IV Aplicacin Prctica
Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Depreciacin, Amortizacin y Agotamien-
to (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 210 - Primera
Quincena de Julio 2010
El registro contable ser:
X DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETER
DE ACTIVOS Y PROVIS S/. 8,671.88
682 Amortizacin de
intangibles
6821 Amortizac. de
intangibles adq.
- costo
68211 Conc., lic. y otros
derechos
S/. 3,515.63
68213 Progr. de comp.
(software)
S/. 5,156.25
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM. 8,671.88
392 Amortiz. acum.
3921 Intangible - Costo
39211 Conc., lic. y otros
derechos
39213 Progr. de comp.
(software)
31.12.09 Por la provisin de la
amortizacin anual.
X 3412 Licencias
91 GASTOS DE ADMINIST. 5,203.13
92 GASTOS DE VENTAS 3,468.75
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 8 ,671.88
31/12/09 Por el destino de los
gastos
Al finalizar su vida til (02.04.14), la
empresa que adquiri dichos activos
intangibles, deber considerar lo si-
guiente:
- La Licencia del Windows, ser dado de
bajo de baja en tanto no se renueve
dicho tiempo, o se adquiera un nuevo
Sistema operativo.
- El Software, ser dado de baja en la
oportunidad que culmina su vida til
contable, o podr optar por man-
tenerlo en sus Registros de Activos,
hasta que culmine su vida econmica,
la misma que depende de su perma-
nencia en el mercado.
Por tanto la mayorizacin de la amorti-
zacin ser:
IV-6 Instituto Pacfico
(Parte final)
Ao 34. Intangible 7.1. NIIF 6 Exploracin y evaluacin
Debe Haber de Recursos Minerales
02.04.09 23,437.50 Esta norma precisa que la empresa
02.04.09 34,375.00 deber adoptar polticas contables
que permitan identificar claramente
el Costo de los Activos por Explota-
57,812.50 0.00
cin y Evaluacin, as mismo debern
de considerar el grado de asociacin
Ao 392. Amortizacion entre el gasto y el descubrimiento de
Acumulada recursos minerales especficos.
Debe Haber
Por ende, podramos considerar como
31.12.09 8,671.88 parte del Costo, las siguientes eroga-
31.12.10 11,562.50 ciones:
31.12.11 11,562.50
- Adquisicin de Concesin de
31.12.12 11,562.50 exploracin
31.12.13 11,562.50
- Estudios geolgicos, geoqumicas,
31.12.14 2,890.63
geofsicos, etc.
0.00 57,812.50
- Gastos por perforacin explorato-
ria, excavaciones o muestreos.
De darse de baja al finalizar su vida til
el asiento contable ser: - Gastos de Factibilidad tcnica y
viabilidad comercial para la ex-
X DEBE HABER traccin de los minerales, entre
otros.
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM. 57,812.50 Esta norma indica que los activos
392 Amortiz. acum. debern clasificarse uniformemente
los costos por exploracin y evalua-
3921 Intangible - Costo
cin, como tangibles o intangibles de
39211 Conc., lic. y otros acuerdo a su naturaleza (se deber
derechos
aplicar la NIC 16 o NIC 38 respecti-
39213 Progr. de comp. vamente).
(software)
34 INTANGIBLES 57,812.50 7.2 Mtodos para determinar el Ago-
341 Conc., lic. y otros tamiento
derechos Para determinar el agotamiento de los
recursos naturales, se debe determi-
34121 Costo nar el medio normal de agotamiento
343 Progr. de comp. respecto de la naturaleza de la acti-
(software) vidad o usos; esto quiere decir, que
3431 Aplic. informticas la evaluacin depender el rubro,
tales como: tala de rboles, minera,
34311 Costo
perforacin de pozos petroleros o
02.04.14 Por la Baja del activo
intangible (Licencia y software)
yacimientos de gas, etc..
Los especialistas en Ingeniera, pre-
cisan que existen dos mtodos para
determinar el agotamiento de los Re-
7. Aplicacin de las NIC y NIIF cursos Naturales, que a continuacin
para determinar el Agota- detallamos:
miento Mtodo de Agotamiento por
El Agotamiento, es la disminucin de los costo.
recursos naturales no renovables, como Mtodo de Agotamiento por
resultado de su explotacin econmica, porcentaje.
siendo que los recursos naturales no pue- A continuacin vamos a desarrollar de
den volver a comprarse o reemplazarse, manera breve cmo se determina el
no se deprecian. Agotamiento aplicando cada mtodo
Los recursos naturales no renovables, arriba mencionado.
tales como los bosques, minas, yaci-
7.2.1. Mtodo de Agotamiento por
mientos de petrleo y gas, entre otros,
Costo
son explotados por empresas mediante
las concesiones y licencias permitidas El agotamiento del costo, tambin
por el Estado. denominado Agotamiento del Fac-
N 210 Primera Quincena - Julio 2010

tor, es un mtodo muy sencillo, y
se determina de la misma manera
como si se tratase de la depreciacin
por unidad de produccin.
Los elementos a considerar para cal-
cular el agotamiento son:
- El costo de la propiedad a la cual
se le va a afectar.
- Estimacin del nmero de uni-
dades recuperables (Ejemplo:
millones de pies cbicos de gas
natural, toneladas de mineral,
barriles de petrleo, etc.)
- Valor de recuperacin.
Para determinar el agotamiento del
recurso natural, por medio del factor
de agotamiento, se determina en base
al nivel de actividad o uso; es decir, el
tiempo que tarda para recuperarse y
se determina por medio de la siguien-
te expresin.
Factor de Inversin inicial
Agotamiento
=
Capacidad de recursos
Donde:
Factor de agotamiento = Se determina para
el ao (t).
Inversin inicial = Es el costo del producto
natural.
Capacidad del recurso = Capacidad total del
recurso natural.
Este factor, determina una esti-
macin por el cual resulta posible
recuperar la capacidad del recurso
natural.
Es necesario indicar que el costo
de agotamiento no puede exceder
al costo total del recurso, (pues de
ser as, significara que quedara
completamente agotado el recur-
so) y se determina de la siguiente
manera:
Costo de (Factor de (Uso
agotamiento
=
Agotamiento)
x
anual)
Caso N 1
La empresa Maderbas Cedro, ha
adquirido unas hectreas de bosque,
con la finalidad de talar rboles, por
un total de S/. 40,000, de un total
de 18 mil pies cbicos de madera
para tala.
a) Determine el costo de agotamiento
si durante los dos primeros aos se
extraen 4 mil y 5 mil pies cbicos de
madera.
b) Si despus de 2 aos el total recu-
perado de pies cbicos de madera
N 210 Primera Quincena - Julio 2010
rea Contabilidad y Costos
es reestimado en 28 mil, calcular el
nuevo factor de agotamiento para el
ao 3 en adelante.
c) Registros contables.
Solucin
a) Costo de Agotamiento
Utilizando el mtodo del factor
de agotamiento por cada ao de
utilizacin, tenemos para el Ao
1:
Factor de Agotamiento = Inversin
inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 40,000/18
= > 2,222.22 mil pies cbicos de
madera
Ahora determinaremos el Costo de
agotamiento para el ao 1 ser:
Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor
de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 4
= > S/. 8,888.88 por 4 mil pies
cbicos
Ahora determinaremos el Costo de
agotamiento para el ao 2 ser:
Costo de agotamiento (ao 2) = (Factor
de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 5
= > S/. 11,111.11 por 5 mil pies de Activo Inmov.
cbicos
Entonces el Agotamiento total acumu-
lado durante los dos primeros aos
ser:
= > S/. 8,888.88 + 11,111.11
= > S/. 19,999.99
La cantidad de inversin no agotada
ser entonces:
= > S/. 40,000 S/. 19,999.99
= > S/. 20,000.01
b) Determinacin del nuevo factor de
agotamiento
El nuevo factor se debe considerar la
obtencin de la siguiente informa-
cin:
Capacidad del recurso natural rees-
timado: para ello debemos restar al
Valor reestimado el Valor acumulado
de recursos utilizados.
Capacidad del Recurso = > 28 mil
9 mil (4 mil + 5mil pies cbicos)
= > 19 mil pies cbicos de madera
Ahora con estos nuevos valores cal-
culados determinaremos el nuevo
factor de agotamiento as como el
costo de agotamiento, a partir del
3er ao.
El factor de agotamiento para el Ao 3:
Factor de Agotamiento = Inversin
no agotada / Capacidad de recursos
(reestimada)
IV
= > S/. 20,000.01/19
= > 1,052.63 mil pies cbicos de
madera
Costo de agotamiento (ao 3) =
(Factor de Agotamiento)* (Uso
anual)
= > S/ 1,052.63 * 1 (19- 18 mil)
= > S/. 1,052.63
c) Registros contables
Adquisicin de las hectreas de Bos-
que:
1 DEBE HABER
34 INTANGIBLES 40,000.00
346 Reservas de
Recursos Extraibles
3463 Madera
34631 Costo
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmov.
4655 Intangibles
x/x Por la adquisicin de hectreas de
un bosque para tala de rboles.
2 DEBE HABER
46 CTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00
465 Pasivo por Compra
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 40,000.00
104 Ctas. Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
x/x Por la cancelacin.
Registro del Agotamiento del recurso
natural (Bosque forestal) 1 ao:
3 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS. 8,888.88
683 Agotamiento
6831 Agot. de Recurs.
Naturales Adquir.
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM. 8,888.88
393 Agotam. Acum.
3931 Agot. de Reserv.
de Recur. Extraib.
x/x Por la provisin segn el Mtodo
del Costo o Factor del Agotamiento
del 1 ao.
X
93 COSTO DE PRODUCCIN 8,888.88
79 CARGAS IMPUT. A CTA
DE COSTOS Y GAST. 8,888.88
x/x Por el destino del gasto de agota-
miento.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicacin Prctica
Registro del Agotamiento del recurso
natural (Bosque forestal) 2 ao:
4 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS. 11,111.11
683 Agotamiento
6831 Agot. de Recurs.
Naturales Adquir.
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM. 11,111.11
393 Agotam. Acum.
3931 Agot. de Reserv.
de Recur. Extraib.
x/x Por la provisin segn el Mtodo
del Costo o Factor del Agotamiento
del 2 ao.
X DE COSTOS Y GAST. 13,000.00
93 COSTO DE PRODUC. 11,111.11
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 11,111.11
x/x Por el destino del gasto de agota-
miento.
Registro del Agotamiento del recurso
natural (Bosque forestal) 3 ao:
5 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS. 1,052.63
683 Agotamiento
6831 Agot. de Recurs.
Naturales Adquir.
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM. 1,052.63
393 Agotam. Acum.
3931 Agot. de Reserv.
de Recur. Extraib.
x/x Por la provisin segn el Mtodo
del Costo o Factor del Agotamiento
del 3 ao.
X Ingreso bruto de la mina 130,000
93 COSTO DE PRODUC. 1,052.63
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 1,052.63
x/x Por el destino del gasto de agota-
miento.
7.2.2. Mtodo de Agotamiento por
Porcentaje
Resulta una consideracin especial
por cada tipo de recursos naturales,
siendo que cada ao puede agotarse
un porcentaje constante respecto del
ingreso bruto que genera la propiedad
durante un ao. Este mtodo deter-
mina una condicin importante sobre
la cantidad, ya que el agotamiento
est limitado a un porcentaje que no
exceda el 50% del ingreso gravable
que produce la propiedad.
Por ende, anualmente la cantidad
agotada se calcula de la siguiente
manera:
IV-8 Instituto Pacfico
% de la ingreso
cantidad = porcentaje x bruto de la
agotada propiedad
Este mtodo es muy utilizado por
los gobiernos, con la finalidad de
mantener un desarrollo sostenible
y evitar la sobreexplotacin de los
recursos naturales no renovables,
mediante la aplicacin de normas
efectivas que especifiquen porcen-
tualmente lmites de explotacin
considerando adems la demanda
de dichos recursos.
Caso N 2
Una mina de carbn tiene un ingreso
bruto de S/. 130,000 en el ao. Los
gastos de explotacin son de S/. 70,850.
Calcule el porcentaje de agotamiento
permitido.
Solucin: De acuerdo a la tabla de
porcentajes de actividad o tipo de ma-
terial, se determina para el carbn un
porcentaje de agotamiento permitido
de 10%.
La deduccin de agotamiento por por-
centaje se calcula en funcin del ingreso
gravable bruto de explotacin. Para
lo cual, debe determinarse el ingreso
gravable, hay que considerar que est
limitada al porcentaje calculado del
50%.
El agotamiento por porcentaje calcu-
lado:
(x) Porcentaje de agotamiento x 10%
(=) Agotamiento calculado 13,000
Ahora determinamos el ingreso gravable
de la mina:
= > Ingreso bruto de la mina - Gastos cbicos, calcular el nuevo factor de ago-
de explotacin.
= > S/. 130,000 - S/. 70,850
= > S/. 59,150
Ahora determinamos el lmite del ingreso
gravable (50%):
Lmite = > S/. 59,150*50%
= > S/. 29,575
Se deber comparar el agotamiento
calculado S/. 13,000, respecto del
lmite permitido S/. 29,575, se reco-
nocer el menor entre ellos; en este
caso el agotamiento permitido es de
S/. 13,000.
El asiento contable ser:
1 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS. 13,000.00
683 Agotamiento
6831 Agot. de Recurs.
Naturales Adquir.
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM. 13,000.00
393 Agotam. Acum.
3931 Agot. de Reserv.
de Recur. Extraib.
x/x Por la provisin segn el Mtodo
porcentual de Agotamiento.
X
93 COSTO DE PRODUC. 13,000.00
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
x/x Por el destino del gasto de agota-
miento.
Caso N 3
La empresa Pretomas, ha descubierto
yacimiento de Gas natural, de aproxima-
damente 100 millones de pies cbicos,
El Estado le otorga una concesin por 5
aos para su explotacin por un total de
S/. 9800,000.
a) Determine el costo de agotamiento,
mediante el mtodo del Factor, si se
extraen las siguientes cantidades por
ao de concesin:
Agotamiento en
Ao
millones cbicos
1 20
2 25
3 25
4 20
5 10
b) Si despus del 2do ao, el total recu-
perado de pies cbicos de gas natural
es reestimado en 160 millones de pies
tamiento para el Ao 3 en adelante.
c) Registros contables.
Solucin:
a) Costo de Agotamiento
Mtodo del factor de agotamiento
para el Ao 1:
Factor de Agotamiento = Inversin
inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 9800,000/100
= > 98,000 millones de pies
cbicos de gas
Costo de agotamiento - ao 1:
Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor
de Agotamiento)* (Uso anual)
N 210 Primera Quincena - Julio 2010

= > S/ 98,000 * 20
= > S/. 1960,000 por 20 millones de gas
de pies cbicos de gas
Costo de agotamiento - ao 2:
Costo de agotamiento (ao 2) = (Factor
de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 98,000 * 25
= > S/. 2450,000 por 25 millones Factor de Agotamiento = Inversin
de pies cbicos de gas
Agotamiento Total Acumulado: du-
rante los dos primeros aos ser:
= > S/. 1960,000 + S/. 2450,000
= > S/. 4410,000
La cantidad de inversin no agotada
ser entonces:
= > S/. 9800,000 S/. 4410,000
= > S/. 5390,000
b) Determinacin del nuevo factor de
agotamiento
Capacidad reestimada del Recurso Para los aos sucesivos se provisionar
= > 160 millones 45 millones
(20 + 25 millones pies cbicos)
N 210 Primera Quincena - Julio 2010
rea Contabilidad y Costos IV
= > 115 millones de pies cbicos 5 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETER.
Nuevo factor de agotamiento y costo DE ACTIVOS Y PROVIS. 1960,000
de agotamiento, a partir del ao 683 Agotamiento
3. 6831 Agot. de Recurs.
El factor de agotamiento para el Ao Naturales Adquir.
3 ser: 39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM. 1960,000
no agotada / Capacidad de recursos 393 Agotam. Acum.
3931 Agot. de Reserv.
(reestimada)
de Recur. Extraib.
= > S/. 5390,000/115 millones
x/x Por la provisin segn el Mtodo
de pies cbicos de gas
del Costo o Factor del Agotamiento
= > S/. 46,869.57 millones de pies del 1 ao.
cbicos de gas
X
Costo de agotamiento (ao 3) = (Factor
93 COSTO DE PRODUC. 1960,000
de Agotamiento)* (Uso anual) 79 CARGAS IMPUT. A CTA
= > S/ 46,869.57* 15 (115- DE COSTOS Y GAST. 1960,000
100 millones de pies x/x Por el destino del gasto de agota-
cbicos) miento.
= > S/. 703,043.48
c) Registros contables el agotamiento calculado, de acuerdo
Registro del Agotamiento del gas a la estimacin de explotacin del
natural 1 ao: recurso natural.
Actualidad Empresarial IV-9