Anda di halaman 1dari 63

Daftar Isi

Investment in Equity Securities ...........................................................3

Investment in Debt Securities .............................................................16

Permanent Decline in Fair Value ..........................................................22

Nature and Recognition of Intangible...................................................23

Measurment, Amortization Isued And Apllication.................................37

Daftar Pustaka...................................................................................... 61

BAB I
INVESTMENT IN EQUITY SECURITIES
Beberapa investor mewakili kepemilikan dalam suatu
perusahaan (umum, saham , atau modal saham lainnya) atau hak
untuk memperoleh (waran, saham , dan call option ) atau
membuang (contoh: put option ) kepemilikan di sebuah perusahaan
harganya tetap atau telah ditentukan harga.
Efek ekuitas tidak termasuk saham preferen ditukarkan atau
obligasi konversi. Efek ekuitas dapat diperoleh pada bursa
terorganisir, di atas meja atau dengan penjualan langsung. di
samping itu, waran, saham , dan pilihan mungkin melekat surat
berharga lainnya (obligasi atau saham preferen), atau mereka dapat
diterima dari penerbit, biaya gratis, untuk memungkinkan
perusahaan yang mengakuisisi atau investor individu untuk
mempertahankan kepemilikan . mencatat biaya investasi pada efek
ekuitas termasuk harga pembelian surat berharga ditambah biaya
broker, biaya transfer, atau pajak atas transfer. ketika efek ekuitas
yang diperoleh dalam transaksi nonmoneter, biaya dicatat
berdasarkan nilai pasar wajar dari pertimbangan yang diberikan,
atau, jika nilai pasar wajar dari pertimbangan tidak tersedia,
keamanan ekuitas berharga wajar.
Setelah akuisisi, enam metode akuntansi dan keuangan
penyajian laporan digunakan di bawah GAAP saat ini untuk berbagai
jenis efek ekuitas:
1. Konsolidasi
2. Metode ekuitas
3. metode biaya
4. Nilai wajar akuntansi PSAK NO 115
5. metode Nilai pasar
6. Opsi nilai wajar dalam PSAK NO 159
Kecuali untuk opsi nilai wajar, metode ini tidak alternatif untuk
pencatatan investasi pada efek ekuitas. sebagai aturan umum,

2 | Page
mereka diterapkan atas dasar persentase kepemilikan, dengan
mempertimbangkan keadaan di sekitar. masing-masing metode dan
keadaan di mana itu berlaku dijelaskan dalam paragraf berikut. opsi
nilai wajar dapat dipilih untuk semua investasi ekuitas kecuali yang
harus dipertanggungjawabkan sebagai konsolidasi. selain
membahas metode enam akuntansi di atas, manfaat teoritis
metode lain yang diperlukan di masa lalu, lebih rendah dari biaya
atau pasar.

Konsolidasi
Laporan keuangan konsolidasi diwajibkan ketika seorang investor
memiliki saham biasa cukup untuk mendapatkan kontrol atas
perushaan . kontrol didefinisikan dalam PSAK NO 94 sebagai
kepemilikan hak suara mayoritas (lebih dari 50%) induk perusahaan
dilarang melakukan kontrol atau kecuali kontrol bersifat sementara.
Konsolidasi mengharuskan pada tanggal neraca rekening investasi
(dihitung selama tahun dengan metode ekuitas ) diganti dengan
aset dan kewajiban dari perusahaan asosiasi. dalam proses
konsolidasi aset perusahaan asosiasi, kewajiban, dan akun laporan
laba rugi dikonsolidasikan dengan orang mengendalikan
perusahaan induk.

Metode Ekuitas
Metode ekuitas digunakan ketika seorang investor memiliki
kemampuan untuk secara signifikan mempengaruhi keputusan
pembiayaan dan operasional dari investee meskipun memegang
kurang dari 50% dari saham voting. kemampuan untuk mempunyai

3 | Page
pengaruh signifikan dapat ditentukan dalam beberapa cara,
termasuk:
Representasi dari dewan direksi
Partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan
transaksi antar perusahaan
Interchange personil manajerial
ketergantungan teknologi
persen kepemilikan investor miliki kaitan dengan kepemilikan
lainnya
Berdasarkan metode ekuitas, penyesuaian dilakukan untuk
mencatat biaya investasi untuk menjelaskan keuntungan dan
kerugian dari investee, dan distribusi pendapatan. penyesuaian ini
didasarkan pada persentase investor kepemilikan investee.
misalnya, jika perusahaan asosiasi melaporkan laba, investor akan
laporan sebagai pendapatan kepemilikan saham pro-rata dari laba
investee dan sekaligus meningkatkan nilai tercatat rekening
investasi dengan jumlah yang sama. sebaliknya, dividen yang
diterima penurunan nilai tercatat piutang. dividen tidak dilaporkan
sebagai pendapatan karena investor melaporkan pendapatan dari
investee sebagai investee mendapatkan itu. dengan kata lain,
dengan metode ekuitas, dividen dipandang sebagai distribusi
akumulasi laba. karena akumulasi laba meningkatkan akun
investasi. akibatnya, rekening investasi merupakan ekuitas
perusahaan asosiasi dalam investasi.
The committee on accounting procedure (CAP) awalnya
dijelaskan metode ekuitas di ARB NO 51 yang menyatakan bahwa
itu adalah metode yang dipakai untuk memperhitungkan anak yang
tidak dikonsolidasi musuh pada tahun 1971,accounting priciples

4 | Page
board (APB) melaporkan kesimpulan pada studi akuntansi investasi
jangka panjang saham dengan menerbitkan opini APB no 18
"metode ekuitas akuntansi investasi dalam saham biasa". pendapat
ini menjelaskan penerapan metode ekuitas untuk investasi dari
saham biasa pada anak perusahaan.
Selain itu, dewan mencatat bahwa menentukan kemampuan
investor untuk mempengaruhi investee tidak selalu jelas dan
"dalam rangka untuk mencapai tingkat yang wajar keseragaman
dalam aplikasi" investasi 20% atau lebih dari saham voting investee
dianggap merupakan bukti dari praduga kemampuan mempunyai
pengaruh yang signifikan. sebaliknya, kepemilikan kurang dari 20%
dari saham voting mengarah ke anggapan bahwa investor tidak
melakukan berpengaruh signifikan kecuali kemampuan untuk
mempunyai pengaruh signifikan dapat ditunjukkan. sehingga APB
menyimpulkan bahwa pengaruh yang signifikan biasanya dicapai
ketika investor memegang 20% atau lebih dari saham voting
perusahaan asosiasi kecuali keadaan sekitarnya menunjukkan
sebalikny
Di sisi lain, tidak semua investasi dari 20% atau lebih dicatat
dengan menggunakan metode ekuitas. FASB Interpretasi no 35
menyarankan bahwa setelah fakta dan keadaan mungkin
menghalangi investor dari menggunakan metode ekuitas bahkan
jika investasi 20% atau lebih diadakan:
1. Oposisi oleh investee, seperti litigasi atau keluhan kepada pihak
berwenang pemerintah, menantang kemampuan investor
mempunyai pengaruh signifikan
2. investor dan investee menandatangani perjanjian di mana
investor menyerahkan hak signifikan sebagai pemegang saham

5 | Page
3. kepemilikan Mayoritas investee terkonsentrasi di antara
sekelompok kecil pemegang saham yang beroperasi investee tanpa
memperhatikan pandangan dari investor.
4. Investor membutuhkan atau ingin informasi keuangan yang lebih
untuk menerapkan metode ekuitas daripada yang tersedia untuk
pemegang saham lainnya investee (investor ingin informasi
keuangan kuartalan dari investee yang terbuka hanya melaporkan
setiap tahun), mencoba untuk mendapatkan informasi itu, dan
gagal.
5. Investor mencoba dan gagal untuk mendapatkan representasi di
papan investee direksi
Keputusan APB untuk merangkul metode ekuitas didasarkan
pada tujuan transaksi pelaporan akuntansi akrual ketika mereka
terjadi bukan sebagai kas yang dikumpulkan atau dibayar, ketika
investor dapat mempunyai pengaruh signifikan atas investee, hasil
keputusan operasi lebih mencerminkan periodik hasil yang
dihasilkan dari membuat investasi, daripada distribusi saham
investor dari akumulasi keuntungan. dewan rupanya percaya
bahwa kebutuhan arus kas dari investor dan pengguna lain dari
informasi keuangan dapat dipenuhi oleh pengaruh uji signifikan dan
bahwa pelaporan perlu ae kepentingan utama
Meskipun beberapa spekulasi pada opini waktu APB no 18
dikeluarkan bahwa mungkin equire nilai wajar, APB no 18 tidak
sedikit untuk menambah penerimaan dari pendekatan ini.
Penggunaan nilai wajar adalah menuju dari prinsip biaya historis.
APB tampaknya tidak siap untuk mengambil langkah radikal
mendukung mnuju dari biaya historis meskipun informasi yang
dibutuhkan tp menentukan nilai wajar bagi sebagian besar investasi

6 | Page
sudah tersedia. Namun, FASB dibalik posisi ini adalah PSAK NO 115
setidaknya untuk investasi ekuitas tertentu, dan sekarang pilihan
nilai wajar dapat dipilih dibawah PSAK NO 159. spesifik tentang
kapan dan bagaimana menerapkan akuntansi nilai wajar untuk
investasi dibahas dalam bab ini.

Metode Biaya
Ketika ada kurangnya pengaruh atau kontrol yang signifikan,
investasi dalam saham biasa dapat dicatat baik dengan metode
biaya atau metode nilai wajar. Ketika opsi nilai wajar tidak dipilih,
atau ketika ada mudah harga pasar ditentukan untuk efek ekuitas
dan tidak dengan metode ekuitas atau konsolidasi diperlukan,
metode biaya harus digunakan.
Menurut metode biaya, investasi pada efek ekuitas yang
dicatat pada biaya historisnya. dividen yang diterima atau piutang
dilaporkan sebagai pendapatan. metode biaya dapat dikritik karena
tidak mengukur nilai wajar saat ini. biaya historis memberikan
informasi yang relevan untuk menentukan pemulihan ketika
sekuritas diperoleh. Saat ini nilai pasar wajar akan memberikan
ukuran yang sama untuk periode akuntansi saat ini. jika tujuan dari
laporan keuangan adalah untuk menyediakan investor, kreditor, dan
pengguna lain dengan informasi yang berguna dalam menilai arus
kas masa depan, penilaian saat ini jumlah yang dapat diperoleh
kembali akan relevan. bahkan untuk efek ekuitas yang tidak aktif
diperdagangkan, perkiraan nilai wajar saat ini mungkin lebih lebih
relevan daripada biaya.

7 | Page
Metode Nilai wajar PSAK NO. 115
PSAK No.115 "akuntansi investasi tertentu pada efek hutang dan
ekuitas" menjelaskan GAAP saat ini untuk efek ekuitas yang nilai
wajarnya tersedia dan yang tidak tunduk pada metode ekuitas di
bawah APB opini no.18 atau konsolidasi. telah dimodifikasi oleh
PSAK No.159 seperti yang dijelaskan di bagian selanjutnya. menurut
PSAK No.115, nilai wajar efek ekuitas adalah mudah ditentukan jika
Harga jual atau bid-ask kutipan saat ini tersedia pada bursa efek
yang terdaftar dengan sekuritas dan bursa komisi (SEC) atau di atas
pasar kontrak ketika mereka dilaporkan secara terbuka oleh asosiasi
nasional dari dealer sekuritas sistem otomatis kutipan atau dengan
biro kutip nasional
Keamanan diperdagangkan hanya di pasar luar negeri, dan jika
pasar asing dari luas dan ruang lingkup sebanding dengan salah
satu pasar AS yang disebutkan di atas
Investasi ini dalam reksa dana yang memiliki nilai wajar per
saham (unit) yang diterbitkan dan merupakan dasar untuk transaksi
saat ini
Berdasarkan PSAK No.115 metode nilai wajar, di akuisisi, efek
ekuitas diklasifikasikan sebagai diperdagangkan atau tersedia untuk
dijual. efek yang diperdagangkan didefinisikan sebagai "surat
berharga yang dibeli dan dimiliki untuk diperdagangkan dalam
waktu dekat (dengan demikian diadakan hanya untuk waktu
singkat)". efek yang diperdagangkan secara aktif dan sering dibeli
dan dijual. Umumnya dengan tujuan menghasilkan keuntungan dari
pergerakan harga jangka pendek. efek tersedia untuk dijual adalah
efek ekuitas yang harga pasar dapat ditentukan dan yang tidak

8 | Page
dianggap efek yang diperdagangkan. semua efek diperdagangkan
diklasifikasikan sebagai aktiva lancar. Tersedia untuk dijual efek
diklasifikasikan sebagai jangka saat ini atau panjang tergantung
pada apakah mereka memenuhi ARB No. 43 definisi aktiva lancar.
Dengan demikian, efek tersebut harus diklasifikasikan sebagai arus
jika mereka cukup diharapkan akan diwujudkan dalam bentuk tunai
atau dijual atau dikonsumsi selama siklus operasi normal dari bisnis
atau satu tahun, mana yang lebih lama. Semua tersedia untuk
dijual surat berharga lainnya harus diklasifikasikan sebagai investasi
jangka panjang.
Pada setiap tanggal neraca, ekuitas jangka panjang saat ini
dan tunduk pada PSAK No. 115 ketentuan dilaporkan pada nilai
wajar. Keuntungan yang belum direalisasi dan kerugian untuk
tersedia untuk dijual efek yang dikecualikan dari penghasilan.
Keuntungan yang belum direalisasi kumulatif dan kerugian untuk
efek tersebut harus dilaporkan sebagai komponen terpisah dari
akumulasi pendapatan komprehensif lain. pendapatan dividen
untuk tersedia untuk dijual sekuritas akan terus dimasukkan dalam
laba.
Ketika efek ekuitas ditransfer dari perdagangan ke tersedia
untuk dijual kategori atau sebaliknya, transfer dicatat sebesar nilai
wajar keamanan pada tanggal transfer. Dalam kasus ini,
keuntungan yang belum direalisasi adalah sebagai berikut:
Untuk transfer dari perdagangan ke tersedia untuk dijual,
memegang keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi diakui
dalam pendapatan sampai dengan tanggal transfer. Hal ini tidak
terbalik.

9 | Page
Untuk transfer dari tersedia untuk dijual ke perdagangan,
keuntungan holding yang belum diakui atau kerugian pada tanggal
transfer segera dilaporkan laba.
Dorongan utama FASB untuk yang membutuhkan nilai wajar
akuntansi untuk investasi pada efek ekuitas adalah relevansi. Para
pendukung nilai wajar akuntansi untuk investasi pada efek ekuitas
percaya bahwa nilai wajar berguna dalam membantu investor,
kreditor, dan pengguna lainnya dalam mengevaluasi kinerja dari
strategi investasi entitas akuntansi ini. Menurut SFAC No 8,
pengguna informasi keuangan tertarik dalam menilai jumlah, waktu,
dan risiko yang terkait dengan arus kas masuk bersih diharapkan
perusahaan. pengguna bantuan Penilaian ini dalam mengevaluasi
hasil potensi strategi investasi pribadi mereka sendiri karena kas
yang diharapkan mengalir ke perusahaan merupakan sumber
utama dari arus kas yang diharapkan dari perusahaan kepada
mereka. nilai wajar ditentukan oleh pasar. Hal ini mencerminkan
konsensus pasar mengenai arus sumber daya yang diharapkan
terhadap keamanan didiskontokan dengan tingkat suku bunga saat
ini disesuaikan dengan risiko yang terkait dengan keamanan yang.
Selain itu, metode nilai wajar sebagian menghilangkan
perlakuan tidak adil yang PSAK No. 12 yang diberikan kepada
keuntungan dan kerugian. Semua keuntungan yang belum
direalisasi dan kerugian yang belum direalisasi sekarang
diperlakukan sama untuk tujuan aset-penilaian. Untuk perdagangan
efek, keuntungan dan kerugian diakui dalam periode ketika mereka
terjadi; untuk aset ini, metode ini konsisten dengan persyaratan
akuntansi akrual lainnya. Ini juga konsisten dengan SFAC No 6
definisi laba rugi komprehensif, karena pendapatan komprehensif

10 | P a g e
berdasarkan perubahan aktiva bersih dan akan mencakup
perubahan nilai pasar dari aset. Untuk efek yang diperdagangkan,
tidak ada masking lebih lanjut dari keuntungan terhadap kerugian
yang terjadi di bawah pendekatan penilaian agregat PSAK No. 12.
Namun, tidak konsisten pengobatan laporan laba rugi efek
ekuitas akan terus berlanjut. Keuntungan dan kerugian yang belum
direalisasi untuk tersedia untuk dijual efek tidak diakui dalam laba
sampai mereka direklasifikasi sebagai efek yang diperdagangkan
dan dijual. Dengan demikian, untuk efek tersebut, tidak ada yang
cocok berbasis akuntansi akrual dari keuntungan dan kerugian pada
periode pasar pada saat terjadinya. Hasilnya adalah distorsi laba
yang dilaporkan.
Akhirnya, kriteria dapat ditentukan menghalangi akuntansi
nilai wajar untuk efek yang tidak aktif diperdagangkan-kritik yang
dikurangi ketika investor memilih opsi nilai wajar yang ditawarkan
oleh PSAK No. 159. Beberapa pendukung nilai wajar berpendapat
bahwa untuk surat berharga yang tidak termasuk dalam lingkup
PSAK No. 115, melaporkan perkiraan lain dari nilai wajar akan lebih
berarti daripada biaya historis. Namun demikian, dengan
membatasi lingkup akuntansi nilai wajar untuk investasi pada efek
ekuitas untuk mereka yang nilai wajarnya langsung ditentukan di
pasar sekuritas, tindakan berbasis pasar yang disyaratkan dalam
PSAK No. 115 handal. Mereka tidak bergantung pada langkah-
langkah tepat bahwa penilaian subjektif tentang nilai pasar akan
memerlukan.
Metode Nilai Pasar
PSAK No. 115 tidak termasuk investasi yang sudah dicatat
dengan menggunakan metode nilai pasar. Seperti dengan metode

11 | P a g e
nilai wajar, metode nilai pasar mengikuti metode biaya dengan
mengakui pendapatan pada saat dividen diterima. Namun,
berdasarkan metode nilai pasar, semua efek ekuitas yang tidak
dikonsolidasikan atau dilaporkan sebagai metode ekuitas investasi
diperlakukan dengan cara yang sama sehubungan dengan
melaporkan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi.
Semua keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi diakui
dalam laba; tidak termasuk sebagai bagian dari pendapatan
komprehensif lain. Seperti yang diperdagangkan, semua perubahan
atas dan di bawah nilai pasar saham investasi dilaporkan sebagai
laba atau rugi, dan perubahan nilai pasar dari investasi memerlukan
penyesuaian terhadap nilai tercatat investasi. Dengan demikian,
metode nilai pasar analog dengan metode nilai wajar dari sekuritas
perdagangan yang dijelaskan di atas. Hal ini telah menjadi praktik
industri diterima untuk industri tertentu, seperti reksa dana, di
mana ia telah mencapai status GAAP.

Opsi Nilai Wajar


PSAK No. 159, "The Option Nilai Wajar Aset Keuangan dan
Kewajiban Keuangan," memungkinkan perusahaan untuk mengukur
sebagian aset dan kewajiban keuangan yang diakui dalam laporan
keuangan pada nilai wajar. Perusahaan mungkin tidak memilih
untuk nilai wajar pelaporan untuk item keuangan berikut: investasi
yang harus dikonsolidasikan, aset dan kewajiban yang mewakili
pasca kerja manfaat, sewa, giro dilaporkan oleh bank, dan
instrumen keuangan diklasifikasikan sebagai komponen ekuitas

12 | P a g e
pemegang saham. Tujuan dari opsi nilai wajar "untuk meningkatkan
pelaporan keuangan dengan menyediakan entitas dengan
kesempatan untuk mengurangi volatilitas laba yang dilaporkan
disebabkan oleh pengukuran aset dan kewajiban yang
bersangkutan berbeda tanpa harus menerapkan akuntansi lindung
nilai yang kompleks." Namun, karena pernyataan tersebut tidak
terbatas untuk aktiva dan kewajiban terkait, jelas bahwa FASB
berupaya untuk memperluas penggunaan akuntansi nilai wajar
untuk daerah di mana ia sebelumnya tidak diperbolehkan, terutama
untuk kewajiban.
Aturan lama GAAP di model biaya historis telah
memanfaatkan sebagai biaya historis semua biaya yang terkait
dengan akuisisi aset. Selain itu, GAAP untuk instrumen utang telah
menunda muka biaya yang berkaitan dengan penerbitan mereka.
PSAK No. 159 berubah aturan ini untuk aset dan kewajiban dalam
ruang lingkup. Hal ini membutuhkan bahwa muka biaya yang terkait
dengan item yang opsi nilai wajar terpilih dibebankan pada saat
terjadinya dan tidak ditangguhkan.
Pemilihan untuk memilih yang adil pelaporan nilai dapat
diterapkan oleh instrumen. Ini dapat dipilih untuk utang yang
memenuhi syarat tunggal atau keamanan ekuitas tanpa pemilihan
itu untuk item yang identik lainnya. Selain itu, opsi tidak perlu
diterapkan untuk semua instrumen yang dikeluarkan atau diperoleh
dalam satu transaksi. Pengecualian untuk dapat menerapkan
dengan instrumen adalah bahwa ketika pemilihan nilai wajar untuk
investasi yang lain akan dicatat dengan metode ekuitas, investor
harus menerapkan nilai adil untuk semua kepentingan keuangan
dalam entitas yang sama, termasuk utang dan ekuitas yang

13 | P a g e
memenuhi syarat instrumen. Pemilu untuk memilih nilai wajar untuk
pelaporan harus dibuat hanya pada salah satu tanggal pemilu
berikut:
Investor pertama mengakui item yang memenuhi syarat.
Aset keuangan yang dilaporkan pada nilai wajar di bawah aturan
akuntansi khusus berhenti berkualitas untuk akuntansi khusus.
Perlakuan akuntansi untuk perubahan instrumen keuangan,
seperti investasi yang menjadi tunduk pada metode ekuitas.
Tanggal dari penerapan PSAK No. 159.
Setelah opsi nilai wajar telah dibuat untuk instrumen keuangan, itu
adalah tidak dapat dibatalkan kecuali tanggal pemilu baru terjadi.
Setelah membuat pemilihan nilai wajar, semuanya tunduk
dilaporkan dalam neraca pada nilai wajar. nilai wajar harus diukur
dengan menggunakan harga keluar pada tanggal neraca. PSAK No.
159 didefinisikan nilai wajar karena harga bahwa entitas pelaporan
akan menerima untuk menjual aset atau membayar untuk
mentransfer kewajiban dalam transaksi yang teratur antara pelaku
pasar. Semua keuntungan yang belum direalisasi dan kerugian
harus dilaporkan dalam laba.
Entitas pelaporan harus secara terpisah mengungkapkan aset
dan kewajiban sesuai dengan pemilihan nilai wajar dengan cara
yang jelas memisahkan mereka dari nilai tercatat aset dan
kewajiban lainnya, baik sambil lalu oleh satu baris yang mencakup
nilai-nilai atau pada baris terpisah di neraca. Selain itu, jika opsi
nilai wajar dipilih untuk tersedia untuk dijual dan / atau dimiliki
hingga jatuh tempo saat PSAK No. 159 diadopsi, investasi ini harus
dilaporkan sebagai efek yang diperdagangkan. Efek kumulatif dari

14 | P a g e
keuntungan dan kerugian untuk efek tersebut harus dilaporkan
sebagai penyesuaian saldo laba.

15 | P a g e
BAB II
INVESTMENT IN DEBT SECURITIES

Investasi pada efek hutang, seperti obligasi atau surat


berharga pemerintah, dimana opsi nilai wajar tidak dipilih pada
awalnya dicatat sebesar biaya, termasuk biaya di muka untuk
mendapatkan efek. Biasanya, harga pembelian instrumen utang
berbeda dari nilai nominalnya. Perbedaan ini mencerminkan
fluktuasi suku bunga pasar yang terjadi sejak waktu instrumen
utang awalnya ditawarkan untuk dijual hingga saat ini. Dengan
demikian, instrumen utang biasanya dijual dengan premi atau
diskon (untuk pembahasan rinci tentang bagaimana jumlah premi
obligasi atau diskon ditentukan dan bagaimana ini mempengaruhi
minat, lihat Bab 11). PSAK No. 115 pedoman akuntansi juga berlaku
untuk semua investasi pada efek hutang.
Sebelum penerbitan PSAK No. 115, semua efek utang yang
diklasifikasikan sebagai jangka panjang dipertanggungjawabkan
oleh amortisasi premi atau diskonto selama jangka obligasi, terlepas
dari maksud atau kemampuan entitas investasi untuk memegang
investasi hingga jatuh tempo atau apakah investasi memiliki nilai
wajarnya tersedia. Regulator dan lain-lain menyatakan keprihatinan
bahwa pengakuan dan pengukuran investasi efek utang, terutama
yang diselenggarakan oleh lembaga keuangan, harus lebih
mencerminkan maksud dari investor untuk menahan, membuat
tersedia untuk menjual, atau perdagangan efek tersebut. Selain itu,
PSAK No. 12 tidak berlaku untuk investasi pada efek hutang.
Beberapa perusahaan diterapkan surat utang LCM; orang lain
menyumbang bagi mereka dengan metode biaya. Hasilnya adalah

16 | P a g e
bahwa perlakuan akuntansi untuk efek tersebut tidak konsisten dari
satu entitas ke yang berikutnya, sehingga sulit untuk
membandingkan kinerja mereka di perusahaan.
PSAK No. 115 diperlukan bahwa pada akuisisi, investasi
secara individu dalam efek hutang diklasifikasikan sebagai
diperdagangkan, tersedia untuk dijual, atau dimiliki hingga jatuh
tempo (lihat FASB 320-10-25-1). Efek hutang diklasifikasikan
sebagai perdagangan atau tersedia untuk dijual harus diperlakukan
dengan cara yang sama seperti efek ekuitas yang sama
diklasifikasikan. Artinya, metode nilai wajar yang dijelaskan di atas
untuk diperdagangkan dan tersedia untuk dijual efek ekuitas juga
berlaku untuk diperdagangkan dan tersedia untuk dijual keamanan
hutang. Dengan demikian, diskusi yang mengikuti terbatas untuk
efek hutang yang dimiliki hingga jatuh tempo.
instrumen hutang harus diklasifikasikan sebagai dimiliki
hingga jatuh tempo "hanya jika perusahaan pelapor memiliki
maksud positif dan kemampuan untuk memiliki efek tersebut
hingga jatuh tempo." Efek 18 utang yang diklasifikasikan sebagai
dimiliki hingga jatuh tempo harus diukur dengan biaya perolehan
diamortisasi. Ketika efek hutang ini dijual dengan premi atau diskon,
pendapatan bunga total perusahaan investasi selama umur
instrumen utang dari akuisisi hingga jatuh tempo dipengaruhi oleh
jumlah premi atau diskon. Pengukuran pada biaya perolehan premi
atau diskonto diamortisasi setiap periode menghitung pendapatan
bunga (Bab 11 menggambarkan bagaimana premi atau diskon
mempengaruhi bunga selama umur obligasi). Amortisasi premi atau
diskon diperlakukan sebagai penyesuaian atas pendapatan bunga
dan ke rekening investasi.

17 | P a g e
Dua metode premium utang atau amortisasi diskon dianggap
GAAP: garis lurus dan bunga efektif. Berdasarkan metode garis
lurus, premi atau diskon dibagi dengan jumlah waktu yang tersisa
dalam kehidupan masalah utang. Dalam setiap periode berikutnya,
jumlah yang sama dari premi atau diskon dihapuskan sebagai
penyesuaian pendapatan bunga. Dasar pemikiran yang mendasari
penggunaan metode garis lurus adalah kemudahan perhitungan
dan keyakinan bahwa penggunaan hasil dalam premi atau jumlah
amortisasi diskon yang tidak berbeda secara material dari jumlah
yang dihasilkan dari penggunaan metode pengukuran lainnya.
Ketika metode suku bunga efektif digunakan untuk mengukur
pendapatan bunga, tingkat bunga pasar pada instrumen utang
pada saat investasi diperoleh diterapkan pada nilai tercatat
investasi pada awal setiap periode bunga. Langkah ini menentukan
jumlah pendapatan bunga untuk periode tersebut. Menggunakan
metode bunga efektif mencerminkan fakta bahwa investor
mendapatkan tingkat seragam pengembalian selama masa
investasi. Dengan demikian, penggunaan metode ini didasarkan
pada keyakinan bahwa investasi tersebut diperoleh dengan hasil
tertentu dan bahwa laporan keuangan yang diterbitkan pada
periode berikutnya harus mencerminkan dampak dari keputusan
itu.
Ketika terbukti bahwa investor telah berubah niat untuk
mengadakan surat utang hingga jatuh tempo, efek ditransfer ke
salah satu perdagangan atau kategori yang tersedia untuk dijual.
transfer dicatat sebesar nilai wajar. Jika efek dipindahkan ke
kategori perdagangan, keuntungan yang belum direalisasi atau
kerugian pada tanggal transfer diakui dalam pendapatan. Jika efek

18 | P a g e
ditransfer ke tersedia untuk dijual kategori, laba yang belum
direalisasi atau kerugian pada tanggal pemindahan diakui sebagai
bagian dari pendapatan komprehensif lain. Ketika perubahan dari
tersedia untuk dijual kategori untuk kategori dimiliki hingga jatuh
tempo terjadi, jumlah keuntungan yang belum direalisasi akumulasi
dan kerugian yang ada pada tanggal pemindahan terus dimasukkan
sebagai bagian dari pendapatan komprehensif lainnya, yang
dilaporkan dalam bagian ekuitas dari neraca, dan jumlah yang
diamortisasi selama sisa umur surat utang sebagai penyesuaian
atas pendapatan bunga. Efek dari pengobatan ini adalah bahwa
pendapatan bunga setiap periode akan apa yang akan berada di
bawah metode biaya diamortisasi, tetapi nilai tercatat keamanan
utang di neraca pada periode berikutnya akan mencerminkan nilai
pasar diamortisasi pada tanggal pemindahan , bukan diamortisasi
biaya.
Menurut PSAK No. 115, perubahan dalam situasi dapat
mengakibatkan perubahan niat untuk mengadakan keamanan
utang hingga jatuh tempo, tetapi mungkin tidak mempertanyakan
klasifikasi utang lainnya dimiliki hingga jatuh tempo jika perubahan
keadaan disebabkan oleh satu atau lebih hal berikut:
1. Bukti penurunan pada kredit emiten
2. Perubahan hukum pajak yang menghilangkan atau mengurangi
status bebas pajak bunga atas keamanan utang
3. Kombinasi utama bisnis atau disposisi (seperti penjualan segmen
bisnis) yang mengharuskan penjualan atau pengalihan keamanan
utang untuk mempertahankan perusahaan itu ada posisi risiko suku
bunga atau risiko kredit kebijakan

19 | P a g e
4. Perubahan persyaratan undang-undang atau peraturan yang
secara signifikan mengubah baik apa yang merupakan investasi
yang diizinkan atau tingkat maksimum investasi yang perusahaan
dapat terus dalam beberapa jenis surat berharga
5. Perubahan dalam persyaratan peraturan yang secara signifikan
meningkatkan kebutuhan modal industri perusahaan itu yang
menyebabkan perusahaan untuk berhemat
6. Sebuah peningkatan yang signifikan dalam bobot risiko efek
hutang yang digunakan untuk keperluan modal berbasis risiko
regulasi
Sebuah keamanan utang tidak boleh diklasifikasikan sebagai
dimiliki hingga jatuh tempo jika perusahaan bermaksud untuk
mengadakan keamanan untuk waktu yang tidak terbatas. Sebuah
holding period tak terbatas dianggap jika, misalnya, keamanan
utang akan tersedia untuk dijual dalam menanggapi kondisi ini:
1. Perubahan suku bunga pasar dan perubahan terkait risiko
pembayaran keamanan ini
2. Kebutuhan likuiditas (misalnya, untuk lembaga keuangan,
penarikan deposito atau peningkatan permintaan untuk pinjaman,
karena perusahaan asuransi, penyerahan polis asuransi atau
pembayaran klaim asuransi)
3. Perubahan dalam ketersediaan dan hasil investasi alternatif
4. Perubahan sumber dana dan istilah
5. Perubahan risiko mata uang asing
PSAK No. 115 membahas isu-isu mengenai relevansi nilai
wajar kepada investor, kreditor, dan pengguna lainnya. Namun,
dalam memungkinkan terus menggunakan biaya diamortisasi untuk
efek hutang yang dimaksudkan untuk dimiliki hingga jatuh tempo,

20 | P a g e
tidak mengatasi kekhawatiran bahwa penggunaan metode biaya
diamortisasi memungkinkan pengakuan memegang keuntungan
melalui penjualan selektif utang dihargai instrumen direkam pada
biaya perolehan diamortisasi pada tanggal penjualan. Ini memberi
manajemen kesempatan untuk terlibat dalam perdagangan
keuntungan dan selektif mengelola laba yang dilaporkan. Selain itu,
tidak mengatasi kritik yang terhitung surat utang didasarkan pada
rencana pengelolaan untuk memegang atau membuang investasi,
bukan pada karakteristik aset itu sendiri. Dalam memungkinkan tiga
kategori yang berbeda, perusahaan yang sama dibayangkan bisa
memberikan tiga perlakuan akuntansi yang berbeda untuk tiga efek
hutang dinyatakan identik. Kritikus berpendapat bahwa masalah ini
dapat diselesaikan hanya dengan melaporkan semua efek hutang
dan ekuitas yang nilai wajarnya pada nilai wajar dan oleh termasuk
semua keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi laba yang
terjadi.
FASB menjawab bahwa prosedur yang digariskan dalam PSAK
No. 115 mencerminkan konsekuensi ekonomi dari peristiwa dan
transaksi. logika FASB untuk anggapan ini adalah sebagai berikut.
Persyaratan pelaporan lebih mencerminkan cara perusahaan
mengelola investasi mereka dan dampak dari peristiwa ekonomi
pada perusahaan secara keseluruhan. Selain itu, persyaratan
pengungkapan berikut harus memberikan informasi nilai wajar yang
harus membuktikan berguna untuk pengambilan keputusan investor
di samping persyaratan pelaporan yang diuraikan di atas. Untuk
efek yang diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual dan secara
terpisah untuk efek yang diklasifikasikan sebagai dimiliki hingga
jatuh tempo, perusahaan adalah untuk melaporkan

21 | P a g e
nilai wajar Agregat
Keuntungan yang belum direalisasi Gross
kerugian yang belum direalisasi Gross
Biaya Dasar diamortisasi berdasarkan jenis keamanan utama

22 | P a g e
BAB III
PERMANENT DECLINE IN FAIR VALUE

Ketika penurunan nilai wajar dari investasi jangka panjang


yang diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual bertekad untuk
bersifat sementara, penurunan nilai lain dari yang sementara
dianggap telah terjadi. Dalam hal ini saldo rekening investasi untuk
keamanan tersebut diturunkan ke nilai wajar, kerugian termasuk
dalam penghasilan, dan secara biaya baru didirikan. Biaya dasar
baru untuk pengakuan keuntungan atau kerugian atas reklasifikasi
atau penjualan tidak akan disesuaikan untuk pemulihan berikutnya
dari kerugian yang diakui. Semua kenaikan berikutnya nilai wajar
akan dilaporkan sebagai komponen pendapatan komprehensif lain,
dengan cara yang sama seperti yang belum direalisasi losses.19
pengobatan serupa berikutnya diberikan untuk penurunan lainnya
dari yang permanen dalam investasi dalam efek hutang yang
diklasifikasikan sebagai dimiliki hingga jatuh tempo.

23 | P a g e
BAB IV
NATURE AND RECOGNITION OF INTANGIBLE

Pengertian
Aset tak berwujud merupakan aset non moneter yang
teridentifikasi tanpa wujud fisik.Entitas sering kali mengeluarkan
sumber daya maupun menciptakan liabilitas dalam perolehan,
pengembangan, pemeliharaan dan peningkatan sumber daya tak
berwujud. Unsur-unsur yang memenuhi definisi aset tak berwujud
yaitu keteridentifikasian, pengendalian atas sumber daya, dan
adanya manfaat ekonomi masa depan.
1. Keteridentifikasian
Keteridentifikasian aset tak berwujud dapat dibedakan secara
jelas dengan goodwill. Goodwill dalam suatu kombinasi entitas
bisnis diakui sebagai aset yang menggambarkan manfaat ekonomi
masa depan yang muncul dari aset lain yang diakuisisi dalam
kombinasi bisnis yang tidak teridentifikasi secara individual dan
diakui secara terpisah.
Suatu aset dikatakan teridentifikasi jika :
Dapat dipisahkan, yaitu dapat dipisahkan atau dibedakan dari
entitas dan dijual, dialihkan, dilisensikan, disewakan atau
ditukarkan, baik secara individual atau bersama dengan
kontrak terkait , aset teridentifikasi atau liabilitas

24 | P a g e
teridentifikasi, terlepas apakah entitas bermaksud untuk
melakukan hal tersebut.
Timbul dari hak kontraktual atau hak legal lain, terlepas
apakah hak tersebut dapat dialihkan atau dipisahkan dari
entitas atau dari hak dan kewajiban.

a. Aset tidak berwujud dalam bentuk berbagai hak yang


menyertai berbagai produk intelektual dam pemanfaatan fasilitas
pihak lain, baik yang diperoleh dari proses internal maupun yang
diperoleh dengan cara membeli atau proses pertukaran.
1. Hak cipta (Copyright)
Adalah hak yang diberikan kepada pengarang, pencipta,
aransemen untuk menerbitkan, menjual atau mengawasi
karyanya. Hak cipta dapat dijual untuk diberikan kepada pihak
lain berdasarkan perjanjian-perjanjian yang telah disepakati.
Harga perolehan hak cipta mencakup keseluruhan
pengeluaran mulai saat penyusunan atau penelitian sampai
pengurusan ijin hak cipta hingga sertifikat hak cipta
diterima.Harga perolehan hak cipta diamortisasi sepanjang
masa manfaatnya.
2. Hak paten
Adalah hak yang diberikan kepada pihak yang menemukan
hal baru untuk memproduksi, menjual atau mengawasi
penemuannya dalam jangka waktu tertentu.hak paten bisa
digunakan sendiri oleh penemunya atau diserahkan kepada
pihak lain berdasarkan kesepakatan.
3. Hak merk dagang
Adalah hak cipta dan hak untuk menggunakan suatu tanda
pengenal atau simbol atas suatu barang yang
diusahakan.Harga perolehan hak merk dagang adalah

25 | P a g e
meliputi biaya perencanaan gambar atau desain gambar,
biaya sayembara pembuatan lambing, dan lain-lain termasuk
biaya pengurusan ijin merk dagang hingga sertifikat merk
dagang diterima.
4. Hak franchaise
Adalah hak untuk menggunakan fasilitas-fasilitas tertentu
yang dimiliki oleh suatu pihak (franchisor) kepada pihak lain
sebagai pengguna fasilitas (franchisee). Franchisee hanya
berhak untuk menggunakan hak franchaise untuk
kepentingannya sesuai dengan perjanjian yang disepakati,
tidak mempunyai hak untuk menjual atau mengalihkan hak
franchaise kepada pihak lain.
5. Hak sewa (Leasehold)
Adalah hak untuk menggunakan aset tetap tertentu yang
diatur dalam perjanjian sewa-menyewa. Perlakuan akuntansi
terhadap pengeluaran untuk mendapatkan hak sewa
tergantung bagaimana cara pembayaran sewa dilakukan.
6. Hak eksklusif
Adalah hak khusus yang diberikan oleh negara untuk
mengelola fasilitas publik atau sumber daya alam yang
dimiliki negara.Harga perolehan hak eksklusif meliputi biaya
survei, biaya riset, biaya pemetaan, biaya eksplorasi, biaya
pengadaan/pembangunan berbagai fasilitas, biaya perijinan
dan biaya-biaya lain terkait dengan uapaya perolehan hak
tersebut hingga hak eksklusif tersebut dinyatakan siap untuk
memberikan kontribusinya pada operasi perusahaan.
2. Pengendalian Atas Sumber Daya
Entitas mengendalikan aset jika entitas memiliki kemampuan
untuk memperoleh manfaat ekonomi dimasa depan yang timbul
dari aset dan dapat membatasi akses pihak lain dalam memperoleh

26 | P a g e
manfaat ekonomi tersebut. Kemampuan entitas untuk
mengendalikan manfaat ekonomi masa depan dari suatu aset tak
berwujud biasanya timbul dari hak legal yang dapat dipaksakan
dalam pengadilan. Namun hak legal bukan merupakan syarat yang
diharuskan.
Manfaat ekonomi masa depan yang timbul dari aset tak
berwujud dapat mencakup pendapatan dari penjualan barang atau
jasa, penghematan biaya, atau manfaat lain yang berasal dari
penggunaan aset oleh entitas. Misalnya, penggunaan hak kekayaan
intelektual dalam suatu proses produksi tidak meningkatkan
pendapatan masa depan, tetapi mengurangi biaya produksi masa
depan.

Pengakuan dan Pengukuran


Aset tak berwujud diakui jika dan hanya jika :
Kemungkinan besar entitas akan memperoleh manfaat
ekonomi masa depan dari aset tersebut.
Biaya perolehan aset tersebut dapat diukur secara andal.
Dalam menilai kemungkinan adanya manfaat masa depan,
entitas menggunakan asumsi rasional dan dapat
dipertanggungjawabkan yang merupakan estimasi terbaik
manajemen atas kondisi ekonomi yang berlaku sepanjang umur
manfaat aset tersebut.
1. Perolehan Terpisah
Aset tak berwujud pada awalnya diakui sebesar biaya
perolehan. Biaya perolehan aset tak berwujud terdiri dari :
a) Harga beli, termasuk bea masuk dan pajak pembelian
yang tidak dapat direstitusi, setelah dikurangi diskon
dan rabat.

27 | P a g e
b) Semua biaya yang dapat diatribusikan secara langsung
dalam mempersiapkan aset tersebut sehingga siap
untuk digunakan.
2. Perolehan sebagai Bagian dari Kombinasi Bisnis
Sesuai dengan PSAK 22 (revisi 2010): Kombinasi Bisnis, jika
aset tidak berwujud diperoleh dalam kombinasi bisnis, maka
biaya perolehan aset tak berwujud adalah nilai wajar aset
pada tanggal akuisisi. Pihak pengakuisisi mengakui pada
tanggal akuisisi, aset tak berwujud pihak yang diakuisisi
secara terpisah dari goodwill, terlepas apakah aset telah
diakui atau tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi sebelum
kombinasi bisnis.
3. Mengukur Nilai Wajar Aset Tak Berwujud yang Diperoleh
dalam Kombinasi Bisnis
Jika aset tak berwujud dihasilkan dari kombinasi bisnis
dapat dipisahkan atau muncul dari hak kontraktual atau hak
legal lain, maka tersedia informasi yang memadai untuk
mengukur nilai wajar aset secara wajar.Jika pada saat
mengukur nilai wajar aset tak berwujud terdapat berbagai
kemungkinan atas hasil dengan probabilitas berbeda, maka
ketidakpastian tersebut dimasukkan dalam perhitungan nilai
wajar aset tak berwujud.
Kuotasi harga pasar di pasar aktif memberikan estimasi
nilai wajar yang paling andal untuk aset tak berwujud.Harga
pasar yang tepat biasanya adalah harga penawaran saat
ini.Jika tidak tersedia, maka harga terkini dari transaksi serupa
dapat menjadi dasar untuk mengestimasi nilai wajar aset
sepanjang tidak terdapat perubahan keadaan ekonomi yang
signifikan antara tanggal transaksi dan tanggal ketika nilai
wajar aset diestimasi.

28 | P a g e
4. Akuisisi dengan hibah pemerintah
Aset tak berwujud dapat diperoleh melalui hibah pemerintah
apabila pemerintah mengalihkan aset tak berwujud ke
entitas.Entitas dapat memilih mengakui aset tak berwujud
pada awalnya dengan nilai wajar dengan mengakui nilai
nominal ditambah dengan segala pengeluaran yang dapat
diatribusikan secara langsung dalam menyiapkan aset
tersebut agar dapat digunakan sesuai dengan maksud
penggunaannya.
5. Pertukaran aset
Aset tak berwujud yang diperoleh melalui pertukaran
dengan aset lain, biaya perolehannya diukur dengan nilai
wajar, kecuali :
a) Transaksi pertukaran tersebut tidak memiliki substansi
komersial
b) Nilai wajar aset yang diterima dan diserahkan tidak
dapat diukur secara andal.
Jika aset yang diperoleh tidak diukur dengan nilai wajar,
maka biaya perolehannya diukur dengan jumlah tercatat aset
yang diserahkan.
Nilai wajar aset tak berwujud dapat diukur secara andal
meskipun tidak ada transaksi pasar sejenis jika :
a) Veriabilitas rentang estimasi nilai wajar untuk aset
tersebut adalah tidak signifikan.
b) Probabilitas dari berbagai estimasi dalam rentang
tersebut dapat dinilai secara rasional dan digunakan
dalam menentukan nilai wajar.
6. Goodwill yang dihasilkan secara internal
Entitas yang melakukan pengeluaran untuk menghasilkan
manfaat ekonomi dimasa depan, tetapi pengeluaran tersebut
tidak berakibat pada timbulnya aset tak berwujud yang dapat

29 | P a g e
diakui dianggap memberikan kontribusi terhadap timbulnya
goodwill yang dihasilkan secara internal. Goodwill yang
dihasilkan secara internal tidak diakui sebagai aset karena
goodwill tersebut bukan merupakan suatu sumber daya
teridentifikasi (tidak dapat dipisahkan dan tidak timbul dari
hak kontraktual atau hak legal lain) yang dikendalikan oleh
entitas dan dapat diukur secara andal biaya perolehannya.
7. Aset tak berwujud yang dihasilkan secara internal
Dalam menentukan apakah suatu aset tak berwujud yang
dihasilkan secara internal memenuhi syarat untuk diakui,
entitas mengelompokkan proses dihasilkannya aset tak
berwujud menjadi tahap penelitian (tahap riset) dan tahap
pengembangan
a) Tahap Penelitian
Entitas tidak mengakui aset tak berwujud yang timbul
dari penelitian. Dalam tahap penelitian proyek internal,
entitas tidak dapat menunjukkan

30 | P a g e
bahwa aset tak berwujud yang ada akan memberikan
kemungkinan besar manfaat ekonomi di masa depan.
Dengan demikian, pengeluaran untuk penelitian diakui
sebagai beban pada saat terjadinya.
b) Tahap Pengembangan
Aset tak berwujud yang timbul dari pengembangan
diakui jika, dan hanya jika, entitas dapat menunjukkan
semua hal berikut :
Kelayakan teknis penyelesaian aset tak berwujud
sehingga dapat digunakan atau dijual.
Niat untuk menyelesaikan aset tak berwujud
tersebut dan menggunakannya atau menjualnya.
Kemampuan untuk menggunakan atau menjual
aset tak berwujud tersebut.
8. Biaya perolehan aset tak berwujud yang dihasilkan secara
internal
Biaya perolehan aset tak berwujud yang dihasilkan secara
internal adalah jumlah pengeluaran yang terjadi sejak tanggal
aset tak berwujud pertama kali memenuhi kriteria
pengukuran.Biaya perolehan aset tak berwujud yang
dihasilkan secara internal terdiri atas seluruh biaya yang
dibutuhkan yang dapat diatribusikan secara langsung untuk
membuat, menghasilkan, dan mempersiapkan aset tersebut
sehingga siap untuk digunakan sesuai dengan maksud
manajemen.

Pengakuan Beban
Pengeluaran untuk aset tak berwujud diakui sebagai beban
pada saat terjadinya, kecuali :
A. Pengeluaran itu merupakan bagian dari biaya perolehan aset
tak berwujud yang memenuhi kriteria pengakuan.

31 | P a g e
B. Sesuatu yang diperoleh melalui kombinasi bisnis dan tidak
dapat diakui sebagai aset tak berwujud. Jika demikian halnya,
maka pengeluaran tersebut merupakan bagian dari goodwill
pada tanggal akuisisi.
Beban Masa Lalu Tidak Boleh Diakui sebagai Aset
Pengeluaran atas pos aset tak berwujud yang awalnya diakui oleh
entitas sebagai beban tidak diakui sebagai bagian dari biaya
perolehan aset tak berwujud di kemudian hari.

Pengukuran Setelah Pengakuan


Entitas memilih model biaya atau model revaluasi sebagai
kebijakan akuntansinya. Jika aset tidak berwujud dicatat dengan
menggunakan model revaluasi, maka semua aset lain dalam
kelompok tersebut diperlakukan dengan menggunakan model yang
sama, kecuali tidak ada pasar aktif untuk aset tersebut.
1. Model Biaya
Setelah pengakuan awal, aset tak berwujud dicatat pada
jumlah revaluasian, yaitu nilai wajar pada tanggal revaluasian
dikurangi akumulasi amortisasi selanjutnya dan akumulasi rugi
penurunan nilai aset selanjutnya.Untuk tujuan revaluasian, nilai
wajar ditentukan dengan menggunakan referensi dari nilai pasar
aktif.Revaluasi dilakukan secara rutin sehingga pada akhir tiap
periode pelaporan jumlah tercatat aset tak berwujud tersebut tidak
memiliki perbedaan yang material dengan nilai wajarnya.
Model revaluasian tidak memperbolehkan :
a. Revaluasian aset tak berwujud yang sebelumnya belum
pernah diakui sebagai aset.

32 | P a g e
b. Pengakuan awal aset tak berwujud pada jumlah tertentu
selain biaya perolehannya.
Jika aset tak berwujud direvaluasi, maka akumulasi biaya
amortisasi pada tanggal revaluasi:
Disajikan kembali secara proporsional dengan perubahan
jumlah tercatat bruto aset sehingga jumlah tercatat aset
setelah revaluasi menjadi sama dengan nilai revaluasiannya,
atau
Dieliminasi terhadap jumlah tercatat bruto aset dan jumlah
neto setelah eliminasi disajikan sesuai dengan nilai
revaluasian aset tersebut.
Jika suatu aset tak berwujud dalam sekelompok aset tak
berwujud yang direvaluasi tidak dapat direvaluasi karena tidak
terdapat pasar aktif untuk aset berwujud tersebut, maka aset tak
berwujud dicatat pada harga perolehan dikurangi akumulasi
amortisasi dan amortisasi rugi penurunan nilai.
Jika nilai wajar aset tak berwujud yang direvaluasi tidak lagi
dapat ditentukan dengan referensi pasar aktif, maka jumlah tercatat
aset tak berwujud tersebut adalah nilai revaluasian pada tanggal
terakhir kali revaluasi dilakukan dengan referensi nilai pasar aktif
dikurangi akumulasi amortisasi dan akumulasi rugi penurunan nilai.
Jika jumlah tercatat aset tak berwujud mengalami
peningkatan akibat revaluasi, maka peningkatan tersebut diakui
sebagai pendapatan komprehensif lain dan diakumulasikan di
ekuitas pada bagian surplus revaluasi. Namun peningkatan tersebut
diakui dalam laporan laba rugi untuk membalik penurunan revaluasi
aset yang diakui sebelumnya dalam laporan laba rugi.

33 | P a g e
Jika jumlah tercatat aset tak berwujud mengalami penurunan
akibat revaluasi, maka penurunan tersebut diakui dalam laporan
laba rugi . Namun, penurunan tersebut diakui pada pendapatan
komprehensif lain jika terdapat saldo kredit dalam surplus revaluasi
atas aset tersebut. Pengakuan penurunan di pendapatan
komprehensif lain mengurangi jumlah yang terakumulasi di ekuitas
pada bagian surplus revaluasi.

Pengungkapan
Entitas mengungkapkan hal berikut untuk setiap kelompok
aset takberwujud, dipisahkan antara aset tak berwujud yang
dihasilkan secara internal dan aset tak berwujud lain:
1. Umur manfaat tidak terbatas atau terbatas dan, jika umur
manfaat terbatas diungkapkan, tingkat amortisasi yang digunakan
atau umur manfaatnya.
2. Metode amortisasi yang digunakan untuk aset tak berwujud
dengan umur manfaat terbatas.
3. Jumlah tercatat bruto dan akumulasi amortisasi (secara agregat
dengan akumulasi rugi penurunan nilai) pada awal dan akhir
periode.
4. Pos dalam laporan laba rugi komprehensif yang mana amortisasi
aset tak berwujud termasuk didalamnya.
5. Rekonsiliasi atas jumlah tercatat pada awal dan akhir periode
yang menunjukkan :
Penambahan, yang secara terpisah mengindikasikan aset tak
berwujud dari pengembangan internal, diperoleh secara
terpisah, dan diperoleh melalui kombinasi bisnis.

34 | P a g e
Aset yang dikelompokkan sebagai aset yang dimiliki untuk
dijual atau termasuk dalam kelompok aset lepasan yang
dikelompokkan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai PSAK 58
(revisi 2009), Aset Tidak Lancar Yang Dimiliki untuk Dijual dan
Operasi Yang Dihentikan, dan pelepasan lain.
Peningkatan atau penurunan selama periode yang berasal
dari revaluasi dan dari pengakuan rugi penurunan nilai atau
pembalikan di pendapatan komprehensif lain sesuai dengan
PSAK 48 (revisi 2009) : Penurunan Nilai Aset, jika ada.
Rugi penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi
selama periode sesuai PSAK 48 (revisi 2009).
Rugi penurunan nilai yang dibalik dalam laporan laba rugi
selama periode sesuai dengan PSAK 48 (revisi 2009).
Setiap amortisasi yang diakui selama periode.
Selisih kurs neto yang timbul dari nilai penjabaran laporan
keuangan ke mata uang penyajian, dan penjabaran operasi
luar negeri ke mata uang penyajian yang digunakan entitas,
dan
Perubahan nilai pada jumlah tercatat aset tersebut selama
periode.
Entitas juga mengungkapkan :
a. Untuk aset tak berwujud yang dinilai dengan umur manfaat tidak
terbatas, jumlah tercatat aset dan alasan yang mendukung
penilaian umur manfaat tidak terbatas tersebut. Dalam memberi
alasan, entitas menjelaskan faktor signifikan dalam menentukan
aset yang dimiliki memiliki umur tak terbatas.
b. Penjelasan, jumlah tercatat, dan sisa periode amortisasi dari
setiap aset tak berwujud yang material terhadap laporan keuangan
entitas.

35 | P a g e
c. Untuk aset tak berujud yang diperoleh melalui hibah pemerintah
dan awalnya diakui pada nilai wajar:
Nilai wajar pada pengakuan awal atas aset tersebut
Jumlah tercatatnya, dan
Aset tersebut diukur setelah pengakuan awal dengan model
biaya atau model revaluasi.
d. Keberadaan dan jumlah tercatat aset tak berwujud yang
kepemilikannya dibatasi dan jumlah tercatat aset tak berwujud
yang menjadi jaminan untuk liabilitas.
e. Nilai komitmen kontraktual untuk akuisisi aset tak berwujud.
Jika aset tak berwujud dicatat pada nilai revaluasian, maka
entitas mengungkapkan hal-hal berikut :
a. Berdasarkan kelompok aset tak berwujud :
Tanggal efektif revaluasi
Jumlah tercatat aset tak berwujud yang direvaluasi
Jumlah tercatat yang akan diakui jika aset tak berwujud diukur
dengan model biaya setelah pengakuan awal
b. Jumlah surplus revaluasi aset tak berwujud pada awal dan akhir
periode, mengindikasikan perubahan selama periode dan
pembatasan apapun dalam pendistribusian saldo (surplus) kepada
pemegang saham, dan
c. Metode asumsi signifikan dalam mengestimasi nilai wajar aset
tersebut.
Entitas dianjurkan, namun tidak diharuskan untuk
mengungkapkan informasi berikut :
Penjelasan mengenai aset tak berwujud yang telah
diamortisasi seluruhnya tetapi masih digunakan.
Penjelasan mengenai aset tak berwujud signifikan yang
dikendalikan entitas namun tidak diakui sebagai aset karena

36 | P a g e
tidak memenuhi kriteria pengakuan karena aset tersebut
diperoleh atau dihasilkan sebelum PSAK 19 : Aset Tidak
Berwujud efektif diberlakukan.

37 | P a g e
BAB V

MEASUREMENT, AMORTIZATION ISSUE AND APPLICATION

Amortisasi
Prinsip pencocokan menyatakan bahwa biaya aset tidak
berwujud harus dibagi dengan periode manfaatnya. Dalam ARB No.
43, tercatat bahwa proses ini melibatkan dua jenis tidak berwujud:
1. Mereka memiliki jangka eksistensi dibatasi oleh hukum,
peraturan, atau perjanjian, atau dengan sifat mereka (seperti
hak paten, hak cipta, sewa, lisensi, waralaba untuk jangka
waktu tertentu, dan goodwill yang ada bukti dari durasi yang
terbatas)
2. Mereka tidak memiliki istilah tersebut dari keberadaan dan
untuk yang ada, pada saat akuisisi, tidak ada indikasi umur
yang terbatas (seperti goodwill umumnya, akan nilai, nama
dagang, proses rahasia, daftar langganan, waralaba abadi,
dan organisasi biaya)
Rilis ini mengakibatkan adopsi dari skema klasifikasi yang
diidentifikasi berwujud sebagai (1) Tipe (a) atau (2) Tipe (b), dan
istilah-istilah ini menjadi banyak digunakan dalam membahas isu-
isu terkait dengan rekaman dan amortisasi aktiva tidak berwujud.
Dalam APB Opinion No. 17, istilah Tipe (a) dan Tipe (b) tidak secara
khusus digunakan; istilah identifiable dan unidentifiable telah
diganti. Dalam rilis ini, APB mencatat bahwa praktek yang berlaku
saat diperbolehkan variasi berikut dalam perlakuan unidentifiable
intangibles: (1) retensi biaya hingga pengurangan nilai jelas, (2)
amortisasi selama periode yang sewenang-wenang, (3) amortisasi

38 | P a g e
atas taksiran masa manfaat dengan minimum yang ditentukan dan
periode maksimum, dan (4) pengurang ekuitas saat diakuisisi.
Dalam Opini No 17, APB menyimpulkan bahwa aset tidak
berwujud harus diamortisasi dengan biaya sistematis untuk
pendapatan selama periode diperkirakan akan diuntungkan. Dewan
juga menyarankan bahwa faktor-faktor berikut harus
dipertimbangkan dalam mengestimasi masa manfaat berwujud:
1. Hukum, peraturan, atau kontrak ketentuan dapat membatasi
masa manfaat maksimum.
2. Ketentuan untuk pembaharuan atau perpanjangan dapat
mengubah batas tertentu di masa manfaat.
3. Pengaruh usang, permintaan, persaingan, dan faktor ekonomi
lainnya dapat mengurangi masa manfaat.
4. Sebuah kehidupan yang berguna dapat sejajar dengan
harapan hidup pelayanan individu atau kelompok karyawan.
5. Tindakan yang diharapkan dari pesaing dan lain-lain dapat
membatasi keuntungan kompetitif ini.
6. Sebuah masa manfaat yang tampaknya tak terbatas mungkin
sebenarnya tidak terbatas, dan manfaat tidak dapat cukup
diproyeksikan.
7. Aset tidak berwujud mungkin gabungan dari banyak faktor
individu dengan berbagai kehidupan yang efektif.
APB Opinion No. 17 menunjukkan bahwa periode dimana biaya
berwujud diamortisasi harus ditentukan dari review dari faktor-
faktor tersebut di atas, tetapi tidak boleh melebihi 40 tahun. Metode
garis lurus amortisasi ini diperlukan untuk digunakan kecuali
metode lain bisa dibuktikan lebih tepat.
Seperti disebutkan sebelumnya, pelepasan APB Opinion No. 17
menyempit perlakuan akuntansi yang tersedia untuk transaksi yang
sama; Namun, apakah atau tidak itu menciptakan hasil yang

39 | P a g e
diinginkan tunduk pertanyaan. APB Opinion No. 17 dikritik oleh
beberapa karena ditempatkan nilai pada neraca yang berhubungan
dengan harapan masa depan (misalnya, dibeli goodwill), dan lain-
lain tidak setuju dengan kesimpulan Dewan karena ditugaskan
biaya untuk periode sewenang-wenang di mana tidak ada bukti
bahwa biaya telah berakhir (misalnya, waralaba abadi). bukti lebih
lanjut dari kurangnya penerimaan pernyataan ini terletak pada
kenyataan bahwa awalnya itu adalah bagian dari APB Opinion No.
16, "Kombinasi Bisnis"; Namun, karena cukup anggota APB
keberatan berbagai ketentuan dari kedua pendapat, itu perlu untuk
memisahkan ketentuan untuk mendapatkan mayoritas yang
diperlukan untuk bagian. Pada tahun 2001, FASB mengeluarkan
PSAK No. 142, "Goodwill dan Aktiva Tak Berwujud Lainnya" yang
mengubah metode akuntansi untuk intangible assets.
PSAK No. 142, aset tidak berwujud selain goodwill dibagi menjadi
dua kelompok: mereka yang hidup tanpa batas waktu dan mereka
dengan kehidupan yang terbatas. PSAK No. 142 tidak menganggap
bahwa berwujud membuang-buang aset. masa manfaat suatu harta
tak berwujud yang diperoleh ditentukan dengan meninjau berbagai
faktor seperti penggunaan yang diharapkan, aset terkait, ketentuan
atau kontrak hukum, efek usang, dan tingkat pemeliharaan yang
diperlukan. Jika tidak ada faktor hukum, peraturan, kontrak, atau
lainnya membatasi masa manfaat aset tidak berwujud, itu dianggap
memiliki kehidupan yang tidak terbatas. aset tak berwujud yang
tidak diamortisasi harus diuji untuk penurunan nilai setidaknya
setiap tahun dengan membandingkan nilai wajar aset mereka
dengan jumlah mereka direkam dan / atau diamortisasi selama sisa
masa manfaat. aset tidak berwujud yang memiliki masa manfaat

40 | P a g e
yang terbatas akan terus diamortisasi selama masa manfaat. PSAK
No. 142 tidak mengubah perlakuan akuntansi untuk intangibles
yang dikembangkan secara internal atau kegiatan penelitian dan
pengembangan.

Goodwill
Topik goodwill telah menarik selama bertahun-tahun. Sebagai
awalnya dipahami, goodwill dipandang sebagai hubungan baik
dengan pelanggan. faktor-faktor seperti lokasi yang nyaman dan
kebiasaan pelanggan dipandang sebagai menambah nilai bisnis.
Yang menggambarkan goodwill sebagai segala sesuatu yang
mungkin berkontribusi terhadap keuntungan bisnis yang mapan
memiliki lebih dari sebuah bisnis yang akan dimulai. Sejak saat itu,
konsep goodwill telah berkembang menjadi sebuah konsep
kekuatan produktif yang nilainya diperkirakan dengan
menghubungkan ke goodwill semua masa depan laba yang
diharapkan lebih dari mereka bahwa perusahaan yang sama akan
menghasilkan dan kemudian mendiskon aliran kelebihan
pendapatan diperkirakan nilainya saat ini.
Catlett dan Olson diringkas karakteristik goodwill yang
membedakannya dari unsur-unsur lain dari nilai:
1. Nilai goodwill tidak memiliki hubungan diandalkan atau
diprediksi biaya yang mungkin telah terjadi dalam penciptaan.
2. Faktor tak berwujud individu yang mungkin berkontribusi
terhadap goodwill tidak dapat dinilai.
3. Goodwill menempel hanya untuk bisnis secara keseluruhan.
4. Nilai goodwill mungkin, dan tidak, berfluktuasi tiba-tiba dan
secara luas karena faktor tak terhitung yang mempengaruhi
nilai tersebut.

41 | P a g e
5. Goodwill tidak dimanfaatkan atau dikonsumsi dalam produksi
pendapatan.
6. Goodwill tampaknya menjadi unsur nilai yang berjalan
langsung ke investor atau pemilik dalam enterprise.33 bisnis
Dalam teori nilai goodwill sama dengan nilai sekarang
diskonto dari pendapatan unggul diharapkan (laba masa depan
yang diharapkan kurang normal untuk industri). Dengan demikian
proses memperkirakan nilai goodwill melibatkan peramalan laba
masa depan dan memilih tingkat diskonto yang sesuai.
Peramalan laba masa depan adalah proposisi berisiko. Karena
indikator terbaik dari masa depan adalah masa lalu, sebelum dan
saat pendapatan dan beban tokoh biasanya digunakan. Namun,
poin-poin berikut relevan dengan proses ini:
1. Penggunaan terlalu sedikit atau terlalu banyak tahun dapat
mendistorsi proyeksi.
2. Tren pendapatan harus dipertimbangkan.
3. Tren Industri penting.
4. Kondisi ekonomi secara keseluruhan dapat menjadi signifikan.
Dalam memilih tingkat diskonto yang akan digunakan dalam
membuat perhitungan goodwill, tujuannya adalah untuk mendekati
biaya modal yang ada bagi perusahaan. Pendekatan ini harus
mempertimbangkan kondisi risiko yang diharapkan serta potensi
laba.
Meskipun goodwill mungkin ada setiap saat, dalam
prakteknya goodwill diakui untuk tujuan akuntansi hanya ketika
diperoleh melalui pembelian sebuah bisnis. Hanya kemudian adalah
nilai goodwill mudah ditentukan, karena pembelian mewujudkan
transaksi ketentuan pasar yang wajar-panjang dimana aset, sering
uang tunai atau surat berharga, dipertukarkan. Nilai aset ditukar

42 | P a g e
menunjukkan nilai wajar total untuk badan usaha yang diakuisisi.
Selisih nilai wajar atas nilai wajar aset bersih yang dapat
diidentifikasi dianggap goodwill. Praktek ini memenuhi fungsi
kepengurusan akuntansi dan memfasilitasi akuntabilitas
manajemen kepada pemegang saham.
Ketika goodwill dicatat, itu dianggap sebagai aset tidak
berwujud. Di bawah APB Opinion No. 17, goodwill diamortisasi
selama masa manfaatnya atau 40 tahun, mana yang datang
pertama kali. Kasus amortisasi didasarkan pada akuntansi akrual.
Artinya, perusahaan telah membayar untuk goodwill, dan itu
mungkin akan menghasilkan laba masa depan; dengan demikian,
biaya harus disesuaikan terhadap laba masa depan yang muncul.
Jika daya produktif tindakan goodwill kelebihan, berapa lama hal itu
dapat diharapkan untuk bertahan? Seorang ekonom akan
mengatakan bahwa itu tidak akan berlangsung lama, karena
persaingan akan mendorong itu pergi. Jika demikian, itu harus
dihapuskan selama waktu yang relatif singkat. Di sisi lain, jika
goodwill tersebut disebabkan beberapa kemampuan yang
berhubungan dengan perusahaan, karyawan, atau manajemen yang
akan sulit bagi orang lain untuk menduplikasi, maka mungkin
memiliki masa manfaat yang tidak terbatas. Dalam hal ini, mungkin
tidak pantas untuk amortisasi goodwill sama sekali.
Beberapa akuntan berpendapat bahwa goodwill harus
dihapusbukukan ketika diperoleh, karena kemudian akan menerima
perlakuan yang sama sebagai goodwill yang melekat (goodwill yang
ada tetapi tidak dibayar dalam kombinasi bisnis). Ada biaya yang
terkait dengan pengembangan goodwill yang melekat. Biaya
tersebut ditulis sebagai terjadinya. Selain itu, ketika goodwill

43 | P a g e
diperoleh, biaya lebih lanjut akan dikeluarkan untuk terus kelebihan
kemampuan laba. Oleh karena itu, untuk amortisasi biaya goodwill
yang diperoleh selama periode mendatang merupakan
penghitungan ganda biaya. Penghapusan langsung dari goodwill
yang dibeli dapat diperlakukan sebagai pos luar biasa karena
merupakan transaksi di luar aktivitas perdagangan normal
perusahaan mengakuisisi atau menginvestasi.
Penentang write-off langsung goodwill berpendapat bahwa
pembelian goodwill menyiratkan profitabilitas masa depan; dengan
demikian, tidak konsisten dan mungkin menyesatkan kepada
investor untuk menulis dari biaya goodwill karena merupakan aset
yang memiliki potensi masa kerja. Hal ini terutama berlaku untuk
investasi pada orang-intensif perusahaan-misalnya, dalam industri
jasa. Untuk investasi ini, jumlah goodwill yang diperoleh relatif
terhadap aset lainnya adalah tinggi; dengan demikian, segera write-
off akan menjadi bahan dan akan memiliki dampak yang besar dan
menyesatkan rasio keuangan, khususnya utang terhadap ekuitas
dan laba atas investasi. Selain itu, keuntungan masa depan akan
meningkat karena mereka tidak akan cocok dengan biaya investasi.

PSAK No. 142


Pada tahun 1996, FASB menempatkan isu akuntansi untuk
kombinasi bisnis dan topik yang terkait goodwill agenda dalam
menanggapi keprihatinan disuarakan oleh konstituen tentang
perlunya peningkatan standar untuk memperhitungkan kombinasi
bisnis. Pada bulan September 1999, FASB menerbitkan sebuah
rancangan paparan berjudul "Kombinasi Bisnis dan Aset Tak
Berwujud." Draft eksposur diusulkan bahwa metode penyatuan

44 | P a g e
kepemilikan dihilangkan mendukung metode pembelian untuk
kombinasi bisnis dan goodwill harus diamortisasi selama tidak lebih
dari 20 tahun, berbeda dengan periode amortisasi sebelumnya
diperlukan hingga 40 tahun.
Dua proposal menarik minat yang besar dan beberapa oposisi
vokal, yang mengakibatkan serangkaian pertemuan antara FASB
dan konstituen serta kesaksian sebelum komite dari AS DPR dan
Senat. oposisi didasarkan pada anggapan bahwa rekaman dalam
jumlah besar goodwill dan kemudian goodwill selama periode 20-
tahun akan menghasilkan menguras besar pada laba yang
dilaporkan. Selanjutnya, Dewan mengeluarkan draft revisi paparan,
"Kombinasi Bisnis dan Aset Tak Berwujud-Akuntansi Goodwill," pada
awal tahun 2001; rancangan ini mengusulkan bahwa goodwill tidak
diamortisasi, melainkan bahwa itu diuji untuk penurunan nilai.
Pada bulan Juni 2001, FASB mengeluarkan PSAK No. 141,
"Kombinasi Bisnis" 36 (lihat FASB ASC 805), dan PSAK No. 142,
"Goodwill dan Aktiva Tak Berwujud Lainnya". Pernyataan-
pernyataan ini mengubah akuntansi untuk kombinasi bisnis dan
goodwill. PSAK 141 sekarang mensyaratkan bahwa metode
pembelian digunakan untuk semua kombinasi. Bisnis PSAK No. 142
perubahan perlakuan akuntansi untuk goodwill dari periode
amortisasi tidak melebihi 40 tahun untuk pendekatan yang
membutuhkan, minimal, tahunan pengujian penurunan nilai. Tes
penurunan nilai goodwill yang akan dilakukan di tingkat unit
pelaporan, yang didefinisikan sebagai segmen operasi atau satu
tingkat di bawah segmen operasi (juga dikenal sebagai komponen).
Berdasarkan PSAK No. 142, tes penurunan nilai goodwill
adalah proses dua langkah:

45 | P a g e
1. Bandingkan nilai wajar dari unit pelaporan untuk nilai
tercatatnya. Nilai wajar event melebihi nilai tercatat, tidak ada
pengujian lebih lanjut diperlukan. Namun, jika nilai tercatat
unit pelaporan melebihi nilai wajarnya, langkah 2 diperlukan.
2. Hitung nilai wajar tersirat goodwill dengan mengukur nilai
wajar dari aktiva bersih selain goodwill dan mengurangkan
jumlah ini dari nilai wajar dari unit pelaporan.
Dalam menentukan nilai wajar, FASB mencatat bahwa nilai
wajar unit pelaporan adalah jumlah di mana seluruh unit bisa dibeli
atau dijual dalam transaksi saat ini. Akibatnya, harga pasar di pasar
aktif digambarkan sebagai bukti terbaik dari nilai wajar. FASB lebih
lanjut menunjukkan bahwa jika harga pasar tidak tersedia, nilai
wajar harus didasarkan pada informasi terbaik yang tersedia,
seperti saat pengukuran nilai yang digariskan dalam SFAC No. 7.
Prosedur ini sekarang berada di bawah bimbingan disediakan di
FASB ASC 820 untuk mengukur nilai wajar.
Dalam menentukan apakah untuk merekam rugi penurunan
nilai, FASB menyatakan bahwa indikasi tertentu menyarankan ketika
sebuah penurunan nilai, termasuk kinerja yang kurang signifikan
dibandingkan dengan sejarah atau proyeksi hasil operasi masa
depan, perubahan signifikan dalam cara penggunaan perusahaan
aset yang mendasari, dan industri yang merugikan yang signifikan
atau tren ekonomi pasar. Tes penurunan nilai goodwill
mengharuskan perusahaan untuk menilai apakah arus kas unit
pelaporan mereka diharapkan untuk menghasilkan dapat
mendukung nilai-nilai ditugaskan untuk unit-unit. Jika nilai tercatat
aset bertekad untuk dapat dipulihkan, perusahaan harus
mengestimasi nilai wajar aset dari unit pelaporan dan merekam

46 | P a g e
biaya penurunan untuk kelebihan nilai tercatat dan nilai wajar.
Estimasi nilai wajar mengharuskan manajemen untuk membuat
sejumlah asumsi dan/atau proyeksi, seperti pendapatan masa
depan, laba masa depan, dan kemungkinan hasil dalam situasi
kontingensi.
Sebuah perusahaan dapat mengidentifikasi unit pelaporan
dalam banyak cara. Kemungkinan mencakup operasi kategorisasi
oleh produk, unit operasi, wilayah geografis, badan hukum, dan
pelanggan yang signifikan. bimbingan sebelum telah disediakan
dalam PSAK No. 131, "Pelaporan Segmen", yang didefinisikan
segmen melalui "pendekatan manajemen" untuk segmen
reporting.40 Dalam pendekatan ini, laporan manajemen informasi
segmen berdasarkan cara segmen yang diselenggarakan dalam
perusahaan untuk pengambilan keputusan keperluan internal dan
menilai kinerja. Jika, misalnya, manajemen membuat keputusan dan
menilai kinerja lini produk tertentu, maka harus melaporkan
informasi segmen berdasarkan garis produk.
Secara khusus, PSAK No. 131 didefinisikan segmen operasi
sebagai komponen suatu perusahaan
1. Bahwa terlibat dalam aktivitas bisnis yang memperoleh
pendapatan dan menimbulkan beban
2. Operasi siapa hasil secara reguler oleh pengambil keputusan
operasional organisasi, yang membuat keputusan tentang
alokasi sumber daya dan menilai kinerja
3. Untuk informasi keuangan yang tersedia
Karena banyak perusahaan memiliki operasi yang berbeda
dan beroperasi di beberapa wilayah geografis, pengguna laporan
keuangan sering memerlukan informasi spesifik mengenai unit
operasi atau segmen geografis untuk membantu mereka lebih

47 | P a g e
menilai kinerja keuangan atau prospek arus kas masa depan.
Dengan memberikan informasi spesifik tentang berbagai segmen,
perusahaan dapat membantu pengguna membuat penilaian yang
lebih baik-informasi tentang perusahaan secara keseluruhan.
Karena PSAK No. 142 diperlukan analisis goodwill yang akan
dilakukan di tingkat unit pelaporan, standar memberikan
perusahaan pilihan untuk menawarkan informasi-yang keuangan
lebih transparan adalah, seberapa baik perusahaan dan akuisisi
yang telah melakukan, serta yang dari unit pelaporan individu telah
mampu memenuhi harapan mereka sendiri. Selain itu, PSAK No.
142 diperlukan perusahaan untuk memberikan

48 | P a g e
informasi spesifik tentang fakta dan keadaan yang menyebabkan
penurunan direkam. Bimbingan disediakan di FASB ASC 350
mempertahankan fitur ini.

Persyaratan Pengungkapan PSAK No. 142


Persyaratan pengungkapan PSAK No. 142 adalah sebagai
berikut:
1. Jumlah total agregatif goodwill adalah untuk diungkapkan
sebagai item baris terpisah di neraca.
2. Setiap kerugian penurunan nilai sementara harus dilaporkan
sebagai perubahan dalam prinsip akuntansi.
3. Setiap kerugian penurunan nilai tahunan untuk diungkapkan
sebagai item baris terpisah pada laporan laba rugi.
4. Keterangan tentang gangguan aset dan fakta-fakta dan
keadaan yang menyebabkan penurunan nilai tersebut harus
diungkapkan.
5. Jumlah kerugian penurunan nilai dan deskripsi metode yang
digunakan untuk menentukan nilai wajar dari unit pelaporan
harus diungkapkan.

Biaya Penelitian dan Pengembangan


Perusahaan-perusahaan besar terus-menerus berusaha untuk
meningkatkan lini produk mereka, mengembangkan produk baru,
meningkatkan metode produksi, dan mengembangkan fasilitas
manufaktur ditingkatkan. Akuntansi untuk biaya kegiatan
departemen penelitian adalah proses yang rumit, karena beberapa
biaya mungkin tidak pernah menghasilkan manfaat di masa depan.
Untuk biaya yang akan memberikan manfaat di masa depan, aset
ada, tetapi karena ketidakpastian seputar penentuan sekarang yang

49 | P a g e
biaya akan menghasilkan manfaat masa depan dan selama periode
apa manfaat yang di masa depan akan terwujud, banyak akuntan
melihat klasifikasi tersebut terlalu subjektif dan tidak dapat
diandalkan . Di masa lalu, banyak perusahaan mengakui pentingnya
mengembangkan prosedur akuntansi untuk memungkinkan biaya
tersebut harus dikapitalisasi dan diamortisasi secara wajar.
Misalnya, satu studi menunjukkan bahwa biaya tersebut dapat
diklasifikasikan sebagai berikut:
1. Penelitian Dasar. Eksperimen yang tidak memiliki tujuan
komersial spesifik
2. Pengembangan produk baru. upaya percobaan untuk
mengembangkan produk baru
3. Peningkatan Produk. Mencoba untuk meningkatkan kualitas
atau kinerja dari lini produk saat ini
4. Biaya dan/atau peningkatan kapasitas. Pengembangan proses
baru dan ditingkatkan, manufaktur peralatan, dll, untuk
mengurangi biaya operasional atau memperluas kapasitas
5. Keselamatan, kesehatan, dan kenyamanan. Perbaikan kondisi
untuk tujuan yang berkaitan dengan kesejahteraan karyawan,
hubungan masyarakat, dan sebagainya bekerja.
Skema klasifikasi ini akan membuat lebih mudah untuk
mengidentifikasi biaya yang harus ditangguhkan dan orang-orang
yang harus dibebankan. Para penulis studi ini menunjukkan bahwa
kategori 1, 2, dan 3 umumnya harus ditangguhkan dan
diamortisasi, sedangkan 4 dan 5 harus dibebankan karena kesulitan
dalam menentukan masa mendatang diharapkan untuk menerima
manfaat.
APB Opinion No. 17 diperlukan membebankan langsung aset
tak berwujud yang tidak secara khusus diidentifikasi, karena biaya

50 | P a g e
ini tidak secara spesifik menghasilkan pendapatan dan memiliki
potensi layanan masa depan meragukan. Ketentuan ini diadopsi
untuk mencegah manipulasi biaya penelitian dan pengembangan.
(Banyak perusahaan yang memanfaatkan biaya penelitian dan
pengembangan di tahun rendah-laba dan menulis mereka off dalam
lump sum di tahun laba tinggi.)
Kemudian FASB restudied isu penelitian dan pengembangan (R & D)
biaya dan menerbitkan PSAK No. 2. Rilis ini mengharuskan semua
biaya R & D yang akan dikenakan pada saat terjadinya.

International Accounting Standard


The International Accounting Standards Board (IASB) telah
mengeluarkan pernyataan pada isu-isu berikut:
1. Akuntansi untuk investasi pada perusahaan asosiasi dalam
IAS revisi No. 28, "Akuntansi untuk Investasi dalam
Perusahaan Asosiasi."
2. Akuntansi aset keuangan dalam IAS No 32, "Instrumen
Keuangan: Penyajian."
3. Akuntansi berwujud dalam IAS No. 38, "Aset Tidak Berwujud."
4. Pengakuan dan pengukuran aset keuangan dalam diterbitkan
kembali IAS Nomor 39, "Instrumen Keuangan:. Pengakuan dan
Pengukuran"
5. Akuntansi goodwill di IFRS No. 3, "Kombinasi Bisnis", yang
menggantikan IAS No. 22.
6. Pengungkapan informasi instrumen keuangan dalam IFRS No.
7, "Instrumen Keuangan: Pengungkapan"
7. Akuntansi aset keuangan dalam IFRS No. 9, "Instrumen
Keuangan," sebagai langkah pertama dalam proyek untuk
menggantikan IAS Nomor 39.

51 | P a g e
IAS Nomor 28 berlaku untuk semua investasi di mana investor
memiliki pengaruh signifikan, namun tidak mempunyai
pengendalian atau pengendalian bersama kecuali untuk investasi
yang diselenggarakan oleh organisasi modal ventura, reksa dana,
unit trust, dan entitas sejenis yang ditunjuk sesuai IAS Nomor 39
menjadi pada nilai wajar dengan perubahan nilai wajar diakui dalam
laporan laba rugi. Dalam revisi IAS Nomor 28 tersebut, IASB tidak
mengubah akuntansi dasar untuk rekan dalam menggunakan
metode ekuitas. Tujuan utama Dewan untuk revisi ini adalah untuk
mengurangi alternatif. Asli IAS Nomor 28 ditujukan untuk akuntansi
investasi di mana investor tidak memiliki saham mayoritas tetapi
memiliki kemampuan untuk secara signifikan mempengaruhi
investee. Persyaratan pelaporan yang terkandung dalam
pernyataan ini cukup mirip dengan AS GAAP dibahas dalam APB
Opinion No. 18.
Perubahan besar dalam revisi IAS No. 28 adalah sebagai
berikut:
1. Ia menambahkan panduan tambahan dan pengungkapan
kapan saat yang tepat untuk mengatasi anggapan bahwa
investor memiliki pengaruh signifikan jika memegang 20
persen atau lebih dari hak suara. Sebuah contoh akan ketika
investee dalam reorganisasi hukum atau kebangkrutan atau
beroperasi di bawah pembatasan jangka panjang yang parah
pada kemampuannya untuk mentransfer dana ke investor.
2. Untuk itu diperlukan investor dan metode ekuitas asosiasi
menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk peristiwa
dan transaksi sejenis dalam kondisi yang sama.
3. Untuk itu diperlukan pengungkapan tambahan, termasuk nilai
wajar investasi pada perusahaan asosiasi yang ada

52 | P a g e
diterbitkan kutipan harga, diringkas informasi keuangan dari
perusahaan asosiasi, alasan untuk keberangkatan dari
anggapan 20 persen dari pengaruh yang signifikan,
perbedaan tanggal pelaporan di, pembatasan pada
kemampuan asosiasi untuk mentransfer dana, kerugian belum
diakui perusahaan asosiasi, dan kewajiban kontinjensi
investor sehubungan dengan asosiasi.
Judul IAS No. 32 awalnya "Instrumen Keuangan Penyajian dan
Pengungkapan", tetapi ketentuan keterbukaan informasi digantikan
oleh IFRS No 7 tahun 2007. IAS No. 32 tujuan utama adalah untuk
memberikan bimbingan tambahan pada hal-hal tertentu seperti
pengukuran komponen laporan keuangan pada pengakuan awal dan
klasifikasi turunan berdasarkan saham entitas sendiri; itu juga
bertujuan untuk menempatkan semua pengungkapan yang
berhubungan dengan instrumen keuangan dalam satu standar.
Pendekatan mendasar untuk penyajian dan pengungkapan laporan
keuangan tidak berubah dalam revisi tersebut. Berdasarkan IAS No.
32, aset keuangan didefinisikan sebagai kas, hak untuk menerima
uang tunai atau aset keuangan lainnya dari perusahaan lain, atau
hak kontraktual untuk bertukar aset keuangan dengan perusahaan
lain di bawah kondisi yang menguntungkan potensial atau
instrumen ekuitas perusahaan lainnya.
IAS No. 38, "Aset Tak Berwujud," berlaku untuk semua aset tidak
berwujud yang tidak secara khusus dibahas dalam Standar
Akuntansi Internasional lainnya. Secara khusus berlaku untuk
pengeluaran untuk iklan, pelatihan, start-up, dan penelitian dan
pengembangan (R & D) kegiatan. Secara khusus, IAS No. 38
menunjukkan bahwa aset tidak berwujud harus diakui pada

53 | P a g e
awalnya, dengan biaya, dalam laporan keuangan jika memenuhi
tiga kondisi:
1. Aset memenuhi definisi aset tidak berwujud. Khususnya,
harus ada aset yang dapat diidentifikasi yang dikendalikan
dan jelas dibedakan dari goodwill suatu perusahaan.
2. Besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan
yang dapat diatribusikan ke aset tersebut akan mengalir ke
perusahaan.
3. Biaya aset dapat diukur secara andal.
Persyaratan ini berlaku apakah aset tidak berwujud diperoleh
secara eksternal atau internal. Jika item tidak berwujud tidak
memenuhi kedua definisi dan kriteria pengakuan aset tidak
berwujud, itu dibebankan pada saat terjadinya. Semua pengeluaran
pada penelitian yang akan segera diakui sebagai beban, dan
berwujud yang dihasilkan secara internal seperti goodwill tidak
dapat diakui sebagai aset.
Setelah pengakuan awal dalam laporan keuangan, IAS No. 38
menunjukkan bahwa aset tidak berwujud harus diukur di bawah
salah satu dari dua perawatan berikut:
1. Patokan pengobatan. biaya historis dikurangi amortisasi dan
penurunan nilai
2. Diizinkan pengobatan alternatif. Revaluasi jumlah
(berdasarkan nilai wajar) dikurangi amortisasi dan penurunan
berikutnya kerugian. Perbedaan utama dari pengobatan untuk
revaluasi aset, dan peralatan bawah IAS No. 16 adalah bahwa
revaluasi untuk aset tidak berwujud diizinkan hanya jika nilai
wajar dapat ditentukan dengan mengacu pada pasar aktif.
pasar aktif diharapkan menjadi langka untuk aset tidak
berwujud.

54 | P a g e
Pernyataan itu membutuhkan aset tidak berwujud harus
diamortisasi selama estimasi terbaik masa pakainya, dan itu
termasuk anggapan bahwa masa manfaat aset tidak berwujud tidak
akan melebihi 20 tahun sejak tanggal aset tersebut tersedia untuk
digunakan. Dalam kasus yang jarang terjadi, di mana bukti
persuasif menunjukkan bahwa masa manfaat aset tidak berwujud
akan melebihi 20 tahun, perusahaan harus amortisasi aset tidak
berwujud selama estimasi terbaik dari masa pakainya serta
melakukan langkah-langkah ini:
1. Uji aset tidak berwujud penurunan setidaknya setiap tahun
sesuai dengan IAS No. 36, "Penurunan Nilai Aset."
2. Mengungkapkan alasan mengapa anggapan bahwa masa
manfaat aset tidak berwujud tidak akan melebihi 20 tahun ini
dibantah dan juga faktor yang memainkan peran penting
dalam menentukan masa manfaat aset tersebut.
Sehubungan dengan goodwill, IFRS No. 3 membutuhkan
goodwill untuk diakui oleh perusahaan pengakuisisi sebagai aset
dari tanggal akuisisi dan untuk awalnya diukur sebagai selisih dari
biaya kombinasi bisnis melalui saham perusahaan pengakuisisi atas
nilai wajar bersih aset diakuisisi diidentifikasi, kewajiban, dan
kewajiban kontinjensi. SFRS No 3 melarang amortisasi goodwill.
Sebaliknya, goodwill harus diuji untuk penurunan nilai setidaknya
setiap tahun sesuai dengan IAS No. 36, "Penurunan Nilai Aset."
Jika minat pengakuisisi atas nilai wajar aset bersih yang
teridentifikasi yang diakuisisi melebihi biaya kombinasi bisnis,
bahwa kelebihan (disebut goodwill negatif) harus diakui dalam
laporan laba rugi sebagai keuntungan a. Sebelum menyimpulkan
bahwa goodwill negatif telah muncul, namun, SFRS No 3

55 | P a g e
mensyaratkan bahwa perusahaan pengakuisisi menilai kembali
identifikasi dan pengukuran aset yang diakuisisi diidentifikasi,
kewajiban, dan kewajiban kontinjensi dan pengukuran biaya
kombinasi.
IASB menunjukkan bahwa tujuan utama dalam penerbitan
kembali IAS Nomor 39 adalah untuk memberikan bimbingan
tambahan pada hal-hal tertentu seperti ketika aset keuangan dan
kewajiban keuangan dinilai pada nilai wajar, bagaimana menilai
penurunan nilai, bagaimana menentukan nilai wajar, dan beberapa
aspek lindung accounting. IAS Nomor 39 menunjukkan bahwa
entitas harus mengakui aset keuangan atau laporan posisi
keuangan jika, dan hanya jika, entitas menjadi pihak dalam
ketentuan kontraktual instrumen.
Semua aset keuangan yang diakui pada neraca. Mereka awalnya
diukur pada biaya, yang merupakan nilai wajar dari apa pun yang
dibayarkan atau diterima untuk memperoleh aset keuangan. Entitas
mencatat pembelian normal aset keuangan di kedua tanggal
perdagangan atau tanggal penyelesaian, dan perubahan nilai
tertentu antara tanggal perdagangan dan penyelesaian diakui jika
akuntansi tanggal penyelesaian digunakan. biaya transaksi untuk
dimasukkan dalam pengukuran awal dari semua instrumen
keuangan.
Selanjutnya, sebagian besar aset dan kewajiban keuangan
yang diukur pada nilai wajar, kecuali untuk berikut, yang harus
dilakukan pada biaya perolehan diamortisasi:
1. Pinjaman dan piutang berasal oleh perusahaan dan tidak
untuk diperdagangkan

56 | P a g e
2. Lain investasi jatuh tempo tetap, seperti surat utang dan
saham preferen ditukarkan wajib, bahwa perusahaan
bermaksud, dan mampu, menahan hingga jatuh tempo
3. Aset keuangan yang adil nilai tidak dapat diukur secara
handal (umumnya terbatas pada beberapa efek ekuitas tanpa
harga pasar dikutip dan ke depan dan pilihan pada efek
ekuitas yang tidak memiliki kuotasi)
Nilai wajar adalah jumlah yang aset dapat dipertukarkan, atau
suatu kewajiban diselesaikan, antara berpengetahuan, pihak
bersedia dalam transaksi ketentuan pasar yang wajar-panjang.
Selain itu, entitas diperlukan untuk menilai, pada setiap
tanggal neraca, apakah terdapat bukti yang obyektif dari
penurunan nilai aset. Kerugian penurunan nilai diukur sebagai
selisih antara nilai tercatat aset dengan nilai kini dari estimasi arus
kas didiskontokan menggunakan tingkat suku bunga efektif awal
dari aset keuangan tersebut.
Jika, pada periode berikutnya, jumlah kerugian penurunan
nilai yang terkait dengan aset keuangan yang dicatat pada biaya
perolehan diamortisasi atau instrumen utang dilakukan sebagai
tersedia untuk dijual menurun karena peristiwa yang terjadi setelah
penurunan nilai tersebut awalnya diakui, maka kerugian penurunan
nilai yang sebelumnya diakui adalah terbalik; Namun, gangguan
yang berkaitan dengan investasi pada instrumen ekuitas yang
tersedia untuk dijual tidak terbalik.
Jika entitas telah tidak dipertahankan atau secara substansial
mentransfer seluruh risiko dan manfaat dari aset keuangan, maka
entitas harus menilai apakah telah melepaskan kontrol dari aset
keuangan atau tidak. Jika entitas tidak mengontrol aset keuangan,

57 | P a g e
maka penghentian pengakuan sesuai; Namun, jika entitas tetap
memiliki pengendalian atas aset, maka entitas terus mengakui aset
untuk sejauh mana ia memiliki keterlibatan berkelanjutan dengan
aset keuangan tersebut.
Jika aset harus dihentikan pengakuannya, entitas yang
pertama harus menentukan apakah aset dalam pertimbangan untuk
penghentian pengakuan adalah
1. Aset secara keseluruhan
2. Arus kas Secara khusus diidentifikasi dari asset
3. Sebuah saham sepenuhnya proporsional dari arus kas dari
asset
4. Sebuah saham sepenuhnya proporsional dari kas khusus
diidentifikasi mengalir dari aset keuangan
Pada tahun 2008 IASB menerbitkan IFRS revisi No 3. Diantara
perubahan adalah pilihan untuk mengizinkan suatu entitas untuk
mengakui 100 persen dari goodwill dari entitas yang diakuisisi,
bukan hanya sebagian entitas memperoleh ini dari goodwill, dengan
jumlah peningkatan goodwill juga meningkatkan minat
noncontrolling (hak minoritas) atas aset bersih dari entitas yang
diakuisisi. Ini disebut metode goodwill penuh. bunga noncontrolling
harus dilaporkan sebagai bagian dari ekuitas konsolidasi. Opsi
goodwill penuh dapat dipilih secara transaksi per transaksi.
Tujuan utama dari IFRS No. 7 adalah untuk menyediakan
manajemen risiko dan pengungkapan instrumen keuangan yang
memungkinkan pengguna untuk mengevaluasi signifikansi
instrumen keuangan untuk posisi keuangan suatu entitas dan
kinerja. Secara khusus, IFRS No. 7 membutuhkan pengungkapan
berikut:
1. Signifikansi instrumen keuangan entitas entitas

58 | P a g e
2. Sifat dan besarnya risiko yang timbul dari instrumen
keuangan yang mana entitas terekspos dan bagaimana risiko
tersebut telah dikelola
Berikut neraca dan laporan laba rugi pengungkapan wajib
memberikan informasi tentang pentingnya aset entitas:
Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar
Dimiliki hingga jatuh tempo
Pinjaman dan piutang
Tersedia untuk dijual aset
IFRS No. 7 mensyaratkan pengungkapan kuantitatif yang
didasarkan pada informasi yang diberikan secara internal kepada
karyawan kunci sebagaimana didefinisikan dalam IAS No. 24, "Pihak
Berelasi." Pengungkapan ini termasuk:
Eksposur risiko untuk setiap jenis instrumen keuangan
Manajemen sasaran, kebijakan, dan proses untuk mengelola
risiko tersebut
Perubahan dari periode sebelumnya
Ringkasan data kuantitatif tentang paparan risiko masing-
masing pada tanggal pelaporan
IFRS No. 7 juga berusaha untuk memberikan pengungkapan
berbasis risiko dari perspektif entitas dan membutuhkan suatu
entitas untuk berkomunikasi sifat dan tingkat risiko, signifikansi
instrumen keuangan, dan bagaimana mengelola risiko keuangan
kepada para pemangku kepentingan dengan menjelaskan tujuan
risiko, kebijakan, dan proses. pengungkapan ini termasuk:
Jumlah maksimum eksposur, deskripsi jaminan, informasi
tentang kualitas kredit aset keuangan yang tidak jatuh tempo
atau mengalami penurunan nilai, dan informasi tentang

59 | P a g e
kualitas kredit aset keuangan yang masa telah dinegosiasi
ulang
Pengungkapan analitis tertentu untuk aset keuangan yang
jatuh tempo atau gangguan
Informasi tentang agunan atau pendukung kredit lainnya yang
diperoleh atau disebut
Pada tanggal 12 November 2009, IASB menerbitkan IFRS No.
9, "Instrumen Keuangan," sebagai langkah pertama dalam proyek
untuk menggantikan IAS Nomor 39. Proyek ini dilakukan sebagai
tanggapan atas keprihatinan setan diungkapkan oleh Komisi Eropa
(Dewan Uni Eropa) atas dampak dari IAS No. 39.
IFRS No. 9 memperkenalkan persyaratan baru untuk
mengklasifikasikan dan pengukuran aset keuangan yang harus
diterapkan 1 Januari 2013, dengan adopsi awal diperbolehkan. IASB
bermaksud untuk memperluas IFRS No. 9 tahun 2010
menambahkan persyaratan baru untuk mengklasifikasikan dan
pengukuran kewajiban keuangan, penghentian pengakuan dari
instrumen keuangan, penurunan nilai, dan akuntansi lindung nilai.
Pada akhir 2010, IFRS No. 9 akan menjadi pengganti yang lengkap
untuk IAS Nomor 39. Persyaratan IFRS No. 9 berkaitan dengan aset
keuangan diringkas dalam paragraf berikut.
Semua aset keuangan pada awalnya diukur pada nilai wajar
ditambah, dalam hal aset keuangan tidak diukur pada nilai wajar
melalui laporan laba rugi, biaya transaksi. Selanjutnya, IFRS No. 9
membagi semua aset keuangan yang saat ini di bawah ruang
lingkup PSAK No. 39 menjadi dua klasifikasi:
1. Mereka diukur pada biaya perolehan diamortisasi
2. Mereka yang diukur pada nilai wajar

60 | P a g e
Klasifikasi ini dibuat pada saat aset keuangan pada awalnya
diakui-yang, ketika entitas menjadi pihak dalam ketentuan
kontraktual instrumen.
Sebuah instrumen utang aset keuangan yang memenuhi dua
kondisi berikut harus diukur pada biaya perolehan diamortisasi
(bersih setiap penurunan penurunan nilai):
1. Uji Model bisnis. Tujuan dari model bisnis entitas adalah untuk
menahan aset keuangan untuk mengumpulkan arus kas
kontraktual (bukan untuk menjual instrumen sebelum jatuh
tempo kontrak untuk mewujudkan perubahan nilai wajar).
2. Cash tes karakteristik aliran. Persyaratan kontrak dari aset
keuangan menimbulkan pada tanggal yang ditentukan untuk
arus kas yang semata-mata pembayaran pokok dan bunga
hutang pokok.
Semua instrumen hutang lainnya harus diukur pada nilai
wajar melalui laporan laba rugi (FVTPL). Namun, bahkan jika
instrumen memenuhi dua tes biaya diamortisasi, IFRS No. 9 berisi
pilihan untuk menetapkan aset keuangan yang diukur pada FVTPL
jika hal itu menghilangkan atau secara signifikan mengurangi
inkonsistensi pengukuran atau pengakuan (kadang-kadang disebut
sebagai ketidakcocokan akuntansi) yang lain akan timbul dari
pengukuran aset atau kewajiban atau pengakuan keuntungan dan
kerugian mereka pada basis yang berbeda. Persyaratan ini
menghilangkan IAS Nomor 39 tersedia untuk dijual dan dimiliki
hingga jatuh tempo.
Semua investasi ekuitas yang jatuh di bawah lingkup IFRS No. 9
yang akan diukur pada nilai wajar pada neraca. perubahan nilai
wajar diakui sebagai pendapatan, kecuali untuk investasi ekuitas

61 | P a g e
yang entitas telah terpilih untuk melaporkan perubahan nilai wajar
dalam pendapatan komprehensif lain. Jika investasi ekuitas tidak
untuk diperdagangkan, suatu entitas dapat membuat pemilihan
tidak dapat dibatalkan pada saat pengakuan awal untuk
mengukurnya pada nilai wajar melalui pendapatan komprehensif
lain (FVTOCI) dengan hanya pendapatan dividen diakui dalam
laporan laba rugi.
Semua derivatif, termasuk yang terkait dengan investasi
ekuitas yang tidak memiliki kuotasi, yang akan diukur pada nilai
wajar. perubahan nilai wajar diakui sebagai pendapatan kecuali
entitas telah terpilih untuk mengobati derivatif sebagai instrumen
lindung nilai sesuai dengan IAS No. 39, dalam hal persyaratan IAS
No. 39 diterapkan. Konsep derivatif melekat dari IAS No. 39 tidak
termasuk dalam IFRS No. 9. Akibatnya, derivatif melekat bahwa di
bawah IAS Nomor 39 akan telah terpisah menyumbang FVTPL
karena mereka tidak terkait erat dengan aset finansial lainnya tidak
akan lagi dipisahkan. Sebaliknya, arus kas kontraktual dari aset
keuangan dinilai secara keseluruhan, dan aset secara keseluruhan
diukur pada FVTPL jika ada arus kas tidak mewakili pembayaran
pokok dan bunga.
Sebuah instrumen utang dapat dipindahkan antara FVTPL dan
diamortisasi biaya, atau sebaliknya, jika dan hanya jika tujuan
model bisnis entitas untuk perubahan aset keuangan sehingga
model penilaian sebelumnya akan tidak lagi berlaku. Jika
reklasifikasi sesuai, hal itu harus dilakukan secara prospektif dari
tanggal reklasifikasi. Entitas tidak menyatakan kembali yang telah
diakui keuntungan, kerugian, atau kepentingan.

62 | P a g e
DAFTAR PUSTAKA

Schroeder, Richard G., Myrtle W. Clark dan Jack M.Cathey.


Accounting Theory and Analysis : Text Cases and Readings, Edisi
Kesebelas, John Wiley & Sons, Inc., New York.

63 | P a g e