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Nuevas normas de exposicin contable y

procedimientos de auditoria para cooperativas -


RT 24 FACPCE Y Res 247 INAES

Algunos aspectos relacionados con la Auditora de Estados Contables de entidades

cooperativas conforme a la RT 24. Independencia. Informe de auditoria anual. Informe

extenso. Modelo de Informe Extenso

AUTORES: C.P.N. Claudio Oseroff - (C.PC.E de la Provincia del Neuqun)


C.P.N. Lilia Raquel Paredes - (C.PC.E de la Provincia del Neuqun)
C.P.N. Pablo Blas (C.P.C.E de la Provincia de Mendoza)
C.P.N. Sebastin Oseroff - (C.PC.E de la CABA)

LUGAR Y FECHA
DE REALIZACIN: : CORDOBA, 31 de julio de 2.009
Algunos aspectos relacionados con la Auditora de Estados Contables de entidades

cooperativas conforme a la RT 24. Independencia. Informe de auditoria anual. Informe

extenso. Modelo de Informe Extenso

SUMARIO

Pgina

v RESUMEN ......................................................................................................
3

v INTRODUCCION....................................................................................
4

v LAS COOPERATIVAS EN NUMEROS


5

v INFORMES DE AUDITORIA EN ENTIDADES COOPERATIVAS


7

v LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR EN ENTIDADES


COOPERATIVAS..............................................................................................
9
.
v TIPOS DE INFORMES DE AUDITOR...
9

v INFORME ANUAL DE AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES


DE ENTIDADES COOPERATIVAS
11

v MODELO DE INFORME EXTENSO. ACLARACIONES PREVIAS ............


14

v MODELO DE INFORME EXTENSO.


21

v MATERIAL UTILIZADO
22

2
v PALABRAS CLAVES...........................................................................................
22

v RESUMEN

En el presente trabajo se destaca la importancia de la elaboracin de una norma tcnica, la RT 24,


surgida mediante el trabajo conjunto de representantes del movimiento cooperativo, la autoridad
de aplicacin y la profesin.

Se seala la relevancia de las entidades cooperativas en el conjunto de la economa nacional y en


especial en determinados sectores, observndose la gran cantidad de personas que integran el
sistema cooperativo.

La Ley de Cooperativas establece la necesidad de las entidades cooperativas de contar con un


servicio de auditoria externa desde su inicio hasta su liquidacin. La propia norma legal establece
que deben elaborarse informes de auditoria al menos trimestrales y que es la autoridad de
aplicacin quien debe dictar la reglamentacin sobre los mismos.

La RT 24, norma de aplicacin especifica para las entidades cooperativas, representa un fuerte
avance respecto de la norma actualmente vigente, la Resolucin 155/80. La RT 24 requiere la
aplicacin de la RT 7, la Interpretacin 5, la Resolucin 311/05 adems de los aspectos
especiales previstos en el apartado 6.2 de la propia RT 24.

Conforme a una precisa definicin de la RT 7 se considera que cumple las condiciones de


independencia el auditor aun cuando sea asociado a la entidad cooperativa.

La RT 24 prev distintos tipos de informes segn se trate de la auditoria anual o de la de perodos


intermedios. En el ltimo caso se podr informar respecto de estados contables por los perodos
intermedios objeto de revisin o bien de la informacin que surja de los balances de sumas y
saldos. En el primer caso se debe emitir un informe de revisin limitada sobre perodos
intermedios y en el segundo un informe especial.

El informe anual de auditoria externa de los estados contables debe ser un informe extenso. Este
informe incluye el informe breve, y lo complementa con la revisin de informacin que el ente
presenta de manera adicional a los estados contables.

3
No existe una definicin del informe extenso dentro de las normas profesionales, las que se
refieren al contenido del mismo y a la posibilidad de la aplicacin o no de procedimientos de
auditara sobre la informacin adicional. Debe dejarse constancia en el informe extenso que el
trabajo de auditara se ha orientado fundamentalmente a emitir una opinin sobre los estados
contables, y que los datos que se adjuntan a dichos estados se presentan para posibilitar estudios
complementarios, pero no son necesarios para una presentacin razonable de los estados
contables.

En base al supuesto de inclusin como informacin adicional por parte del INAES de la
informacin ahora requerida por la Resolucin 375/ 89 se desarrolla un modelo de informe
extenso en donde se segrega fundamentalmente la informacin segn se halle sujeta a
procedimientos de auditoria de Estados Contables bsicos, no sujeta a procedimientos de
auditoria de Estados Contables bsicos, pero si sometida a procedimientos especiales e
Informacin no sujeta a procedimientos de auditoria de Estados Contables bsicos y no auditada.

v INTRODUCCION

Con buen criterio, la Federacin Argentina de Consejos Profesionales (FACPCE), considerando


La importancia del movimiento cooperativo, y la existencia de diversas normas de tipo contable y
de auditora emitidas por la autoridad de contralor, que provocaban serios interrogantes en su
aplicacin, decidi la creacin en diciembre de 2.003 de una comisin que estudiara el tema
contable y de auditora de las entidades cooperativas.

Esa idea fue complementada con la integracin en dicha comisin de representantes de distintos
sectores ligados con las entidades emisoras, federaciones y confederaciones cooperativas,
representantes de las autoridades de contralor, Instituto Nacional de Asociativismo y Economa
Social (INAES ) y el Banco Central de la Repblica Argentina, y de la profesin, Consejos
Profesionales y Comisin Especial de Normas de Contababilidad y Auditora ( CENCYA ).

Luego de un trabajo de varios aos que incluy la debida consulta a los interesados en general y
a la matricula profesional en particular, en marzo de 2.008 la Junta de Gobierno reunida en
Paran aprob la Resolucin Tcnica 24 (RT 24). Esta norma, a la fecha de emisin del presente
trabajo, ha sido aprobada por una buena parte de los Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas del pas.

4
La RT 24 es una norma especficamente emitida para las entidades cooperativas, con la idea de
que la misma sea aprobada no solo por los Consejos Profesionales de cada Jurisdiccin, sino
particularmente por la autoridad de contralor, el INAES, de manera tal de poner en prctica la
primera norma elaborada consensuadamente por las entidades emisoras, la autoridad de contralor
y la profesin en ciencias econmicas. Conforme datos extraoficiales que hemos recogido dicha
norma est pronta a ser aprobada por la citada autoridad de contralor.

v LAS COOPERATIVAS EN NUMEROS

A efectos de analizar la relevancia de las entidades cooperativas en el pas podemos revisar


algunas cifras publicadas en el suplemento PYME del mes de abril de 2.008 editado por el diario
Clarn, que nos brinda una idea de que se trata de entidades que comprenden una porcin
importante de la actividad econmica del pas.

Conforme a la publicacin citada existen en el pas ms de 12.000 empresas de distintos rubros


basadas en el cooperativismo, que representan el 9% del P.B.I.
Se seala la presencia de las entidades cooperativas en distintos sectores, destacndose:
Cooperativas Agropecuarias:
o 120.000 productores empresarios estn asociados a cooperativas agropecuarias en
la que trabajan alrededor de 300.000 personas en relacin de dependencia.
o 40.000 puestos de trabajo en las cooperativas de primer y segundo grado
o 20.000 puestos de trabajo por la tercerizacin de de los servicios de transporte y
distribucin
o Facturan aproximadamente $ 7.500 millones por ao.
o Sus exportaciones superan los $ 3.000 millones anuales,
o Participan con ms del 5,6 % del total de las exportaciones primarias y
agroindustriales.
o Contribuyen con el 6 % de PBI.
o Representan el 59 % del total de la industria agroalimentaria.
o Comercializan un 22 % de la produccin del campo. Entre ellos cabe destacar los
siguientes rubros:
Tabaco: 45 %
Lcteos: 26 %
Granos: 22 %
Arroz: 20 %
Yerba: 25 %

5
T: 45 %
Vino: 13 %
Vacunos: 7 %
Algodn: 14 %
Miel: 20 %
Tomate: 20 %

Electricidad: ms de 600 cooperativas distribuyen el servicio de energa a ms de


5.500.000 usuarios, en 2.000 localidades del pas y zonas rurales. En conjunto distribuyen
el 11% de la energa del pas.
Telecomunicaciones: 300 cooperativas prestan el servicio telefnico a 2.500.000
habitantes. Cuentan con ms de 500.000 lneas y renen el 6% del parque nacional de
telefona fija, llevando adems Internet a sus localidades.
Agua potable y Cloacas: casi 600 cooperativas proveen estos servicios al 11% de la
poblacin del pas, especialmente en localidades pequeas y medianas del interior.
Gas: ms de 100 cooperativas distribuyen gas envasado.
Farmacias: concentran ms del 15% de la distribucin de medicamentos del pas,
facturando ms de $ 600 millones anuales.
Seguros: 17 cooperativas participan del 11.5% del mercado asegurador nacional.
Servicios Financieros: un solo banco cooperativo, participa del 3% del mercado
Cooperativas de vivienda: suman 700. Promueven la construccin directa y la
autoconstruccin.
Cooperativas de Consumo: Compiten en iguales condiciones con los hipermercados.

La RT 24 seala en el apartado 1 que su objetivo se refiere esencialmente a dos temas:


a. Establecer normas particulares de presentacin de los estados contables de entes
cooperativos
b. y establecer normas particulares sobre aspectos de auditoria especiales para dichos entes

Los entes cooperativos que desarrollan actividades financieras (bancos y cajas de crdito) y de
seguro se hallan excluidas en la aplicacin de la RT 24.

v INFORMES DE AUDITORIA EN ENTIDADES COOPERATIVAS

El auditor, de acuerdo a lo establecido por la ley de cooperativas, debe confeccionar informes, al


menos trimestrales. En efecto, el art. 81 de la Ley 20.337 seala en su ltimo prrafo: Los

6
informes de auditoria se confeccionarn de acuerdo con la reglamentacin que dicte la autoridad
de aplicacin, sern por lo menos trimestrales y se asentarn en el libro especial previsto en el
articulo 38 inc. 4

Dante Cracogna, uno de los coautores del proyecto de ley, luego convertido en la Ley de
Cooperativas 20.337, hoy vigente, seala en su trabajo denominado Comentarios a la ley de
Cooperativas: Las funciones de la auditoria se hallan especificadas en las reglamentaciones que
rigen el desempeo de los profesionales en ciencias econmicas. No obstante, la ley impone a los
auditores de cooperativas confeccionar informes de acuerdo con la reglamentacin dictada por la
autoridad de aplicacin. Dichos informes deben ser, por lo menos trimestrales y se asientan en un
libro especial, rubricado, que todas las cooperativas deben llevar. Por otra parte el informe que
corresponde al balance anual debe ser sometido a la asamblea, en la cual el auditor cuenta con
voz. De esta manera, por una parte, queda documentada la actuacin del auditor, y puede
recurrirse a ella toda vez que sea necesario y, por otra la asamblea ilustra su criterio acerca de la
situacin de la cooperativa conociendo la opinin tcnica del auditor. Por ultimo, como debe
remitirse copia de los informes anuales de auditoria a la autoridad de aplicacin y al rgano local
competente, stos cuentan con elementos de juicio adecuados para su labor especfica

Quin debe emitir las normas sobre informes de auditoria aplicables a las entidades
cooperativas ?

La autoridad de aplicacin, en este caso el INAES, es el organismo que debe emitir la


reglamentacin respecto de la emisin de informes de auditora. El art 81 de la ley 20.337 antes
citado seala: Los informes de auditora se confeccionarn de acuerdo con la reglamentacin
que dicte la autoridad de aplicacin, ..

A la fecha de realizacin del presente trabajo, si bien es de nuestro conocimiento que la RT 24


est siendo considerada para su aprobacin, por la autoridad de aplicacin, la norma vigente a fin
de emitir los informes de auditora en las entidades cooperativas es la Resolucin 155/80. En
distintas trabajos, presentados incluso en las 1as y 2das Jornadas Nacionales de Cooperativas se
han efectuado importantes crticas a esa Resolucin, concluyndose en la necesidad de su
reemplazo a fin de adecuarla a normas de auditora ms modernas, ya que resulta notoria su des
actualizacin en cuanto a la funcin que se entiende en general que debe desarrollar el auditor
externo, presenta una serie de dudas relevantes acerca de que debe informarse tanto en el
informe anual como en los informes trimestrales.

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La RT 24 en el apartado 6 incluye 2 secciones referidas a la aplicacin de las normas de auditora
en los entes cooperativos, ellas son:

6.1 Normas de auditoria en general


6.2 Aspectos especiales de auditoria

Que se seala en la seccin referida a las Normas de auditoria en general ?


La auditoria en general de los entes cooperativos se realizar aplicando las siguientes normas
profesionales:
RT 7 : que establece la Normas de Auditara
Interpretacin 5: que se refiere a El informe del auditor sobre cifras e informacin
presentada a efectos comparativos
Resolucin 311-05 que se refiere a Normas sobre la actuacin del contador pblico
como auditor externo y sndico societario en relacin con el lavado de activos de origen
delictivo, en los aspectos que corresponda y
Los aspectos especiales indicadas en la RT 24 seccin 6.2

v LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR EN ENTIDADES COOPERATIVAS

Un aspecto que creemos conveniente destacar respecto de la RT 7 y las cooperativas esta


relacionado con la independencia.

Un contador pblico asociado a una cooperativa puede ser auditor de la misma ?

La consulta se relaciona con un problema de independencia.


La RT 7 recordemos establece por exclusin la independencia ya que se refiere especficamente
a cuando existe falta de independencia en el apartado III. A. Es as que cuando establece la
Condicin Bsica para el Ejercicio de la Auditara, seala en el punto 2. Que El auditor no es
independiente en los siguientes casos: , Y en 2.3 seala: Cuando (el auditor) fuera socio,
asociado, director o administrador del ente cuya informacin contable es objeto de la auditoria, o
de los entes que estuvieran vinculados a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio
al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria. No existe falta de independencia
cuando el auditor fuera socio o asociado en entidades civiles sin fines de lucro (clubes,
fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de sociedades cooperativas,
cuya informacin contable es objeto de la auditoria o de los entes econmicamente vinculados a
aquel del que es auditor.

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Queda claro entonces que no existen limitaciones en cuanto que un contador pblico asociado a
un ente cooperativa puede ser auditor de la misma

v TIPOS DE INFORMES DE AUDITORIA

Que tipo de informes de auditoria contempla la RT 7?

La norma tcnica citada contempla la posibilidad de emitir los siguientes tipos de informes:
1. Informe breve
2. Informe extenso
3. Informe de revisin limitada de los EECC de periodos intermedios
4. Informes sobre controles de sistemas
5. Certificacin
6. Informes especiales

La RT 24 se refiere a los informes de auditara para entidades cooperativas ?

En el capitulo 6 referido a la aplicacin de las normas de auditoria para los entes cooperativos
cuando se refiere a Aspectos especiales de auditara, la norma seala que tipo de informes deben
emitirse, diferenciando
en 6.2.1 el informe anual y
en 6.2.2 el informe de revisin limitada sobre perodos intermedios.

Si bien el objetivo del presente trabajo es referirnos principalmente al informe anual, no debemos
dejar de sealar algunas cuestiones relacionadas con el informe de revisin limitada de perodos
intermedios.

Dichos informes deben ser al menos trimestrales. Entendemos que el correspondiente al ltimo
trimestre se halla subsumido en el informe anual por lo cual, en nuestro criterio, los informes por
los perodos intermedios, si fueran trimestrales, deberan ser tres.

La RT 24 seala que el auditor debe realizar su tarea sobre la informacin contable transcripta en
los libros contables, y establece un conjunto de pasos mnimos que debe desarrollar para ello,
incluyendo determinados procedimientos de auditora.

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Los informes deben ser emitidos, por los perodos intermedios objeto de la revisin, con relacin a
la informacin contable trascripta en los libros correspondientes, surgida de:
Estados contables preparados por los perodos intermedios bajo examen
Balances de sumas y saldos por dichos periodos

Si se trata de estados contables preparados por los perodos intermedios, el informe se debe
confeccionar de acuerdo a lo establecido en la seccin III. C.39. de la RT 7 (Informes de revisin
limitada de los estados contables de perodos intermedios) y en caso de tratarse de balances de
sumas y saldos el informe se debe emitir conforme lo sealado en la seccin III. C.44 de la RT 7
(Informes especiales)

v INFORME ANUAL DE AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES DE


ENTIDADES COOPERATIVAS

Siguiendo el mismo criterio que la Resolucin 155/80 hasta ahora vigente, la RT 24 seala que
para los ejercicios anuales, de acuerdo con los requerimientos de la autoridad de aplicacin, el
informe anual de auditara deber ser un informe extenso que deber emitirse conforme a las
normas de las secciones III.C.37 y III.C.38 de la RT 7.

Que sealan las normas de las secciones a que hace referencia la RT 24 ?

Mario Wainstein y Armando M.Casal, en su libro El informe del auditor, sealan, con adecuado
criterio, que en la seccin III.C.37, no se define qu es un informe extenso pero s su contenido,
indicando que: debe contener, adems de lo requerido para el informe breve, las indicaciones
sobre lo siguiente:
que el trabajo de auditoria ha sido orientado para la emisin de una opinin sobre los
estados contables bsicos, y
que los datos que se adjuntas a los estados contables posibilitan estudios
complementarios pero no son necesarios para una presentacin razonable de la informacin que
deben contener los estados contables bsicos

En cuanto al alcance del examen de la informacin adicional, la RT No. 7 en la seccin


III.C.37.3. establece dos posibilidades :

Que se hayan aplicado procedimientos de auditoria durante el examen de los estados


contables bsicos y que esa informacin adicional est, razonablemente presentada en
sus aspectos significativos, con relacin a los estados contables bsicos tomados en su
conjunto, o

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Que no se hayan aplicado procedimientos de auditoria durante el examen de los estados
contables bsicos, debiendo entonces citarse la fuente de la informacin, alcance del
examen y, eventualmente la responsabilidad asumida.

En la Seccin III.C.38 de la RT 7 se establece que en el informe extenso deben quedar


claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados contables e informacin
complementaria han sido objeto de auditoria y las manifestaciones del contador que emite dicho
informe extenso.

En el libro antes citado, Mario Wainstein y Armando M.Casal, expresan que El informe extenso,
por tanto, complementa la emisin del informe breve de los estados contables, pues incluyen
comentarios sobre operaciones, contenidos sobre ciertos rubros patrimoniales o de resultados,
comentarios estadsticos y de otro tipo que no siempre son de naturaleza contable, y la
descripcin de procedimientos de auditoria aplicados, con otro grado de detalle al consignado en
los informes de auditora (breve) .

La NIA 720 que se refiere a otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados considera el tema y seala en el prrafo 22 que: Cuando la revisin de la otra
informacin ( informacin adicional) es necesaria y la entidad est de acuerdo en hacer la revisin,
el auditor debera llevar a cabo los procedimientos necesarios bajo las circunstancias. Los
procedimientos pueden incluir revisar los pasos tomados por la administracin para asegurar que
los individuos en posesin de los estados financieros previamente emitidos, del dictamen del
auditor al respecto, y de la otra informacin, sean informados de la revisin.

La informacin adicional puede ser incluida por el propio ente, por requerimientos de la autoridad
de contralor o de terceros ( Ej. : entidades financieras, contratos especficos, etc. ) quienes
pueden tener inters en que sean incluidos determinados puntos que pueden o no tener relacin
con los estados contables.

En funcin de ello puede ocurrir que no toda la informacin adicional incluida surja de los estados
contables, por lo cual los procedimientos de auditara aplicados por el auditor para examinar los
estados contables en su conjunto no sean suficientes para revisar la totalidad de la informacin
adicional expuesta complementando los estados contables.

En virtud de ello, puede suceder que el profesional, a efectos de examinar la informacin


adicional expuesta,

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Pueda revisar total o parcialmente la informacin adicional mediante procedimientos de
auditoria que surjan de la revisin de los estados contables,
Pueda examinar total o parcialmente la informacin adicional mediante procedimientos de
auditoria extendidos o bien
No pueda examinar la informacin adicional mediante procedimientos de auditoria

Conforme a la RT 7 en el informe extenso el auditor puede opinar sobre la informacin adicional


que no es necesaria para una presentacin razonable de la informacin que deben contener los
estados bsicos o bien puede no opinar sobre la misma.

De todas formas no parece criterioso pensar que la autoridad de contralor no requerir opinin del
auditor sobre la informacin adicional que ella misma requiera, por lo cual deberamos concluir en
que deber emitirse opinin o abstenerse sobre toda la informacin auditable.

Podra requerirse informacin adicional no auditable, es decir respecto de la cual no puedan


aplicarse procedimientos de auditara, en dicho caso el auditor deber sealar esa situacin y
obviamente abstenerse de emitir opinin.

En la emisin de un informe extenso debe quedar claramente expuesta la responsabilidad que


asume el auditor por la informacin adicional que incluye el ente emisor sobre la cual tambin
puede emitirse una opinin, por la cual pueden plantearse diversas situaciones:

i) Se asume responsabilidad por la informacin adicional


ii) No se asume responsabilidad por la informacin adicional
iii) Se asume responsabilidad por la informacin especficamente examinada y no
sobre otra informacin adicional.

La utilidad del informe extenso se origina en la confiabilidad que le otorga a los usuarios la revisin
por parte de un profesional independiente de informacin adicional que provee o le es requerida al
ente

Cmo debe disearse un informe extenso ?

No existe una determinada diseo para su emisin. Como lo sealan Mario Wainstein y Armando
M. Casal, en su libro El informe del auditor, el diseo depende del grado de imaginacin, del
enfoque de negocios e ideas que pueda desarrollar el profesional, o bien de los requisitos de los

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usuarios quienes prescriben especialmente el anlisis de determinados puntos que desean
evaluar.

En nuestro criterio el informe extenso podr incluir el informe breve o bien presentarse este ultimo
en un adjunto, debiendo en este caso hacerse mencin en el informe extenso que el breve se
presenta por separado y que forma parte del informe largo

v MODELO DE INFORME EXTENSO. ACLARACIONES PREVIAS

Para la confeccin del modelo de informe extenso se ha tenido en cuenta lo establecido en La RT


7 que en Normas sobre informes: Informe extenso dice el informe extenso debe contener
adems de lo requerido para el informe breve por lo cual se incluye el informe breve dentro
del informe extenso.

El INAES a travs de la Resolucin 247/09 ha determinado que el auditor deber emitir opinin
sobre la informacin adicional a los Estados Contables establecida en la Resolucin 375/89.
Dicha norma es aplicable para ejercicios iniciados el 01/01/2.009.

A los efectos de vincular el informe del auditor con esta informacin adicional requerida por la Res
375/89 la misma se ha referenciado de la siguiente manera:
Ref 1: Informacin sujeta a procedimientos de auditora de Estados Contables
bsicos
Ref 2: Informacin no sujeta a procedimientos de auditora de Estados Contables
bsicos, sometida a procedimientos especiales
Ref 3: Informacin no sujeta a procedimientos de auditoria de EECC bsicos- No
auditada.

Se presenta seguidamente la Resolucin 375/ 89

BUENOS AIRES, 18 de ABRIL 1989.

VISTO la Resolucin N0 503/77, reglamentando el artculo 39 de la Ley N0 20.337, y

CONSIDERANDO:

13
Que se hace necesario reemplazar el Anexo IV de la Resolucin N0 503/77, a efectos de lograr un
mayor nivel de informacin respecto de la situacin econmica, financiera e institucional de las
cooperativas sobre las que este Organismo ejerce la Fiscalizacin Pblica.

Por ello y en uso de las facultades conferidas por el Decreto N0 345/83,

EL SECRETARIO DE ACCION COOPERATIVA

RESUELVE:

ARTICULO 1 - Aprubase con carcter obligatorio el "Formulario de Datos Estadsticos" que


figura agregado como Anexo "A" de la presente Resolucin, el que tendr vigencia para los
ejercicios econmicos cerrados a partir del 1 de julio de 1989 inclusive.

ARTICULO 2 - La documentacin mencionada en el Artculo lo representar a esta Autoridad de


Aplicacin y al Organo Local Competente que corresponda por jurisdiccin, debidamente firmada
por las autoridades responsables de la entidad, conforme lo establece el artculo 41 de la Ley N0
20.337.

ARTICULO 3.-Djase sin efecto el Anexo IV de la Resolucin N0 503/77 - I.N.A.C..

ARTICULO 4 - Regstrese, publquese, efectense las comunicaciones que corresponda y


archvese.

ANEXO "A"

Referencia
en Informe
Auditoria
1 IDENTIFICADOR DE LA COOPERATIVA

1.1 DENOMINACION ref 1

1.2 MATRICULA N 1.3 DOMICILIO ref 1

1.4 LOCALIDAD 1.5 CODIGO POSTAL: ref 1

1.6 PROVINCIA ref 1

1.7 ACTIVIDAD PRINCIPAL ref 1

1.8 ACTIVIDAD SECUNDARIA ref 1

1.9 ASOCIADO A COOPERATIVA DE GRADO SUPERIOR SI NO ref 1

1.10 A CUAL? ref 1

14
Referencia
en Informe
Auditoria

2 . ASOCIADOS
2.1 CANTIDAD TOTAL ref 2

2.2 CANTIDAD TOTAL ACTIVA ref 2

que opera regularmente)

2.3 CANTIDAD POR JURISDICCION ref 3

CAPITAL FEDERAL FORMOSA SALTA

BS.AS. JUJUY SAN JUAN

CATAMARCA LA PAMPA SAN LUIS

CORDOBA LA RIOJA SANTA CRUZ

CORRIENTES MENDOZA SANTA FE

CHACO MISIONES SGO.DEL ESTERO

CHUBUT NEUQUEN T.DEL FUEGO

ENTRE RIOS RIO NEGRO TUCUMAN

Referencia
en
Informe
Auditoria
3. OPERATORIA

3.1 CIERRE BALANCE AL // ref 1


3.2 MONTO
TOTAL ANUAL FACTURADO
MERCADO INTERNO ref 1
MERCADO EXTERNO ref 1

3.3 VOLUMEN TOTAL DE PRODUCCION O COMPRAS ref 2


3.4 VOLUMEN TOTAL DE DISTRIBUCION O VENTAS
(en tn.kw.lts.etc) ref 2

3.5 OPERACIONES DISCRIMINADAS POR SECCION O PRODUCTO


(en orden de mayor a menor)
SECCION CANTIDAD MONTO DE OPERACIONES
1.- Ref 1 y ref 2
2.- Ref 1 y ref 2
3.- Ref 1 y ref 2
4.- No aplicable
Otros No aplicable

3.6 COMERCIALIZACION EN FORMA


O DIRECTA A TRAVES DE A TRAVES DE
DISTRIBUCION FEDERACIONES TERCEROS ref 2
3.6.1 IMPORTACIONES ref 2
3.6.2 EXPORTACIONES ref 2

15
Referencia
en
Informe
Auditoria
MONTO

3.7 INVERSIONES EN ACTIVO FIJO

REALIZADAS EN EL EJERCICIO ref 1

3.8 EGRESOS FINANCIEROS ref 1

3.9 PERDIDAS ref 1

3.10 EXCEDENTES ref 1

3.11 CAPITAL SOCIAL COOPERATIVO SUSCRIPTO ref 1

3.12 CAPITAL SOCIAL COOPERATIVO INTEGRADO ref 1

3.13 RESERVAS ref 1

3.13.1 ESPECIAL ART. 42 LEY 20.337 ref 1

3.13.2 LEGAL ref 1

3.13.3 POR REVALUOS CONTABLES TECNICOS ref 1

3.13.4 AJUSTE DE CAPITAL ref 1

3.13.5 AJUSTE TOTAL DEL PATRIMONIO COOP. NETO ref 1

3.13.6 OTROS ref 1

16
Referencia
en
Informe
Auditoria
4. PERSONAL Y ASOCIADOS OCUPADOS EN LA COOPERATIVA

4.1 CATEGORIA 4.2. FIJOS 4.3 EVENTUALES ref 2

CANTIDAD TOTAL DE RE- CANTIDAD TOTAL DE RE-


MUNERACIONES MUNERACIONES
PAGADAS EN PAGADAS EN
EL EJERCICIO EL EJERCICIO ref 1 ref 2
4.1.1 PROFESIONALES
Y
TECNICOS ref 2

4.1.2 ADMINISTRATIVOS ref 2

4.1.3 OPERARIOS
PERSONAL DE
PLANTA ref 2

TOTALES ref 2

Referencia en
Informe
Auditoria

5. PARTICIPACION COOPERATIVA

5.1 FECHA ULTIMA ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA O EXTRAORDINARIA


//
ref 1

ACTA N
ref 1

5.1.1 CONCURRIERON CANTIDAD DE ASOCIADOS


ref 2

5.2 COOPERATIVA VINCULADA A ORGANIZACIN JUVENIL SI NO ref 2

5.3. CANTIDAD DE MUJERES ASOCIADAS


ref 2

5.3.1 CANTIDAD DE MUJERES EN EL CONSEJO


ref 2

5.3.2 PORCENTAJE DE MUJERES SOBRE TOTAL DE

MIEMBROS DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION %


ref 2

17
Referencia
en
Informe
Auditoria
6 . EDUCACION Y CAPACITACION
COOPERATIVAS
CURSOS

Para Para

Asociados la Comunidad

6.1 CANTIDAD DE CURSOS


ref 2

6.2 CANTIDAD DE CONCURRENTES


ref 2

6.3 MONTO INVERTIDO EN A


ref 2

6.4 CONSISTENCIA DE LOS INTEGRANTES DEL

CONSEJO DE ADMINISTRACION SI NO
ref 3

7 . FONDO PARA EDUCACION Y PROMOCION COOPERATIVAS(LEY N23.427)

7.1 IMPORTES DEPOSITADOS EN EL EJERCICIO A


ref 2

8. PERSONA RESPONSABLE DE BRINDAR LA PRECEDENTE


INFORMACION Y DE SER NECESARIO PODER AMPLIARLA

APELLIDO Y NOMBRE

CARGO: TELEFONO:

FECHA DE CONSIGNACION DE DATOS

FIRMA:

18
v MODELO DE INFORME EXTENSO

Seores Miembros del Consejo de Administracin de


Los amigos de Lio Messi Cooperativa Ltda.
Domicilio: El dolo 1834
Real Arroyo Seco
Provincia de Neuquen

En mi carcter de Contador Pblico independiente, informo sobre la auditora de los estados


contables de Los Amigos de Lio Messi Cooperativa Ltda., detallados en el apartado A.1. y de la
informacin adicional incluida en los apartado B.1. y B.2., la cual es requerida por la Resolucin
Nro 247/09 del Instituto Nacional de Asociativismo y Economia Social (INAES) , (o incluida por la
empresa o solicitada por otros organismos) .

La preparacin y emisin de estados contables e informacin adicional es de responsabilidad de la


direccin de Los Amigos de Lio Messi Cooperativa Ltda. . Mi responsabilidad consiste en emitir
una opinin sobre los mismos en base a la auditora que he efectuado.

Es necesario destacar que el trabajo de auditoria ha sido orientado, primordialmente, a la


posibilidad de formular una opinin sobre los estados contables bsicos (apartado A.1. ). Los datos
incluidos en la informacin adicional (apartado B.1. y B.2.) se presentan para posibilitar estudios
complementarios, pero no son necesarios para una presentacin razonable de la informacin que
deben contener los estados bsicos.

A - INFORME DE AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES

A.1- - Estados contables auditados


1.1. Estado de Situacin Patrimonial al 31 de diciembre de 2.009
1.2. Estado de resultados por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2.009
1.3. Estado de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de
2.009
1.4 . Estado de flujo de efectivo por el ejercicio concluido el 31 de diciembre de 2.009
1.5. Notas y Anexos que forman parte integrante de los estados contables.

A.2. - ALCANCE DE LA AUDITORIA

Para poder emitir una opinin sobre los estados contables mencionados en el apartado
anterior, he realizado del examen de acuerdo con las normas de auditoria vigentes establecidas por
la Resolucin Tcnica No.7 y las normas pertinentes incluidas en la Resolucin Tcnica No. 24,
ambas emitidas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas y
aprobadas por Resoluciones .. y ,.respectivamente, del Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Provincia del Neuqun.

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Estas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle su tarea con el objetivo de
obtener un grado razonable de seguridad acerca de la inexistencia de distorsiones significativas en
los estados contables.
Una auditora incluye aplicar procedimientos, sobre bases selectivas, para obtener elementos
de juicio sobre la informacin expuesta en los estados contables. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio profesional del auditor, quien a este fin evala los riesgos de que existan
distorsiones significativas en los estados contables, originadas en errores o irregularidades. Al
realizar esta evaluacin de riesgos, el auditor considera el control interno existente en la cooperativa
, en lo que sea relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados contables, con
la finalidad de seleccionar los procedimientos de auditora que resulten apropiados en las
circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del sistema de
control interno vigente en la entidad. Asimismo, una auditora incluye evaluar que las polticas
contables utilizadas sean apropiadas, la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por
el Consejo de Administracin y la presentacin de los estados contables tomados en su conjunto.
Consideramos que los elementos de juicio obtenidos nos brindan una base suficiente y
apropiada para fundamentar nuestra opinin de auditora.

A.3. ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN


( Se completar prrafo cuando a juicio del auditor que emite el informe fuera necesario formular
aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma mas adecuada la informacin) .

A.4. DICTAMEN

En mi opinin los estados contables detallados en el apartado A.1., presentan razonablemente en


sus aspectos significativos, la informacin sobre la situacin patrimonial de Los Amigos de Lio
Messi Cooperativa Ltda. al 31 de diciembre de 2.009, as como el resultado del ejercicio, las
variaciones en el patrimonio neto y el flujo de efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de
acuerdo con normas contables profesionales

B INFORME SOBRE LA INFORMACIN ADICIONAL REQUERIDA POR LA


RESOLUCIN 247/09 DEL INAES ( O AGREGADA POR LA EMPRESA PARA
POSIBILITAR ESTUDIOS ADICIONALES O REQUERIDAS POR OTROS ORGANISMOS)

B.1. INFORMACIN
ADICIONAL SOMETIDA A PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA DURANTE LA REVISIN DE LOS ESTADOS CONTABLES
BASICOS

a) DETALLE INFORMACIN

Referencia 1 Informacin Anexo A de la Resolucin 375/89

b) ALCANCE
Esta informacin ha sido sometida a procedimientos de auditoria realizados durante la
revisin de los estados contables bsicos.

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c) DICTAMEN
La informacin detallada en B.1. se encuentra razonablemente presentada(o no), en sus
aspectos significativos con los estados contables bsicos de los cuales se emiti opinin en el punto
A.4.

B.2. INFORMACIN ADICIONAL NO SUJETA A PROCEDIMIENTOS DE


AUDITORIA PARA ESTADOS CONTABLES BASICOS

a) DETALLE INFORMACIN

1.- Referencia 2 Informacin Anexo A de la Resolucin 375/89

2.- Referencia 3 Informacin Anexo A de la Resolucin 375/89

b) ALCANCE
La Informacin incluida en la Referencia 2 fue sometida a los siguientes procedimientos
(En el presente modelo solo se incluye determinada informacin a titulo ejemplificativo)

2. Asociados.
2.1. Cantidad Total: Cotejado con total segn Libro de asociados. Verificado selectivamente
con solicitudes de ingreso y altas y bajas segn actas de Consejo de Administracin
2.2. Cantidad Total Activos: Cotejado con planilla electrnica de socios activos. Verificado
razonabilidad del procedimiento de emisin de la planilla electrnica.
3. Operatoria
3.3. Volumen Total de Compra en Kws: Verificado con facturacin proveedor de energa
3.4. Volumen Total de Distribucin de Kws: Verificado con totales mensuales segn
subdiario de facturacin.
..........................
5. Participacin Cooperativa.
5.3. Cantidad de mujeres asociadas: Verificado con Libro de Asociados.
5.3.1. Cantidad de mujeres en el Consejo: Verificado con Acta del Consejo de
Administracin en el que se realizo la distribucin de cargos.

La informacin incluida en la Referencia 3 no fue auditada

c) DICTAMEN
En funcin a las tareas realizadas en el prrafo anterior, no tengo observaciones que
formular respecto a la informacin detallada en B2.a).1.
Debido a no existir informacin sistematizada no he podido realizar procedimientos de
auditoria, me abstengo de opinar sobre la informacin incluida en B.2.a)2.

C INFORMACION REQUERIDA POR DISPOSICIONES VIGENTES

En cumplimiento de disposiciones vigentes informo:

a) Que al 31 de diciembre de 2.009 los libros y registraciones contables exigidos por la Ley
de Cooperativas se hallan confeccionados segn lo determina la norma citada.

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b) Conforme a lo requerido por la Resolucin 247/09 del Instituto Nacional de Asociativismo y
Economia Social (INAES) se informa que Los Amigos de Lio Messi Cooperativa Ltda se halla
alcanzada por la contribucin especial establecida por la Ley N 23.427, denominada Fondo para
Educacin y promocin Cooperativa.

c) Al 31 de diciembre de 2.009 la deuda devengada por la contribucin especial establecida


por la Ley N 23.427, sealada en el punto inmediato anterior, que surge de los registros contables
de la cooperativa, asciende a $ .no siendo exigible a esa fecha. ( o de las cuales son
exigibles $ siendo no exigibles $ ) .

d) Al 31 de diciembre de 2.009, la deuda devengada en concepto de aportes y contribuciones


con destino al SIPA, que surge de los registros contables de la cooperativa asciende a $ .no
siendo exigible a esa fecha. ( o de las cuales son exigibles $ siendo no exigibles $
)

Neuqun, 25 de marzo de 2.010

ELOY ESMEJOR
Contador Publico Nacional
Universidad Nacional de Crdoba
Matricula: Tomo II Folio 169
Reg. Auditores de Cooperativas 016
C.P.C.E. Neuqun

v MATERIAL UTILIZADO

Resolucin tcnica Nro 7 Normas de auditara de la FACPCE


Resolucin Tcnica Nro. 24 Normas contables profesionales: aspectos particulares de
exposicin contable y procedimientos de auditoria para entes cooperativos de la FACPCE
Informe Nro. 5 de la FACPCE
Interpretacin Nro. 5 El informe del auditor sobre cifras e informacin presentada a efectos
comparativos
Resolucin 311/05 Normas sobre la actuacin del contador pblico como auditor externo
y sindico societario en relacin con el lavado de activos de origen delictivo
Informe Nro. 26 Informes y Certificaciones de la comisin de Estudios de Auditoria
C.P.C.E de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
NIA 720 : Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados
Mario Wainstein, Armando M. Casal, El informe del auditor, Editorial Errepar
Cracogna, D. Comentarios a la ley de Cooperativas, Serie Manuales de Ediciones
Intercoop /
Argentina Nro. 16, 1985, pag. 111
Suplemento PYME diario Clarn, mes de abril 2.008

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v PALABRAS CLAVES

RT 24 relevancia de las entidades cooperativas Informes de auditoria Art. 81


Normas de auditoria Aspectos especiales Independencia Informe anual Informe
trimestral Informe extenso Procedimientos de auditoria NIA Informacin
adicional Responsabilidad - Modelo

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