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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
COMENTARIOS Y ANOTACIONES

La Naturaleza Jurdica de los


intereses y su implicancia en el IGV

RTF : 3361-1-2006
PROCEDENCIA : Lima
TRIBUNAL FISCAL
Demandantes : No aplicable
Demandados : No aplicable
Materia : Impuesto a la Renta
Fecha de Res. : Lima, 20 de junio de 2006
Fecha de publicacin : No aplicable
Criterio adoptado : Para calificar los intereses como compensatorios deber existir un acuerdo que invo-
lucre la intencin de celebrar un contrato de mutuo o brindar un servicio de financi-
amiento, por el cual se entrega una suma dineraria con la expresa condicin que sea
devuelta con una retribucin por su uso, estando esta operacin sujeta al Impuesto
General a las Ventas.
Base legal : Ley del Impuesto General a las Ventas: Artculos 269 y 279.

Resumen:
En el presente caso, se comentan acerca de los alcances y efectos que tienen los intereses
en materia tributaria, sin duda una importante resolucin que da ciertos alcances sobre la
determinacin de los mismos.

RESOLUCIN

RTF : 03361-1-2006
EXPEDIENTE N : 10147-2005
INTERESADO :
ASUNTO : Impuesto a la Renta y Otros
PROCEDENCIA : La Libertad
FECHA : Lima, 20 de junio de 2006

Vista la apelacin interpuesta por () contra la Resolucin de Intendencia N 0650150000098/SU-


NAT, emitida el 29 de abril de 2005 en cumplimiento de lo dispuesto en la Resolucin del Tribu-

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nal Fiscal N 03671-3-2003 de 26 de junio de contenidos en stas, tomando en consideracin


2003, que confirm la reclamacin interpuesta las observaciones realizadas por este Tribunal;
en el extremo de las Resoluciones de Determi-
nacin Ns. 062-03-0000390 a 062-03-0000393, Que en ese sentido cabe precisar que median-
062-03-0000397 a 062-03-0000400, 062-03- te la Resolucin N 0367132003, respecto a los
0000402 y 062-03-0000403, giradas por Im- reparos contenidos en los citados valores, este
puesto General a las Ventas de julio a octu- Tribunal mantuvo algunos, levant otros y orden
bre de 1998, febrero a junio de 1999 y pago a a la Administracin que realizara diversas verifi-
cuenta del Impuesto a la Renta por diciembre de caciones y se pronunciara nuevamente respecto
1998, y rectific las Resoluciones de Determi- de otro grupo de ellos;
nacin Ns. 062-03-0000394, 062-030000395,
062-03-0000396 y 062-03-0000401 por Impues- Que de autos se aprecia que en cumplimien-
to General a las Ventas de noviembre, diciembre to de lo dispuesto por este Tribunal, mediante la
de 1998, enero de 1999 y el pago de regulari- Resolucin de Intendencia N 0650150000098/
zacin correspondiente al Impuesto a Ia Renta SUNAT, la Administracin, en funcin a las ve-
del ejercicio 1998 y la Resolucin de Multa N rificaciones que realiz, levant diversos repa-
062-02-0000321 girada por la infraccin tipifica- ros, por lo que considerando dichos aspectos
da en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo y los que haban sido mantenidos y levantados
Tributario (1); por el Tribunal Fiscal en la citada Resolucin N
03671-3-2003, recalcul la deuda contenida en
n CONSIDERANDO: los mismos;

Que en atencin a lo prescrito en el artculo Que en virtud a lo expuesto y en base a la
156 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tri- apelacin presentada por la recurrente, en esta
butario, aprobado mediante Decreto Supremo N instancia se proceder a emitir pronunciamiento
135-99-EF, sustituido por el Decreto Legislativo nicamente respecto a aquellos aspectos sobre
N 953, las resoluciones del Tribunal Fiscal sern los que este Tribunal orden se realizaran diver-
cumplidas por los funcionarios de la Administra- sas verificaciones y que no hubieran sido levan-
cin Tributaria, bajo responsabilidad, por lo que tados por la Administracin en la apelada, habida
corresponde verificar si la Administracin realiz cuenta que respecto a los dems extremos este
las acciones dispuestas por la Resolucin del Tri- Tribunal emiti pronunciamiento mediante Reso-
bunal Fiscal N 03671-3-2003. lucin N 03671-3-2003;
Que en la Resolucin N 03671-3-2003, entre n IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
otros, se declar nula e insubsistente la Resolucin
de Intendencia N 065402754/SUNAT, en el ex- 1. Reparo por facturacin no emitida en no-
tremo referido a las Resoluciones de Determina- viembre de 1998 - Naturaleza de los intere-
cin Ns. 062-03-0000390 a 062-03-0000403, as ses reparados
como la Resolucin de Multa N 062-02-0000321, Que mediante Resolucin N 03671-3-2003,
razn por la que la Administracin slo emiti este Tribunal declar nula e insubsistente la Reso-
nuevo pronunciamiento en torno a los reparos

(1) NOTAS EXPLICATIVAS


Artculo 178.- infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o pa-
trimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determi-
nacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias
o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.

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lucin de Intendencia N 065402754/SUNAT, en to Ley N 25844, en su artculo 82 dispone que


268 el extremo referido al reparo por Impuesto General todo solicitante, ubicado dentro de una zona de
a las Ventas correspondiente a facturacin no emi- concesin de distribucin, tendr derecho a que
tida por noviembre de 1998, a efecto que se emi- el respectivo concesionario suministre energa
tiera nuevo pronunciamiento distinguiendo si los elctrica, previo cumplimiento de los requisitos y
intereses cobrados por la recurrente a sus clientes pagos que al efecto fije la presente ley y el regla-
comunes y clientes mayores constituan intereses mento, conforme a las condiciones tcnicas que
compensatorios o moratorios, teniendo en consi- rijan en el rea;
deracin lo dispuesto en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 214-5-2000, en el sentido que no cabe Que el artculo 175 del reglamento de la re-
considerar que la base imponible del Impuesto Ge- ferida ley, aprobado mediante Decreto Supremo
neral a las Ventas comprenda los intereses morato- N 009-93-EM, modificado por el Decreto Supre-
rios, dada su naturaleza indemnizatoria; mo N 006-98-EM, indica que los concesionarios
consignarn en las facturas por prestacin del
Que la Administracin, en cumplimiento de servicio, la fecha de emisin y la de vencimiento
lo dispuesto por este Tribunal, emiti el Reque- para su cancelacin sin recargos, precisando que
rimiento N 0650550000275 (folio 6045), solici- entre ambas fechas debern transcurrir quince
tando en el punto 1, respecto al Voucher N 73, (15) das calendario como mnimo;
en el que se evidenciaba la Omisin en la factura-
cin de Servicios prestados en el mes de noviem- 269
Que asimismo, el artculo 176 dispone que los
bre de 1998 (facturacin no emitida por clientes concesionarios podrn aplicar a sus acreencias el
comunes y/o clientes mayores de Chimbote, Cas- inters compensatorio y moratorio que fije el Ban-
ma y Huarmey en los que se incluan intereses co Central de Reserva del Per, sealando en el
por el importe de S/. 1 022 007,00), que presente segundo prrafo que la aplicacin del inters com-
el detalle de dicho reporte diferenciando si se tra- pensatorio se efectuar a partir de la fecha de ven-
taba de intereses moratorios o compensatorios as cimiento de la factura que no haya sido cancelada
como la documentacin sustentatoria respectiva; oportunamente, hasta el noveno da calendario de
ocurrido el vencimiento, siendo que a partir de ese
Que de acuerdo a los resultados del requeri- momento se devengarn intereses moratorios;
miento (folio 6044 vuelta), la recurrente present
un escrito signado con el N 00403 (folios 6088 Que de esta manera, estando acreditado en au-
a 6089), en el que nicamente indica que la to- tos que los intereses que cobr la recurrente corres-
talidad de dichos intereses eran moratorios, sin pondan el pago tardo por el servicio de suministro
presentar documento que acredite su dicho, por de energa que brind a sus clientes en noviembre
lo que considerando que la recurrente afect al
de 1998, en virtud a las normas expuestas tenan la
citado impuesto una base de S/. 1 520 285,50, la
naturaleza de compensatorios, los recibidos por los
Administracin, restando los S/. 660 615,00 con-
nueve primeros das de atraso, y de moratorios los
firmados por el Tribunal Fiscal, consider como
recibidos despus de ello, por lo que dado que la re-
intereses compensatorios afectos, la diferencia de
currente es quien registr los referidos ingresos, Co-
S/. 859 670,50 y como intereses moratorios no
rresponda que ella determinara y acreditara con las
afectos, la suma de S/. 162 336,50, que en total
liquidaciones y documentacin correspondiente que
sumaran los S/. 1 022 007,00 que se enviaron a
verificar; la totalidad de los intereses cobrados y consignados
en el reporte del Voucher N 73, tienen la naturaleza
Que en su apelacin la recurrente alega que la de intereses moratorios, por lo que al no haber acre-
carga de la prueba de los hechos corresponde a ditado su dicho a pesar del requerimiento expreso de
quien los afirma, aadiendo que la Administracin la Administracin, corresponde confirmar el reparo;
no ha probado fehacientemente que los intereses 2. Cuenta 759 julio 1998 a junio 1999
cobrados o devengados tengan naturaleza de in-
tereses compensatorios, por lo que no procede su 2.1 Reparo por S/. 2 677,41 - Voucher EA 677:
afectacin con el Impuesto General a las Ventas; Ingresos financieros

Que la Ley de Concesiones Elctricas, Decre- Que la Resolucin N 03671-3-2003 seal

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que la Administracin repar el importe de S/. Que de autos se aprecia que la empresa Apo-
2 677,41, proveniente del Voucher N EA 677, yo Total S.A. presta, entre otros servicios, el
al haberse cobrado intereses que fueron carga- de cobranza de recibos, siendo que los mon-
dos en el precio de venta a la Cuenta 759, es tos reparados se originaron en el hecho que
decir por el importe de S/. 3 159,35, monto que esta empresa deposit extemporneamente
inclua el Impuesto General a las Ventas, por las sumas recaudadas en algunos das de los
lo que al tratarse de ingresos financieros deba meses de julio y junio de 1998, por lo que
tenerse presente lo expuesto en el literal Factu- la recurrente procedi a cobrarle intereses
racin no emitida - noviembre de 1998; como resarcimiento por las sumas dejadas de
percibir en su Oportunidad (folios 1971, 6086
Que la Resolucin de Intendencia N y 6087);
0650150000098/SUNAT, precisa que de
la revisin de la documentacin que forma Que si bien para la Administracin los intere- 270
parte del expediente (Voucher N EA 677 ses cobrados por la recurrente tendra la na-
Apoyo Total S.A.), se puede observar que la turaleza de compensatorios en la medida que
recurrente afect a su Cuenta 759 Otros In- Constituyen una contraprestacin por el uso de
gresos Diversos, el importe de S/. 3 159,35 las sumas de dinero recaudadas y no empoza-
(folio 1973), verificndose de acuerdo a la das en su oportunidad por su contratista (folios
documentacin presentada por esta que exis- 3729 y 3730), corresponde sealar que no esta
te una liquidacin firmada y sellada por el acreditado en autos que las partes involucradas
contador de la empresa en la que se calculan hubiesen pactado el pago de intereses compen-
intereses sobre el importe de S/. 2 677,41, no satorios por la entrega extempornea de dichas
habindose indicando el tipo de inters, (folio
sumas, siendo que de la lectura de los contra-
1971), arrojando un Impuesto General a las
tos que obran en autos se aprecia que en ellos
Ventas de S/. 481,93, teniendo como susten-
no se estableca el pago de los mismos en caso
to para dicho cobro la Carta N DC-140498
de 25 de setiembre de 1998, remitida por el de cumplimiento tardo de dicha obligacin,
Gerente de Distribucin y Comercializacin es decir no se aprecia que la intencin de las
al Gerente de Administracin y Finanzas de partes haya sido celebrar, adems del contrato
la recurrente, mediante la cual se autoriza de servicios, un contrato de mutuo por el que
la deduccin de las facturas por pagar a la la recurrente permitira a su proveedor utilizar
empresa Apoyo Total S.A. el importe de S/. 3 legtimamente dichas sumas de dinero por un
159,35, producto del cobro de intereses por perodo de tiempo, a cambio de lo cual recibi-
haber incurrido en faltas estipuladas en las ra intereses, por lo que los mismos no tendran
Especificaciones Tcnicas, artculo 13.2 de la naturaleza de compensatorios;
los Contratos de Servicio N L144-C-98 y L-
145-C-98 (folio 1972); Que al respecto resulta importante preci-
sar que la propia naturaleza de los intereses 271
Que en mrito a lo indicado por el Tribunal compensatorios implica que para que se de-
Fiscal, la Administracin solicit mediante Re- venguen debe existir un acuerdo por el que
querimiento N 0650550000275, que la con- una parte entrega a otra una suma de dinero
tribuyente presentase los Contratos de Servicio o bien, por cierto tiempo, para que haga uso
N L144-C-98 y L145-C-98 a que hace alusin legtimo del mismo, con la expresa condicin
en la Carta NP DC1404-98 de 25 de setiem- de que sea devuelto junto con una retribucin
bre de 1998, alcanzando fotocopia de la mis- por su uso, es decir que debe existir un acuer-
ma y anexos en dos folios (folios 6045 y 6041 do que involucre la intencin de celebrar un
a 6042), siendo que con fecha 7 de enero de contrato de mutuo o brindar un servicio de
2005, mediante carta con N 00403 (folio financiamiento, lo que en el caso del reparo
6089), la recurrente remite copia de dichos que nos ocupa no est acreditado, ni se des-
contratos (folios 6046 a 6087), en los cuales no prende de los contratos presentados, por lo
se aprecia el acuerdo sobre el cobro de intere- que los ingresos citados no estaran gravados
ses, ni se adjuntan las Especificaciones Tcnicas con el Impuesto General a las Ventas;
a que se refiere el artculo 13.2 de los mismos;
Que no obstante lo expuesto, en base al cri-

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terio contenido en la Resolucin del Tribunal zado operacin afecta al Impuesto General
Fiscal N 5841-3-2004 del 13 de agosto de a las Ventas toda vez que se trataba de una
2004, referida a un 6380 similar al de autos, regularizacin contable, por lo que procedi
recogiendo el criterio establecido en las Reso- a levantar el reparo por dichos montos;
luciones Ns. 00875-2-2002 y 01770-1-2003,
se ha establecido que si el vendedor ha trans- Que respecto al reparo que se mantuvo,
ferido crdito fiscal susceptible de ser dedu- al verificarse el punto 3 del Requerimiento
cido por el comprador, aqul estaba en la N 0650550000275 (folio 6045), se apre-
obligacin de pagar al fisco la totalidad del cia que la Administracin solicit a la re-
impuesto trasladado, salvo que acredite su currente que presentase las liquidaciones
devolucin por parte del adquirente, pudien- tcnicas, documentacin sustentatoria y
do este ltimo, en el supuesto de no efectuar- la Contabilizacin inicial (cuentas involu-
se la referida devolucin, como ocurre en el cradas) referente al recupero (reversin) de
caso de autos, utilizar dicho impuesto como gastos de acuerdo al Voucher N F19 del
crdito fiscal; 30 de setiembre de 1998 por el importe de
S/. 39 612,51, debindose adjuntar fotoco-
Que en ese sentido y dado que de la docu- pia del mismo con la contabilizacin de la
mentacin presentada por la recurrente se reversin (folios 6036 a 6040), aprecindo-
encuentra acreditado que sta habra trans- se que la recurrente no alcanz la referida
ferido el Impuesto General a las Ventas co- informacin, indicando que sta ya haba
brado a la referida empresa, an cuando los sido solicitada en la fiscalizacin, por lo
intereses moratorios no estn gravados con que no resultaba procedente un nuevo re-
Impuesto General a las Ventas, en virtud al querimiento (folio 6089).
criterio antes citado debe procederse al pago
del mismo, por lo que procede mantener el Que el 14 de febrero de 2005, en el punto 4
reparo efectuado; del Requerimiento N 0650550000302 (folio
6104), la Administracin solicit a la recu-
2.2 Recupero de gastos por costas judiciales rrente que presentase el detalle de los bienes
y/o servicios y la documentacin sustentato-
Que en la Resolucin N 0367132003, se in- ria correspondiente al abono realizado en la
dic que la Administracin acot el importe Cuenta 759, siendo que la recurrente volvi a
por recupero de gastos por costas judiciales, as sealar que de acuerdo al artculo 40 de la
como liquidaciones tcnicas, tal como figura en Ley N 27444, dicha informacin era prohibi-
los Vouchers Ns. F19 de setiembre de 1998 por da de solicitar (folio 6107);
el impone de S/, 33 569,00, RA 31 por S/. 14
Que sin embargo de la revisin de la do-
050,00 y RA 32 de diciembre de 1998 por S/.
cumentacin que fue solicitada a la recu-
8 875,00, precisando que la Administracin de- rrente se verifica que la que fuera presen-
ba analizar las liquidaciones tcnicas y deter- tada por la recurrente durante la auditoria
minar los ingresos por rubros a fin de verificar si corresponde a los importes abonados a las
los conceptos que contenan estaban afectos al cuentas de la Clase 6 ms no a las cuentas
Impuesto General a las Ventas; de la Clase 7, no habindose solicitado los
Que la resolucin de intendencia apelada vouchers mencionados ni la documenta-
precisa que existen tres conceptos que co- cin sustentatoria de los mismos, por lo que
rrespondan ser analizados: el importe repa- la excepcin planteada por la recurrente no
rado en setiembre de 1998 por S/. 33 569,00 resulta atendible;
(folio 1718), as como los importes de S/. 14 Que a efecto de analizar la procedencia del
050,00 de diciembre de 1998 y S/. 8 875,00 reparo corresponde sealar que la recurren-
del mismo mes, siendo que en esta instan- te cobr la deuda que mantena pendiente de
cia nicamente corresponde pronunciarse pago su cliente Electro Metalrgica Nacional
respecto del primero de stos, por cuanto, S.A. mediante la adquisicin de un terreno, in-
respecto de los otros dos, la Administracin cluyendo como parte de la deuda contrada las
determin que la recurrente no habla reali- costas y costos (gastos judiciales), as como el

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Impuesto General a las Ventas aplicado sobre por servicios, sino al reembolso de pagos en exceso
dichos montos, debindose verificar si el recu- realizados por servicios prestados por la empresa
pero de dichos gastos judiciales se encuentra Reyser Ingenieros SRLtda., en el cual S/. 24 961,59
gravado con el Impuesto General a las Ventas; corresponden al valor de venta del monto entrega-
do en exceso, S/. 4 493,09 al Impuesto General a
Que el artculo 1 de la Ley del Impuesto las Ventas correspondiente y S/. 368,18 a los inte-
General a las Ventas y del Impuesto Selecti- reses cobrados por la citada devolucin y S/. 66,29
272 vo al Consumo, aprobado mediante Decre- al Impuesto General a las Ventas cobrados por di-
to Legislativo N 821, vigente en el perodo chos intereses, los mismos que seran pagados con
acotado, seala que el Impuesto General a un pago inicial de S/. 14 727,34 y la diferencia de
las Ventas grava, entre otros, la venta en el S/. 15 161,79, en la que se incluyen los respectivos
pas de bienes muebles y la prestacin o uti- intereses, con la aceptacin de una letra de cambio
lizacin de servicios en el pas, definiendo a con vencimiento al 8 de agosto de 1998;
los servicios como toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual perci- Que en ese sentido, la Administracin levanta
be una retribucin o ingreso que se conside- parte de la observacin efectuada a la base impo-
re renta de tercera categora para los efectos nible del Impuesto General a las Ventas de julio de
del Impuesto a la Renta, an cuando no est 1998 por la suma de S/. 24 961,59, convirtindolo
afecto a este ltimo impuesto; en un reparo al crdito fiscal de dicho mes por la
Que segn lo dispuesto en el artculo 412 suma de S/. 4 493,09 (18% de S/. 24 961,59) y man-
del Cdigo Procesal Civil, el pago de costos tiene el reparo a la base imponible por el monto de
y costas judiciales involucra un reembolso de S/. 368,18, por corresponder a intereses que con-
los gastos en que incurri la parte vencedora sidera compensatorios, los que al estar contenidos
en un proceso judicial, realizado por la parte en la citada letra de cambio con vencimiento al
vencida, por lo que el mismo no se encontrara 8 de agosto de 1998, seala que correspondera
gravado con el impuesto General a las Ventas, incluirlos en la base imponible de dicho mes;
dado que en base a lo dispuesto en el artcu-
lo 149 del Decreto Supremo N 055-99-EF, Que respecto al reparo efectuado al crdito
el reembolso de gastos slo debera formar fiscal debe indicarse que este monto correspon-
parte de la base imponible del citado impues- de al recupero de pagos realizados por la recu-
to, si este correspondiera a gastos realizados rrente a Reyser Ingenieros SRLtda., por servicios
por cuenta de un comprador o usuario de un prestados y facturados por dicha empresa, ya
servicio prestado, y constara en el respectivo que se determin que los mismos resultaban in-
comprobante de pago emitido a nombre del debidos, al haber sido materia de restitucin y
vendedor, constructor o quien preste el servi- dado que en dichos pagos se inclua el Impuesto
cio, lo que no sucede en el caso de autos; General a las Ventas, al corresponder a servicios
gravados, tal y como lo seala el convenio de
Que no obstante, en base al criterio expues-
compromiso de pago que obra a fojas 1910 de
to por este Tribunal en la Resolucin N
autos, la recurrente debi proceder al reajuste
05841-3-2004 antes citada, al haberse trans-
del crdito fiscal por la Suma de S/. 4 493,09, el
ferido crdito fiscal susceptible de ser dedu-
mismo resulta arreglado a ley;
cido por el comprador, la recurrente estaba
en la obligacin de pagar al fisco la totalidad
Que en relacin al ingreso por intereses de S/.
del impuesto trasladado, resulta procedente
368,18, debe indicarse que dicho monto corres-
el pago del Impuesto General a las Ventas
ponde a los intereses que cobr la recurrente por
acotado por la Administracin;
un pago indebido que le fue devuelto, no por la
3. Reparo a la Cuenta 76902 - Ingreso de ejer- preexistencia de un contrato de mutuo, lnea de
cicios anteriores crdito o financiamiento, por lo que en virtud a lo
dispuesto en el artculo 1269 del Cdigo Civil (2),
Que en relacin al reparo a la Cuenta 76902, el monto percibido por intereses correspondera a
debe indicarse que la Administracin redetermina el la naturaleza de moratorios y por ende no grava-
mismo sealando que no corresponde a un Ingreso do con el Impuesto General a las Ventas;

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Que lo expuesto no se ve enervado por el hecho alega que no emiti comprobante de pago alguno
que la recurrente hubiese girado y su proveedor por la misma, en virtud a lo dispuesto en el inciso
aceptado una letra de cambio conteniendo dichos c) del artculo 49 del Decreto Legislativo N 821,
intereses, ya que resulta evidente que cuando se vigente en 1998, que dispone que en la prestacin
produce un pago indebido, no es intencin de las de servicios, la obligacin tributaria nace en la fe-
partes brindar un Servicio de financiamiento, sino cha en que se emite el comprobante de pago o en
el recupero del dinero y eventualmente el pago la fecha en que se percibe la retribucin, lo que
de intereses por Ia mora en dicha devolucin; ocurra primero, corresponde confirmar el reparo,
entendiendo como el momento de nacimiento de
Que no obstante lo expuesto, en virtud al cri- la obligacin tributaria el 26 de octubre de 1998,
terio antes citado, contenido en la Resolucin N por lo que el reparo efectuado debe mantenerse;
05841-3- 2004, en el Sentido que si el vendedor
ha transferido crdito fiscal susceptible de ser de- 4. Cuenta 77204 - Ingresos varios
ducido por el comprador, aqul estaba en la obli-
gacin de pagar al fisco la totalidad del impuesto Que en relacin al reparo a la Cuenta N 77204,
trasladado, salvo que acredite su devolucin por por los ingresos registrados entre julio y diciembre
parte del adquirente, pudiendo este ltimo en el de 1998, debe indicarse que la recurrente registra
supuesto de no efectuarse la referida devolucin, principalmente ingresos que califica como facili-
como ocurre en el caso de autos, utilizar dicho dades de pago a sus clientes mediante letras y en
impuesto como Crdito fiscal, procede mantener general como intereses sobre cuentas por cobrar,
el reparo efectuado en el mes de agosto, no obs- lo que es corroborado por esta mediante carta de
tante debe procederse a trasladarlo a dicho pe- 7 de enero de 2005, al sealar que Se trata de in-
rodo, tal y como seala la apelada, lo cual no se tereses moratorios, aprecindose adems que los
aprecia que haya sido efectuado en la liquidacin referidos ingresos incluan el cobro del Impuesto
que obra a fojas 6136 de autos; General a las Ventas;

Que en relacin al reparo relacionado a la Que al respecto debe indicarse que la recu-
iluminacin del Estadio Mansiche, debe indicar- rrente no presenta documentacin alguna rela-
se que segn lo expuesto en la Resolucin N cionada a dicho reparo, por lo que aun cuando la
03671-3-2003, dado que la citada operacin se Administracin deduce que la existencia de letras
encontraba gravada con el Impuesto General a las por cobrar para el pago de intereses implica un
Ventas, la Administracin deba limitarse a verifi- pacto entre las partes para el pago de intereses
car cuando haba nacido la respectiva obligacin; compensatorios y que solo a partir del vencimien-
to del plazo para su pago se devengarian intereses
Que de autos se aprecia que la obligacin a que moratorios, ante la falta de informacin no resulta
se refiere el ingreso consignado en el Voucher RA posible determinar si el cobro de los mismos in-
1218, fue cancelada por el Estado en octubre de volucran la existencia de intereses moratorios o
1998, segn consta en el acuerdo de Junta Ge- compensatorios, hecho que no se desvirta por
neral de Accionistas de 26 de octubre de 1998, la existencia del Voucher N 1260, por el que se
en el que se acuerda reducir el capital social de contabilizan ingresos por intereses, con la indi-
la recurrente por el importe que correspondera cacin que corresponde a los pagars de Edegel
a dicha obra, por lo que dado que la recurrente por la rentabilidad segn convenio por venta de

NOTAS EXPLICATIVAS
(2) Artculo 1269.- Pago indebido recibido de mala fe
El que acepta un pago indebido, si ha procedido de mala fe, debe abonar el inters legal cuando se tra-
te de capitales o los frutos percibidos o que ha debido percibir cuando el bien recibido los produjera,
desde la fecha del pago indebido.
Adems, responde de la prdida o deterioro que haya sufrido el bien por cualquier causa, y de los
perjuicios irrogados a quien lo entreg, hasta que lo recobre.
Puede liberarse de esta responsabilidad, si prueba que la causa no imputable habra afectado al bien
del mismo modo si hubiera estado en poder de quien lo entreg.

Julio de 2008 253


La Naturaleza Jurdica de los intereses y su implicancia en el IGV

activos, ya que en todo Caso solo respecto a este de las notas de crdito en base a las cuales redujo
voucher podra considerarse que el monto per- la base imponible del mismo;
cibido corresponde a intereses compensatorios,
pero no respecto a los dems; Que en tal sentido, teniendo en cuenta que los
ingresos por intereses estuvieron gravados con el
Que no obstante lo expuesto, en virtud al criterio Impuesto General a las Ventas, dado que los mis-
antes citado, contenido en la Resolucin N 05841-3- mos fueron cobrados y trasladados por la recurren-
2004, al determinarse que respecto a los montos in- te a Agroindustrias San Jacinto S.A., corresponde
gresados entre julio y diciembre de 1998 y registrados determinar si la emisin de las notas de crdito a
en la Cuenta N 77204, la recurrente traslad a sus efectos de lograr la devolucin de los mismos se
clientes el Impuesto General a las Ventas, no habin- ajusta al procedimiento establecido por ley;
dose acreditado su devolucin o el no uso por parte
de stos, debe confirmarse el mismo; Que al respecto debe indicarse que el numeral 1
del artculo 79 del Decreto Supremo N 136-96-EF,
5. Cuenta 49301 Intereses y moras por luz y establece que los ajustes a que se refieren los artcu-
fuerza los 269 y 279 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, debe realizarse en el mes en que se produz-
Que en relacin al reparo a la Cuenta 49301 can las rectificaciones, devoluciones o anulaciones
por julio de 1998, calificados por la recurrente de las operaciones originales, por lo que dado que las
como intereses y moras por luz y fuerza, debe notas de crdito materia de acotacin tendran su ori-
indicarse que dado que sta no present la docu- gen en el acta de conciliacin celebrada el 4 de abril
mentacin requerida a efectos de determinar la de 1997, siendo cancelada la deuda recalculada el 12
naturaleza de los intereses cobrados, la Adminis- de agosto del mismo ao, no procede que las opera-
tracin dedujo que al haber sido gravados con el ciones a que se refieren las citadas notas de crdito
Impuesto General a las Ventas, stos correspon- sean deducidas en el ejercicio 1998, habida cuenta
den a intereses compensatorios; que el ajuste debi producirse en el periodo en que
se conoci el nuevo monto de la deuda, producto del
Que al respecto cabe precisar que si bien la citado acuerdo, es decir en el ejercicio 1997, por lo
recurrente califica los mismos como intereses y que procede mantener el reparo;
moras, de la documentacin que obra en autos
no resulta posible determinar su verdadera natu- n IMPUESTO A LA RENTA
raleza, no obstante, siendo que de autos se apre-
cia que efectivamente, por dichos intereses, la re- 1. Reparo por Intereses y moras por luz y fuerza
currente traslad el Impuesto General a las Ventas
a sus clientes, sin acreditar su devolucin o el no Que mediante Resolucin N 0367132003, se
uso por parte de los mismos, en virtud al criterio orden a la Administracin que reliquidar el monto
contenido en la Resolucin N 05841-3-2004, reparado ascendente a S/. 1 806 148,00, proveniente
debe confirmarse el reparo efectuado; de la Zonal Chimbote, debido a que consider como
devengado en el ejercicio 1998 el saldo de la Cuenta
6. Notas de Crdito Agroindustrias San Ja- 49301 - Intereses y Moras por Luz y Fuerza, sin que
cinto S.A. se observase que hubiera efectuado la comparacin
de dicho importe con los ingresos reconocidos por
Que en relacin al reparo a las notas de crdito la recurrente en la Cuenta 77205, que lleva el mismo
emitidas por Agroindustrias San Jacinto S.A., para nombre, y cuyo saldo se encontraba reflejado en el
reducir el monto de la base imponible del Im- balance de comprobacin que obra en el expediente;
puesto General a las Ventas que no corresponde
al ejercicio 1998, debe indicarse que aun cuando Que asimismo indic que el reparo no guarda-
no puede determinarse si el concepto por el que ba razonabilidad debido a que la Cuenta 49301
registr el ingreso y el correspondiente impuesto Intereses y Moras por Luz y Fuerza, no permita
se refera a intereses moratorios o compensato- distinguir de manera cierta y concreta los ingresos
rios, resulta evidente que la recurrente afect los por intereses devengados en el ejercicio 1998, de
mismos y traslad el citado impuesto a la referida aqullos que correspondera a ejercicios anteriores,
empresa, sino no tendra razn alguna la emisin limitacin que se debe a que la mencionada Cuenta

254 Julio de 2008


JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

49301 presenta un saldo inicial acreedor que hace y Fuerza (fs. 1441) ascendente a S/. 3 721 953,00,
suponer la existencia de ingresos devengados en determinando un ingreso diferido por Intereses y
ejercicios anteriores que han sido diferidos al ejer- Moras por Luz y Fuerza de S/. 2 376 507,00;
cicio 1998 en revisin, y adems, que la cuenta ha
sido modificada por distintas razones, entre las que Que de conformidad con el inciso a) del artculo
se encuentra el hecho de haberse comprobado di- 57 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por
versos cargos y abonos en los meses de junio, julio y Decreto Legislativo N 774, los intereses provenientes
agosto de 1998 por la regularizacin de deudas con de las operaciones de financiacin (intereses y moras
el cliente Agroindustrias San Jacinto S.A., quien se de energa y fuerza) realizadas en el ejercicio 1998,
acogi al Decreto Legislativo N 802; deben considerarse devengadas en el mismo ejerci-
cio, sin importar si stas han sido pagadas o no;
Que en la apelada, emitida en cumplimiento de
la citada Resolucin N 03671-3-2003 (fs. 6156), la Que en ese sentido, teniendo en cuenta que los
Administracin indic haber realizado una nueva abonos a la Cuenta 49301 corresponden a intereses y
determinacin de los ingresos devengados no afec- moras facturados, stos debern ser comparados con
tados a resultados por la recurrente en el ejercicio la Cuenta 77205 a travs de la cual se reconocen los
1998, determinando en primer trmino el verda- ingresos por este concepto en resultados, afectndo-
dero monto del ingreso por Intereses y Moras por se consecuentemente la base imponible para efectos
Luz y Fuerza, luego de identificar y ajustar en la del Impuesto a la Renta, sin embargo, previamente
Cuenta 49301 las regularizaciones realizadas por esta cuenta requerir ser ajustada a efectos de excluir
la empresa Agroindustrias San Jacinto S.A., obte- las regularizaciones antes sealadas;
niendo un ingreso neto de S/. 6 098 460,00;
Que de acuerdo al anexo N 2 que acompaa
Que contina indicando que posteriormente de- al informe que sustenta la apelada (fs. 6139), la
dujo del ingreso neto obtenido, el saldo de la Cuen- Administracin efectu la siguiente determina-
ta de Ingresos 77205 - Intereses y Moras por Luz cin de ingresos omitidos:

DIFERIMIENTO DE INGRESOS POR INTERESES Y MORAS POR LUZ Y FUERZA


CUENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS
49301 Intereses y Moras por Luz y Fuerza

Ejercicio Cuenta 49301 Abonos Reversiones y Anulaciones


Agroindustriales San Jacinto

Saldo acreedor Segn Mayor Saldo Inicial Abonos segn Mayor Auxiliar
Inicial Auxiliar
Enero 3929097,00 271260.00 2712275.00
Febrero 272472.00
Marzo 854870.00
Abril 311406.00
mayo 3948654.00 3751508.00
Junio 3606495.00 2419188.00
Julio 3699925.00 2910168.00
Agosto 208298.00
Setiembre 233051.00
Octubre 288430.00
Noviembre 1123413.00
Diciembre 361050.00
Total 3929097.00 15179324.00 271275.00 9080864.00
Fs. 1449 fs. 3225

Julio de 2008 255


La Naturaleza Jurdica de los intereses y su implicancia en el IGV

n En julio se realizan dos extornos, uno por Que asimismo fluye del expediente que el
S/. 2 419 188,00 y otro por S/. 490 980,00 monto de S/. 3 751 508,00, que ajusta la Adminis-
(fs.3311). Las regularizaciones y anulaciones tracin para el mes de mayo de 1998, correspon-
fueron verificadas con los Mayores Auxiliares de al exceso facturado al mencionado cliente (fs.
(fs. 3314 -3323). 3251, 3250, 3247 y siguientes), que el monto de
S/. 2 419 188,00 que se ajusta en el mes de junio
n TOTAL ABONOS DE LA CUENTA 49301 del mismo ao corresponde a la Nota de Crdito
INTERESES Y MORAS POR LUZ Y FUERZA N 002-0000697 (fs. 3233), emitida por el reajus-
Durante el ejercicio 1998 15 179 324,00 te de intereses que se basa en el cuadro del folio
Menos: Regularizaciones 3232 y cuyo registro se muestra en el folio 3230
Agroindustrias y que el monto de S/. 2 910 168,00 ajustado en
San Jacinto S.A. 9 080 864,00 el mes de julio, corresponde a los abonos por S/.
2 419 188,00 y S/. 490 980,00 del asiento de re-
NETO ABONOS versin del mes anterior, tal como consta en los
DE LA CUENTA 49301 6 098 460,00 folios 3215 y 3214 del expediente;
Menos: Regularizaciones
Agroindustrias San Jacinto S.A. Que de la revisin efectuada en esta instan-
cia a cada uno de los abonos que consta en el
SALDO DE LA CUENTA Mayor Auxiliar de la Cuenta 49301 (fs, 3323 a
77205 INTERESES Y 3314), incluido por la Administracin en su de-
MORAS POR LUZ Y terminacin y su confrontacin con los abonos
FUERZA 3 721 953,00 fs. 1441 del Analtico Detallado de la misma cuenta, cu-
REPARO: INGRESO yos resultados obran en el informe Contable N
DEVENGADO EN 1998 2 376 507 00 056-2005-EF/41.09.8, se detect que en el mes
de enero 1998 se ha incluido ingresos por fac-
Que respecto al procedimiento seguido por turacin no emitida oportunamente correspon-
la Administracin cabe sealar, en primer lugar, diente al mes de diciembre de 1997 (fs. 3310), los
que el abono correspondiente al mes de junio cuales debieron ser considerados como de dicho
de 1998 del Mayor Auxiliar de la Cuenta 49301 ejercicio, asimismo se detectaron abonos que co-
(fs. 3319), asciende a S/. 2 606 495,00 y no a rresponden a asientos de reversin (fs. 3309) que
S/. 3 606 495,00, por lo que el total de abonos la propia Administracin reconoce y seala en el
a la Cuenta 49301 debe ascender nicamente folio 3321 que deben ser analizados, no habiendo
a la suma de S/. 14 179 324,00 y como con- dejado evidencia de haberlo hecho, ni de las con-
secuencia de ello, la determinacin del reparo clusiones a las que lleg para incluirlos dentro de
por ingresos devengados del ejercicio 1998 de- los abonos de la Cuenta 49301, que forman parte
terminada por la Administracin tiene S/. 1 000 de la determinacin;
000,00 en exceso;
Que por otro lado se observa tambin un abo-
Que asimismo los montos de regularizacio- no ascendente a S/. 889 895,32 (fs. 3312) que
nes que efecta la Administracin por el cliente fue identificado inicialmente como diferencia
Agroindustrias San Jacinto S.A., figuran en los por la Administracin, segn consta en el folio
folios que consigna en el cuadro de determina- 4109, pero que finalmente fue incluido dentro de
cin antes transcrito, folios que corresponden al los abonos de la Cuenta 49301 al ser reconoci-
Mayor Auxiliar de la Cuenta 49301, siendo que do como intereses moratorios por la recurrente
dichos montos se aprecian en el Analtico Deta- en la carta de respuesta al Requerimiento N
llado de la mencionada Cuenta 49301 Intereses 0650550000275 (fs. 6088), pese a que de acuer-
y Moras por Luz y Fuerza (fs. 3311), donde se do al resultado del mismo (fs. 6044 vuelta), no
observan los abonos por conceptos de reversio- sustent su afirmacin con prueba alguna;
nes de asientos de diario, regularizaciones de la
cuenta del mencionado cliente y anulaciones Que finalmente, una vez ajustada la Cuenta
de notas de crdito correspondientes al cliente 49301, la Administracin procedi a comparar los
Agroindustrias San Jacinto S.A. por el importe de abonos de dicha cuenta con el Saldo de la Cuen-
S/. 9 080 863,55; ta 77205 Intereses y Moras por Luz y Fuerza

256 Julio de 2008


JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

que consta en el balance de comprobacin de la derar que estos montos no corresponden a gastos
Zonal Chimbote que obra a fojas 1441 y que as- de ejercicios anteriores, sino que son bienes y
ciende a S/. 3 721 954,00, en tal sentido, si bien servicios efectuados por trabajos en curso de los
las observaciones realizadas por la Administra- Proyectos de Reduccin por Prdidas de Energa
cin guarda el razonamiento que se seal en la que fue realizando la recurrente durante los pe-
resolucin del Tribunal Fiscal materia de cumpli- rodos anteriores, por lo que debieron cargarse a
miento, se han efectuado algunas observaciones esa cuenta de activos los bienes y servicios vin-
que deberan ser materia de evaluacin por parte culados, conforme se iban ejecutando, segn se
de la Administracin, por lo que en este extremo aprecia de la documentacin del expediente (fs.
procede que vuelva emitir nuevo pronunciamien- 2570 a 2573 y 2278 a 2282);
to teniendo en cuenta lo expuesto en la presente
resolucin; Que a fin de corroborar esta afirmacin y otor-
garle la oportunidad a la recurrente de probar
2. Regaros a la Cuenta 66503 Inversiones sus argumentos, este Tribunal Fiscal orden a la
contabilizadas como gasto Administracin analizar la Cuenta 66503 - Gastos
de Servicios de Terceros Ejercicios Anteriores,
Que el primer prrafo del artculo 37 de la Ley precisando que para tal efecto deba identificar
del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto los bienes que fueron sustituidos por otros nue-
Legislativo N 774, vigente en el perodo repara- vos, los que sirvieron de reemplazo, as como
do, establece que con la finalidad de establecer la los que sufrieron reparacin y mantenimiento,
renta neta de tercera categora se deducir de la determinando si estos cambios efectivamente sir-
renta bruta los gastos necesarios para producirla vieron para mejorar el rendimiento estndar ori-
y mantener su fuente, en tanto la deduccin no se ginal de los activos reemplazados y/o reparados,
encuentre expresamente prohibida por esta ley, distinguiendo adems los gastos por servicios de
recogindose el principio de causalidad; reparacin y de mantenimiento, los cuales no ne-
cesariamente afectan al costo del activo que se-
Que adicionalmente, dicha ley exige como re- encuentra en funcionamiento y que por lo tanto
quisito formal para la deducibilidad de los egre- debieron reconocerse como gasto;
sos, que stos se encuentren acreditados, esto es,
273 debidamente sustentados, establecindose en el Que a efectos de dar cumplimiento a lo ex-
inciso j) de su artculo 44 que no son deducibles puesto, la Administracin indic que solicit a la
para la determinacin de la renta imponible de recurrente, mediante el punto 7 del Requerimien-
tercera Categora los gastos cuya documentacin to N 0650550000302 (fs. 6104), el detalle de los
sustentatoria no Cumpla con los requisitos y carac- cargos a la Cuenta 66503 - Gastos de Servicios de
tersticas mnimas establecidos por el Reglamento Terceros con su correspondiente documentacin
de Comprobantes de Pago, mientras que el inciso sustentatoria y acreditacin documentada por
b) del artculo 25 de su reglamento, aprobado la cancelacin de los gastos registrados en esa
por Decreto Supremo N 122-94-EF, segn texto cuenta segn los Voucher N RA 1443 por S/. 5
vigente en el perodo reparado, dispona que los 889 883,78 y Voucher N RA 194 por S/. 1 529
gastos a que se refiere el inciso j) del artculo 44 402,18;
de la ley son los que, de conformidad con el Re-
glamento de Comprobantes de Pago, no puedan Que sin embargo se tiene que la recurrente
ser utilizados para sustentar costo o gasto; respondi a dicho requerimiento mediante carta
signada con el N 3987 de fecha 22 de febrero de
Que respecto al reparo por concepto de Inver- 2005, sealando que la documentacin solicitada
siones contabilizadas como gasto, se aprecia que ya haba sido presentada en la etapa de fiscaliza-
la Administracin observ en la Cuenta 66503 - cin, y que constituye documentacin prohibida
Gastos de Servicios de Terceros - Ejercicios An- de solicitar de conformidad con el artculo 40 de
teriores, los importes de S/. 5 889 884,00 por la Ley N 27444;
la Zonal Trujillo y S/. 1 529 402,00 por la Zonal
Chimbote, al haber sido afectada con el traslado Que luego de efectuar el deslinde de respon-
de los importes de la Cuenta de Activo 348 Re- sabilidad por la documentacin que la recurrente
duccin de Prdida de Energa (fs. 3574) y consi- no present, aclarando que no fue solicitada en

Julio de 2008 257


La Naturaleza Jurdica de los intereses y su implicancia en el IGV

fiscalizacin sino recin al dar cumplimiento a programa de Reduccin de Prdidas, por lo que
lo solicitado por este Tribunal, la Administracin la reclasificacin a una Cuenta de intangibles es
da cuenta de haber procedido a realizar el an- errnea pues los conceptos constituyen parte de
lisis del reparo con los documentos y papeles de activos tangibles posibles de ser depreciados por
trabajo que forman parte del expediente, deter- su uso, procediendo a reparar estos importes de
minando que producto de los trabajos realizados conformidad con el artculo 41 del Decreto Le-
en los ejercicios anteriores a 1998 la recurrente gislativo N 774;
ejecut inversiones en su activo fijo para reducir
prdidas de energa, cuyos resultados han reper- Que la Administracin en la resolucin apela-
cutido en la disminucin de la misma en el ejer- da reitera la posicin sealada por los auditores
cicio 1998, por lo que mantiene el reparo en este encargados de la fiscalizacin, en el sentido que
extremo; el monto trasladado a gastos constituye costos de
activos tangibles que deben ser depreciados con-
Que en ese sentido corresponde determinar si forme a las normas sobre la materia (fs. 6152 y
efectivamente el detalle de los cargos a la Cuenta 2672), afirmacin que se bas en el hecho que
66503 fue solicitado en la etapa de fiscalizacin dichas erogaciones se encuentran vinculadas con
y entregado por la recurrente, y finalmente si el la implementacin de sistemas que le permiten
anlisis de la documentacin presentada en dicha disminuir las prdidas de transmisin de sus acti-
etapa acredita que los conceptos trasladados en vos fijos existentes, para lo cual deba realizar in-
la Cuenta 66503, no son gasto sino que forman versiones tanto en materiales, as como en mano
parte de sus activos fijos; de obra y gastos diversos;

Que segn lo expuesto en el informe Contable Que en tal sentido y dado que la recurrente
N 056-2005-EF/41.09.8, de la documentacin no ha cumplido con distinguir entre los gastos de
que obra en autos se aprecia que en la Obsen/ mantenimiento ni los que corresponden a costos,
acin N 10 del resultado del Flequerimiento N no obstante haber sido requerida por la Adminis-
9900610107901 (fs. 4012), la Administracin dio tracin por disposicin expresa de este Tribunal,
cuenta de haber detectado cargos en la Cuenta esta no ha cumplido con sustentar las deduccio-
66507 Cargas Diversas de Gestin de Ejercicios nes realizadas en 1998 por dichos conceptos, por
Anteriores por un importe de S/. 5 889 884,00 lo que el reparo practicado por la Administracin
en la Zonal Trujillo, mediante el Voucher N RA se encuentra arreglado a ley;
1443 de diciembre de 1998 y en la Cuenta 66503
- Gastos de Servicios de Terceros de Ejercicios 3. Gastos de ejercicios anteriores
Anteriores por un importe de S/. 1 529 402,00 en
la Zonal Chimbote, mediante el Voucher N RA
194 de la misma fecha; 3.1 Regularizaciones de cuentas por cobrar a
personal por cargos de responsabilidad
Que asimismo se aprecia que la Administracin
concluy que dicho asiento se efectu por diver- Que al respecto debe indicarse que dichos
sos gastos, con la finalidad de reducir prdidas de gastos no fueron esclarecidos y que los mismos
energa, que se mantenan en la Cuenta 339 se encontraban considerados como cuentas por
Trabajos en Curso hasta julio de 1998, indicando cobrar desde el ejercicio 1993 a 1997, siendo re-
adems que fueron trasladados en ese mes a la vertidos en el ejercicio 1998, considerndoseles
Cuenta 348 - Inversiones intangibles por Reduc- como gasto, encontrndose comprendido en este
cin de Prdidas de Energa, para llevarlas luego punto a los Vouchers N 1331 por S/. 17 510,09 y
a resultados del ejercicio a travs de la Cuenta N RA 1412 por S/. 50 548,05, ambos correspon-
665 Gastos de Ejercicios Anteriores; dientes a julio de 1998;

Que seal adems que de acuerdo a la Que al respecto el Tribunal Fiscal seal que
274
evaluacin realizada, en la cuenta Trabajos en por la naturaleza del gasto no se requera pago
Curso acumulaba los gastos y costos incurridos alguno para que procediera su deduccin, por lo
por la empresa para sustituir activos dentro del que no resultaba aplicable el artculo 57 de la
Ley del Impuesto a la Renta y, que en vista que el

258 Julio de 2008


JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

mismo corresponda a cargos por responsabilidad 3.2 Cuenta 63 Vouchers Ns 1207 y 1344, Ser-
debido a irregularidades en el manejo del dinero vicios prestados por terceros
de la empresa, producidas en ejercicios anteriores
a 1998, corresponda que el mismo fuera recono- Que la Administracin seal que este repa-
cido en 1998 siempre que se hubiera sustentado la ro corresponde al cargo a la Cuenta 63403 por
prdida de acuerdo con lo previsto por el inciso d) el importe de S/. 50 783,00 Segn consta en el
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, Voucher N 1344 (fs. 2716) y a la Cuenta 63401
es decir, que hubiera sido probado judicialmente por el importe de S/. 166 267,00 segn consta en
el hecho delictuoso o que Se acreditara que era el Voucher N 1207 (fs. 2720), correspondientes
intil ejercitar la accin judicial respectiva; a julio y diciembre de 1998;

Que por su parte la Administracin indica que Que precis que el primero de los cargos co-
para dar cumplimiento a lo ordenado por el Tri- rresponde a maquinaria y equipo de obras en cur-
bunal Fiscal, requiri a la recurrente mediante el so de contribuciones reembolsables de las obras
punto 8 del Requerimiento N O65055000O302, Rehabilitacin de Lneas de Transmisin por S/.
que exhibiera la documentacin sustentatoria que 40 908,57 y Reubicacin de Postes en Canal La
acreditara judicialmente el hecho delictuoso o Mochica Alta, cancelados por INADE PE. CHAVI-
que era intil ejercitar la accin judicial respecto MOCHIC por S/. 9 874,26 (fs. 2715);
a los cargos a la cuenta de la Clase 6 segn los
Vouchers Ns RA 1412 y 1331, sin embargo en Que respecto al segundo cargo indic que co-
respuesta a ello, sta remiti la carta con Registro rresponde al traslado de gastos de mantenimiento
N 3987 de fecha 22 de febrero de 2005, indican- por la Reparacin General de Turbina, realizada
do que esta informacin ya haba sido presenta- por la empresa en 1995 en Huaychaca, Santiago
da con ocasin de la fiscalizacin, por lo que de de Chuco, tal como consta en la orden de traba-
conformidad con el artculo 40 de la Ley 27444, jo del 26 de enero de 1995 y el documento que
es documentacin prohibida de solicitar, por lo autoriza la apertura de la orden de trabajo en los
que al no haber podido efectuar la verificacin folios 2719 a 2717;
por causa imputable a la recurrente, mantiene los
reparos antes descritos; Que a fin de dar cumplimiento a lo sealado por
el Tribunal Fiscal, la Administracin indic haber
Que segn el informe contable antes menciona- solicitado a la recurrente, mediante el punto 3 del
do, de la revisin de los documentos de fiscaliza- Requerimiento N 0650550000302 (fs. 6105), los
cin se observa que mediante Requerimiento N comprobantes de pago y la acreditacin de los
990061010790008 (fs. 3805), la Administracin gastos registrados en las mencionadas cuentas, sin
solicit a la recurrente la documentacin sustenta- embargo nuevamente la contribuyente Se ampar
toria de los importes contabilizados en los Vouchers en el artculo 40 de Ia Ley 27444, indicando ha-
Ns RA 1412 y 1331, mas no respecto a la probanza ber presentado lo solicitado en fiscalizacin, por lo
judicial del hecho delictuoso o que acreditara que que esta constituira documentacin prohibida de
resultaba intil ejercitar accin judicial respecto a solicitar (folio 6108), por lo que luego de precisar
estos cargos y si bien obra en autos un memoran- que no solicit ni fue presentada la referida docu-
do del Jefe de Asesora Legal dirigido al Gerente mentacin en fiscalizacin, mantuvo el reparo por
de Administracin y Finanzas indicando que debe corresponder a los ejercicios 1995, 1996 y 1997;
suspenderse el descuento al trabajador Nelson
Chvez Alfaro (fs. 2416 a 2415 y 4176 a 4174), no Que al respecto cabe mencionar que se han
se ha observado en autos que obre documentacin verificado los requerimientos realizados en fiscali-
del resultado de la investigacin policial del hecho zacin, concluyndose que en dicha instancia no
ocurrido, quedando desvirtuado el argumento de se solicitaron los comprobantes de pago y la acre-
la recurrente respecto a que dicha prueba fue so- ditacin de los gastos registrados en las cuentas
licitada y presentada con ocasin de la fiscaliza- de trabajos en curso referidas al cargo a la cuenta
cin, por lo que dado que la recurrente no present 63403, agregndose que no se han encontrado
prueba alguna que le permita desvirtuar el reparo en autos documentacin sustentatoria referida
efectuado, este debe ser mantenido; a los trabajos, por lo que queda desvirtuado el

Julio de 2008 259


La Naturaleza Jurdica de los intereses y su implicancia en el IGV

argumento de la recurrente respecto a que dicha Que Segn el informe Contable NE


documentacin fue solicitada y presentada en fis- 056-2005-EF/41.09.8, de la revisin de la docu-
calizacin, en tal sentido al no haberse presen- mentacin que obra en autos se observa que el
tado documentacin y/o informacin relacionada voucher N 1255 de fecha 30 de junio de 1998
con los gastos recin reconocidos en el ejercicio obra a fojas 2399, asimismo se aprecia que en el
1998, as como respecto a su cancelacin, se tie- mismo se efectan cargos por S/. 33 546,00 a las
ne que la recurrente no cumpli con desvirtuar lo Cuentas 66504 y 66509 cuya glosa seala Cargas
actuado por la Administracin, encontrndose de de Ejercicios Anteriores, siendo que de acuerdo
acuerdo a ley el reparo practicado; a la documentacin que le acompaa este asiento
regulariza los impones no considerados en el acta
3.3 Reparo al Voucher N 1255 de acuerdo de fecha 10 de setiembre de 1997, los
cuales son rebajados de la deuda total que man-
Que mediante Resolucin N3 03671-3-2003, tiene el cliente (Corporacin Minera Nor Per
se orden que la Administracin indicara cul fue S.A.) con la recurrente;
la incidencia de los ingresos a que se refiere el
Voucher N 1255, en la determinacin de la renta Que segn el documento que contiene el re-
neta, considerando que puede tratarse probable- ferido acuerdo obrante a fojas 2394 a 2392, este
mente de ingresos reconocidos en exceso que son tiene fecha 10 de setiembre de 1997 y se encuen-
revertidos recin en el ejercicio 1998, supuesto en tra acompaado por el anexo B (fs. 2383), donde
el que no sera procedente el reparo; se detallan los conceptos descontados al cliente
de marzo 1995 a julio de 1997, por los cuales se
Que la Administracin seal respecto a este emite la Nota de Crdito N 001 -4161 (folio 2391)
reparo que el mismo se determin al conside- de fecha 29 de setiembre de 1997;
rar que eran gastos de ejercicios anteriores que
afectaban al ejercicio 1998 por S/. 33 564,00 (fs. Que a fojas 2386 corre un memorando sin fir-
3658), en aplicacin del artculo 57 de la Ley del mas donde el Jefe de Departamento de Contabili-
Impuesto a la Renta; dad Empresarial inform al Jefe de Departamento
de Cobranzas que la Corporacin Minera Nor
Que asimismo sostuvo que el citado voucher Per S.A. haba cancelado con fecha 15 de mayo
carg el importe antes sealado a varias cuentas de 1998, la deuda pendiente de marzo de 1995 a
de la Clase 6, abonando a la Cuenta 1210101, que julio de 1997 ascendente a S/. 55 432,02, comuni-
corresponde a Cuentas por Cobrar a Clientes, y cndole que el 29 de setiembre de 1997 se haba
que segn el acta de acuerdos entre la Corpora- emitido la Nota de Crdito N 001-4161 corres-
cin Minera Nor Per S.A., que sustenta el asiento pondiente al total de las deducciones a favor de
contable, se convino en emitir una nota de crdito la citada empresa de acuerdo al acta firmada el
por los cargos facturados indebidamente ascen- 10 de setiembre de 1997, encontrndose esta lti-
dentes a S/. 33 564,37 por no encontrarse pacta- ma pendiente de contabilizar por no contar con la
dos en los contratos suscritos con esa empresa, copia original;
indicando adems que la nota de crdito en men-
cin fue girada el 29 de setiembre de 1997 con el Que al respecto cabe sealar que el monto re-
N 001-00004161; parado corresponde a una regularizacin de in-
gresos facturados en exceso, reconocidos por la
Que al respecto la Administracin indic que recurrente y su cliente en setiembre de 1997, regu-
ese importe cargado por la recurrente a la Cuenta larizacin que se efectu mediante la mencionada
66, no corresponda a gastos sino se trataba de la nota de crdito, sin embargo la recurrente aparen-
disminucin de un ingreso de ejercicios anterio- temente pretende justificar la falta de registro del
res proveniente de la regularizacin de una cuen- mencionado documento en el hecho de no haber
ta por cobrar, reconocida en el ao 1997, por lo contado con la copia que le corresponda al De-
que en la medida que la recurrente en dicho ao partamento de Contabilidad;
tom conocimiento de su verdadero ingreso, de-
bi regularizar los mismos teniendo en cuenta la Que de acuerdo con lo establecido en el
disminucin en ese ejercicio, de conformidad con prrafo 31 de la Norma Internacional de Con-
el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta; tabilidad NIC N 8- Utilidad o Prdida Neta

260 Julio de 2008


JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en General Revisado aprobado por Resolucin CO-
las Polticas Contables (modificada en 1993), NASEV N 006-84-EFC/94.10 de 15 de febrero de
vigente el perodo acotado, los errores en la 1984, la Cuenta 60 Compras, agrupa las cuentas
preparacin de los estados financieros de uno divisionarias que acumulan las compras de bienes
o ms ejercicios pueden ser descubiertos en el que efecta la empresa para destinarlos a la ven-
ejercicio corriente, precisando que los errores ta o que participarn en el proceso productivo de
pueden ocurrir como resultado de equivoca- manera directa o indirecta, correspondiendo la di-
ciones matemticas, errores al aplicar polticas visionaria 606 a Suministros Diversos;
contables, interpretacin equivocada de los he-
chos y por omisiones; Que la dinmica de esta cuenta establece que
las compras deben registrarse en las divisiona-
Que en ese sentido dicha norma propone dos rias que correspondan segn su naturaleza y
tratamientos para la correccin de dichos erro- que simultneamente se har la transferencia del
res, el tratamiento referencial, mediante el cual el costo total de las compras a las existencias de la
error sustancial que se refiere a ejercicios anterio- Clase 2 a travs de la Cuenta 61 - Variacin de
res debe ser informado ajustando el saldo inicial Existencias, motivo por el cual las Resoluciones
de utilidades retenidas (resultados acumulados), y del Tribunal Fiscal N 828-3-2001 de 27 de ju-
el tratamiento alternativo permitido, a travs del lio de 2001 y N 5955-5-2003 de 22 de octubre
cual el monto de la correccin del error debe ser de 2003, sealaron en su oportunidad que las
incluido en la determinacin de la utilidad o pr-
compras no afectan los resultados del ejercicio
dida neta del ejercicio corriente;
hasta que se vendan o realicen consumos para la
produccin, por lo que un reparo a esta cuenta
Que por lo expuesto tenemos que si bien la
requiere la acreditacin de haber influido en la
recurrente poda cargar a resultados del ejercicio
1998 el importe del error por omisin, en funcin determinacin de la renta neta;
al tratamiento alternativo de la referida NIC N
8, dicha suma no poda tener incidencia tributa- Que en la resolucin emitida en cumplimiento
ria en dicho ejercicio, debido a que el error por de lo dispuesto en la Resolucin N 0367132003,
omisin en la contabilizacin no poda generar la Administracin seala que mantiene el reparo
deducciones tributarias, toda vez que est pro- por S/. 40 264,00 correspondiente a la Cuenta
bado en autos que la recurrente tena pleno co- 6061801 Suministros Diversos Alimentos en el
nocimiento de la regularizacin pactada y haber Pais y levanta los reparos de la Cuenta 6061901
emitido la correspondiente nota de crdito el ao Suministros Diversos Vestuario y Lenceria por
anterior, en todo caso proceda que la recurrente S/. 2 317 y de la Cuenta 6063001 Suministros
presentase la declaracin rectificatoria por la dis- Diversos Miscelneos en el Pas ascendente a
minucin de los ingresos del ejercicio 1997; S/. 90 378,00, debido a que en la primera de las
Cuentas los auditores fiscales sostuvieron, en el
Que en virtud a lo expuesto y dado que la re- folio 3118, que el destino de esa cuenta es el
currente no presenta argumento alguno a efectos gasto (ver folio 6146), en tanto para las otras dos
de desvirtuar el citado reparo, procede que se cuentas no existen evidencias de que los cargos
mantenga el mismo; realizados hayan afectado a resultados a travs de
alguna cuenta de la Clase 9;
4. Reparo por Gastos ajenos al giro del negocio
Que en cuanto a la Cuenta 6061801 - Suminis-
Que al respecto debe indicarse que el Tribunal tros Diversos Alimentos en el Pas, literalmente
Fiscal orden a la Administracin que efectuara seala se procede a reparar esta divisionaria en
una nueva verificacin a fin de constatar si los su totalidad por corresponder a gastos ajenos a
cargos a la Cuenta 60 - Compras (Divisionaria la actividad desarrollada por el contribuyente que
606 Suministros Diversos) contenidas en este re- de acuerdo al art. 37 del D. Leg. 774 estos bie-
paro, afectaron la renta neta del perodo; nes no son necesarios para mantener y producir
la fuente, pues comprende al adquisicin de ga-
Que segn el Informe Contable N lletas, nescaf, gaseosas, comestibles, leche etc.
056-2005-EF/41.09.8, de acuerdo al Plan Contable cuyo destino de la cta. es considerada gasto.

Julio de 2008 261


La Naturaleza Jurdica de los intereses y su implicancia en el IGV

Que si bien la Administracin, en cumpli- ses moratorios cobrados por la recurrente, al igual
miento de lo dispuesto por este Tribunal solicit que los compensatorios, se encuentran dentro del
la presentacin de los vouchers detallados en el campo de aplicacin del Impuesto a la Renta, pro-
folio 6103, los cuales fueron escogidos por mayor cediendo confirmar la resolucin apelada en este
cuanta, la recurrente no cumpli en presentarlos, extremo;
amparndose nuevamente en el artculo 40 de
la Ley 27444, motivo por el cual en esta instancia
n CONDONACION DE DEUDAS
se procedi a revisar si los vouchers detallados en
el mencionado folio 6103 respecto a la Cuenta Que en relacin a la condonacin de deudas
6061801, fueron presentados en fiscalizacin, no que alega la recurrente debe producirse, cabe
habindose encontrado que stos formaran parte indicar que la Novena Disposicin Final del De-
del expediente, por lo que el alegato del contribu- creto Legislativo N 674, incorporada por el De-
yente en dicho extremo carece de fundamento; creto Legislativo N 844, faculta a la COFOPRI,
hoy PROlNVERSION, a aplicarlo dispuesto en los
Que de acuerdo a lo anterior la Administracin literales a), b), c) y d) del artculo 27 del Decre-
mantuvo el reparo de la Cuenta 6061801 Sumi- to Legislativo N 816 y modificatorias, entre las
nistros Diversos Alimentos en el Pas, debido a empresas incluidas que hayan sido transferidas al
la interpretacin que da al prrafo precedente al amparo de dicha norma, debiendo emitir para tal
anterior, mas no respecto a documentacin con- fin el Acuerdo correspondiente para cada caso,
table que sustente dicha afirmacin, es decir, no previa opinin del Ministerio de Economa y Fi-
consta en autos que la referida cuenta haya sido nanzas;
trasladada por destino a la Clase 9 y en conse-
cuencia tenga incidencia en la renta neta del ejer- Que asimismo por Acuerdo COPRI N 336-98
cicio en anlisis; adoptado en sesin del 23 de octubre de 1998
se estableci que el Estado asumir los resultados
Que en conclusin no se cuenta con docu- de las contingencias por deudas con la Adminis-
mentacin contable que permita determinar si tracin Tributaria acotadas O por acotar, que co-
efectivamente el monto de la Cuenta 6061801 rrespondan a obligaciones tributarias generadas a
- Suministros Diversos Alimentos en el Pas fue la fecha del cierre del proceso de promocin de
trasladado a la Clase 9, lo cual no permite convali- inversin privada de la Empresa Regional de Ser-
dar lo afirmado por la Administracin en la deter- vicio Pblico de Electricidad Electronortemedio
minacin del reparo, por lo debe que dejarse sin S.A. Hidrandina S.A.;
efecto el mismo;
Que asimismo mediante Acuerdo del Consejo
5. Reparo por intereses no facturados en no- Directivo de la Agencia PROINVERSION del 11
viembre de 1998 de junio de 2003, se acord aplicar lo dispuesto
en el artculo 27g del Texto nico Ordenado del
Que por el reparo a intereses no facturados de Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supre-
noviembre de 1998, debe indicarse que segn el mo N 135-99-EF, a las deudas tributarias frente
criterio contenido en la Resolucin del Tribunal a la SUNAT de dicha empresa correspondiente
Fiscal N 879-2-2001, en tanto el pago de intereses a los ejercicios 1995 a 1998, previa opinin del
275 moratorios supone la indemnizacin al acreedor Ministerio de Economa y Finanzas, emitida me-
por no disponer de la contraprestacin pactada a diante Oficio N 377-20036-EF/15 del 10 de junio
la fecha de vencimiento, esto es, por privarse de de 2003;
obtener ingresos o una eventual ganancia, se tiene
que los mismos estn destinados a indemnizar el Que en ese orden de ideas mediante las Resolu-
lucro cesante y no el dao emergente o prdida ciones de Intendencia Ns. 0610200000004/SU-
sufrida; NAT y 0610200000023, se condenaron diversas
deudas de la recurrente de los referidos aos, entre
Que en tal sentido, el inters moratorio no est ellas las contenidas en las Resoluciones de Deter-
276 dirigido a indemnizar una prdida sufrida, sino minacin Ns 062-03-0000390, 062-03-0000395
ms bien a reponer un ingreso futuro que fue frus- y 062030000403 y la Resolucin de Multa N
trado por la mora en el pago, por lo que los intere- 062-02-0000321;

262 Julio de 2008


JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

n RESOLUCION DE MULTA Mannarelli, e interviniendo como ponente la vo-


cal Barrantes Takata;
Que al haberse mantenido diversos reparos al
Impuesto a la Renta de 1998, la infraccin a que se
n RESUELVE :
refiere la Resolucin de Multa N 062-02-0000321,
se encuentra debidamente acreditada, no obstante Declarar NULA E INSUBISTENTE la Resolucin
al haberse revocado la apelada en uno de los re- de Intendencia N 0650150000098/SUNAT del 29
paros y declarada nula e insubsistente en relacin de abril de 2005, en el extremo referido al reparo al
a otro de ellos, la sancin impuesta debera ser Impuesto a la Renta por intereses y moras por luz y
recalculada tomando en cuenta lo que se resuelva fuerza, debiendo procederse conforme a lo expues-
en cumplimiento de lo dispuesto por este Tribu- to en la presente resolucin, REVOCARLA en el ex-
nal, no obstante, habida cuenta que mediante la tremo referido al reparo al Impuesto a la Renta por
Resolucin de Intendencia N 0610200000023, gastos ajenos al giro del negocio, y CONFIRMAR-
se condon la deuda contenida en la citada reso- LA en lo dems que contiene, debiendo tenerse en
lucin de multa, resulta innecesario que en este cuenta lo expuesto en la presente resolucin respec-
extremo la Administracin proceda a dar cumpli- to a la condonacin de deudas, de ser el caso.
miento a lo dispuesto por este Tribunal, debiendo
darse por extinguida la deuda a que se refiere la REGSTRESE, COMUNQUESE Y DEVULVASE
citada resolucin; a la Superintendencia Nacional de Administracin
Con las vocales Cogorno Prestinoni, Casalino Tributaria, para sus efectos.

COMENTARIO

1. Planteamiento del Problema El Tribunal Fiscal, con la finalidad de analizar

E
la naturaleza de los intereses cobrados, solicit co-
l asunto materia de controversia radica
pia de los citados contratos. Luego de su estudio
en determinar la naturaleza jurdica del
afirma que, en los contratos de servicios no se con-
inters cobrado por la recurrente por el
sign algn acuerdo sobre el cobro de intereses,
uso de dinero no cancelado en su oportunidad, y si
observndose que el cobro de inters realizado por
resulta ste (inters) gravado con el Impuesto Ge-
el recurrente es consecuencia de depsitos realiza-
neral a las Ventas.
dos de manera extempornea.
2. Argumentos esbozados por el rgano Cole-
En este sentido, el rgano resolutor seala que
giado
no se ha acreditado, por las partes involucradas, el
El tema materia de controversia radica en califi- hecho de que hubieran pactado el pago de los inte-
car la naturaleza de los intereses cobrados por la re- reses compensatorios por la entrega extempornea
currente por el incumplimiento en determinadas de dichas sumas. Adems, de la lectura de los con-
estipulaciones tcnicas consignadas en los Contra- tratos que obran en el expediente se aprecia que
tos de Servicios celebrado con el contratista. ellos no establecan el pago de los mismos en el
caso del cumplimiento extemporneo; es decir, no
Para la Administracin Tributaria, dichos in- figura la intencin de las partes para celebrar, ade-
tereses cobrados tendran naturaleza de compen- ms del contrato de servicios, un contrato de mu-
277
satorios, es decir constituyen una contraprestacin tuo por el que la recurrente permita a su proveedor
por el uso de sumas de dinero recaudadas y no em- utilizar legtimamente dichas sumas de dinero por
pozadas en su oportunidad por el contratista; por un periodo de tiempo, a cambio del cual recibira
consiguiente, gravadas con el Impuesto General a intereses. Ante tales carencias, los intereses no ten-
las Ventas. dran naturaleza de compensatorios.

Julio de 2008 263


La Naturaleza Jurdica de los intereses y su implicancia en el IGV

Consecuentemente el Tribunal Fiscal concluye este sentido, coincidimos con Gustavo Cassel
que: La naturaleza de los intereses compensato- al definir el inters como el precio de una dis-
rios implica que para que se devenguen debe existir ponibilidad de capital (3).
278
un acuerdo por el que una parte entrega a otra una Es decir, el dueo del capital (lase dinero),
suma de dinero, por cierto tiempo, para que haga vala la oportunidad y disponibilidad del mis-
uso legtimo del mismo, con la expresa condicin mo, evaluando si es ms beneficioso tener en el
de que sea devuelto con una retribucin por su uso, momento el dinero o no tenerlo (oportunidad
es decir que debe existir un acuerdo que involucre del capital) para darlo a un tercero, generan-
la intencin de celebrar un contrato de mutuo o do por ello una ganancia, hasta que necesite el
brindar un servicio de financiamiento, lo que en el capital (disponibilidad del capital). Y del otro
caso del reparo que nos ocupa no est acreditado, lado, los demandantes, quienes por su necesi-
ni se desprende de los contratos presentados, por dad de capital buscarn al oferente, con la fina-
lo que los ingresos citados no estaran gravados lidad de arribar al equilibrio representado en el
con el Impuesto General a las Ventas. inters.
3. Nuestro Comentario Podemos concluir, entonces, que los inte-
reses constituyen el valor adicional que re-
3.1 Naturaleza Econmica de los Intereses
cibir aquel individuo que, en determinadas
279 La combinacin de la escasez y la utilidad es circunstancias le resulten beneficiosas, deci-
lo que determina el valor de las cosas, ellos son diendo transferir su capital a favor de terce-
los factores que posibilitan la particular escala ros por un determinado tiempo(4), generando
de valores que cada individuo tiene sobre los una ganancia denominada inters.
distintos bienes que los rodean(1). Es por esto
3.2 Naturaleza Jurdica de los Intereses (5)
que la valoracin de las cosas tiene una fuerte
carga subjetiva, por tanto, este valor, no est 280
En el mbito jurdico, Diez Picazo(6), define a los
determinado por su costo de produccin, sino intereses como cantidades de dinero que deben
por el valor que se les d en el mercado(2), lugar ser pagadas por la utilizacin y el disfrute del
donde confluyen los ofertantes de bienes o ser- mismo. Este tiene las siguientes caractersticas:
vicios y los demandantes de los mismos. a) La deuda es pecuniaria, es decir se paga en
sumas de dinero.
Por la dinmica de los ofertantes y los deman-
b) La obligacin de pagar inters es una obliga-
dantes, los primeros en la bsqueda de mayor
cin accesoria de la obligacin principal de
ganancia y los segundos, el menor desembolso,
restituir el capital disfrutado o utilizado.
se puede llegar al punto de equilibrio repre-
sentado por el precio. En el caso de prstamos Entonces, jurdicamente, el inters es una obli-
dinerarios el equilibrio entre el prestamista (el gacin accesoria de una obligacin principal
que otorga el dinero) y el prestatario (el que que generalmente es un prstamo o mutuo.
usa el dinero) lo establece la tasa de inters. En Dicho inters tiene la calidad de pecuniario.


(1) AYLLON VALDIVIA, Csar Arturo. Los intereses compensatorios y moratorios en el Cdigo Civil Perua-
no. En: Anlisis Jurdico. Tomo 348. Mayo 2005, p. 64.
(2) Ver: Seidon, Arthur y Pennance, FC. Diccionario de Economa. Editorial Pikos. Barcelona, Espaa, 1969, p. 198.
(3) Citado por AYLLN VALDIVIA, Csar Arturo. Op. Cit., p. 66.
(4) Ibid., p. 67.
(5) Para mayor investigacin recomendamos revisar la RTF N 214-5-2000, de observancia obligatoria, la
cual alude a la naturaleza del inters moratorio y su no imposicin con el IGV.
(6) Cdigo Civil Comentado. Gaceta Jurdica, 2007. Tomo VI, p. 408.

264 Julio de 2008


JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

En nuestra legislacin, la figura jurdica del eda, seala que la mora es el retardo ante la
inters se encuentra regulada en el artculo ejecucin de la obligacin. La mora del deu-
1242 del Cdigo Civil de 1984, el cual reza: dor viene a ser un caso de inejecucin ya que
El inters es compensatorio cuando constitu- no se cumple con la obligacin en el tiempo
ye la contraprestacin por el uso del dinero o prefijado. Y aunque la obligacin se cumpla, es
de cualquier otro bien. Es moratorio cuando obvio que el retardo se ha producido (10).
tiene por finalidad indemnizar la mora en el De lo descrito, queda claro que el inters mo-
pago. Se logra apreciar que civilmente se dis- ratorio se genera por el cumplimiento tardo
tinguen dos clases de intereses: el compensato- de las obligaciones, en razn de ello, tiene un
rio y el moratorio, siendo necesario establecer carcter indemnizatorio.
la diferencia entre ambos conceptos.
3.3 Impuesto General a las Ventas e Inters
3.2.1. Inters Compensatorio
El artculo 1 del TUO del Impuesto General a
Felipe Osterling(7) sostiene que: El inters las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N
283
281
compensatorio tiene como nico propsito res- 055-99-EF y normas modificatorias, considera
tablecer el equilibrio patrimonial, impidiendo como ganancias afectas al IGV las siguientes: (a)
que se produzca un enriquecimiento indebido la venta en el pas de bienes muebles, (b) la pres-
a favor de una parte e imponiendo a quien apro- tacin o utilizacin de servicios en el pas, (c) los
vecha del dinero o de cualquier otro bien una contratos de construccin, (d) la primera venta
retribucin adecuada por el uso. Siguiendo la de inmuebles que realicen los constructores de
doctrina nacional, Crdenas Quiroz(8), precisa los mismos y (e) la importacin de bienes.
que el trmino compensacin se suele utilizar
en materia de indemnizacin de dao y perjui- El citado cuerpo normativo, en el inciso c) del
cio. De all que se critique el uso de la expresin artculo 3, define a los servicios como toda
de inters compensatorio, siendo el ms adecua- prestacin que una persona realiza para otra
do Intereses Retributivos. y por la cual percibe una retribucin o ingre-
so que se considere renta de tercera categora
De lo citado, podemos considerar que el inte- para los efectos del Impuesto a la Renta, an
rs compensatorio es el inters que se genera cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
por la utilizacin de un capital (dinero) con la incluidos el arrendamiento de bienes muebles
obligacin de devolverlo, siendo precisa la de- e inmuebles y el arrendamiento financiero.
nominacin de inters retributivo.
En este sentido, si una persona entrega a otra
3.2.2 Inters Moratorio un monto de dinero por determinado plazo
con la finalidad que sea devuelto con un mon-
Al respecto, Francisco Messineo seala que
282 to adicional esta operacin califica como un
los intereses moratorios constituyen el resar-
servicio para efectos del IGV.
cimiento del dao, el cual se presume sufrido
por el solo hecho del pago tardo(9).Por su par- No obstante, como se ha desarrollado el artculo
te, Bevillaqua, citado por Jorge Eugenio Casta- 1242 del Cdigo Civil, consigna dos clases de

(7) OSTERLING PARODI, Felipe. Las Obligaciones. Pontificia Universidad Catlica del Per, Lima, p. 140.
(8) Cdigo Civil Comentado. Op. Cit., p. 409.
(9) Las presunciones en el Derecho son verdades jurdicas que pueden coincidir con la realidad. Se dividen
en juris tantum, que son las presunciones que admiten prueba en contrario; y las de Juris et de Jure, las
cuales no admiten prueba en contrario. Para Messineo el inters moratorio surge por el dao producto
de la demora. Dicho dao se presume juris et de jure.
(10) Para mayor informacin se recomienda revisar: Cdigo Civil Comentado. Op. Cit., p. 409.

Julio de 2008 265


La Naturaleza Jurdica de los intereses y su implicancia en el IGV

intereses el compensatorio y moratorio los (de devolver el capital) de tratarse de un prs-


cuales analizaremos a los efectos de determinar tamo. Advirtase que no estamos frente a una
cul de ellos resulta gravado con el IGV. contraprestacin por el uso del dinero, no se
trata de pagar por el servicio que supone el otor-
3.3.1. Valor del Servicio
gamiento de cierto plazo para la cancelacin de
La Ley del IGV en su artculo 14, define el la obligacin pactada. Por ello, este inters no es
284
valor de la retribucin del servicio como aque- el suplemento al precio, consecuentemente, no
lla suma total que queda obligado a pagar el forma parte de la base imponible del IGV(13).
usuario por el servicio prestado. Se entender
Con gran acierto Humberto Medrano seala
que esa suma est integrada por el valor total
que el inters moratorio al no ser generado por
consignado en el comprobante de pago, in-
un acuerdo, sino por un incumplimiento, no
cluyendo los cargos que se efecten por sepa-
es calificado como parte de un servicio, por
rado de aqul y an cuando se originen en la
tanto no ser materia de imposicin por el ci-
prestacin de servicios complementarios, en
tado tributo.
intereses devengados por el precio no pagado
o en gasto de financiacin de la operacin. De Dicho criterio es recogido por la RTF N
la lectura de este dispositivo se desprende que, 214-5-2000, de observancia obligatoria en la
el propsito del legislador ha sido comprender cual se establece que ... est en la esencia de la
en el monto gravable todos los conceptos que venta o servicio gravado con el IGV el concep-
pueden identificarse con la contraprestacin to de contraprestacin infirindose que, en el
que corresponde al usuario del servicio(11). caso de los intereses devengados por el precio
no pagado, implica una relacin causal entre
3.3.2. Inters Compensatorio
la entrega de un bien o la prestacin de un ser-
El primer prrafo del artculo 1242 del Cdi- vicio y su contraprestacin econmica en el
285 go Civil, seala que el inters es compensato- pago del precio y/o de los intereses o gastos de
rio cuando constituye la contraprestacin por financiacin correspondientes a la operacin,
el uso del dinero o de cualquier otro bien, se lo que segn dicha relacin causal y conforme
desprende que lo que se busca es otorgarle un a su naturaleza jurdica de contraprestacin,
valor al servicio de financiamiento a travs de la no es pasible de alcanzar a los intereses mora-
determinacin de un plazo para que se cumpla torios, de carcter jurdico indemnizatorio.
con la obligacin pactada. En tal sentido, este
3.4 Conclusin
tipo de inters constituye un suplemento al pre-
cio, motivo por el cual si forma parte de la base Por lo impuesto, compartimos la postura del Tri-
imponible de la suma gravada con el IGV(12). bunal Fiscal en determinar que, para la existen-
cia del Inters Compensatorio deber existir un
3.3.3. Inters Moratorio
acuerdo explcito celebrado por las partes en vir-
El segundo prrafo del artculo 1242 del C- tud de un contrato de mutuo o financiamiento,
286 digo Civil, seala que el inters es moratorio que tenga por finalidad devolver el capital (dine-
cuando tiene por finalidad indemnizar la mora ro) ms una retribucin por su uso (inters), sien-
en el pago, se desprende que el fin del inters sur- do solo este tipo de inters el cual se encuentra
ge ante el cumplimiento tardo de la obligacin gravado con el Impuesto General a las Ventas.

(11) MEDRANO CORNEJO, Humberto. Los intereses compensatorios y moratorios en el IGV y en el Im-
puesto a la Renta. En Thmis, Revista de Derecho, N 37, p. 255.
(12) Ibid., p. 256.
(13) Ibid., p. 257.

266 Julio de 2008

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