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Universidad de San Carlos de Guatemala

Centro Universitario del Sur CUNSUR-


Facultad de Ciencias Econmicas
Administracin Financiera I
Licda. Aura Ins Perales

Costeo Basado en Actividades

Ingrid Johana Ewing Morales


No. Carn 201442698
Fecha de entrega: 03/03/2017
NDICE

INTRODUCCIN...................................................................................................................i
COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES...................................................................1
1. CONCEPTOS GENERALES......................................................................................1
1.1. Perdida de relevancia de los sistemas de costos tradicionales..............................1
1.2. Presentacin..........................................................................................................2
1.3. Antecedentes del modelo......................................................................................2
1.4. La relacin clave de ABC.....................................................................................3
2. LA ACTIVIDAD..........................................................................................................4
2.1. Clasificacin por actividades................................................................................5
3. LOS GENERADORES DE COSTOS.........................................................................8
4. LAS PERSPECTIVAS DEL MODELO ABC...........................................................10
ANEXOS..............................................................................................................................12
INTRODUCCIN

El presente trabajo est dedicado a analizar una nueva y potente herramienta que

brinda soluciones a la necesidad de informacin para la toma de decisiones de acuerdo con

las condiciones actuales de la economa moderna. Nos referimos al ABC (Sistema de

Costos Basados en las Actividades).

Se desarrollan las caractersticas generales que dieron paso a esta nueva modalidad,

como ser el just in time, el control de calidad total, etc. Los antecedentes del modelo en

donde se expone que, debido a los cambios en los mtodos de la produccin, cada vez ms

complejos, la Contabilidad de Costos se preocupase cada vez ms de las actividades,

instituyendo a estas como el factor clave en el presente modelo.

Busca lograr la mejor definicin del concepto de actividad "... el modelo ABC

utiliza un concepto de actividad ms agregada, es decir, agrupando dentro de cada actividad

a diferentes tareas siempre que cumplan con dos condiciones: la primera, que ha de existir

una homogeneidad entre esas tareas encaminadas a la obtencin directa de un bien o

servicio, o a ayudar a obtenerlo.

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COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES

1. CONCEPTOS GENERALES
1.1. Perdida de relevancia de los sistemas de costos
tradicionales

Se han producido cambios importantes en los mercados de productos, en la

tecnologa de produccin y en los sistemas operacionales de direccin. El just time, el

control de calidad total y los diseos de fabricacin integrados o asistidos por computadora,

mencionados como ejemplos, han originado cambios en las empresas y estas se han visto

obligadas, en muchos casos, a replantearse la utilidad de sus sistemas de costos.

Es necesario contar con sistemas de costos que respondan a los requerimientos de

los sistemas operacionales de direccin como los mencionados y otros, aprovechando la

moderna tecnologa.

Los sistemas de costos estn bajo la influencia de la realidad econmica, entendida

esta como el conjunto de factores que determinan durante los distintos momentos de la vida

de un ente, los criterios sobre la base de los cuales se aplicaran las tcnicas contables

reflejando las caractersticas de la economa en general y del mercado especifico en

particular, teniendo la suficiente estabilidad para no ser considerados transitorios.

Como respuesta al sistema de produccin JIT apareci l costeo JIT, que podra

denominarse costeo estndar diferido. Este no solo es aplicable a las empresas con esta

filosofa.

El relativamente nuevo Costeo Basado en Actividades es el que ms respuestas

brinda a los desafos de la aldea real. Se ha desatado una dura polmica en torno del sistema

ABC, que recuerda a la controversia entre costeo variable versus costeo absorbente de los

aos sesenta.

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1.2. Presentacin

El modelo ABC constituye una nueva y potente repuesta de la contabilidad de

gestin a las deficiencias de la informacin para la toma de decisiones de acuerdo con los

principios y organizacin de la gestin moderna.

La globalizacin de la economa ha conducido a que, en primer lugar expertos de

todo el mundo intercambien experiencias y conocimientos y, en segundo lugar, como

resultado de ello, surjan planteamientos y propuestas alternativas, y por tanto tcnicas,

donde elegir para intentar soluciones para las cuestiones planteadas.

Una de las posibilidades que se abren dentro de la contabilidad de gestin

estratgica es el modelo ABC.

1.3. Antecedentes del modelo

Johnson y Kaplan establecan que los Sistemas de Costos Basados en Actividades

no han supuesto nada ms que una vuelta a los orgenes de la Contabilidad de Costos. Esta

aseveracin se fundamenta en que esta naci, cientficamente, pareja a la Revolucin

Industrial y como consecuencia de que la produccin empez a realizarse dentro de un

mismo recinto y bajo la supervisin directa del empresario. La necesidad de este de conocer

la bondad en el desempeo de las distintas tareas que realizaba el personal para fabricar el

producto, hizo que, en sus comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese dirigida

principalmente a conocer las actividades que se llevaban a cabo en la organizacin.

La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos, su desarrollo en

distintos lugares y la falta de medios tcnicos e informticos adecuados para poder medir y

controlar debidamente esas actividades, unido a otros motivos, fueron los factores que

provocaron que la Contabilidad de Costos se preocupase cada vez menos de las actividades

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como ncleo del clculo de los costos y ms de las diferentes partes de la organizacin, al

frente de las cuales fueron apareciendo responsables de la gestin.

En la dcada de los 80 conscientes de los cambios que se gestaban en la tecnologa

y en la organizacin a que estbamos asistiendo obligaban a serias reconsideraciones en la

Contabilidad de Gestin y en la Contabilidad de Costos. Bromwich y Bhiamani

convencidos sin duda de que la Contabilidad siempre ha avanzado en un equilibrio entre la

tradicin y el progreso, ya anunciaban la caracterstica de la respuesta que se estaba dando

por la Contabilidad de Gestin: se trataba de una evolucin y no de una revolucin que

concitaba, eso s, replanteamientos de la ms variada naturaleza entre los que ya se

mencionaba el modelo ABC.

En los ltimos aos de la dcada de los ochenta, al generalizarse las enormes

posibilidades tcnicas y tecnolgicas a disposicin de las empresas es cuando los Sistemas

de Costos Basados en la Actividad han experimentado un inters inusitado en el mundo

cientfico y empresarial.

1.4. La relacin clave de ABC

El ncleo innovador del modelo ABC puede hacerse descansar en las siguientes

ideas:

Uno de los conceptos claves, como recoge el propio nombre del modelo, son las

actividades. Por eso es preciso conocer cules son las actividades que desarrolla una

empresa y clasificarlas adecuadamente.

Las actividades consumen recursos o valor de los factores productivos, no siendo

los costos nada ms que la expresin cuantificada en trminos monetarios de esos recursos

o factores productivos consumidos por las actividades, por lo que cabe deducir que son las

actividades.

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Los productos no consumen costos, sino que los productos consumen las

actividades exigidas por los productos y servicios. Dicho de otra manera, los productos

demandan actividades. Los costos de las actividades se trasladan al producto de acuerdo

con los generadores de costos.

De estas aseveraciones se desprende que una adecuada gestin de costos habr de

actuar sobre los autnticos causantes de los costos, es decir, sobre las actividades que los

originan. Bajo esta perspectiva, los sistemas ABC vienen siendo utilizados para gestionar

adecuadamente las actividades a fin de alcanzar la mejora continua en su ejecucin,

consiguiendo reducir cada vez ms los costos que de ellas derivan. Tambin es posible

establecer una relacin causa - efecto determinante entre actividades y productos, de

manera que pueda afirmarse que, a mayor consumo de actividades por parte de un

producto, habr que asignarle mayores costos y de acuerdo con esto, los sistemas ABC

pueden ser utilizados para asignar de una forma ms objetiva y precisa los costos.

2. LA ACTIVIDAD

Una actividad consiste en un conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de

personas o a una persona, a un grupo de mquinas o a una mquina que se realizan en la

Empresa, encaminadas a la obtencin de un bien o servicio. Si bien ese es el concepto

desde una perspectiva muy amplia y muy neutral o universal, hemos de delimitar el

concepto de actividad desde la ptica de la gestin. Sin embargo, el modelo ABC utiliza un

concepto de actividad ms agregada, es decir, agrupando dentro de cada actividad a

diferentes tareas siempre que cumplan con dos condiciones: la primera, que ha de existir

una homogeneidad entre esas tareas encaminadas a la obtencin directa de un bien o

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servicio, o a ayudar a obtenerlo. La segunda, que sean susceptibles de cuantificarse

empleando una misma unidad de medida. Yendo ms lejos, podemos decir que puede

utilizarse el mismo generador de costos para cada una de ellas. En definitiva, las

actividades van a constituir un ncleo de acumulacin de recursos absorbidos en el proceso

productivo, capaz de ser asignados a los productos de acuerdo con los generadores de

costos (concepto que ser explicado posteriormente).

Las Actividades han de ser diseadas de manera que solamente recojan costos

directos respecto de ellas, es decir, el modelo ABC prev que se identifique un conjunto de

actividades tales que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto de

ellas, eliminando la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.

2.1. Clasificacin por actividades.

Se pueden clasificar segn los siguientes aspectos:

- Su nivel de actuacin con respecto al producto: Podramos decir que el

protagonista o destinatario especifico de cualquier actividad desarrollada en la empresa

puede variar. Desde esta perspectiva, las actividades pueden clasificarse en:

Actividades en el mbito unitario: Son aquellas que se ejecutan necesariamente cada

vez que se produce una unidad de un producto. Ej. El corte de la primera materia requerida

para fabricar cada unidad. Los consumos de recursos que realizan estas actividades guardan

una relacin directa con l nmero de unidades producidas, es decir, varan al variar el

volumen de produccin. Dado el comportamiento de estas actividades, sus costos pueden

asignarse fcilmente a los productos.

Actividades a nivel de lote de productos: Se entiende por lote un conjunto de

unidades de producto que se fabrican a la vez. Las actividades ejecutadas a nivel lote son

aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto. Por

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lo tanto, los costos o recursos consumidos por estas actividades varan en funcin del

nmero de lotes procesados, pero son independientes del nmero de unidades que

componen cada lote, es decir, tienen la consideracin de invariables con respecto a estas.

Ejemplo: preparar mquina para hacer determinada actividad.

Actividades a nivel de lnea de productos: Podemos considerar como lnea de

produccin aquella parte de las instalaciones que acta con independencia para realizar

cierta tarea. Las actividades a nivel de lnea son aquellas ejecutadas para hacer posible el

buen funcionamiento de cualquier lnea del proceso productivo. En definitiva, las

actividades por lnea de produccin permiten que los diferentes productos sean fabricados y

vendidos adecuadamente, pero los costos por ellas consumidos son independientes tanto de

las unidades producidas como de los lotes procesados, guardando en cambio mayor

relacin con la complejidad de las modificaciones introducidas en los productos o en los

procesos, o con los cambios de ingeniera requeridos por el nuevo diseo. Ejemplo:

instalaciones dedicadas al envasado, su lugar y personal ocupado.

Actividades a nivel de empresa: Estas actividades son aquellas que actan como de

soporte o sustento general de la organizacin. A esta categora pertenecen las actividades

que tienen lugar en los mbitos de la administracin, de la contabilidad, de la financiacin,

asesora jurdica, asesora laboral, etc. Dado que las actividades a nivel de empresa son

comunes para todos los productos, es decir, para todo el proceso productivo, la utilizacin

de cualquier base de asignacin destinada a repercutir los costos que originan sobre los

productos comportara un elevado grado de subjetividad.

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Actividades primarias y secundarias:

Las tres primeras categoras, actividades a nivel unitario, a nivel de lote y a nivel de

lnea, suelen denominarse genricamente actividades primarias, por cuanto contribuyen

directamente al objetivo funcional de la organizacin, es decir, a la consecucin el output

que se comercializara en el mercado.

Mientras que las actividades a nivel de empresa son denominadas actividades

secundarias, y poseen la caracterstica de servir de apoyo a las actividades primarias.

- La frecuencia de su realizacin: tomando como referencia la frecuencia en sus

ejecuciones, puede diferenciarse entre actividades repetitivas y actividades no repetitivas.

Actividades repetitivas son aquellas que se realizan de una manera sistemtica y

continuadas en la empresa. Estas actividades poseen como caractersticas comunes las de

tener prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un

objetivo concreto y bien determinado para cada una de ellas. Actividades no repetitivas son

las efectuadas con carcter espordico u ocasional o incluso una sola vez. Dada su

importancia cualitativa, en muchos casos son fundamentales.

- Su capacidad para aadir valor: Hay dos perspectivas, la interna y la externa.

Desde una perspectiva interna, sern consideradas actividades de valor aadido si son

estrictamente necesarias para obtener el producto, cuando por el contrario la eliminacin de

una actividad no comporte problema alguno para la obtencin del citado producto,

estaremos en presencia de actividades que no aaden valor.

Desde la perspectiva del cliente o externa, ser definida una actividad con valor

aadido como aquella que aplicada sobre el producto hace aumentar el inters de los

clientes por l, como ejemplos citaremos el acabado correcto, el ajuste adecuado o el

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pintado bien realizado. En sentido contrario, la actividad sin valor aadido no ejercer

influencia alguna sobre el cliente en su apreciacin por el producto.

Una cuestin que puede plantearse es que entendemos por cliente. Hay un sentido

amplio. El cliente no es solamente el consumidor final, sino tambin el siguiente usuario

del output de una actividad.

Esto permite situar en las actividades que se efectan en todo el mbito o escenario

de la empresa autnticos detectores de despilfarro o de mala utilizacin de recursos. Si una

actividad no crea valor, habr que plantearse la razn de su existencia. Por otra parte, si

crea valor, pero sus output cuestan ms o aporta menos valor que otras alternativas, tambin

hemos de plantearnos la necesidad de actuar en consecuencia.

3. LOS GENERADORES DE COSTOS

Se establece que los sistemas ABC pretenden dar respuesta a la subjetividad

inherente a los procesos de asignacin de las cargas indirectas. Los procesos de asignacin

basados en la estrecha relacin existente entre la realizacin de las diferentes actividades y

productos parecen ser capaces de eliminar en gran medida esa subjetividad. Pero resulta

imprescindible encontrar unidades de medida y control apropiadas para establecer

operativamente esa relacin entre actividades y productos. La literatura contable

anglosajona denomin Generadores de Costos o Inductores de Costo para designar a esas

unidades de medida y control y a esas bases de asignacin. En este trmino se quiere hacer

referencia directa a aquellos factores que, dentro de cada actividad, causan, generan o

inducen el costo.

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En los procesos de asignacin practicados bajo los modelos ABC, los generadores

de costos desempean un papel anlogo a las unidades de obra utilizadas en los procesos de

asignacin mediante el modelo de costos completos. Sin embargo, no son equivalentes.

Una diferencia fundamental radica en que como tendremos ocasin de observar al

tratar los procesos de asignacin con los primeros el grado de precisin que se logra de los

procesos de asignacin es bastante mayor que los realizados tomando como referencia a las

unidades de obra.

Ello es debido a que los generadores de costos son capaces de establecer relaciones

causales ms exactas entre productos y consumo de actividades que las que las unidades de

obras utilizan para relacionar los costos indirectos con los productos.

Dentro de cada actividad, igual que ocurra en el mbito de los centros con las

unidades de obra, es posible establecer o detectar la existencia de varios generadores de

costos diferentes entre s, por lo que el problema que aparece es el de elegir l ms

adecuado para acometer el proceso de asignacin.

En trminos generales, este problema de eleccin del generador de costos puede

quedar resuelto eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos:

Ser ms representativo de las relaciones causa efecto existente entre costos,

actividades y productos.

Ser fcil de medir y observar.

Una cuestin que se plantea es la diferencia que pueda haber entre generadores de

costos y medida de la actividad. A este respecto se ha considerado que mientras la medida

de la actividad representa el factor con relacin a la cual varia ms directamente el costo de

un determinado proceso, el generador de costos es el factor cuya ocurrencia o aparicin

origina el costo.
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4. LAS PERSPECTIVAS DEL MODELO ABC

Este modelo presenta dos perspectivas que se orientan a dos de los objetivos de la

contabilidad de costos: la planificacin y el control, por un lado, y la valoracin de la

produccin por otro.

En la perspectiva del anlisis del proceso productivo, se piensa que la consideracin

de las actividades como autnticos causantes de los costos y la indagacin de sus relaciones

con los productos, puede ofrecer ventajas a la eliminacin de despilfarros en la utilizacin

de los recursos y a la consecucin de otros propsitos derivados del anlisis del rendimiento

apoyado en las actividades y en los generadores de costos. La aplicacin del Modelo ABC

para anlisis del proceso productivo, de cara a mejorar el rendimiento, ha empezado a

convivir en los pases ms avanzados con otras tcnicas que persiguen el mismo objetivo,

como ser la gestin de calidad total, las tcnicas de mejoras continuas, los sistemas de

organizacin just in time. En particular se ha revelado especialmente til el modelo ABC

para potenciar las tcnicas de mejoras continuas.

En esta lnea ha aparecido el ABM (Activity Based Managment) que aprovecha la

informacin suministrada por el modelo ABC. El ABM pretende ser una herramienta til

para los directivos de diferentes niveles para gestionar adecuadamente los costos, mediante

la consecucin de la mejora continuada en la realizacin de las actividades. El ABM hace

uso especialmente de la distincin entre las actividades con y sin valor aadido, a fin de

eliminar las segundas y ejecutar correctamente y con un consumo mnimo las primeras.

Adems, el ABM puede ser utilizado para adoptar algunas decisiones estratgicas

adecuadas, entendiendo por decisiones estratgicas las decisiones a largo plazo relacionadas

con la consecucin de los objetivos de la empresa; a travs de estas decisiones se intenta

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entre otras cosas mejorar las condiciones competitivas. En particular se pretende mejorar la

posicin ante los clientes para, por ese camino, conseguir otros objetivos que van desde la

mejora de la rentabilidad hasta conseguir mejorar la actividad productiva.

En la perspectiva de la asignacin de costos, se piensa asimismo que el modelo

ABC va a presentar diferentes ventajas, entre las que podemos mencionar la eliminacin de

asignaciones de costos indirectos que se consideran ms imperfectas que las conseguidas

por el modelo ABC.

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ANEXOS

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