EVIDENCIA DE AUDITORA
(Entra en vigor para las auditoras de los estados financieros de los ejercicios que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA .......................................................................................... 1-2
Vigencia .............................................................. : ............................................ 3
Objetivo .................................................................................... ........................ 4
Definiciones...................................................................................... ................ 5
Requisitos
Evidencia suficiente y apropiada de auditora ...................... ........................... 6
Informacin que se va a usar como evidencia de auditora ............................... 7-9
Seleccin de las partidas para realizar pruebas y obtener
la evidencia de auditora .............................................................................. 10
Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la
evidencia de auditora .................................................................................. 11
Material de aplicacin y otro material explicativo
Evidencia de auditora suficiente y apropiada................................................... A1-A25
Informacin que se utilizar como evidencia de auditora ................................ A26-A51
Seleccin de partidas para realizar pruebas y obtener
evidencia de auditora .................................................................................. A52-A56
Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la
evidencia de auditora.................................................................................. A57
Introduccin
2. Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora que se obtenga durante el curso
de la auditora. Otras NIA tratan aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la
NIA 3151), de la evidencia de auditora que debe obtenerse en relacin con un tpico
particular (por ejemplo, la NIA 5702), de los procedimientos especficos para obtener la
evidencia de auditora (por ejemplo, la NIA 520 3), y sobre la evaluacin de si se ha
obtenido la evidencia suficiente y apropiada de auditora (NIA 200 4 y NIA 3305).
Vigencia
3. Esta NIA entra en vigor para las auditoras de los estados financieros por los ejercicios
que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
1 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y
su entorno.
2 NIA 570, Negocio en marcha.
3 NIA 520, Procedimientos analticos.
4 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una. auditora de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora.
5 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
Definiciones
5. Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que a continuacin se
les atribuyen:
c) Evidencia de auditora. Informacin que usa el auditor para obtener las con-
clusiones en las que se basa su opinin como auditor. La evidencia de auditora
incluye la informacin contenida en los registros contables que subyace a y/o es
soporte de los estados financieros y otra informacin.
6. El auditor deber disear y realizar procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora. (Ref.
A1-A25.)
c) Evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora para la
aseveracin relevante relativa. (Ref. A48.)
10. Al disear las pruebas a los controles y las pruebas de detalle, el auditor deber
determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas y
que stas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del procedi-
miento de auditora relativo. (Ref. A52-A56.) |
11. Si:
A2. La mayor parte del trabajo del auditor para apoyar su opinin consiste en obtener y
evaluar la evidencia que se obtiene durante la auditora. Los procedimientos de
auditora para obtener evidencia de auditora pueden incluir los siguientes: inspeccin,
observacin, confirmacin, reclculos, reprocesos y procedimientos analticos, a menudo
en alguna combinacin de los mismos, adems de la investigacin. Aunque la
investigacin puede proporcionar evidencia de auditora importante e incluso generar
evidencia de una representacin errnea, la investigacin por s misma, generalmente, no
proporciona evidencia suficiente de auditora sobre la ausencia de una representacin
errnea de importancia relativa a nivel aseveracin ni de la efectividad operativa de los
controles.
6
NIA 315, prrafo 9.
A3. Como se explica en la NIA 200,7 se obtiene seguridad razonable cuando el auditor ha
obtenido evidencia suficiente y apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora
(es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinin inapropiada cuando los estados
financieros estn afectados por una o ms representaciones errneas de importancia
relativa) a un nivel aceptablemente bajo.
A6. La NIA 330 requiere que el auditor concluya si se ha obtenido la evidencia suficiente y
apropiada de auditora.8 El que se haya obtenido evidencia suficiente y apropiada de
auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y, por lo
tanto, facilitar al auditor obtener conclusiones razonables en las cuales basar su opinin
como auditor, es una cuestin de juicio profesional. La NIA 200 contiene una
descripcin de los asuntos como la naturaleza de los procedimientos de auditora, la
oportunidad de la informacin financiera y el equilibrio entre el beneficio y costo, los
cuales son factores relevantes cuando el auditor ejerce su juicio profesional, respecto de
si se ha obtenido la evidencia suficiente y apropiada de auditora.
A7. Alguna evidencia de auditora se obtiene por medio de procedimientos de auditora para
probar los registros contables, por ejemplo, mediante anlisis y revisin, volviendo a
realizar (reproceso) de los procedimientos seguidos por la entidad en el proceso de
preparacin de la informacin financiera y volviendo a conciliar diversos tipos y
aplicaciones relacionadas de la misma informacin. Mediante la realizacin de estos
procedimientos de auditora, el auditor puede concluir que
7
NIA 200, prrafo 5.
8
NIA 330, prrafo 26.
los registros contables son internamente consistentes y concuerdan con los estados
financieros.
A9. La informacin de fuentes independientes de la entidad que el auditor pueda usar como
evidencia de auditora podra incluir confirmaciones de terceros, reportes de analistas e
informacin/datos de informacin comparativa de otros competidores (benchmarking
data).
A10. Segn lo requieren y explican con mayor detalle la NIA 315 y la NIA 330, la evidencia
de auditora para obtener las conclusiones razonables en las cuales el auditor basa su
opinin se obtiene al realizar:
9
NIA 330, prrafo A35.
otra informacin puedan estar disponibles slo en forma electrnica, o bien, en ciertos
momentos y/o periodos de tiempo.
Por ejemplo, los documentos fuente, como rdenes de compra y facturas, pueden existir
slo en forma electrnica cuando una entidad utiliza el comercio electrnico, o bien, los
mismos son desechados despus de escanearlos, cuando una entidad utiliza sistemas de
procesamiento/archivo por escaneo de imagen para facilitar su almacenamiento y
referencia.
Inspeccin
Observacin
Confirmacin externa
A18. Una confirmacin externa representa la evidencia de auditora obtenida por el auditor
como una respuesta directa por escrito de un tercero (la parte confirmante) al auditor,
en papel, o por medio electrnico u otro medio. Los procedimientos de confirmacin
externa frecuentemente son relevantes cuando se relacionan con aseveraciones
asociadas con ciertos saldos de cuentas y sus elementos; sin embargo, las
confirmaciones externas no necesitan restringirse a saldos de cuentas solamente. Por
ejemplo, el auditor podra solicitar confirmacin de los trminos de acuerdos y/o
transacciones que una entidad tiene con terceros; la solicitud de la confirmacin
puede disearse para preguntar si se han hecho modificaciones al acuerdo y, si es as,
cules son los detalles relevantes. Los procedimientos de confirmacin externa
tambin se usan para obtener evidencia de auditora sobre la ausencia de ciertas
condiciones, por ejemplo, la ausencia de un "acuerdo lateral" que pudiera influir en
el reconocimiento de ingresos. Ver NIA 505 para mayores lineamientos. 11
Reclculo
Reproceso
10
NIA 501, Evidencia de auditoraConsideraciones especficas para partidas seleccionadas.
11
NIA 505, Confirmaciones externas.
Procedimientos analticos
Investigacin
A23. Las respuestas a las investigaciones pueden proporcionar al auditor informacin que
antes no tena, o bien con evidencia de auditora de carcter corroborativo/
confirmatorio, de modo alternativo, las respuestas podran generar informacin que
difiera de manera importante de otra informacin que el auditor haya obtenido, por
ejemplo, informacin sobre la posibilidad de que la administracin haya sobrepasado
los controles. En algunos casos, las respuestas a las investigaciones proporcionan la
base para que el auditor modifique o realice procedimientos adicionales de auditora.
A26. Como se describe en el prrafo Al, mientras que la evidencia de auditora se obtiene
inicialmente de los procedimientos de auditora realizados durante la auditora, puede
tambin incluir informacin obtenida de otras fuentes como, por ejemplo, auditoras
previas, en ciertas circunstancias y de los procedimientos de control de calidad de una
firma para la aceptacin y continuidad del cliente. La calidad de toda la evidencia de
auditora se afecta por la relevancia y confiabilidad de la informacin en la que se basa.
Relevancia
A27. La relevancia trata de la conexin lgica con, o que alude a, el propsito del
procedimiento de auditora y, cuando sea apropiado, la aseveracin bajo consideracin.
La relevancia de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora puede
afectarse por el enfoque de las pruebas. Por ejemplo, si el objetivo de un procedimiento
de auditora es la revisin de la sobreestimacin de la existencia o valuacin del rubro
de cuentas por pagar, la revisin de las cuentas por pagar registradas puede ser un
procedimiento de auditora relevante. Por otra parte, cuando se pone a prueba la
subestimacin en la existencia o valuacin de las cuentas por pagar, la revisin de las
cuentas por pagar no sera relevante, sino verificar informacin que puede ser relevante
como pagos posteriores, facturas pendientes de pago, estados de cuenta de proveedores
y las entradas al almacn no cotejadas con las facturas del proveedor.
A29. Las pruebas a los controles se disean para evaluar la efectividad operativa de los
controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas de importancia
relativa a nivel aseveracin. Disear pruebas a los controles para obtener evidencia de
auditora relevante incluye la identificacin de las condiciones, caractersticas o
atributos que confirman la aplicacin de un control y las
Confiabilidad
A33. La NIA 240 trata de las circunstancias en las que el auditor tiene una duda razonable
para creer que un documento pudiera no ser autntico, o pueda haberse modificado sin
que se le haya revelado la modificacin relativa. 14
A34. La preparacin de los estados financieros de una entidad puede requerir experiencia y
habilidades en un campo distinto a la contabilidad o la auditora, como pudieran ser los
clculos actuariales, valuaciones, o clculos de ingeniera. La entidad puede emplear o
contratar a expertos en esos campos para obtener la informacin adecuada y suficiente
para preparar los estados financieros, y el no hacerlo cuando esta experiencia y
habilidades son necesarias, incrementa los riesgos de una o ms representaciones
errneas de importancia relativa.
13
NIA 520, prrafo 5a).
14
NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros, prrafo 13.
Discusiones con otros que estn familiarizados con el trabajo del experto.
Conocimiento de las calificaciones, afiliacin a un rgano profesional o asociacin
industrial, del experto y de su licencia de prctica u otras formas de
reconocimiento externo.
A41. Una amplia gama de circunstancias puede amenazar la objetividad, por ejemplo,
amenazas por cualesquiera de los siguientes conceptos: inters propio, mediacin,
familiaridad, autorevisin e intimidacin. Las salvaguardas pueden reducir estas
amenazas y pueden crearse, ya sea por estructuras externas (por ejemplo, la profesin
del experto de la administracin, la legislacin o regulacin), o por el entorno del
trabajo del experto de la administracin (por ejemplo, procedimientos y polticas de
control de calidad).
A42. Aunque las salvaguardas no pueden eliminar todas las amenazas a la objetividad de un
experto de la administracin, como la de intimidacin, pueden ser de menos
importancia para un experto contratado por la entidad que a un experto empleado por
la entidad, y la efectividad de las salvaguardas como polticas y procedimientos de
control de calidad puede ser mayor. En virtud de que siempre estar presente la
amenaza a la objetividad creada por ser empleado de la entidad, un experto empleado
por la entidad no puede considerarse con ms probabilidad de ser objetivo que otros
empleados de la misma.
A43. Al evaluar la objetividad de un experto contratado por la entidad, puede ser relevante
discutir con la administracin y con ese experto cualesquier inters y relacin, que
pueda crear amenazas a la objetividad del experto, y cualesquier salvaguarda aplicable,
incluyendo determinado requisito profesional que apliquen al experto; as como,
evaluar si las salvaguardas son adecuadas. Los intereses y relaciones que crean
amenazas podran referirse a:
Intereses financieros.
Obtener un entendimiento del trabajo del experto de la administracin [Ref. Prr. 8b)]
A44. La comprensin del trabajo de un experto de la administracin incluye un enten-
dimiento del campo relevante de su experiencia y su pericia. Un entendimiento del
campo relevante de lo anterior puede obtenerse junto con la conclusin del
auditor de si el auditor tiene la pericia para evaluar el trabajo del experto de la administracin,
o si el auditor necesita, a su vez, un experto para este propsito. 15
N
EVIDENCIA DE AUDITORA
Evaluacin de lo apropiado del trabajo del experto de la administracin [Ref. Prr. 8c)]
Informacin producida por la entidad que se usa para los fines del auditor [Ref. Prr. 9a)-
b)]
A49. Para que el auditor obtenga evidencia de auditora confiable, la informacin generada
por la entidad que se usa para aplicar procedimientos de auditora necesita ser lo
suficientemente completa, apropiada y exacta. Por ejemplo, la efectividad al auditar los
ingresos aplicando precios estndar a los registros del volumen de ventas se afecta por
la exactitud de la informacin de precios y la integridad y exactitud de los datos de
dicho volumen. De modo similar, si el auditor intenta probar una poblacin (por
ejemplo, los pagos) en busca de una cierta caracterstica/perfil (por ejemplo, la
autorizacin), los resultados de la prueba sern menos confiables si no es completa la
poblacin de la que se extrajeron las partidas que se seleccionaron para realizar las
pruebas relativas.
A51. En algunos casos, el auditor considerara apropiado usar informacin generada por la
entidad para otros propsitos de auditora, por ejemplo, pensara en hacer uso de las
medidas de desempeo (indicadores financieros) de la entidad para aplicar
procedimientos analticos, o bien, para hacer uso de informacin de la
entidad generada por las actividades de monitoreo, como reportes del auditor interno.
En estos casos, lo apropiado de la evidencia de auditora obtenida se afecta si la
informacin no es lo suficientemente precisa o detallada para los fines del auditor. Por
ejemplo, las medidas de desempeo (indicadores financieros) que usa la
administracin pueden no ser bastante precisas para detectar representaciones errneas
de importancia relativa.
A52. Una prueba efectiva proporciona evidencia de auditora apropiada en el grado en que,
considerada con otra evidencia de auditora obtenida o por obtener, sera suficiente
para los fines del auditor. Al seleccionar las partidas a ser probadas, el prrafo 7
requiere que el auditor determine la relevancia y confiabilidad de la informacin que se
va usar como evidencia de auditora; el otro aspecto de la efectividad (suficiencia) es
una consideracin importante en la seleccin de partidas para pruebas. Los medios
disponibles para el auditor en la seleccin de partidas para realizar sus pruebas son:
c) Muestreo de auditora.
La aplicacin de cualquiera de estos medios o una combinacin de los mismos, puede
ser apropiada dependiendo de las circunstancias particulares, por ejemplo, los riesgos
de una representacin errnea de importancia relativa, relacionados con la aseveracin
que se pone a prueba y la factibilidad/viabilidad, as como la eficiencia de los
diferentes medios mencionados.
A53. El auditor decidira que podra ser ms apropiado examinar toda la poblacin de
partidas que componen una clase de transacciones o saldo de cuenta (o un estrato
dentro de la poblacin). Un examen de 100% es poco probable en el caso de pruebas a
los controles; sin embargo, es ms comn para pruebas de detalle. El examen de 100%
puede ser apropiado cuando, por ejemplo:
A54. El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de una poblacin y al tomar
esta decisin, los factores que pueden ser relevantes incluyen el entendimiento de la
entidad, evaluacin de los riesgos de una representacin errnea de importancia
relativa y las caractersticas de la poblacin sujeta a revisin. La seleccin por juicio de
las partidas especficas est sujeta a uno o ms riesgos del muestreo no estadstico. Las
partidas especficas seleccionadas pueden incluir:
Partidas para obtener informacin. El auditor puede examinar partidas para obtener
informacin sobre asuntos como la naturaleza de la entidad o la naturaleza de las
transacciones.
Muestreo de auditora
16
NIA 530, Muestreo de auditora.
A57. Obtener evidencia de auditora de fuentes diferentes o de una naturaleza diferente podra ser
sintomtico de que una partida individual de la evidencia de auditora pudiera no ser
confiable, como cuando la evidencia de auditora que se obtiene de una fuente es
inconsistente con la obtenida de otra. Este puede ser el caso de cuando, por ejemplo, las
respuestas a investigaciones con la administracin, con auditora interna y otros, son
inconsistentes, o cuando las respuestas a las investigaciones con los encargados del gobierno
corporativo son inconsistentes con las respuestas de la administracin. La NIA 230 define el
requisito de documentacin especfica si el auditor identific informacin que sea
inconsistente con sus conclusiones finales, respecto a un asunto importante. 17
17
NIA230 230, Documentacin de la auditora, prrafo 11. 476