Impacto de las NIAS / ISAS en el trabajo del Revisor Fiscal

SIMPOSIO SOBRE REVISORIA FISCAL FEDECOP.

CP LUIS RAUL URIBE MEDINA.

Ibague Noviembre de 2013.

 Aperitivo

El amor llega y da felicidad, luego se va

y te deja soledad,
pero no llores ni guardes rencor,
siempre habr un nuevo poeta,
siempre habr una nueva msica,
siempre habr un nuevo amor...
(Valeria Roubert)

Luis Raul Uribe Medina

Aspectos Generales
 Normas Internacionales de Auditora
Asuntos Introductorios: 100 199
100 Contratos de Aseguramiento
120 Marco de Referencia de la NIA

Responsabilidades: 200 299

200 Objetivos y principios generales que rigen una auditora de E/F
210 Trminos de los trabajos de auditora
220 Control de calidad para el trabajo de auditora
230 Documentacin
240 Responsabilidad del auditor al considerar el fraude y error en una auditora de E/F
250 Consideraciones de leyes y reglamentaciones en una auditora de E/F
250 Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados del mando

Planeacin: 300 399

310 Conocimiento del negocio
320 Importancia relativa de la auditora
 Normas Internacionales de Auditora
Control Interno: 400 499
400 Evaluacin de riesgo y control interno
401 Auditora en ambientes de sistemas de informacin computarizados
402 Consideraciones de auditora relativas a entidades que usan organizaciones de servicio.

Evidencia de Auditora: 500 599

501 Evidencia de auditora
505 Confirmaciones externas
510 Trabajos iniciales Balances de apertura
520 Procedimientos analticos
530 Muestreo en auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas
540 Auditora de estimaciones contables
545 Auditora de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable
550 Partes relacionadas
560 Hechos posteriores
570 Negocio en marcha

Conclusiones y dictamen: 700 799

700 El Dictamen del auditor sobre los estados financieros
710 Comparativos
720 Otra informacin en documentos que contiene estados financieros
 Aspectos Generales
Responsabilidad de la Compaa y del Auditor (Contexto)

Entrega informacin Estados

financieros

Manuales de
funciones

Compaa Auditor Organigrama

Auditada

Contrato civil o
Contrato Anlisis de la
Laboral informacin
Aplicacin
N.I.A.S

Elaboracin
plan de trabajo
Entrega informes NIA 700
NIA 300 - 399
 Fases del trabajo del Revisor Fiscal
Ene 2012 Dic 2013

Finalizacin e
Planeacin Ejecucin
Informe

Conocimiento Evaluacin del S.C.I. Evaluacin saldos

del negocio Aplicacin de de los E/F
Elaboracin de pruebas de Aplicacin de
pruebas de cumplimiento pruebas
recorrido Emisin C.R.C.I. sustantivas
Diseo del plan NIA 400 Eval. de Emisin del
de Auditora. riesgo y C.I dictamen u
NIA 310 opinin
Conocimiento NIA 700
del Negocio

Vigilancia continua y permanente

 Transformacin de la Auditora
Auditora Tradicional Auditora Actual
El Negocio Completo
Concentracin Orientada a los Estados
Financieros

Orientacin Cumplimiento Rendimiento

Basada en las
Servicio Continuo Basado
Enfoque Transacciones en Riesgos y Procesos

Funcional, Principalmente Equipos Integrados de

Equipo Auditora Mltiples Habilidades

Dictamen u Opinin (Slo

si es Revisor Fiscal o
Auditor Externo)
Dictamen u opinin sobre Perfil de Riesgos de
Resultado los E.F. (Slo si es Negocios
Revisor Fiscal o Aud. Ext) Anlisis de Brechas
Sugerencias para el
Carta de Control Interno Mejoramiento de
Rendimiento y Controles.
 Transformacin de la Auditora

Tiempo

Auditora
Actual

Auditora
Tradicional

Planeacin Ejecucin Finalizacin Emisin

Informen
 Enfoque de la Auditora

EVALUACIN DEL RIESGO

Riesgos y controles del Negocio

Medicin EMISIN
Anlisis Anlisis
de procesos
del DE
Estratgico
Negocio INFORMES

MEJORA CONTINUA
Brechas y Oportunidades
 Anlisis Estratgico

Objetivos Elementos Resultados

* Comprender los * Anlisis
de fuerzas Esperados
objetivos de la externas que puedan
* Adquirirun
Sociedad y sus amenazar el logro de entendimiento bsico de
estrategias. sus objetivos. la organizacin, su
* Identificar
riesgos * Entendimiento del personal, cultura, misin,
estratgicos visin y objetivos
mercado en el que
estratgicos.
significativos. opera la organizacin.
* Identificarlos riesgos que
* Revisarlos hallazgos * Conformacin de un tiene la Sociedad de no
y conclusiones con la grupo de trabajo lograr sus objetivos
alta gerencia. conjuntamente con la estratgicos y su
alta direccin, para la criticidad.
identificacin o * Concentrar la auditora en
validacin de los los riesgos altos y
riesgos del negocio. medios.
* Establecer la Estrategia
de Trabajo.
 Anlisis de Fuerzas
Fuerzas Externas

Proceso Estratgico

M A C
E L L
Procesos Bsicos
R I I
del PRODUCTOS
C A E
Negocio Y
A N N
SERVICIOS
D Z T
O A E
S S S
Procesos de Soporte

Administrativo
 LA AUDITORA Y LA CADENA DE VALOR DEL
REPORTE FINANCIERO

Preparacin de
EEFF
Admn de Riesgos y Aprobacin Uso
Control Interno

Junta Inversionistas
Gerencia Acreedores
Directiva
Otros

Aseguramiento y Vigilancia Aseguramiento

Consultora Independiente
Auditora Comit de Auditora
Interna Auditora Externa
 ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIN FINANCIERA
CONVERGENCIA INTERNACIONAL
Normas Gobierno Contadores
contables corporativo competentes

Contabilidad

Emisores de normas
internacionales Informacin
financiera de Educacin
y tica
Convergencia alta calidad
internacional

Auditora

Normas de Control de Auditores

aseguramiento calidad competentes
CONTABILIDAD GLOBAL Y ASEGURAMIENTO
CONVERGENCIA INTERNACIONAL

IFRS

US US
GAAP PCAOB

Ley 1314

2649 RF

ISA
 NIA 300 PLANEACIN

Establecer normas y proporcionar lineamientos

sobre la planeacin de auditora de estados
financieros.

Se debe planear el trabajo de auditora de modo

que la auditora sea desarrollada de una
manera efectiva.

Planeacin significa desarrollar una

estrategia general y un enfoque detallado
para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperados de la auditora. El auditor planea
desarrollar la auditora de manera eficiente y
oportuna.
 NIA 300 PLANEACIN

La planeacin adecuada del trabajo de auditora

ayuda:
Asegurar que se presta atencin adecuada a
reas importantes de la auditora.

Que los problemas potenciales son

identificados.

Apropiada asignacin de trabajo a los

auxiliares.

Coordinacin del trabajo hecho por otros

auditores y expertos.
 NIA 300 PLANEACIN

El grado de planeacin variar de acuerdo

con:

El tamao de la entidad

La complejidad de la auditora

La experiencia del auditor con la entidad y

Su conocimiento del negocio.

 NIA 300 PLANEACIN

El Plan global de auditora (PGA)

Desarrollar y documentarlo

Alcance

Suficientemente detallado para guiar el

desarrollo del programa de auditora

Forma y contenido variarn de acuerdo al

tamao de la entidad, a la complejidad de la
auditora y a la metodologa y tecnologas
especficas usadas por el auditor.
 NIA 300 PLANEACIN

Asuntos a considerar en el PGA

Conocimiento del negocio
- Condiciones de la industria.
- Caractersticas importantes de la entidad.

Comprensin del Sistema de Contabilidad y de C.I.

- Polticas contables adoptadas.
- Efecto de pronunciamientos nuevos de
contabilidad y auditora.

Riesgos e importancia relativa

- Establecimiento de niveles de importancia
relativa para propsitos de auditora.
- La posibilidad de representaciones errneas.
- La identificacin de reas de contabilidad complejas.
 NIA 300 PLANEACIN

Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

- Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora.
- El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.
- El trabajo de auditora interna y su efecto esperado sobre los
procedimientos de auditora externa.

Coordinacin, direccin, supervisin y revisin

- La participacin de otros auditores en la auditora de otros
componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones.
- La participacin de especialistas de otras disciplinas.
- El nmero de localidades.
- Requerimientos de personal.
 CICLO DE AUDITORA

ACTIVIDADES
PRELIMINARES

Tipo de Negocio
PLANEACIN
Productos o Serv.

Estruc. Capital

Partes Relacion.
EVALUACIN
DE FRAUDE
Zonas de influenc

Mtodos de Pn.
CONOCIMIENTO
Estructura DEL CLIENTE
Organizativa
Legislacin vig. PROCESO Ciclos de
Sector Pertenece CONTABLE Negocio

DESEMPEO PCGA /IFRS

Identificacin de FINANCIERO
Riesgos Evaluacin de
Sistemas
MATERIALIDAD
Negocio Especficos
 Reflexin
Para qu fue creada la Revisora Fiscal?
Para que unos profesionales idneos,
de aquilatada honradez, integridad y
responsabilidad, investidos de la
representacin permanente de los
inversionistas, la comunidad y el
gobierno, les informaran regularmente
cmo haba sido manejada la
entidad, cmo han funcionado los
controles, si los administradores
cumplen con sus deberes legales y
estatutarios, y si los estados financieros
reflejan fielmente la situacin
financiera de la entidad y sus
resultados.
 NIA 400 DEFINICIN DE RIESGO DE
AUDITORA

Es el riesgo de que el auditor d una

opinin de auditora inapropiada cuando
los estados financieros estn elaborados en
forma errnea de una manera importante.
 NIA 400 RIESGO INHERENTE

Es el riesgo de que el saldo de una cuenta o

una clase de transacciones por su propia
naturaleza contenga errores o pueda
generar un problema.
 NIA 400 RIESGO DE CONTROL

Es el riesgo de que el sistema de control

interno de una compaa no prevenga o
detecte, y corrija oportunamente, un error
significativo.
 NIA 400 RIESGO DE DETECCIN

Es el riesgo de que los procedimientos

de auditora no detecten un error
material. Siempre existir algn grado de
riesgo de deteccin debido a la naturaleza
de las pruebas y muestreo de una auditora
Ejemplo:
El auditor a evaluado el riesgo inherente de una afirmacin en 50% y
el de control en un 40%. Adems efecto procedimientos de auditora
que, a su juicio, tienen un riesgo de 20% de no detectar errores
materiales en la afirmacin. El riesgo de auditora puede calcularse as:

RA = RI x RC x RD
= 0.50 x 0.40 x 0.20
= 0.04
El auditor enfrenta un riesgo de auditora del 4% de que los errores
materiales hayan ocurrido evadiendo los controles del cliente y los
procedimientos de auditora aplicados por el auditor.
 NIA 400 CONTROL INTERNO

El control interno es un proceso llevado a cabo por las personas

de una organizacin, diseado con el fin de proporcionar un
grado de seguridad "razonable" para la consecucin de sus
objetivos, dentro de las siguientes categoras:

Eficiencia y
eficacia de
las
operaciones.

Cumplimiento Confiabilidad
de leyes y de la
regulaciones informacin
aplicables. financiera.
 NIA 400 IMPORTANCIA DEL CONTROL
INTERNO
Operacional Financiero

Promover eficiencia y Promover la integridad de

eficacia en las
operaciones a travs de
los procesos
estandarizados.
Asegurar la salvaguarda
de los activos a travs
de las actividades de
control.
De Cumplimiento
los datos en la toma de
decisiones del negocio.
Asistir en la prevencin y
deteccin de fraudes a
travs de la creacin de un
rastro de evidencia
auditable.

Ayudar a mantener el
cumplimiento con las
leyes y regulaciones a
travs de un monitoreo
peridico.
ESTRUCTURA DEL PROCESO DE LOS
COMPONENTES DE CONTROL
Informacin
para la toma
de decisiones

Monitoreo

Ambiente de control
Evaluacin de riesgos
Sistemas de informacin y comunicacin

Actividades de control

Riesgos de procesamiento de informacin

y ciertas estimaciones
Definicin de controles por niveles organizacionales (Resumen)

Asamblea de Accionistas
Junta Directiva
Top Presidencia

Controles

Gerencia
(Niveles Intermedios)

Controles

Down
Base Operativa
Controles
 Cmo afecta el Control Interno?

Ambiente de
Control Actividades de
Asamblea de Accionistas Control
Junta Directiva
Presidencia
Evaluacin del
riesgo
Controles

Informacin y
Gerencia Comunicacin
(Niveles Intermedios)

Controles Monitoreo

Base Operativa
Controles
 CONTROL INTERNO
COSO REPORT

Componentes

Committe of Sponsoring Organizations of Treadway Commision de

los Estados Unidos: COSO
Ambiente de control
Factores que afectan el ambiente de control:

Compromiso Estilo
Comit
Integridad hacia la operativo y
Directivo y
y valores competencia filosofa de la
Comit de
ticos. (habilidades y administracin.
Auditora.
conocimientos)

Asignacin de Polticas y
Estructura autoridad y prcticas de
organizacional. responsabilidad. recursos
humanos.
Evaluacin de riesgos

Mecanismos establecidos
para identificar, analizar
y administrar riesgos
relacionados con varias
actividades en las que la
entidad est involucrada
y que pueden impedir el
logro de los objetivos.
Uniendo el Control Interno con el Riesgo
Administrativo

Riesgo
Posibilidad de que un evento desfavorable pueda afectar negativamente la
habilidad de la organizacin para el logro de sus objetivos.

Administracin de riesgos
Es el proceso para incrementar la confianza en la habilidad
de una organizacin para anticipar, priorizar y superar
obstculos para alcanzar sus metas.

Control Interno
Es un proceso diseado para proveer una seguridad razonable con
respecto al logro de los objetivos de negocios (3 categoras):
La efectividad y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
Evaluacin de Riesgos (pasos)

Identificacin de riesgos: es un
proceso generalmente integrado con
el proceso de planeacin.

Evaluacin de riesgos: proceso

que consiste en determinar la
importancia, evaluar la frecuencia
con que ocurren y considerar las
acciones administrativas.

Administracin del Cambio: toda entidad

debe tener un proceso, formal o informal,
que identifique las condiciones que
tienen efecto significativo sobre la
habilidad para lograr los objetivos.
Evaluacin de Riesgos
Identificacin de riesgos:
A nivel de Entidad: Originados por factores internos y externos.

Externos

Cambio de las
Nuevas
Desarrollo necesidades Catstrofes
Competencia legislaciones
tecnolgico y naturales
expectativas y
del cliente. regulaciones
Evaluacin de Riesgos
Identificacin de riesgos:
A nivel de Entidad: Originados por factores internos y externos.

Internos

La calidad del La naturaleza

Una Un cambio en las
personal de las Un comit
interrupcin responsabilidades
contratado y actividades de directivo o de
en el de la
los mtodos la entidad y el auditora
procesamiento administracin
de acceso de los ineficaz.
de sistemas
entrenamiento empleados a
de
y motivacin. los activos.
informacin.
Anlisis de la Evaluacin de Riesgos
Administrar el cambio:
Existencia de mecanismos para anticipar, identificar
y reaccionar a eventos rutinarios o actividades que
afecten el logro de objetivos.
Existencia de mecanismos para identificar y
reaccionar a cambios que pueden tener efectos
dramticos y profundos en la entidad y pueden
demandar la atencin de la alta administracin.
 La Metodologa de Riesgos
Desarrolla el enfoque de Auditora Centrada
en Riesgos Crticos.

Enfatiza en los Riesgos Potenciales Crticos, en

lugar de dar la misma importancia a todos los
riesgos.
Los riesgos son evaluados por expertos que
manejan las operaciones en el da a da.
Aplica el principio de Pareto o Regla 80/20.
Califica la Exposicin a Categoras de Riesgos, en
formas cuantitativa y cualitativa.

43
 Valoracin de Riesgos Potenciales (*)
Categoras de
Categoras de Riesgos Riesgos Potenciales
Potenciales Crticos
1. Sanciones Legales
Valoracin de Riesgos Riesgo 1
2. Prdida de Ingresos
3. Costos Excesivos Mtodos de
Valoracin Riesgo 2
4. Hurto / Fraude
5. Desventaja Competitiva
6. Decisiones Errneas Cuestionarios con Riesgo 3
7. Dao o Destruccin de Factores de Riesgo
activos
8. Prdida de Credibilidad

(*) Para la organizacin, vista como un todo.

Por lneas de Negocio
Por Grupos de operaciones relacionadas.
Por Operaciones Individuales
Por Centro de Procesamiento de Datos.
Valoracin de la Exposicin a Riesgos
Potenciales
VALORACION DE RIESGOS POTENCIALES

Riesgos Potenciales PMP(*) Puntos Exposicin Notas

Evaluados Obtenidos (Vulnerabilidad) Explicativas
1. Hurto fraude
2. Dao y destruccin de
activos
3. Sanciones leales
4. Baja credibilidad pblica
5. Desventaja competitiva
6. Prdidas de ingresos
7. Prdidas por excesos de
pagos
8. Prdidas por decisiones
errneas.
(* (*) Puntaje Mximo Posible.

45
Evaluacin del Riesgo Potencial por
Causa de Riesgo

Causa de Riesgo
P C
Probabilidad Costo de las
de ocurrencia prdidas por
ocurrencia

Riesgo Potencial = P * C
Riesgo : Valor de las prdidas generadas por causas de Riesgo o Amenazas
 Evaluacin de Amenazas o Causas de
Riesgos Potenciales Crticos

El riesgo tiene dos componentes: Riesgo = P * C

P: La probabilidad de ocurrencia de la causa de riesgo

o Amenaza.
1: Muy Baja, 2: Baja, 3: Media , 4: Alta., 5: Muy Alta

C: El impacto o Costo que puede generar la ocurrencia

de la causa de riesgo o amenaza, expresado en
trminos monetarios.
1: Insignificante 2: Menor; 3:Moderado; 4: Mayor, 5: Catastrfico.

47
 Valoracin de Amenazas o
Causas de Riesgos
Amenazas que pueden generar Fraude / Robo Calificaciones / Participantes Total Calif.
R = P x C (*) Puntos Promedio
1 2 3 4 5
Suplantacin Electrnica de Usuarios con 6 4 3 9 2 24 4.8
derechos de acceso a cambiar datos sensitivos
de la base de datos
Manipulacin de documentos fuente de pago de 6 6 4 6 9 35 7.0
rendimientos

Manipulacin de datos del input antes de su 9 9 6 4 4 32 6.4

actualizacin en la base de datos
Modificaciones no autorizadas al software que 6 9 6 9 3 33 6.6
procesa la informacin de un suscriptor (Por
ejemplo, incluir un Caballo de Troya o un
Salami).
Modificacin no autorizada de los datos de la 6 6 9 2 1 24 4.8
base de datos mediante utilitarios del sistema
operacional o del motor de la base de datos
(*) Calificaciones otorgadas a cada amenaza por cada uno de los participantes en la sesin de anlisis
de riesgos.
 Evaluacin de Amenazas o
Causas de Riesgo

Criticidad de las Amenazas.

Elabora Semforos de Riesgo Potencial.

Semforo Rojo.
Semforo Amarillo.
Semforo Verde.

Las amenazas de semforo verde se

consideran no crticas. Para estas termina el
trabajo. Se contina con las dems.

49
Valoracin de las causas de riesgo
Semforos de Riesgo Potencial
 SEMAFOROS DE RIESGO POTENCIAL

Muy Alta 5 5 M 10 A 15 E 20 E 25 E
P
Alta M A E E E Extremo
R 4 4 8 12 A 16 20

O A Alto
B Media
A 3 3 B 6 M 9 A 12 E 15 E M Moderado
B
B Bajo
I Baja 2 2 B 4 B 6 M 8 A 10 E
L
I
D
Muy Baja 1 1 B 2 B 3 M 4 A 5 A
A
D 1 2 3 4 5

IMPACTO EN LA ORGANIZACIN 51
 SEMAFOROS DE RIESGO POTENCIAL
CUANTIFICACIN

P CR120 Mayor o igual a 20 Alto

R Muy Alta 5 CR110
Moderado
CR025 Entre 15 y 20
O CR015 Medio
Alta CR115
4 Entre 10 y 15
B CR001

A Entre 5 y 10 Bajo
CR020
Media 3 Muy Bajo
B Menor que 5
I Baja 2
L
I Muy Baja 1
D
A 1 2 3 4 5
D

IMPACTO EN LA ORGANIZACION

Matriz de Riesgo Gestin Documental.xls

52
 Matrices de Riesgos
Identifican y Localizan las Causas de Riesgos
Crticos (*)
Escenarios
E1 E2 E3
Causas - Riesgos Identificar y CR1,
Crticos Localizar las CR12 Riesgo 1
Causas de los Riesgo 2
Causas - Riesgo 1
Riesgos Crticos
Riesgo 3
Seleccionar
Causas - Riesgo 2
Modificar
Dependencias
Adicionar
D1 D2 D3
Causas - Riesgo 3
Riesgo 1
CR15,
CR20 Riesgo 2
Riesgo 3
(*) CR : Causas de Riesgo Factores de Riesgo.

53
 Diagrama de Criticidad de Riesgos
Probabilidad de Ocurrencia

BAJO MEDIO ALTO

Magnitud del Impacto
Evaluacin de Riesgos - Resumen

Objetivos
del Negocio
Amenazan
Soportados por

Responden a
Estrategias Riesgo del
Negocio
Soportados por
Mitigan

Procesos
Actividades de control

Son polticas,
procedimientos y
prcticas establecidas
para asegurar que los
objetivos de negocio se
logren y que las
estrategias para mitigar
riesgos sean
ejecutadas.
Actividades de Control
Las actividades de control deben estar incorporadas en
las operaciones del negocio.
Las actividades de control tambin se dividen en:
operaciones, informacin financiera y cumplimiento.
Las actividades de control estn ligadas a la evaluacin
de riesgos, ya que stas sirven como medio para que el
riesgo sea administrado apropiadamente.
Enfocadas a la prevencin, deteccin y correccin.
 Tipos de actividades de control
Existen diferentes tipos de actividades de control tales como:
Controles preventivos
Controles detectivos
Controles manuales y controles computarizados
Controles administrativos

Las actividades de control pueden ser determinadas para objetivos de control

especfico, los cuales aseguran la integridad y exactitud del procesamiento de
datos. Ejemplos:
Evolucin doctrinaria de la revisora fiscal
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIAD EN LOS NEGOCIOS
DESARROLLO Genera confianza entre
LA CONTABILIDAD DISCIPLINA inversores y ahorradores.
DEL PAIS
Funcionan correctamente
las instituciones unidades
econmicas.
FUENTE FACILITA Impulsa el desarrollo de
PRIMORDIAL PLANIFICACIN los mercados capitales.
INFORMACIN MACRO Y MICRO
Constituye el motor de la
actividad econmica.
PROMUEVE LA CREACIN Y COLOCACIN Fomenta el empleo racional
EFICIENTE DE $ CAPITALES de los recursos existentes en
el pas.

RESPONSABILIDAD SOCIAL

Acta en y para la colectividad, su

INFORMACIN validez y perfeccin se alcanzan:
CONTABLE DESARROLLO
VALORES, PAUTAS, requerimientos
de la comunidad en su conjunto.
 TCNICAS

EXPERTO
CONTABLE PARA QUE PUEDA
CAPACIDADES
ANTICIPARSE A LOS
Interpretar,
Analizar, Conocer REQUERIMIENTOS DE
LA INFORMACIN.

Legal CONOCER TEMAS EN

GENERAL:
Fenmenos Fenmenos
Actividad
SISTEMAS,
Econmicos del entorno Informacin
Econmica TECNOLOGA, APOYO
Financiera
EMPRESA
Poltico
Cultural La
Ambiental Empresa
 Cdigo de Comercio
Obligatoria Decreto Legislativo 2463 de /81
Ley 21 de 1982
Ley 79 de 1988
Su creacin se encuentra en la norma Decreto Ley 624 de 1989
Ley 27 de 1990
(Leyes y Decretos), la cual define Ley 43 de 1990
R F tambin sus funciones. Determinada Ley 45 de 1990
C Ley 30 de 1992
E I por las siguientes normas:
O Ley 99 de 1993
V S Ley 100 de 1993
L Ley 363 de 1994
I C Ley 222 de 1995
O Potestativa
S A Ley 675 de 2001 Entre otras
M Aquella en que la Asamblea o junta
O L de socios toma voluntariamente la
B
R decisin de crear dicha figura a En ambos casos las funciones son
I fijadas por el rgano creador, las
E cargo. Debe hacerlo con la mayora cuales en ningn momento pueden
A general establecida para su eleccin;
A N estar en contra de la Ley o de los
en la misma forma como es creada; Estatutos, segn el caso, como sera
el hecho de existir una obligacin que
tambin voluntariamente puede le impidiera su ejercicio
suprimirla mientras no se haya independiente y objetivo frente al
convertido en obligatoria. De ser ente econmico.
voluntaria se convertira en
obligatoria si se eleva su creacin a
norma Estatutaria.
 Resumen Evolucin Doctrinaria de la
Revisora fiscal en Colombia

Ley 43
Primeras de 1990
Leyes
Ley 145
Calidad de Decreto de 1960
1 Esc. 2373 / 56
desempeo Consejo
Tcnico
de la C.P
2 Esc. Decreto 4 Esc.
2521 / 50
7 Esc.
Interventora de
3 Esc. cuentas
CDIGO DE
COMERCIO
5 Esc.

6 Esc.

ESCENARIOS DEL RECORRIDO DE LA REVISORA FISCAL EN

COLOMBIA
 Lucha ardua de las
Reconocimiento agremiaciones de contadores
C P legal del ejercicio
O C profesional. Consolidacin de normas que
B O Ley 145 de 1960 reconocieron y reglamentaron el
N
Ley 43 de 1990 ejercicio de la profesin.
T L L
A I O
D C M
U A B Bsqueda del
R estatus Ley 43 de 1990= proclama el
I
universitario para cdigo de tica = Junta Central
I E A de Contadores = ejerce control
la profesin.
A N con su papel de tribunal
Reglamentacin
disciplinario de la profesin.
profesional =
cdigo de tica. Se crea el Consejo Tcnico de la
Investigacin Contadura Pblica, rgano
ETAPAS DE contable. encargado de la orientacin
tcnico-cientfica de la profesin
DESARROLLO
y la investigacin de los
principios de contabilidad y
normas de auditora de
aceptacin.
Tipos de Responsabilidades del Revisor Fiscal

Civil

Penal Disciplinaria

Contravencional o
Social Administrativa
Fiscal
 Penal
Es consecuencia de los delitos que pudiere cometer el Revisor Fiscal en el ejercicio del
cargo, como la no veracidad en los dictmenes, atestaciones y certificaciones que llegare a
emitir. Constituyen un delito por falsedad en documento privado o violacin de secretos y
correspondencia, contemplados por el Cdigo Penal. A ella se refieren entre otros, los
artculos 10 de la Ley 43 de 1990; Arts. 62, 157 y 212 del Cdigo de Comercio; Art. 43 de la
y Ley 222 de 1995, el cual expresa lo siguiente:

Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, sern sancionados con prisin de uno a seis
aos, quienes a sabiendas:
1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones contrarias a
la realidad.
2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus
notas.

Ley 559 de 2000 Cdigo Penal Art. 289 Falsedad en documento privado. Penas
aumentadas por el artculo 14 de la Ley 890 de 2004, a partir del 1o. de enero de 2005.
El texto con las penas aumentadas es el siguiente: El que falsifique documento privado que
pueda servir de prueba, incurrir, si lo usa, en prisin de diecisis (16) a ciento ocho (108)
meses. (1 ao y 4 meses a 9 aos)
Civil

Es consecuencia de las actuaciones dolosas o negligentes del Revisor Fiscal que conlleven
perjuicios econmicos de alguna forma para el ente econmico, los asociados o terceros.
(Art. 211 Cdigo de Comercio)

Son consideradas, decididas y tasadas por las autoridades jurisdiccionales (Jueces) de la

Repblica, investigadas por querella de parte de quien se considere con derecho al
resarcimiento respectivo.
Disciplinaria

Corresponde a la derivada de faltas por violacin de los deberes profesionales impuestos por
las normas de tica profesional para los Contadores Pblicos y contenidas en los principios
bsicos de dicho cdigo, contemplados en los artculos 35, 36 y 37 de la Ley 43 de 1990.
Tambin son aquellas que se derivan de los deberes propios de las normas sobre el ejercicio de
la Revisora Fiscal, las cuales tienen incidencia directa sobre el Cdigo de tica Profesional,
juzgndoseles por incumplimiento.

Estas faltas son consideradas y sancionadas por la Junta Central de Contadores, como Tribunal
Disciplinario de la Profesin Contable, y tienen la obligacin de ser investigas de oficio o por
quejas de alguien. Su sancin va desde una simple amonestacin, multas sucesivas, suspensin
de la inscripcin, hasta la cancelacin de la inscripcin profesional (Art. 23 y siguientes de la
Ley 43 de 1990).
 Fiscal

Artculo 658-1 del Estatuto Tributario Sancin a administradores y representantes legales.

Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los contribuyentes se
encuentren irregularidades sancionables relativas a:
Omisin de ingresos gravados.
Doble contabilidad
Inclusin de costos o deducciones inexistentes
Prdidas improcedentes

Sancionados con una multa equivalente al 20% de la sancin impuesta al contribuyente, sin
exceder de la suma de 200 SMLMV.

La sancin prevista en el inciso anterior ser anual y se impondr igualmente al revisor

fiscal que haya conocido de las irregularidades sancionables objeto de investigacin, sin
haber expresado la salvedad correspondiente.
 Responsabilidad Social

La Revisora Fiscal ha sido concebida como la garanta del derecho de inspeccin y

vigilancia permanente de la actividad social, en cuanto es ejercida por personas
especialmente calificadas facilita un adecuado control, esta actividad interesa no slo a los
asociados, sino tambin a los terceros y a la comunidad en general. En tal sentido, se puede
afirmar con propiedad que la Revisora Fiscal es una institucin de inters pblico. De ah
que tanto sta, como la empresa tengan una responsabilidad social inherente a su quehacer
permanente con base en el objeto social para la cual fueron constituidas.
ARBOL DE DECISION DE LOS INFORMES DE REVISORA
FISCAL
RESULTADO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Hay
No Condicin
para modificar
el informe?

S
Tipo de
Condicin

Negocio Limitacin Desviacin nfasis en

Incertidumbre Consistencia
en Marcha al Alcance a principios un concepto

Material Material Material

No Material y y No Material No Material y No Material
Generalizada Generalizada Generalizada

Informe Prrafo Excepto Prrafo Prrafo

Abstencin* Adversa
Estndar Explicativo por Explicativo Adicional
 Reflexiones
Por qu algunos Auditores y/o Revisores
Fiscales no cobran ni un SMMLV por un trabajo
de Revisora Fiscal?

Qu debemos hacer como profesionales de la

Contadura Pblica para dignificar el trabajo del
Auditor y/o del Revisor Fiscal?
 El Postre

Luis RaulUuribe Medina. E-mail: rauluribe05@yahoo.com

 MUCHAS GRACIAS POR SU
ATENCIN Y PARTICIPACIN

CP LUIS RAUL URIBE MEDINA

E MAIL: rauluribe05@yahoo.com