Seminario de Actualizacin

Auditora al balance de apertura

bajo NIIF y Cierre 2014
Grupo 1, 2 y 3

Conferencista
Juan Fernando Meja
Especialista en Normas Internacionales
Enero de 2015

actualicese.com
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Auditora al Balance de Apertura bajo NIIF: Gua prctica para el Grupo 1 y
Grupo 2

Justificacin

El taller de Auditora al Balance de Apertura pretende realizar ejercicios prcticos

para derivar de ellos conceptos tan importantes y diferenciados como el de
Aseguramiento y la Auditora de cumplimiento.

Segn las Normas Internacionales de Auditoria, el objetivo de una auditoria es

aumentar el grado de confianza de los usuarios de los estados financieros
preparados de acuerdo con las NIIF, es decir, si expresan la imagen fiel en todos
los aspectos materiales1 (NIA 200, prrafos 3; NIA 210, A5 y A8).

Por ello, el auditor debe hallar evidencia suficiente y apropiada que le permita
Obtener Seguridad Razonable para emitir una opinin acerca de si tales estados
financieros estn libres de fraudes importantes (intencionales) o de errores (no
intencional) importantes2 (NIA 200, 11).

Para estos fines, es clave distinguir entre auditora bajo IFRS y Revisora Fiscal: la
primera se basa en principios (estndares), mientras que la segunda se basa en
reglas, pues audita otros Marcos de Cumplimiento3 (NIA 200, A7).

Los estndares son rangos de criterio dentro de los cuales las entidades se
autorregulan seleccionando tratamientos que conforman sus propias polticas
contables para preparar su estados financieros bajo IFRS, es decir, de Propsito
General. Por su parte las Reglas son polticas pblicas, es decir que la
Revisora Fiscal realiza adems un Control de Legalidad, por ejemplo del
cumplimiento de normas tributarias, a partir de las cules se preparan estados
financieros de Propsito Especfico (NIA 200, A4).

Adems el revisor fiscal, a diferencia del auditor de estados financieros, realiza

auditoras administrativas (control de gestin, presupuestal, de costos, etc.),
control al control interno, interventora de cuentas, control social y ambiental y
otras actividades (como las relacionadas con el cumplimiento de metas
administrativas de acuerdo con el Balance Score Card)4 que lo cargan
excesivamente de responsabilidades al convertirse en un apndice de los
organismos del Estado como las superintendencias y la administracin de
impuestos.

1
La NIA 200, prrafo 3 seala que el Marco de Referencia Aplicable debe ser el que considere
Representacin Fiel y la Materialidad, que son los principales Objetivos de los Estados Financieros bajo IFRS.
2
Es decir, libres de Incorreccin Material (NIA 200, 11).
3
NIA 200, A7
4 Segn la Orientacin Profesional 21 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, el ejercicio de la Revisora Fiscal

requiere la aplicacin de un control integral y permanente, es decir, de estrategia (control previo), de gestin (control
administrativo) y de resultados (control posterior).

A la Revisora Fiscal le corresponde vigilar integralmente los entes econmicos
dando fe pblica de sus actuaciones, en el sentido notarial, en un ejercicio
permanente (concomitante), propio de la escuela latina de control, buscando que
los estados financieros sean fidedignos; la auditora bajo IFRS recopila evidencia
posterior y selectiva acerca de que los estados financieros estn libres de errores
o irregularidades materiales, propio de la escuela anglosajona de control5.

Como las entidades deben disear estados financieros bajo IFRS (de Propsito
General) y adems deben continuar con un libro tributario (de Propsito
Especfico), el auditor debe realizar una auditora para verificar que se aplican
polticas contables diseadas por la misma entidad (autorregulacin), pero
tambin debe continuar con la prctica de la Revisora Fiscal para verificar que se
cumplen las polticas pblicas establecidas en las normas legales de carcter
tributario6 (NIA 200, A4 y NIA 210 A5 y A6).

Se espera que el auditor no intervenga en las polticas (ni que opine al respecto),
sino que audite si las mismas se estn cumpliendo, pues la auditora debe basarse
en criterios preestablecidos7 (NIA 200, 8; Marco Internacional de Referencia para
Atestiguar, p7).

Por ello, el auditor y el revisor fiscal deben tener claridad sobre aspectos tan
importantes como la distincin entre Aseguramiento Alto, es decir, cundo
establecer procedimientos para obtener Seguridad Razonable (NIA 200, 5) y
Aseguramiento Moderado, es decir, la sola Revisin de Informacin Financiera
Histrica.

Contenido

A travs de ayudas audiovisuales y material escrito se explicar:

I. Ejercicios: diferencia entre Revisora Fiscal o auditora de Cumplimiento
(basada en polticas pblicas obligatorias, como las normas tributarias) y
el Aseguramiento (basado en principios de AUTORREGULACIN de la
empresa mediante sus polticas contables).
II. Ejercicios: diferencia entre Aseguramiento Alto y de Aseguramiento
Moderado en el Balance de Apertura.
III. Programa de Auditoria para el Balance de Apertura basado en la
identificacin y Valoracin de Riesgos:
1. NIA 315: Identificacin y valoracin de riesgos inherentes, segn se trate de
entidades del Grupo 1 (NIIF) para el Grupo 2 (NIIF PYMES)

5
El auditor debe entonces disear procedimientos de auditoria para reducir el riesgo de auditoria a un nivel
aceptablemente bajo (riesgo de deteccin)
6
As lo determina la NIA 200, p A4 y la NIA 210, en los prrafos A5 y A6.
7
Es decir, en un marco de referencia de informacin financiera aplicable y de las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables (NIA 200, 8).
 a. Riesgos del Impuesto Complementario de Normalizacin Tributaria en el
Balance de Apertura.
b. Relacin costo-beneficio de incorporar bienes total o parcialmente
depreciados al balance de apertura.
c. Efecto posterior de depreciar nuevamente bienes incorporados afectando
utilidades comerciales, sin que esto sea deducible fiscalmente.
d. Explicacin del Acta de Dimensionamiento de la Entidad de Gobierno
Corporativo.
2. NIA 320: Auditora a la materialidad en Balance de Apertura.
3. NIA 540: Riesgos relacionados con estimaciones contables y con el uso del
Valor Razonable (cundo es obligatorio, cundo es opcional y cundo es
prohibido el uso del Valor Razonable en el Balance de Apertura.
4. Auditoria a las clasificaciones IFRS, segn lo indicado por la Taxomona XBRL.
5. NIA 560: Auditora de los Hechos Posteriores al Cierre.

Conferencista:
Juan Fernando Meja
Contador Pblico de la Universidad de Antioquia, especialista en impuestos de la
Universidad Externado de Colombia, certificado internacional IFRS emitido por
ACCA, con sede en Londres, docente de especializaciones en NIIF en diferentes
universidades del pas y del Master en Gestin Empresarial de la Universidad
Complutense de Madrid (Espaa), conferencista de actualcese.com y CEO de
GlobalContable.com.

Reconocido consultor IFRS desde antes de la emisin de la Ley 1314 de 2009 en

connotadas compaas como Home Center, Pat Primo, Seguros la Equidad,
Seguros del Estado, Mac Pollo, Pollos el Bucanero, diferentes cajas de
compensacin familiar, Archies, Mitsubishi, Hyundai, grupo enva, entre otras.
 1

Material de trabajo
Elaborado por globalcontable.com para actualicese.com
Autor: Juan Fernando Mejia (www.globalcontable.com/perfil)
Contenido del curso:
1. Ejercicios: diferencia entre Revisora Fiscal o auditora de Cumplimiento (basada en polticas
pblicas obligatorias, como las normas tributarias) y el Aseguramiento (basado en principios de
AUTORREGULACIN de la empresa mediante sus polticas contables).
Ejercicio 1. Una compaa adquiere bienes muebles como sillas, mesas, televisores, neveras, etc. As:

Reconocimiento
Costo
Fecha Cantidad Costo Unitario bajo normas
Total
locales
01-ene-2010 2 200,000 400,000 Gasto
01-ene-2011 150 210,000 31,500,000 PPE
01-ene-2012 200 215,000 43,000,000 PPE
01-ene-2013 3 220,000 660,000 Gasto
Total 355 75,560,000

Cul es la Inconsistencia de reconocimiento?: R//: unas estn en el gasto y las otras estn en el
activo.
Supuesto: En Diciembre 31 de 2014 se pierden 20 sillas. Cmo contabilizarlas segn IFRS?
Solucin a Diciembre 31 de 2015:

Costo Depreciacin
Vida Util Tiempo de Uso Valor en Libros
Compra Histrico Acumulada
(B) (C) (A)-(D)
(A) D= (A)/(B) X (C)
Lote 1: 01/01/2010 400,000 10 5 200,000 -
Lote 2: 01/01/2011 31,500,000 10 4 12,600,000 18,900,000
Lote 3: 01/01/2012 43,000,000 10 3 12,900,000 30,100,000
Lote 4: 01/01/2013 660,000 10 2 132,000 528,000
Total 75,560,000 10 25,832,000 49,528,000
PROMEDIO 212,845 72,766 139,515

Estndares Internacionales de referencia:

NIA 320: En grupo puede ser importante
NIC 16: Contabilizacin por Grupos Homogneos: Cada lote como Propiedad, Planta y Equipo, con
independencia del monto individual
Contabilizacin de la baja en cuentas:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos Detalle

15xx.97 Propiedades, Planta y Equipo 42,569,014 (20 Unds. x 212,845
1592.97 Depreciacin Acumulada 14,553,239 (20 Unds. x 72,766)
(20 Unds. x
5xx.97 Prdida por baja en cuentas 27,903,099 139,515)
Preguntas de conclusin del anterior ejercicio (Auditoria Basada en Riesgos):
 2

a. Cul es el RIESGO de negocio si estos bienes muebles (sillas) no tienen etiquetas individuales?
= Ninguno.
b. Cul es el RIESGO de negocio de tener estas sillas separadas con brazos y sin brazos, con
rodachines y sin rodachines? = Ninguno.
c. Algunos auditores establecen hallazgos no fundamentados en RIESGOS de negocio (tales como la
contabilizacin de un valor en una subcuenta o en otra).
d. En el caso anterior, notar las siguientes diferencias entre:
o Auditoria administrativa segn la poltica interna que no le importa a las NIIF (Marco
Conceptual Prrafo OB8) ni a las NIA (NIA 200, 4).
o Auditora de cumplimiento legal (interventora de cuentas), segn polticas pblicas
tributarias): No exigen que cada silla tenga una etiqueta.
o Auditora de riesgos (inters pblico), basada en Polticas IFRS (para Usuarios Generales).

e. El auditor debe verificar que se cumplen las polticas tributarias (de cumplimiento) y las
polticas IFRS, la cual debe constar de:
i. Reconocimiento.
ii. Medicin Inicial (que siempre es al costo)1.
iii. Medicin Posterior (En qu casos el Valor Razonable es obligatorio, en qu casos es opcional y
en qu casos es prohibido, segn las NIIF y la NIA 540) Ver paso 2 del Programa de Auditoria,
pgina 6-.
Ejemplo de poltica basado en el caso anterior: Poltica de Reconocimiento de Propiedades, Planta y
Equipo (NIC 16, p7; NIIF PYMES, Seccin 17,4).
La entidad reconocer un elemento como PPE, s y solo s cumple los siguientes parmetros:
I. Que duren + de un ao y valgan ms de 50 UVT (Etiqueta uno a uno) Por ejemplo algunas
mquinas de repuesto)
II. Que duren + de un ao y valgan menos de 50 UVT , pero que la entidad desea controlar uno a
uno (Etiqueta uno a uno), siempre que aparezcan en el anexo 1: routers, neveras, porttil, video
beam, etc.)
III. Que duren + de un ao y que valgan menos 50 UVT pero que la entidad controla en grupo (con
Etiqueta Global), NO SE DEPRECIAN, pero s requiere un control de consumo para irlo
llevando al gasto. Siempre que aparezcan en el Anexo 2: sillas, menaje de cocina, estibas,
sillas,
IV. Los elementos que duren menos de un ao, una vez instalados, se reconocern como inventarios
para consumo interno. Segn el Anexo 3: tales como repuestos, empaques, celulares, discos
duros, llantas en una bodega, dotaciones y suministros no consumidos an,) IAS 16, p. 8)

Nota: cada anexo depende de la respectiva entidad.

f. En ese caso el auditor debe verificar que existan los anteriores listados (anexos):
Pregunta clave: Puede el auditor intervenir en la poltica o debe limitarse a verificar que la entidad
cumpla lo que haya determinado la entidad por AUTORREGULACIN? (Juez y Parte?)
g. Conclusin: El auditor debe distinguir entre AUDIOTRA DE CUMPLIMIENTO LEGAL (Libro
Tributario y ASEGURAMIENTO

1
Salvo en el caso de adquisicin de acciones que cotizan en bolsa, pues el costo de transaccin es un gasto; y en el caso de
los activos financiados o en leasing que se reconocen por el valor presente.
 3

Documento de Referencia: Artculo Aseguramiento: qu es eso? de Samuel Alberto Mantilla Blanco.

Ejercicio 2: Auditora Top Down (de Arriba hacia Abajo) en lugar de Auditoria Down-Top
(de Abajo hacia Arriba)
Una entidad familiar mexicana funciona en varios pases. En Colombia fabrica 10 medicamentos.
Actualmente:
Slo contabiliza como costo del inventario los Materiales Directos (Grupo 71).
La mano de obra y los costos indirectos se contabilizan como gastos (no usa la cuenta 72 y 73) y la
firma de auditora considera que en este caso hay un hallazgo de auditora (evidencia).

Considera usted que en efecto existe un riesgo de negocio?

Cree Usted que se requiere Aseguramiento Alto o Limitado? (O ningn aseguramiento?).

____________________________________

Programa de Auditora:

Paso 1: NIA 315: Identificacin y valoracin de los riesgos de Incorreccin Material

(fraudes o errores) mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno

NIA 315, p 11: Documentar el Grupo al que pertenece la entidad incluido el Marco de Informacin
Aplicable.

Ejercicios Dimensionamiento de la Entidad y Gobierno Corporativo:

Para tomar decisiones de Polticas Contables y para auditarlas, se debe considerar:

1.Obligacin de rendir cuentas a terceros (en la bolsa o un amplio nmero de inversionistas en
una PYME). (NIC 1, p 7 y NIIF PYMES 2.2; NIIF PYMES, prrafos P7, P8, P10, 1.2. y 1.3)
2.Relacin Costo beneficio (Marco Conceptual, p CC35, NIIF 1, p 1.c. y 2.13 de la NIIF PYMES)
3.Materialidad (Marco Conceptual, prrafo CC11, NIIF PYMES, 2.6)
4.Gobierno Corporativo.
5. Efecto posterior (pues deben depreciarse nuevamente afectando utilidades, sin que fiscalmente
esto sea deducible).
6. Efectos financieros en relaciones con entidades financieras (pues no es cierto que los bancos le
presten ms al Grupo 1 o a quien tenga polticas contables ms complejas y costosas. Por el
contrario: la idea es tener menos subjetividad en las estimaciones y reducir las diferencias entre
normas tributarias (polticas pblicas) y estndares internacionales (polticas basadas en
autorregulacin).

Ejemplo 0:
Una entidad que cotiza en bolsa o una PYME (con un amplio nmero de inversionistas excluidos
de la administracin), adquiere 5 vehculos a 100 u.m. (millones) cada uno. Fiscalmente y a los
socios mayoritarios les conviene depreciarlo a 5 aos (propsito especial), pero esto afectara las
utilidades de los socios minoritarios en el corto plazo (propsito general, Usuarios Principales)
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Estado de Resultados

6
Ao 1 2 () 5
80
Ingresos 80 80 80
0
Gastos por depreciacin 100 100 100
-20 80
Resultados -20 -20

Riesgo Principal: Traslado de Utilidades entre periodos

Qu sucede con el valor de las inversiones en el corto y en el largo plazo? Y Quin las
adquiere?,
Quin se beneficia en el largo plazo?
Qu dice el Art. 54 del Decreto 2649 de 1993? (Dice igual que las NIC, pero no se cumple ni la
figura del revisor fiscal los hace cumplir- Ver Informe ROSC-)
Qu dice un Revisor Fiscal actual? (Que los e. fros, supuestamente reflejan razonablemente
En cunto aparece el activo en el ao 6?
Cul debera ser la vida til adecuada? NIC 16, p 56 y 17,21 de la NIIF PYMES.
Cada cunto debera revisarse la vida til?: Cada ao (NIC 16, p63) o de manera regular, en
NIIF PYMES.

Sin embargo, en entidades cerradas, no se requiere Aseguramiento Alto sino limitado.

Ejemplo A: Si una entidad cerrada deprecia un vehculo a 8 aos, otra a 7 aos, otra a 6 aos y
otra a 5 aos, no puede sancionarse a ninguna, pues se trata de sus propias polticas contables y
estas pueden basarse en argumentos tcnicos como podra ser la intencin de la gerencia de
apalancarse en el corto plazo.

Tambin puede decidir usar vidas tiles diferentes, pero como se ver esto genera altos costos
como tener sistemas de informacin complejos que mantengan cada uno de los bienes muebles
con dos vidas tiles, que calculen impuestos diferidos, mayores revelaciones, etc.

Tributariamente las depreciaciones no cambian (no se pasar de la Poltica Pblica a la

autorregulacin mediante polticas de cada entidad)
Ejemplo B: Una entidad tiene 2.000 computadores comprados en diferentes fechas, con diferentes
marcas, con diferente memoria RAM y disco duro.
Valorar de nuevo uno a uno, estos equipos est en contra del Objetivo Fundamental de la
Materialidad (el otro Objetivo Fundamental es la Representacin Fiel)
Si la empresa fuera a comprar uno de esos computadores, EN PROMEDIO, valdra 1 milln, pero
VENDERLO (valor razonable) sera de $300.000. Esto equivaldra a 600.000.000.

Suponga que los activos totales de empresa son de 110.000 millones.

Como estos computadores NO representan entre el 5% y el 15% del total de los activos) no es
necesario hacer absolutamente nada para NIIF, sino que se dejan por el mismo valor que tiene
localmente (tributariamente).

Sin embargo si la entidad decidiera reconocer estos activos en el Balance de Apertura, el

procedimiento debe ser:
 5

a. Establecer el PROMEDIO de venta considerando el PROMEDIO de caractersticas tcnicas, tales

como memoria RAM, etc. (y otros aspectos tcnicos)
b. Establecer el promedio de fecha de compra, puesto que hay equipos adquiridos en diferentes
momentos (La exencin del Valor Razonable como costo atribuido, para evitar devolverse
retroactivamente).
c. Buscar un precio de venta PROMEDIO (cotizaciones, pginas web, opiniones de su mismo
personal de sistemas).
d. Multiplicar el valor promedio por el nmero de equipos.

En ese caso la entidad elige si reconocer cada equipo o en grupos homogneos.

Anlisis bsico:
*Riesgo: ninguno, pues no afecta a terceros
*Materialidad: inferior al 20% de impacto en toma de decisiones financieras.
* Relacin Costo-Beneficio: No le genera valor agregado.

Ejemplo C: Una entidad tiene un vehculo (TOYOTA FORTUNER) que cost 80 millones y est
totalmente depreciado (comprado hace 5 aos) y en el mercado vale 50 millones. Pero los activos
de la entidad valen 30.000 millones (representados principalmente en inversiones y efectivo). La
entidad puede NO reconocer nuevamente este activo.

Si lo reconoce nuevamente tendr que establecer una nueva vida til y depreciarlo a futuro,
afectando las utilidades del negocio.

Adems debe implementar software adecuado para ello, calcular el impuesto diferido, implementar
procedimientos de control, etc.

No se necesita incorporar todos los activos usados en la contabilidad para poder controlarlos
gerencialmente, puesto que esto puede lograrse, por ejemplo mediante listados internos de activos
totalmente depreciados que se continan usando (prrafo OB9 del marco conceptual).

Resumen: se evala el riesgo de reconocer nuevamente o no algunos activos. En todo caso, la

entidad s puede volver a reconocer algunos activos MUY importantes que estn siendo usados y
que estn total o parcialmente depreciados (Si el peso relativo es superior entre el 15% y el 20%).
Ejemplo D: Una entidad recibi unas mquinas en dacin de pago y las usa, pero no las tiene
reconocidas. Le conviene reconocerlas a la luz del Impuesto de Complementario de Normalizacin
Tributaria?

Ejemplo E: Una entidad tiene un inventario de 800 millones de gasolina, pero para bajar impuestos
declar que consumi 700 de estos inventarios. El inventario real es de 800. Cul es el riesgo fiscal
de hacer un ajuste de esta naturaleza en el Balance de Apertura?

Conclusin de este punto del programa:

Grupo segn la norma local, por nmero de trabajadores, activos, etc. (Ver plantilla)

Comprender el efecto en una entidad abierta o cerrada, as:

Estados financieros de Propsito General: Los que se publican para quienes no estn en
condiciones de exigir informacin en la medida de sus propias necesidades (No incluye a la
gerencia, segn el prrafo OB8 del Marco Conceptual NIIF)
 6

Las NIIF PYMES se aplican a son entidades que no cotizan en bolsa, pero que tienen un amplio
nmero de terceros que se vean afectados por usar polticas contables menos complejas (Marco
Conceptual, NIIF PYMES, prrafos P7, P8, P10, 1.2. y 1.3)

Muchas entidades en Colombia no alcanzan a ser ni siquiera PYMES, por ejemplo las Propiedades
Horizontales y las entidades sin nimo de lucro.

a) Qu significa entonces que la auditoria deba ser basada en riesgos?

b) Qu significa Enfoque de Auditoria Top-Down, basada en (evidencia de) riesgos de
fraudes importantes (voluntarios) o errores importantes (involuntarios)?
c) Qu significa Aseguramiento Alto y de Aseguramiento Moderado en el Balance de Apertura.
d) El auditor debe verificar que existe el Acta de Gobierno Corporativo y de Dimensionamiento de
la entidad (ver ejemplo)

Paso 2: Evaluar la NIA 540: Auditoria de Estimaciones contables y del Valor Razonable:

Depreciar una mquina en diez aos en una entidad abierta (que cotice o sea PYME),
representa un riesgo de fraude; tanto como NO depreciarla a diez aos en una empresa
cerrada (de cualquier grupo), pues la relacin costo-beneficio en esta ltima perjudica a la
entidad y a sus socios Juan Fernando Meja.

Comprender porque no existen cuentas como la 1905, 1910, 1299, 1499, 1799 (slo se aceptara la
1399).
Ejercicio de valoracin de acciones:
Se adquieren inversiones (o cuota parte) por $1.100.000, pero su valor en el mercado es de $1.000.000.

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1110 Efectivo 1,100,000.00
1205 Inversin 1,000,000.00
5 Gastos (costos) de transaccin 100,000.00

Si en el mismo mes sube a $1.150.000 (NIC 1, p 34a), entonces: Cmo hacer fraude bajo norma local?
 7

En la medicin posterior no siempre se debe usar el Valor Razonable:

Porqu no es permito valorar Propiedades Planta y Equipo en US GAAP y en NIIF PYMES?

1. Porque en algunos casos la valorizacin sirve para ocultar que un activo se depreci demasiado
rpido (Ver ejercio 1, donde el activo en el ao 6 vale cero -vehculos- )

2. El activo no se tiene para la venta, sino para el uso (y por lo tanto no tiene sentido valorarlo)

3. Si estuviere para la venta, tampoco se puede valorar hacia arriba, pues los inventarios se valoran
slo hacia abajo (y los "Activos No Corrientes Disponibles para la Venta")

4. Cuando pasa una va al lado del inmueble, por ejemplo, realmente deben pagarse ms impuestos
(contribuciones por valorizacin y predial), adems "la entidad sigue vendiendo los mismos zapatos"
(si a eso se dedica).
5. Las burbujas inmobiliarias no deberan contabilizarse porque suponen VOLATILIDAD al estado
de resultados, dado que las valorizaciones son mayor valor del activo y por ello deben depreciarse
(Caso edificio SPACE).
6. Los avalos en algunos casos son subjetivos, pueden manipular indicadores en licitaciones y en
otros casos.
7. Ajustes como los de inflacin, pueden ocultar informacin: por ej. Se muestran mayores ventas
cuando en realidad pudo haberse vendido menos.
8. Las normas tributarias normalmente no aceptan los avalos tcnicos como mayor valor del activo
(deben depurarse del "patrimonio bruto").
9. Todos los activos tienen realmente a desgartarse, no a valorarse (incluso un apartamento sube
de valor por un tiempo y luego pierde valor).
 8

10. Los avalos, bajo IFRS, deben depreciarse contablemente (no aceptados fiscalmente)
generando reducciones de las utilidades comerciales.
11. Las valorizaciones en algunas ocasiones sirven para vender un bien a prdida y mostrar
ganancias.
Conclusin del paso 2 del Programa de Auditoria:
El auditor debe verificar que no se cometen los siguientes fraudes (segn el dimensionamiento de
la entidad, si requiere Aseguramiento Alto o Aseguramiento Limitado.
Fr1.1 Depreciaciones en exceso o en defecto.
Fr1.2. Manipular Indicadores Financieros (Financiacin por fuera del Balance).
Fr1.3. Uso de Valorizaciones para ocultar informacin (cuentas 19XX, 1299, 1499, 1799 y 1899).
Fr1.4. Provisiones para proteccin de PPE sin demostrar deterioro (cuenta 1599).
Fr1.5 Provisiones de Inversiones basndose en %s fiscales o arbitrarios.
Fr1.6 Provisiones de Inventarios basndose en %s fiscales o arbitrarios.
Fr1.7 Provisiones de cartera basndose en % arbitrarios (5%, 10%, 15%, 33%, etc.)
Fr. 1.8 Avalos USGAAP y PYMES hasta el 2014. Desde 2015una PYME puede usar avalos
slo esi estos se van a depreciar,

Paso 3: Evaluar Riesgo de Clasificaciones Inadecuadas:

Comprender la taxonoma XBRL bsica (ver diapositiva de taxonoma)
Ejercicio:
Una entidad tiene 40 mil millones en diferidos. La administracin de impuestos establece que puede
amortizarlos en 10 aos, pues no eliminar el art. 107 del E.T. sobre relacin de causalidad. Pero
para amortizarlos debe continuar reflejndolos en el LIBRO TRIBUTARIO (art. 772 E.T.).
Libro diario:

Cuenta Concepto Dbitos Crditos

1710.97 Diferidos 40.000
3705.97 Utilidades Retenidas 40.000

Libro mayor Multilibro:

1710 Diferidos
Dbitos Crditos
Saldo local 40.000 40.000
0
El saldo de la cuenta siempre debe estar bajo NIIF = 0
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Caso

a) Pago de 200 millones de pesos por servicios de publicidad (que se

hace aproximadamente "CADA" 2 aos), con la esperanza de vender
ms en el futuro
b) Pagos por honorarios (asesora en la implementacin de los
estndares ISO) por valor de 100 millones, segn el gerente para
generar mayores ingresos en el futuro.

c) Suscripcin al peridico El Tiempo por un plazo de 1 ao, para

entrega diaria de un ejemplar de $1.000, durante 365 das, a 20 hoteles
con 20 pisos cada uno y 10 habitaciones por piso.
(1.000 X 365 X 20 X 20 X 10= 1.460.000.000

d) Papelera para varios periodos por un valor insignificante

e) Papelera para varios periodos por un valor significativo

f) Material Publicitario (P.O.P), tales como lapiceros para regalar a los

dueos y/o a clientes, mugs, alcancas, camisetas, etc (por un valor
importante)
g) Compra de una licencia de software que durar ms de un ao
(cuanta abierta)
h) Update (actualizacin del software) Componente
i) Un estudio y valoracin de la propia marca, realizada por el mejor
experto del mercado (aunque la marca sea Coca-Cola).
j) Good Will, Know How, Crdito mercantil (generados internamente)
k) Compra de una marca (con vida til indefinida)
l) Compra de los derechos deportivos de un jugador de ftbol
m) Franquicia de una marca de hamurguesas por 12 aos
n) Impuestos (al patrimonio, predial, etc.)
o) Compra de un listado de clientes
p) Gastos importantes para mantener actualizada una base de datos
de clientes
q) Compra de una bodegada de llantas
r) Compra de un seguro por valor de $2 millones por cada camin, para
100 camiones.

s) Publicidad pagada a RCN para prestar el servicio DURANTE un ao

(pagado x anticipado)
t) Pagos para estudios y presupuestos de obra, propuestas, proyectos,
licitaciones
u) Preoperativos y proyectos
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v) Derechos de Acceso (a clubes sociales, a centros comerciales con

local arrendado, etc.) 100 ejecutivos de auditora a $15 millones durante NIC 38 69A
4 aos.
w) Proyectos internos en FASE DE INVESTIGACIN.

x) Proyectos internos en FASE DE DESARROLLO (despus de patentar

nuevo conocimiento).

y) Un edificio construido sobre una propiedad ajena (cuanta abierta)

z) Una vitrina empotrada instalada sobre un local arrendado (cuanta
abierta)
aa) Dotaciones y suministros, repuestos que se consumen en el mismo
ao

Paso 4: NIA 315. Riesgo de Confundir Control de activos con Administracin o uso.

Fr3.1 Se considera fraude dar de baja un bien no usado si se tiene la propiedad (pues debe
reclasificarse a Propiedades, de Inversin)
Una entidad es PROPIETARIA de un apartamento que cost 500 millones (y depreciacin acumulada
de 200 millones). Este apartamento NO ES USADO por la entidad, sino que ES USADO por un familiar
de la esposa del administrador-dueo (o lo usa, por ejemplo, un fondo de empleados). Segn las NIIF
este bien:
a. NO debe reconocerse en el Estado de Situacin Financiera.
b. S debe reconocerse, pero debe reclasificarse como Propiedad de Inversin para hacer
auditora a este tipo de bienes NO USADOS o ARRENDADOS.

Cuenta Concepto Dbito Crdito

Propiedades, Planta y Equipo
"Construcciones y
1516XX.97 Edificaciones" 500,000,000.00
159205XX.97 Depreciacin Acumulada 200,000,000.00
Politica NIIF:
156905.97 Propiedades de Inversin al costo 500,000,000.00
Depreciacin Acumulada de
156992.97 Propiedades de Inversin 200,000,000.00

Fr3.2 Podra ser fraude reconocer un bien que se usa, sin que haya tenido un costo (NIC 16, p. 7b, NIIF
PYMES 18.4b y Marco Conceptual Prrafos 4.12 y FC3.19, salvo arrendamiento financieros y
subvenciones (donaciones condicionadas o no) No es cierto que deban reconocerse bienes
administrados como las zonas comunes en copropiedades, pues el que los controlada es el
copropeitario, no la copropiedad: Ver artculo en lnea
El activo del ejercicio anterior, debe ser reconocido por quien lo USA?
Respuesta: NO debe reconocerse un bien que no le cost nada a la entidad, salvo casos como el
arrendamiento "financiero" y las subvenciones.
 11

Esto por el concepto de medicin fiable del costo: Ver prrafos: NIC 16, p. 7b, NIIF PYMES 18.4b y
Marco Conceptual Prrafos 4.12 y FC3.19 y NIA 315:

Aserciciones
de la Gerencia
Se verifica que
(Objetivos de
auditoria)2
Relacionadas con saldos contables al cierre del periodo (Balance de Situacin Financiera)
a. Existencia Realmente existen todos los activos e ingresos y los pasivos y gastos (y el patrimonio)
(Ocurrencia): que aparecen en los estados financieros3.
(Aunque haya emitido facturas de ingresos o de gastos)
b. Integridad: Se registraron todos los activos e ingresos y los pasivos y gastos (y el patrimonio) que
tenan que registrarse.
(Aunque NO hayan llegado las facturas de gasots o o no se hayan radicado las de ingresos)
c. Valoracin e Los activos e ingresos, pasivos y gastos (y patrimonio) figuran por los importes
imputacin apropiados y cualquier ajuste de valoracin o imputacin ha sido adecuadamente
(Exactitud): registrado.4
(Los activos no usados se reclasifican a Propiedades de Inversin)
d. Derechos y Todos los activos son propiedad de la entidad y todos los pasivos son obligaciones realmente
obligaciones suyas.
reales: (No se deben reconocer activos por el solo hecho de ser usados.
Relacionadas con transacciones durante el periodo (Estado de Resultados)5
e. Corte: Que las operaciones de ingresos, costos y gastos (generados en activos y pasivos)
ocurrieron en el periodo correcto en el que se recibe o entrega un bien o un servicio
(Independientemente de las facturas entregadas o recibidas)
f. Clasificacin: Las transacciones y los hechos se han registrado (reportado) en las cuentas apropiadas

El auditor debe verificar que:

Fr3.1 Se considera fraude dar de baja un bien no usado si se tiene la propiedad (pues debe
reclasificarse a Propiedades, de Inversin)
Fr3.2 Podra ser fraude reconocer un bien que se usa, sin que haya tenido un costo (NIC 16, p.
7b, NIIF PYMES 18.4b y Marco Conceptual Prrafos 4.12 y FC3.19, salvo arrendamiento
financieros y subvenciones (donaciones condicionadas o no)
NIA 315
No es cierto que deban reconocerse bienes administrados como las zonas comunes en copropiedades-
(Ver artculo en lnea)

22
NIA 315. p. Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material
Mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
3
El objetivo de Existencia de saldos de balance, es equivalente al objetivo de Ocurrencia de las transacciones y hechos
de ingresos, costos y gastos registrados en el Estado de Resultados.
4
El objetivo de Valoracin e Imputacin de saldos de balance, es equivalente al objetivo de Exactitud de las
transacciones y hechos de ingresos, costos y gastos registrados en el Estado de Resultados.
5
Las aserciones que deben verificarse en el Estado de Resultados son: Ocurrencia (equivalente a la Existencia de saldos
de balance), Integridad, Exactitud, Corte y Clasificacin. No obstante, en el Balance de Apertura slo se verifican las
aserciones de saldos (de balance).
 12

Paso 5: NIA 560 (y NIC 10): Auditar los hechos posteriores al Cierre.
Fr3.3 Atrasar ingresos (y cuentas por cobrar) habiendo YA ENTREGADO un bien o un servicio
(deben provisionarse los ingresos).
Fr3.4 Adelantar ingresos (y cuentas por cobrar) sin haber ENTREGADO un bien o un servicio.
Fr3.5 Atrasar gastos (y pasivos) habiendo YA RECIBIDO un bien o un servicio.
Fr3.6 Adelantar gastos (y pasivos) mediante PROVISIONES, sin haber RECIBIDO un bien o un
servicio.
Fr3.7 Reconocer pasivos sin obligacin presente (sin tercero) como las consignaciones por
identificar-.
Fr3.8 Reconocer pasivos sin probar que se deber hacer un pago (como las contingencias).
Fr3.9 Afectar el resultado con errores de Ejercicios anteriores y cambios de polticas
(retroactividad).
Ver matriz de Riesgos de Reconocimiento
Pasos sugeridos para Implementar las NIIF

ltima modificacin: Evento actualicese.com del 13 de enero de 2015

Enlaces de inters:

Grupo en Facebook: https://www.facebook.com/groups/ifrsglobal/

Ejercicios y libros NIIF: http://www.globalcontable.com/libro/
Enlace al material de trabajo: http://www.globalcontable.com/actualicese/
Inscribirse para recibir boletines gratuitos: www.globalcontable.com

Los pasos sugeridos para implementar las NIIF son los siguientes:

1. Crear un Comit NIIF o Equipo de Trabajo NIIF. Este equipo debe tener un
Tono desde lo alto, decir, comprometiendo a la alta gerencia.

2. Comunicacin de la gerencia a las reas. Empoderando al Equipo NIIF para que

brinden la informacin (Evitar as Limitacin de alcance).

3. Acta de anlisis del Gobierno Corporativo. Es el acta de accountability, es decir,

de Responsabilidad pblica de Rendir Cuentas. Esto para analizar qu tan
complejas sern las polticas contables en la entidad y si una u otra decisin
afecta a terceros excluidos de la administracin.

Nota: No se ha dicho en el seminario taller que NO SE DEBAN aplicar las NIIF, sino
que debe contextualizarse la empresa, pues no es lo mismo aplicarla en una entidad
con Responsabilidad Pblica de Rendir Cuentas como ECOPETROL que en una
entidad sin nimo de lucro no vigilada a la que escasamente se le pide informacin
tributaria, o en una empresa que aunque sea vigilada (o controlada), es una empresa
familiar que podra no afectar a terceros por tener unas polticas contables menos
agresivas (y menos costosas).

4. Acta con el listado de NIIF aplicables a la entidad (Tomar seccin por seccin de
las NIIF PYMES y determinar cules aplican y cules no aplican a la entidad).

5. Crear las Polticas Contables bsicas para el Balance de Apertura (Las mismas
que aparecen en el Taller de Balance de Apertura y en el punto 9 de estos
pasos).

6. Acta de adopcin del Plan de Cuentas (anexo) Y enviarlo a sistemas

explicando el modelo Multilibro (para que sea implementado).

7. Acta(s) de Anlisis de Diferencias de cada cuenta y subcuenta , en las cuales se

haga constar que hizo:

7.1. La Depuracin de la cuenta. Por ejemplo:

Asegurarse que hay DEVENGO (asegurarse por ejemplo de que todas
las cuentas por cobrar corresponden a servicios YA PRESTADOS, no
por la sola ENTREGA DE FACTURAS o por la sola firma de contratos).
 Que los pasivos cumplen con HECHOS PASADOS, es decir, que se ha
realmente RECIBIDO bienes o servicios y no simples firmas de
contratos o provisiones)
Que la caja conserva nicamente monedas y billetes,
Que los saldos de bancos coinciden con los extractos

7.2. Hacer constar que se hizo la clasificacin (taxonoma) adecuada= (PUC). Por
ejemplo :
Que las fiducias de administracin y pagos se van a reclasificar a
Equivalentes de Efectivo
Constar que los arrendamientos por cobrar comerciales se clasifican
separados de los arrendamientos por cobrar a partes relacionadas=
BASNDOSE EN EL PUC HOMOLOGADO.
Analizar si tienen bienes no usados o arrendados y decir que van a
reclasificaron a Propiedades, de Inversin.
Analizar si se tienen bienes totalmente depreciados que no conviene
volver a incorporar, pues deben depreciarse nuevamente afectando
utilidades comerciales sin que esto sea deducible fiscalmente.
Analizar efectos tributarios de incorporar activos omitidos (o reducir
pasivos declarados).

En general, este paso consiste en REVISAR TODOS LOS RIESGOS Y

FRAUDES ya estudiados en el curso.

7.3. Medicin fiable: Por ejemplo HACER CONSTAR que la partida de bancos se
midi de acuerdo con los extractos (lo cual no significa que no se deban seguir
emitiendo y registrando cheques, sino que se hace el ajuste de los cheques no
cobrados al final de mes, contra la respectiva cuenta por pagar, para que el saldo
quede bajo NIIF), que la cartera se midi por su valor presente, segn se explic
en el seminario taller de globalcontable.com y actualicese.com, etc.

8. Crear el comprobantes de contabilidad de TIPO NIIF, en el cual se marca el

comprobante o la subcuenta (con el .97 por ejemplo).
EL SOPORTE del comprobante ES EL ACTA (S)

9. Manual de Polticas contables: Cada poltica debe contar con:

9.1. RECONOCIMIENTO (CUANDO)

9.2. MEDICIN INICIAL (SIEMPRE AL COSTO), y
9.3. MEDICIN POSTERIOR (Ver diapositiva resumen con la medicin posterior).

Ciudad<>,Fecha

Seores
XXXX

Uno de los pasos que deben documentarse en elproceso deimplementacin de IFRS es el

Acta de Gobierno Corporativo y de Dimensionamiento de la entidad. Segn la Norma
Internacional de Auditora (NIA) 315 se deben identificar y valoracin los riesgos de
Incorreccin Material (fraudes o errores) mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno. Ello implica por ejemplo que se identifiquen los riesgos relacionados con incluir
activos totalmente depreciados, incluyendo el anlisis del Impuesto Complementario de
Normalizacin Tributaria (que podra ocasionar la declaracin de activosomitidosenperodos
anteriores).

La misma NIA 315, en su prrafo 11 establece la necesidad de documentar el Marco de

Informacin Aplicable, es decir, el Grupo al que pertenece la entidad, no tanto en cuanto al
nmero de activos o de trabajadores (lo cual es parte de la normativa local), sino
especialmentesilaentidadunaempresaquecotizaenbolsaosienrealidadesunaPYME.

Esto porque, segn las NIIF, una PYME es una entidad que no cotiza pero que s tiene un
amplio nmero de inversionistas excluidos de la administracin a los que debe reportarle
informacin. En Colombia la mayoria de las empresas no alcanza a ser PYME, segn dichos
estndares.

Por esta razn, el acta de Gobierno Corporativo pretendejustificarpolticascontables menos

complejas que las utilizadas por entidades que cotizan en bolsa o que tienen un amplio
nmerodeinversionistas.

LasNIIF sebasanenlaautorregulacinyporello dan lalibertadalaentidaddeestablecer sus

propias polticas contables. Los estndares no son reglas, sino que es un rango de criterios
aceptados internacionalmente dentrodeloscualeslasentidadesdebenelegirautnomamente
suspropioscriterios.

El Acta de Gobierno Corporativo y de Dimensionamiento de la entidad que se enva a

Ustedesexplicaque:

LasNIIFsehicieronparaentidadesquecotizanenbolsa(GrupoI)
LasNIIF PYMESseaplicanaentidadesqueno cotizanenbolsaperoquestengan"un
amplio nmero de inversionistasque estnexcluidosde laadministracinydelcontrol
delaentidad,..
En entidades cerradas, como las entidades familiares y en entidades sin nimo de
lucro, se pueden establecer polticas contables, de acuerdo con las NIIF, pero menos
 complejas que las que se establecen en entidades que cotizan en bolsa o que tienen
unamplionmerodeinversionistasminoritarios.
En Colombia la mayorade lasentidadesnoalcanzanasernisiquieraPYMESaunque
tenganmsde10trabajadoresoaunquetenganmsde30.000SMMLVenactivos.
Esto significa quepuedenestablecerpolticas contablesmenoscostosas,haciendouso
delaautorregulacin.
Es importante aclarar que las NIIF no aplican para fines tributarios. Las normas
tributarias establecen el libro fiscal, tributario y cambiario que continuar como hoyse
viene aplicando la contabilidad en Colombia, con los cambios que en cada caso se
apruebeespecficamenteparafinesfiscales.

Por ejemplo, aunque una entidad tomeunbientotalmentedepreciadoylovalorenuevamente,

las normas tributarias no permitirn esa depreciacin (ni siquiera despus del periodo de
transicin),

En ese sentido, las entidades cerradas (que no cotizan y que tampoco tienen un amplio
nmero de inversionistas) deben establecer polticas contables que reflejen la realidad
econmica peroquesean lo ms cercanas a las normas tributariasparaevitarunsobrecosto
en la implementacin, el tener que implementar sistemas de informacin complejos y evitar
tambin cargas operativasy administrativas como las relacionadas con multilibros, impuestos
diferidosyauditoriaocontrolainformacinbasadaencriteriosdivergentes.

Por ejemplo, el Acta de GobiernoCorporativoydeDimensionamientodelaentidadconcluye

quelaentidaddarelsiguientetratamientoalosbienesmueblesenelbalancedeapertura:

1. Depurar los valores que no cumplan la definicin de activo.Esteajustese har bajo

normalocal,demaneraquenoseanecesariohacercambioalgunoparaIFRS.
2. Eliminar contra el patrimonio valores como lasprovisionesacumuladas,noaceptadas
enIFRSpornocontarconunamedicinfiablededeterioro.
3. Dejarn estos bienesmuebles por los mismos valores fiscales (es decir por su mismo
costo, depreciacin acumulada y por el mismo valor en libros), de forma que suvalor
fiscalseaelmismoquesetomarparaefectodelasNIIF.
4. Continuar deprecindolos por las mismas vidas tiles que actualmente tienen, de
manera que en este sentido no se presentar ningn cambio frente a los valores
fiscales.
5. Eliminar contra el patrimonio valores como los ajustes por inflacin y las
valorizaciones(cuentas1905y3805osimilares).

No obstante, laentidad podr volver a valorar algunos activoscomo los inmuebles y algunos
bienesmueblesqueconsidereimportantes.

Debe tenerse en cuenta que las valorizaciones se deben depreciar bajo IFRS, tanto las de
bienes muebles como inmuebles (lo cual se puede tambin hacer por grupos homogneos
paraevitardepreciarunoaunoestosactivos).

En ese caso, la entidad elegir si usa nuevas vidas tiles o si usa vidas tiles tributarias por
tenerunapolticadeapalancamiento(comoseexplicaenelactadeGobiernoCorporativo).

Para evitar incurrir en costos extra, como se explic arriba, sin que esto tenga beneficio
alguno.

AdjuntoelactadeGobiernoCorporativoparaqueseaadaptadaasuentidad:

ActaGobiernoCorporativoGrupoIyII(clickaqu)
Acta Gobierno Corporativo para entidades sin nimo de lucrocomolasCopropiedades
ylasCajasdeCompensacinFamiliar(clikaqu)

Atentamente,

JUANFERNANDOMEJIA
CEOGlobalContable.com
 Indicadores bsicos a tener en cuenta al finalizar
2014 e iniciar el 2015
Valor o
No. Concepto Descripcin y Comentarios
porcentaje
1 Petrleo/barril al 31 de diciembre de 2014 Los usos ms comunes son:
US$ 54.12 47% gasolina para motores de explosin.
22% gasoil. Este es el combustible para barcos y
maquinaria pesada.
8% kerosene. Combustible para aviacin, tanto civil como
militar.
2% petroqumica. Todos los productos qumicos que se
producen a partir de petrleo; esto incluye plsticos,
abonos qumicos, medicamentos.
1A Disminucin del precio del petrleo/barril 41.20% El petrleo al 31 de diciembre de 2013 estaba a US$ 95.44
de diciembre 31 de 2013 a Diciembre 31 de por barril y baj a $US 54.12 al 31 de diciembre de 2014.

2014
2 Euro al 31 de diciembre de 2014 2.908.03 Moneda oficial de la Unidad Europea desde el 1 de enero
de 1999. Entr en circulacin progresivamente a partir
del 1 de enero de 2002

3 Precio del gramo de oro al 31 de Diciembre $90.734.58 Es una mercanca ms que un patrn monetario. La
de 2014 emisin monetaria es independiente de la cantidad de oro
que se posea. No existe relacin directa entre la cantidad
de reservas de oro y la cantidad de dinero en circulacin.
4 ndice de Valorizacin predial (IVP) 5.93% Indicador que permite calcular la variacin porcentual
promedio de los precios de los predios urbanos del pas
en el 2013 fue de 6,03% excepto Bogot, ciudad en la cual
se aplica ndice de valorizacin de inmuebles urbanos y
rurales (IVIUR)
5 Precio libra del caf colombiano a 31 de US1.6480 En el pas se asigna un precio por carga de caf de 10
diciembre de 2014 arrobas. En este ao hubo una baja, pues pas de $US
1.47 a $US 1.32 lo que implica una rebaja del 10%
6 Tasa Representativa del mercado TRM al 31 $ 2.392.46 TRM. Indicador de tasa de cambio de pesos por dlar.
de diciembre de 2014 Utilizado para ajustar valores al final del perodo en
operaciones en dlares y llevarlos en el registro contable,
en moneda funcional diferente.
7 Devaluacin en el ao 2014 24.16% Se denomina as al efecto del aumento del dlar frente al
peso colombiano, afecta a los deudores en dlares.

8 Tasa Representativa promedio en el 2014 $ 2.000,33 TRM. Es una herramienta til para planeacin, de uso por
parte de financieros, para establecer la realidad en la
devaluacin o en la revaluacin, diaria, mensual o anual y
cmo afecta los flujos de caja. El Banco de la Repblica lo
calcula diariamente
9 DTF al 31 de diciembre de 2014. 4,34% Tasa aplicable a Certificados de Depsito a Trmino Fijo.
Porcentaje del cual parte el clculo del sector Naci en 1982 creados para permitir la colocacin de
financiero para el pago, o bien el cobro de prstamos a la mediana y pequea empresa. Es calculado
intereses. semanalmente. Es una tasa de inters resultante del
promedio ponderado de tasas y captaciones 90 das.

10 UVR al 31 de diciembre de 2014 215,033 Unidad de Valor Real Constante. Informacin bsica, del
crecimiento de las deudas cuando han sido establecidas
con este factor. Opera a partir del 1 de enero de 2000. Es
calculado diariamente.
11 Aumento del UVR en 2014 3.46% Comparacin hecha con el UVR al terminar el 2013
12 IPC para ingresos medios 2014 entre el 1o. 2.89% Es el denominado reajuste fiscal. Establecido por la ley
de octubre del ao anterior al gravable y la 1111 de 2006 para ajustar el UVT de cada ao, lo informa
misma fecha del ao inmediatamente el Dane y es obtenido entre el 1o. de octubre del ao
anterior a este. anterior al gravable y la misma fecha del ao
inmediatamente anterior a este. La DIAN debe
informarlo antes del 1o. de Enero de cada ao. La UVT
para el 2015 es de $ 28.279
13 IPC para Ingresos Medios entre el 1 de 3.67% ndice de precios al Consumidor; (antes denominado para
enero y el 31 de diciembre de 2014 empleados o PAAG) Vigente para ajustar los avalos
certificado por el DANE tcnicos con fundamento en el artculo 64 del decreto
2949 de 1.993.
14 IPC - ndice de precios al consumidor 2014 3.66% Es el factor de crecimiento de los precios de acuerdo con
certificado por el DANE la canasta familiar establecida por el DANE.
14A Aumento del IPC - ndice de precios al 1.72% El IPC al 31 a diciembre de 2013 acumulado fue del 1.94%
consumidor 2014 certificado por el DANE de y el IPC acumulado a 31 de diciembre de 2014 fue del
2013 a 2014 3.66%.
15 DTF. Tasa para liquidar rendimientos 4.34% Aplicable para liquidar los rendimientos presuntivos por
presuntivos en el 2015 prstamos de socios a las empresas o viceversa; es el DTF
a diciembre 31 del ao inmediatamente anterior
16 Tasa para liquidar Rendimientos 4,07% Aplicable para liquidar los rendimientos presuntivos por
presuntivos para 2014. prstamos de socios a las empresas o viceversa; es el DTF
a diciembre 31 del ao inmediatamente anterior
17 Inters de Mora DIAN entre 1.de Enero y 31 28.82% Por ordenamiento de Ley se liquidar cada 3 meses con
Marzo 2015. Inters corriente 19.21% base en las cifras que da la Superintendencia Financiera;
denominado Inters de Usura comercialmente
18 Inters de Mora entre 1.de Octubre de 2014 52.22% Es liquidado segn las decisiones que tome la Junta
y 30 de septiembre de 2015 Inters Directiva del Banco de la Repblica y por Resolucin de la
microcrdito 34.81% Superintendencia Financiera
18A Inters de Mora entre 22 de Dic de 2014 y el 47.90% Resolucin 2259 del 23 de Diciembre de 2014. Por la cual
30 de septiembre de 2015. Inters crdito de se certifica el Inters Bancario Corriente para la
consumo de bajo monto 31.96% modalidad de crdito de consumo de bajo monto, en los
trminos previstos en el Decreto 2654 de 2014
19 Impuesto de renta 2007 34% Aplicable en el 2007 por ordenamiento de la ley 1111 de
2006.
20 Impuesto de renta 2008 y aos siguientes 33% Aplicable por ordenamiento de la ley 1111 de 2006
hasta 31 de diciembre de 2012
21 Impuesto de renta 2014 25% Aplicable a partir del ao gravable 2014 Ley 1607 del 26
de diciembre de 2012
22 Impuesto de renta para la Equidad- CREE 9% Por los aos 2013, 2014 y 2015
23 Impuesto de renta para la Equidad- CREE 9% Por los aos 2016 en adelante
24 Impuesto de renta de entidades del rgimen 20% Tasa impositiva asignada a estas entidades sin nimo de
tributario especial lucro, cuando no llenan los requerimientos establecidos
para que su renta sea exenta.
25 Renta presuntiva para 2006 6% Tasa aplicable a patrimonios, que supone deben rentar
por lo menos dicho porcentaje
26 Renta presuntiva 2007 y aos siguientes 3% Tasa aplicable del 2007 en adelante y que fue rebajada en
3 puntos con relacin al 2006
27 Salario mnimo 2014 644.350 Valor sobre el cual se fundamentan, las liquidaciones de
horas extras, y otros factores que de l dependen.

28 Salario mnimo diario 2014 21.478 Nace de dividir el salario mnimo mensual por treinta
29 Auxilio de transporte 2014 74.000 Valor a pagar a asalariados que ganen menos de dos
salarios mnimos y a los cuales deba pagarse en virtud a
la distancia de su casa de habitacin al sitio de trabajo.
30 Salario integral 2014 8.376.550 Es el resultado de multiplicar el salario mnimo por diez y
a su vez de aumentar a dicho valor el factor prestacional
del 30 (se puede calcular multiplicando el salario mnimo
por 13)
31 Aumento del salario del 2014 al 2015 4,6% Establecido por decreto 2731 del 30 de diciembre de
2014, al presentarse acuerdo entre el gobierno y las
centrales obreras
32 Aumento del auxilio de transporte del 2014 2,78% Establecido por Decreto 2732 del 30 de diciembre de
al 2015 2014 al presentarse acuerdo entre el gobierno y las
centrales obreras
33 Aumento de la suma de salario mnimo y 4,41% Establecidos ambos por decreto y presentarse un acuerdo
auxilio de transporte del 2014 al 2015 entre el gobierno y las centrales obreras.

34 Sancin Mnima tributaria 2014 283.000 Aplicable como sancin mnima por diversos
incumplimientos frente a obligaciones tributarias. (
equivale a 10 UVT)
35 Porcentaje de pago al fondo de pensiones en 16% Valor establecido como aporte del empleador y del
el 2015 trabajador para el sostenimiento del fondo de pensiones.

36 Porcentaje que paga el trabajador al fondo 4% Establecido como aporte al fondo de pensiones por parte
de pensiones 2015 del trabajador
37 Porcentaje que paga el empleador al fondo 12% Establecido como aporte al fondo de pensiones por parte
de pensiones 2015 del empleador
38 Porcentaje que paga el trabajador 16% Mientras no salga otra norma este porcentaje deber
independiente al fondo de pensiones en el pagarlo el trabajador independiente para tener derecho a
2015 pensin.
39 Nmero de semanas a cotizar para pensin 1.300 Nmero establecido en las leyes relacionadas con
en el 2015 pensin y que seguir aumentado 25 semanas por ao
hasta el 2014
40 Cotizacin obligatoria de Salud 2014 12.5% Obligaciones total que pagan patrono y trabajador para
tener acceso al servicio de salud
41 Del total de dicha cotizacin, al empleador le 8.5% El art. 31 de la Ley 1607 de dic. de 2012 y el art. 7 del
corresponde un decreto. 1828 de 2014 solo exoneran de este 8,5% a los
empleadores que sean entes jurdicos sujetos al CREE y
tambin a los empleadores personas naturales con 2 o
ms trabajadores, pero siempre y cuando el valor que
cancelen cada mes a cada trabajador (incluyendo parte
salarial y parte no salarial) no exceda el equivalente a 10
SMMLV ($6.443.500). Cuando el total devengado en el
mes s exceda ese monto, entonces s debern aportar el
8,5% pero solo sobre la parte salarial.
42 Corresponde al trabajador de la cotizacin 4% Parte de la obligacin que corresponde al trabajador
obligatoria de salud 2015
43 Retiros exentos del pago del impuesto a los 9.891.000 Beneficio del 4 por mil establecido para quienes tienen
gravmenes financieros 2015 una sola cuenta de ahorro 350 UVT
44 Ingresos brutos de comerciantes personas 824.550.000 Las personas naturales en general no estn obligados a
naturales en el ao anterior por lo cual hacer retenciones en la fuente pero lo hacen cuando
quedan obligados a aplicar retenciones en la siendo comerciantes sus ingresos brutos del ao
fuente 2015 inmediatamente anterior excedan esta cifras. ( se calcula
30.000 UVT X 27.485)
45 Base a partir de la cual se aplica retencin en 113.000 La prestacin de servicios tiene diferentes porcentajes
la fuente por servicios 2015 de retencin sin embargo el retenedor no tiene
obligacin de aplicarla sino a partir de esta cifra (4 UVT)
46 Base a partir de la cual se aplica Retencin 764.000 Para los otros ingresos entre los cuales estn las
en la Fuente por compras 2014 (compras) hay diferentes porcentajes de retencin sin
embargo el retenedor no tiene obligacin de aplicarla
sino a partir de esta cifra (27 UVT)
47 Base a partir de la cual se aplica retencin en 1.358.000 Base establecida expresamente, a partir de la cual
la fuente por Loteras y rifas, apuestas y obligatoriamente debe aplicarse retencin en la fuente
similares 2015 (48 UVT)
48 Base a partir de la cual se aplica Retencin 141.000 Base establecida expresamente, a partir de la cual
en la fuente en colocacin independiente de obligatoriamente debe aplicarse retencin en la fuente (
juegos de suerte y azar 2015 5 UVT x 28.279)
49 Lmite a partir del cual se deben aplicar 12.320.000 A la propiedad planta y equipo debe hacerse avalo
avalos tcnicos (art 64 del 2649/93) 20 tcnico cada tres aos segn lo establecido en el artculo
Salarios mnimos del ao anterior 64 del Decreto 2649 de 1.993, sin embargo no es
obligacin cuando el activo individualmente considerado
no sobrepasa este valor (20 X 616.000)
UVT aplicable en el 2015 28.279 Nace de multiplicar $ 27.485 UVT del 2014 por el factor
de reajuste 2. 89%
50 UVT aplicable para el 2014 27.485 Nace de multiplicar $ 26.841 UVT del 2014 por el factor
de reajuste 2. 40%
51 UVT aplicable para el 2013 26.841 Nace de multiplicar $ 26.049 UVT del 2012 por el factor
de reajuste 3.04%

52 UVT aplicable para 2012 26.049 Nace de multiplicar $ 25.132 UVT del 2011 por el factor
de reajuste 3.65%
53 UVT aplicable para el 2011 25.132 Nace de multiplicar $ 24.555 UVT del 2010 por el factor
de reajuste 2.35%
54 UVT aplicable para el 2010 24.555 Nace de multiplicar $ 23.763 UVT del 2009 por el factor
de reajuste 3.33%
55 UVT aplicable para el 2009 23.763 Nace de multiplicar $ 22.054 UVT del 2008 por el factor
 de reajuste 7.75%
56 UVT aplicable para el 2008 22.054 Nace de multiplicar $ 20.974 UVT del 2007 por el factor
de reajuste 5.15%
57 UVT aplicable para el ao 2007 20.974 Nace de multiplicar $ 20.000 UVT el 2006 por el factor
de reajuste 4.87%
58 UVT aplicable para el 2006 20.000 Unidad de valor tributario establecida por primera vez en
Medida de valor que permite ajustar los la ley 1111 de 2006, aplicable de acuerdo con lo
valores absolutos relacionados con establecido en los artculos 51 y 52 de dicha Ley a los
impuestos y sanciones administrados por la valores absolutos vigentes a 31 de diciembre de 2005 y el
DIAN. Se reajusta anualmente con la siguiente.
variacin del ndice de precios al
consumidor para ingresos medios entre el
31 de octubre del ao anterior
59 Valor de la tarjeta profesional del contador 250.000 Para este ao la Junta Central de Contadores aument
pblico 2015 la tarifa a partir del 1 de enero del 2015 en un 4,6%.
Resolucin 000-1780 del 30 de diciembre de 2014
60 Valor del certificado de antecedentes 22.000 Para este ao la Junta Central de Contadores aument
disciplinarios persona natural 2015 la tarifa a partir del 1 de enero del 2015 en un 4,6%.
Resolucin 000-1780 del 30 de diciembre de 2014
61 Valor del certificado de antecedentes 43.000 Para este ao la Junta Central de Contadores aument
disciplinarios persona jurdica 2015 la tarifa a partir del 1 de enero del 2015 en un 4.6%.
Resolucin 000-1780 del 30 de diciembre de 2014
62 El valor de los duplicados de las tarjetas de 25.000 El equivalente al 10% del costo de las tarjetas originales.
contador pblico 2015 Para este ao la Junta Central de Contadores aument
la tarifa a partir del 1 de enero del 2015 en un 4,6%.
Resolucin 000-1780 del 30 de diciembre de 2014
63 El valor de los Duplicados de las Tarjetas de 322.000 El equivalente al 10% del costo de las tarjetas originales.
registro de personas jurdicas prestadoras Para este ao la Junta Central de Contadores aument
de servicios contables 2015 la tarifa a partir del 1 de enero del 2015 en un 4,6%.
Resolucin 000-1780 del 30 de diciembre de 2014
64 Registro en la Junta Central de las Personas 3.222.000 Para este ao la Junta Central de Contadores aument
Jurdicas 2014 la tarifa a partir del 1 de enero del 2015 en un 4,6%.
Resolucin 000-1780 del 30 de diciembre de 2014
65 Porcentaje de Reteiva general. 15% Retencin que se hace del IVA que se paga sobre las
Artculo 437-1 Modificado por el art. 42 de facturas de compra en el momento de hacer el pago,
la Ley 1607 de 2012. Disminuirle si el aplicable por grandes contribuyentes y los inscritos en el
responsable en los ltimos 6 perodos rgimen comn.
consecutivos arroja saldo a favor en el IVA.
66 Porcentaje de Reteiva general . Artculo 42 100% Quienes contraten con personas o entidades sin
de la Ley 1607 de 2012 residencia o domicilio en el pas la prestacin de
servicios gravados en el territorio nacional
67 Porcentaje de Reteiva general. Artculos 43 100% Cuando se hace retencin de IVA para venta de chatarra y
y 44 de la Ley 1607 de 2012 otros bienes as como de tabaco.

68 Porcentaje de Reteiva aplicable por sistema 10% Retencin que se hace del IVA que hacen las entidades
financiero en tarjeta dbito o crdito financieras a los poseedores de tarjetas dbito o crdito
en el momento de registrar ingreso en las cuentas.
69 Aumento autorizado en el 2015 para avalos 3% Porcentaje establecido en el artculo 1 del Decreto 2718
catastrales de predios urbanos del 26 de diciembre de 2014. Aumento mximo
establecido para predios urbanos formados y no
formados con vigencia al 1 de enero de 2014 y
anteriores.
70 Aumento autorizado en el 2015 para avalos 3% Porcentaje establecido en artculo 2 del Decreto 2718 del
catastrales de predios rurales 26 de diciembre de 2014. Aumento establecido para
predios rurales formados y no formados dedicados a
actividades no agropecuarias con vigencia al 1 de
enero de 2014 y anteriores
71 Aumentos autorizados en el 2015 para 0% No tendrn reajuste en los 2015 predios rurales
avalos catastrales de bienes rurales formados y no formados con vigencia al 1 de Enero de
2014 y anteriores dedicados a actividades
agropecuarias Artculo 3. Decreto 2718 de Dic. 26 de
2014.
72 Aumentos autorizados para el 2015 para 0% Por ser actualizados o formados en el 2015 no tendrn
avalos catastrales de bienes urbanos y reajuste en el 2014. Sus avalos catastrales entrarn en
rurales formado o actualizados en el vigencia a partir del 1 de enero de 2014. Artculo 4.
2014 Decreto 2718 de dic. 26 de 2014.
73 Meta de inflacin del Banco de la Repblica 3% Meta que prev el Banco Central colombiano como meta
del ao 2014, de la cual se derivan aumentos en diversos
sectores de la economa
74 Alza de cuotas de administracin en Asamblea Esta alza no depende del gobierno sino de la autonoma
propiedad horizontal de las Asambleas.
75 Plazo mximo de expedicin de certificados 20 de Marzo de Decreto 2623 de Diciembre de 2014
para terceros 2015

76 Son exentos los pagos laborales recibidos 25% Los pagos laborales especialmente para el clculo de la
Retencin en la fuente son exentos en este porcentaje

77 Se podrn en el 2015 depreciar en un solo 1.414.000 En el ao 2014 el valor era de $ 1.374.000 UVT x 27.485)
ao fiscalmente los activos con un valor
igual o inferior a 50 UVT
78 Lmite de empresas para ser vigiladas por 19.330.500.000 En el ao 2014 fue ( 30.000 X 616.000)
Supersociedades liquidando 30.000SML en
el ao 2015 (644.350 X 30.000)
Estn obligados a tener Revisor Fiscal en el 2015
79 a) Sociedades comerciales con ingresos 3.080.000.000 Si quiere conocer esta informacin para el ao 2014 se
brutos a 31 de Diciembre de 2014 liquidan los 5.000 salarios mnimos por $ 589.500
equivalente a 5.000 salarios mnimos
legales del ao anterior $616.000
80 b) Sociedades comerciales con Ingresos 1.933.050.000 Si quiere conocer esta informacin para el ao 2014 se
Brutos a 31 de diciembre de 2014 liquidan los 5.000 salarios mnimos por $ 589.500
equivalente a 3.000 salarios mnimos
legales del ao anterior $ 616.000

81 Beneficio o de auditora para el ao gravable No Aplica Por expresa derogatoria de la Ley 1607 de 2012
2014

82 Impuesto vehculos automotores 2015 de 1.5% La base para liquidar este impuesto es el valor del
un valor hasta $ 41,430.000 vehculo, de acuerdo con tablas establecidas en el
Ministerio del Transporte. Decreto 2621 del 17 de
diciembre de 2014
83 Impuesto a vehculos automotores 2015 de 2.5% La base para liquidar este impuesto es el valor del
ms de $ 41.430.000 y hasta $ 93.217.000 vehculo, de acuerdo con tablas establecidas en el
Ministerio del Transporte. Decreto 2621 del 17 de
diciembre de 2014
84 Impuesto a vehculos automotores 2015 de 3.5% La base para liquidar este impuesto es el valor del
ms de $ 93,217.000 vehculo, de acuerdo con tablas establecidas en el
Ministerio del Transporte. Decreto 2621 del 17 de
diciembre de 2014
85 Incremento en el SOAT 4,6% SOAT es un Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito,
Ampara a los peatones y ocupantes del el cual cubre a todos los vehculos de servicio pblico y
vehculo asegurado en caso de accidente. El particular que transiten por el territorio nacional.
incremento se hace con base en el salario
mnimo de 2015
86 Incremento en arrendamiento de bienes 3.66% Si el contrato es celebrado despus del 10 de Julio de
races urbanos utilizados para vivienda 2003 se incrementa en el IPC del 2014. Ley 820 de 2003

87 Incremento en arrendamiento de bienes 3% Si el contrato es celebrado antes del 10 de Julio de 2003.

races urbanos utilizados para vivienda Ley 820 de 2003

88 Incremento en el arrendamiento de locales Lo convenido en Aumento en contratos de personas particulares

comerciales el contrato dependen de lo convenido en el contrato; no interviene
para nada el gobierno.
89 Los nuevos cnones de arrendamiento de No podrn Y la estimacin del valor comercial para estos efectos no
bienes urbanos destinados a vivienda exceder del 1% podr exceder el equivalente a dos (2) veces el avalo
del valor catastral vigente del inmueble.
comercial

90 Incremento en administracin de propiedad El porcentaje que El valor es el resultado de aplicar al presupuesto
horizontal determine la aprobado para el ao 2015 el coeficiente respectivo de
Asamblea General cada uno de los inmuebles que conforman la copropiedad
91 Aumento de las tarifas notariales 3% Depende del aumento que establezca la Junta Directiva
del Banco de la Repblica que para el ao 2015 la fij
en este porcentaje.
92 Aumento del impuesto sobre consumo de 3% Depende del aumento que establezca la Junta Directiva
licores, vinos, aperitivos y similares del Banco de la Repblica que para el ao 2015 la fij en
este porcentaje.
93 Aumento en la tarifa de los servicios de la 3% Depende del aumento que establezca la Junta Directiva
imprenta nacional del Banco de la Repblica que para el ao 2015 la fij en
este porcentaje.