NOMBRE:

CARMEN VICTORIA

APELLIDO:
JIMENEZ CAMACHO

MATRICULA:
13-0306

ASIGNATURA:
AUDITORIA 3

PROFESOR:
JESUS GERMAN

TRABAJO:
AUDITORIA DE CUENTA POR PAGAR
UNIDAD 2.. AUDITORIA DE LAS CUENTAS POR PAGAR Y OBLIGACIONES A
CORTO PLAZO.

2.3.1 Definicin, clasificacin y caractersticas de las cuentas por pagar.

DEFINICIN DE CUENTA POR PAGAR

Consiste en una deuda contrada por la empresa relacionada

directamente con la actividad econmica de la empresa.

Los importes que son contabilizados como cuentas a pagar proceden

de la compra de bienes o servicios en trminos de crdito. Entonces,
cuentas por pagar son similares a crditos con la diferencia de que los
bancos no estn involucrados.

Clasificacin de las cuentas por pagar

Clasificacin de las cuentas por pagar o pasivos: segn Altuve (1998)

"los pasivos se dividen en pasivos a corto plazo, pasivos a largo plazo
y otros pasivos".

Pasivos a largo plazo: es la seleccin del estado de la situacin que

agrupan aquellas cuentas que representan obligaciones para la
empresa y las cuales deber cumplir a corto plazo es decir, en un
trmino igual o menor a un (01) ao.

Pasivos a largo plazo: como se puede entender Altuve (1998 p.68),

afirma que "los pasivos a largo plazo est representado por una
deuda cuyo vencimiento sea mayor a un (01) ao, o al ciclo normal de
las operaciones de este es mayor". Se origina de la necesidad de
financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisicin de activos
fijos, cancelacin de bonos, redencin de acciones preferentes, entre
otras. Otros pasivos: estn constituidos por cuenta que representan
obligaciones que no deben de ser incluida, por razones de su
naturaleza, en las agrupaciones anteriores. Deben mantenerse
separadas aquellas partidas que tengan relativa importancia.

Obligaciones por pagar: son respaldo por promesa o por escritos

para cancelar en una fecha futura, as como tambin, esta cuenta
comprende los instrumento contractuales por lo que se promete el
pago de cierta suma de dinero en una fecha futura definida o
determinada; las obligaciones estn aseguradas generalmente por
gravmenes sobre un bien actual o futuro.

Retenciones por pagar: cantidades que se han retenido a los

empleados y que deben entregarse a agencias gubernamentales, a
compaas de seguro, entre otras cosas, no son gastos de compaas y
deben mantenerse con la debida proteccin hasta su entrega a la agencia pertinente.

Crdito diferido: segn Cant (2004 p.56), "son aquellas partidas de ingresos por
prestaciones de servicios que deben cumplir la empresa en un perodo de varios
ejercicios econmicos, las cuentas que lo integran son seguro cobrado por anticipado
y cualquier otro ingreso cobrado por anticipado".

Documento por pagar: a corto plazo: por otro lado Cant (2004) esta representa el
importe de los documentos a cargo de la empresa pendiente de pago, a plazo no
mayor de un (01) ao.

Acreedores diversos: esta cuenta representa el importe de las

deudas por servicio que normalmente contrate la empresa con
terceras o con dependencia pblica.

Efectos de pagar: estn representado por documento firmado por la

empresa a favor de terceros con vencimiento mayor de un (01) ao
amparado por letra de cambio, giros o pagar.

Hipoteca por pagar: registra los aumentos o disminuciones que la empresa

obtiene de instituciones financieras, por lo cuales han otorgado como garanta bienes
e inmuebles, (edificios, terreno, entre otros).

Pasivo circulante: est formado por las deudas contradas por la empresa con
terceros y que son pagaderos a corto plazo, es decir, no ms de un (01) ao.

Prstamos bancarios: Catacora (2003), refiere que esto represente

el dinero recibido por una entidad financiera y el saldo acreedor neto
de las cuentas corrientes que se tienen en los libro del banco, los
prstamos bancarios se solicitan por diferentes rezones las cuales se
puede citar las siguientes:
Renta no ganadas an algunas veces se recibe renta por anticipo, tales como
suscripciones, revista y canones de arrendamientos, constituyen pasivos ya que
pueden representar reclamaciones contra la empresa.

Pasivos acumulados: Catacora (2003), se describe a esto como los pasivos

que se han acumulados pero que an no han vencido, por no coincidir el pago el fin
del ejercicio. Una segunda fuente de financiamiento espontanea a corto plazo para
una empresa son pasivos acumulados, estos son acumulaciones que se crean por
servicios recibidos que aun no han sido pagados, los reglones ms importante que
acumula una empresa son impuestos y salario, como los impuestos son pagados al
gobierno no puede manipular su acumulacin, sin embargo puede acumular de cierta
forma la acumulacin de los salarios.

Sistema de pago: el sistema de pago tiene su origen desde el momento en que la

empresa obtiene la propiedad o custodia de los bienes o servicios adquiridos
(compra), quedan expresamente comprendido con la adquisicin de un bien o servicio.
Este sistema a su vez constituye un sistema auxiliar del sistema contable y el cual
comprende una estrecha vinculacin con los dems sistemas la funcionalidad de las
organizaciones entre ellos; sistemas de produccin, finanzas y recursos humanos, el
sistema de pago garantiza una mayor eficiencia en el manejo de cancelacin de
factura a proveedores ajustados a la necesidades de la empresa para corregir
cualquier tipo de ineficiencia al momento de realizar cualquier operacin.

Caracterictica de las cuentas por pagar

CUENTAS POR PAGAR

Registro de deuda.
Pagos de deudas.
Reportes.
Cuentas pendientes de pago.
Crditos obtenidos.
Kardex de proveedores.
Egresos Financieros.

Cada uno de estos registros ayuda a controlar cada una de las deudas
pendientes que tiene la empresa.
OBJETIVOS DE AUDITORA

El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a pagar, por lo
que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes aspectos:

1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es

acorde con las necesidades de la empresa.

2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importe

facturado.

3. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido.

4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn

adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.

5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.

6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas recogidas en el

PGC en lo referente a intereses devengados y gastos cargados.

7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la
empresa.

8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.

9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les corresponde
segn criterios contables.

10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son eficaces.

2.3.2 Procedimientos de Auditorias de las cuentas por pagar .

Mediante la verificacin de cuentas a pagar el auditor obtendr la mejor evidencia

sobre sta rea de los propios proveedores y acreedores. Para ello solicitar de la
empresa la redaccin de cartas de circularizacin para todos los seleccionados.

Se tendrn en cunta todas las cuentas de proveedores y acreedores incluyendo las

deudas recogidas en efectos comerciales.

El tamao de la muestra a circularizar estar en funcin del resultado del control

interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegir:

Tengan saldos ms importantes.

Posean saldo deudor.
 Recojan movimientos muy importantes.
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio. Proveedores que tuvieran
deudas recogidas en varias cuentas (efectos, facturas pendientes de recibir,
etc.).

Algunos con saldo cero. Para decidir el nmero de cuentas, al igual que en la
circularizacin a los clientes, se debe tener el objetivo del mnimo nmero de cuentas
para obtener el mejor resultado.

Las cartas de circularizacin, las debe preparar la empresa, pero, han de ser
comprobadas, enviadas y recibidas por el auditor.

La circularizacin empleada, ser habitualmente la negativa. Si en un tiempo

prudencial no se recibe respuesta el auditor efectuar un segundo envo de
circularizacin. Si tampoco se obtiene contestacin, tendr que comprobar los saldos
por procedimientos alternativos (revisar las rdenes de compra, albaranes de entrada,
facturas, extractos bancarios, ...). Las diferencias que surjan de las circularizaciones
recibidas, han de presentarse a la empresa para su conciliacin verificndolas
posteriormente el auditor. La fecha para circularizar ser la del cierre del ejercicio, o
unos das antes. As mismo, se revisarn los pagos realizados y las facturas recibidas
en los quince o treinta das siguientes al cierre del ejercicio, para detectar posibles
pasivos como hechos posteriores.

Los procedimientos a seguir, sern:

1. Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las
cuentas de este grupo, siguen las normas de valoracin del PGC.

2. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.

3. Comprobar la adecuada clasificacin de las cuentas a corto y largo plazo.

4. Examinar la correcta distincin entre proveedores y proveedores, efectos

comerciales a pagar.

5. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han

contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.

2.3.3 programa de auditora. Identificar los principales controles internos

relacionados con las cuentas por pagar y las obligaciones por pagar a
corto plazo..
PROGRAMA DE AUDITORA.

El programa de trabajo para este rea debe contener bsicamente los siguientes
puntos:

1. Aspectos generales:

a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en el

rea.

b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de

los procedimientos de auditora aplicables.

c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y

comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.

2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras, utilizando la

informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar la
secuencia numrica de los albaranes de entradas, para verificar la segregacin de los
movimientos de existencias. Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de compras
realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se determinar si su
contabilizacin ha sido correcta.

Identificar los principales controles internos relacionados con las cuentas

por pagar.

Tiene especial relevancia en esta rea el sistema de control interno

establecido por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los
circuitos establecidos por la empresa en el ujograma para las
compras y dems cuentas a pagar, ya que; de la informacin
obtenida y de su comprobacin depender el grado de fiabilidad que
tenga el auditor, y en funcin de ello realizar un mayor o menor
nmero de pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas. Los
aspectos fundamentales en el control interno son:
Una adecuada segregacin de funciones, con personas
independientes para cada uno de los departamentos que intervienen.
- Autorizacin de compras.
- verificacin de factura.
- Recepcin de productos.
- Contabilizacin.
- Autorizacin de pago.
Verificar la existencia de albaranes de entrada pre numerados.
Existencia de un control en el momento de recepcin de la
mercanca (conteo y control de calidad).
Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cul
o cules son los mejores para la empresa (por las ofertas que
realizan).
Supervisin de las facturas de proveedores y acreedores,
comprobando los precios, las condiciones de pago, descuentos,
rdenes de compra, y otros aspectos fundamentales.
Realizacin de conciliaciones peridicas entre fichas individuales de
proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada
mes.
Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se
acompaa la documentacin correspondiente (albaranes de entrada,
orden de pedido, entre otras).
Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
Envo peridico, por persona independiente, de conciliaciones a
proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existentes.
Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al final del
ejercicio econmico (corte de operaciones).
Comprobar toda la documentacin soporte de una compra antes de
la autorizacin del pago.

2.3.4 Prepara las cdulas de auditora o papeles de trabajo. Documentar

las pruebas de auditora aplicables a las cuentas por pagar y obligaciones
por pagar a corto plazo.

Prepara las cdulas de auditora o papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen
la informacin obtenida por el auditor en su revisin, as como los
resultados de los procedimientos y pruebas de auditora aplicados;
con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones
y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

Documentar las pruebas de auditora aplicables a las cuentas por pagar y

obligaciones por pagar a corto plazo.

Pruebas sustantivas comunes de las operaciones:

Revisar el diario de adquisiciones, libro mayor general y el archivo
maestro de las cuentas por pagar para cantidades grandes o
inusuales.

Revisar los documentos fundamentales para determinar su

racionabilidad y autenticidad (facturas de proveedores,
informes de recepcin, rdenes de compra y requisiciones de
compra).
Revisar el archivo maestro del proveedor en busca de
proveedores inusuales.
Rastrear adquisiciones de inventario en el archivo maestro del
inventario.
Revisar los activos fijos adquiridos.
Rastrear de un archivo de informes de recepcin hasta el diario
de adquisiciones*
Rastrear de un archivo de facturas del proveedor hasta el diario
de adquisiciones.
Comparar las operaciones registradas en el diario de
adquisiciones con la factura del proveedor, informe de
recepcin y dems documentacin de respaldo
Volver a calcular la correccin de los clculos en la factura del
proveedor, incluyendo los descuentos y ete.