La auditora es una actividad profesional, y si la circunscribimos a la especializada

en estados financieros, sta se erige como una actividad privativa de la profesin

del Licenciado en Contadura o Contador Pblico, ya que es el nico profesional
autorizado para firmar el dictamen. En esta orden de ideas, dada la trascendencia
de esta actividad, es imprescindible la comprensin del significado y alcance de la
auditora de estados financieros, parte medular de este tema.

Todas las profesiones, en mayor o menor grado, tienen un impacto en la sociedad.

La auditora tiene implicaciones relacionadas a la responsabilidad que el
profesional asume, la cual toca los mbitos tico, legal y moral.

CONCEPTO DE AUDITORA (UNIVERSAL)

Como se observa a continuacin, diversos autores han tratado de establecer una

definicin universal de auditora:

Proceso de acumular y evaluar la evidencia, realizado por una persona

independiente y competente acerca de informacin cuantificable de una entidad
econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios
establecidos.1

Muy similar es la definicin del Auditing Concepts Committee, que refiere Walter
Kell en su obra Auditora Moderna:

Un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de manera objetiva

respecto a las afirmaciones concernientes a actos econmicos y eventos para
determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y los criterios
establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados. 2

La definicin referida en la obra Auditora Montgomery, tambin presenta algunas

coincidencias:

La auditora es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la

evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos

1 Enciclopedia de la auditora, op. cit. p.4.

2 Walter Kell, Auditora Moderna, p. 4.

econmicos, a fin de evaluar las declaraciones a la luz de los criterios establecidos
y comunicar el resultado a las partes interesadas.

En una concepcin universal, la auditora es:

Un proceso sistemtico realizado bajo la responsabilidad de un profesional

independiente, que obtiene y evala evidencia sobre actos y eventos econmicos
cuantificables, con el objetivo de:

Determinar si la informacin examinada cumple con los criterios

preestablecidos, para finalmente

Comunicar formalmente sus conclusiones a las partes interesadas.

LAS NORMAS DE AUDITORA.

Son las condiciones mnimas del perfil que debe poseer el contador pblico, sus
actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su aplicacin en
cada proceso de su actividad como auditor.

Concepto de normas de Auditora del IMCP: son los requisitos mnimos de calidad
relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin
que rinde como resultado de dicho trabajo.

La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA) del Instituto

Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), parece acogerse al segundo criterio al
definir normas de auditora en el boletn 1010 del compendio de Normas y
Procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar como sigue:
Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este
trabajo.

Existe una relacin estrecha entre el contenido de la normatividad que emite la

Federacin Internacional de Contadores (IFAC, International Federation of
Accountants) a travs del Consejode Normas Internacionales de Auditora y
Atestiguamiento (IAASB, en ingls) y laexpuesta por la Comisin de Normas y
Procedimientos de Auditora del IMCP. A nivel internacional se reconoce la
siguiente estructura de los pronunciamientos sobre auditora y trabajos de revisin
de informacin financiera histrica emitidos por el IAASB, entre ellos las Normas
Internacionales de Auditora:

Normas Internacionales de Auditora (International Standards on Auditing,

ISAs 100-999)
Normas Internacionales de Prctica de Auditora (International Auditing
Practice Statements, IAPSs 10001999)
Normas internacionales sobre trabajos de revisin (International Standards
on Review Engagements, ISREs 20002699)

Son normas de Auditora todas aquellas medidas establecidas por la profesin y

por la Ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los
procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen. Se refieren a
las calidades del Contador Pblico como profesional y lo ejercitado por l en el
desarrollo de su trabajo y en la redaccin de su informe. Las normas de Auditora
se definen como aquellos requisitos mnimos, de orden general, que deben
observarse en la realizacin de un trabajo de auditora de calidad profesional.
En abril de 2008, el Comit Ejecutivo Nacional (CEN) del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A.C. (IMCP) aprob el plan de convergencia de las normas
de auditora generalmente aceptadas en Mxico con las Normas Internacionales
de Auditora.
Consecuentemente, la Membreca del IMCP aprob el 15 de junio de 2010 la
adopcin integral de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) o International
Standards (ISA), para las auditoras de estados financieros de ejercicios contables
que inicien a partir del 1 de enero de 2012.
Dichos lineamientos sustituyen a las Normas de Auditora generalmente aceptadas
en Mxico, que sern abrogadas a partir del 1 de enero de 2013

Con la adopcin, las NIA presentan beneficios positivos en Mxico:

Las metodologas y Manuales de Auditoria de la mayora de las firmas de

Auditora ms grandes del mundo estn alineadas con las NIA
Mayor cotejo con el ambiente internacional
Mayor confianza en el esquema de Normas de Mxico
Promocin de inversin extranjera
Auditoras de Estados Financieros ms confiables a nivel internacional.

Que comprenden las Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento?

:

Las normas internacionales
de auditoria y
aseguramiento comprenden
Asuntos Introductorios.
Principios Generales Y Responsabilidades.
Evaluacin de Riesgos y respuesta a los riesgos
evaluados.
Evidencia de Auditoria.
Uso Del Trabajo De Otros.
Dictmenes y Conclusiones de Auditoria.
reas Especializadas.
Declaraciones Internacionales Sobre prcticas de
Auditoria.

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.

El trabajo de auditora tiene como finalidad inmediata proporcionar al propio

contador los elementos de juicio y de evidencia suficiente para poder emitir su
opinin de una manera objetiva y profesional.

Es por tanto responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor determinar

la propia naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a
aplicar, que considere necesarios.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:
Son el conjunto de tcnicas e investigacin aplicables a una partida o a un grupo
de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su
opinin.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener los conocimientos que

necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditora:

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los
detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas
rgidos de pruebas para el examen de los estados financieros.

Por esta razn el auditor deber decidir cual tcnica o procedimiento de auditora
o conjunto de ellas, ser aplicable en cada caso, para obtener la certeza que
fundamenta su opinin objetiva y profesional.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditora:

Dado que las operaciones de la empresa son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales generalmente no es posible realizar un
examen detallado de todas las transacciones individuales que forma una partida
global.

Por esta razn cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y

similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales para derivar del examen de tal
muestra una opinin general sobre la partida global. Se le conoce como pruebas
selectivas.
La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forma el
universo, es lo que se conoce como: Extensin o alcance de los procedimientos
de Auditora y su determinacin es uno de los elementos ms importantes en la
planeacin y ejecucin de la auditora.

Oportunidad de los procedimientos de auditora.

La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se llama
oportunidad.
No es indispensable y a veces no es conveniente realizar los procedimientos de
auditora relativos a examen de los estados financieros a la fecha en que se
realicen.
Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una
fecha anterior o posterior.

TCNICAS DE AUDITORA.

Son los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el contador pblico

utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin que le permite emitir su
opinin profesional.

Las Tcnicas de Auditora son las siguientes:

DECLARACIO
ESTUDIO NY OBSERVACIO
GENERAL CERTIFICACIO N
N

INVESTIGACI
ANALISIS CALCULO
ON

CONFIRMACI
INSPECCION
ON

ESTUDIO GENERAL

Es la apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de

sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes significativas o
extraordinarias.

Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que
basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin
de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que
pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de
las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la
redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los
cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podr observar la
existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los
estados de resultados del ejercicio anterior y del actual.

Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que
generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra.

El Estudio General deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es

recomendable su aplicacin la lleve a cabo el auditor con preparacin, experiencia
y madurez para asegurar un juicio profesional slido y amplio.

ANLISIS

Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una

cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogneas y significativas.

El anlisis generalmente se aplica a cuentas por rubros de los Estados

Financieros para conocer como se encuentran integrados y son los siguientes:

Anlisis de Saldos: existen cuentas en las que los distintos movimientos

que se registran en ellas son compensaciones unos de otros.
Ejemplo:
Cuenta de clientes, los abonos por pagos o de devoluciones o de bonificaciones,
son compensaciones totales o parciales de las ventas.

En este caso, se puede analizar solo aquellas partidas que formen parte del saldo
de la cuenta.

El detalle de estas partidas y su clasificacin en grupos homogneos y

significativos es lo que constituye el anlisis de saldos.

Anlisis de movimientos: En otras ocasiones los saldos de las cuentas se

forman no por compensacin de partidas sino por acumulacin de ellas:

Ejemplo:
Las cuentas de resultados y algunas cuentas de movimientos, puede suceder que
no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos
deudores por razones particulares o no convenga hacerlo, en este caso el anlisis
de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen
el saldo de la cuenta.

INSPECCION.

Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de

cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o
presentada en los Estados Financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de
crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato
registrado en la contabilidad.

En igual forma alguna de las operaciones de la empresa o sus condiciones de

trabajo, pueden ser amparados por ttulos, documentos o libros especiales en los
cuales de una manera fehaciente queda la constancia de la operacin realizada
en todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta,
de la operacin realizada ola circunstancia que se trate de comprobar mediante el
examen fsico de los bienes o documentos que ampara el activo o la operacin.

CONFIRMACIN.

Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de una persona

independiente de la empresa examinada y que se encuentra en la posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y por lo tanto confirmar de
una manera vlida.

Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona

que pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la
informacin que solicita el auditor y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva: Se envan datos y se pide que conteste tanto que si estn

conformes como si no lo estn.
Negativa: Se envan datos y se pide conteste tanto que si estn conformes
como si no lo estn.
 Indirecta, ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin
de saldos, movimientos y cualquier otro dato para la auditora.

INVESTIGACIN.

Esta tcnica consiste en la obtencin de informacin, datos y comentarios de los

funcionarios y empleados de la propia empresa.

Mediante ella el auditor puede obtener conocimientos y formarse un juicio sobre

algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa.

Ejemplo: Cobrabilidad sobre saldos deudores informaciones por parte del Depto.
De Crdito y Cobranza.