intermdia, entre outros, aos seguintes produtos/servios:

Produtos alimentares, designadamente, conservas de carne e miudezas comestveis,

conservas de peixes e moluscos, com exceo das ostras;

vinhos comuns;

guas de nascente, minerais, medicinais e de mesa, guas gaseificadas ou adicionadas de

gs carbnico, com exceo de guas adicionadas de outras substncias;

petrleo e gasleo, coloridos e marcados, comercializados nas condies e para as

finalidades legalmente definidas, e fuelleo e respetivas misturas;

utenslios e alfaias agrcolas, silos mveis, motocultivadores, motobombas, eletrobombas,

tratores agrcolas como tal qualificados nos respetivos documentos nicos automveis ou
livretes, e outras mquinas exclusiva ou principalmente destinadas agricultura, pecuria ou
silvicultura;

entradas em espetculos de canto, dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo.

Excetuam-se as entradas em espetculos de caracter pornogrfico ou obsceno, como tal
considerados na legislao sobre a matria.

Emisso de fatura

Existem as faturas, faturas simplificadas, e ainda as faturas-recibo - estas

ltimas substituem os recibos verdes e destinam-se s pessoas singulares que
obtm rendimentos da categoria B.

FATURA

A fatura tem de ser emitida:

- o mais tardar no 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido;

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- o mais tardar no 15. dia do ms seguinte quele em que o imposto devido, no
caso das prestaes intracomunitrias de servios que sejam tributveis no territrio
de outro Estado membro;
- na data do recebimento, no caso de pagamentos relativos a uma transmisso de
bens ou prestao de servios ainda no efetuada, bem como no caso em que o
pagamento coincide com o momento em que o imposto devido.

Nos casos em que seja utilizada a emisso de faturas globais, o seu

processamento no pode ir alm de cinco dias teis do termo do perodo a que
respeitam.

As faturas so substitudas por guias ou notas de devoluo, quando se trate de

devolues de mercadorias anteriormente transacionadas entre as mesmas
pessoas, devendo a sua emisso processar-se o mais tardar no 5. dia til seguinte
data da devoluo.

Estes documentos devem ser processados em duplicado, destinando-se o original

ao cliente e a cpia ao arquivo do fornecedor.

As faturas devem ser datadas, numeradas sequencialmente e conter os seguintes

elementos:

- os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de

bens ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os
correspondentes nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto;
- a quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios
prestados, com especificao dos elementos necessrios determinao da taxa
aplicvel; as embalagens no efetivamente transacionadas devem ser objeto de
indicao separada e com meno expressa de que foi acordada a sua devoluo;
- o preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel;
- as taxas aplicveis e o montante de imposto devido;
- o motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso;
- a data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, em que os
servios foram realizados ou em que foram efetuados pagamentos anteriores
realizao das operaes, se essa data no coincidir com a da emisso da fatura.

No caso de a operao ou operaes s quais se reporta a fatura compreenderem

bens ou servios sujeitos a taxas diferentes de imposto, os elementos mencionados
devem ser indicados separadamente, segundo a taxa aplicvel.

As guias ou notas de devoluo e outros documentos retificativos de faturas devem

conter, alm da data e numerao sequencial, os nomes, firmas ou denominaes
sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou prestador de servios e do
destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de identificao
fiscal dos sujeitos passivos de imposto, e ainda bem como a referncia fatura a
que respeitam e as menes desta que so objeto de alteraes.

As faturas podem, sob reserva de aceitao pelo destinatrio, ser emitidas por via
eletrnica desde que seja garantida a autenticidade da sua origem, a integridade do
seu contedo e a sua legibilidade atravs de quaisquer controlos de gesto que
criem uma pista de auditoria fivel, considerando-se cumpridas essas exigncias se

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adotada, nomeadamente, uma assinatura eletrnica avanada ou um sistema de
intercmbio eletrnico de dados.

A elaborao de faturas por parte do adquirente dos bens ou dos servios fica
sujeita s seguintes condies:
- a existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo
transmitente dos bens ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos
mesmos;
- o adquirente provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou
conhecimento da emisso da fatura e aceitou o seu contedo.
- conter a meno autofacturao.

A elaborao de faturas pelos prprios adquirentes dos bens ou dos servios ou por
terceiros que no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em
qualquer Estado membro est sujeita a autorizao prvia da Autoridade Tributria e
Aduaneira, que pode fixar condies especficas para a sua efetivao.

Nas situaes em que o destinatrio ou adquirente for o devedor do imposto, as

faturas emitidas pelo transmitente dos bens ou prestador dos servios devem conter
a expresso IVA - autoliquidao.

Nas faturas processadas atravs de sistemas informticos, todas as menes

obrigatrias, incluindo o nome, a firma ou a denominao social e o nmero de
identificao fiscal do sujeito passivo adquirente, devem ser inseridas pelo respetivo
programa ou equipamento informtico de faturao.

Documentos retificativos da fatura

Quando o valor tributrio de uma operao ou o correspondente imposto sejam

alterados, por qualquer motivo, por exemplo por inexatido, deve ser emitido
documento retificativo da fatura que deve incluir os seguintes elementos: os nomes,
firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou
prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os
correspondentes nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto.
Deve tambm incluir a referncia fatura a que respeita e a meno dos elementos
alterados.
As notas de dbito e as notas de crdito so documentos retificativos de fatura,
podendo ser emitidos pelos sujeitos passivos adquirentes ou destinatrios dos
servios, desde que se verifiquem os seguintes requisitos:
- resultem de acordo entre os sujeitos passivos intervenientes, fornecedor dos bens
ou prestador de servios e adquirente ou destinatrio dos mesmos;
- sejam processados cumprindo a regra que estabelece que quando o valor
tributvel de uma operao ou o imposto correspondente sejam alterados por
qualquer motivo, incluindo inexatido, deve ser emitido documento retificativo de
fatura;
- contenham, alm da data e numerao sequencial, os nomes, firmas ou
denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou prestador de
servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de
identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto, e ainda referncia fatura a
que respeitam e as menes desta que so objeto de alteraes.

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Quando, em resultado da concesso de descontos do tipo rappel, no seja vivel a
referncia s faturas a que o documento retificativo respeita, os sujeitos passivos
podem identificar o perodo temporal a que se refere, sem prejuzo da indicao do
valor tributvel e do respetivo imposto, caso este seja regularizado.

A indicao na fatura da identificao e do domiclio do adquirente ou

destinatrio que no seja sujeito passivo no obrigatria nas faturas de valor
inferior a 1000, salvo quando o adquirente ou destinatrio solicite que a
fatura contenha esses elementos. No entanto, a indicao na fatura do nmero
de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio no sujeito passivo sempre
obrigatria quando este o solicite.

De sublinhar que a no emisso de recibos ou faturas ou a sua emisso fora

dos prazos legais punvel com coimas entre 300 e 3.750 euros, e a no
exigncia da fatura ou recibo ou a sua no conservao pelo perodo previsto
punvel com coima entre 150 e 2.000 euros.

FATURA SIMPLIFICADA

Passou a ser possvel emitir faturas simplificadas nas seguintes situaes:

- transmisses de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes a
adquirentes no sujeitos passivos de IVA, quando o valor da fatura no seja superior
a 1.000 euros;
- outras transmisses de bens e prestaes de servios, independentemente da
qualidade do adquirente ou destinatrio, quando o valor no seja superior a 100
euros.

Para determinao destes montantes, o valor da fatura a considerar sem IVA.

As faturas simplificadas devem ser identificadas como tal, datadas e numeradas

sequencialmente e conter:
- o nome ou denominao social e nmero de identificao fiscal do fornecedor de
bens ou prestador de servios;
- a quantidade e a denominao usual dos bens transmitidos ou servios prestados;
- o preo lquido de imposto, a taxa aplicvel e o montante do imposto devido ou, o
preo com incluso do imposto e a taxa ou taxas aplicveis ou o motivo justificativo
da no aplicao do imposto se for caso disso;
- o nome ou denominao social e nmero de identificao fiscal do adquirente ou
destinatrio quando seja sujeito passivo de imposto. Quando estas faturas so
emitidas por outros meios eletrnicos, designadamente mquinas registadoras,
terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas, com registo obrigatrio das operaes
no rolo interno da fita ou em registo interno, por cada transmisso de bens ou
prestao de servio, todas as menes obrigatrias, designadamente o nmero de
identificao fiscal do adquirente quando seja sujeito passivo de IVA, ou no o
sendo, quando o solicite, devem ser inseridas pelo respetivo equipamento.

Assim, por exemplo, considera-se que cumprida a obrigao de faturao quando

so emitidos os seguintes documentos ou registadas as seguintes operaes:
- prestaes de servios de transporte, de estacionamento, portagens e entradas em
espetculos, quando seja emitido um bilhete de transporte, ingresso ou outro
documento ao portador comprovativo do pagamento;
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- transmisso de bens efetuadas atravs de aparelhos de distribuio automtica
que no permitam a emisso de fatura.

Obrigaes

Relativamente ao IVA, existem as obrigaes de declarativas, as de

comunicao, as de pagamento e as contabilsticas.

As obrigaes declarativas so as seguintes:

- declarao de incio de atividade as pessoas singulares ou coletivas que

exeram uma atividade sujeita a IVA devem apresentar, em qualquer servio de
finanas ou noutro local legalmente autorizado, antes de iniciado o exerccio da
atividade, a respetiva declarao. As pessoas coletivas que estejam sujeitas a
registo comercial e exeram uma atividade sujeita a IVA devem apresentar a
declarao de incio de atividade, em qualquer servio de finanas ou noutro local
legalmente autorizado, no prazo de 15 dias a partir da data da apresentao a
registo na conservatria do registo comercial.

Destaque-se o facto de no ser necessrio entregar a declarao referida quando se

trate de pessoas sujeitas a IVA pela prtica de uma s operao tributvel, exceto
se esta mesma exceder os 25.000 euros.

Por outro lado, quando um sujeito passivo integrado no regime de iseno,

ultrapassar um volume de negcios de 10.000 euros, dever apresentar a
declarao de alteraes relativa a esse facto no ms de janeiro do ano seguinte. A
partir dessa data, o sujeito passivo passa a integrar o regime normal deste imposto.

- declarao de alteraes sempre que um facto relevante considerado na

declarao de incio de atividades sofreu alteraes, esta declarao deve ser
entregue no prazo de 15 dias. No entanto, o sujeito passivo fica dispensado da
entrega desta declarao sempre que as alteraes em causa sejam de factos
sujeitos a registo na conservatria do registo comercial e a entidades inscritas no
ficheiro central de pessoas coletivas que no estejam sujeitas a registo comercial;

- declarao peridicas mensalmente, at ao dia 10 do segundo ms seguinte a

que respeitam as operaes, se se tratar de sujeito passivo com volume de negcios
anual for igual ou superior a 650.000 euros, no ano civil anterior, ou at ao dia 15 do
2 ms seguinte ao trimestre a que respeitem as operaes, se se tratar de sujeito
passivo com um volume de negcios inferior a 650.000 euros, no ano civil anterior.

- declarao recapitulativa at ao dia 20 do ms seguinte ao da realizao das

transmisses de bens e prestaes de servios intracomunitrias;

- declarao de Intrastat at ao dia 15 do ms seguinte ao da movimentao

intracomunitrias de bens;

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- declarao anual at ao ltimo dia til de junho do ano seguinte quele a que a
declarao respeita.

- declarao de cessao de atividade deve ser entregue no prazo de 30 dias a

contar da cessao. Considera-se que a atividade cessou, nas seguintes datas:

- quando a prtica de atos relacionados com a atividade cessou durante dois anos
consecutivos;
- quando o ativo da empresa se esgote, quer pela venda ou doao dos bens, quer
pela sua afetao a outros fins;
- quando seja partilhada herana indivisa da qual faa parte o estabelecimento ou os
bens afetos ao exerccio da atividade;
- quando a propriedade do estabelecimento seja transferida para outrem;
- quando seja evidente que a atividade no est nem vai voltar a ser exercida, por
declarao oficiosa da AT.

Declaraes de Comunicao de Documentos Emitidos

As pessoas, singulares ou coletivas, que tenham sede, estabelecimento estvel ou

domiclio fiscal em territrio portugus e aqui pratiquem operaes sujeitas a IVA,
tm de comunicar Autoridade Tributria e Aduaneira os elementos dos
documentos emitidos (Faturas, Faturas Simplificadas, Notas de Dbito e Notas de
Crdito).

A comunicao efetuada at ao dia 25 do ms seguinte a que se referem

esses documentos por:

- transmisso eletrnica de dados em tempo real, integrada em programa de

faturao eletrnica;
- transmisso eletrnica de dados, mediante remessa de ficheiro SAF -T (PT) de
faturao - obrigatria para os sujeitos passivos que sejam obrigados a produzir o
ficheiro SAF -T (PT); ou,
- insero direta no Portal das Finanas.

Obrigaes de pagamento

Os sujeitos passivos de IVA tm de pagar o imposto devido nos locais de cobrana

autorizados (como por exemplo, por homebanking):
- at ao dia 10 do 2 ms seguinte quele a que respeite, se estiver enquadrado no
regime normal de periodicidade mensal;
- at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao trimestre a que respeite, se estiver
enquadrado no regime normal de periodicidade trimestral.

No entanto:
- os sujeitos passivos que pratiquem uma s operao tributvel, devem entregar o
imposto em qualquer servio de finanas at ao ltimo dia do ms seguinte ao da
concluso da operao;
- se for efetuada liquidao indevida de IVA, devem entregar o imposto em qualquer
servio de finanas no prazo de 15 dias a contar da emisso de fatura.

Obrigaes contabilsticas e de arquivo

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A contabilidade deve ser organizada de forma a possibilitar o conhecimento dos
elementos necessrios ao clculo do imposto, com todos os dados necessrios ao
preenchimento da declarao peridica.

obrigatrio o registo/controlo dos bens de investimento, de forma a permitir o

controle das dedues efetuadas e das regularizaes processadas.

Os registos e respetivos documentos de suporte, incluindo os documentos relativos

anlise, programao e execuo relativos aos meios informticos utilizados, so
arquivar e conservar em boa ordem durante 10 anos civis.

permitido o arquivamento em suporte eletrnico das faturas emitidas por via

eletrnica, bem como das faturas processadas por computador.

Regimes especiais

Alm do regime geral, existem diversos regimes especiais destinados a dar resposta
a situaes especficas quer em funo da dimenso e volume de negcios do
sujeito passivo, quer em funo da rea de negcio.

Pelo seu interesse prtico, analisaremos apenas dois regimes especiais:

- Regime Especial de Iseno;
- Regime Especial dos Pequenos Retalhistas.

Regime Especial de Iseno

O regime especial de iseno aplica-se aos sujeitos passivos que:

- no tenham contabilidade organizada;
- no efetuem importaes ou exportaes;
- no tenham atingido no ano anterior um volume de negcios superior a 10.000
euros, ou a 12.500 euros, se forem considerados pequenos retalhistas (ver regime
especial).

O enquadramento inicial neste regime efetua-se a partir da declarao de incio de

atividade, em funo do volume de negcios estimado pelo sujeito passivo. No
entanto, para este efeito, o valor indicado data de incio ir ser anualizado pela AT
(ou seja, esta entidade ir calcular a que volume de negcios global anual
corresponde o valor estimado par o perodo que falta decorrer at final do ano).

Os sujeitos passivos que estejam nestas condies podem renunciar a este regime
e ser includos no regime normal, mediante a entrega de uma declarao de
alteraes ou, declarando-o logo na declarao de inscrio no registo.

Neste caso, tero que permanecer no regime geral durante cinco anos, findo este
prazo podem renovar o pedido de renncia ao regime especial, atravs de uma
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declarao de alteraes, ou passar a ser abrangidos pelo regime especial de
iseno.

Na prtica, uma vez que esto isentos de cobrar IVA os produtos ou servios destes
sujeitos passivos, apresentam um custo mais baixo, pois no onerado com a taxa
de IVA. Por outro lado, no podem deduzir o IVA pago nos bens e servios que
adquirem no exerccio da sua atividade, o que tambm se reflete no preo que
praticam.

As faturas emitidas por estes sujeitos passivos, devem conter a seguinte indicao:

"IVA - Regime de iseno"

Os sujeitos passivos abrangidos por este regime so obrigados a passar para o

regime normal no ano seguinte quele em que o seu volume de negcios ultrapasse
o limite estabelecido de 10.000 euros. Para este efeito devem apresentar uma
declarao de alteraes durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em
tenham ultrapassado o limite de iseno.

Caso os sujeitos passivos abrangidos por este regime deixem de cumprir qualquer
outra das condies exigidas, passando a ter contabilidade organizada ou a realizar
importaes ou exportaes, tm 15 dias para informar a Administrao tributria
desse facto, atravs de uma declarao de alteraes.

Regime especial dos Pequenos Retalhistas

O regime especial de pequenos retalhistas aplica-se a estes profissionais quando:

- sejam pessoas singulares;

- no tenham contabilidade organizada;
- no efetuem importaes ou exportaes;
- no efetuem operaes intracomunitrias;
- no tenham atingido no ano anterior um volume de compras superior a 50.000
euros.

Este regime consiste na aplicao de um coeficiente de 25% ao imposto suportado

na aquisio de bens para venda sem transformao. Ao valor resultante desta
operao ser deduzido o IVA suportado na aquisio de bens de investimento e
para uso da prpria empresa, que concedam direito deduo.

A transmisso de bens do ativo imobilizado no abrangida por este regime, pelo

que o imposto cobrado nestas operaes deve ser adicionado ao imposto apurado
de acordo com as regras especiais deste regime, para o perodo respetivo.

Os sujeitos passivos que estejam nestas condies podem renunciar a este regime
e ser includos no regime normal, mediante a entrega de uma declarao de
alteraes ou, declarando-o logo na declarao de inscrio no registo. Neste caso,
tero que permanecer no regime geral durante cinco anos, findo este prazo podem
renovar o pedido de renncia ao regime especial, atravs de uma declarao de
alteraes, ou passar a ser abrangidos pelo regime especial dos pequenos
retalhistas.
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Os pequenos retalhistas abrangidos por este regime devem entregar o IVA devido
ao Estado, trimestralmente, at ao dia 20 dos meses de fevereiro, maio, agosto e
setembro, relativamente ao quarto trimestre do ano anterior e primeiro, segundo e
terceiro trimestres de cada ano, respetivamente.

Alm disso, tm ainda que entregar at final de maro de cada ano, uma
declarao relativa s aquisies efetuadas no ano anterior.

Caso os sujeitos passivos abrangidos por este regime passem a ter contabilidade
organizada ou a realizar importaes, exportaes ou operaes intracomunitrias,
tm 15 dias para informar a Administrao tributria desse facto, atravs de uma
declarao de alteraes.

IVA DE CAIXA

um regime simplificado de tributao no qual a exigibilidade do IVA ocorre no

momento do recebimento do preo, mas o direito deduo do IVA suportado
adiado at ao momento do pagamento aos fornecedores.

Podem optar por este regime os sujeitos passivos de IVA que, no tendo atingido no
ano civil anterior um volume de negcios, para efeitos de IVA, superior a 500.000,00
euros, no exeram exclusivamente uma atividade isenta ao abrigo do Cdigo do
IVA, ou estejam enquadrados no regime dos pequenos retalhistas.

Este regime aplica-se a todas as transmisses de bens e prestaes de servios

efetuadas pelos sujeitos passivos de IVA que preencham as condies referidas,
sempre que as mesmas tenham por destinatrios outros sujeitos passivos de IVA,
com exceo das seguintes:
- importao, exportao e atividades conexas;
- transmisses e aquisies intracomunitrias de bens e operaes assimiladas nos
termos previstos no Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias;
- prestaes intracomunitrias de servios;
- operaes em que o adquirente seja o devedor do imposto;
- operaes em que os sujeitos passivos tenham relaes especiais.

Apenas podem optar pelo regime de IVA de caixa os sujeitos passivos registados
para efeitos deste imposto h, pelo menos, 12 meses, cuja situao tributria se
encontre regularizada, nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo
Tributrio e sem obrigaes declarativas em falta. Para efeitos do CPPT, considera-
se como situao tributria regularizada o pagamento integral de quaisquer tributos,
a inexistncia de situaes de mora ou a suspenso do processo de execuo fiscal
em caso de reclamao graciosa, impugnao judicial, oposio execuo ou
recurso mediante a constituio ou prestao de garantia (ou que esta tenha sido
dispensada).

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O imposto relativo s operaes abrangidas pelo regime, exigvel no
momento do recebimento total ou parcial do preo, pelo montante recebido.
Tambm exigvel quando o recebimento total ou parcial do preo preceda o
momento da realizao das operaes tributveis.

Por outro lado, o imposto includo em faturas relativamente s quais ainda no

ocorreu o recebimento total ou parcial do preo exigvel:
- no 12. ms posterior data de emisso da fatura, no perodo de imposto
correspondente ao fim do prazo;
- no perodo seguinte comunicao de cessao da inscrio no regime;
- no perodo correspondente entrega da declarao de cessao da atividade no
mbito do IVA.

Deduo do imposto pelo sujeito passivo abrangido pelo regime

Os sujeitos passivos enquadrados neste regime apenas podem deduzir o imposto

que incide sobre todas as transmisses de bens ou as prestaes de servios que
lhes forem efetuadas desde que tenham na sua posse fatura-recibo ou recibo
comprovativo de pagamento emitido.

No obstante, o imposto que incida sobre as transmisses de bens ou as prestaes

de servios efetuadas aos sujeitos passivos enquadrados no presente regime
considerado dedutvel no 12. ms posterior data de emisso da fatura sempre
que o pagamento desta, e a consequente deduo do imposto, no tenha ocorrido
em momento anterior, bem como nas seguintes situaes:
- no perodo seguinte comunicao de cessao da inscrio no regime;
- no perodo correspondente entrega da declarao de cessao da atividade no
mbito do IVA.

A deduo referida deve ser efetuada na declarao do perodo ou do perodo

seguinte quele em que se tiver verificado a receo da fatura-recibo ou recibo
comprovativo de pagamento emitido de acordo ou o decurso do prazo referido
supra.

A deduo do imposto pelo sujeito passivo abrangido por este regime no se aplica
s operaes em que a obrigao de liquidao do imposto compete ao adquirente
dos bens e servios.

Opo pelo regime

Os sujeitos passivos que renam as condies referidas supra podem exercer a

opo pelo regime de IVA de caixa mediante comunicao, Autoridade Tributria e
Aduaneira (AT), por via eletrnica, no Portal das Finanas, at ao dia 31 de outubro
de cada ano.

Se o fizerem, tero de permanecer no regime de IVA de caixa durante um perodo

de, pelo menos, dois anos civis consecutivos. Findo esse prazo, se quiserem voltar a
aplicar as regras gerais de exigibilidade previstas no Cdigo do IVA devero
comunicar tal opo AT, por via eletrnica, no Portal das Finanas.

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Se reingressarem no regime geral de exigibilidade do imposto, so obrigados a
permanecer neste regime durante um perodo de, pelo menos, dois anos civis
consecutivos.

Estas opes produzem efeitos nos seguintes termos:

- a opo pelo regime de IVA de caixa produz efeitos no ms de janeiro do ano
seguinte ao da comunicao;
- a opo pelo no regime geral de exigibilidade do imposto feita a todo o tempo e
produz efeitos no perodo de imposto seguinte ao da comunicao.

Estas comunicaes ainda vo ser regulamentadas pelo Governo.

Cessao do regime

Os sujeitos passivos abrangidos por este regime devem comunicar AT, por via
eletrnica, no Portal das Finanas, qualquer dos seguintes factos, logo que estes
ocorram:
- tenha sido atingido no ano civil um volume de negcios, para efeitos de IVA,
superior a 500 000,00 EUR;
- sempre que os sujeitos passivos passem a efetuar exclusivamente operaes
excludas, conforme referido supra.

A AT cessar oficiosamente o regime nos casos em que:

- o sujeito passivo passe a exercer exclusivamente uma atividade isenta no mbito
do Cdigo do IVA, ou abrangida pelo regime dos pequenos retalhistas;
- o sujeito passivo no tenha a situao tributria regularizada, nos termos do
Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio;
- a AT disponha de fundados indcios para supor que determinado sujeito passivo
utilizou o regime de forma indevida ou fraudulenta.

Esta cessao oficiosa precedida de audio prvia do interessado, cabendo

recurso hierrquico da deciso definitiva, a interpor nos termos definidos no Cdigo
do Procedimento e de Processo Tributrio.

Os casos de cessao do regime de IVA de caixa referidos produzem efeitos nos

seguintes termos:
- a comunicao sobre a ultrapassagem do limite previsto ou da realizao exclusiva
de operaes excludas, no perodo de imposto seguinte ao da comunicao;
- a cessao oficiosa produz efeitos de forma imediata.

No caso em que o sujeito passivo no tenha a situao tributria regularizada,

mesmo que a regularize, no poder optar pelo presente regime, sem que esteja
decorrido um ano desde a regularizao da situao.

Requisitos dos documentos de suporte

As faturas, incluindo as faturas simplificadas, relativas s operaes abrangidas por

este regime, devem ter uma srie especial, e conter a meno IVA - regime de
caixa.

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No momento do pagamento, total ou parcial, das faturas referidas, bem como nas
situaes em que o imposto exigvel quando o recebimento total ou parcial do
preo preceda o momento da realizao das operaes tributveis, obrigatria a
emisso de recibo, pelos montantes recebidos.

O recibo emitido por sujeitos passivos enquadrados no regime de IVA de caixa, ou

emitido a estes sujeitos passivos, quando estes o solicitem, deve ser datado,
numerado sequencialmente e conter os seguintes elementos:
- o preo, lquido de imposto;
- a taxa ou taxas de IVA aplicveis e o montante de imposto liquidado;
- nmero de identificao fiscal do emitente e do adquirente;
- o nmero e srie da fatura a que respeita o pagamento;
- a meno IVA - regime de caixa.

A data da emisso do recibo referido deve coincidir com a do pagamento,

processando-se o mesmo em duplicado e destinando-se o original ao adquirente e a
cpia ao arquivo do transmitente dos bens ou prestador de servios.

Os recibos de pagamento devem ser emitidos e comunicados nos termos previstos

para a emisso e comunicao de faturas, com as devidas adaptaes.

No entanto, nas situaes em que o imposto includo em faturas relativamente s

quais ainda no ocorreu o recebimento total ou parcial do preo exigvel no 12.
ms posterior data de emisso da fatura, no perodo de imposto correspondente
ao fim do prazo; no perodo seguinte comunicao de cessao da inscrio no
regime de IVA de caixa; ou no perodo correspondente entrega da declarao de
cessao da atividade, os sujeitos passivos enquadrados no regime de IVA de caixa
devem emitir um documento retificativo de fatura, mencionando que o regime
de IVA de caixa deixou de ser aplicvel quela operao.

Registo das operaes abrangidas pelo regime

As operaes abrangidas por este regime devem ser registadas separadamente de

forma a evidenciar:
- o valor das transmisses de bens e das prestaes de servios abrangidas pelo
regime, lquidas de imposto;
- o montante e data dos recebimentos;
- o valor do imposto respeitante s operaes mencionadas na alnea anterior, com
relevao distinta do montante ainda no exigvel.

O registo das operaes mencionadas deve, ainda, ser evidenciado de modo a

permitir:
- o clculo do imposto devido em cada perodo respeitante aos montantes recebidos;
- o clculo do imposto devido, respeitante s faturas ainda no pagas.

As transmisses de bens e as prestaes de servios efetuadas aos sujeitos

passivos abrangidos pelo regime devem ser por estes registadas de forma a
evidenciar ainda o montante e data dos pagamentos efetuados relativamente a cada
aquisio.

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Crditos incobrveis ou de cobrana duvidosa

Os regimes de regularizao de imposto previstos em algumas das alneas previstas

no regime dos crditos de cobrana duvidosa ou incobrveis do Cdigo do IVA,
apenas podero ser aplicados s operaes efetuadas pelos sujeitos passivos
abrangidos pelo regime de IVA de caixa depois de verificada a exigibilidade do
imposto includo em faturas relativamente s quais ainda no ocorreu o recebimento
total ou parcial do preo exigvel no 12. ms posterior data de emisso da
fatura, no perodo de imposto correspondente ao fim do prazo.

Sigilo bancrio

Tal como prevista na autorizao legislativa concedida pela Lei do OE 2013, ainda
alterado o regime de acesso a informaes e documentos bancrios, sendo
atribudo expressamente AT o poder de aceder a todas as informaes ou
documentos bancrios dos sujeitos passivos de IVA que tenham optado pelo regime
de caixa, independentemente do seu consentimento.

Referncias
Cdigo do IVA
Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias
Lei n. 82-B/2014, de 31 de dezembro
Lei n. 82-D/2014, de 31 de dezembro
Decreto-Lei n. 71/2013, de 30 de maio
Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho
Lei n. 15/2009, de 1 de abril
Decreto-lei n. 186/2009, de 12 de agosto

actualizado a 20-04-2015

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