Direito Tributrio II

claudioleitao@unifor.br

UNIDADE II Crdito tributrio: conceito, constituio (lanamento), suspenso, extino e

excluso. Garantias e privilgios do crdito tributrio.
HI FG OT CT DA1 CDA2 EF

1. CRDITO TRIBUTRIO (ARTS. 139 A 150, CTN)

o momento de exigibilidade da relao jurdica tributria. Eduardo Sabbag
O crdito tributrio nasce com o lanamento, que permite definir como uma obrigao tributria lanada,
quantificando-a (aferio do quantum debeatur) e qualificando-a (identificando an debeatur).

2. Lanamento tributrio e suas espcies

Lanamento o ato do fisco responsvel pela constituio do crdito que poder ocorrer com maior ou
menor auxlio do contribuinte no ato de constituio do crdito tributrio. Antes do lanamento a obrigao
era ilquida e inexigvel. Depois do lanamento, a obrigao torna-se crdito tributrio, lquido, certo e
exigvel.

Espcies
a) Direto ou de ofcio ou ex officio (art. 149, CTN) o fisco dispe de dados suficientes em seus
registros/banco de dados para efetuar a mensurao do tributo, realizando-a, dispensando qualquer ajuda
do sujeito passivo.
Exs.: IPTU, IPVA, taxas, contribuies de melhoria, contribuies profissionais, CIP.
O art. 149, CTN alberga as hipteses de lanamento e de reviso do lanamento de ofcio.

b) Misto ou por declarao (art. 147, CTN) o lanamento baseado nas informaes prestadas pelos
sujeitos passivos, que presta autoridade lanadora informaes necessrias sua confeco. O lanamento
ocorre a partir das informaes do contribuinte.
Exs.: ITBI, ITCMD, II, IE.

c) por homologao ou autolanamento3 (art. 150 e , CTN) nesta, o contribuinte auxilia

ostensivamente o fisco na sua atividade de lanamento, recolhendo o tributo previamente, antes de qualquer
atuao da administrao, com base no montante que o prprio contribuinte mensura. A partir da antecipada
providncia de pagamento, cabe ao fisco proceder a conferncia do valor a ser recolhido, homologando,
expressa ou tacitamente (art. 150, 4o.), o procedimento adotado.
EX.: IR, ICMS.

3. Do arbitramento (Art. 148, CTN)

No se trata de 4 espcie de modalidade de lanamento, mas um critrio substitutivo ou uma tcnica de
tributao indiciria, onde sua utilizao em circunstncias extremadas e excepcionais, ser baseada em
indcios tendentes consecuo do preciso valor da base de clculo da exao.
Ex.: inidoneidade de informaes prestadas pelo contribuinte em processo para apurar ITCMD e ITBI, etc.

1
Dvida Ativa (DA): a inscrio regulada pelo art. 201 e seguintes do CTN e consiste na inscrio de dvida tributria na
repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo para pagamento voluntrio pelo sujeito passivo. ato de
controle administrativo de legalidade (lei n 6830/80)
2
Certido de Dvida Ativa (CDA) ttulo executivo extrajudicial, que goza de presuno de certeza e liquidez, que instrui a Ao
de Execuo Fiscal (EF) promovida pela Fazenda Pblica.
3
alvo de criticas a expresso autolanamento uma vez que induziria a interpretar que o lanamento por homologao seria
realizado pelo contribuinte e no pelo fisco.
Direito Tributrio II
claudioleitao@unifor.br

4. Reviso de Lanamento art. 145, CTN4

5. SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO (art. 151, CTN)

H hipteses em que o crdito tributrio, mesmo j constitudo, lquido e certo, no pode ser ainda exigido
pelo fisco. Tal situao ocorre nas hipteses de suspenso da exigibilidade de crdito tributrio, previstas
num rol exaustivo do art. 151, CTN.
A verificao de uma causa suspensiva da exigibilidade tem o efeito de impedir o ajuizamento da execuo
fiscal por parte do ente tributante ou se, se j ajuizada, impedir a efetivao das medidas executivas. Regra
geral, o ente poder proceder a constituio do crdito, inscrio em dvida e extrao da CDA, contudo, no
ser possvel o ajuizamento da execuo. Na prtica, as causas suspensivas da exigibilidade, alm de
impossibilitar o ajuizamento ou prosseguimento da execuo, permitem ao sujeito passivo o acesso a
certides positivas com efeito de negativas (vide art. 206, CTN).

i moratria - a dilatao legal de pagamento dos tributos. A moratria nada mais que um favor legal
do ente tributante, consistente apenas em dilao de prazo. Moratria novo prazo para pagamento.
Concedida a moratria, o ente tributante d ao sujeito passivo em mora novo prazo de pagamento. Uma vez
concedido, no haveria qualquer sentido que, ao mesmo tempo, o Fisco procedesse ao ajuizamento e
cobrana do crdito. Por imposio lgica, h de se aguardar o percurso do novo prazo de pagamento. Regra
geral, a moratria depende de lei do ente competente. Isso quer dizer que a moratria de crdito decorrente
de tributos federais somente poder ser concedida por lei federal, assim como moratria de crditos
estaduais somente poder ser concedida por lei estadual, e assim sucessivamente. A regra da competncia da
moratria, contudo, tem uma exceo, contida no art. 152 do CTN. Nos termos do dispositivo citado, a
Unio, e somente a Unio, poder dar moratria geral. Esta moratria geral dever englobar os tributos
federais, estaduais e municipais. A Unio poder usar essa prerrogativa em casos extremos, como uma
situao de calamidade pblica.
Pode ser concedida em:
a) carter individual (art. 152, II, CTN) a moratria concedida por lei emanada pela pessoa jurdica de
direito pblico beneficiando pessoas especficas que preencham determinados requisitos cujo o direito
reconhecido por despacho de autoridade administrativa.
b) carter geral (art. 152, I, CTN) - a moratria concedida por lei emanada pela pessoa jurdica de direito
pblico beneficiando a generalidade de pessoas (sujeitos passivos) sem a necessidade de preenchimento de
determinados requisitos e do despacho de autoridade administrativa. Pode ser autnoma, quando o prprio
ente tributante que tem a competncia tributria a concede; e heternoma, quando a Unio concede em
relao a tributos dos Estados, Distrito Federal e municpios.

ii - o depsito do seu montante integral a entrega voluntria, cumulada com uma discusso, do valor
do crdito tributrio. Esse depsito est condicionado a existncia de uma impugnao administrativa ou
judicial. Caso no exista ainda esta discusso concomitante, o depsito suspensivo da exigibilidade deve ser
cumulado com uma impugnao judicial. A impugnao administrativa, por si s, suspende a exigibilidade
do crdito, de forma que no haveria sentido na suspenso de exigibilidade j suspensa. O depsito

4
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de:

I - impugnao do sujeito passivo;

II - recurso de ofcio;

III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.
Direito Tributrio II
claudioleitao@unifor.br

administrativo visa afastar a incidncia de juros e correo monetria em caso de improcedncia da

reclamao.
O depsito, nos termos do entendimento do STJ, sempre dever ser realizado em dinheiro e dever
compreender o valor total do crdito tributrio. No sero aceitos bens, ttulos da dvida pblica, precatrios,
etc.
dado o depsito como garantia ao suposto credor da obrigao tributria, em processo judicial ou
administrativo. Dever ser integral e em dinheiro. Vencendo o contribuinte, levantar o depsito. Se
vencido, haver a converso do depsito em renda (o valor depositado converte-se em pagamento).

iii - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo o uso da via administrativa para impugnar determinado crdito tributrio antes de tentar
a esfera judicial para a soluo da questo.
- Reclamao (impugnao ou defesa) o petitrio endereado s sees de julgamento ocupadas por
servidores que representam exclusivamente o fisco.
- Recurso o pedido de rejulgamento a ser apreciado por rgo colegiado com representantes do fisco e dos
contribuintes.
Importante ressaltar que, nos termos do CTN, a mera apresentao da impugnao administrativa, no prazo e
na forma prevista em lei, tem o condo de suspender a exigibilidade do crdito. A lgica de tal efeito
consiste no fato de que, na impugnao administrativa, o prprio ente tributante est procedendo reviso
de seu ato administrativo de lanamento, de forma que, enquanto o prprio Fisco no der uma soluo
definitiva para isso, no teria sentido proceder a cobrana do mesmo crdito.
O STF entende que a opo pela via judicial exclui a via administrativa, ou seja, caso o sujeito passivo
ingresse com alguma medida judicial (mandado de segurana, ao anulatria de dbito fiscal etc.),
haver a renncia da esfera administrativa. Sabbab
A discusso administrativa, por meio do processo administrativo, depende da existncia de uma estrutura
administrativa de julgamento destas impugnaes. Esta estrutura est disponvel na esfera federal, na esfera
estadual e na esfera da maioria dos municpios. Quando prevista em lei, o processo administrativo dever
respeitar, nos termos da CF, os princpios do contraditrio e da ampla defesa.
iv - a concesso de medida liminar em mandado de segurana e (v) a concesso de medida liminar ou
de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial so hipteses de suspenso de crdito
tributrio em que se d com a atuao de um membro do poder judicirio (juiz), que, ao conceder um
liminar, suspende a exigibilidade do crdito tributrio. A mera apresentao de aes de impugnao do
crdito, seja mandado de segurana ou outra ao com pedido antecipatrio, no suspende a exigibilidade do
crdito tributrio. Concomitantemente a ao de impugnao, o Fisco poder ingressar com a execuo
fiscal, procedendo cobrana do crdito. A suspenso da exigibilidade depende da ordem liminar ou
antecipao de tutela.
Apresentada a ao impugnativa do crdito, o juiz poder, desde que satisfeitos os requisitos da lei do
Mandado de Segurana ou os requisitos do art. 273 do CPC, conceder a liminar ou a antecipao dos efeitos
da tutela. Neste caso, o crdito estar com a exigibilidade suspensa. A suspenso da exigibilidade, fruto da
concesso da medida, perdurar at a deciso final, salvo se anteriormente reformada (reviso pelo juiz).
vi o parcelamento o procedimento em que o contribuinte paga o crdito tributrio devido mas no de
uma vez, suspendendo e no extinguindo todo o crdito.
O parcelamento tambm um favor legal, consistente na dilao de prazo. Assim como na moratria, no h
sentido em ser concedido prazo para pagamento (parcelado ou no) e, ao mesmo tempo, permitir que o Fisco
tome medidas tendentes ao recebimento do crdito. Certamente, o parcelamento suspende a exigibilidade do
crdito enquanto estiver sendo cumprido, ou seja, enquanto o sujeito passivo realiza o pagamento das
parcelas. Em caso de inadimplncia do sujeito passivo (rompimento do parcelamento), teremos o
vencimento antecipado de todas as parcelas e a retomada da exigibilidade do crdito.
Direito Tributrio II
claudioleitao@unifor.br

6. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO - Art. 156, CTN

As causas extintivas resolvem a relao jurdica tributria: so as chamadas causas de extino do crdito
tributrio: se extingue a prpria obrigao tributria e no somente o crdito tributrio. As causas de
extino do crdito necessitam de previso legal. No nosso ordenamento, constam do art. 156 do CTN.
Segundo Eduardo SABBAG, o rol exemplificativo, havendo, pelo menos, mais trs causas de extino
como a confuso e o desaparecimento, sem sucessor, do sujeito ativo ou do sujeito passivo do tributo.
6.1. Pagamento - o cumprimento do objeto da prestao tributria. um fenmeno jurdico e no s
tributrio. Quanto ao tempo, se o pagamento do tributo for feito em prestaes sucessivas, o inadimplemento
de qualquer uma delas acarretar o vencimento antecipado das demais.
Quanto ao modo, os tributos so pagos em moeda ou equivalente (cheque, ttulos da dvida pblica
resgatveis, selo ou papel selado ou estampilha). Quando pago em cheque, d-se ao contribuinte uma
quitao provisria, que se tornar definitiva aps a devida compensao.
Obs.: Indbito tributrio - Qualquer pagamento a maior tipifica um indbito tributrio. O indbito
tributrio deve ser restitudo ao contribuinte. Isso ocorre por meio de ao de repetio de indbito, que
pode ser proposta at 5 (cinco) anos a contar do recolhimento a mais ou da deciso administrativa ou judicial
que anular a exigncia fiscal (artigo 168 do Cdigo Tributrio Nacional).
6.2. Compensao - o encontro de contas do Fisco e do contribuinte, sempre que forem credor e devedor
um do outro. Existem duas modalidades de compensao em matria civil: a legal e a consensual. Em
matria tributria, entretanto, somente admitida a compensao legal. Para que a compensao ocorra,
necessria a presena de trs requisitos:

contribuinte). O contribuinte no pode utilizar um crdito federal, por exemplo, para compensar um crdito
estadual.
cessrio que se saiba exatamente quanto h de ser pago.

obedece Lei n. 8.383/91; o seu artigo 66 permite a compensao de tributos federais, indevidos ou
recolhidos a maior, com outros da mesma espcie. A Fazenda Pblica entende que tributo da mesma espcie
significa o mesmo tributo de mesma classificao fiscal (por exemplo: IR somente poder ser compensado
por IR). A doutrina, entretanto, entende que tributo pode ser compensado por tributo do mesmo tipo, no o
mesmo tributo, taxa por taxa e contribuio de melhoria por contribuio de melhoria. A jurisprudncia tem
decidido em favor da doutrina.

6.3. Transao - Transao um acordo celebrado, com base em lei, entre o Fisco e o contribuinte, que faz
desaparecer a obrigao tributria, mediante concesses recprocas, conforme o disposto no artigo 171 do
Cdigo Tributrio Nacional: A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo
da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em terminao de
litgio e consequente extino do crdito tributrio. causa extintiva da obrigao tributria, muito rara.

6.4. Remisso - Remisso significa perdo. Remio significa pagamento. Remisso o perdo legal do
dbito tributrio, que pode ser total ou parcial. Somente a lei pode perdoar o dbito tributrio (lei remissiva),
vedada a remisso por decretos, portarias ou qualquer outro ato que no seja lei propriamente dita (princpio
da legalidade e princpio da indisponibilidade do interesse pblico). Referida lei deve ser especfica da
pessoa poltica tributante (artigo 150, 6., da Constituio Federal/88). A remisso tanto como a moratria
so medidas de poltica fiscal (moratria o adiamento da obrigao tributria).

6.5. Prescrio e decadncia4

Os artigos 173 e 150, 4., ambos do Cdigo Tributrio Nacional, dispem sobre a decadncia do direito de
efetuar o lanamento.
O artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional dispe sobre a prescrio da ao de cobrana do crdito
tributrio devidamente constitudo pelo lanamento. Antes do lanamento, pode ocorrer a decadncia; aps
Direito Tributrio II
claudioleitao@unifor.br

o lanamento, pode ocorrer a prescrio. Ambos os institutos importam na extino do crdito tributrio
(artigo 156, inciso V, do Cdigo Tributrio Nacional).
Decadncia - o instituto que visa fulminar a relao jurdica por atingir o prprio direito, promovendo o
decaimento ou perecimento deste. No direito tributrio, a decadncia , para a grande maioria dos
tributaristas, do direito do Fisco de lanar o tributo e no do crdito tributrio em si.
Vide arts. 173, I (regra geral) versus 150, 4 (regra para os tributos sujeitos a lanamento por
homologao homologao tcita no podendo o Fisco lanar eventuais diferenas, o resduo tributrio,
relativo incompleta antecipao do pagamento), ambos do CTN. A regra do artigo 173 do Cdigo
Tributrio Nacional, aplicada para tributos lanados de ofcio ou por declarao. A regra do 4. do artigo
150 Cdigo Tributrio Nacional, aplicada para tributos lanados por homologao.
Termo a quo da decadncia - O artigo 173 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que o direito do Fisco,
de constituir o crdito tributrio, extingue-se aps cinco anos, contados:

namento.

O Fisco tem, ento, cinco anos para constituir o crdito tributrio, sob pena de decadncia.

decadncia para o STJ teoria do 5 + 5

O STJ entendia que o prazo decadencial para o lanamento de tributos sujeitos a lanamento por
homologao seria calculado atravs da aplicao simultnea dos arts. 173, I e 150, 4, ambos do CTN.
Assim, haveria a cumulao dos prazos - tese dos 5 + 5 anos: no lanamento sujeito homologao: 5
anos do 1 dia do exerccio financeiro seguinte ocorrncia do FG para homologar mais 5 anos para lanar o
tributo.
EMENTA: Estabelece o artigo 173, inciso I do CTN que o direito da Fazenda de constituir o crdito
tributrio extingue-se apes 05 (cinco) anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele
em que o lanamento por homologao poderia ter sido efetuado. Se no houve pagamento, inexiste
homologao tcita. Com o encerramento do prazo para homologao (05 anos), inicia-se o prazo
para a constituio do crdito tributrio. Conclui-se que, quando se tratar de tributos a serem
constitudos por lanamento por homologao, inexistindo pagamento, tem o fisco o prazo de 10
anos, aps a ocorrncia do fato gerador, para constituir o crdito tributrio. Embargos
recebidos. (REsp 132.329/SP, 1 T., rel. Min. Garcia Vieira, j. 28-04-1999).
Posteriomente, o STJ abandona tal entendimento: Resp 638.962/PR relator ministro Luiz Fux.

Decadncia e o prazo decenal das contribuies sociais

Prescrio - causa extintiva do crdito tributrio, consubstanciada na perda do direito de ajuizamento da

ao de execuo fiscal do valor do tributo. Estando prescrito, nulo ser a ao executiva (art. 156, V, CTN).
Obs.: Com o lanamento, finda a contagem do prazo da decadncia (do direito de lanar) e inicia-se o prazo
para o ajuizamento da ao de execuo fiscal (prazo prescricional).
Vide smula 153, TFR.
Termo inicial da contagem da prescrio: constituio definitiva do crdito: art. 174, CTN (quando o crdito
tributrio se torna indiscutvel):

Causas de interrupo da prescrio art. 174, nico, incisos I a IV, CTN.

Sumula 248, STJ.
Requisitos para ocorrncia da prescrio
Direito Tributrio II
claudioleitao@unifor.br

pender ou interromper a
fluncia prescricional.

Segundo o artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional, a prescrio da ao de cobrana do crdito tributrio
opera-se em 5 (cinco) anos, contados da data de sua constituio definitiva.
A doutrina tem entendido que o dies a quo, para o cmputo do prazo prescricional, o do inadimplemento
do contribuinte, pois a partir dessa data que a Fazenda Pblica passa a ter o direito de ao exercitvel,
passa a poder executar o devedor.
Causas suspensivas da fluncia do lapso prescricional (artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional e
artigos 2., 3. , e 40 da Lei 6.830/80)
So causas suspensivas da fluncia do lapso prescricional aquelas hipteses que suspendem a exigibilidade
do crdito tributrio j definitivamente constitudo (moratria, recurso administrativo, liminar ou
antecipao de tutela, depsito integral do montante tributrio, parcelamento). A justificativa para tal
suspenso foi mencionada em mdulo anterior: durante o perodo em que h impossibilidade de o Fisco
exigir o cumprimento da obrigao tributria no pode fluir prazo que venha a impossibilitar a exigncia de
tal obrigao. Para a execuo da dvida tributria, deve o Fisco:
1. inscrever, no livro prprio, a dvida do contribuinte inadimplente (Lei n. 6.830/80, artigo 2., 3.);
2. extrair certido de dvida ativa (ttulo executivo extrajudicial);
3. ajuizar a execuo fiscal, como ao judicial propriamente dita.

A partir da inscrio da dvida no livro prprio, suspende-se o prazo prescricional por 180 dias (Lei n.
6.830/80, artigo 2., 3.), concedendo-se o prazo restante para a realizao das operaes b e c. Tal
dispositivo constitucionalidade questionvel: art. 146, CF
O artigo 40 da Lei n. 6.830/80 estabelece que, quando a execuo iniciada, mas o contribuinte no
encontrado para citao, ou citado, mas no tem bens para a execuo, a prescrio fica suspensa at que
se faa a citao ou encontrem-se bens para serem penhorados. Esse dispositivo considerado pela doutrina
como inconstitucional, pois pode implicar na imprescritibilidade da dvida tributria. Na Constituio
Federal, imprescritveis so apenas os direitos da personalidade. Porm, esse dispositivo ainda no foi
declarado inconstitucional pela via concentrada, apenas pela via difusa (incidenter tantun).

Causas interruptivas do lapso prescricional (artigo 174, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio Nacional)
no mais se interrompe pela
citao pessoal do devedor, conforme o artigo 174, pargrafo nico, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional.
sciplinada no Cdigo de Processo Civil, artigos 867 a 873. O protesto
extrajudicial no interrompe o prazo prescricional.

judicial e a interpelao judicial.

devedor. Exemplo: carta que o contribuinte escreve autoridade administrativa pedindo prazo maior para
pagamento do tributo ou parcelamento.

6.6. Converso do depsito em renda - O depsito, conforme vimos no estudo anterior, uma causa de
suspenso da exigibilidade. Ser realizada no curso de uma discusso administrativa ou judicial, pois o
sujeito passivo, na verdade, no pretende pagar, mas sim discutir o crdito. A converso do depsito em
renda pressupe deciso em processo administrativo ou judicial favorvel ao Fisco, levantando o valor
depositado favorvel ao Fisco. Em caso de deciso favorvel ao sujeito passivo, o depsito levantado pelo
sujeito passivo.

6.7. Pagamento antecipado e homologao - esta causa de extino do crdito somente tem aplicao nos
casos de lanamento por homologao, nos quais temos o pagamento antecipado e a homologao.
Direito Tributrio II
claudioleitao@unifor.br

6.8. Consignao em Pagamento - A consignao em pagamento est prevista como causas de extino do
crdito. Sua previso legal consta do art. 164 do CTN. A consignao, em verdade, no extingue o crdito
tributrio. A consignao nada mais que uma ao especfica cujo objeto a realizao de um pagamento.
Seu pressuposto a vontade do devedor realizar o pagamento e a recusa ou a dificuldade gerada pelo credor
para o recebimento. De maneira simples, a consignao o instrumento de quem quer pagar, mas no
consegue. A consignao em pagamento, como pressupe a vontade de pagar, pressupe, para sua
realizao, o depsito do valor do crdito. Assim, o sujeito passivo, ao propor a medida, deve faz-la
acompanhado do depsito do crdito. Em assim fazendo, a deciso da consignao decidir o destino do
depsito, obrigando o credor a receber ou imputando as eventuais sanes decorrentes da mora do devedor
(que no pagou, mas apenas consignou). No caso de procedncia da consignao, o depsito convertido
em pagamento e, com isso, o crdito extinto. No Direito Tributrio, a consignao em pagamento cabvel
apenas nas hipteses taxativas previstas no art. 164 do CTN.

6.9. Deciso administrativa ou judicial irreformvel - Ainda causa de extino do crdito tributrio a
deciso administrativa ou judicial. Para que se fale em deciso administrativa ou judicial, contudo, obvio
que se pressuponha a existncia de uma discusso administrativa ou judicial. Em outras palavras, preciso
que o sujeito passivo tenha apresentado uma impugnao administrativa ou judicial. preciso, por fim, que
a deciso seja favorvel ao sujeito passivo, ou seja, favorvel ao contribuinte ou responsvel. A deciso no
sentido da nulidade do crdito.

6.10. Dao em Pagamento de bem imvel a entrega de bens ao credor como forma de pagar. Ao invs
de entregar dinheiro, o devedor entrega determinados bens. A dao como forma de extino do crdito
somente pode se dar sobre bens imveis. O CTN claro sobre essa exigncia, no se admitindo, pois, a
entrega de bens mveis. A legislao do ente tributante deve prever tal possibilidade, assim como eventuais
requisitos. Isso quer dizer que ser lcito o ente definir local do imvel, valor mnimo, tipo etc.

7. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

Consiste na inviabilidade da constituio do crdito tributrio, ou seja, so situaes em que, mesmo

ocorrido o fato gerador e a obrigao tributria, no haver lanamento, e consequentemente, no haver o
crdito tributrio. Segundo o CTN, a iseno e a anistia so causas de excluso do crdito tributrio.
7.1. Isenes Tributrias - Iseno a dispensa legal do pagamento do tributo, definio compartilhada
pela doutrina clssica. Para outros autores, na iseno no h incidncia, razo pela qual definem iseno
tributria como hiptese de no-incidncia legalmente qualificada. O primeiro conceito sustenta que a
obrigao tributria nasce, mas no exigvel. O seguinte, que o atual, sustenta que a obrigao nem
mesmo chega a nascer. O que para a doutrina clssica iseno, na verdade, trata-se de remisso (causa
extintiva da obrigao tributria).
As isenes submetem-se ao princpio da legalidade e medida provisria no pode conceder isenes, dado
seu carter precrio e a no previso legal, assim como no pode instituir tributos, embora, na prtica, o
Supremo Tribunal Federal aceite a criao de tributos por medida provisria, desde que observados os
demais princpios constitucionais (anterioridade, igualdade etc.).
Lei complementar pode criar isenes para os tributos que foram institudos por lei complementar, tais como
emprstimos compulsrios, impostos residuais e contribuies do artigo 195, 4.o, da Constituio Federal.
Classificao das Isenes

para instituir e cobrar o referido tributo; tais isenes so a regra.

que tributou. Na
Constituio Federal, existem apenas duas hipteses de isenes heternomas:
o artigo 155, 2., inciso XII, alnea e, da Constituio Federal: a Unio, por meio de lei complementar,
pode conceder isenes de ICMS sobre exportaes de produtos no-industrializados, porque os
industrializados so imunes (artigo 155, 2., inciso X, alnea a, da Constituio Federal). O artigo 32,
Direito Tributrio II
claudioleitao@unifor.br

inciso I, da Lei Complementar n. 87/96, cuja inconstitucionalidade est sendo questionada, isenta de ICMS
todos os produtos ou mercadorias destinadas a exportao (usurpao da competncia tributria dos Estados,
reduzindo suas fontes arrecadatrias);
o artigo 156, 3., inciso II, da Constituio Federal: autoriza a Unio, por meio de lei complementar, a
conceder isenes de ISS sobre exportaes de servios.

Isenes Tributrias concedidas por decreto legislativo que ratifica tratados internacionais tributrios - O
Brasil pode celebrar tratados internacionais sobre assunto tributrio, com estipulao de isenes tributrias
para evitar a chamada bi-tributao internacional. Para o tratado internacional se transformar em Direito
Interno, e valer em foro domstico, preciso que seja ratificado pelo Congresso Nacional por meio de
decreto legislativo. A rigor, a iseno no concedida pelo tratado internacional, mas sim pelo decreto
legislativo que o ratifica.
Obs.: Iseno tributria por tratado internacional
Isenes Tributrias e o ICMS - As isenes de ICMS s podem ser concedidas por meio de convnios
interestaduais, firmados e ratificados por todos os Estados e pelo Distrito Federal. Esses convnios devem
ser celebrados pelo Poder Executivo representado pelo Governador, e ratificados pelo Poder Legislativo
estadual (ou distrital). Em rigor, a iseno de ICMS no concedida pelo convnio estadual, mas sim pelo
decreto legislativo que o ratifica.
Formas de Concesso das Isenes Tributrias - So as seguintes as formas de concesso das isenes
tributrias:

Ambas podem ser:

o De modo condicionado (tambm chamadas isenes com encargo): para serem usufrudas dependem do
preenchimento de um requisito essencial por parte do contribuinte. So tambm chamadas bilaterais ou
onerosas.
o De modo incondicionado (tambm chamadas isenes sem encargo): no dependem do preenchimento de
qualquer requisito especial do contribuinte para concesso do benefcio. So tambm chamadas unilaterais
ou gratuitas.

A lei que cria isenes transitrias condicionadas gera direito subjetivo ao contribuinte. Portanto, mesmo
revogada, o contribuinte continua titular do direito conferido pela lei (direito adquirido artigo 5., inciso
XXXVI, da Constituio Federal).
7.2. Anistia - Anistia o perdo legal da multa decorrente do ilcito fiscal. A lei anistiante faz desaparecer o
ilcito tributrio. lgica e cronologicamente posterior ao cometimento da infrao tributria. A anistia
causa excludente da infrao tributria. Alguns doutrinadores consideram que o Cdigo Tributrio Nacional,
no artigo 175, impropriamente, considera a anistia causa excludente do crdito tributrio.

8. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO (arts. 183 a 193, CTN)

8.1. Garantias do crdito tributrio - A matria sobre as garantias e os privilgios do crdito tributrio
encontra-se regulada pelos artigos 183 a 192 do Cdigo Tributrio Nacional. So medidas acautelatrias do
crdito tributrio: enquanto garantia se referir ao instituto que impe o alcance do crdito tributrio a
qualquer bem ou direito do executado, facilitando a entrada do Estado no patrimnio do sujeito passivo, o
privilgio se refere ao preferencia que o crdito tributrio tem em relao a outros crditos de outras
naturezas.

Segundo o art. 183, CTN, o rol do garantias do crdito tributrio neste captulo exemplificativo.

Respondem pelo pagamento do crdito tributrio todos os bens do sujeito passivo, incluindo-se aqueles
sobre os quais pesem nus reais e aqueles sujeitos clusula de inalienabilidade e impenhorabilidade,
Direito Tributrio II
claudioleitao@unifor.br

irrelevante a data da constituio do nus ou da clusula, ressalvados, menciona o Cdigo Tributrio

Nacional ... os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis (artigo 184 do Cdigo
Tributrio Nacional). Neste sentido, vide arts. 649, CPC; e arts. 1 a 5 da lei 8009/90 e art. 10 da lei
6830/80 (LEF).

A alienao ou onerao de bens ou rendas do sujeito passivo em dbito com a Fazenda Pblica, por crdito
tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo, presume-se fraudulenta. Essa
presuno no se forma quando o sujeito passivo reserva, antes da alienao ou onerao, bens ou rendas
suficientes ao total do pagamento da dvida em fase de execuo (artigo 185 e pargrafo nico).

Indisponibilidade de bens tal medida, de natureza acautelatria, tem previso no artigo abaixo:

Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens
penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a
indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio
eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao
registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de
capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial.

1o A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total exigvel, devendo
o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem
esse limite.

2o Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro
imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem
promovido.

8.2. Preferncias do Crdito Tributrio - O Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 186, detalha a
preferncia do crdito tributrio por qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio,
salvo os crditos trabalhistas e decorrentes de acidente de trabalho.

Na falncia, o crdito tributrio, no preferido em relao aos crditos extraconcursais ou s importncias

passveis de restituio, nos termos da lei complementar, nem aos crditos com garantia real, no limite do
valor de bem gravado. Neste sentido, vide arts. 83 e 84, da lei de falncia lei 11.105/2005

Porm, o art. 29 da LEF dispe o seguinte: A cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica no
sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, liquidao, inventrio ou
arrolamento. Neste sentido, sumula 44, TRF, que o posicionamento seguido pelo STF:

"O Juzo da Vara de Execues Fiscais no incompetente uma vez que a execuo e a penhora so,
no caso, muito anteriores decretao de falncia, no tendo sido, por isso mesmo, arrecadados os
bens penhorados pelo juzo falimentar, dado o entendimento jurisprudencial de que "ajuizada a
execuo fiscal anteriormente falncia, com penhora realizada antes desta, no ficam os bens
penhorados sujeitos arrecadao do juzo falimentar"
Direito Tributrio II
claudioleitao@unifor.br
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja
qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio,
ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho
ou do acidente de trabalho.
Pargrafo nico. Na falncia:
I o crdito tributrio no prefere aos crditos
extraconcursais ou s importncias passveis de restituio,
nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com
garantia real, no limite do valor do bem gravado;
II a lei poder estabelecer limites e condies para a
preferncia dos crditos decorrentes da legislao do
trabalho; e
III a multa tributria prefere apenas aos crditos
subordinados.
(...)
Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios
decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do
processo de falncia.
1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as
partes ao processo competente, mandando reservar bens
suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a
massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra
forma, ouvido, quanto natureza e valor dos bens
reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada.
2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de
concordata.
Art. 83. A classificao dos crditos na falncia obedece
seguinte ordem:
I os crditos derivados da legislao do trabalho, limitados
a 150 (cento e cinqenta) salrios-mnimos por credor, e os
decorrentes de acidentes de trabalho;
II - crditos com garantia real at o limite do valor do bem
gravado;
III crditos tributrios, independentemente da sua
natureza e tempo de constituio, excetuadas as multas
tributrias;
IV crditos com privilgio especial, a saber:
(...)
V crditos com privilgio geral, a saber:
(...)
VI crditos quirografrios, a saber:
(...)
VII as multas contratuais e as penas pecunirias por
infrao das leis penais ou administrativas, inclusive as
multas tributrias;
VIII crditos subordinados, a saber:
(...)
Art. 84. Sero considerados crditos extraconcursais e sero
pagos com precedncia sobre os mencionados no art. 83
desta Lei, na ordem a seguir, os relativos a:
I remuneraes devidas ao administrador judicial e seus
auxiliares, e crditos derivados da legislao do trabalho ou
decorrentes de acidentes de trabalho relativos a servios
prestados aps a decretao da falncia;
II quantias fornecidas massa pelos credores;
III despesas com arrecadao, administrao, realizao
do ativo e distribuio do seu produto, bem como custas do
processo de falncia;
IV custas judiciais relativas s aes e execues em que a
massa falida tenha sido vencida;
V obrigaes resultantes de atos jurdicos vlidos
praticados durante a recuperao judicial, nos termos do art.
67 desta Lei, ou aps a decretao da falncia, e tributos
relativos a fatos geradores ocorridos aps a decretao
da falncia, respeitada a ordem estabelecida no art. 83 desta
Lei.
Direito Tributrio II
claudioleitao@unifor.br

Concurso entre credores da Fazenda Pblica art. 187, CTN

Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao
em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento. (Redao dada pela Lcp n
118, de 2005)

Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito
pblico, na seguinte ordem:

I - Unio;

II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;

III - Municpios, conjuntamente e pr rata.

Art. 29, LEF - A cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica no sujeita a concurso de
credores ou habilitao em falncia, concordata, liquidao, inventrio ou arrolamento

Pargrafo nico - O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito
pblico, na seguinte ordem:

I - Unio e suas autarquias;

II - Estados, Distrito Federal e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata;

III - Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata.

Preferncia do Crdito Tributrio no inventrio e arrolamento. Exigncia de certido

Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou arrolamento,

ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou
de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou arrolamento.

Pargrafo nico. Contestado o crdito tributrio, proceder-se- na forma do disposto no 1 do artigo

anterior.

(...)

Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da
quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas.

Preferncia do Crdito Tributrio na liquidao

Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou

vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria,
exigveis no decurso da liquidao.
Direito Tributrio II
claudioleitao@unifor.br

Exigncia de certido como prova de quitao do falido. Exigncia de certido para a concesso de
recuperao judicial

Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos.

Art. 191-A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de quitao de

todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei.

Exigncia de regularidade fiscal para contratar com a Fazenda Pblica

Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao
pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar
contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa
prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em
cujo exerccio contrata ou concorre.

Tal dispositivo tornou-se obsoleto por conta da lei 8666/93

Art. 27. Para a habilitao nas licitaes exigir-se- dos interessados, exclusivamente,
documentao relativa a:

I - habilitao jurdica;

II - qualificao tcnica;

III - qualificao econmico-financeira;

IV regularidade fiscal e trabalhista;

V cumprimento do disposto no inciso XXXIII do art. 7o da Constituio Federal.

(...)

Art. 29. A documentao relativa regularidade fiscal e trabalhista, conforme o caso,

consistir em:

I - prova de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Geral de Contribuintes

(CGC);

II - prova de inscrio no cadastro de contribuintes estadual ou municipal, se houver, relativo ao

domiclio ou sede do licitante, pertinente ao seu ramo de atividade e compatvel com o objeto
contratual;

III - prova de regularidade para com a Fazenda Federal, Estadual e Municipal do domiclio ou
sede do licitante, ou outra equivalente, na forma da lei;

IV - prova de regularidade relativa Seguridade Social e ao Fundo de Garantia por Tempo de Servio
(FGTS), demonstrando situao regular no cumprimento dos encargos sociais institudos por lei.

V prova de inexistncia de dbitos inadimplidos perante a Justia do Trabalho, mediante a

apresentao de certido negativa, nos termos do Ttulo VII-A da Consolidao das Leis do Trabalho,
aprovada pelo Decreto-Lei no 5.452, de 1o de maio de 1943.