Anda di halaman 1dari 6

ndice

Captulo I. Conceptualizacin del asesoramiento


tcnico.................................................................................... 1
I. Introduccin. Concepcin general................................... 1
II. Concepto segn la normativa aplicable.......................... 9
III. Concepto segn la doctrina y la jurisprudencia............. 16

Captulo II. Impuesto a las Ganancias. Esquema general


de liquidacin. Beneficiarios del
exterior.................................................................................. 29
I. Introduccin. Finalidad. Esquema general de
liquidacin........................................................................ 29
II. Aspecto objetivo del impuesto. El concepto de renta......... 31
III. Aspecto objetivo del impuesto. El concepto de gasto......... 36
III.I. Gastos necesarios en la doctrina......................... 36
III.II. Normas y doctrina................................................ 37
III.III. Otros conceptos deducibles.................................. 42
IV. Esquema de liquidacin del impuesto para los beneficiarios
del exterior. Rgimen de retencin.................................. 44
- Beneficiarios del exterior. Definicin......................... 44
- Rgimen de retencin................................................. 45
- Fuente argentina y fuente extranjera....................... 51
- Presunciones de ganancia neta.................................. 53
- Clculo de las retenciones a beneficiarios del
exterior....................................................................... 60
- El grossing up o acrecentamiento.............................. 63
- Resultado por venta de acciones, cuotas y
participaciones sociales.............................................. 64

ERREPAR VII

000-Preliminares1.indd 7 14/07/15 10:01


El asesoramiento tcnico en las leyes domsticas

Captulo III. El asesoramiento tcnico en la ley


domstica............................................................................... 67
I. Ley del Impuesto a las Ganancias.................................. 67
I.I. Asesoramiento tcnico. Clculo de la
retencin. Pago......................................................... 71
I.II. Asesoramiento tcnico. Deduccin del gasto............ 74
I.II.1. El requisito de la o las retenciones.......... 75
I.II.2. El requisito del devengado y
del pago...................................................... 76
I.II.3. El requisito cuantitativo. Los lmites........ 82
I.II.4. El requisito de la fijacin de precios
razonables conforme a los precios de
mercado...................................................... 85
I.II.5. El requisito de vinculacin del gasto
con la fuente de ganancias gravadas...86
I.II.6. El requisito de la efectiva prestacin
de los servicios........................................... 87
II. Ley de Transferencia de Tecnologa (LTT)..................... 88

Captulo IV. Convenios de Doble Imposicin................. 99


I. Introduccin. Conceptos bsicos...................................... 99
I.I. Poder tributario.................................................... 99
I.II. Criterios o momentos de vinculacin del
hecho imponible.................................................... 101
I.III. Doble imposicin internacional........................... 105
II. Convenios de Doble Imposicin....................................... 118
II.I. Concepto. Jerarqua normativa. Modelos.
Aspectos generales............................................... 118
II.II. mbito de aplicacin de los Convenios de
Doble Imposicin.................................................. 123
II.III. La cuestin de la residencia................................ 124
II.III.1 Conceptos generales.............................. 124
II.III.2. El beneficiario efectivo.......................... 128
II.III.3. El certificado de residencia fiscal......... 132
II.IV. Entrada en vigor, plazo de su vigencia y
extincin de los CDI............................................. 138

VIII richard L. amaro gmez

000-Preliminares1.indd 8 14/07/15 10:01


ndice

II.IV.1. Entrada en vigor................................... 138


II.IV.2. Plazo de su vigencia.............................. 141
II.IV.3. Extincin................................................ 141
II.V. Estructura de los Convenios de Doble
Imposicin Internacional..................................... 142
III. El tratamiento del asesoramiento tcnico en los CDI
firmados por la Repblica Argentina. Regalas.............. 145
III.I. Introduccin. Metodologa para el anlisis.
Aspectos generales................................................ 145
III.II. Regalas. Concepto. Asesoramiento tcnico.
Inclusin................................................................ 147
III.III. Tratamiento impositivo del asesoramiento
tcnico en los CDI................................................. 150
III.III.1. ALEMANIA. Convenio entre la
Repblica Argentina y la Repblica
Federal de Alemania para evitar la
doble imposicin con respecto a los
impuestos sobre la renta y el capital.
Ley 22.025............................................. 152
III.III.2. AUSTRALIA. Convenio entre la
Repblica Argentina y el Gobierno de
Australia para evitar la doble
.imposicin y prevenir la evasin fiscal
con respecto a los impuestos sobre la
renta. Ley 25.238.................................. 162
III.III.3. BLGICA. Convenio entre la
Repblica Argentina y el Reino de
Blgica para evitar la doble imposicin
y prevenir la evasin fiscal en materia
de impuestos sobre la renta y sobre el
capital. Ley 24.850................................ 167
III.III.4. BOLIVIA. Convenio entre la Repblica
Argentina y la Repblica de Bolivia
para evitar la doble tributacin en
materia de impuestos sobre la renta,
ganancias o beneficios y sobre el
capital y el patrimonio. Ley 21.780...... 170

ERREPAR IX

000-Preliminares1.indd 9 14/07/15 10:01


El asesoramiento tcnico en las leyes domsticas

III.III.5. BRASIL. Convenio para evitar la doble


imposicin y prevenir la evasin fiscal
con respecto a los impuestos sobre a
renta entre la Repblica Argentina y la
Repblica Federativa del Brasil.
Ley 22.675............................................. 172
III.III.6. CANAD. Convenio entre la Repblica
Argentina y Canad para evitar la doble
imposicin en relacin a los impuestos
sobre la renta y sobre el capital.
Ley 24.398.............................................. 175
III.III.7. DINAMARCA. Convenio entre la
Repblica Argentina y el gobierno del
Reino de Dinamarca para evitar la
doble imposicin y prevenir la
evasin fiscal con respecto a los
impuestos sobre la renta y sobre el
capital. Ley 24.838................................ 179
III.III.8. ESPAA. Convenio entre la Repblica
Argentina y el Reino de Espaa para
evitar la doble imposicin y prevenir
la evasin fiscal en materia de
impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio. Ley 26.918......................... 183
III.III.9. FINLANDIA. Convenio entre la
Repblica Argentina y la Repblica de
Finlandia para evitar la doble
imposicin en materia de impuestos
sobre la renta y sobre el patrimonio.
Ley 24.654............................................. 186
III.III.10. FRANCIA. Convenio entre la
Repblica Argentina y la Repblica
Francesa para evitar la doble
imposicin y prevenir la evasin fiscal
en materia de impuestos sobre la
renta y el patrimonio. Ley 22.357.......... 189
III.III.11. GRAN BRETAA E IRLANDA DEL
NORTE. Convenio entre la Repblica
Argentina y el Gobierno del Reino

X richard L. amaro gmez

000-Preliminares1.indd 10 14/07/15 10:01


ndice

Unido de Gran Bretaa e Irlanda del


Norte para evitar la doble imposicin
y prevenir la evasin fiscal con
respecto a los impuestos sobre la
renta y sobre el capital. Ley 24.727...... 193
III.III.12. ITALIA. Convenio entre la Repblica
Argentina y la Repblica Italiana para
evitar la doble imposicin con respecto
a los impuestos sobre la renta y el
patrimonio. Ley 22.747........................... 197
III.III.13. NORUEGA. Convenio entre la
Repblica Argentina y el Reino de
Noruega para evitar la doble imposicin
y prevenir la evasin fiscal en materia
de impuestos sobre la renta y sobre el
capital. Ley 25.461................................... 200
III.III.14. PASES BAJOS. Convenio entre la
Repblica Argentina y el Reino de los
Pases Bajos para evitar la doble
imposicin y prevenir la evasin fiscal
en materia de impuestos sobre la renta
y sobre el capital. Ley 24.933............... 203
III.III.15. RUSIA. Convenio entre la Repblica
Argentina y el gobierno de la
Federacin de Rusia para evitar la
doble imposicin en materia de
impuestos sobre la renta y sobre
el capital. Ley 26.185.............................. 206
III.III.16. SUECIA. Convenio entre la Repblica
Argentina y el Reino de Suecia para
evitar la doble imposicin y prevenir la
evasin fiscal en materia de impuestos
sobre la renta. Ley 24.795........................ 208
III.III.17. SUIZA. Convenio entre la
Confederacin Suiza y la Repblica
Argentina para evitar la doble
imposicin en materia de impuestos
sobre la renta y el patrimonio............... 212

ERREPAR XI

000-Preliminares1.indd 11 14/07/15 10:01


El asesoramiento tcnico en las leyes domsticas

III.III.18. CHILE. Convenio entre la Repblica


Argentina y la Repblica de Chile
para eliminar la doble imposicin en
relacin a los impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio y para prevenir
la evasin y elusin fiscal..................... 215
III.IV. Tabla resumen de las alcuotas aplicables de
los CDI.................................................................. 216
IV. Establecimiento permanente. Concepto en la ley
domstica y en los Convenios de Doble Imposicin....... 218
IV.I. Leyes domsticas. Ley del Impuesto a las
Ganancias y Ley del Impuesto a la Ganancia
Mnima Presunta.................................................. 218
IV.II. Convenios de Doble Imposicin........................... 223
V. Mtodos para evitar o mitigar la doble imposicin
internacional en los CDI.................................................. 231
V.I. Concepcin general............................................... 231
V.II. El tax credit o el crdito por impuestos
anlogos pagados en el exterior........................... 232
V.II.1. Introduccin.......................................... 232
V.II.2. El tax credit en la Ley del Impuesto a
las Ganancias........................................ 234
VI. La deduccin del gasto en los Convenios de Doble
Imposicin. El principio de no discriminacin................ 240

Captulo V. Jurisprudencia administrativa y


judicial................................................................................... 249

Bibliografa........................................................................... 277

XII richard L. amaro gmez

000-Preliminares1.indd 12 14/07/15 10:01