Seminario

Preparacin y presentacin de la
DeclaracinSD de Renta de
Personas Naturales
ao gravable 2015

Conferencista
CP. Diego H. Guevara Madrid
Lder de investigacin Tributaria-actualicese.com
Junio 4 de 2016
Instrucciones para descargar estas lmias y acceder a
materiales complementarios
Para descargar las diapositivas de esta exposicin, y para acceder a los
materiales complementarios en Excel y PDF con los que se podr
complementar el estudio de este tema, favor seguir las instrucciones que se
dan en la Contracaratula del libro impreso que se le est entregando este da.

All se le indica que deber acceder al siguiente enlace:

http://actualicese.com/declaracion-renta-personas-naturales-2015/

y luego digitar la siguiente contrasea: szm131

 Novedades normativas
para la preparacin y
presentacin de la declaracin
de renta ao gravable 2015 de
personas naturales y/o
sucesiones ilquidas
(residentes, no residentes,
colombianas, extranjeras,
obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad)
Aplicacin de las NIIF en el 2015 y la determinacin de
las bases fiscales
El Decreto 2548 de diciembre 12 de 2014 (reglamentario del art. 165 de
la Ley 1607 de 2012) dispuso que durante los primeros 4 aos gravables en los
que se lleguen a utilizar los nuevos marcos normativos contables bajo Normas
internacionales, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad seguiran
definiendo sus bases fiscales a partir de unos registros contables en los que
solo se apliquen las disposiciones contenidas en los decretos 2649 y 2650 de
1993 ms las contenidas en los dems planes de cuentas vigentes a diciembre
31 de 2014 y las dems disposiciones emitidas por las Superintendencias y
vigentes hasta diciembre 31 de 2014.
Por tanto, quienes durante el ao 2015 empezaron a aplicar los nuevos marcos
contables (ver decretos 2706 y 2784 de diciembre de 2012 recopilados en el
DUR 2420 de diciembre de 2015, y Concepto del CTCP 307 de noviembre de
2013), tenan que optar por llevar al mismo tiempo ya fuese un sistema de
registro de diferencias o un libro tributario y con dichos mecanismos poder
obtener unas cifras contables que solo se ajustaran a las normas de los
decretos 2649 y 2650 de 1993 y las dems que estaban vigentes a diciembre
de 2014 (ver tambin el Concepto DIAN 16442 de junio de 2015, la
Orientacin Tcnica 016 del CTCP de diciembre de 2015 y la Resolucin DIAN
0040 de mayo 6 de 2016)
Leyes que introdujeron cambios aplicables a partir
del ao gravable 2015
Ley 1715 de mayo 13 de 2014: Con su artculo 11 (reglamentado a
travs del Decreto 2143 de noviembre 4 de 2015) se cre el beneficio
tributario de poder deducir (unicamente en la depuracion ordinaria del
impuesto de renta) hasta el 50% de los valores invertidos en proyectos
para la produccin y utilizacin de fuentes no convencionales de energa
electrica (FNCE).
La deduccin se podr utilizar a lo largo de los cinco aos siguientes a
aquel en el que se efecta la inversin. En todo caso, el valor que se
decida deducir en cada ao fiscal no puede ser superior al 50% de la
renta lquida calculada hasta antes de restar la deduccin. Adems, si el
contribuyente est obligado a llevar contabilidad, podr adicionalmente
tomarse la deduccin por depreciacin sobre el 100% del valor invertido
en activos depreciables e incluso los podr depreciar fiscalmente de
forma acelareda con tasas hasta del 20% anual (ver artculo 14 de la Ley
1715 de 2014).
Leyes que introdujeron cambios aplicables
a partir del ao gravable 2015

A partir del 2015 empez a tener aplicacin el CDI (Convenio para evitar la
Doble tributacin Internacional) suscrito con Portugal (Ley 1692 diciembre
2013). Por tanto, durante el 2015 se aplicaron plenamente los siguientes CDI:

-Espaa (Ley 1082 julio/2006; aplicable desde octubre 23 2008);

-Chile (Ley 1261 diciembre 2008), aplicable desde diciembre 22 de 2009;
-Suiza (Ley 1344 julio 31 de 2009), aplicable desde enero 1 de 2012;
-Canad (Ley 1459 junio 29 de 2011), aplicable desde junio 12 de 2012.
-Mxico (Ley 1568 de agosto de 2012), aplicable desde enero 1 de 2014
-Corea (Ley 1667 de julio de 2013), aplicable desde julio 3 de 2014
-India (Ley 1668 de julio de 2013), aplicable desde julio 7 de 2014
-Portugal (Ley 1692 de diciembre 2013), aplicable desde enero de 2015

Queda pendiente de entrar en aplicacin el CDI con Repblica Checa (Ley

1690 de dic. 17 de 2013) (Nota: en el formato 1732, vase los renglones 108,
267, 301, 310, 317, 362, 393, 418 y 433; y en el formulario 210, vsee la
casilla 28)
Leyes que introdujeron cambios aplicables
a partir del ao 2015

Ley 1739 de diciembre 23 de 2014 (a la cual, mediante el

Decreto 1050 de mayo de 2015, se le corrigieron cinco yerros
mecanogrficos en los textos de sus artculos 21, 31, 41, 57 y 70;
adems, ha sido afectada con las sentencias de la Corte
Constitucional C-551 de agosto 26 de 2015, C-668 de octubre 28 de
2015, C-726 de noviembre de 2015; C-743 de diciembre 2 de 2015 y
C-015 de enero 27 de 2016). De todos los cambios que se
introdujeron con dicha Ley, a continuacin se presenta un cuadro
sinptico solamente con aquellos que afectan de forma directa o
indireca la liquidacin del impuesto de Renta y ganancia ocasional
de las personas naturales y sucesiones ilquidas por el ao gravable
2015 y siguientes:

(ver la pgina ___ y siguientes del libro)

Leyes que introdujeron cambios aplicables
a partir del ao 2015
Ley 1762 de julio 6 de 2015 (ley anticontrabando): El artculo 28
de esta Ley modific el artculo 58 del Cdigo de Comercio
estableciendo que se podrn imponer multas por parte de la
Supersociedades o cualquier otro ente de control y que oscilarn entre
10 y 1.000 SMMLV cuando no se cumpla con alguna de las siguientes
normas del Cdigo de Comercio:
a) La norma del artculos 19 (inscribirse en el registro mercantil y
llevar contabilidad)
b) la norma del artculo 57 del mismo Cdigo (sobre prohibiciones en
los libros de contabilidad),
c) La norma del artculo 52 (elaborar un inventario y balance general),
d) La norma del artculo 55 (conservar los comprobantes de los
asientos contables) ,
e) La norma del artculo 59 (correspondencia entre los libros y los
comprobantes)
f) La norma del artculo 60 (conservacin por 10 aos de los libros y
papeles contables) del mismo Cdigo de Comercio.
Fallos del Consejo de Estado

- A u t o d e j u n i o 3 d e d e 2 0 1 5 p a r a e l e x p e d i e n t e
11001032700020140000800 (20930) : Neg la solicitud de suspensin que
se hizo de las normas de los ar:culos 3 y 4 del Decreto 3032 de diciembre
de 2013 reglamentario de la clasicacin tributaria de las personas
naturales. Adems, debe tenerse presente que el ar:culo 34 de la Ley
1739 de 2014 agreg un pargrafo 3 al ar:culo 336 del E.T. elevando a
norma con fuerza de Ley el mismo texto que estaba dentro del ar:culo 3
del Decreto 3032 de 2013.

- F a l l o d e d i c i e m b r e 2 d e 2 0 1 5 p a r a e l e x p e d i e n t e
11001032700020130000200 (19902) : Respald al Concepto DIAN 16805
de marzo de 2001 raUcando que las personas naturales que no llevan
contabilidad no pueden hacer uso de la deduccin por depreciacin (ver
ar:culo 141 del E.T., y el Concepto DIAN 47565 de agoso de 2014). Con
este nuevo fallo el Consejo de Estado est dejando atrs la postura que
tuvo en el fallo de marzo 8 de 2002 para el expediente 12316)
Decretos Reglamentarios
Durante finales del 2014, el ao 2015 y comienzos del 2016 fueron
expedidos los siguientes decretos que afectan la elaboracin y presentacin
de la Declaracin de renta del ao gravable 2015 de personas naturales y
sucesiones ilquidas:

Decreto 1966 de octubre 7 de 2014 (modificado con el 2095 de

octubre 21 de 2014): seal 37 paises y/o territorios que a lo largo de
todo el ao 2015 seran considerados como parasos fiscales. Adems, ese
mismo listado que aplic durante el 2015 ser el que tambin aplique
durante el 2016 pues a lo largo del ao 2015 el Gobierno Nacional no emti
ningn otro decreto para actualizar dicho listado.
La existencia del listado de paraisos fiscales produce grandes efectos en
el impuesto de renta (ver arts. 10 numeral 3, 18-1 literal e), 124-2,
260-7 y 408 pargrafo 1, todos en el E.T.; tambin el art. 2 literal c) del
Decreto 3030 de diciembre de 2013 y los arts. 25 a 27 del decreto 2243 de
noviembre de 2015; igualmente el art. 5 de la Resolucin 004 de enero 8
de 2016 y los conceptos DIAN 31856 de mayo de 2014 y 57300 octubre
de 2014)

Decretos Reglamentarios
Decreto 426 marzo 11 de 2015: en su artculo 4 fij la tasa de inters
presuntiva anual para prstamos en dinero de sociedades a socios o de estos a
las sociedades durante el 2015 (4,34% anual).

Decreto 1123 de mayo 27 de 2015: a travs de su artculo 15 se

reglament la medida del artculo 35 de la Ley 1739 sobre el tema de la
normalizacin tributaria.

Decretos nicos 1066, 1067, 1068, 1071, 1072, 1073, 1074, 1075,
1077 y 1080 de mayo de 2015 : En los textos de estos decretos expedidos
por diferentes ministerios quedaron incorporados los textos de cerca de 30
diferentes decretos de tipo tributario expedidos en aos anteriores y que
coexistan de forma independiente. Adems, a comienzos de diciembre de 2015
el Ministerio de Hacienda public un proyecto de decreto que terminar
recopilando a todos los dems decretos de tipo tributario que no fueron
recopilados en los decretos de mayo de 2015 y ese nuevo decreto se
empezara a conocer como el decreto nico tributario. Para conocer ese
proyecto de decreto nico tributario vase el siguiente enlace: http://
actualicese.com/normatividad/2015/12/07/proyecto-de-decreto-para-la-
expedicion-del-decreto-unico-reglamentario-en-materia-tributaria/
 Decretos Reglamentarios
Decreto 2243 de noviembre 24 de 2015: En su ar:culo 7 conUene las
instrucciones sobre cules personas naturales y/o sucesiones ilquidas quedan
exoneras de presentar declaracin de renta por el ao gravable 2015 (en el libro,
ver el numeral 1.6.1)
En sus ar:culos 11 y 14 conUene el calendario de plazos para la presentacin de
la declaracin de renta ao gravable 2015 de personas naturales (el primero, para
quienes eran grandes contribuyentes, transcurri durante abril de 2016; el
segundo, para las que no sean grandes contribuyentes, transcurrir entre agosto y
octubre de 22016). Tener presente que esta vez se invir/ el orden de los nits a
los cuales se les vencer primero las fechas para presentacin de las
declaraciones. Adems, para los residentes en el exterior, la declaracin solo se
puede presentar de forma virtual (ver pragrafo 2 del art. 14 y el instruc/vo que
la DIAN public en julio de 2015)
En su ar:culo 23 conUene los plazos para presentar la declaracin del impuesto a
la riqueza y su complementario de normalizacin tributaria durante el ao 2016.
En su ar:culo 24 conUene los plazos para presentar la declaracin de acUvos
poseidos en el exterior a enero 1 de 2016. Y en sus ar:culos nales (46 a 52)
conUene las instrucciones sobre las formas de presentacin y pago de las
declaraciones tributarias durante el 2016
 Decretos Reglamentarios
Decreto 2453 de diciembre 17 de 2015: en su artculo 1 fija el reajuste fiscal
para el ao gravable 2015 (5,21%). Adems, en el artculo 2, fij la tabla
actualizada con los factores del artculo 73 del E.T. que se usarn para definir el
costo fiscal de venta de las acciones o bienes races activos fijos de las personas
naturales que fueron vendidos durante el 2015. Con esos mismos factores, y si tales
activos no fueron vendidos a lo largo del ao 2015, se podr definir el costo fiscal
de los mismos al cierre del ao.

Decreto 536 de abril 5 de 2016: Fija el componente inflacionario del ao

gravable 2015 a que se refieren los artculos 39, 40-1, 41, 81, 81-1 y 118 del E.T.
Para los ingresos por intereses fue fijado en el 100,00%. Y para los gastos por
intereses fueron fijados en el 38,51% si fueron en moneda nacional, y el 17,51% si
fueron en moneda extranjera. Estos componentes inflacionarios solo deben ser
tomados en cuenta por las personas naturales y/o sucesiones ilquidas no obligadas
a llevar contabilidad

Decretos 589 de abril 11 del 2016 y 768 de mayo 6 de 2016: modifican

varios artculos del Decreto 2460 de noviembre 7 del 2013 (reglamentario de los
procesos de inscripcin, actualizacin y cancelacin del RUT administrado por la
DIAN), establecindose que a partir de mayo 11 del 2016 ya no se exigir, en los
procesos de inscripcin en el RUT, el contar previamente con una cuenta corriente o
de ahorros
Resoluciones DIAN y Ministerios
En la preparacin de la Declaracin de renta por el ao gravable 2015 se deben
tomar en cuenta las siguienes resoluciones:
Resolucin DIAN 220 oct.31 de 2014 (modicada con la 238 de noviembre 28
de 2014, 0078 de julio 27 de 2015, 111 de octubre 29 de 2015, 0024 de marzo 8 de
2016 y 0038 de abril 29 de 2016). Con sus arts. 4, 17, 18, 28, 29, 31 y 32 defini
el universo de los obligados a entregar informacin exgena tributaria del art.
631 del E.T por el ao gravable 2015, informacin que debe coincidir en su
mayor parte con la misma que se haya de llevar a la declaracin de renta del
ao gravable 2015 (para G.C. venci entre el 19 de abril y el 2 de mayo de
2016; para los dems reporantes se vence entre el 3 de mayo y el 1 de jun. de
2016).
En relacin con estos reportes, es claro que la informacin a incluir en el
reporte sobre pagos y/o abonos en cuenta a terceros (Formarto 1001 versin
9) se afectaba MUCHO dependiendo del tipo de formulario en el cual la
persona natural informante decida presentar su declaracin anual de renta ao
gravable 2015.
Adems, solo despus de que la DIAN reciba todos los reportes exigidos con
esta Resolucin, ser cuando se podr poner a disposicin de las personas
naturales el servicio de Consulta de datos para declaracin de renta y el
nuevo formulario FT-FL-2239-Reporte nico de inconsistencias informacin
exgena
Resoluciones DIAN y Ministerios
Resolucin DIAN 115 de noviembre 6 de 2015: fija el
UVT para el 2016 ($29.753). Recurdese que si las
declaraciones que se presenten durante el 2016 (ejemplo: de
renta, o del impuesto a la riqueza y complementario de
normalizacin tributaria) arrojan un saldo a pagar inferior a 41
UVT del 2016 ($1.097.000), entonces no se puede pagar por
cuotas pues todo se vence el da de la presentacin (ver art.
50 Decreto 2243 noviembre de 2015).
Resoluciones DIAN y Ministerios
Resolucin DIAN 004 de enero 8 de 2016 (modificada con la 0029 de
marzo 29 de 2016) : Define el formulario 110 y formato 1732 para las
declaraciones de renta del ao gravable 2015 y/o fraccin de ao 2016 de los
obligados a llevar contabilidad. Tambin defini los formularios 210, 230 y 240 para
las dems declaraciones de renta ao gravable 2015 de personas naturales. El 210
se debe entender que es obligatorio incluso para los empleados que
estn obligados a llevar contabilidad.
Adems, el formulario virtual 210 no permite utilizar los beneficios de la
Ley 1429 de 2010 lo cual viola lo indicado en el artculo 8 del Decreto
3032 de diciembre de 2013 (Nota: el programa ayuda Renta de la DIAN
s toma en cuenta la norma del artculo 8 del Decreto 3032 de 2013)
Tambin defini el formulario 120 (para declaracin informativa de precios de
transfeerencia ao 2015), 160 (para declaracin de activos en el exterior a enero 1
de 2016) y 490 (Recibo de pago en bancos). Adems, dispuso que el mismo
formulario 440 que se utiliz para las declaraciones obligatorias y/o voluntarias del
impuesto a la riqueza ao gravable 2015 sera el que se utilizara para las
declaraciones obligatorias y/o voluntarias del ao 2016 y que el propio MUISCA, en
el caso de las declaraciones obligatorias del ao 2016, sera el encargado de
controlar la base gravable final del ao 2016 conforme a lo indicado en los
pargrafos 4 y 5 del art. 295-2 del E.T:
 Resoluciones DIAN y Ministerios
El formato 1732 que se deber usar en la declaracin del ao gravable
2015 y/o fraccin de ao gravable 2016 es versin 6.0 (la misma
del utilizado en el ao gravable 2014, con 457 renglones). De nuevo
se establece que primero se debe elaborar el formato 1732 en
XML y luego el propio portal de la DIAN generar
automticamente el formulario 110.
Adems, si durante el 2015 se aplicaron los nuevos marcos normativos
bajo normas internacionales, en ese caso la columna valor contable
se dejar en cero.
La Resolucin hizo de nuevo enfasis en que la declaracin en el
formulario 110 solo se tendr como vlidamente presentada si
primero se ha cumplido con entregar el formato 1732.
Veamos el siguiente cuadro compartivo en la pgina ___ del libro para
aclarar cules personas naturales tendran la obligacin de elaborar el
formato 1732 del ao gravable 2015


Resoluciones DIAN y Ministerios. Circulares
DIAN. Acuerdos del CNBT
Resolucin Minagricultura 0014 enero 28 de 2016: Estable el
valor mnimo fiscal del ganado bovino a diciembre 31 de 2015 (ver
artculos 92 a 94, y el 276, en el E.T.)
Circular DIAN 002 de Marzo 10 de 2016: defini los ndices de
cotizacin en bolsa a diciembre 31 de 2015 para bonos y otros
documentos similares. Dicha informacin se debe utilizar para definir el
valor patrimonial o fiscal de tales inversiones a diciembre 31 de 2015
tal como lo dispone el artculo 271 del E.T.
Circular DIAN 011 de Marzo 29 de 2016: defini los valores de las
tasas representativas del dlar a lo largo del ao 2015. Al cierre del
2015 dicha tasa fue de $3.149,47.
Acuerdo Consejo Nacional de Beneficios Tributarios 012 de
Marzo 18 de 2015: Modific al Acuerdo 009 de agosto de 2014 el
cual contiene las instrucciones para acceder a los beneficios del artculo
158-1. Al mismo tiempo fij el monto mximo de la deduccin especial
fiscal del artculo 158-1 del E.T. para el ao gravable 2015
 Resoluciones DIAN

Importante: En diciembre de 2015 no se expidi resolucin para

actualizar listados de Grandes Contribuyentes pues la Resolucin 0027 de
enero 23 de 2014 (modificada con la 057 de febrero de 2014 y la 254 de diciembre
11 de 2014) indica que dichas actualizaciones solo se harn cada dos aos. Por
tanto, si la ms reciente actualizacin se hizo con la Resolucin 267 de diciembre
30 de 2014 (modificada con la 009 de febrero de 2015), habr que esperar
entonces hasta diciembre de 2016 para que la DIAN vuelva a actualizar dicho
Listado
Importante: La Resolucin DIAN 0151 de noviembre 30 de 2012
(modificada con la 0057 de febrero 20 de 2014) sigue siendo la norma
vigente que indica la forma de efectuar las solicites de devolucin y/o compensacin
de saldos a favor en renta de acuerdo con lo indicado en el artculo 22 del Decreto
2277 de noviembre 6 de 2012)
Importante: La Resolucion DIAN 12761 de diciembre de 2011 (modificada
con la 0019 de febrero de 2012), sigue siendo la forma que define quines
quedan obligados a presentar la declaracion de renta virtualmente (ver tambin
el arculo 579-2 del E.T.; el Decreto 1791 de mayo de 2007 modificado con el 4929
de diciembre de 2009; la Resolucin 12717 de diciembre de 2005 modificada con la
114 de junio de 2014; el pargrafo 2 del artculo 14 del decreto 2243 de noviembre
de 2015; el art. 22 de la Resolucin 004 de enero 8 de 2016)

Doctrinas DIAN

Durante el 2015 y comienzos del 2016 se emitieron los siguientes

conceptos importantes de la DIAN:
Concepto 2395 de enero 30 de 2015: Resuelve 5 preguntas sobre el
beneficio tributario del artculo 311-1 del E.T. y el decreto 2344 de 2014
relacionado con la ganancia ocasional exenta cuando se vende la casa o
apartamento de habitacin con avalo catastral inferior a 15.000 UVT y el
valor de la venta se consigna en una cuenta AFC.
Concepto 6240 febrero 27 2015: revoca al 1812 de enero de 2015 e
interpreta el literal j del artculo 332 del E.T. indicando que las cesantas
recibidas del empleador tambin se restan del IMAS y no solo las retiradas
desde los fondos.
Concepto 7234 mar 9 de 2015: confirma al 1497 de diciembre de 2014
e indica que el extranjero que se vuelva residente declarar los ingresos de
todo el ao y no solo los que obtiene desde cuando se vuelve residente.
Esto mismo se volvi a ratificar en el Concepto 22581 de julio 29 de 2015
Doctrinas DIAN

Concepto 12007 de abril 24 de 2015: Si beneficiario de pequea

empresa acogida a Ley 1429 de 2010 presenta declaraciones tributarias
en forma extempornea se pierden en ese caso los beneficios
tributarios de dicha Ley.
Concepto 12887 de mayo de 2015: Se revoca el concepto 72394
de noviembre de 2013 y se establece que el control a la seguridad
social de los trabajadores independientes prestadores de servicios
personales se efecta sin importar la duracin del contrato.
Concepto 13675 de mayo 12 de 2015: Resolvi 6 preguntas acerca
del impuesto a la riqueza y su complementario de normalizacin
tributaria. Entre sus repuestas indic que los residentes en el exterior
solo podran restar a los activos que posean en Colombia los pasivos
que tambin se posean en Colombia.
Concepto 23029 agosto 3 de 2015: en las declaraciones de renta
se debe incluir entre los activos el valor pagado por el cupo para operar
un taxi.
Doctrinas DIAN

Concepto 23230 agosto 19 de 2015: pretende aclarar al Concepto 9179 de

marzo 2015 y dice que reembolso de gastos a trabajador independiente no
se somete a retencin en la fuente
Concepto 24178 de agosto 19 de 2015: Resuelve 20 preguntas sobre los
cambios introducidos con la Ley 1739 de 2014. En la respuesta a las
preguntas No. 12 y 13 indica la forma de medir el patrimonio lquido inferior
a 12.000 UVT para que los empleados puedan optar por el IMAS. Adems,
aclara que tanto para empleados como para trabajadores por cuenta propia,
no es requisito que el patrimonio lquido del ao anterior al gravable haya
estado efecUvamente declarado. Solo importa que s haya sido inferior a
12.000 UVT.
Concepto 24300 agosto 21 2015: La exoneracin de presentar la declaracin
anual de renta contenida en el numeral 2 del ar:culo 592 aplica a todos los
no residentes sin importar si son colombianos o extranjeros.
Concepto 24973 agosto 27 2015: para efectos de la declaracin del impuesto
a la riqueza de enero 1 de 2015 se debe tomar en cuenta el avalu catastral
del mismo enero de 2015.


Doctrinas DIAN

Concepto 995 de octubre 6 de 2015: Resuelve 7 preguntas

sobre la declaracin informativa de activos en el exterior. En la
primera de ellas indica que la condicin de residente o no
residente para efectos de esta declaracin, y de tener o no que
denunciar los activos posedos en el exterior a enero 1 de 2015,
se deba establecer con la condicin que tuviera la persona
natural a diciembre 31 de 2014.
Concepto 33112 noviembre 13 2015: las personas no
residentes, si no obtuvieron ingresos en Colombia, no declaran
renta a pesar de tener patrimonios en Colombia.
Concepto 31384 noviembre 18 de 2015: s se puede pedir
devoluciones o compensaciones de los saldos a favor originados
en declaraciones voluntarias de personas naturales residentes.
Concepto 33116 noviembre 18 2015 interpretacin del
artculo 307 del E.T. sobre ganancias ocasionales exentas por
herencias
 Clasificacin tributaria de las
personas naturales y
sucesiones ilquidas por el ao
gravable 2015 frente al
impuesto de renta
Clasificacin entre empleado, trabajador
por cuenta propia y otros
De acuerdo a lo indicado en los artculos 329 a 340 del E.T. y lo
establecido en los decretos 3032 de diciembre de 2013 y 1473 de
agosto de 2014, las personas naturales y/o sucesiones ilquidas,
dependiendo de si son residentes o no residentes, pueden
terminar perteneciendo a una sola de las tres posibles categoras
tributarias, a saber:

a) Empleado
b) Trabajador por cuenta propia
c) Otras

Para entender cmo se clasifica a las personas naturales y/o

sucesiones ilquidas, vase los numerales 1.4 y 1.5 del libro
 Valor Patrimonial de algunos
activos y pasivos a diciembre 31
de 2015
Por qu es tan importante definir correctamente
el patrimonio bruto y el lquido al cierre del ao?
Los valores fiscales con los que se denuncien los activos y pasivos a
diciembre 31 de 2015 influyen en muchos clculos tributarios importantes,
entre ellos los siguientes:
a) Si el declarante es un obligado a llevar contabilidad, y su patrimonio
bruto al cierre de 2015 excede 100.000 UVT del 2015
($2.827.900.000), nacera la obligacin de firma de contador en la
declaracin de renta 2015, y hasta en las declaraciones del 2016 de
IVA, retenciones y dems (Ver arts. 596, 599, 602, 606, etc.)

b) El patrimonio lquido al cierre del 2015 ser el que defina la renta

presuntiva del ao siguiente y el que defina tambin el lmite de
intereses deducibles en el ao siguiente (sub-capitalizacin; art.118-1
del E.T., y decreto 3027 de dic. de 2013).

c) El patrimonio lquido al cierre del 2015, si no supera los 12.000 UVT

($339.348.000), ser el que permtir a los empleados y a los
trabajadores por cuenta propia, en el ao gravable 2016, poder optar
por el IMAS
Por qu es tan importante definir correctamente el
patrimonio bruto y el lquido al cierre del ao?

d) El incremento del patrimonio lquido de un ao a otro debe quedar
correctamente justificado pues de lo contrario, la parte no justificada del
incremento ser convertirda en una Renta por comparacin patrimonial (art.
236 del E.T.) que solo afecta a quienes declaren en el formulario 110 (ver
rengln 63) o el 210 (ver rengln 65). Esa renta por compracin patrimonial
no afecta a quienes declaran en los formularios 230 ni 240 (ver pargafo 1
del art. 330, art. 332, pargrafo 1 del artculo 336 y artculo 339, todos en el
E.T.). En la justificacin del incremento del patrimonio lquido entre 2014 y
2015 se podr tomar en cuenta el valor de los activos y/o pasivos
normalizados a traves de las declaraciones obligatorias o voluntarias del
impuesto a la riqueza.
e) La DIAN podr determinar si el contrbiuyente ha declarado todos los activos
que s debe declarar (dependiendo de su condicin de residente o
residnete). Tambin podr detectar si termin incluyendo pasivos
inexistentes. Cuando la DIAN detecte activos omitidos o pasivos inexistentes
en cualquier declaracin del pasado, entonces tomar cualquier declaracin
que est abierta y en ella agregar la renta por activos omitidos o pasivos
inexistentes (art- 239-1) la cual solo afecta a quienes declaran en el 110
el 210 (no afecta a quienes declaran en el 230 ni 240). Adicionalmente,
liquidar la sancin de inexactitud del artculo 647 del E.T.
Por qu es tan importante definir correctamente el
patrimonio bruto y el lquido al cierre del ao?

f) Igualmente, los valores que se lleven al patrimonio de la declaracin de
renta 2015 debern guardar correlacin con la informacin que se haya
incluido en los reportes de Informacin Exgena Tributaria, si es que le
correspondi presentarla (Ver art. 18 de la Resolucin 220 dic. de 2014,
modicada con la 238 de noviembre 28 de 2014, 0078 de julio 27 de 2015,
111 de octubre 29 de 2015, 0024 de marzo 8 de 2016 y 0038 de abril 29 de
2016; formatos 1008, 1009, 1011, 1012).

g) Si la persona natural fallece, es mejor que haya venido declarando todos los
bienes que en verdad le pertenecan para que luego no haya problemas con
lo que sera su Sucesin Ilquida.
Los activos y pasivos pueden tener valor
patrimonial diferente a su valor contable
La expresin Valor patrimonial hace referencia a aquel valor por el cual
deben ser denunciados scalmente, en cualquiera de los cuatros
formularios de la declaracin de renta (110, 210, 230, 240), los
disUntos acUvos y pasivos tanto de la Persona natural o sucesin ilquida
obligada a llevar contabilidad como de las No obligadas a llevar
contabilidad (ver arts. 267 a 286 del E.T.; y recordar que el art. 287 fue
derogado por la Ley 1607)

Fiscalmente solo se deben declarar los bienes y derechos apreciables en
dinero (incluidos hasta los libros y la ropa?; ver art.307 del E.T.).
Adems, el patrimonio a declarar debe incluir tanto los bienes y deudas
posedos en Colombia como los posedos en el exterior (todo
dependiendo de si se es residente o no residente)

Debe destacarse que en el caso de los que son casados o que viven en
unin libre, cada cnyuge declara sus bienes por separado (ver Art.8 del
E.T.)
Valor patrimonial de acciones y aportes en
sociedades
De la lectura de los arts. 60, 70, 269, 272 y 280 del E.T. se
desprende que, no importa si se trata de acciones o cuotas en
sociedades nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las
acciones y/o cuotas se deben declarar por alguna de las siguientes
opciones (la que aplique segn corresponda):

1. Si se poseen acciones o cuotas en sociedades del exterior

(expresadas en moneda extranjera), en ese caso tanto el
obligado a llevar contabilidad como el no obligado las
actualizaran con la tasa oficial de cambio del Dlar a Dic. 31
de 2015 ($3.149,47), y en ese caso no se les podr aplicar el
reajuste fiscal del Art. 70 y 280 del E.T. (ver art. 32-1 y 269 del
E.T.). Adems, y gracias al pargrafo que el artculo 66 de la
Ley 1739 de 2014 le agreg al artculo 32-1 del E.T., el
obligado a llevar contabilidad no tiene que llevar la
contrapartida al ingreso o gasto fiscal.
Valor patrimonial de acciones y aportes en
sociedades


2. Las acciones o cuotas posedas en sociedades nacionales
(incluidas las acciones en las S.A.S.), se denuncian por su
costo fiscal a diciembre 31 (el cual, para el obligado a llevar
contabilidad, debe incluir los ajustes por inflacin que hayan
alcanzado a acumular hasta diciembre de 2006). Si estas
acciones o cuotas se manejan como activos fijos (inciso tercero
del art. 60 del E.T.), se podrn reajustar opcionalmente por el
2015 con el 5,21% - reajuste fiscal (Ver art. 1 decreto 2453
diciembre 17 de 2015).

Con todo lo anterior, queda claro entonces que las acciones y

aportes en sociedades en ningn momento se deben denunciar
por los valores intrnsecos (ni contables ni fiscales) que tengan las
mismas a diciembre 31 de 2015. Veamos un Ejemplo

Valor patrimonial de los inventarios
Todos los bienes movibles o mejor conocidos como inventarios (ya
sean de mercancas, o de productos agrcolas, o pecuarios, o de
bienes races) deben ser declarados por su costo fiscal a Dic. 31 de
2015 (ver art. 267 y 66 del E.T.).

Fiscalmente ni siquiera el obligado a llevar contabildiad puede

afectar los inventarios con provisiones (ver primer inciso del
pargrafo del art. 65 del E.T). Pero tanto obligados como no
obligados a llevar contabildiad s pueden efectuar el castigo
mencionado en el Art. 64 del E.T. para mercancas de fcil
destruccin o prdida (ver rengln 132 y 550 en el formato 1732).
Adems, a los inventarios no se les puede aplicar el reajuste fiscal
(art.70 y 280 del E.T). Si el contribuyente result afectado por
hechos fortuitos (Ej: desastres invernales) en ese caso podr
castigar como un costo deducible en renta el valor de los
inventarios afectados tal como lo permite el artculo 148 del E.T.
(ver concepto DIAN 008894 de febrero 10 de 2011)

Valor patrimonial de los inventarios

Igualmente, para determinar el costo de los inventarios, se

deber tomar en cuenta que los declarantes obligados a
llevar contabilidad y tener firma de Contador en su
declaracin de renta, ellos deben valuar sus inventarios
solo por el sistema permanente (ver Art. 62 del E.T., y Art.
596 del E.T.). Pero no habra sancin si utilizan el sistema
peridico o juego de inventarios (Ver concepto DIAN
9342 feb. 4/2000).

En todo caso deber tomarse en cuenta adems lo que

indica el inciso cuarto del artculo 148 del E.T. donde se
lee:

No son deducibles las prdidas en bienes del activo

movible que se han reflejado en el juego de inventarios.
Valor patrimonial de los inventarios

De acuerdo con el art. 276 del E.T., que aplica por igual a
obligados y no obligados a llevar contabilidad, los nicos
inventarios que se deben declarar por el mayor valor entre su
costo fiscal y su valor comercial a diciembre 31 de 2015 son
los inventarios de semovientes pero solo para quienes se
dedican al negocio de Ganadera propiamente dicho (ver art. 92
del E.T.).

Los simples comercializadores de ganado los declararan siempre

por el costo sin tomar en cuenta el valor comercial. El Gobierno
solo le fija valor comercial a los semovientes bovinos (Ver la
Resolucin del Minagricultura 0014 de enero 28 de 2016). Ese
valor comercial se puede tomar como costo de venta en el ao
siguiente (ver art. 94 del E.T.)

Valor patrimonial de los activos fijos-
Bienes Races
valor patrimonial de los bienes races depende de si la persona
El
natural o sucesin ilquida est obligada a llevar contabilidad
o si no lo est (ver art. 277 E.T.).

Las obligadas a llevar contabilidad declaran sus bienes por su

costo fiscal a Dic. 31 SIN comparar con avalos o autoavalos
catastrales (tngase tambin presente lo que dice el Art. 72 del E.T. y
Dec. 326/95).
En cambio, las no obligadas a llevar contabilidad s deben
comparar el costo fiscal a dic. 31 de 2015 con el avalo o autoavalo
catastral 2015 y declarar por el mayor de los dos.

En el caso del Leasing Habitacional, tnganse en cuenta que los

mismos se toman como Leasing Operativo (ver Art. 1 Ley 795 de
2003, Decreto 779 de marzo de 2003, artculos 2.28.1.1.1 hasta
2.28.1.4.1 del decreto 2555 de julio de 2010, y arts. 71, 127-1 y 267-1
del E.T.)
Valor patrimonial de los activos
fijos-Bienes Races
Ese Costo fiscal a diciembre. 31 de 2015 (tanto para el obligado
como para el no obligado a llevar contabilidad) se compone del
costo de adquisicin, ms mejoras, ms contribuciones por
valorizacin capitalizadas, y ms los incrementos opcionales del
reajuste fiscal mencionado en los art. 70 y 280 del E.T. (5,21%
para el 2015; ver Art. 277 del E.T. y el art. 1 del Dec. 2453 de
Dic. de 2015).

Adems, una segunda forma alternativa de definir el Costo fiscal

del bien raz a dic. 31 de 2015 es la indicada en el artculo 73 del
E.T.:

[(Costo de adquisicin x Factor especial segn el ao de compra)

+ adiciones y mejoras+ contribuciones por valorizacin]

(ver art. 2 Decreto 2453 Dic.de 2015)

Valor patrimonial de los activos fijos-
Bienes Races

Si se aplica el reajuste fiscal antes comentado, en ese caso, al
momento de calcular el gasto depreciacin fiscal del ao
(gasto que el obligado a llevar contabilidad calcula solamente
sobre las construcciones sin incluir la parte de terrenos), el valor
del reajuste fiscal no puede formar parte de la base para el
clculo de dicho gasto por depreciacin fiscal (ver inciso
segundo del Art. 68 del E.T.).

Si el bien raz fue adquirido con prstamos en moneda extranjera,

en ese caso, y hasta cuando el activo quede listo para su
utilizacin, se le aumentara o disminuira con el valor con que se
actualice el saldo de la deuda a diciembre 31 (ver Art. 41 y 80 del
E.T.) pero no se le aplicara entonces el reajuste fiscal mencionado
anteriormente.
Valor patrimonial de los activos fijos-
Bienes Races

Por ltimo, se debe aclarar que si sobre los bienes races (o los
dems activos fijos) se han contabilizado algn tipo de
provisiones o valorizaciones, las mismas no son aceptadas
dentro del valor patrimonial fiscal (ver renglones 166 y 182 en la
hoja 3 del formato 1732).

Solamente se acepta el saldo de la depreciacin que el

obligado a llevar contabilidad haya practicado sobre la
construccin (o sobre el costo histrico en el caso de los dems
activos fijos; ver art. 141 del E.T.). El gasto depreciacin fiscal se
calcula sobre el costo fiscal sin incluir los reajustes fiscales (ver
inciso segundo del art. 68 del E.T.)
Valor patrimonial de los vehculos

Tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad

deben declarar sus vehculos que sean activos fijos por su costo
fiscal (ver art. 267). En ningn caso deben tomar en cuenta los
valores que el Ministerio de Transportes clcula para efectos del
impuesto anual de vehculos.

Adems, solo los contribuyentes obligados a llevar libros de

contabilidad pueden calcularle depreciaciones a dichos
vehculos siempre y cuando se trate de vehculos que s
participen en la generacin de los ingresos y gastos del
contribuyente (ver Art. 141 del E.T. y el concepto DIAN 16805
de marzo de 2001). Tener cuidado adems con los
traspasos abiertos en ventas de vehculos.
Valor patrimonial de los pasivos

Los pasivos o deudas que son aceptados fiscalmente se encuentran
regulados en los artculos 283 a 286, 343, 767, 770 y 771 del E.T.
De esas normas se desprende que:

Debern ajustarse los Pasivos no Monetarios (por reexpresin de la

Tasa de Cambio, por el UVR, por el pacto de reajuste).
No se aceptan tampoco los Pasivos Estimados, o Contingentes
o Provisionados (cuentas del grupo 26 en el PUC para el obligado
a llevar contabilidad).
Las Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad deben
soportar sus Pasivos por Prstamos y similares con Documentos de
Fecha Cierta, o en caso contrario demostrar que el acreedor s
reconoci la deuda y los rendimientos (ver art.767 y 770 del E.T.)
Si se incluyen Pasivos Inexistentes, cuando la DIAN los detecte los
volvera Renta Lquida (ver Art.239-1 del ET y los renglones 63
del Formulario 110 o el 65 en el 210; ese mismo tipo de renglones
no existe en los formularios 230 ni 240).
 Consideraciones importantes
sobre manejo de los Ingresos
brutos, RGA, Rentas Exentas y
Ganancias ocasionales por
herencias.
Ingresos que se deben denunciar y la zona para hacerlo

Para efectos fiscales se deben declarar todos los Ingresos, ordinarios y

extraordinarios, gravados y no Gravados, de fuente Nacional y/o del exterior
(esto ltimo dependiendo de si es residente o no residente), en dinero o
en especie, que sean susceptibles de constituir un incremento en el
patrimonio del contribuyente. El obligado a llevar contabilidad los reconoce
por causacin. El no obligado a llevar contabilidad lo hace solo cuando los
reciba efectivamente en dinero o en especie en el ao aunque hay dos
excepciones (dividendos y ventas de bienes races; ver art. 27 del E.T).
Los que se deban denunciar en la seccin de rentas ordinarias (Artculos
34 a 57 en el E.T.), producirn Impuesto ordinario de Renta (y solo los
empleados y trabajadores por cuenta propia son los que adicionalmente
calcularan con esos mismos ingresos ordinarios su respectiva RGA, ya sea
para efectos del Impuesto mnimo Alternativo Nacional o del
Impuesto mnimo Alternativo Simple).
Los ingresos que se denuncien en la seccin de Ganancias Ocasionales
(Artculos 299 a 317 del ET), producirn Impuesto de Ganancias
Ocasionales.
Renta Ordinaria
La depuracin de la Renta ordinaria se obtendra de la siguiente forma:

a) Los valores brutos de los ingresos que forman rentas ordinarias iran en
renglones 42 a 44 del formulario 110, o renglones 33 a 39 del
210. En el formato 1732 se detallan con las casillas tipo 1 en las
renglones 244 a 311. Algunas de estas rentas ordinarias se pueden
restar como ingresos no gravados(rengln 47 del 110; o
renglones 41 a 44 del 210; en el formato 1732 van en casillas tipo 4
dentro de los renglones 244 a 311.
b) A los ingresos netos se les enfrentarn los costos y gastos
deducibles (excepto de la parte que se haya restado como ingreso no
gravado; ver art. 177-1 del E.T.; ver los renglones 49 a 55 del
formulario 110; o renglones 47 a 51 del 210;
c) La parte de la utilidad que se forme hasta este punto (o de cierta parte
de los ingresos brutos), y si alguna norma especial lo autoriza, se resta
luego como Renta exentas (rengln 62 en el 110; o 58 a 64 del
210). Esas rentas exentas no pueden ser mayor a la Renta lquida
despus de compensaciones o la Renta presuntiva; en el formato
1732 van en casillas tipo 3 dentro de los renglones 244 a 311)
 Renta Gravable Alternativa
(del empleado y del trabajador por cuenta propia)

Solo en el caso de los Empleados (sin importar si pueden o no pasarse al

IMAS de empleados), y en el caso de los trabajadores por cuenta
propia (solo cuando s deseen y puedan pasarse al IMAS de trabajadores
por cuenta propia) es cuando se tendran que calcular las denominadas
Rentas Gravables AlternaUvas, as:
Caso del Empleado
a) Toma los ingresos brutos ordinarios. En el formulario 210 esos ingresos
brutos no incluyen los ingresos por pensiones (ver rengln 72). Pero en el
230 los ingresos por pensiones s se suman como ingreso bruto y luego se
restan (ver renglones 30 y 32)
b) Le resta solo las parUdas autorizadas en el art. 332 del E.T. (renglones 73 a
82 en el formulario 210; o 34 a 46 en el 230)
Caso del Trabajador por cuenta propia
a) Toma los ingresos brutos ordinarios. Los ingresos por pensiones se suman
y luego se restan (ver renglones 30 y 32 del formulario 240)
b) Le resta solo las parUdas autorizadas en el art. 339 del E.T. (renglones 36 a
43 en el 240)
Depuracin de las ganancias ocasionales
Sin imporar en cul de los cuatro formularios termine declarando la persona
natural, sus ingresos por ganancias ocasionales (por ejemplo el valor de una
lotera, o una herencia, o el del precio de venta de un acUvo jo posedo por
ms de dos aos; ver ar:culos 299 a 317 del E.T.). tendran el siguiente
tratamiento:
a) Se manejaran por aparte y sin mezclarlas ni con las rentas ordinarias ni
con las RGA (iran en el rengln 65 del formulario 110; o renglones 67 y
68 en el 210; o el 47 en el 230; o el 44 en el 240, en el formato 1732 el
ingreso bruto de las ganacias ocasionales se detallan con las casillas Epo
5 en los renglones de ingresos.
b) Si Uenen costos, se les resta en el rengln 66 del formulario 110; o el 69
en el 210; o el 48 en el 230; o el 45 en el 240. A las ganancia
ocasioneales no se les puede asociar gastos (ver concepto DIAN 35371
de Abr. De 2008).
c) Si Uenen una parte como ganancia no gravada o exenta se les resta
en el rengln 67 del formulario 110; o el 70 en el 210; o el 49 en el 230;
o el 46 en el 240. En el formato 1732 esas partes no gravadas de las
ganancias ocasioinales se detallan en las casillas Epo 4 en los renglones
de ingresos.
 Rentas exentas para un asalariado
(y para un prestador de servicios-empleado)
A travs del art 9 de su Resolucin 004 de enero 8 de 2016, la DIAN deni el
formulario 220 del ao gravable 2015 CerUcado por Ingresos y
retenciones (Nota: aunque la Resolucin dice que ese formulario solo se
llama cerUcado de ingresos y retenciones, lo que sucede al examinar el
encabezado de dicho formulario es que en el mismo se lee: CerUcado de
ingresos y retenciones para personas naturales empleadas; ver art. 378 y
594 del E.T. y ar:culo 43 del Decreto 2243 de noviembre de 2015)
En ese formulario (y al igual de lo sucedido en aos anteriores), el pagador no
detalla cunto de los valores que all se le cerUcan al empleado son los
que l se se puede tomar como Rentas Exentas al momento de presentar
su declaracin de renta en su formulario 210 (vase el Concepto DIAN
21283 de Marzo 13 de 2006).
En consecuencia, se enUende que ser responsabilidad de cada empleado,
en el caso en que le corresponda presentar Declaracin de Renta,
determinar por s mismo cul es el monto que de sus pagos labores y/o de
prestacin de servicios puede tomar como Rentas Exentas. Cmo hacer
entonces dicho clculo en relacin con los Pagos Laborales recibidos
durante el Ao Gravable 2015?
Rentas exentas para un asalariado (y para un prestador
de servicios-empleado)
Antes de poder calcular las rentas exentas de los empleados, primero se deben
repasar los tres grandes cambios que la Ley 1607 introdujo en el manejo de las
partidas con las que se definira luego la renta exenta
a) Los arts. 3 y 4 de la Ley 1607 modificaron los arts. 126-1 y 126-4 del E.T. Y
establecieron nuevos tratamientos para los aportes voluntarios a los fondos de
pensiones y cuentas AFC (sumados a los obliagatorios a pensiones no deben
exceder el 30% del ingreso tributario ordinario del ao, y ese 30% no debe
exceder de 3.800 UVT)
b) El art. 15 de la Ley modific el art. 387 del E.T. y por tanto ahora pueden
deducir intereses en crdito de vivienda (con el limite de 1.200 UVT anuales
segn el art. 119 del E.T.), ms salud prepagada (con limite mensual de 16
UVT lo que dara 192 UVT en el ao), ms el 10% de los ingresos laborales o
de servicios por concepto de dependientes (con lmite mensual de 32 UVT lo
que dara 384 UVT anuales.
c) El art. 6 de la Ley 1607 modific el numeral 10 del art. 206 del E.T, y se fij
una nueva forma de calcular el 25% de los dems pagos como renta exenta.
Adems, el art. 26 de la Ley 1739 de 2014 agreg un pargrafo 4 al art. 206
del E.T. (afectado con la sentencia C-668 de octubre de 2015) para establecer
que los empleados por servicios tambin se pueden restar ese 25% exento
Veamos un ejercicio prctico en el numeral 5.10 del libro
Ingresos por ventas de activos fijos

Si durante el ao 2015 se vendieron bienes races, el precio de venta

que se halla jado no poda ser inferior al costo o al avalo que tenan a
la fecha de venta, lo cual producira una prdida no deducible (ver
Inciso 4 del Art.90 del ET declarado exequible por la Corte
ConsUtucional segn Sentencia C-245 de Marzo de 2006).

Adicionalmente, el precio de venta de cualquier acUvo jo no poda
apartarse en ms de un 25% del valor comercial del bien a la fecha de
venta (ver Art.90 del ET).

Adems, cuando se vendan acUvos jos disUntos de bienes races, y se
produzca una prdida en venta, dicha prdida no ser aceptable si
corresponde a los casos de los art. 151, 153 y 312. Adicionalmente, esas
prdidas tampoco pueden afectar rentas de trabajo (Ver art. 156)
Cruce entre Renta y Seguridad social

En el caso de los trabajadores independientes (quienes perciben

comisiones, honorarios, servicios, etc.), es muy importante que lo que
denuncien como ingresos brutos en su declaracin de renta guarde
entonces la debida relacin con las bases que denunciaron cada mes en
la PILA para el pago de sus aportes a salud y pensiones y ARL.

Para las bases que se deben reportar en salud y pensiones , tngase en
cuenta lo que dice el Dec. 1703 de 2002 (ver tambin el art. 33 Ley
1438 de Enero de 2011 y el art. 135 de la Ley 1753 de junio 9 de 2015
que conSene el Plan Nacional de Desarrollo para los aos 2014 a
2018). Y recurdese que la oportunidad que Uenen las enUdades de la
seguridad social para cobrar los valores dejados de pagar prescribe a
los 5 aos contados desde la fecha en que se deban haber pagado los
aportes; (Ver concepto 10240 de diciembre 30 de 2011 el Ministerio de
Salud y proteccin social).
Manejos especiales en las zonas de ganancias
ocasionales

En relacin con las partidas que se lleguen a denunciar en estas zonas de

cualquiera de los cuatro formularios, es importante destacar lo siguiente:

a) si algunas operaciones denunciadas en esta seccin producen utilidad

y otras producen prdida, se pueden netear todas para formar la
Ganancia ocasional neta o la Prdida ocasional neta (ver art. 312).
Pero esto ltimo no aplica si existe algn ingreso por Loteras, rifas y
similares.

b) En el caso de los ingresos por herencias, legados o donaciones, la Ley

1607 hizo profundos cambios sobre la forma en como se dara el valor
fiscal a los bienes y/o derechos asignados en las herencias e igualmente
sobre la forma en que se determinar la parte no gravada de esas
herencias, o legados, o donaciones (Ver arts. 302, 303 y 307 del E.T.
Modificados con arts. 102 a 104 de la Ley 1607; veamos un ejercicio
prctico sobre este tema en el numeral 5.4 del libro)
Ejercicios con Empleados y
Trabajadores por cuenta
propia
(clculos de sus RGA, su
IMAN, su IMAS).
Ejercicios con Empleados y Trabajadores
por cuenta propia
En esta parte pasaremos a estudiar varios ejercicios en los cuales
una persona natural empleada (con diferentes niveles de
ingresos) efectuara los clculos respectivos de sus rentas
ordinarias, su RGA y sus ganancias ocasionales para con ello
definir el formulario en que debe (o puede) declarar y el impuesto
que terminara liquidando

Lo mismo haremos con el trabajador por cuenta propia

destacando en este caso que las tarifas del IMAS para los
trabajadores por cuenta propia (definidas en el art. 340 del E.T.)
provocan que su impuesto de renta con ese sistema, en
comparacin con el que obtendran en su depuracin ordinaria, se
reduzca demasiado. Eso pone en evidencia una gran desigualdad
tributaria que muy seguramente provocar que la siguiente reforma
tributaria esas tarifas sean modificadas

(vease los ejercicios del captulo 8 del libro)

 La importancia de
efectuar una
conciliacin patrimonial
La importancia de efectuar una
conciliacin patrimonial
Para todo tipo de persona natural y/o sucesin ilquida declarante
(colombiana, extranjera, residente, no residente, obligada o no llevar
contabilidad), si sucede que el Patrimonio Lquido que denunciar en su
Declaracin de Renta 2015 (ver Rengln 41 del Formulario 110, o
Rengln 32 del Formulario 210, o el 29 en el 230, o el 29 en el 240) es
mayor al Patrimonio Lquido que denunci o posea a Diciembre de
2014 (ver renglones 41 en formulario 110 el 32 en el 210, o el 29 en en
los formularios 230 240), en ese caso existir un incremento
patrimonial que debe quedar correctamente justificado, pues de
lo contrario la DIAN (y solo si se usa el 110 el 210) convertira la
diferencia no justificada en una Renta Lquida por Comparacin
Patrimonial (que se llevara al Rengln 63 del Formulario 110 o el
Rengln 65 del Formulario 210), aumentando de esa forma la Base del
Impuesto de Renta (ver Art.236 a 239-1 del ET).
Veamos un ejemplo de cmo efectuar esa conciliacin patrimonial (y
destacando adems la reglamentacin que introdujo al respecto el art. 7
del decreto 3028 de dic. 27 de 2013)
Seminario
Preparacin y presentacin de la
DeclaracinSD de Renta de
Personas Naturales
ao gravable 2015

Fin de la presentacin