Centros Educativos Derechos

y Obligaciones Tributarias

Enero -2017

Presentacin con fines ilustrativos, la cual no sustituye la

consulta de las normas legales correspondientes.
 Objetivo

Dar conocer a los participantes en

especial a directores, propietarios y
representantes legales de centros
educativos, los derechos y obligaciones
que corresponden en materia tributaria,
para la correcta aplicacin y cumplimiento
oportuno de las mismas.
 Qu es Centro Educativo?

Pblico
Establecimientos
a travs de los
Centros cuales se ejecutan
Educativos
Privado
los procesos de
educacin
escolar.

Por Cooperativa

Art. 19, 21, 23 y 25 Dto. No. 12-91

 Obligacin Tributaria
Vnculo jurdico entre la SAT y los contribuyentes que tiene por
objeto la prestacin de un tributo. Pertenece al derecho pblico y
es exigible coactivamente.

Formal:
hacer o no
hacer

Obligaciones
tributarias

Sustantiva:
Dar

Art. 14 del Decreto No. 6-91

 Qu es la exencin?
Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligacin tributaria, otorgada por ley.

Si concurren partes exentas y no exentas, la

obligacin tributaria se cumplir nicamente en
proporcin a la parte o partes que no gozan de
exencin.

En ningn caso los beneficios obtenidos podrn

transferirse a terceros.

Arts. 62 y 65 del Dto. No. 6-91

Clasificacin de las exenciones

Objetivas
1
Subjetivas
 Los Centros Educativos como centros
de cultura gozarn de la exencin de
Constitucionales toda clase de impuestos y arbitrios.
Art. 73 Const. Poltica de la Rep. de
Guatemala

2 Los centros educativos privados, como

centros de cultura, exclusivamente en
las rentas derivadas de: matrcula de
Establecidas en inscripcin, colegiaturas y derechos de
leyes ordinarias examen...
Art. 8 Dto. No. 27-92 (IVA)
Art. 8 Dto. No. 10-2012 (ISR)
Los contribuyentes o responsables, estn obligados al pago de los tributos y
al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este cdigo o por
normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones
pecuniarias, en su caso.
Art. 23 Dto. No. 6-91
Responsable

Personas
individuales

Contribuyentes

Personas
jurdicas

Representante La exencin del pago de un tributo, no libera al

Legal beneficiario del cumplimiento de las dems
obligaciones que de acuerdo con la ley le
correspondan.
 Inscribirse en la SAT

Actualizar o ratificar anualmente

Obligaciones formales
datos

Solicitar autorizacin de
documentos

Habilitar libros contables y otros

cuando corresponda

Presentar declaraciones e informes

en forma electrnica

Actuar como agente retenedor

Solicitar solvencia fiscal

 De la inscripcin y Actualizacin en SAT

Actualizacin o
Antes de ratificacin Dar aviso con
iniciar certificacin
actividades 30 das de la del registro
afectas modificacin
Anualmente
Representante
Inscripcin
Legal

Art. 120 Dto. No. 6-91

 Inscripcin

Presentar original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa)

de la resolucin extendida por el Ministerio de Educacin o por la
Direccin Departamental que aprueba el funcionamiento del centro
educativo.
 Documentos obligatorios para
Centros Educativos
Cuando slo realice actividades Cuando realice actividades
exentas exentas y gravadas

Facturas
Notas de Dbito
Recibos de ingresos Notas de Crdito
(No requieren autorizacin de Otros documentos que
SAT) autorice la SAT
Recibos de ingresos
Recibos por donacin (No requieren autorizacin de
(autorizados por SAT) SAT)
Recibos por donacin
(autorizados por SAT)

Constancias de exencin de IVA

(para compras relacionadas con actividades exentas)

Art. 29 Dto. No. 27-92 LIVA y Art. 19 AG. No. 213-2013 RISR
 De la contabilidad, libros y registros
Obligados a llevar contabilidad completa de
acuerdo con el Cdigo de Comercio
Registrar las cuentas bancarias que utilicen para
realizar sus transacciones mercantiles e inversiones,
sin importar si se encuentran dentro o fuera de
Guatemala .
Deben aparecer en el libro de inventarios detallando:
nmero y tipo de cuenta, entidad bancaria y pas en
la que se encuentra y el monto al cierre del ejercicio
contable.
Las partidas contables del libro de Diario, debern
estar soportadas por los documentos que origina la
transaccin.
Realizar la conciliacin bancaria.
Art. 62 Dto. No. 37-2016 (adiciona el art. 368 bis al Cdigo de Comercio
 Sanciones aplicables
Se considera Resistencia a la accin fiscalizadora de SAT:

Omitir el registro en los libros de contabilidad, de las

cuentas bancarias e inversiones, que posea en los
distintos bancos o grupos financieros de la Repblica
de Guatemala o en el extranjero, de conformidad
con lo establecido en el Cdigo de Comercio.

Hay omisin de registro si el contribuyente no registra:

Una o varias cuentas bancarias que posea
No elabora la conciliacin bancaria
Si las partidas de diario no estn documentadas
Art. 54 Dto. No. 37-2016 (adiciona el numeral 5 al art. 93 del CT)
 De las declaraciones e informes

Las entidades parcial o totalmente exentas del IVA e

ISR deben presentar sus declaraciones de forma
electrnica.

Acuerdo de Directorio 306-2009

 Infracciones y sanciones

La no presentacin ante la
Presentar las declaraciones
Administracin Tributaria de los
despus del plazo establecido
informes establecidos en las
en la ley tributaria especfica.
leyes tributarias.

Sancin:
Sancin:
Multa de Q50.00 por c/da de
atraso. Multa de Q5,000.00 la primera
vez; Q10,000.00 la segunda
Mximo de sancin Q1,000.00
vez; Q10,000.00 ms el
Cuando la infraccin sea equivalente del 1% de los
cometida por entidades que ingresos brutos del
estn total o parcialmente contribuyente en caso de
exentas del ISR, la sancin se incumplir ms de dos veces.
duplicar.
 Actuar como Agente Retenedor
Proveedores inscritos en el Rgimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos
Determinacin de
las facturas sujetas
a Retencin

Obligacin de Clculo de la
acompaar anexo retencin
de retenciones

Tarifas de retencin

5% hasta 7% sobre el
Realizar el pago de Q30,000.00 sin excedente de
Emitir la constancia IVA Q30,000.00
retenciones de retencin
SAT-1331 SAT-1911

Art. 48 Dto. No. 10-2012

 En Rentas del Trabajo
Mediante
Proyeccin y formulario
Modificacin
SAT-1901

Obligacin de Trabajador con ms

presentar liquidacin de un patrono
anual

Liquidacin y Clculo de la
devolucin retencin

Tarifas de retencin
Constancia de Pago de
retenciones retenciones 7% sobre el
SAT-1921 5% hasta
excedente de
Q300,000.00
Q300,000.00

Arts. 75 al 81 Dto. No. 10-2012

Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012
 En Rentas de Capital

Rentas inmobiliarias

Rentas de
capital afectas Rentas mobiliarias

Rentas de loteras, rifas, sorteos,

bingos o similares
 Infracciones y sanciones relacionadas
con retenciones de impuestos

Infraccin:
Infraccin: Falta Infraccin: Pago Constancia de
retencin no
de retencin extemporneo extendida o hecha
fuera de tiempo.
Sancin:
Sancin: Sancin:
100% de multa sobre Q1,000.00 por cada
Multa equivalente al
el impuesto retenido constancia no
impuesto dejado de
no enterado en el entregada a tiempo
retener
plazo establecido

Artculo 94 numeral Artculo 94 numeral

Artculos 58 y 91 del
7 del Cdigo 18 del Cdigo
Cdigo Tributario y
Tributario y sus Tributario y sus
sus reformas
reformas reformas
 Otras obligaciones:
Informacin de proveedores

Alquiler de togas

Otros servicios Alquiler de saln

Impresin de
ttulos, Servicio de
invitaciones comida

Alquiler de sillas
y sonido

Arts. 68, 112 y 112 A Dto. No. 6-91

 Control a Centros Educativos

Considerando: la magnitud
de sus operaciones, ingresos
Contribuyentes especiales grandes
brutos anuales declarados,
Contribuyentes especiales medianos
monto de activos y aporte
fiscal.

Toda persona individual o jurdica que

Control de contribuyentes goce de exenciones o exoneraciones o se
que gozan de exenciones constituya en regmenes aduaneros
tributarias o se establezcan especiales ya sea por norma
en regmenes aduaneros constitucional o leyes especficas, sern
especiales. sujetas de fiscalizacin por parte de la
SAT.

Art. 6 Reformado por Art. 3 Dto. No. 37-2016

Otras infracciones y sanciones a
deberes formales

Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el

documento que legalmente soporte la transaccin
cuando corresponda.

Sancin:
Multa equivalente al monto del impuesto
correspondiente a la transaccin.

No llevar al da los libros contables u otros registros

obligatorios establecidos en el Cdigo de Comercio
y las leyes tributarias especficas.

Sancin:
Multa de Q5,000.00, cada vez que se le fiscalice.
Principales obligaciones Sustantivas

IVA
Deber afiliarse a los
impuestos siempre que
ISR realice operaciones
distintas a las exentas.

Otros
impuestos
El Centro Educativo como sujeto pasivo

El ejercicio de la venta de bienes y/o la

prestacin de servicios, que no se relacionan con
la actividad educativa autorizada segn los planes
y programas oficiales del Ministerio de Educacin,
es un hecho generador del Impuesto al Valor
Agregado.

As tambin, la obtencin de ingresos o renta, de

fuente guatemalteca son hechos generadores del
Impuesto Sobre la Renta.
 Servicios que presta un Centro Educativo
Servicios Educativos Curriculares

Con base al currculum aprobado por el Ministerio de Educacin y/o Plan

Oficial Vigente.

Servicios Educativos Extracurriculares

Programas opcionales fuera de horario de los servicios educativos

curriculares, asumidos voluntariamente por los padres de familia.

Servicios Adicionales

Aquellos servicios que prestan los Centros Educativos Privados con el

objeto de facilitar los servicios educativos (Servicios de bus, venta de tiles
escolares, venta de uniformes escolares, etc.).

Art. 3 al 6 del AG. No. 36-2015 (Reglamento del Rgimen de Cuotas

para Centros Educativos)
 Impuesto al Valor Agregado
Matrcula de inscripcin
El Centro Educativo
No carga IVA y emite
Colegiatura
recibo de ingresos por
los cobros realizados
Derecho de examen Art. 8 Dto. 27-92

Deben cargar Recargos (mora, intereses y otro recargo por pagos fuera
IVA y emitir del plazo)
factura en los
cobros de: Venta de uniformes, librera, cafetera y otros.

Cuotas extraordinarias para actividades especiales.

Art. 3 Dto. No. 27-92
 Impuesto al Valor Agregado
No pagan IVA (autorizan constancias de exencin):

Compra de bienes

Adquisicin de servicios

Otras compras

Siempre que los anteriores se relacionen con la

actividad educativa autorizada segn los planes y
programas oficiales del Ministerio de Educacin

Art. 9 Dto. No. 27-92

 EXENIVA

Presentar informe trimestral

de constancias utilizadas
(SAT-2118).

No aplica utilizar
constancias de exencin
para adquisiciones no
relacionadas directamente
con la educacin.
 Pago de IVA

Compra de
bienes

Otras
compras no
relacionados Utilizacin
con la de servicios
actividad
educativa

Consumidor final o derecho a crdito fiscal segn corresponda.

 Dbito y Crdito Fiscal

Dbito Fiscal Crdito Fiscal

Impuesto incluido Impuesto incluido
en las ventas del en las compras del
contribuyente contribuyente
IVA que debe IVA que puede
pagar recuperar

Arts. 14 y 15 Dto. No. 27-92

 Documentacin del Crdito Fiscal

Facturas

Facturas especiales
Documentos
de respaldo
Notas de dbito o crdito

Recibo de pago (importaciones o

escrituras pblicas)

Art. 18 Dto. No. 27-92

 Documentacin del Crdito Fiscal
Documentos emitidos a nombre
del contribuyente y que
contengan su Nmero de
El Colegio, Sociedad Annima 1234-5
Identificacin Tributaria

100 Libros de texto de ciencias Q 5,000.00

Indique en forma detallada el naturales. Q 50.00 c/u

concepto, unidades y valores de

la compra de los bienes, y
cuando se trate de servicios,
debe especificarse
concretamente la clase de
servicio recibido y el monto de
la remuneracin u honorario. Cinco mil quetzales 5,000.00

Art. 18 Dto. No. 27-92

 Documentacin del Crdito Fiscal

Que se encuentren registrados

en el libro de compras a que se
refiere el artculo 37 de esta Ley

Que el saldo del crdito fiscal se

encuentre registrado en los
libros de contabilidad como una
cuenta por cobrar a favor del
contribuyente

Art. 18 Dto. No. 27-92

 Reporte de operaciones en el IVA
Declarar mensualmente reportando todas sus operaciones.
(Art. 12 Acuerdo Gubernativo 05-2013, RLIVA)
 Consideraciones generales, en el IVA
Rgimen General

1. Determinar y pagar el impuesto calculando la

diferencia entre dbitos y crditos fiscales (Tarifa
12%).

2. Declarar mensualmente reportando todas sus

operaciones, dentro del mes calendario siguiente al
que declara (Art. 12 Acuerdo Gubernativo 05-2013,
RLIVA).

3. Llevar sus registros de compras y ventas en los libros

debidamente habilitados en la Administracin
Tributaria.

Arts. 14, 15, 37 y 40 Dto. No. 27-92

 Impuesto Sobre la Renta
Matrcula de inscripcin
No pagan ISR por
estos ingresos
Colegiatura realizados.
Art. 8 Dto. No. 10-2012

Derecho de examen

Corresponde Recargos (mora, intereses y otro recargo por pagos fuera del
renta plazo)
gravada en Venta de uniformes, librera, cafetera y otros.
el ISR en los
cobros de: Cuotas extraordinarias para actividades especiales.
 Rgimen Sobre
Utilidades
Regmenes de
Actividades
Lucrativas
Rgimen Sobre
Ingresos

Art. 14 Dto. No. 10-2012

 Principales consideraciones del Rgimen
Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
Tipo impositivo: 25% (2015 en adelante)
Frecuencia de pago: Trimestral
Consignar en sus facturas: Sujeto a pagos trimestrales
Declaracin Jurada y pago dentro del mes siguiente de concluido cada
trimestre (formulario SAT-1361).
Presentacin de Declaracin Jurada Anual de Liquidacin, dentro de los
primeros tres meses del ao calendario inmediato siguiente (formulario SAT-
1411).
Llevar contabilidad completa, cuando corresponda.
Reporte de inventarios anuales al 31 de diciembre de cada ao y reportar las
existencias al 30 de junio y 31 de diciembre de cada ao.

Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, segn otros

ttulos de la ley (formulario SAT- 1331).

Seccin III y art. 172 Dto. No. 10-2012

 Prorrateo de costos y gastos:
Los contribuyentes aplicarn a cada una de las rentas gravadas,
exentas y no afectas los costos y gastos directamente asociados
a cada una de las mismas.
Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse debern
distribuirse de forma directamente proporcional al monto de
cada de las rentas.
No obstante, el contribuyente podr utilizar un criterio nico
racional de distribucin, alternativo.

Art. 23 del Dto. No. 10-2012 y art. 22 del Ac. Guber. 213-2013
 Ejemplo
El colegio Prctica para Aprender inicia el ciclo escolar ofreciendo los
siguientes paquetes:
Sexto primaria:
Inscripcin Q 1,000.00
Exento
Colegiatura de enero Q 700.00
de ISR
Derecho a exmenes parciales y finales Q 300.00
Cuota para graduacin Q 1,500.00
Toga
Saln
Fotografas
Afecto
Refrigerio
al ISR
Invitaciones
Transporte del mes de enero Q 300.00
Bolsa de tiles escolares Q 1,500.00
Total Q 5,300.00

Considerando los datos anteriores:

Qu rubros se encuentran exentos del pago del ISR?
Pago en el Rgimen sobre las Utilidades

Total Q 3,300.00
Monto de ingresos sin IVA Q 2,946.43
Gastos relacionados y documentados Q 1,000.00
Renta imponible Q 1,946.43
Tarifa aplicable (25%)
ISR Q 486.61
 Principales consideraciones del Rgimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos

Forma de pago: Retencin/Pago directo (con resolucin de SAT)

Consignar en sus facturas: Sujeto a retencin definitiva / Pago
Directo

Presentar declaracin jurada mensual reportando sus ingresos, dentro de

los 10 das del mes siguiente de emitida la factura.
Presentar declaracin jurada anual informativa.

Llevar contabilidad completa, cuando corresponda.

Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, segn otros

ttulos de la ley (formulario SAT- 1331).

Seccin IV y artculo 173 Dto. No. 10-2012

Pago en el Rgimen sobre los Ingresos

Total Q 3,300.00
Monto sin IVA Q 2,946.43
Tarifa aplicable (5%)
ISR Q 147.32
 Consideraciones generales para el ISR
1. Determinar y pagar el impuesto de acuerdo con el
rgimen seleccionado:
- Rgimen opcional simplificado sobre ingresos, tarifa:
5% hasta Q30,000.00 y 7% sobre excedente de
Q30,000.00.
- Rgimen sobre las utilidades, tarifa: 25% .
2. Declarar mensual o trimestralmente, segn
corresponda al rgimen.
3. Declarar anualmente reportando todas sus
operaciones, dentro de los primeros tres meses del
ao calendario siguiente al que declara (aun cuando
no genere rentas afectas).
Arts. 19, 36, 38, 39, 44, 45 y 49 Dto. No. 10-2012
 Rentas y Ganancias de Capital,
Exentas y Gravadas

Exentas
Ninguna

Gravadas:
Rentas de Capital Mobiliario
Intereses por depsitos
Rentas de Capital Inmobiliario
Arrendamiento ocasional inmobiliario
Ganancias de capital
Revaluacin de Activos Fijos
Rifas, sorteos, bingos o similares
Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 Dto. No. 10-2012
 Rentas de Capital
Mobiliario 10% Dividendos 5%

Inmobiliario
10%

Ganancias
de capital 10%

Premios,
rifas y
similares 10%
Art. 84, 92 y 93 Dto. No. 10-2012
 Sanciones aplicables

Siempre y cuando
la falta de Por la omisin de pago de tributos
determinacin no Por la falta de determinacin
constituya delito:
La determinacin incorrecta por
100% del importe parte del sujeto pasivo
del tributo omitido

Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que

correspondan

Arts. 88 y 89 del Dto. No. 6-91

 Exenciones de acuerdo con
la legislacin tributaria vigente
Impuesto de Solidaridad
Hecho generador: Exencin:
Realizar actividades Los centros educativos
mercantiles o agropecuarias pblicos y privados,
en territorio nacional. legalmente autorizados para
Disponer de patrimonio funcionar en el pas.
propio.
Tener un margen bruto
mayor al 4% de sus ingresos
brutos.

Arts. 1 y 4 Dto. No. 73-2008

 Exenciones de acuerdo con
la legislacin tributaria vigente

Impuesto de Timbres Fiscales y Papel

Sellado Especial para Protocolo
Hecho generador:
Los documentos que tengan actos y contratos
gravados segn la ley.

Exencin:
Los establecimientos educativos privados que realicen
planes y programas oficiales de estudios, as como los
autorizados como experimentales, cuando el pago del
impuesto les corresponda.

Art. 1 y 10 Dto. No. 37-92

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