NOES GERAIS DO DIREITO TRIBUTRIO: EVOLUO DO FENMENO

DE TRIBUTAR CONCEITO DE TRIBUTO E ESPCEIS TRIBUTRIAS

1. Noes Gerais
Se Direito consiste no conjunto de normas, regras e princpios que disciplinam
as relaes sociais, correto dizer que Direito Tributrio o conjunto de
normas, regras e princpios que disciplinam a relao jurdica tributria.
Tal afirmao decorre do fato que toda e qualquer matria do direito para que
receba a qualificao jurdica de disciplina jurdica deve ter normas, regras e
princpios jurdicos prprios que proporcionem o estudo de forma didaticamente
autnoma. Por tais razes se diz que o direto tributrio um conjunto de
normas, regras, proposies e princpios jurdicos prprios que tem por fim a
disciplina da instituio, fiscalizao e arrecadao de tributos.
2. Origem
Em direito Administrativo se aprende que o Estado um ente poltico e como
tal uma pessoa jurdica de direito pblico. Ora, todas as pessoas precisam de
dinheiro para sobreviver. Os Estados realizam gastos para manuteno de sua
existncia e para oferecer conforto a seus cidados.
Prover e manter as Foras Armadas para a defesa de seu territrio, servios
diplomticos para suas relaes com outros Estados e servios administrativos
internos e ainda, procuram melhorar a qualidade de vida de sua populao,
oferecendo-lhes servios de assistncia social e previdncia, sade, educao
e muitos outros. Todos esses gastos demandam dinheiro. Nesse sentido,
necessrio que o Estado tenha um sistema de finanas pblicas para realizar e
suportar os dispndios, em moeda, para sua manuteno e de seu povo.
H algumas possibilidades para arrecadar dinheiro aos cofres pblicos:
explorao do patrimnio estatal, arrecadao de tributos e mecanismos
financeiros, por exemplo. Atualmente, a mais importante fonte de gerao de
receitas para o Estado a tributria. Por isso, as normas jurdicas que tm por
objeto os tributos despontamem importncia no quadro das normas de direito
pblico. As normas tributrias so agrupadas no que se convencionou chamar
de direito tributrio.
A cobrana do fisco sempre existiu, desde a Antiguidade antes de Cristo j
existia o dever das pessoas em pagar tributos. Na Idade Mdia, a instituio da
corvia, representou a primeira noo de tributo. Existia um feudo com a cerca
em volta que davam segurana para quem vivesse dentro do feudo, e para isso
era preciso pagar a corvia. Ela era o perodo de 3 dias trabalhado em favor do
senhor feudal ou do estado.
Ela era imposta ao cidado. Da a origem da palavra imposto. Quem no
pagava era colocado para fora do feudo ou era jogado aos animais, para que
servisse de exemplo para os demais. A doutrina esclarece que o nascimento do
tributo na disciplina legal foi com a Magna Carta de 1215, que trazia no s a
possibilidade de tributao pelo monarca, como tambm impunha limites ao
poder absolutista da coroa, trazendo assim garantias ao contribuinte.
Entretanto a noo de direito tributrio s nasceu com o conceito de Estado
Moderno, pois com este conceito que surge regramentos mais claros acerca
do dever do estado, de seu poder e suas limitaes. So essas novas regras
que criam condies para um estudo acerca da instituio, da fiscalizao e da
arrecadao dos tributos. Devemos salientar ainda que a primeira codificao
do direito tributrio foi realizada por Enno Becker, somente em 1909, na
Alemanha com a RAO (Reichsabgabenordnung).
3. A autonomia do direito tributrio
Quando se fala em autonomia de um ramo do direito, devemos ler que se trata
de disciplina didaticamente autnoma. Atentem: o Direito uno e indivisvel,
entretanto para facilitar aos estudantes a cincia do direito dividida de forma
didtica, mas que se inter-relaciona com os demais ramos do direito.
O direito tributrio no s possui autonomia didtica, atravs dos princpios
jurdicos prprios que lhe conferem tal especialidade, como tambm a
autonomia cientfica, pois o direito tributrio alm dos princpios prprios, tem
institutos especficos (conceito de tributo, lanamento, fato gerador, imunidade,
iseno, eliso e evaso fiscal, etc.). E por fim, ainda existe a autonomia legal,
uma vez que o direito positivo prev nos diferentes graus legislativos o direito
tributrio. (Na constituio, no cdigo tributrio nacional, nas leis especficas
sobre iseno, etc.).
4. Relao com os outros ramos do Direito
O Direito Tributrio se inter-relaciona com os outros ramos do Direito: 1. Direito
Constitucional: a relao do direito tributrio com esse ramo do direito
profunda e da maior significao. O legislador constituinte tem dedicado
grande ateno aos tributos. Temos um longo captulo dentro da CF/88
dedicado a eles, intitulado sistema tributrio. Nele encontramos as limitaes
ao poder de tributar: competncia tributria, princpios constitucionais
tributrios, imunidades etc.
2. Direito Penal: vai disciplinar as questes tributrias que ensejam a pena
privativa de liberdade ou a pena restritiva de direito, no caso dos crimes
tributrios, dependendo do tipo penal. Ex: sonegao fiscal.
4. Direito Civil: Na aquisio de bens ou na transmisso destes, seja atravs de
inventrio, seja por doao,dever haver pagamento de imposto disciplinado
pelo direito tributrio.
5. Direito Processual Civil: ser utilizado em todas as aes e processos
tributrios.
6. Direito Administrativo: tambm muito intensa a vinculao do direito
tributrio com esse ramo do direito. Um importante documento tributrio o
lanamento. Ele formaliza o crdito fiscal,nas hipteses em que cabe ao Fisco
a tarefa de constitu-lo. o lanamento um ato administrativo, da categoria
dos vinculados. Como ato administrativo, ele estudado tanto pelo direito
tributrio quanto pelo direito administrativo. Alm de outras do estudo das taxas
determinadas para o exerccio do poder de polcia ou o uso de servio pblico
individualizado ser disciplinada pelo direito tributrio.Estes so apenas alguns
dos exemplos, pois o Direito Tributrio acaba tangenciando todos os demais
ramos do Direito.

5. Conceito de Tributo
De acordo com o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda
prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Vejamos cada uma
das caractersticas sublinhadas apresentadas pelo conceito legal: _obrigao
pecuniria compulsria: na obrigao tributria o sujeito ativo a pessoa
poltica (Unio, Estado, DF e Municpio) que pode (direito subjetivo) exigir a
prestao do sujeito passivo, que qualquer pessoa descrita na Lei que tem o
dever jurdico de cumprir a prestao, ou seja, pagar o tributo ou emitir a NF._
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: deve ser prestado em moeda
nacional. Mesmo se a compra for feita em outra moeda (em euro, por
exemplo), deve-se fazer a converso em moeda nacional (para real). _no
constitua sano por ato ilcito: no tem como ser ato ilcito porque decorre da
Lei. Ora, se decorre de lei, s pode ser decorrente de ato lcito. O tributo aqui,
se diferencia da MULTA, que proveniente de um ato ilcito. Ex: no emite a
nota fiscal. O fiscal vai at o estabelecimento e faz a auditoria da contabilidade
da empresa. Se a sada no bate com a entrada, o fiscal faz um auto de
infrao e emite uma multa pelo no cumprimento do dever jurdico
instrumental, ou seja, por ter praticado um ato ilcito. _instituda por lei: (ex-
lege) por fora de Lei, ou seja, s poder exigir o tributo se houver uma Lei
que o descreva, em razo do princpio da estrita legalidade, tambm chamado
legalidade tributria (para se ter a licitude de cobrar um tributo ele tem de estar
institudo em Lei). _atividade administrativa plenamente vinculada: porque a
forma de cobrana do tributo o lanamento, que um procedimento
administrativo descrito na sua integralidade pela lei.
6. Espcies de tributos
Segundo o artigo 145 da CF e artigo 5 do CTN, so 3 (trs) as espcies
tributrias, isto , os impostos, as taxa se as contribuies de melhoria. E
esse o entendimento de parte da doutrina (Paulo de Barros Carvalho, Sacha
Calmon Navarro Coelho). J para Luciano Amaro, entende que as espcies
exaes: impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimos compulsrios
e as contribuies.

1) Imposto: o tributo, previsto no inciso I do artigo 145 da CF, cuja obrigao

tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica. O artigo 16 do CTN assim determina, in verbis: o tributo cuja
obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.Ex: o IR no fica adstrito a
uma determinada funo, se paga o imposto de renda e no se sabe para onde
ele vai, sabe-se somente que vai ser aplicado na educao, ou no transporte,
ou em outra atividade estatal.

2) Taxas: cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio (art. 145, II da CF e art. 77 do CTN). vinculada atuao estatal:
a) exerccio do poder de polcia: significa que esta atividade ser remunerada
atravs de taxa. No CTN, o art. 78 traz o conceito de poder de polcia, que
resumindo significa a atividade de fiscalizao. o poder de polcia que
determina o limite do direito de cada um, a fronteira entre o direito de um e de
outro. Disciplina tanto na esfera pblica quanto na esfera privada. Assim, toda
vez que houver a necessidade do poder de polcia haver a cobrana de uma
taxa. Por ser um ato vinculado, significa que tem de cumprir o ato para o qual
foi paga aquela taxa. Ex: alvar de funcionamento, alvar de construo, etc.,
paga a taxa a autoridade tem a obrigao de dar o alvar, no pode neg-la.
Simplesmente paga a taxa e alguns depois retira a licena.
b) utilizao de servios pblicos: no qualquer servio pblico, precisa
ser servio publico especfico, divisvel e efetivo ou potencial, ou seja, pode
estar a disposio ou ser efetivamente prestado. Ex: gua. O mais importante
saber que para que seja efetivamente cobrada uma taxa, o servio pblico
precisa ser prestado de forma especfica e divisvel, o servio pblico
utisinguli. Toda vez que ouvir tributrias so: impostos, taxas, contribuies e
emprstimos compulsrios.
Porm, a doutrina predominante (dentre eles Eduardo Sabbag) e posio do
Supremo Tribunal Federal, adotam a teoria pentapartida (pentapartite ou
quinquipartida) que distribuiu os tributos em (5) cinco autnomas que a
expresso uti singule, quer dizer que o servio pblico foi prestado de forma
especfica e divisvel. Uti singuli quer dizer que a utilidade singular,
especfico, individual, passvel de mensurao. Pode-se determinar quem o
utilizou. Uti universi quer dizer que o servio pblico fornecido a todos,
indiscriminadamente. prestado para todos, no passvel de mensurao,
no se pode determinar quem so os destinatrios finais. o custeado por
impostos. Importante ressaltar que, segundo o art. 145 da CF, as taxas no
podero ter base de clculo prpria dos impostos.
3) Contribuio de melhoria: cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado. Prevista pelo art. 145, III da CF e art. 81 do CTN, trata-se de um
tributo vinculado atuao estatal, porque todas as vezes que for ocorrer uma
valorizao patrimonial decorrente da realizao de uma determinada obra
pblica, haver a cobrana do tributo. Ex: metr valorizao no imvel.
4) Contribuio: o tributo que somente poder ser criado pela Unio
(competncia exclusiva) destinado interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s
contribuies a que alude o dispositivo (art. 149 da CF). Sociais so as
contribuies previdencirias; os Profissionais ou intercorrentes so as
contribuies s entidades profissionais. Ex: OAB, CRM, CREA, CRECI, etc.
De domnio econmico contribuio que a Unio institui para regular as
relaes econmicas e ao mesmo tempo arrecadar fundos para um fim
determinado. Ex: CIDE sobre gasolina.

5) Emprstimo Compulsrio: o tributo que exclusivamente s pode ser

institudo pela Unio Federal, atravs de lei complementar e tem por finalidade:
(I) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia, e; (II) no caso de interesse pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III,
b da Constituio Federal (art. 148 da CF).

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO E LEGISLAO TRIBUTRIA

Uma das acepes do vocbulo fonte, segundo os dicionrios, aquilo que
origina, produz; origem ou causa. A expresso fonte do direito retrata o
ponto originrio de onde provm a norma jurdica, isto , as formas reveladoras
do Direito. Desse modo, o lugar onde nasce uma regra jurdica no existente.
Fontes do direito tributrio correspondem s situaes, fatos ou normas que
do subsdios ao direito tributrio. A doutrina divide as fontes de direito
tributrio da seguinte forma:
 1) Fontes materiais: so as situaes fticas que do origem obrigao
tributria, criao, suspenso ou extino do crdito tributrio.
2) Fontes formais: assim conhecida, a fonte bsica do direito a LEI em
sentido lato. Pelo princpio bsico da legalidade, ningum pode fazer ou deixar
de fazer algo seno em virtude de lei, e isso tambm se aplica ao direito
tributrio. As fontes formais do Direito Tributrio correspondem ao conjunto de
normas no Direito Tributrio, estando inseridas no art. 96 do CTN, sob o rtulo
de Legislao Tributria. importante, para a boa compreenso do tema, que
se traga a lume o artigo 59 da CF. As fontes formais dividem-se em:
a) Fontes formais principais ou primrias: so as leis, em suas vrias formas,
das quais originam se a maioria dos impostos. (Constituio Federal,
Constituies Estaduais, leis complementares, leis ordinrias, decretos etc.)
b) Fontes formais secundrias: so os atos administrativos como circulares,
portarias, regulamentos, etc. Vejamos as fontes formais principais do Direito
Tributrio:
1- Constituio Federal Nela encontram-se as principais normas sobre
tributos. ali que est moldado o sistema tributrio. (arts. 145/162). A CF no
cria tributos. Ela os prev e defere a instituio e arrecadao para as pessoas
polticas competentes.
2- Lei Complementar: O que ? a espcie normativa autnoma,
expressamente prevista na CF, que versa sobre a matria subtrada ao campo
de atuao das demais espcies normativas do nosso direito positivo,
demandando, para sua aprovao, um quorum especial de maioria absoluta
dos votos dos membros das duas Casas do Congresso.
A mais importante LC a Lei 5.172/66, o CTN.
3- Lei ordinria
E a ela que cabe instituir, aumentar e extinguir tributos, descrever o fato
gerador da obrigao, determinar alquota e base de clculo, os sujeitos ativos
e passivos do tributo e a definio das penalidades por no cumprimento da
obrigao tributria. Vejam CTN, 97.

4- Decreto
norma jurdica que integra a expresso legislao tributria (art. 96), sendo
ato normativo emanado da autoridade mxima do Poder Executivo (Presidente
da Repblica, Governador ou Prefeito). Sua tarefa primordial regulamentar o
contedo das leis, conforme o art. 84, IV da CF da a denominao decreto
regulamentar ou de execuo -, orientando os funcionrios administrativos na
aplicao da lei.
Sua funo est concentrada, precipuamente, na atividade regulamentadora da
lei, tendo grande importncia no Direito Tributrio, em face de suas inmeras
aplicaes, tais como: veicular (ou instituir) os Regulamentos (RIR,
RIPI,RICMSS, entre outros), veicular as alteraes de alquotas de alguns
tributos tais como: II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustvel e ICMS-Combustvel.
5- Lei Delegada
A lei delegada representa ato normativo de confeco do Poder Executivo, que
recebem para tanto, uma delegao do Poder Legislativo. A propsito, o art. 68
da CF dispe que as leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da
Repblica, que dever solicitar a delegao ao Congresso Nacional. Equipara-
se a lei ordinria, diferindo desta apenas na forma de elaborao. que a
delegao reveste-se da forma de resoluo do Congresso Nacional.
Cabe esclarecer, que segundo o 1 do art. 68 da CF, as matrias reservadas
lei complementar no podero ser objeto de delegao.
6- Medida Provisria
Prevista no artigo 62 da CF. E cabe relembrar que a EC 32/01, trouxe,
inmeras modificaes nesse dispositivo. E segundo o 2 do artigo 62, a MP
meio idneo para instituio e majorao de imposto.
O comando claro: pode haver MP para criar um imposto e pode haver MP
para aumentar um imposto.
7- Decreto Legislativo
ato emanado do Congresso Nacional, em decorrncia do exerccio de sua
competncia, no estando sujeito sano do Presidente da Repblica.
No Direito tributrio, os decretos legislativos mais importantes so os da Unio,
como meios idneos aprovao de tratados, acordos ou atos internacionais
(art. 49, I, CF) em matria tributria, demarcando sua aceitabilidade e
integrao na ordem jurdica interna. E tambm expressivo papel no
disciplinamento das relaes jurdicas decorrentes das medidas provisrias no
convertidas em lei (art. 62, 3 e 11, CF).
8- Resoluo
 ato legislativo emanado do Congresso Nacional (ou de uma das Casas), em
decorrncia do exerccio da sua competncia, no estando sujeita sano do
Presidente da Repblica.
Em matria tributria, o Senado que baixa resolues. Vejam: CF, 155, 2,
IV; art, 155, I e 1, IV

9- Tratados e Convenes Internacionais

O artigo 84, VIII da CF preconiza que compete privativamente ao Presidente da
Repblica celebrar tratados ou convenes internacionais, sujeitos a
referendo do Congresso Nacional. Um importante acordo internacional em
matria tributria ao qual o Brasil aderiu o GATT (Acordo Geral sobre Tarifas
e Comrcio), substitudo pela OMC (Organizao Mundial de Comrcio), que
entrou em vigor em 1/1/1995, regulando a tributao de mercadorias
exportadas ou importadas e a bitributao. Vejamos agora as fontes formais
secundrias do Direito Tributrio ou Normas complementares: Normas
complementares art. 100 do CTN:
a)Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas so
comandos dos rgos do Poder com o objetivo de propiciar a correta aplicao
da lei, do tratado ou do decreto. So atos internos, ostentando carter geral,
com objetivo de conferir orientao universal aos contribuintes, esclarecendo
as dvidas, e instituir os servidores pblicos encarregados da efetivao dos
atos e procedimentos administrativos referentes aos tributos. Exs: portarias
ministeriais, circulares, instrues normativas, ordens de
servios etc.
b)Decises administrativas - Proferidas em processos administrativos.
Ex.: decises do Tribunal de Impostos e Taxas (TIT), no Estado de So Paulo,
quanto ao ICMS.
c) Prticas reiteradas usos e costumes adotados iterativamente pela
Administrao. Traduz-se na praxe administrativa, marcada pela adoo de
procedimentos de observncia reiterada pela Administrao, desde que no
colidam com a jurisprudncia firmada pelo Poder Judicirio
d) Convnios A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por
meio de suas Administraes Tributrias, podero celebrar convnios para
execuo de suas leis, servios ou decises. Trata-se de ajustes ou convnios
de cooperao entre duas ou mais pessoas de Direito Pblico para a prtica ou
omisso de determinados atos, visando ao aprimoramento da arrecadao e
fiscalizao.

VIGNCIA, APLICAO, INTERPRETAO E INTEGRAO DA

LEGISLAO TRIBUTRIA
I- Vigncia da Legislao Tributria
Esse assunto tratado nos artigos 101 a 104 do CTN.
Vigncia o atributo da lei que lhe confere plena disponibilidade para sua
aplicao.
a) Vigncia da legislao tributria no tempo
Em princpio, vale o disposto na Lei de Introduo ao Cdigo Civil,
salvo disposio em contrrio, a lei comea a vigorar em todo pas quarenta e
cinco dias depois de oficialmente publicada - artigo 1. - 45 dias da publicao.
Quando a vigncia da lei no coincide com a da publicao, o perodo que se
intercala entre a publicao e a vigncia chamado vacatio legis, isto ,
vacncia da lei.
Sabe-se que a maior parte das leis tributrias tem sua data de publicao
coincidindo com a data da vigncia. Ex.: Lei X aumenta o ISS em
15 de maro de 2012. Publicao: 15/03/2012. Vigncia: 15/03/2012
No direito tributrio, contudo, h excees s regras da LICC como, por
exemplo, o Princpio da Anterioridade Geral e Anterioridade Nonagesimal -
artigo 150, III, b e c da CF.: Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios: (...)
III-cobrar tributos; (...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicado a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; Todavia,
existe ainda outra exceo que no se aplica a Lei de introduo ao Cdigo
Civil, mas sim o disposto no artigo 103 do Cdigo Tributrio Nacional. Os atos
administrativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor
na data da sua publicao, salvo disposio em contrrio (art. 103, I CTN). As
decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativas, a
que a lei atribua eficcia normativa, entram em vigor 30 dias aps a data da
sua publicao, salvo disposio em contrrio (art. 103, II CTN). E quanto aos
convnios, entram em vigor na data que estabelecerem, salvo disposio em
contrrio (art. 103, III CTN).

b) Vigncia da lei tributria no espao Toda regra jurdica editada par

a imperar em determinado espao territorial: as leis de uma pas s valem
dentro daquele pas, as leis estaduais s tm aplicao no territrio daquele
Estado, as leis distritais s alcanam o Distrito Federal, assim como as leis
municipais s so aplicveis dentro do territrio municipal. A legislao
tributria, quanto ao espao, submete-se ao princpio da territorialidade.
Assim, ela vale, em tese, nos limites do territrio da pessoa jurdica que edita a
norma. Nesse sentido, o que determina o artigo 102 do CTN, a lei tributria
federal vale em todo o territrio nacional. As leis tributrias estaduais, as do
Distrito Federal e as municipais vigoram nos limites dos respectivos territrios,
salvo convnio celebrado entre eles ou determinao de lei sobre normas
gerais expedida pela Unio que lhes reconhea validade fora daqueles limites
territoriais.
II- Aplicao da Legislao Tributria
Aplicar o direito ato mediante o qual algum interpreta a norma geral,
fazendo-a incidir no caso particular, criando a norma individual.
A regra de aplicao est contida no CTN, 105, segundo a qual a lei tributria
aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes.
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos gerados
futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha
tido incio, mas no esteja completa nos termos do artigo 116.
Como regra, a legislao no retroage. Todavia, H, porm, duas excees
previstas no artigo 106 CTN.
A primeira exceo refere-se lei interpretativa e, a outra quando for mais
benfica.
III Interpretao da legislao tributria
Interpretar descobrir o sentido e o alcance da norma. Diante do caso concreto
(fato jurdico), o que se faz procurar identificar a norma a ele aplicvel. Duas
dificuldades podem surgem neste momento: a) falta de informaes sobre o
caso concreto, que pode ser solucionada atravs das presunes legais e da
prova; b) indeterminao dos conceitos contidos na norma. Diante destas
dificuldades, surge a necessidade da interpretao. Para orientar esta
interpretao, o CTN estabeleceu as regras contidas nos artigos 107 a 112.

1- Mtodos de Interpretao
a) Quanto ao sujeito que a realiza
Autntica: feita pelo Poder Legislativo por meio de leis interpretativas
(lei posterior interpretando lei anterior). O art. 106, I, do CTN dispe que a lei
tributria interpretativa retroage data da entrada em vigor da lei tributria
interpretada. Doutrinria: feita pelos juristas. Judicial: feita pelo Poder
Judicirio por meio de suas sentenas e seus acrdos. A cristalizao das
decises judiciais forma a chamada jurisprudncia.
b) Quanto aos meios de que se vale o intrprete Gramtica ou literal: a
simples leitura da lei.
um trabalho preliminar.
Lgica: vale-se de elementos sistemticos e teleolgicos.
c) Quanto aos resultados que produz
Extensiva: vai alm da lei.
Restritiva: fica aqum da lei. Declaratria: fica nos estritos limites da lei.
Utilizada nos dias de hoje; no caso de dvida, devem prevalecer os estritos
limites da lei (in dubio pro lege).
IV- Integrao da legislao tributria
Quando, atravs da interpretao, no se encontra uma soluo contida na
norma para enquadramento de uma situao de fato, o que resta socorrer-se
da integrao, que o preenchimento da lacuna existente no sistema jurdico.
Neste caso, estar o aplicador empregando recursos de integrao. No direito
tributrio, tais recursos ou mtodos esto estabelecidos no artigo 108 do CTN:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para
aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 - O emprego da analogia no poder
resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
2 - O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento
de tributo devido.

Usar analogia aplicar a um fato a legislao que trata de hiptese similar.

Evidentemente por fora do Princpio da Estrita Legalidade e, por isso, nem
precisaria estar registrado no CTN, do emprego da analogia no pode emergir
a exigncia de tributo.
Depois da analogia, o Cdigo prev o uso dos princpios gerais de direito
tributrio, na sequncia, apresenta os princpios gerais de direito pblico, e
por fim, a equidade. Cabe frisar, que no cabe o emprego da equidade para
dispensar o pagamento do tributo devido. O tributo criado por meio de lei, sua
dispensa deve igualmente atrelar-se lei (Princpio da estrita legalidade).

Caractersticas Tributrias

Incaducavel: no prescreve;
Facultativa: o ente federativo pode ou no exercer criar o tributo;
Indelegvel: no pode transferir a competncia;
Inaltervel: no pode modifica o tributo;
Irrenuncivel: no pode renunciar sua obrigao;
Capacidade ativa (delegvel) tributaria: arrecadar, fiscalizar, executar;

Obs.: Criao de tributo e por meio de lei, somente 4 tributo pode ser criado por
meio de lei complementar.
1- Contribuio social residual art. 195, 4, Cf;
2- Emprstimo compulsrio art. 148, Cf;
3- IGF (impostos grandes fortunas) art. 153, VIII, Cf;
4- Imposto residual art. 154, I, Cf.
 Obs. O art. 62, 2, Cf, para Medida Provisria criar o imposto deve ser
institudo por meio d lei ordinria, exige-se dois requisitos:
1- Que o imposto possa ser institudo por meio de lei ordinria;
2- Que a Medida Provisria seja convertida em lei at o final do exerccio
financeiro que foi editada.

Unio (art. 153 CF) Estados e DF (art. 155 Municpios (art. 156 CF)
CF)
IPI * imposto produto IPVA * imposto IPTU * imposto sobre
industrializados propriedades de propriedade territorial
veculos automotores urbana
IE * imposto sobre ICMS * imposto sobre ITBI * imposto de
exportao operaes de circulao transferncia de bens
de mercadorias/ imveis.
prestao de servio de
transporte interestadual
e intermunicipal
IR * imposto de renda ITCMD * imposto de ISS * imposto sobre servio
transferncia causa
morte ou doao
II * imposto sobre
importao
ITR * imposto territrio
Rural
IOF * Imposto sobre
operaes financeiras
IGF * impostos sobre
grande fortunas (no
existe)