2/13/2017 MemoireOnlineAuditetoptimisationdesimpotssursalaire:tudemenesurlabaseducabinetClement'sZoSARLJulesKvinFIMBEBOMBE

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Auditetoptimisationdesimpotssursalaire:tudemene
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parJulesKvinFIMBEBOMBE
YAOUNDEIIDESSenDroitdesaffairesinternationalesetfiscalit,optionfiscalit2007

SECTIONI:AUDITDESRETENUESFISCALES
Les retenues fiscales sont celles perues pour le compte du trsor public ou pour le compte des
collectivits territoriales dcentralises. Nous y classons aussi les retenues parafiscales qui
reviennentcertainsorganismespublicspourleurfonctionnement.Nousavonsdittanttqueles
retenues sont la charge du salari et de l'employeur. Nous aurons donc d'un ct les retenues
fiscalespartsalariale(ParagrapheI),etdel'autre,lesretenuesfiscalespartpatronale(Paragraphe
II).

PARAGRAPHEI:RETENUESFISCALES,PARTSALARIALE
Ellessontsupportesparlesalari.Ilenexistequatre(04):L'ImptsurleRevenudesPersonnes
Physiques(IRPP),lacontributionauCrditFoncierduCameroun(CFC),laTaxeCommunale(TC),
et la Redevance Audiovisuelle (RAV). Nous traiterons d'une part l'IRPP (A), et d'autre part les
autresretenuesfiscalessursalaire(B).

AIMPOTSURLEREVENUDESPERSONNESPHYSIQUES

SURLESREVENUSSALARIAUX(IRPP/RS)

L'IRPP/RSaremplaclataxeprofessionnellesursalairesetl'anciennesurtaxeprogressive.Ilfaut
aussi remarquer que le lgislateur ne tient plus compte du quotient familial lors du calcul des
impts. Disons tout de suite que les salaires infrieurs 62 000 F par mois ne subissent pas la
retenue l'IRPP/RS37(*). Pour la liquidation de l'IRPP/RS il est tenu compte de la base pour
procderaucalcul,parapplicationdubarme.

1Based'impositionl'IRPP/RS

Leprocessusdedterminationdusalairetaxablenetannuelestnoncl'article34CGIences
termes : le montant net du revenu imposable est dtermin en dduisant du montant brut des
sommespayesetavantagesennatureaccords,lesfraisprofessionnelscalculsforfaitairement
autauxde30%ainsiquelescotisationsverseslaCaissedePrvoyanceSociale(CNPS)au
titredelapensionretraiteobligatoirePratiquementl'ondduit:

30%autitred'abattementpourfraisprofessionnels

ensuitelapensionvieillesseannuelle

enfin500000Fautitred'abattementgnraldel'IRPP.

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Ceprocessusestutilislorsquelesalaribnficieoutresonsalaire,d'autresrevenusimposables
l'IRPP. Mais puisque l'employeur doit pratiquer les retenues chaque mois, les bases cidessus
doivent tre reconsidres mensuellement. Ainsi l'abattement de 500 000F sera divis par 12
(mois), il sera pris en compte la pension vieillesse du mois en cause, mais l'abattement de 30 %
resterainchang.C'estcequiapermisl'adoptiondel'algorithmesuivantpourdterminerlesalaire
nettaxable:

Stnm=Stbm30%StbmPVm500000/12

Stnm=70%StbmPVm41667

Stbm:SalairetaxablebrutmensuelStnm:Salairetaxablenetmensuel

PVm:Pensionvieillessemensuelle(PV=2,8%dusalairecotisable)

2calculs

L'IRPP/RS est un impt progressif. Il se calcule par application du barme annuel cidessous au
salairenettaxableannuel.

BAREMEANNUELDEL'IRPP38(*)

Tranchesdesalairesnetstaxables Tranches Taux Imptsannuels

L'IRPP/RS Impts Cumul

Deo2.000.000 2.000.000 10% 200.000 200.000

De2.000.0013.000.000 1.000.000 15% 150.000 350.000

De3.000.0015.000.000 2.000.000 25% 500.000 850.000

Plusde5.000.000 * 35% * *

*dterminerselonletotaldusalairenettaxable.

Letotaldesimptsissusdestranchesconstitueleprincipaldel'IRPP/RS,l'imptdfinitifesttrouv
enlemajorantdesCentimesAdditionnelsCommunaux(CAC),dterminsenappliquantletauxde
10 % au principal. Dans la mesure o les retenues salariales sont mensuelles, le barme du
deuximetableaucidessous,obtenuendivisantlebarmeannuelpar12serapluspratiquepour
dterminerl'IRPP/RSmensuel.

BAREMEMENSUELDEL'IRPP

Tranchesdesalairesnetstaxables Tranches Taux Imptsmensuels

L'IRPP/RS mensuelles Impts Cumul

Deo166.667 166.667 10% 16.668 16.668

De166.667250.000 83.333 15% 12.500 29.168

De250.001416.667 166.666 25% 41.666 70.834

Plusde416.667 * 35% * *

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Les tranches de salaires nets taxables sont divises par 12. L'IRPP/RS payer est trouv par
majoration des CAC de 10 %. Ce barme est applicable chaque salaire et sa mise en oeuvre
peuts'avrerfastidieuselorsquel'entrepriseaungrandnombredesalaris.L'administrationamis
surpiedunalgorithmepourfaciliterlatcheauxentreprises.Ilpermetdedterminerdirectement
l'imptdaprsenregistrementdusalairebrutmensueldansleprogrammeinformatique.

Algorithmedecalculdel'IRPP/SALAIRE39(*)

Salairemensuelbrut Taux IRPP

Jusqu'62.000 10% 0

62.001310.000 15% (Sbm*70%Sbm*2,8%41.667)*10%

310.001429.000 25% 16.693+(Sbm310000)*70%*15%

429.001667.000 35% 29.188+(Sbm429.000)*70%*25%

667.001etplus 70.830+(sbm667000)*70%*35%

Sbm=Salairebrutmensuel.

DanslessocitsAetBilestfaitapplicationdubarmedel'IRPPtablipartirdel'algorithme,ce
quin'appelleaucuneobservationparticulire40(*).

Exemple, pour la salarieESSASSAde la socit A, qui gagne un Sbmt de 218.504 F, l'IRPP

payerd'aprslebarmeestde10.521F.Pourl'employeMAPPIdelasocitBayantunsalaire
nettaxableannuelde7.377.909Fl'IRPPseraliquidcommesuit:

SalannuelnetTranchesTauxPpalIRPP

O2.000.0002.000.00010%200.000

2.000.0013.000.0001.000.00015%150.000

3.000.0015.000.0002.000.00025%500.000

Plusde5.000.0002.377.00035%832.268

TotalIRPPprincipal1.681.950

+CAC(10%*1.681.950)+168.125

TotalIRPP/RSannuel1.850.145F

B AUTRES RETENUES FISCALES SALARIALES En dehors de l'IRPP/RS, le salari supporte

d'autres impts caractre fiscal, retenus mensuellement. Il s'agit de la contribution au Crdit
Foncier du Cameroun (CFC), de la Redevance Audiovisuelle (RAV), et de la Taxe Communale
(TC).

*37 LoideFinance2009,art.81nouveauduCGI.

*38 CGI,art.69

*39 CGI2008,Noteexplicativesurl'utilisationdubarmedel'IRPP(nouvelleversion,1erDcembre2005),P.472

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*40 VoirannexeIV,extraitdubarmeprtabliparl'administrationfiscale.

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