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Francy Milena Fierro

ngel Mara Fierro


Quinta edicin

Contabilidad
Contabilidad General
CON ENFOQUE NIIF PARA LAS PYMES Angel Mara Fierro Martnez
La contabilidad es el lenguaje de los negocios y el soporte de las decisiones de
Contador Pblico, Universidad
los hombres de negocio, el no llevar la contabilidad de acuerdo a las normas de Surcolombiana
Francy Milena Fierro Celis contabilidad, es como guiar un avin sin medidor de gasolina, altmetro, veloci- Especialista en Auditoria y revisora
dad o brjula." Bajo este precepto, se estructura una obra esencial de consulta y fiscal, Universidad Autnoma de
Contadora Pblica, Universidad estudio para todo profesional que se vea en la necesidad de desempear labores Bucaramanga
Surcolombiana

General
de contabilidad en los negocios, y que requiera aprender el manejo de concep- Especialista en Finanzas, Universidad
Especialista en Administracin tos contables giles que faciliten el aprendizaje, tanto terico como prctico. Su EFIT de Medelln Antioquia
financiera, Universidad EAN Tecnlogo en Matemticas Instituto
exposicin clara y sucinta de los componentes nucleares de la contabilidad y
de Bogot Maestra en Educacin Universitario Sur colombiano
manejo de finanzas de una empresa son claves tambin para estudiantes de
con nfasis en docencia Tcnico en Estadstica Hospitalaria,
Universitaria, Universidad diferentes reas de la contabilidad. Los procesos aqu detallados se rigen por las
Escuela de Salud Pblica Medelln
Surcolombia normas de contabilidad actuales en Colombia.
Antioquia
(IV semestre), Tecnologa de Diplomado en NIIF Universidad
computadores Universidad Antonio La obra analiza el desarrollo de la contabilidad, se adentra en los principios que Surcolombiana
Nario Neiva Huila (III semestres), rigen la contabilidad en Colombia, contextualiza sus fundamentos tericos y
Ingls Anglo Francs Neiva Huila prcticos, y hace comprensible el ciclo contable a travs de sus conceptos base. Ex docente de la Universidad de la

con enfoque NIIF


(Nivel VI) Desarrolla asimismo el proceso de la contabilidad en forma practica a la creacin Amazonia
Curso de Ingls a Docentes de la de una empresa y elabora documentos y reportes de libros, cierre contable y Ex docente de la Universidad
Universidad CORHUILA (Nivel I) Surcolombiana
estados financieros.
Facilitador del grupo de estudio
Docente Catedrtica de la
Universidad CORHUILA de Neiva
Huila, Ejercicio de la revisora fiscal
en Propiedad Horizontal
Coleccin: Ciencias empresariales
rea: Contabilidad y finanzas
para las pymes virtual en NIIF de la Universidad
Piloto de Colombia sede Girardot

Autor:
Asesora independiente de Contabilidad general enfoque NIIF.
contabilidad y finanzas Contabilidad de activos.
Contabilidad de pasivos.
Contabilidad de patrimonio.
Estados financieros consolidados.
ISBN 978-958-771-182-0

9 789587 711820 ngel Mara Fierro Martnez


e-ISBN 978-958-771-183-7
Francy Milena Fierro Celis
Contabilidad General ngel Mara Fierro Martnez - Francy Milena Fierro Celis

4. Clases de contabilidad
Existen otras bases comprensivas de contabilidad. Las ms importantes se refieren a
cinco grandes tipos de contabilidad:

Contabilidad financiera: es la ms conocida de todas, y su base comprensiva son


las NIIF emitidas por el IASC y por el IASB, de aplicacin para todos los continentes
excepto para Estados Unidos, que aplica las FASB y debe preparar y presentar estados
financieros tambin para una comunidad global.

El objetivo que se pretende con esta base es proporcionar datos respecto de la infor-
macin financiera, el desempeo y los cambios en la posicin financiera de la empresa
y en los flujos de efectivo, de utilidad para un amplio rango de tomadores de decisio-
nes.

Su diferencia con respecto a la contabilidad tradicional es que tiene en cuenta el va-


lor del dinero en el tiempo mediante el manejo de diferentes mediciones de activos
y pasivos y de patrimonio, ingresos y gastos, que nunca se haban tenido en cuenta.

Contabilidad fiscal: cuya base es la renta gravable, definida en trminos impositivos


a partir del poder coercitivo de cada uno de los Estados para obtener recursos inter-
nos. No necesariamente es una base tcnica, aunque se insiste en que, por desarrollo
del principio de legalidad, debe cumplir condiciones de equidad y justicia. En ltimas,
corresponde a las decisiones de poltica econmica de cada uno de los pases.

Contabilidad gerencial: es otro tipo de informacin, ahora de carcter interno, con


el fin de impulsar y controlar la gestin, proceso que recibe el nombre de contabilidad
gerencial (administrativa, directiva, interna, etc.). Con la unificacin de la informacin
a nivel internacional y de los lenguajes de reportes financieros de los negocios (XBRL)
se busca que se satisfagan todas las necesidades de las diferentes reas de la organi-
zacin.

Contabilidad cientfica: la contabilidad como tal no es ciencia; es un conocimiento


intuitivo-emprico, prctico. Un arte. O si se prefiere usar trminos modernos, una
tecnologa. En su ejercicio tienen prelacin la rutina (mecanizacin, automatizacin), la
experiencia y el sello personal de quien la ejerce.

Contabilidad ambiental: toma vigencia por la responsabilidad de todo ente econ-


mico de preservar la naturaleza al momento de desarrollar su objeto social, para que
su rentabilidad obtenida no sea en detrimento del medio ambiente.

Las empresas deben reinvertir parte de sus utilidades en la preservacin de cuencas


hidrogrficas y de sitios de recuperacin de especies con el fin de que las nuevas ge-
neraciones encuentren un ambiente digno en la futura sociedad. Por consiguiente, hay
que tener en cuenta que, en el planeta, todos somos responsables de la preservacin
del medio ecolgico; por esta razn los pases ricos estn llamados a invertir en la
cuenca amaznica, pulmn del mundo. Las NIIF exigen a los entes econmicos hacer

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Captulo 1 - Introduccin a la contabilidad

las provisiones necesarias sobre el desmantelamiento de activos que al momento de


la liquidacin requieran recuperar el medio ambiente.

A propsito de la contabilidad ambiental, de moda en las NIIF sobre el restablecimien-


to del medio ambiente, cabe destacar la exposicin del libro Contabilidad Universitaria
(Coral & Gudio, 2013).

Otros textos de contabilidad prefieren hacer referencia a otra clase de contabilidades


de acuerdo a las actividades:

Contabilidad pblica: la que proporciona informacin para el Estado. Aplica las nor-
mas de la Contadura General de la Nacin.

Contabilidad de servicios: para aquellas empresas que se dedican a la prestacin de


servicios tales como bancarios, hotelera, turismo y de seguros.

Contabilidad comercial: para aquellas empresas que operan mediante la compra y


venta de mercancas no fabricadas por ellas.

Contabilidad de costos: muy propia de las empresas industriales, que manejan en la


confeccin de sus productos mano de obra, materia prima y costos indirectos de fabri-
cacin, para determinar al final del ejercicio los productos terminados y los productos
en proceso.

Contabilidad social: la que mide el impacto de la actividad en la sociedad o comu-


nidad en la cual se desarrolla, tanto en la generacin de empleo como en el mejora-
miento de la calidad de vida, de acuerdo a sus programas con el recurso humano y
otros beneficios a empleados de acuerdo a la seccin 28.

5. Ejercicio profesional del contador pblico


Existen otros profesionales, tales como los administradores financieros, los economis-
tas, los estadsticos e ingenieros industriales y de sistemas, que trabajan sobre la mis-
ma informacin financiera. De este modo, la contabilidad se ubica como una profesin
con ejercicio interdisciplinario.

Proyeccin profesional: el contador pblico se proyecta en las empresas mediante el


desempeo de los siguientes cargos: contador pblico, revisor fiscal, auditor interno o
externo, gerente financiero y asesor tributario.

La mayora de los pases latinoamericanos tienen establecidos rganos de control para


las sociedades. La revisora fiscal solo existe en Colombia; no tiene equivalencia con los
similares. Un sndico, en Argentina, puede ser contador o abogado; en Chile los inspec-
tores de cuentas son preferiblemente contadores y pueden ser accionistas; en Ecuador
un comisario no necesariamente es contador y puede ser accionista; en el Per, para
ser parte del consejo de vigilancias no se requiere ser contador; en Mxico se le llama
comisario; en Venezuela tambin son comisarios y no requieren ser contadores.

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Captulo 2
Pequeas y medianas entidades
La educacin no cambia el mundo,
cambia es a las personas que van a cambiar el mundo

Paulo Freire

Educa a un hombre y educars a un individuo,


educa a una mujer y educars a una generacin
www.necesitodetodos.org

Todos los pases que han hecho adopcin de las NIIF han clasificado a las empresas
por grupos, dependiendo de la cantidad de activos al servicio de la entidad. Otros han
incluido el volumen de sus ingresos y tambin el nmero de empleados, los cuales se
deben indagar.

Al hacer referencia a las NIIF, se debe hacer con sumo cuidado, dejando intacto el con-
cepto referente en la norma original, solo adaptndola al estilo de la editorial, sin me-
noscabo de incurrir en el plagio. [Sin embargo, en Colombia se han expuesto las NIIF
para pymes en el Decreto 3023 del 27-12-13, con la particularidad de que se hacen
algunas modificaciones y eliminaciones, las cuales hacen dispendiosa su aplicacin
frente a un proceso de adopcin que estn haciendo el resto de pases]. No obstante,
al final del documento se expone:

La Fundacin IFRS ha renunciado a reclamar los derechos de autor sobre las Normas
Internacionales de Informacin Financiera en el territorio de Colombia en idioma
espaol solo. La Fundacin IFRS se reserva todos los derechos fuera del territorio
anteriormente mencionado.

Con base en estos elementos, este libro y los dems que se editen no se apartarn de
las normas primigenias del IASC y del IASB porque son la fuente del saber, lo mismo
que sus modificaciones en el tiempo.

Una razn de peso para no apartarse de las NIIF es la certificacin en normas


internacionales que exigen las entidades para poder ejercer la profesin, la cual es
emitida por instituciones internacionales tales como la ACCA (Association of Chartered

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Contabilidad General ngel Mara Fierro Martnez - Francy Milena Fierro Celis

Certified Accountants) del Reino Unido o el ICAEW (Institute of Chartered Accountants


of England and Wales). Cualquier certificacin de universidades u otras comunidades
de profesionales no tiene validez ante estos organismos.

1. Caractersticas de pequeas y medianas empresas


Las caractersticas de las pequeas y medianas entidades se describen en las NIIF
para pymes [entidades que no negocian sus instrumentos de patrimonio en bolsas de
valores nacionales o internacionales].

Las Pymes tienen las siguientes obligaciones:

a) No tiene obligacin pblica de rendir cuentas.


b) Sus estados financieros son con propsito de informacin general para sus
propietarios, acreedores actuales y potenciales y agencias calificadoras de riesgos
(S1.2).

{No hay diferencia con las NIC plenas, donde se exponen los estados financieros con
propsito de informacin general, que permitan la comparacin con la misma
entidad de periodos anteriores, como con otras del mismo sector econmico (NIC1.1)}.

Hay que tener en cuenta que las NIIF para las pymes son las mismas NIIF plenas en
forma simplificada, y en muchos casos son iguales porque su aplicacin no exige
esfuerzos desproporcionados.

Algunos conferencistas opinan que el estudio se debe iniciar por las NIIF plenas porque
es ms fcil suprimir procedimientos que adicionrselos a las NIIF pymes.

Estados financieros con propsito de informacin general

El conjunto de estados financieros [antes: estados financieros bsicos] son:

Estado de situacin financiera [llamado en normas locales balance general].


Estado de resultado y el estado del resultado integral [antes: estado de resulta-
dos],
Estado de cambios en el patrimonio, y el
Estado de flujos de efectivo, adems de las
Notas a los estados financieros, que tambin hacen parte del paquete de infor-
macin porque sirven para la toma de decisiones econmicas.

Las grandes empresas tienen la obligacin pblica de rendir cuentas, cuando:

a) Los instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en el mercado pblico


(bolsa de valores nacional o extranjera, mercados locales o regionales), o
b) Una de las principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros (S1.3).

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Captulo 2 - Pequeas y medianas entidades

2. Clasificacin de los grupos de empresas


[En el caso colombiano, el direccionamiento estratgico del Consejo Tcnico de la
Contadura defini los grupos de empresas as:

Grupo 1: emisores de valores y entidades de inters pblico.

Grupo 2: empresas de tamao grande y mediano que no sean emisores de valores


ni entidades de inters pblico, segn la clasificacin legal (planta de personal
entre 11 y 200 trabajadores, activos totales por valor entre 500 a 30.000 salarios
mnimos mensuales legales vigentes).

Grupo 3: pequea y microempresa con planta de personal no superior de 10


trabajadores y activos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a 500 salarios
mnimos mensuales legales vigentes].

[El referente del salario mnimo legal vigente (SMLV) es fijado por el Estado cuando
los gremios de empresarios no se ponen de acuerdo (Ao 2014 es de 616.000 u.m.)].

En el caso de que una subsidiaria cuya controladora utilice NIIF plenas y no tenga
obligacin pblica de rendir cuentas, puede cumplir con las disposiciones de las NIIF
para pymes (S1.6). Una subsidiaria es una entidad donde la controladora [casa matriz]
ha hecho sus inversiones para obtener beneficios en el futuro econmico.

Otros pases han hecho lo propio; por ejemplo, Ecuador:

Grupo 1: pertenecen las compaas y entes sujetos a la ley de mercado de valores, as


como todas las compaas que ejercen auditora externa.

Grupo 2: son aquellas con activos totales, iguales o superiores de US4.000.000. Tambin
incluye las compaas holding o tenedoras de acciones que voluntariamente hubieren
conformado grupos empresariales, las compaas de economa mixta, las que bajo
la forma jurdica de sociedad constituye el Estado, las entidades de sector pblico y
las sucursales de compaas extranjeras u otras extranjeras estatales, paraestatales,
privadas o mixtas organizadas como personas jurdicas y las asociaciones que estas
formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador.

Grupo 3: corresponde a las compaas no consideradas en los dos grupos anteriores


(Hansen-Holman, 2011).

3. Situacin latinoamericana
Si bien conocer el estado actual de la situacin de las pymes en Latinoamrica es
importante para poder hacer deducciones lgicas que coadyuven a tomar decisiones,
no hay disponibilidad de estadsticas a nivel de Latinoamrica. Segn Salom y
Shulterbrandt (2002):

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Contabilidad General ngel Mara Fierro Martnez - Francy Milena Fierro Celis

Los problemas mayores en Latinoamrica son, entre otros, el desequilibrio econmico,


los desrdenes sociales, la pobreza generalizada y la corrupcin social, empresarial y
gubernamental[,] los cuales estn directamente relacionados y afectan las micros y
las PYMES (pequeas y medianas empresas). La escasez de estadsticas confiables
en muchas reas se aade a las dificultades para encontrar soluciones definitivas a
estos problemas.

Las PYMES no cuentan con los recursos financieros y tecnolgicos con que cuentan
las grandes empresas. Tampoco gozan del apoyo que necesitan por parte de sus
gobiernos, por lo que la brecha entre estas y las grandes empresas, muchas de ellas
monopolios, cada da se hace ms difcil de finiquitar.

La desorganizacin generalizada, falta de leyes anti-monoplicas, el no-cumplimiento


[de] las leyes existentes y la corrupcin como medio de conducta social conlleva[n]
a que las posibles propuestas y soluciones no se implementen expeditamente,
o simplemente sean ignoradas. Para muestra un botn: la reciente denuncia
de corrupcin en el manejo de los fondos de un proyecto para capacitacin de
PYMES, segn se hizo eco la prensa panamea. La mencionada falta de estadsticas
confiables hace que los diagnsticos objetivos se dificulten o se hagan imposibles
de realizar.

Otro elemento de suma importancia es la creacin de un marco epistemolgico


homogneo regional. Una clara definicin de qu es una micro, pequea o mediana
empresa es imprescindible para todos, incluso para los mismos empresarios. Incluimos
a las microempresas en este escenario porque son de tanta o ms importancia que
las PYMES.

4. Estructura de las NIIF y NIIF pymes


El siguiente cuadro corresponde a las normas internacionales que estn disponibles
para su adopcin, tanto en empresas que deben reportar informacin al pblico del
mercado de valores como en las pequeas y medianas empresas y en las microempresas,
que son las mismas secciones con un grado mayor de simplicidad.

NIC NIIF Sec.


1 Pequeas y medianas empresas
M.C. 2 Conceptos y principios generales
1 Presentacin de estados financieros
13 Valor razonable
1 Presentacin de estados financieros
1 3 Presentacin de estados financieros
1 4 Estado de situacin financiera
1 5 Estado del resultado integral y estado de resultados
1 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados

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Captulo 2 - Pequeas y medianas entidades

7 7 Estados de flujos de efectivo


1 8 Notas a los estados financieros
27 9 Estados financieros consolidados y separados
10 Estados financieros consolidados
27 Estados financieros individuales
8 10 Polticas contables, cambios en las estimaciones y errores
11 Instrumentos financieros bsicos
12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
32 9 Instrumentos financieros: presentacin de informacin a revelar
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
2 13 Inventarios
28 14 Inversiones en asociadas
31 15 Inversiones en negocios conjuntos

40 16 Propiedades de inversin
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
descontinuadas
16 17 Propiedades, planta y equipo
38 18 Activos intangibles
3 19 Combinaciones de negocios y plusvala
17 20 Arrendamientos
37 21 Provisiones y contingencias
37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
1 32 22 Pasivos y patrimonio
11 23 Ingresos de actividades ordinarias
18 Ingresos ordinarios
20 24 Subvenciones de gobierno
23 25 Costos por prstamos
23 Costos por intereses
11 Contratos de construccin
8 Segmentos de operacin
2 26 Pagos basados en acciones
36 2 27 Deterioro del valor de los activos
19 28 Beneficios a empleados
26 Planes de beneficio de retiro
12 29 Impuesto a las ganancias
33 Ganancias por accin
21 30 Conversin de la moneda extranjera
21 Efectos en la tasa de cambio
29 31 Hiperinflacin
29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

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Contabilidad General ngel Mara Fierro Martnez - Francy Milena Fierro Celis

10 32 Hechos ocurridos despus del periodo


24 12 33 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
31 Participaciones en negocios conjuntos
11 Negocios conjuntos
34 Actividades especiales
41 Agricultura
6 Exploracin y explotacin de recursos naturales
35 Transicin a NIIF para pymes
1 Adopcin, por primera vez, de las normas internacionales de
informacin financiera
11 Contratos de construccin
34 Informacin financiera intermedia

5. Primaca de las normas de contabilidad


Casi en todos los pases de Latinoamrica las NIIF tienen primaca sobre cualquier otra
norma tributaria o de sector econmico especial. Esta norma no implica el permiso
para llevar doble contabilidad sino que, por exigencias de instituciones especiales de
control y vigilancia, exige la presentacin de estados financieros para determinados
propsitos.

Hasta la entrada en vigencia de las NIIF para pymes, el proceso contable siempre haba
cedido terreno a las normas de tipo fiscal, y la contabilidad se preparaba, no con fines
financieros que favorecieran la toma de decisiones, sino para presentar los denuncios
rentsticos.

Algunos casos y anlisis sobre la primaca de las normas de contabilidad son:

Uno de los organismos de control exige informes con caractersticas especiales.


Este es un tpico ejemplo de otras bases comprensivas de contabilidad. Sin em-
bargo, la contabilidad sigue bajo el imperio de las NIIF, las cuales fueron adopta-
das por el Estado colombiano y por otros pases.
Los juzgados o la Fiscala pueden solicitar informes especiales en los procesos de
lavado de activos. Dichos informes se facilitarn sobre la base de la contabilidad
financiera.
[El mtodo de depreciacin fiscal ser el de lnea recta. Para efectos contables
se debe aplicar el mtodo que est de acuerdo con el estudio tcnico del bien,
por sus componentes importantes, e independientemente de que se tengan que
hacer conciliaciones entre lo contable y lo fiscal al final del ejercicio].
La provisin cartera, llamada ahora deterioro del valor de la cartera cuando hay
indicios de su prdida, y para efectos fiscales, es el mtodo general.
La provisin de las inversiones, llamada deterioro o prdida en inventarios, no se
puede hacer de forma general como se haca antes; ahora hay que hacerla por
grupos de inventarios, independientemente de lo que exijan las normas fiscales.

-24-
Captulo 5
Conceptos de comercio

La grandeza de un hombre no se mide por el terreno que ocupan sus pies,


sino por el horizonte que descubren sus ojos.

Jos Mart

Los entes econmicos productores, comercializadores y de servicios constituyen el


elemento dinamizador de la economa y estn organizados por diferentes tipos de
entes de personas naturales y jurdicas. Tambin se organizan en grupos de empresas
que han escogido la forma legal para adquirir derechos y cumplir obligaciones en
desarrollo de una o varias de las actividades que consagra el Cdigo de Comercio de
cada pas.

Las personas naturales son las principales protagonistas del comercio organizado
en una determinada regin o pas por la cantidad de negocios de una sola persona
registrados en las Cmaras de Comercio. A este elemento hay que sumarle el comercio
informal, es decir, aquel que no cumple las formalidades de registro mercantil, no paga
impuestos, no lleva contabilidad y por consiguiente no tiene una base slida para
tomar decisiones.

Las personas naturales, cuando obran en forma individual, toman el nombre de


inversionista por su capacidad de invertir en proyectos que satisfagan su aspiracin
de rentabilidad.

Los inversionistas apoyan los proyectos nuevos o en marcha aportando capital de


trabajo o bienes de capital, o intervienen directamente en la constitucin de nuevas
alternativas de negocios, como creadores de negocios asociativos con el concurso de
varias fuerzas e iniciativas o mediante la compra de acciones en el mercado de valores,
a partir del cual se denominan accionistas.

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Contabilidad General ngel Mara Fierro Martnez - Francy Milena Fierro Celis

Las personas naturales tambin constituyen personas jurdicas, es decir, empresas


de mayor tamao y responsabilidad que mediante la formalidad jurdica obtienen
capacidad legal para adquirir bienes y contraer obligaciones y de organizacin para
administrar recursos, procesos, clientes y productos, independiente de cada uno de
sus dueos.

Las empresas unipersonales, con una persona natural o jurdica, y las sociedades por
acciones simplificadas, con una o ms personas naturales o jurdicas, se constituyen
mediante documento privado que registran en la Cmara de Comercio. La caracterstica
principal es que la primera no es sociedad comercial, en tanto que la segunda es
sociedad y puede tener el carcter societario.

Las personas jurdicas que se reportan como sociedades comerciales se constituyen


mediante escritura pblica con el lleno de todos los requisitos de ley que se exigen en
cada uno de los pases.

Hay que tener claridad sobre cada tipo de empresas, las de personas naturales,
las jurdicas no societarias y las jurdicas societarias, adems de sus caractersticas
para recomendar a sus clientes aquella figura comercial que ms convenga, por
la responsabilidad que adquiere frente a terceros y capacidad para negociar en la
actividad escogida.

1. Actividades de comercio
Las actividades de comercio se clasifican en: lcitas e ilcitas. Las lcitas vienen
consagradas en el Cdigo de Comercio para que las personas o grupos de personas
adopten cualquier tipo de forma legal para tener lucro de su puesta en marcha. Las
ilcitas son todas aquellas no contempladas en la ley y perseguidas por los organismos
de seguridad del Estado.

Son mercantiles para todos los efectos legales:

1. La adquisicin de bienes a ttulo oneroso con destino a enajenarlos en igual forma,


y la enajenacin de los mismos;
2. La adquisicin a ttulo oneroso de bienes muebles con destino a arrendarlos;
el arrendamiento de los mismos, el arrendamiento de toda clase de bienes
para subarrendarlos, y el subarrendamiento de los mismos;
3. El recibo de dinero en mutuo a inters, con garanta o sin ella, para darlo en
prstamo, y los prstamos subsiguientes, as como dar habitualmente dinero en
mutuo a inters;
4. La adquisicin o enajenacin a ttulo oneroso, de establecimiento de comercio,
y la prenda, arrendamiento, administracin y dems operaciones anlogas
relacionadas con los mismos;
5. La intervencin como asociado en la constitucin de sociedades comerciales, los
actos de administracin de las mismas o la negociacin a ttulo oneroso de las
partes de inters, cuotas o acciones;

-94-
Captulo 5 - Conceptos de comercio

6. El giro, otorgamiento, aceptacin, garanta o negociacin de ttulos valores, as


como la compra para reventa, permuta, etc., de los mismos;
7. Las operaciones bancarias, de bolsas, o de martillos;
8. El corretaje, las agencias de negocios y la representacin de firmas nacionales o
extranjeras;
9. La explotacin o prestacin de servicios de puertos, muelles, puentes, vas y
campos de aterrizaje;
10. Las empresas de seguros y la actividad aseguradora;
11. Las empresas de transporte de personas o de cosas, a ttulo oneroso, cualesquiera
que fueren la va y el medio utilizados;
12. Las empresas de fabricacin, transformacin, manufactura y circulacin de bienes;
13. Las empresas de depsito de mercaderas, provisiones o suministros, espectculos
pblicos y expendio de toda clase de bienes;
14. Las empresas editoriales, litografas, fotogrficas, informativas o de propaganda
y las dems destinadas a la prestacin de servicios;
15. Las empresas de obras o construcciones, reparaciones, montajes, instalaciones u
ornamentaciones;
16. Las empresas para el aprovechamiento y explotacin mercantil de las fuerzas o
recursos de la naturaleza;
17. Las empresas promotoras de negocios y las de compra, venta, administracin
custodia o circulacin de toda clase de bienes;
18. Las empresas de construccin, reparacin, compra y venta de vehculos para el
transporte por tierra, agua y aire, y sus accesorios,
19. Los dems actos y contratos regulados por la ley mercantil (Cdigo de Comercio)
(C. Cio.).

2. Elementos de comercio
La economa interacta mediante relaciones entre los entes econmicos dentro y
fuera del pas en las que se intercambian bienes y servicios y donde se tienen algunas
ventajas competitivas, como son materias primas, diferencia en costos y caractersticas
del producto que pueden ser llamativas para otros compradores.

Para facilitar esta interaccin es necesario que los entes econmicos dispongan de
informacin financiera en un lenguaje comn, como son las NIIF, que genera entre los
pases negociadores transparencia y confianza sobre una misma base de preparacin.

Los elementos fundamentales necesarios para el desarrollo del comercio se pueden


reunir en las normas que definen los entes, empresas y establecimientos que pueden
operar las diferentes actividades de comercio y las formas de organizacin. Entre ellos
se encuentran:

Ente econmico: es la empresa, es la actividad econmica organizada como unidad,


respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e
identificado en forma tal que se distinga de otros entes (C. Cio.).

-95-
Contabilidad General ngel Mara Fierro Martnez - Francy Milena Fierro Celis

Tambin en la literatura contable se utiliza el trmino empresa, que est definida en


el Cdigo de Comercio. Sin embargo, entre ente econmico y empresa no hay mayor
diferencia, pues el ente es la empresa, y esta predica el desarrollo de la actividad or-
ganizada a travs de uno o ms establecimientos de comercio. Es necesario recuperar
estas definiciones en cada uno de los pases donde se utilice este libro.

Otra definicin que es comn encontrar en Latinoamrica es la del concepto de


establecimiento, utilizado por las Cmaras de Comercio para proceder al registro.
Su diferencia es que el ente econmico es nico y puede estar compuesto por varios
establecimientos de comercio.

En las NIIF completas y para pymes solo se hace referencia a ente econmico, sobre
el cual se predica el control de bienes y servicios puestos a su servicio para desarrollar
una actividad.

Inversionista: es el nombre que se le da a la persona natural o jurdica que encuentra


una oportunidad de negocios para invertir, ya sea en empresas en marcha o en nuevos
proyectos, porque los rendimientos ofrecidos le satisfacen su rentabilidad esperada,
o tambin porque puede visionar el control sobre las decisiones gerenciales y ejercer
influencias significativas. La inversin puede hacerse en dinero o en especie, y su
derecho queda representado en instrumentos de patrimonio, llamados localmente
cuotas, partes de inters o acciones, que dependen del tipo de sociedad.

Un optimista ve una oportunidad en toda calamidad; un pesimista ve una calamidad


en toda oportunidad. Sir Winston Churchill

Comerciante: son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en


alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La calidad de comerciante
se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado,
intermediario o interpuesta persona (C. Cio.).

Deberes de los comerciantes

Es obligacin de todo comerciante:

1. Matricularse en el registro mercantil;


2. Inscribir en el registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de
los cuales la ley exija esa formalidad;
3. Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales;
4. Conservar, con arreglo a la ley, la correspondencia y dems documentos
relacionados con sus negocios o actividades;
5. Abstenerse de ejecutar actos de competencia desleal (C. Cio.).

Formalidades: todo comerciante debe llenar los requisitos de carcter legal, comercial,
tributario y laboral durante el proceso de constitucin. Sin embargo, se acepta que los
negocios de personas naturales adquieran su registro mercantil en los treinta das
siguientes de haber abierto su negocio o iniciar actividades:

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Captulo 5 - Conceptos de comercio

La formalidad legal es para las personas jurdicas. Se refiere al lleno del documento
privado o escritura pblica de constitucin y sus registros correspondientes en
notara, u oficina de instrumentos pblicos cuando hay transferencia de bienes, para
nacer a la vida jurdica.
La formalidad comercial se diligencia ante la oficina de Planeacin Municipal, y la
inscripcin del negocio se hace en el registro mercantil de la Cmara de Comercio, al
igual que los libros de contabilidad principales cuando son requeridos para obtener
el certificado para las diligencias que requiera (en algunos pases no se inscriben
como en el caso colombiano). (Los programas de contabilidad emiten los libros).
La formalidad laboral para los trabajadores se da mediante la inscripcin en las
empresas prestadoras de servicios de salud y de riesgos profesionales previos al
enganche de personal (seguridad social).
La formalidad laboral para la empresa se obtiene mediante la inscripcin del negocio
en las empresas prestadoras de servicios de salud y de riesgos profesionales y en las
administradoras de pensin y cesantas. Igualmente, en las cajas de compensacin
familiar, ICBF y el SENA, de acuerdo a cada pas.
La formalidad de funcionamiento se logra mediante visita para la certificacin
de bomberos, adems de la autorizacin de Sayco y Acinpro cuando en el
establecimiento de comercio se ejecuta msica ambiental. Igualmente, debe
tramitarse la matrcula sanitaria ante la Secretara de Salud cuando se manipulen
alimentos.
La formalidad tributaria se obtiene con la inscripcin en el Registro nico Tributario
(RUT), donde se detallan las obligaciones tributarias ante la DIAN, y con la obtencin
del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) o su equivalente en su pas de origen.
Cuando el contribuyente es de menores ingresos, puede pertenecer al rgimen
simplificado y no est obligado a generar IVA, y el valor que pague por este mismo
concepto en las compras constituye mayor valor de las mercancas. Tampoco
declara renta ni hace retencin en la fuente. De todas maneras se recomienda leer
el RUT del contribuyente para conocer cules obligaciones quedaron implcitas
como responsabilidades.

Sancin por no actualizar el RUT


Se ha establecido una sancin por no actualizar la informacin dentro del mes
siguiente al hecho que genera la actualizacin, por parte de las personas o entidades
inscritas en el Registro nico Tributario (RUT), el cual en muchas ocasiones se debe
actualizar antes de presentar la declaracin de renta.

Seor estudiante, verifique en el pas donde adelanta sus estudios los requisitos
de exigencia legal, comercial, laboral y tributaria para los entes individuales y
jurdicos, debido a que es difcil y casi imposible incluir en un libro la normatividad
exclusiva de cada pas.

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Contabilidad General ngel Mara Fierro Martnez - Francy Milena Fierro Celis

3. Entes econmicos individuales


Los entes econmicos individuales estn constituidos por personas naturales que pue-
den intervenir en el proceso de creacin de negocios, en forma personal y en calidad
de comerciante, mediante la separacin de sus bienes personales para entregarlos a un
negocio de comercio, produccin o servicios, con el lleno debido de las formalidades.

Persona natural: es todo individuo de la especie humana, independiente de su edad,


raza, sexo, extirpe o condicin con capacidad de tener derechos y contraer obligaciones.

Negocio individual: est constituido por la persona natural que conoce la oportunidad
de negocio e invierte parte de su patrimonio para desarrollar una o varias de las
actividades contempladas en el Cdigo de Comercio, mediante el registro mercantil del
establecimiento de comercio y de la persona natural, para obtener beneficio personal.

4. Entes econmicos jurdicos


Una definicin amplia considera a los siguientes como entes econmicos jurdicos:

Negocios que no son sociedades comerciales, como las empresas unipersonales,


porque se constituyen con una persona mediante un documento privado.
Sociedades comerciales de personas o de capital, formadas por una o ms
personas naturales o jurdicas, que adoptan una de las formas de organizacin
social denominadas sociedades comerciales de acuerdo al Cdigo de Comercio y
que se formalizan mediante documento privado, cuando la cuanta del capital es
menor, ante la Cmara de Comercio o con escritura pblica ante la notara.

Persona jurdica: es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer


obligaciones civiles, y ser representada judicial y extrajudicialmente (Cdigo Civil)
(C.C.).

Empresas unipersonales: aunque no son sociedades comerciales, reciben su


personera jurdica por el solo hecho de registrar el documento privado en la Cmara
de Comercio. Por las siguientes razones se asimilan a los procedimientos contables
y a algunos aspectos legales especficos de acuerdo a las sociedades comerciales de
responsabilidad limitada:

Se le aplica la responsabilidad del rgimen general de las sociedades comerciales.


El capital disminuye de acuerdo a lo reglamentado en el Cdigo de Comercio.
La liquidacin se hace de acuerdo al procedimiento de las sociedades de
responsabilidad limitada.
En el caso de las normas no previstas, se aplican las de las sociedades comerciales.
La vigilancia corresponde a la Superintendencia de Sociedades.
Tambin se aplica el rgimen de inhabilidades e incompatibilidades de las sociedades
comerciales.

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Captulo 5 - Conceptos de comercio

En el caso de Bolivia, existe la figura de empresa unipersonal, sin personalidad jurdica


sino fsica (Quintana lvarez, 2013).

Todas las sociedades comerciales son personas jurdicas, las cuales adquieren su
personera jurdica mediante escritura pblica registra en notara y registro mercantil
ante la Cmara de Comercio, adems de las otras formalidades.

Debido a la inclusin de las nuevas figuras de personas jurdicas, estas adquieren una
nueva connotacin:

Personas jurdicas no societarias, como las empresas unipersonales y sociedades


por acciones simplificadas, y
Personas jurdicas societarias, que son las dems consideradas en el Cdigo de
Comercio.

Sociedades comerciales

Por el contrato de sociedad dos o ms personas se obligan a hacer un aporte en


dinero, en trabajo o en otros bienes apreciables en dinero, con el fin de repartirse
entre s las ganancias obtenidas en la empresa o actividad social.

La sociedad, una vez constituida legalmente, forma una persona jurdica distinta de
los socios individualmente considerados (C. Cio.).

Clases de sociedades comerciales: para todos los efectos, los entes econmicos
jurdicos se denominan sociedades comerciales, las cuales se dividen a su vez en:

Sociedades de personas y asimiladas, y

Sociedades de capital y asimiladas, con sus respectivas caractersticas, derechos y


obligaciones ante el Estado y ante terceros y sus consocios.

Sociedades de personas: en este tipo de sociedades es muy importante el buen


nombre de las personas que las conforman y su capacidad en el capital aportado. Son
de cuatro tipos:

Colectiva: sus asociados son llamados socios colectivos o gestores en la sociedad.


En comandita simple: los socios son gestores y comanditarios en la sociedad. La
nica diferencia, con respecto a la colectiva, se encuentra en la responsabilidad
de los socios; mientras en la primera es ilimitada, en las sociedades de comandita
simple es limitada al monto de sus aportes. La segunda caracterstica se encuentra
en la clase de aportes, pues los socios comanditarios no pueden aportar crditos ni
industria personal con estimacin de aportes sociales.
Sociedades de responsabilidad limitada: cuyos socios no pueden hacer aportes
de crdito ni industria personal con estimacin. El aporte de industria personal sin
estimacin da derecho a participar de las ganancias sociales.

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Contabilidad General ngel Mara Fierro Martnez - Francy Milena Fierro Celis

Dentro del grupo de sociedades de personas se considera por asimilacin el ente


econmico empresa unipersonal solo para efectos de resolver controversias,
cuyo nico socio puede hacer toda clase de aportes porque la ley no limita este
derecho. Si aumenta el nmero de socios, se convierte en otro tipo de sociedad
reglamentada en el Cdigo de Comercio.

Sociedades de capital: son representativas de grandes sumas de dinero y de


macroproyectos econmicos. Existen tres clases:

Sociedades annimas, donde los gestores pueden aportar toda clase de bienes,
aun los crditos, excepto la industria personal, que es reservada para los socios
comanditarios.
En comandita por acciones, donde los accionistas comanditarios pueden hacer el
aporte de industria personal con estimacin para obtener acciones de industria y a
su vez ser socios capitalistas.
Dentro del grupo de sociedades de capital, para efectos de similitud, se consideran
las sociedades por acciones simplificadas. La justificacin de su creacin fue
abreviar los trmites de constitucin y crear un buen nmero de sociedades frente
a las polticas econmicas de apertura econmica.

5. Clasificacin de los entes econmicos


Las empresas se clasifican desde varios puntos de vista:

Segn el Cdigo de Comercio

Segn el derecho comercial

Se clasifican en personas naturales, sociedades de hecho que no son propiamente


sociedades comerciales, sino que estn en ese proceso de constitucin mediante
un acuerdo,personas jurdicas, empresa unipersonal y sociedades por acciones
simplificadas, que se han constituido en el boom de las nuevas organizaciones. Algunas
se han transformado en este tipo de sociedad por menores exigencias organizacionales
como la de revisora fiscal.

Segn su actividad econmica

Las empresas se clasifican segn su actividad econmica en empresas de servicio,


comerciales e industriales:

Empresas de servicios: cuya actividad est relacionada con servicios sociales


(lavandera, zapatera, confecciones, peluquera, mantenimiento de equipo,
reparacin), servicios profesionales (asesoras, consultoras), transporte
(terrestre, areo, de carga y pasajeros), etctera, que ofrecen a diferentes
usuarios para obtener los beneficios por la inversin de recursos y tiempo en
la prestacin personal del servicio.

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Captulo 5 - Conceptos de comercio

Empresas comerciales: desarrollan su actividad mediante la oferta de bienes


corporales muebles e inmuebles a consumidores, en cantidades, gneros
diversos y valores, para su uso o consumo.
Empresas industriales: dedicadas a la transformacin de las materias primas
mediante procesos manuales o mecnicos, de los cuales se obtienen artculos
que se ofrecen a los consumidores. Como ejemplo se encuentran las empresas
manufactureras de la confeccin, siderrgicas, cementeras, de construccin y
carpinteras.

Segn su propsito lucrativo

Las empresas se clasifican segn tengan nimo de lucro o no:

Empresas sin nimo de lucro: son aquellas cuyas actividades corresponden


a servicios sociales, donde los menores precios llevan implcito un beneficio
para los usuarios. Por consiguiente, la empresa no cuenta con una ganancia
o excedente representativo al finalizar el ao, ni distribuye excedentes o
ganancias entre sus asociados. Como ejemplo se tienen las cooperativas, las
asociaciones, los sindicatos y las fundaciones. Sin embargo, deben obtener
beneficios que les permitan cumplir con el principio de mantenimiento del
patrimonio financiero y fsico para no perder la capacidad de negociacin y
terminar liquidndose.
Empresas con nimo de lucro: son aquellas empresas constituidas como
personas jurdicas societarias y no societarias cuyo fin es obtener beneficios
para sus asociados. Estos se aprueban junto con los estados financieros en
asamblea general o junta de socios en calidad de dividendos o participaciones
en efectivo o de valores representativos de capital, obtenidos con el fruto de
las inversiones puestas al servicio y desarrollo del objeto social.
En este tipo de empresas el mantenimiento del patrimonio financiero y fsico
se hace mediante reservas obligatorias, estatutarias y ocasionales y con la
acumulacin de ganancias. Tambin se puede recurrir a ajustes integrales
por inflacin y a estudios de revalorizacin de la propiedad, planta y equipo
en grandes empresas y en pymes para dar informe en notas a sus dueos,
acordes al tipo empresa (grande o pymes).

Segn su conformacin legal


Todas las personas estn a la expectativa de nuevas oportunidades de inversin
productiva y optan por realizar los negocios en forma personal o en asocio con otros
inversionistas, a quienes proponen la conformacin de empresas de mayor envergadura
por su capital requerido para su explotacin. Estas se consideran individuales, de
propiedad unipersonal y de propiedad mltiple:

Negocios individuales: son realizados por personas naturales, cuya


legitimidad se comprueba mediante el registro en la Cmara de Comercio,
inscripcin en los impuestos municipales y en el Registro nico Tributario en

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Contabilidad General ngel Mara Fierro Martnez - Francy Milena Fierro Celis

la Administracin de Impuestos. No requieren ningn tipo de documento de


constitucin y se deshacen cancelando los anteriores registros de inscripciones.
Empresa de propiedad unipersonal: es aquel negocio que pertenece a
una sola persona, natural o jurdica, constituido mediante un acto jurdico
(documento privado), donde parte de sus bienes conforman un negocio
independiente al resto de sus establecimientos de comercio.
Empresa de propiedad mltiple: se constituye mediante un grupo de
personas que, en acto nico de voluntades, deciden constituir una sociedad
comercial con los requisitos de escritura pblica ante notario pblico del
asiento principal de los negocios y con el lleno de todas las formalidades
comerciales, de funcionamiento, laborales y tributarias para nacer a la vida
jurdica.

Segn su tamao

Las empresas se dividen en grandes, pymes y microempresas. Por lo regular el


parmetro de medicin depende del nmero de empleados vinculados a las labores,
los activos medidos en salarios mnimos mensuales legales vigentes o el volumen de
ventas, segn la reglamentacin de cada pas.

[Definiciones de micro, pequeas y medianas empresas. Para todos los efectos,


se entiende por micro, incluidas las Famiempresas pequea y mediana empresa,
toda unidad de explotacin econmica, realizada por persona natural o jurdica, en
actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios:
rural o urbana, que responda a dos (2) de los siguientes parmetros:

1. Mediana empresa:

a) Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200) trabajadores, o


b) Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a treinta mil (30.000)
salarios mnimos mensuales legales vigentes.

2. Pequea empresa:

a) Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores, o


b) Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil
(5.000) salarios mnimos mensuales legales vigentes o,

3. Microempresa:

a) Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores o,


b) Activos totales excluida la vivienda por valor inferior a quinientos (500) salarios
mnimos mensuales legales vigentes (caso colombiano) (Salario mnimo
mensual legal vigente 2014 616.000 u.m.)].

A este tipo de empresas se les deben aplicar en su orden las NIIF plenas, las NIIF para
pymes y las guas para las microempresas emitidas por el IASB o, quienes lo prefieran,
los decretos reglamentarios de cada pas (revise la norma local de adopcin de NIIF).

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