O SIMPLES NACIONAL E SUA RELAO COM AS PRESTADORAS DE

SERVIOS

Prof Otilia Denise J. Ribeiro 1

Sris Regina Zanon2
Yumy Alves Gonalves3
Iber Saraiva Miranda 4

RESUMO
Apesar de quase dez anos de implantao do SIMPLES, pesquisas comprovam
que 56% das empresas fecham antes de completar o 5 ano de atividade e dentre
os fatores que contribuem para essa estatstica destaca-se a excessiva carga
tributria, suportada principalmente pelas prestadoras de servios. Desde o incio
de sua implantao, no ano-calendrio de 1997, SIMPLES foi tido como o pice
evolutivo do sistema tributrio para as micro e pequenas empresas. Contudo, essa
evoluo tributria no alcanou a maioria das empresas prestadoras de servio,
mesmo aquelas que se enquadravam nos limites estabelecidos pela redao
dessa nova opo de tributao. Mais uma vez a questo tributria das micro e
pequenas empresas volta a ser discutida em cenrio nacional atravs da Lei
complementar n 123/2006, que regulamentariza o SIMPLES Nacional, o chamado
SUPER SIMPLES, que para muitos empresrios e polticos representa o incio de
uma nova era para o desenvolvimento econmico e social do Pas e colabora para
a reduo da informalidade. Este trabalho tem por objetivo demonstrar que essas
mudanas tributrias trazem para muitas prestadoras de servios, uma real
reduo da carga tributaria por elas suportada. Contudo, ressalvamos que o
legislador no equalizou o sistema de tributao para a maior parte das micro e
pequenas do setor tercirio, pois grande parte ainda ser penalizada com a
incidncia do INSS patronal.

Palavraschave: Prestadoras de Servios, Simples Nacional, Mudanas.

1. INTRODUO

As micro empresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) so, hoje,

segundo o SEBRAE (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas),

1
Professora do Departamento de Cincia Contbeis da UFSM
2
Acadmica do curso de Cincias Contbeis da UFSM;
3
Acadmica do curso de Cincias Contbeis da UFSM;
4
Acadmico do curso de Cincias Contbeis da UFSM;
 2

em todo o mundo e, muito fortemente, no Brasil, um segmento importante de

incluso econmica e social. O setor tem destacada participao no acesso s
oportunidades de emprego e desenvolvimento econmico do pas. Por gerar
grande parte dos postos de trabalho e das oportunidades de gerao de renda, as
micro e pequenas empresas tornam-se o principal sustentculo da livre iniciativa e
da democracia no Brasil. Esse segmento representa nada menos que 99% do total
de empreendimentos do pas, 60% dos empregos existentes e contribui com 20%
do PIB. Alm disso, os pequenos negcios so responsveis por 95% dos novos
empregos lquidos gerados a cada ano.
Em termos evolutivos, a primeira medida legal no Brasil estabelecendo
tratamento especial s empresas de pequeno porte foi definida em 1984, com a
instituio, pela Lei n 7.256, do Estatuto da Microempresa, contemplando apoio
ao segmento nas reas administrativa, tributria, previdenciria e trabalhista.
Um segundo Estatuto foi aprovado em 1994, com a Lei 8.864, prevendo
tratamento favorecido nos campos trabalhista, previdencirio, fiscal, creditcio e de
desenvolvimento empresarial.
Tal como o Estatuto anterior, a aprovao dessa lei no resultou em
desdobramentos em termos de regulamentao de todos os benefcios definidos
na Lei. Somente em 1996 ocorreu a implementao de uma medida importante no
campo tributrio. Foi obtida a aprovao da Lei 9.317, que aprimorou e ampliou o
sistema de pagamentos de impostos j em vigor para as microempresas. O novo
regime, o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies
SIMPLES, incluiu as pequenas empresas como beneficirias da tributao
simplificada e ampliou a relao dos impostos e contribuies includos no
benefcio da arrecadao nica.
Contudo o legislador excluiu do SIMPLES boa parte das empresas
prestadoras de servios, mesmo tendo pequeno faturamento. Elas, na
prtica, sofrem com a alta taxao - e sem levar em conta as obrigaes
trabalhistas. Alm disso, entra em cena um imposto exclusivo do setor, o ISS
(Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza), que municipal e as
alquotas so bastante variveis. Dessa forma, nota-se que o SIMPLES atual
 3

foi institudo para resolver os problemas de parte das micro e pequenas

empresas.
Sancionado em 14 de dezembro de 2006, pelo Presidente da Repblica, o
Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, o tambm
chamado SIMPLES Nacional, traz nos artigos referentes tributao mudanas,
inegavelmente,positivas, como por exemplo a incluso obrigatria do ICMS e do
ISS, ou seja, o contribuinte poder recolher de forma unificada os seguintes
tributos: PIS, COFINS, INSS PATRONAL, IPI, ICMS E ISS, diferente do SIMPLES
anterior.
Entretanto, as empresas prestadoras de servios no tm por todo a
comemorar com este projeto. Isto porque muitas empresas ainda continuam
impedidas de optar, dependendo da atividade exercida e, mesmo nos casos das
atividades que foram includas como, por exemplo, as exercidas pelos escritrios
de servios contbeis, o recolhimento unificado no abranger as contribuies
para o INSS.
O problema ser abordado de forma qualitativa e quantitativa e usa
procedimentos como procedimentos a reviso bibliogrfica e simulao numrica.
Inicialmente so apresentadas a definio e a importncia das empresas do
terceiro setor para a economia. Posteriormente, so expostos os conceitos
referentes receita bruta, consoante o art 31 da Lei n 8.981/95, e folha de
pagamento, conforme o 24 do art 18 da Lei Complementar 123/06, importantes
para o nosso estudo. Em seguida, ser apresentar,discutir e comparar a
legislao tributria vigente no Pas, para as prestadoras de servio, nos detendo
ao Simples Federal, Lei 9.317/96, e ao Simples Nacional Lei Complementar
123/06 e mostrando suas vantagens e desvantagens por meio de simulaes
numricas, precedidas da descrio das variveis utilizadas e das simplificaes
adotadas. Finalmente so apresentadas as concluses das anlises procedidas.
Neste sentido o presente estudo procura evidenciar quais so os
verdadeiros benefcios a favor dos empresrios prestadores de servio diante das
mudanas tributrias propostas por esse novo regime Simples Nacional.
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2 A PRESTAO DE SERVIO E SUA IMPORTNCIA ECONMICA

Mauad e Pamplona (2002), considera como parte integrante do setor de

servios todas aquelas empresas que possuem atividades econmicas no
voltadas para um produto fsico.
Riccio, Robles Junior e Gouveia (1997) afirmam que na maioria dos pases,
as empresas de servios representam a maior parcela do PIB. Esses autores
defendem ainda que a rea de servios a que mais cresce e que esta a
tendncia para os prximos anos. Alm disso, esse setor pode ser considerado
como uma forma de viabilizar as atividades dos outros setores. Por esse motivo,
at mesmo dentro da indstria, o setor de servios torna-se pea chave ampliando
a sua participao na economia.
Segundo dados do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior, no plano interno, os servios contam mais de 945 mil empresas atuando
no Brasil e 15,8 milhes de empregos. A atividade terciria tem representatividade
tanto entre as maiores empresas do pas quanto entre as micro e pequenas
empresas. Das vinte maiores empresas do Brasil, doze delas so empresas do
setor tercirio. J em relao s micro e pequenas empresas, mais de 97% do
total, correspondem a empresas prestadoras de servios. Os servios
representam, aproximadamente, mais de 60% do PIB brasileiro.
Diante desses fatos, notrio que as atividades tercirias so por essncia
propulsoras do desenvolvimento econmico pois aumentam a competitividade
interna e internacional, geram empregos qualificados e aceleram o progresso
tecnolgico.
Contudo a poltica de incentivos ao desenvolvimento das prestadoras de
servios adotada pelo Governo Federal diverge por completo dos objetivos
pretendidos. A carga tributria suportada por essas organizaes impede,
consideravelmente, o crescimento de suas atividades. Vedadas ao SIMPLES, em
sua grande maioria, resta a essas pessoas jurdicas apenas um criterioso
planejamento tributrio como soluo para pagar menos impostos.
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3 CONCEITOS PRELIMINARES

Visando retratar a real situao tributria suportada pelas empresas

prestadoras de servios, as simulaes propostas por esse artigo apresentam a
maior parte dos impostos, contribuies e encargos pagos pela organizaes em
questo. Diante disso, para um melhor entendimento dos exemplos apresentados
imprescindvel o conhecimento dos conceitos abaixo:
a) Receita Bruta - consoante o art 31 da Lei n 8.981/95, considera-se
receita bruta, para fins de aplicao do Simples Nacional, o produto da venda de
bens s servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e
o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e
os descontos incondicionais concedidos.
No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite de
receita bruta ser proporcional ao nmero de meses em que a microempresa ou a
empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive as fraes de
meses.
b) Folha de Salrios - conforme o 24 do art 18 da Lei Complementar
123/06, para fins de aplicao do Simples Nacional, considera-se folha de salrios
o montante pago, inclusive encargos, nos doze meses anteriores ao do perodo de
apurao, a ttulo de salrios, retiradas de pr-labore, acrescidos do montante
efetivamente recolhido a ttulo de contribuio para a Seguridade Social e para o
Fundo de Garantia para o Tempo de Servio FGTS.
c) Parte patronal do INSS 20% sobre a folha de pagamento, regulada
pelo art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991.
Contribuies devidas a terceiros Segundo IOB (2005), elas so devidas a
at 13 instituies, conforme o ramo de atuao da empresa. Cada uma delas
possui uma base legal especifica. O percentual dessas contribuies varia entre
0% e 5,8% do total da folha de pagamento. Neste artigo, por uma questo de
simplificao, o valor adotado para essa contribuio ser de 3,3%.
d) SAT (Seguro Acidente do Trabalho) regulado pelo art. 22 da Lei n
8.212, de 24 de julho de 1991, implica a cobrana de um prmio de seguro
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correspondente a 1%, 2% ou 3% da remunerao do trabalhador, de acordo com

o risco oferecido pela atividade. Nos exemplos apresentados ser considerado o
valor do SAT correspondente a 1%.
e) Salrio Educao - contribuio social prevista no Artigo 212, 5 da
Constituio Federal e regulamentada pelas Leis ns 9.424/96, 9.766/98 e
10.832/03 e pelos Decretos ns 3.142/99 e 4.943/03. calculado com base na
alquota de 2,5%, sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas a qualquer
ttulo, aos segurados empregados, de todas as empresas contribuintes.

4 LEGISLAO TRIBUTRIA E SUA RELAO COM AS MICRO E

PEQUENAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIOS
Antes de apresentarmos e tecermos quaisquer comentrios sobre o novo
sistema de tributao para as micro e pequenas empresas, que s entra em
vigor em 01 de junho do ano corrente, primordial que conheamos os
regimes tributrios atuais pelos quais as micro e pequenas empresas, em
particular as prestadoras de servio. Pois s com esse conhecimento
podemos fazer comparaes concretas.
A legislao tributria brasileira prev para as prestadoras de servio,
modalidade de empresa abordada nesse artigo, as seguintes formas de
tributao:
1. Simples;
2. Lucro Presumido;
3. Lucro Real;
4. Lucro Arbitrado.

4.1 Simples

O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das

Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples) um regime tributrio
diferenciado, simplificado e favorecido, aplicvel s pessoas jurdicas
consideradas como microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP),
nos termos definidos na Lei n 9.317, de 1996, e alteraes posteriores,
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estabelecido em cumprimento ao que determina o disposto no art. 179 da

Constituio Federal de 1988.
A grande vantagem do Simples a unificao de vrios impostos e
contribuies - IRPJ, PIS, COFINS, CSLL, INSS Patronal e IPI (se for contribuinte
do IPI) - sob uma nica alquota, que incide sobre a receita bruta mensal da
empresa e varia de acordo com o nvel de seu faturamento. Alm da maior
facilidade de clculo e recolhimento, as empresas que podem optar pelo Simples
tambm se beneficiam do fato de que as alquotas adotadas so mais baixas do
que aquelas praticadas no regime de lucro presumido ou lucro real.
Porm, nem todas as empresas podem adotar o Simples, pois existem
restries com relao ao faturamento bruto anual, que no pode superar R$
2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), e quanto ao setor de atuao
da empresa. No podem optar pelo Simples, por exemplo, empresas
importadoras, corretoras imobilirias, e empresas que prestam servios relativos a
profisses regulamentadas, como advocacia, anlise de sistemas etc, conforme
determina o artigo 9 da Lei n 9.317, de 05/12/1996, que institui esse regime
tributrio.
Mesmo as que podem ter acesso ao a essa forma de tributao, tais como:
estabelecimentos de ensino fundamental, centro de formao de condutores de
veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, e
agncias lotricas, oficinas mecnicas, agncia de viagem, so tributadas de
forma mais onerosa que as demais, pois a receita proveniente da prestao de
servio est sujeita a uma alquota majorada. O clculo e feito da seguinte forma :
se o montante da receita bruta acumulada decorrente da prestao de servios for
igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada, as
alquotas, as quais essas organizaes estaro sujeitas ser majorada em 50%
(cinqenta por cento), em relao aos percentuais aplicados s demais micro e
pequenas empresas.
Os percentuais aos quais esto sujeitas as pessoas jurdicas mencionadas
acima variam entre 4,5% e 22, 68%, conforme a receita bruta acumulada.
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4.2 Lucro Presumido

Esse regime de tributao, talvez, seja o mais procurado pelas micro e
pequenas empresas que no tm acesso ao Simples, pois tende a facilitar e
desburocratizar sua vidas.
Como acontece no Simples, nem toda empresa pode se enquadrar nesse
regime tributrio, pois desde janeiro de 2003, preciso ter faturamento anual de,
no mximo, R$ 48.000.000 (quarenta e oito milhes de reais). Na determinao do
limite de faturamento bruto devem ser includas todas as receitas da empresa
(venda de bens e prestao de servios), juntamente com os rendimentos com
aplicao financeira, ganho de capital, locao de imveis, etc. So excludas
desse clculo tanto as vendas canceladas e as transferncias.
Assim como acontece no Simples, mesmo que uma empresa se enquadre
no limite de faturamento bruto anual, ela pode acabar sendo impedida de adotar o
regime de lucro presumido, caso:
Atue no setor financeiro (ex. bancos comerciais, sociedades de crdito,
corretoras de valores, empresas de seguros e previdncia privada, etc)
Explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios na rea
de gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas, factoring, etc.
Tenha obtido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior.
No regime de lucro presumido, o lucro da empresa estimado como sendo
um percentual do faturamento, sendo que esse percentual varia de setor para
setor, no caso dos servios, em geral, esse percentual de 32%. Por sua vez, a
base de tributao nesse regime calculada em funo desse percentual do
faturamento, de forma que o lucro no precisa ser documentado.
Alm da alquota de 15% sobre o lucro presumido, as empresas que
adotarem esse regime de tributao esto sujeitas ao pagamento de um adicional
de 10% sobre a parcela do lucro presumido que exceder R$ 60.000,00 (sessenta
mil reais) no trimestre.
No regime de lucro presumido no so permitidas quaisquer dedues, a
ttulo de incentivo fiscal. A lgica por trs disto a mesma que a da declarao
simplificada de imposto de renda para o contribuinte individual, onde a base de
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tributao estimada com base em um desconto padro sobre a renda do

contribuinte.
O lucro presumido tambm usado na determinao da base de tributao
da CSLL. Desde o ano calendrio de 2001, esta contribuio calculada como
sendo equivalente a 9% da base de clculo, que por sua vez determinada como
sendo a soma de 32% da receita bruta auferida no trimestre pela empresa, com os
ganhos de capital (como venda de bens, etc) e ganhos com aplicaes
financeiras, assim como valores recuperados pela empresa.
Diferente das organizaes que tm acesso Simples, restam, ainda, s
empresas optantes por esse regime recolher: PIS, COFINS, INSS patronal, ISS e
ICMS, e isso sem duvida aumenta a carga tributria suportada por elas.

4.3 Lucro Real

As empresas que no se encaixam nas condies exigidas pelo regime
Simples, ou pelo regime de lucro presumido discutidas, devem, obrigatoriamente,
optar pelo regime de lucro real.
De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do
perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser
precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com
observncia das leis comerciais. Dessa maneira, ao fim de cada perodo de
apurao do imposto (trimestral ou anual), a empresa dever apurar o lucro
lquido, mediante elaborao do balano patrimonial, da demonstrao do
resultado do perodo de apurao e da demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados, com observncia das disposies da lei comercial (RIR/1999, art.
274).
A necessidade de elaborao de mecanismos de controle, assim como de
divulgao de demonstrativos exigidas no regime de lucro real, acarreta custos
adicionais para as empresas, o que acaba reduz a atratividade desse regime para
as micro e pequenas empresas. Alm do que ainda preciso recolher: PIS,
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COFINS, INSS patronal, ISS e ICMS, e isso sem duvida aumenta a carga
tributria suportada por elas.
Assim como no regime de lucro presumido a alquota usada para
determinar o imposto devido de 15%. Alm disso, as empresas que apuram
lucro real trimestral esto sujeitas a um adicional de 10% sobre a parcela do lucro
trimestral que exceder R$ 60.000,00. J entre as empresas que apuram
anualmente o lucro, essa mesma alquota aplicada sobre a parcela do lucro real
que exceder R$ 240.000,00.

4.4 Lucro Arbitrado

uma forma de apurao da base de clculo do imposto de renda utilizada
pela autoridade tributria ou pelo contribuinte. aplicvel pela autoridade
tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes
acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o
caso. E pelo contribuinte na ocorrncia de casos fortuitos ou de fora maior
que acarrete a perda ou inutilizao de livros e documentos fiscais.

5 SIMPLES NACIONAL : O QUE E QUAIS AS MUDANAS QUE TRAR

PARA AS PRESTADORAS DE SERVIO

Percebe-se que as medidas e aes de apoio s micro e pequenas

empresas, fundamentadas nos artigos 146, 170 e 179 da Constituio Federal de
1988, no campo tributrio, se resumem ao Simples. Contudo, pode-se perceber
uma grande falha legislativa no Simples Federal, tendo em vista que a
Constituio Federal, diferente do regime citado, no prev restries de acesso a
esse tratamento diferenciado e favorecido s micro e pequenas empresas em
virtude do setor de atuao da empresa.
Na tentativa de equalizar o tratamento dispensado as micro e pequenas
presas o Servio Brasileiro de Apoio a Micro e Pequena Empresa (Sebrae)
elaborou um projeto, cujo ponto principal era: unificar impostos federais (IRPJ, IPI,
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CSLL, PIS/Pasep, Cofins e INSS patronal), estadual (ICMS), municipal (ISS) e

tambm a contribuio para entidades privadas de servio social e de formao
profissional vinculadas ao sistema sindical. Esse projeto foi chamado de Super
Simples. Contudo, a Comisso Especial dos Deputados aprovou um novo texto do
projeto de lei que desfigurou as propostas do Sebrae. Esta recente verso esfriou
o entusiasmo de quem imaginava ganhos de eficincia. O projeto pretende instituir
o Simples Nacional no lugar do Simples Federal e ser de aplicao obrigatria
para estados e municpios.
A Lei Complementar 123/2006 estabelece normas gerais relativas ao
tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e
empresas de pequeno porte no mbito dos poderes da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios.
Ela Substitui, integralmente, a partir de 01.07.2007, as normas do Simples
Federal (Lei 9.317/1996), vigente desde 1996, e o Estatuto da Microempresa e da
Empresa de Pequeno Porte (Lei 9.841/1999).
O Super Simples permite que Unio, estados, municpios e Distrito Federal
adotem regimes de tributao mais enxutos, pois se torna possvel o recolhimento
de oito tributos (IRPJ, CSLL,IPI,COFINS, PIS/PASEP, INSS patronal, exceto para
algumas atividades prestadoras de servio, ICMS E ISS), mediante documento
nico. A principal novidade em relao ao antigo sistema a incluso obrigatria
do ICMS e do ISS.
Os Estados podero recolher o ICMS, em seus territrios, das seguintes
formas:
1 - os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja de
at um por cento podero optar pela aplicao, em seus respectivos
territrios, das faixas de receita bruta anual at R$ 1.200.000,00 (um milho
e duzentos mil reais);
2 - os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja de
mais de um e de menos de cinco por cento podero optar pela aplicao,
em seus respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual at R$
1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais); e
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3 - os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja

igual ou superior a cinco por cento ficam obrigados a adotar todas as faixas
de receita bruta anual.
A opo feita pelos estados importar adoo do mesmo limite de receita
bruta anual para efeito de recolhimento na forma do ISS dos Municpios nele
localizados, bem como para o do ISS devido no Distrito Federal.
As mudanas tributrias trazidas pela Lei Complementar em questo, sero
geridas por um Comit Gestor composto por 2 (dois) representantes da Secretaria
da Receita Federal e 2 (dois) representantes da Secretaria da Receita
Previdenciria, como representantes da Unio, 2 (dois) dos Estados e do Distrito
Federal e 2 (dois) dos Municpios.

5.1 Pessoas jurdicas que podem aderir ao Simples Nacional

A grande expectativa em relao nova legislao tributria, para as micro e

pequena empresas prestadoras de servio, era a incluso de novos servios na
lista de acesso ao sistema. Esse anseio em parte foi atendido pelo legislador, uma
vez que o art 17 da Lei complementar 123 elenca em seu texto novas categorias
de prestadoras de servio que podero optar pelo Simples Nacional, entre elas
destacamos: empresas montadoras de estandes para feiras; escolas livres, de
lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; academias de dana, de
capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades fsicas, desportivas,
de natao e escolas de esportes; escritrios de servios contbeis e o servio de
vigilncia, limpeza ou conservao.
Com relao aos limites de enquadramento, no houve qualquer alterao, ou
seja, continua sendo classificada como Microempresa, a empresa com receita
bruta anual igual ou inferior a R$ 240.000,00 e como empresa de pequeno porte, a
empresa com receita bruta anual superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$
2.400.000,00.

5.2 COMO CALCULAR O SIMPLES NACIONAL

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Neste tpico mostraremos uma marcante novidade trazida pelo Simples

Nacional: a progressividade dos percentuais se dar no mais em funo da
receita acumulada ao longo dos meses, mas sim ser fixada uma alquota anual,
baseada ou na receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo
de apurao ou conforme o ndice de empregabilidade da empresa.
A Lei Complementar 123/06 nos apresenta novos quadros para fins de
apurao dos impostos recolhidos pelo novo sistema de tributao, contudo nos
limitaremos a expor os quadros referentes s pessoas jurdicas prestadoras de
servios.
O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno
porte, prestadoras de servio, optante do Simples Nacional, ser determinado
mediante aplicao dos quadros a seguir, sobre a receita bruta de cada atividade.
O quadro mostrado ser aplicado aos servios listados nos inciso de I a XII,
so eles.
I creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental;
II agncia terceirizada de correios;
III agncia de viagem e turismo;
IV centro de formao de condutores de veculos automotores de
transporte terrestre de passageiros e de carga;
V agncia lotrica;
VI servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes,
nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos
agrcolas;
VII servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para
veculos automotores;
VIII servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e
bicicletas;
IX servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de
escritrio e de informtica;
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X servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em

residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como
manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos;
XI servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar
condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em
ambientes controlados;
XII veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens,
e mdia externa;

QUADRO I - Alquotas, conforme receita bruta, para os servios inclusos nos inciso de I a XII do
art 18 da Lei Complementar 123/06

PIS
Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS INSS ISS
PASEP
At 120.000,00 6,00% 0,00% 0,39% 1,19% 0,00% 2,42% 2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00 8,21% 0,00% 0,54% 1,62% 0,00% 3,26% 2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%
 15

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%

Fonte: Lei Complementar 123/06

O quadro seguinte ser aplicado aos servios listados nos inciso de XII a
XVIII, so eles:
XIII construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a
forma de subempreitada;
XIV transporte municipal de passageiros;
XV empresas montadoras de estandes para feiras;
XVI escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e
gerenciais;
XVII produo cultural e artstica;
XVIII produo cinematogrfica e de artes cnicas;

QUADRO II - Alquotas, conforme receita bruta, para os servios inclusos nos inciso de XIII a XVIII
do art 18 da Lei Complementar 123/06
 16

PIS
Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS ISS
PASEP
At 120.000,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%
Fonte: Lei Complementar 123/06

Ateno: No Simples Nacional, relativo esta tabela, no est includa a

contribuio Patronal do INSS devido pela Pessoa Jurdica, a qual deve ser
recolhido segundo art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991.
As atividades de prestao de servios relacionadas nos incisos XIX a
XXVIII do 1 do art. 17 da LCMEPP, tero o clculo diferenciado para
determinao do valor mensal a recolher. O ndice de empregabilidade da
empresa influencia diretamente na determinao do percentual aplicado, assim
quem tem mais funcionrios contratados, vai pagar menos. Ou seja, se o
 17

prestador de servio tiver mais de 40% da receita gasta com salrios e encargos
trabalhistas, ter alquotas menores. So eles:
XIX cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
XX academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
XXI academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas
de esportes;
XXIII elaborao de programas de computadores, inclusive jogos
eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;
XXIV licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de
computao;
XXV planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas
eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante;
XXVI escritrios de servios contbeis;
XXVII servio de vigilncia, limpeza ou conservao;

FORMA DO CLCULO A PAGAR

1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
2) Na hiptese em que (r) seja maior ou igual a 0,40, as alquotas do Simples
Nacional relativas ao IRPJ, PISPASEP, CSLL e Cofins correspondero ao
seguinte:

QUADRO III Alquotas, conforme receita bruta, para os servios inclusos nos inciso de XIX a
XXVII do art 18 da Lei Complementar 123/06

Receita Bruta em 12 meses (em R$) IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL

At 120.000,00 4,00%
De 120.000,01 a 240.000,00 4,48%
De 240.000,01 a 360.000,00 4,96%
De 360.000,01 a 480.000,00 5,44%
De 480.000,01 a 600.000,00 5,92%
De 600.000,01 a 720.000,00 6,40%
 18

De 720.000,01 a 840.000,00 6,88%

De 840.000,01 a 960.000,00 7,36%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 7,84%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 8,32%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 8,80%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 9,28%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 9,76%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,24%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,72%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,20%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,68%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 12,16%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 12,64%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 13,50%
Fonte: Lei Complementar 123/06

3) Na hiptese em que (r) seja maior ou igual a 0,35 e menor que 0,40, a alquota
do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL e Cofins para todas as
faixas de receita bruta ser igual a 14,00% *.
4) Na hiptese em que (r) seja maior ou igual a 0,30 e menor que 0,35, a alquota
do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL e Cofins para todas as
faixas de receita bruta ser igual a 14,50% *.
5) Na hiptese em que (r) seja menor que 0,30, a alquota do Simples Nacional
relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL e Cofins para todas as faixas de receita bruta
ser igual a 15,00% *.
* Nas alquotas mencionadas, no esto inclusos o ISS e o INSS, que dever ser
calculado conforme adiante especificado.
Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS, CSLL e
COFINS apurada na forma acima a parcela correspondente ao ISS prevista no
quadros II.
 19

No Simples Nacional, relativo a estes servios, no est includa a

contribuio patronal do INSS devido pela Pessoa Jurdica, a qual deve ser
recolhida segundo art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991.

6 ESTUDO DE CASO
Percebe-se que novas modalidades de prestadoras de servios foram
inclusas no SIMPLES NACIONAL, contudo so notrias as restries que ainda
envolvem as formas tributao dispensada as atividades tercirias.
Neste tpico apresentaremos, usando exemplos numricos e hipotticos,
clculos da carga tributria suportada por algumas modalidades de prestadoras de
servio em diferentes regimes tributrios.
Para uma anlise mais eficiente dos resultados obtidos admitiremos um
valor igual de receita bruta mensal e anual, provenientes exclusivamente da
prestao do servio, para todas as organizaes, alm do que dos encargos
trabalhistas que integram a folha de salrio foram excludos o FGTS e as parcelas
referentes aos dcimo terceiro salrio e as frias, tendo em vista que o percentual
referente a esses valores independe do regime tributrio adotado pela empresa.
A folha de pagamento baseada em salrios de base mensal, previstos
pelo art 67 da Consolidao das Leis Trabalhistas, ou seja, um valor previsto em
contrato e j inclui o descanso semanal remunerado.
Foram consideradas as alquotas de IRPJ de 15%, CSLL de 9%, PIS de
0.65% e COFINS de 3%.
O objetivo principal dos exemplos numricos permitir uma concreta
comparao entre o regime tributrio anteriormente adotado pelas empresas em
questo e Simples Nacional. Como o novo sistema de tributao para as micro e
pequenas empresa trs no seu texto trs formas diferente de tributao para as
prestadoras de servio, esse artigo mostrar as formas possveis para essas
empresas.
O exemplo 1 apresenta um estabelecimento de ensino fundamental
tributada no exerccio anterior com base no Simples Federal, na condio de micro
empresa (ME), no contribuinte do IPI, sem haver convnio celebrado com estado
 20

ou municpio. mostrado de forma detalhada o processo de recolhimento mensal

do impostos aos quais ela est obrigada, de acordo com o regime de tributao.
Os exemplos 2 e 3 trazem, respectivamente, uma escola de lngua
estrangeira e um escritrio de servio contbil, ambas includas pela LC 123/06
como possveis optantes pelo Simples Nacional, porm, com diferentes formas de
clculo para os impostos includos nesse novo sistema de tributao. Ressalvando
que elas esto inseridas na categoria de servios no contemplados pelo
legislador com contribuio patronal do INSS, e ainda, para o exemplo 3 h uma
diferena de clculo para obteno da alquota, j que esse tipo de servio
compe a lista das organizaes que podem se beneficiar com alquotas menores
em funo da sua empregabilidade, diante desse fato apresentaremos duas
hipteses para o caso 3, na segunda hiptese diminuiremos o valor da folha de
pagamento com a inteno de obtermos um ndice menor de empregabilidade e,
conseqentemente, uma maior alquota para calculo do imposto.
Consideraremos que os exemplos acima citados foram tributados, no
exerccio anterior, com base no lucro presumido.
Posteriormente sero tecidos comentrios cerca dos resultados.

6.1 EXEMPLOS

Exemplo 1 Estabelecimento de ensino fundamental, auferiu receita mensal

destes servios, durante o ano corrente, de R$ 15.000,00. A receita bruta
acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$
160.000,00. Nesse caso, a tributao dos meses dever ser feita da seguinte
maneira:
 21

RECOLHI PERIODO RECEITA RECEITA TRIBUTAO VALOR

MENTO MENSAL ACUMULADA RECOLHIDO
PELO JAN R$ 15.000,00 R$ 15.000,00 4,5% R$ 1.275,00
SIMPLES SIMPLES e
FEDERAL 4% ISS
FEV R$ 15.000,00 R$ 30.000,00 4,5%4,5% R$ 1.275,00
SIMPLES e
4% ISS
MAR R$ 15.000,00 R$ 45.000,00 4,5%4,5% R$ 1.275,00
SIMPLES e
4% ISS
ABR R$ 15.000,00 R$ 60.000,00 4,5%4,5% R$ 1.275,00
SIMPLES e
4% ISS
MAI R$ 15.000,00 R$ 75.000,00 6% SIMPLES R$ 1.500,00
e 4% ISS
JUN R$ 15.000,00 R$ 80.000,00 6% SIMPLES R$ 1.500,00
e 4% ISS
JUL R$ 15.000,00 R$ 95.000,00 7,5% R$ 1.725,00
SIMPLES e
4% ISS
AGO R$ 15.000,00 R$ 110.000,00 7,5% R$ 1.725,00
SIMPLES e
4% ISS 5%
SET R$ 15.000,00 R$ 125.000,00 8.1% R$ 1.815,00
SIMPLES e
4% ISS
OUT R$ 15.000,00 R$ 140.000,00 8.1% R$ 1.815,00
SIMPLES e
4% ISS
NOV R$ 15.000,00 R$ 155.000,00 8.1% R$ 1.815,00
SIMPLES e
4% ISS
DEZ R$ 15.000,00 R$ 160.000,00 8.1% R$ 1.815,00
SIMPLES e
4% ISS
TOTAL R$ 18.810,00
ANUAL

SIMPLES PERIODO RECEITA ALIQUOTA VALOR RECOLHIMENTO

NACIONAL MENSAL MENSAL ANUAL
RECOLHIDO
JAN A DEZ R$ 15.000,00 8,21% R$ 1.231,50 R$ 1.231,50 x 12
= R$ 14.778,00

Observa-se que quando tributada pelo SIMPLES FEDERAL, a empresa

recolhe aos cofres pblico R$18.810,00, entretanto ao optar pelo SIMPLES
NACIONAL o valor cai para R$ 14.778,00, uma reduo na carga tributria de
21,44%. Esse fato advm por dois motivos muito importantes: primeiro, a tabela
 22

tem sua progresso, no SIMPLES NACIONAL, vinculada a receita bruta

acumulada ao exerccio anterior e dessa forma aplica-se um percentual nico
durante todo o ano. Segundo, o ISS j est incluso na alquota aplicada.

EXEMPLO 2 - Escola de lngua estrangeira, auferiu receita mensal destes

servios, durante o ano corrente, de R$ 15.000,00. A receita bruta acumulada nos
doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 160.000,00. Dados da
folha de pagamento da empresa:
Folha de Salrios mensal, includos encargos: R$ 5.666,67
Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses): R$ 68.000,00.

LUCRO PRESUMIDO:
PERIODO RECEITA TRIBUTAAO VALOR
ACUMULADA RECOLHIDO
JAN A MAR R$ 45.000,00 15% IRPJ e R$ 3.456,00
9% CSLL
ABR-JUN R$ 45.000,00 15% IRPJ e R$ 3.456,00
9% CSLL
JUL-SET R$ 45.000,00 15% IRPJ e R$ 3.456,00
9% CSLL
OUT-DEZ R$ 45.000,00 15% IRPJ e R$ 3.456,00
9% CSLL
TOTAL ANUAL R$ 13.824,00

CONTRIBUIOES, ENCARGOS TRABALHISTAS E ISS

ESPECIE DE PERIODO BASE DE % RECOLHIMENTO RECOLHIMENTO
TRIBUTO DE CLCULO MENSAL DO ANUAL
APURAO
PIS MENSAL R$ 15.000,00 0,65% R$ 97,50 R$ 1.170,00
COFINS MENSAL R$ 15.000,00 3% R$ 450,00 R$ 5.400,00
ISS MENSAL R$ 15.000,00 4% R$ 600,00 R$ 7.200,00
INSS PARTONAL MENSAL R$ 5.666,67 20% R$ 1.133,33 R$ 13.599,96
SAT MENSAL R$ 5.666,67 1% R$ 56,67 R$ 680,04
SALARIO MENSAL R$ 5.666,67 2,5% R$ 141,67 R$ 1.700,04
EDUCAO
INCRA/SENAI/ MENSAL R$ 5.666,67 3,3% R$ 187,00 R$ 2.244,00
SESI/SEBRAE
TOTAIS R$ 2.666,17 31.994,04

Valor total da tributao anual suportada pela empresa = R$ 45.818,04

 23

SIMPLES NACIONAL

ESPECIE DE PERIODO BASE DE % RECOLHIMENTO RECOLHIMENTO

TRIBUTO DE CLCULO MENSAL DO ANUAL
APURAO
RECOLHIDOS MENSAL R$ 15.000,00 6,54% R$ 981,00 R$ 981,00 x 12 =
PELO NOVO R$ 11.772,00
SISTEMA
INSS MENSAL R$ 5.666,67 20% R$ 1.133,33 R$ 13.599,96
PATRONAL
TOTAIS R$ 2,114,33 R$ 25.371,96

O exemplo 2 tambm apresenta uma reduo de carga tributria, contudo

mais acentuada, cerca de 45% . Agora so comparados dois regimes tributrios
com diferenas bem acentuadas. O no recolhimento de grande parte dos
encargos trabalhistas e a incluso do ISS na alquota aplicada contribuem de
forma significativa para essa reduo. Entretanto, valido ressaltar que o
legislador penalizou essa categoria de prestadora de servio com INSS patronal
recolhido nos mesmos moldes das grandes empresas, dessa forma a gerao de
empregos e o aumento da formalizao dos mesmos continuam comprometidos.

Exemplo 3 - Empresa de Servios Contbeis auferiu receita destes servios, no

ms, de R$ 15.000,00. A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao
do perodo de apurao R$ 160.000,00. Como se trata de atividade que dever
ser aplicado a tabela III, ento teremos que obter dados da folha de pagamento da
empresa respectiva, assim determinados:
Folha de Salrios mensal, includos encargos: R$ 5.666,67
Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses): R$ 68.000,00.

Hiptese 1

LUCRO PRESUMIDO:
PERIODO RECEITA TRIBUTAAO VALOR
ACUMULADA RECOLHIDO
JAN A MAR R$ 45.000,00 15% IRPJ e R$ 3.456,00
9% CSLL
 24

ABR-JUN R$ 45.000,00 15% IRPJ e R$ 3.456,00

9% CSLL
JUL-SET R$ 45.000,00 15% IRPJ e R$ 3.456,00
9% CSLL
OUT-DEZ R$ 45.000,00 15% IRPJ e R$ 3.456,00
9% CSLL
TOTAL ANUAL R$ 13.824,00

CONTRIBUIOES, ENCARGOS TRABALHISTAS E ISS

ESPECIE DE PERIODO BASE DE % RECOLHIMENTO RECOLHIMENTO
TRIBUTO DE CLCULO MENSAL DO ANUAL
APURAO
PIS MENSAL R$ 15.000,00 0,65% R$ 97,50 R$ 1.170,00
COFINS MENSAL R$ 15.000,00 3% R$ 450,00 R$ 5.400,00
ISS MENSAL R$ 15.000,00 4% R$ 600,00 R$ 7.200,00
INSS PARTONAL MENSAL R$ 5.666,67 20% R$ 1.133,33 R$ 13.599,96
SAT MENSAL R$ 5.666,67 1% R$ 56,67 R$ 680,04
SALARIO MENSAL R$ 5.666,67 2,5% R$ 141,67 R$ 1.700,04
EDUCAO
INCRA/SENAI/ MENSAL R$ 5.666,67 3,3% R$ 187,00 R$ 2.244,00
SESI/SEBRAE
TOTAIS R$ 2.666,17 31.994,04

Valor total da tributao anual suportada pela empresa = R$ 45.818,04

SIMPLES NACIONAL
Primeiramente, calcula-se a relao (r) entre a folha e a receita bruta de 12
meses: (r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
(r) = R$ 68.000,00 / 160.000,00
(r) = 0,425
Como (r) maior que 0,40, a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ,
PIS/Pasep, CSLL e Cofins corresponder aplicao da Tabela III, item 2, Ento
teremos:
Alquota a ser aplicada (referente a: PIS, COFINS, IRPJ e CSLL) 4,48%

Valor a recolher:
ESPECIE DE PERIODO BASE DE % RECOLHIMENTO RECOLHIMENTO
 25

TRIBUTO DE CLCULO MENSAL DO ANUAL

APURAO
RECOLHIDOS MENSAL R$ 4,48% R$ 672,00 R$ 672,00 x 12 =
PELO NOVO 15.000,00 R$ 8.064,00
SITEMA
INSS MENSAL R$ 5.666,67 20% R$ 1.133,33 R$ 13.599,96
PATRONAL
ISS MENSAL R$ 4% R$ 600,00 R$ 7.200,00
15.000,00
TOTAIS R$ 2.405,33 R$ 28.863,96

Hiptese 2

LUCRO PRESUMIDO:
PERIODO RECEITA TRIBUTAAO VALOR
ACUMULADA RECOLHIDO
JAN A MAR R$ 45.000,00 15% IRPJ e R$ 3.456,00
9% CSLL
ABR-JUN R$ 45.000,00 15% IRPJ e R$ 3.456,00
9% CSLL
JUL-SET R$ 45.000,00 15% IRPJ e R$ 3.456,00
9% CSLL
OUT-DEZ R$ 45.000,00 15% IRPJ e R$ 3.456,00
9% CSLL
TOTAL ANUAL R$ 13.824,00

CONTRIBUIOES, ENCARGOS TRABALHISTAS E ISS

ESPECIE DE PERIODO BASE DE % RECOLHIMENTO RECOLHIMENTO
TRIBUTO DE CLCULO MENSAL DO ANUAL
APURAO
PIS MENSAL R$ 15.000,00 0,65% R$ 97,50 R$ 1.170,00
COFINS MENSAL R$ 15.000,00 3% R$ 450,00 R$ 5.400,00
ISS MENSAL R$ 15.000,00 4% R$ 600,00 R$ 7.200,00
INSS PARTONAL MENSAL R$ 4.166,67 20% R$ 833,33 R$ 10.000,00
SAT MENSAL R$ 4.166,67 1% R$ 41,67 R$ 500,00
SALARIO MENSAL R$ 4.166,67 2,5% R$ 104,17 R$ 1.250,00
EDUCAO
INCRA/SENAI/ MENSAL R$ 4.166,67 3,3% R$ 137,50 R$ 1.650,00
SESI/SEBRAE
TOTAIS R$ 2.264,17 27.170,00

Valor total da tributao anual suportada pela empresa = R$ 40.994,00

Folha de Salrios mensal, includos encargos: R$ 4.166,67

 26

Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses): R$ 50.000,00

(r) = R$ 50.000,00 / 160.000,00
(r) = 0,312
Como (r) maior 0,30 e menor que 0,35, a alquota do Simples Nacional relativa
ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL e Cofins para todas as faixas de receita bruta ser
igual a 14,50% .

Valor a recolher:
ESPECIE DE PERIODO BASE DE % RECOLHIMENTO RECOLHIMENTO
TRIBUTO DE CLCULO MENSAL DO ANUAL
APURAO
RECOLHIDOS MENSAL R$ 14,5% R$ 2.175,00 R$ 2.715,00 x 12
PELO NOVO 15.000,00 = R$ 26.100,00
SITEMA
INSS MENSAL R$ 4.166,67 20% R$ 833,33 R$ 10.000,00
PATRONAL
ISS MENSAL R$15.000,00 4% R$ 600,00 R$ 7.200,00
TOTAIS R$ 2.405,33 R$ 43.300,00

Assim com a empresa anterior os escritrios contbeis tambm no foram

penalizados com o INSS patronal, mas h outro agravante para essas
organizaes o ISS ser comprado conforme a legislao municipal, ou seja, o
SIMPLE NACIONAL alheio ao recolhimento desse imposto.
O exemplo 3 apresenta, na hiptese 1 , onde o ndice de empregabilidade
da empresa alto, uma reduo de 37% de carga tributria. Contudo, na hiptese
2, quando consideramos uma diminuio na folha de pagamento, e por
conseguinte, houve uma reduo do ndice em questo, o Simples Nacional
tornou-se mais oneroso do que o Lucro Presumido.

7 CONCLUSO
inegvel que o Simples Federal foi decisivo para incentivar o
desenvolvimento das MPE nos ltimos 9 anos, mas inegvel tambm que o
fomento da economia altamente prejudicado por essa segregao injusta entre
as micro e pequenas empresas: as podem optar pelo simples e as que, mesmo
estando dentro dos limites exigidos pelo legislador, s por serem prestadoras de
servio, so penalizadas com uma complexa e excessiva carga tributria, at
 27

porque o comrcio e a indstria, em razo da terceirizao, usam cada vez mais

servios de pessoas jurdicas prestadoras de servios, e qualquer aumento de
seus preos, em razo da elevao tributria, ter de ser repassado para os
preos finais ao consumidor.
Podemos notar que o Simples Nacional trar importantes benefcios para as
micro e pequenas empresas, contudo as empresas prestadoras de servios
continuam sujeitas a inmeras restries, seja pela impossibilidade de opo em
decorrncia da atividade ou pela no incluso do INSS no recolhimento unificado.
Evidentemente que a afirmao acima no retira os mritos do Simples
Nacional que, entrar em vigor a partir de 01.07.07. No entanto, foi perdida uma
grande oportunidade de incentivar o setor de servios que poderia responder com
rapidez ao anseio da sociedade na gerao de empregos e contribuir para o to
esperado crescimento sustentado do Pas.
O Governo precisa mudar a idia de que as pequenas empresas nascem para
ficar pequenas, esse atributo de tamanho tem que ser apenas temporrio, mas
so necessrias medidas para impulsionar o esprito empreendedor natural do
pequenos empresrios, pois as estatstica mostram exatamente o contrrio: a
maior parte delas morre precocemente ou simplesmente consegue sobreviver num
ambiente hostil, formando uma imensa floresta de belos bonsais.
Diante dos resultados obtidos nos casos acima, tem-se uma resposta
concreta para um questionamento que, por certo, est sendo feito por grande
parte dos empreendedores do setor tercirio: Quais as verdadeiras mudanas, no
cenrio tributrio, para das micro e pequenas empresas prestadoras de servios
com a implantao do Simples Nacional?
inegvel que o Super Simples trar uma concreta reduo na carga
tributaria suportada por essa modalidade de empreendimento, chegando at a
45%, conforme os resultados obtidos. Mas os benficos tributrios do novo regime
no sero homogneos para todas as prestadoras de servio, chegando em
alguns casos, como constamos na segunda hiptese do exemplo 3, a ser mais
oneroso que o lucro presumido.
 28

Sugeri-se ento aos empresrios que antes de optatem pelo Simples

Federal avaliem o ndice de empregabilidade sua organizao e por meio de
simulaes escolham o regime tributrio mais adequado, tal como foi feito nos
casos analisados acima.
Constata-se que no novo sistema tributrio o legislador ampliou o universo
de empresas prestadoras de servios que podem aderir ao sistema, contudo o que
prometia ser um grande alivio no caixa das ME e EPP se mostrou, na pratica, algo
mais modesto.

8 REFERNCIAS

A Microempresa e a Empresa de Pequeno Porte. Pgina eletrnica do

Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior. Disponvel
em:<http://www.desenvolvimento.gov.br/sitio/sdp/proAcao/micEmpPequeno/micE
mpPequeno.php>. Acesso em 15 de dezembro de 2006.
FABRETTI, Ludio Camargo. Direito Tributrio Aplicado. 1 ed. So Paulo:
Atlas, 2006.
MAUAD, L. G. A.; PAMPLONA, E. O. ABC/ABM e BSC: Como essas
ferramentas podem se tornar poderosas aliadas dos tomadores de deciso
das empresas. Disponvel em:
<http://www.iem.efei.br/edson/download/Artguilaconginter03. pdf.> Acesso em: 18
dez. 2006.
BRASIL. Lei Complementar 123, de 14 de dezembro de 2006. Institui o Estatuto
Nacional a Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte. Pgina Eletrnicada
Receita Federal . Disponvel em:
<http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leiscomplementares/2006/leicp123.h
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BRASIL. Lei 9.317, de 05 de dezembro de 1996. Dispe sobre o regime tributrio
das microempresas e das empresas de pequeno porte, institui o Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das
Empresas de pequeno Porte SIMPLES. Pgina Eletrnica da Receita Federal.
Disponvel em
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/Ant2001/lei931796.htm>
RICCIO, E. L.; ROBLES JUNIOR, A.; GOUVEIA, J. F. A. O Sistema de Custos
Baseados em Atividades nas Empresas de Servios. Disponvel em
<http://www.tecsi.fea.usp.br/riccio/artigos/pdf/abc_servicos.pdf> Acesso em 18
dez. 2006.
 29

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elaborao de dissertao. 3 ed. Florianpolis: Laboratrio de ensino a
Distnica da Universidade Federal de Santa Catarina, 2001.
Tributao Brasileira. Pgina eletrnica do Banco do Brasil. Disponvel em :
< http://www.bb.com.br/appbb/portal/emp/mpe/Tributacao.jsp>. Acesso em 10 de
fevereiro de 2007.