SALVADOR
2016
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SUMRIO
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1. FOLHA DE PAGAMENTOS
1.1 OBRIGATORIEDADE
III prestar ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS e Secretaria da Receita Federal
SRF todas as informaes cadastrais, financeiras e contbeis de interesse dos mesmos, na
forma por eles estabelecida, bem como os esclarecimentos necessrios fiscalizao;
IV informar mensalmente ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS por intermdio de
documento a ser definido em regulamento, dados relacionados aos fatos geradores de
contribuio previdenciria e outras informaes de interesse do INSS.
Registro de Empregados;
GFIP Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social;
GRFP Guia de Recolhimento da Resciso Contratual e Informaes Previdncia Social;
GPS Guia da Previdncia Social;
DARF Documento de Arrecadao de Receitas Federais (recolhimento do IRPF);
Folha de Pagamentos mensais;
Contracheques;
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Registros contbeis;
CAGED Cadastro Geral de Empregados e Desempregados;
RAIS Relao Anual de Informaes Sociais;
Rescises de Contrato de Trabalho
1.2 COMPOSIO
a. Vantagens ou proventos:
Salrio
Gratificaes
Comisses
Horas extras
Adicional de insalubridade
Adicional de periculosidade
Adicional noturno
Frias
13 salrio
Salrio-maternidade
Salrio-famlia
Dirias para viagens
Ajuda de custo
b. Descontos:
Adiantamentos
Faltas injustificadas e atrasos
Contribuio previdenciria
Contribuio sindical (uma vez ao ano)
Imposto de Renda Retido na Fonte
Vale-transporte
Penso alimentcia
Emprstimos
Adiantamento da 1 parcela do 13 salrio
Plano de benefcios sociais (assistncia mdica, previdncia privada, etc.)
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Alm desses dois elementos principais, a folha de pagamentos deve indicar, tambm, o
valor lquido a ser pago aos segurados. Outras informaes importantes tambm so necessrias
para a elaborao completa da folha de pagamentos como: nome dos segurados, identificao
da empresa (nome e CNPJ), ms de referncia, total bruto da folha, total de descontos, total
lquido da folha, os encargos patronais de FGTS, INSS, contribuies para terceiros, seguro de
acidente de trabalho e total de encargos.
1.3.1 Salrio
O salrio pode ser definido como a parte fixa da remunerao recebida pelo empregado
em contrapartida de sua prestao de servios, sendo inadmissvel a sua reduo, conforme
dispe o Art. 7 inciso VI da Constituio Federal de 1988, exceto se disposto em conveno ou
acordo coletivo.
De acordo com o Art. 457 da CLT, integram o salrio no s a importncia fixa estipulada
pelo empregador, como tambm as comisses, gorjetas, percentagens, gratificaes ajustadas,
dirias para viagens que excedam a 50% do salrio percebido pelo empregado e abonos pagos
pelo empregador.
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A contabilizao da despesa com salrio de uma empresa, de acordo com os dados
constantes de sua folha de pagamentos a ser quitada no ms seguinte, segundo o regime de
competncia, est discriminada abaixo:
O salrio no poder ser inferior ao mnimo, com exceo do salrio do menor aprendiz,
pois lhe ser paga uma quantia nunca inferior a 50% do salrio mnimo durante a primeira
metade da durao mxima prevista para o aprendizado do respectivo ofcio; na segunda
metade passar a perceber, pelo menos, 2/3 do salrio mnimo.
Com relao aos benefcios pagos pela Previdncia Social, existem algumas situaes em
que o valor poder ser inferior ao mnimo constitucional como: salrio-famlia, auxlio-acidente,
penses por morte desdobradas e benefcios de acordos internacionais.
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Nos trabalhos de turno de revezamento, onde o descanso do domingo seja substitudo
por outro dia da semana, a jornada de trabalho ser de 06 horas dirias. Abaixo encontra-se o
quadro da jornada normal de trabalho de 44 horas semanais:
A Constituio Federal de 1988, em seu Art. 7 inciso XIII, ao estabelecer uma jornada
mxima de 8 horas dirias e 44 horas semanais de trabalho, fixou, indiretamente, a jornada
mxima permitida de 220 horas por ms, conforme clculos abaixo:
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Nos casos de haver horas extraordinrias em domingos e feriados, o acrscimo ser de 100%
sobre a hora normal.
Salientamos que, em determinadas categorias profissionais, os empregados recebem
maiores percentuais sobre as horas extras, mediante acordos ou dissdios coletivos. Em funo
disso, necessrio ter em mos a Conveno Coletiva de Trabalho (CCT) da categoria.
As horas extras habituais integram a remunerao dos empregados para todos os fins,
inclusive Descansos Semanais Remunerados (DSR), feriados e FGTS.
Exemplo:
Dados
25 dias teis no ms
4 domingos e 1 feriado
Salrio mensal = R$ 1.320,00
18 horas extras a 50%
16 horas extras a 100%
Clculos
Obs.: para fins de clculo da integrao das horas extras ao descanso semanal remunerado e
feriado, basta dividir o valor total das horas extras pelo nmero de dias teis no ms e
multiplicar o resultado pelo nmero de domingos e feriados.
1.3.5 Comisses
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Se o trabalhador, embora laborando em servio externo, realiza horas extras e as
comprova, tem direito ao pagamento das respectivas horas extras com base em suas comisses,
conforme dispe o Enunciado n. 340 do Tribunal Superior do Trabalho.
Dados
24 dias teis no ms
5 domingos e 1 feriado
Comisso do ms = R$ 3.840,00
Clculos
Exemplo:
Dados
24 dias teis no ms
5 domingos e 1 feriado
Comisso do ms = R$ 3.840,00
Clculos
1.3.6 Adicionais
Adicional de Insalubridade
De acordo com o Art. 189 da CLT, so consideradas insalubres as atividades que, por sua
natureza, condies ou mtodos de trabalho, expem o empregado a agentes nocivos sade,
acima dos limites de tolerncia fixados em razo da natureza, da intensidade do agente e do
tempo de exposio a seus efeitos. A insalubridade ser caracterizada e classificada em
consonncia com as Normas expedidas pelo Ministrio do Trabalho. Existem trs graus de
insalubridade: mximo, mdio e mnimo.
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9
Exemplo:
Adicional de Periculosidade
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Existe tambm a obrigatoriedade do empregador de fornecer os equipamentos de
proteo individual, se a funo assim o exigir, mas que dificilmente eliminar o direito ao
respectivo adicional.
Exemplo:
Trabalhador urbano
Salrio-base = R$ 1.200,00 + Adicional de periculosidade
Adicional de periculosidade 30% = R$ 1.200,00 x 30% = R$ 360,00
Salrio contratual (base + adicional de periculosidade) = R$ 1.560,00
Adicional Noturno
Dados:
Trabalhador urbano
Salrio-base = R$ 1.320,00
14 horas extras noturnas a 50%
Jornada de trabalho de 22 h. s 05 h. = 7 horas
7 horas x 60 min. = 420 min.
420 min. / 52,5 = 8 horas
Diferena entre a hora diurna da noturna = 60 min / 52,5 min = 1,142857
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Clculos:
Salrio mensal = R$ 1.320,00 + adicional noturno
Salrio por hora normal = R$ 1.320,00 / 220 horas = R$ 6,00
Salrio por hora com adicional noturno 20% = R$ 6,00 x 1,2 = R$ 7,20
Salrio contratual (base + adicional noturno) = R$ 7,20 x 220 horas = R$ 1.584,00
Horas extras = salrio por hora com adicional x % da hora extra x Qd. de horas x
1,142857 Horas extras = 7,20 x 1,50 x 14 x 1,142857 = R$ 172,80
Obs.: Caso as horas extras fossem realizadas em horrio diurno, no precisaria multiplicar pela
constante 1,142857 (diferena entre a hora diurna para a hora noturna). O valor das horas
extras seria calculado da seguinte forma:
1.3.7 Frias
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Frias 30 dias 24 dias 18 dias 12 dias
proporcionais (at 5 faltas) (de 6 a 14 faltas) (de 15 a 23 (de 24 a 32
faltas) faltas)
1/12 2,5 dias 2 dias 1,5 dia 1 dia
2/12 5 dias 4 dias 3 dias 2 dias
3/12 7,5 dias 6 dias 4,5 dias 3 dias
4/12 10 dias 8 dias 6 dias 4 dias
5/12 12,5 dias 10 dias 7,5 dias 5 dias
6/12 15 dias 12 dias 9 dias 6 dias
7/12 17,5 dias 14 dias 10,5 dias 7 dias
8/12 20 dias 16 dias 12 dias 8 dias
9/12 22,5 dias 18 dias 13,5 dias 9 dias
10/12 25 dias 20 dias 15 dias 10 dias
11/12 27,5 dias 22 dias 16,5 dias 11 dias
12/12 30 dias 24 dias 18 dias 12 dias
Perda do direito a frias: no ter direito a frias o empregado que, no curso do perodo
aquisitivo (art. CLT):
A concesso das frias dever ser comunicada ao empregado, por escrito, com
antecedncia mnima de 30 dias. Dessa comunicao, o empregado dever dar recibo. A
concesso das frias dever ser anotada na CTPS do empregado e no livro de registro de
empregados, em local prprio para essa finalidade.
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Abono pecunirio: o empregado tem o direito de converter um tero de suas frias em abono
pecunirio. Assim, por exemplo, o empregado que tiver direito a 30 dias de frias poder optar
por descansar todo o perodo ou apenas 20 dias, recebendo os dias restantes (um tero) em
dinheiro.
O abono pecunirio dever ser requerido pelo empregado, por escrito, at 15 dias antes
do trmino do perodo aquisitivo. Aps esse prazo, a concesso do abono ficar a critrio do
empregador.
Abono de 1/3 Constitucional: em seu artigo 7, inciso XVII, a Constituio Federal de 1988 d ao
trabalhador um adicional de 1/3 a mais do que o salrio normal, por ocasio das frias anuais
remuneradas. Haver a incidncia do INSS e IRPF sobre as frias, inclusive sobre 1/3
Constitucional, separadamente dos salrios, conforme ser visto posteriormente com mais
detalhes na parte de descontos.
Prescrio das frias: conforme o inciso XXIX do artigo 7 da Constituio Federal, prescreve em
cinco anos o direito de pleitear os crditos referentes s frias, contado a partir da data final do
perodo aquisitivo.
Exemplos:
Dados:
Funcionrio mensalista
Perodo aquisitivo: 01/01/2015 a 31/12/2015
Salrio mensal: R$ 1.650,00
05 faltas injustificadas e no abonadas no perodo aquisitivo
Perodo das frias: 01/01/2016 a 30/01/2016
02 dependentes
at 1.556,94 8%
de 1.556,95 at 2.594,92 9%
de 2.594,93 at 5.189,82 11%
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TABELA DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA A PARTIR DE 04/2015
Deduo por dependente: R$ 189,59 (cento e oitenta e nove reais e cinquenta e nove
centavos), a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015.
Clculos:
Dados:
Funcionrio mensalista
Perodo aquisitivo: 01/02/2015 a 31/01/2016
Salrio mensal: R$ 1.250,00
15 faltas injustificadas e no abonadas no perodo aquisitivo
Perodo das frias: 01/02/2016 a 18/02/2016 (18 dias de frias)
No possui dependentes
Clculos:
18 dias de frias = 1.250,00 / 30 x 18 = R$ 750,00 + 1/3 constitucional = 750,00 / 3 = R$
250,00
Valor total das frias = 750,00 + 250,00 = R$ 1.000,00 ou 750,00 x 1,333333 = R$ 1.000,00
INSS 8% = R$ 1.000,00 x 8,00% = R$ 80,00
IRPF R$ 1.000,00 R$ 80,00 = R$ 920,00 isento
Valor lquido = R$ 920,00
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Da mesma forma que a despesa com frias, o dcimo terceiro salrio tambm dever ser
contabilizado mensalmente por meio da constituio de uma proviso para dcimo terceiro
salrio, com base no tempo transcorrido, apropriando-se, mensalmente, 1/12 avos do valor da
remunerao mais os encargos sociais. A contrapartida dever ser como custos ou despesas
operacionais.
50% quando houver solicitao do empregado por escrito, no ms de janeiro, para ser
pago quando da concesso das frias ou, quando no solicitado, at o dia 30 de novembro
a ttulo de adiantamento.
50% dever ser pago at o dia 20 de dezembro, quando ento sofrer todos os descontos
devidos, levando em considerao o total da gratificao.
O valor da segunda parcela, a ser paga at o dia 20 de dezembro, conforme dispe o Art.
1 da Lei n. 4.749/65, ser deduzido dos encargos de INSS e IRRF, alm do adiantamento
referente ao pagamento da primeira parcela. Para os trabalhadores que recebem salrio fixo, o
valor da segunda parcela do dcimo terceiro ser equivalente ao salrio contratual vigente no
ms de novembro; para os trabalhadores que recebem salrio essencialmente varivel, o valor
ser equivalente mdia mensal das importncias recebidas no perodo de janeiro a novembro;
para os trabalhadores que recebem salrio misto, o valor ser equivalente mdia mensal da
parte varivel percebida de janeiro a novembro adicionada ao salrio fixo vigente no ms de
dezembro.
Ainda com relao ao salrio varivel, se at o dia 20 de dezembro no for possvel saber
quanto recebero os empregados no referido ms, aqueles que sejam remunerados com base em
comisses ou outras modalidades de remuneraes variveis, devero ter o valor do dcimo
terceiro salrio recalculado e complementado, se for o caso, at o 5 dia til do ms de janeiro
do ano seguinte.
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O 13 salrio dever ser pago proporcionalmente nos casos de resciso de contrato de
trabalho sem justa causa.
at 1.556,94 8%
de 1.556,95 at 2.594,92 9%
de 2.594,93 at 5.189,82 11%
Deduo por dependente: R$ 189,59 (cento e oitenta e nove reais e cinquenta e nove
centavos), a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015.
Exemplo 1
Clculos:
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Exemplo 2
Clculos:
Exemplo 3
Clculos:
Descontos:
Adiantamento da 1 parcela = R$ 1.340,00
Contribuio do INSS 11% = R$ 303,60
IRRF = 2.760,00 303,60 (2 x 189,59) = 2.077,22 x 7,5% - 142,80 = R$ 12,99
Valor Lquido da 2 parcela paga at 20 de dezembro de 2016 = R$ 1.103,41
1.3.9 Clculo e contabilizao das provises para frias e dcimo terceiro salrio
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As provises para frias e dcimo terceiro, bem como seus encargos sociais, tm como
contrapartida, contas de custos dos produtos ou despesas operacionais, dependendo da alocao
da mo-de-obra dos empregados: se os empregados trabalham diretamente ou indiretamente na
elaborao dos produtos, os gastos com mo-de-obra integram os produtos, portanto, sero
classificados como custos; se os empregados trabalham nos setores administrativos e/ou de
vendas, os gastos com essa mo-de-obra sero classificados como despesas operacionais. A
seguir ser evidenciada a contabilizao dos valores das frias, do dcimo terceiro salrio e dos
respectivos encargos sociais:
Dados:
Salrio Mensal
Empregado A 1.200,00
Empregado B 1.500,00
FRIAS
Empregado Salrio-base 1/3 de frias
Total Valor mensal INSS FGTS Total
Empregado A 1.200,00 400,00 1.600,00 133,33 37,07 10,67 181,07
Empregado B 1.500,00 500,00 2.000,00 166,67 46,33 13,33 226,33
Total 2.700,00 3.600,00 300,00 83,40 24,00 407,40
Empregado Salrio-base
Valor mensal INSS FGTS Total
Empregado A 1.200,00 100,00 27,80 8,00 135,80
Empregado B 1.500,00 125,00 34,75 10,00 169,75
Total 2.700,00 225,00 62,55 18,00 305,55
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Obs.: Os lanamentos contbeis da proviso mensal do dcimo terceiro salrio so idnticos aos
lanamentos das frias, s modificando apenas o nome das contas.
1.3.10 Salrio-maternidade
Caso o aborto ocorra a partir da 24 semana (sexto ms) de gestao, ser considerado
como parto, e a segurada ter direito aos 120 dias previstos em Lei, sem a necessidade de
avaliao mdico-pericial, bastando apenas a apresentao do atestado mdico.
Valor do benefcio:
a) Para a empregada com salrio fixo, a renda mensal do benefcio ser equivalente ao valor
da sua remunerao devida no ms do afastamento, no sujeita ao limite mximo do
salrio de contribuio, porm sujeita ao limite mximo correspondente remunerao
de Ministros do Supremo Tribunal Federal; para a empregada com salrio total ou
parcialmente varivel, o valor da renda mensal do benefcio ser igual mdia aritmtica
simples dos seis ltimos salrios de contribuio, tambm no sujeito ao limite mximo do
salrio de contribuio da previdncia Social que, atualizado para o ms de janeiro de
2016, equivale a R$ 5.189,82.
b) Para a trabalhadora avulsa, a renda mensal do benefcio corresponde a sua ltima
remunerao integral, equivalente a um ms de trabalho, no sujeito ao limite mximo do
salrio de contribuio da Previdncia Social.
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c) Para a empregada domstica, a renda mensal do benefcio corresponde a seu ltimo
salrio de contribuio, sujeito ao limite mximo da Previdncia Social.
d) Para a segurada especial, a renda mensal do benefcio corresponde ao salrio mnimo
vigente.
e) Para a segurada contribuinte individual e facultativa, a renda mensal do salrio-
maternidade corresponde mdia aritmtica simples dos 12 ltimos salrios de
contribuio, apurados em perodo no superior a 15 meses, sujeito ao limite mximo do
salrio de contribuio.
Observaes:
1.3.11 Salrio-famlia
um benefcio devido pela Previdncia Social e pago pela empresa, que compensa os
valores pagos aos seus empregados quando do recolhimento da contribuio previdenciria. O
salrio-famlia devido ao segurado empregado, exceto o domstico, e ao trabalhador avulso
que recebe remunerao at R$ 1.212,64. devido em funo dos filhos ou equiparados de
qualquer condio, at 14 anos de idade ou invlido, sem limite de idade. De acordo com a
Portaria Interministerial MPS/MF n. 01, de 08 de janeiro de 2016, os valores das cotas do
salrio-famlia, a partir de 01 de janeiro de 2016, so os abaixo discriminados:
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Contabilizao do salrio-famlia
D INSS a recolher
C Salrio famlia a pagar
Nos termos do Art. 462 da CLT, somente podero ser descontados do salrio do
empregado os adiantamentos e os descontos expressamente previstos em lei ou conveno
coletiva. A legislao em vigor permite os seguintes descontos:
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A contribuio do empregado, inclusive o domstico, e a do trabalhador avulso
calculada mediante a aplicao da correspondente alquota sobre o seu salrio de contribuio
mensal, de forma no cumulativa, de acordo com a tabela abaixo discriminada:
at 1.556,94 8%
de 1.556,95 at 2.594,92 9%
de 2.594,93 at 5.189,82 11%
Deduo por dependente: R$ 189,59 (cento e oitenta e nove reais e cinquenta e nove
centavos), a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015.
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A base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda na fonte ser
determinada mediante a deduo das seguintes parcelas do rendimento tributvel:
1.4.3 Vale-Transporte
O Vale-transporte foi institudo pela Lei n. 7.418/85, a qual determina, em seu Art. 1,
que o empregador antecipar ao empregado o vale-transporte em quantidade suficiente para
utilizao efetiva em despesas de deslocamento residncia-trabalho e vice-versa, pelo sistema
de transporte coletivo pblico.
Dispe, ainda, a referida Lei, em seu Art. 2, que o vale-transporte no tem natureza
salarial, nem se incorpora remunerao para quaisquer efeitos, no compe a base de clculo
do INSS e FGTS e no se configura como rendimento tributvel do trabalhador. Alm disso, no
compe a base de clculo do dcimo terceiro salrio. Na folha de pagamento dever constar o
valor descontado de cada empregado a ttulo de participao nos custos de aquisio do vale-
transporte. Esse desconto limitado a 6% do valor do salrio-base, sendo que, o valor que
exceder este limite ser suportado pelo empregador.
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Exemplo 2 valor do desconto do empregado limitado ao valor da despesa efetiva
Salrio-base = R$ 5.000,00
Descontos de vale-transporte = R$ 5.000,00 x 6% = R$ 300,00
Desconto real (limitado despesa efetiva com vale-transporte) = R$ 290,40
Dias teis = 22
Quantidade de transportes dirios = 4
Despesa efetiva com transporte = 4 x 22 x 3,30 = R$ 290,40
D Salrios a pagar
C Despesa com vale transporte
O programa prioriza o atendimento aos trabalhadores de baixa renda, isto , aqueles que
ganham at cinco salrios mnimos mensais. Entre os benefcios do programa podemos citar:
Para o trabalhador
Para as empresas
Aumento de produtividade;
Maior integrao entre trabalhador e empresa;
Reduo do absentesmo (atrasos e faltas);
Reduo da rotatividade;
Iseno de encargos sociais sobre o valor da alimentao fornecida;
Incentivo fiscal (deduo de at quatro por cento no imposto de renda devido).
Para o Governo
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De acordo com o Art. 2 do Decreto n. 05/91 a participao do trabalhador fica limitada
a 20% do custo direto da refeio. A parcela do empregado constar na folha de pagamento da
empresa e reduzir os custos da empresa com a aquisio da alimentao.
D Salrios a pagar
C Despesa com alimentao
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2. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
FABRETTI, Ludio Camargo. FABRETTI, Denise; FABRETTI, Dilene Ramos; MUNHS, Jos Luiz.
Contabilidade Tributria. 13 ed. So Paulo: Atlas, 2013.
NEVES, Silvrio das. VICENCONTI, Paulo Eduardo V. Contabilidade Bsica: atualizado pela
convergncia internacional s normas de contabilidade no Brasil atravs das Leis n.
11.638/2007 e 11.941/2009 e seus reflexos tributrios. 14 ed. So Paulo: Frase Editora, 2009.
OLIVEIRA, Aristeu de. Manual de Prtica Trabalhista. 48 ed. So Paulo: Atlas, 2013.
PEREZ JNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins de; GOMES, Marliete Bezerra;
CHIEREGATO, Renato. Manual de Contabilidade Tributria. 12 ed. So Paulo: Atlas, 2013.
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