COST-BASED DECISION MAKING

Ada tiga kegunaan penting manajerial menggunakan informasi biaya, yaitu:

1. Memahami biaya sehingga dapat menentukan apakah produk dibuat atau tidak dan untuk
mempengaruhi sifat hubungan pelanggan.
2. Menetapkan harga dengan cost basis.
3. Mengidentifikasi peluang untuk meningkatkan produk atau proses desain atau proses
operasi.

Ada tiga fase dalam life cycle produk, yaitu:

1. Perencanaan
2. Manufacturing
3. Memperbaiki dan menghentikan produk

Life cycle costing kebanyakan dilakukan pada fase perencanaan dan memperkirakan biaya
produk selama masa hidup produk.

Target costing digunakan selama fase perencanaan dan menjalankan proses pemilihan produk
dan desain proses, yang akan menghasilkan sebuah produk sehingga bisa diproduksi dengan
biaya yang bisa diterima dan mendapatkan keuntungan, memberikan estimasi harga pasar
produk, volume penjualan, dan penetapan fungsi.

Kaizen costing berfokus pada pengidentifikasian peluang untuk peningkatan biaya selama fase
manufacturing.
TARGET COSTING
Menurut aturan yang disepakati sekitar 80% dari biaya produk disepakati selama tahap
desain produk selama tahap desain, perencana memilih desain produk dan desain proses
organisasi yang akan digunakan untuk membuat produk.
Pengendalian biaya yang efektif dilaksanakan selama fase perencanaan dan desain produk,
tidak ketika produk dan proses telah dirancang dan produk sedang dibuat. Selama fase
manufacturing, sebagian besar biaya produk telah dilakukan dan fokusnya adalah cost
containment. Cost containment merupakan cara mengendalikan biaya sampai ketitik cost
effectiveness bukan ketitik efficiency. Artinya berapa besaran biaya yang secara rasional
dibutuhkan untuk pelayanan tertentu dan berapa besar pembiayaan untuk perawatan atau
pemeliharan peralatan secara rasional.
 Target costing adalah alat manajemen biaya yang digunakan perencana selama mendesain
produk dan proses untuk mendorong upaya perbaikan yang bertujuan untuk mengurangi biaya
produksi produk masa depan. Jadi, dapat disimpulkan target costing adalah alat mempromosikan
dan memfasilitasi komunikasi antara anggota tim lintas fungsional yang bertanggung jawab
untuk desain produk.

Customer Orientation
Target costing berorientasi pelanggan dimulai dengan harga, kualitas, dan fungsi
persyaratan yang ditetapkan oleh pelanggan. Ada dua unsur penting, yaitu :
1. Pelanggan (pasar) mendefinisikan harga yang akan dibayar untuk produk dan fungsi yang
ditunjuk.
2. Ada pasar untuk produk yang sama dengan fungsi yang berbeda (autos), pasar atau
konsumen akan memilih harga yang mencerminkan set fungsi produk yang ditawarkan.

Proses Target Costing

 Target costing merupakan kekuatan pendorong di belakang produk dan proses upaya
desain. Proses berulang dan berlanjut sampai tim desain menemukan desain produk dengan biaya
diproyeksikan yang memenuhi target cost. Dimulai dengan mengidentifikasi jual target harga-
harga produk diantisipasi ketika diluncurkan. Harga harus mencerminkan :
1. nilai yang dirasakan dari produk di mata pelanggan
2. fungsi relatif diantisipasi
3. harga jual penawaran kompetitif
4. tujuan strategis perusahaan untuk produk.
Melakukan prosedur analisis pasar yang luas untuk mengidentifikasi apa yang pelanggan
inginkan dan berapa banyak mereka bersedia membayar untuk itu. Setelah harga produk - fungsi
penetapan kualitas yang telah ditetapkan, perencana kemudian mengurangi target profit dari
target harga penjualan. Proses target costing berulang dan berlanjut sampai tim desain
menemukan desain produk dengan biaya yang diproyeksikan memenuhi target cost.
Kekuatan utama target costing adalah bahwa hal itu tertanam dalam lingkungan tim.
Anggota tim termasuk perwakilan dari desain, rekayasa proses, pembelian, manufaktur dan
pemasaran proses lintas fungsional yang disebut desain bersamaan (concurrent design). Dengan
desain bersamaan semua anggota tim desain difokuskan pada tujuan yang sama: untuk
memberikan produk dengan fungsi sasaran, kualitas, dan harga untuk segmen pasar tertentu.
Dalam lingkungan ini, tidak ada ruang bagi kelompok-kelompok individu untuk menentukan
fitur produk yang mencerminkan fiksasi fungsional. engineer desain terkenal merancang fitur
produk yang tidak menambah nilai bagi pelanggan tapi menyebebkan kenaikan biaya. Pelanggan
tidak akan membayar untuk fungsi yang tidak memberikan nilai untuk mereka. Karena itu
merupakan pertimbangan penting selama proses desain produk untuk menghilangkan fungsi
produk atau fitur yang menambah biaya tetapi tidak memberikan kenaikan harga pasar karena
mereka tidak memberikan nilai kepada pelanggan.
Kekuatan lain adalah bahwa target costing dikembangkan pada suatu waktu, fase produk
dan proses desain, ketika pilihan desain dapat memiliki dampak maksimum pada biaya produk.
Sebagai contoh, tanpa disiplin pendekatan tim untuk desain produk, kelompok rekayasa mungkin
merancang proses produksi yang menggunakan teknologi produksi terbaru tanpa memperhatikan
dampaknya pada biaya atau manufakturabilitas.
Beberapa organisasi, seperti chrysler, termasuk perwakilan dari pemasok mereka di tim
desain. chrysler melibatkan pemasoknya melalui SCORE (Supplier Cost Reduction Effort)
program. Program ini mencakup pemasok sebagai anggota aktif dari tim desain produk untuk
memperoleh keahlian mereka. Pendekatan ini memerlukan berbagi ide dan informasi hubungan
membutuhkan kepercayaan sehingga, pada gilirannya, membutuhkan waktu untuk berkembang.
Konsep target costing sederhana untuk negara dan sulit untuk dicapai. Idenya adalah
bahwa tim akan melanjutkan produk nya dan upaya desain proses sampai menemukan desain
yang menghasilkan biaya yang diharapkan yaitu sebesar, atau di bawah, target cost. Tim desain
tidak diperbolehkan untuk mengurangi biaya yang direncanakan dengan menghilangkan fungsi
produk atau fitur yang diinginkan. Tim desain mengurangi biaya dengan meningkatkan produk
atau proses desain untuk memberikan produk sementara masih memberikan produk yang
memenuhi target tingkat fungsionalitas.
Target costing merupakan tempat tekanan besar pada tim desain. Tim desain memiliki
tujuan umum: untuk memenuhi target cost. Tidak ada kemungkinan negosiasi ulang dalam target
cost; produk tidak akan diluncurkan kecuali tim memenuhi target cost, yang akhirnya
mencerminkan apa tuntutan pelanggan dan apa yang pemasok modal harapkan sebagai
pengembalian investasi mereka. Oleh karena itu, ada tekanan pada tim desain untuk
mengembangkan dan menggunakan alat-alat yang dapat membantu mereka mencapai tujuan
target cost mereka. Alat utama yang perencana gunakan dalam target costing adalah tear-down
analysis, rekayasa nilai, dan rekayasa ulang.

Target Costing in Action- Toyota Motors

Toyota Motors tampaknya telah menemukan proses target costing selama tahun 1960-
an. Pada Toyota, proses target costing dimulai pada saat kelompok pasar menetapkan harga. Nilai
pasar dari penambahan fungsi akan ditambahkan ke kendaraan yang ada untuk menentukan
kenaikan harga dari model baru atas model yang ada. Perencana kemudian mengkalikan harga
tersebut dengan volume produksi yang diperkirakan selama siklus hidup produk untuk
menentukan pendapatan total produk.
Tahap selanjutnya adalah mengestimasikan biaya untuk produk baru. Biaya ini akan
diperkirakan dengan menambahkan
Cost basis dari produk yang sudah ada
Kenaikan biaya dari perubahan desain yang berhubungan dengan produk baru
Membandingkan pendapatan dan biaya untuk menghitung perkiraan margin
 Apabila margin gagal untuk mencapai target laba atas biaya yang diperlukan untuk
mendapatkan pengembalian yang sesuai atas investasi, maka akan memicu proses desain ulang.
Proses desain ulang dimulai dengan
Menghitung biaya kurang yang diperlukan
Pemimpin dari tim desain akan mendistribusikan pengurangan biaya ini kepada para
anggota tim desain
Contohnya untuk divisi perakitan mungkin telah memperkirakan kenaikan biaya perakitan atas
dasar peningkatan jumlah bagian menjadi kendaraan baru. Divisi perakitan akan diminta untuk
mengidentifikasi proses perakitan untuk dirancang ulang sehingga dapat mengurangi kenaikan
biaya. Kemungkinan lain kelompok perakitan untuk bernegosiasi dengan para pendesain untuk
mengurangi jumlah bagian dengan meningkatkan jumlah modul yang akan dirakit atau
komponen yang digunakan dalam kendaraan. Proses ini di mana mendapatkan pemahaman yang
diberikan oleh orang yang berpengalaman dalam membuat produk, bekerja sama dengan anggota
lain dari tim desain, dapat menghasilkan penghematan biaya yang cukup besar.

Proses ini menemukan perbaikan dalam praktek produksi yang ada atau dalam mengubah desain
produk sehingga dapat memberikan fungsi yang sama dengan biaya lebih rendah hingga tim
desain mencapai biaya target.

Tear Down Analysis

Merupakan sebuah proses evaluasi dari produk pesaing untuk mengindentifikasi
peluang untuk perbaikan produk. Dimana produk pesaing diambil beberapa bagian untuk
diidentifikasi fungsi dan desain produk dan untuk membuat kesimpulan bagaimana proses
membuat produk tersebut. Tear down analysis memberikan pemahaman kedalam biaya produk
dan menunjukan keuntungan dan kerugian relative dari pendekatan pesain untuk mendesain
produk. Unsur utama dari tear down analysis adalah benchmarking, dimana membandingkan
desain produk tentative dengan desain produk pesaing.

Quality Function Deployment

 Qfd adalah alat management yang dikembangkan selama tahun 1970s di galangan
kapal Kobe Jepang. Quality function deployment memberikan sebuah struktur untuk
mengidentifikasi kebutuhan pelanggan, yang merupakan kunci menuju target costing. Organisasi
menggunakan QFD untuk mengidentifikasi apa yang pelanggan inginkan dari sebuah produk
sebelum desain produk dilakukan. Proses ini lalu membandingkan apa yang pelanggan ingin
dengan bagaimana tim desain mengusulkan untuk memuaskan keinginan pelanggan tersebut.
Value Engineering

Value engineering juga dikenal dengan istilah value analysis adalah sebuah systematic,
biasanya berdasarkan tim, untuk mengevaluasi desain produk dalam rangka untuk
mengidentifikasi alternative yang akan meningkatkan nilai produk- ditentukan dengan rasio
fungsi biaya.

Terdapat 2 cara untuk meningkatkan nilai yaitu:

Menjaga fungsi konstan dan pengurangan biaya, atau

Menjaga biaya konstan dan meningkatkan fungsi
Value engineering terdapat pada semua elemen produk termasuk: bahan baku, proses produksi,
jenis tenaga kerja dan peralatan yang digunakan, dan keseimbangan antara compenen yang dibeli
dengan yang dibuat sendiri. Value engineering dapat mencapai target cost yang telah ditetapkan
dengan 2 cara yaitu:

Mengidentifikasi desain produk yang ditingkatkan yang dapat mengurangi

komponen dan biaya produksi dengan tidak mengorbankan fungsional
Mengeliminasi fungsi yang tidak diperlukan yang meningkatkan biaya produk
dan kompleksitas.
Reengineering

Pendekatan Tear down analysis dan value engineering terfokus pada desain produk.
Elemen penting lainnya dalam menentukan biaya produk adalah proses untuk membuat produk
tersebut. Reengineering adalah sebuah aktivitas pendesainan ulang proses yang sudah
direncanakan atau yang sudah ada., dan hal ini didorong oleh keinginan untuk meningkatkan
biaya dan kualitas produk.

KAIZEN COSTING
 Keizen costing terfokus pada perhatian organisasi pada hal-hal manajer atau operator dari
system yang sudah ada untuk mengurangi biaya. Terdapat perbedaan antara target costing dan
keizen costing yaitu: Target costing yaitu perencanaan dilakukan sebelum produk tersebut
diproduksi, didorong oleh perimbangan pelanggan. Keizen costing yaitu operasi personel
dilakukan pada saat produk tersebut diproduksi, didorong oleh target profitabilitas periodik yang
telah ditetapkan secara internal oleh manajemen senior.

Fokus dari upaya pengurangan biaya yang didorong oleh kaizen costing adalah
perbaikan tambahan untuk proses produksi saat ini atau desain produk. Perbaikan ini dengan cara
mengembangkan peningkatan proses setup, meningkatkan kinerja mesin untuk mengurangi
limbah, dan meningkatkan pelatihan karyawan dan motivasi untuk mendorong karyawan untuk
mengindentifikasi dan menerapkan perubahan harian yang dapat meningkatkan biaya dan
kualitas kinerja. Singkatnya, kaizen costing focus pada proses bukan pada produk itu sendiri.

LIFE CYCLE COSTING

Life cycle costing adalah proses memperkirakan dan mengakumulasikan biaya selama
umur suatu produk. Life cycle costing sangat penting dalam lingkungan yang memiliki
perencanaan dan pengembangan biaya yang besar (contohnya, mengembangkan pesawat jet
baru) atau biaya produk yang ditinggalkan besar (contohnya, pembongkaran fasilitas pembangkit
nuklir).

Ada tiga tujuan dari life cycle costing, yaitu:

1. Membantu mengembangkan total biaya yang berkaitan dengan produk untuk

menngidentifikasi keuntungan yang diperoleh, fase manufacturing akan menutupi biaya
dalam tahap pengembangan dan dekomisioning.
Ini akan mengidentifikasi produk yang tidak lagi menguntungkan bila biaya
dekomisoning diperhitungkan dalam proses evaluasi produk.
2. Karena adanya pertimbangan yang menyeluruh terhadap biaya, itu akan mengidentifikasi
konsekuensi biaya lingkungan produk dan akan memacu tindakan untuk mengurangi atau
menghilangkan biaya-biaya tersebut.
3. Membantu untuk mengidentifikasi perencanaan dan biaya dekomisioning selama produk
dan fase proses desain untuk mengontrol dan mengelola biaya dalam fase itu.
 Life cycle costing menyediakan akuntansi yang menyeluruh mengenai biaya produk yang
membantu pengambil keputusan memahami konsekuensi biaya pembuatan produk dan untuk
mengidentifikasi area dimana pengurangan biaya diinginkan dan efektif.

OTHER COSTING TOOLS

Quality cost
Quality cost merupakan pendekatan yang digunakan untuk memantau dan mengontrol biaya
kualitas. Ada empat jenis biaya kualitas, yaitu:

1. Biaya pencegahan (Prevention Cost)

Merupakan biaya mencegah masalah kualitas. Contohnya pelatihan karyawan dan
pelatihan pemasok.
2. Biaya penilaian (Appraisal Cost)
Merupakan biaya menemukan masalah kualitas. Contohnya biaya peralatan dan personil
yang melakukan pemeriksaan kualitas pada barang dalam proses.
3. Biaya kegagalan internal (Internal Failure Cost)
Merupakan biaya memperbaiki masalah kualitas yang ditemukan ketika produk tersebut
masih ditangan produsen. Contohnya biaya out of pocket.
4. Biaya kegagalan eksternal (External Failure Cost)
Merupakan biaya memperbaiki masalah kualitas yang ditemukan bila produk berada
ditangan konsumen. Contohnya terkait dengan garansi biaya, keuntungan penjualan
penjualan hilang ketika citra organisasi dirusak oleh masalah kualitas, biaya tuntutan
hukum diminta karena terjadinya kegagalan produk.

Gagasan dalam biaya kualitas adalah untuk mengelola total biaya kualitas, yang biasanya
dinyatakan sebagai persentase dalam penjualan, dalam rangka untuk berinvestasi dalam
mencegah dan menemukan masalah kualitas selama biaya yang dikeluarkan kurang dari biaya
perbaikan masalah kualitas yang akan terjadi secara bijak.

Taguchi Cost

Variasi dari biaya kualitas adalah biaya taguchi, yang diusulkan oleh akademis Jepang.
Taguchi memiliki pandangan yang berbeda mengenai kualitas, ia tidak hanya menghubungkan
biaya dan kerugian dari suatu produk saat proses pembuatan produk tersebut, akan tetapi juga
dihubungkan pada konsumen dan masyarakat. Kualitas adalah kerugian setelah produk
digunakan oleh masyarakat di samping kerugian yang disebabkan oleh mutu produk itu sendiri.
 Dasar untuk hipotesis taguchi adalah pengamatan lingkungan manufaktur. Oleh karena
itu, penetapan biaya taguchi bertujuan salah satu tiga tujuan berikut:

1. Mengurangi variabilitas dalam proses dengan mengidentifikasi factor yang menciptakan

variabilitas dalam proses
2. Menyesuiakan proses agar sesuai dengan target yang diinginkan
3. Mengurangi variabilitas dan menyesuaikan proses menuju target

ENVIRONMENTAL, SALVAGE, AND DISPOSAL COSTS

Organisasi telah memiliki kenaikan yang pesat dalam hal biaya lingkungan, normal bagi
organisasi dalam sebuah industry kimia untuk menghabiskan lebih dari $1 milyar untuk biaya
lingkungan. Penekanan yang lama menyebutkan bahwa biaya lingkungan dapat diterima sebagai
bagian yang tidak terelakkan dalam melakukan bisnis. Sedangkan penekanan yang baru
menyebutkan bahwa untuk biaya yang terkait dengan bisnis tersebut, jika manajemennya tepat,
maka biaya dapat dikurangi.

Dalam proses pengelolaan biaya lingkungan, organisasi mulai mengembangkan catatan

biaya rinci mengenai atribut biaya lingkungan dan produk yang dipesan untuk mengidentifikasi
proses dan produk mana yang menghasilkan biaya lingkungan.

Organisasi mengambil langkah untuk mengurangi atau menghilangkan biaya lingkungan.

Banyak organisasi mendasari dari kompensasi insentif pada pekerjaan yang dilakukan karyawan
untuk mengurangi biaya lingkungan. Contohnya dengan memberikan bonus bersadarkan ukuran
kinerja lingkungan (tingkat limbah yang dibuang).

Efek dari pengakuan dan akuntansi untuk biaya lingkungan, harus:

1. Memberikan gambaran yang akurat dari profitabilits produk.

2. Memfokuskan perhatian pada pengembangan yang memiliki dekomissioning yang
rendah.
3. Menambah upaya untuk mendaur ulang atau rekondisi limbah produk yang sudah ada.