Procedimientos de AuditorIa

Procedimientos de Auditora
ndice Introduccin
Serie 5000 Serie 6000
Comisin de Normas y Procedimientos Relacin de Miembros de la Comisin

de Audiora de Normas y Procedimientos de
Auditora
Gerente Editorial: Edilberto Calvillo Snchez
Coordinacin Editorial: Juana Trejo Caballero

Portada y formacin: Gabriela Salcedo Martnez
Correccin de estilo: Nicols Centeno Bauelos
Produccin: Martn Castillo Gonzlez
Procedimientos de Auditora
Primera edicin, 28 de mayo de 2010
Derechos reservados por el

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Bosque de Tabachines Nm. 44
Fracc. Bosques de las Lomas
11700, Mxico, D.F.
Prohibida la reproduccin total o

parcial de esta obra sin el permiso
por escrito de su editor.
Impreso en Mxico
ISBN 978 607 7620 42 6

ndice
Introduccin
Serie 5000
Boletn 5010, Procedimientos de auditora de aplicacin general
Boletn 5020, El muestreo en la auditora
Boletn 5030, Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno
Boletn 5040, Procedimientos de auditora para el estudio y evaluacin de la funcin de auditor

interna
Boletn 5050, Utilizacin del trabajo de un especialista
Boletn 5060, Partes relacionadas
Boletn 5070, Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor
Boletn 5090, Revisin de control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios
Boletn 5100, Efectivo y equivalentes de efectivo
Boletn 5110, Ingresos y cuentas por cobrar
Boletn 5120, Inventarios y costo de ventas
Boletn 5130, Pagos anticipados
Boletn 5140, Procedimientos de auditora relacionados con estados financieros consolidados y

combinados, y con la valuacin de inversiones permanentes en acciones
Boletn 5150, Inmuebles, maquinaria y equipo
Boletn 5160, Intangibles
Boletn 5170, Pasivos, provisiones, activos, pasivos contingentes y compromisos
Boletn 5180, Estimaciones
contables Boletn 5190, Capital
contable Boletn 5200, Gastos
Boletn 5210, Examen de remuneraciones al personal
Boletn 5220, Contingencias no cuantificables y compromisos

Serie 6000
Boletn 6060, Muestreo estadstico en auditora
Boletn 6070, Consideraciones en la auditora de negocios pequeos
Boletn 6080, Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude
Boletn 6090, Procedimientos de auditora relativa a instrumentos financieros derivados
Introduccin
El trabajo que desarrolla el Contador Pblico en la realizacin de auditoras de estados financieros y
informe que emite, derivado de las mismas, se rigen por las normas contenidas en los boletin
vigentes de las series 1000, 2000, 3000 y 4000, emitidos por la Comisin de Normas y Procedimient
de Auditora (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP). Los boletines
procedimientos enmarcados en la serie 5000 y las guas para trabajos de auditora sealados en la se
6000, fueron emitidos por esta Comisin con la finalidad de proporcionar un apoyo para el desarrol
de los trabajos de auditora, sin que stos sean normativos.
El IMCP es miembro de la International Federation of Accountants (IFAC), por lo cual ha adquirido

compromiso de adoptar y alinearse a las normas emitidos por este organismo. Por lo anterior, en ab
de 2008 el Comit Ejecutivo Nacional del IMCP aprob el plan de convergencia y adopcin de l
Normas Internacionales de Auditora.
Durante 2008 y 2009 la CONPA ha emitido y continuar emitiendo una serie de boletines relativos
normas de auditora, que tienden a homologar los pronunciamientos normativos en nuestro pas con l
prevalecientes a nivel internacional y, consecuentemente, el proceso de convergencia se encuentra
la etapa de conclusin.
Por otro lado, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informaci
Financiera (CINIF) ha estado trabajando en la convergencia de la normatividad contable en Mxico
relacin con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por lo que divers
boletines de las normas de informacin financiera aplicables en Mxico han sufrido cambios y se h
emitido algunas nuevas normas.
Los cambios y la emisin de nuevas normas tanto de auditora como de normas de informaci
financiera han motivado la necesidad de realizar adecuaciones a diversos conceptos y referenci
establecidas en los boletines de procedimientos y guas establecidos en la serie 5000 y 6000.
CONPA trabaj en el anlisis de estas series para hacer las adecuaciones necesarias. La revisin f
efectuada durante los primeros meses de 2010, por lo que slo se incluyen cambios en l
normatividades sealadas que estaban vigentes hasta el 31 de diciembre de 2009.
Asimismo, se consider importante realizar la emisin de un libro por separado donde slo se incluy
los boletines de procedimientos y guas (series 5000 y 6000) distinto al libro de Normas de Auditora
Normas para Atestiguar, ya que en este ltimo se incluy el Cdigo de tica Profesional; la Norma
Control de Calidad aplicable a las Firmas de Contadores Pblicos que Desempean Auditoras
Revisiones de Informacin Financiera, Trabajos para Atestiguar y Otros Servicios Relacionados;
Prefacio de las Normas de Auditora, de Revisin, de Atestiguar y de Otros Servicios Relacionados
Marco de Referencia para Trabajos de Aseguramiento, y las Normas de Auditora Generalmen
Aceptadas en Mxico y las Normas para Atestiguar emitidas por el IMCP. Esta consideracin se ba
en la importancia de tener muy bien identificada la parte normativa de la que solo representa un apo
para el desarrollo del trabajo de auditora.
Al 31 de diciembre de 2009 se haban emitido 28 boletines de la serie 5000 referentes

procedimientos de auditora y cuatro guas para trabajos de auditora. En esta ocasin, se decidi emi
Serie 5000
Boletn 5010 Boletn 5020

Procedimientos de auditora de El muestreo en la auditora
aplicacin general

Metodologa para el estudio y Procedimientos de auditora para el
evaluacin del control interno estudio y evaluacin de la funcin de
auditora interna

Utilizacin del trabajo de un Partes relacionadas
especialista

Comunicaciones entre el auditor Revisin de control interno de
sucesor y el auditor predecesor entidades que utilizan organizaciones
de servicios

Efectivo y equivalentes de efectivo Ingresos y cuentas por cobrar

Inventarios y costo de ventas Pagos anticipados
Boletn 5140
Procedimientos de auditora Boletn 5150
relacionados con estados financieros Inmuebles, maquinaria y equipo
consolidados y combinados, y con la
valuacin de inversiones permanentes
en acciones
Intangibles Pasivos, provisiones, activos, pasivos
contingentes y compromisos

Estimaciones contables Capital contable

Gastos Examen de remuneraciones al
personal

Contingencias no cuantificables y Hechos posteriores
compromisos

Utilizacin del trabajo de otros Procedimientos aplicables a saldos
auditores iniciales en primeras auditoras
Boletn 5290
Procedimientos para la comprobacin del tratamiento contable de los impuestos
a la utilidad
Boletn 5010
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DE
APLICACIN GENERAL
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 12
ALCANCE Y LIMITACIONES 3
OBJETIVO DEL BOLETN 4
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA 5 11
TCNICAS DE AUDITORA 12 37
FECHA DE EMISIN Y REVISIN DEL BOLETN 38
Boletn 5010
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DE APLICACIN
GENERAL
GENERALIDADES
1 El Contador Pblico independiente puede desempear diversas actividades o trabajo

aplicando sus conocimientos tcnicos, pero su principal actividad es la auditora
estados financieros, la cual tiene por objetivo final el emitir una opinin en la que ha
constar que dichos estados financieros presentan la situacin financiera, los resultados
operacin, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de la empresa
una fecha, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera mexicanas.
2 El trabajo de auditora tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata, proporcionar
propio Contador Pblico los elementos de juicio y de evidencia suficiente para emitir
opinin de una manera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad personal
indeclinable del propio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de l
procedimientos de auditora a aplicar, que considere necesarios.
ALCANCE Y LIMITACIONES
3 Este boletn se refiere a los procedimientos de investigacin y prueba que el auditor u

para obtener la informacin necesaria, que apoye su opinin sobre los estados financier
que est examinando.
OBJETIVO DEL BOLETN
4 El propsito de este boletn es establecer los procedimientos de aplicacin general, q

puede utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su opini
profesional, sobre los estados financieros de la empresa que est examinando.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
5 Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicabl
a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financier
sujetos a examen, mediante los cuales, el Contador Pblico obtiene las bases pa
fundamentar su opinin.
6 Debido a que el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar
opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hecho
mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.
Naturaleza de los procedimientos de auditora
7 Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y los detalles de operaci

de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen
los estados financieros. Por esta razn, el auditor deber, aplicando su criter
profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, ser
aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva
profesional.
Extensin o alcance de los procedimientos de auditora

8 Debido a que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidad
numerosas de operaciones individuales, no es posible realizar un examen detallado
todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuand
se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre
procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuale
para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la parti
global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin
muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre
pruebas selectivas.
9 La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo,
lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y
determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin
la auditora.
Oportunidad de los procedimientos de auditora
10 La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad
11 No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditor

relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estad
financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor
una fecha anterior o posterior.
TCNICAS DE AUDITORA
12 Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Contador Pblico utiliza pa
comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opini
profesional.
13 Las tcnicas de auditora son las siguientes:
Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la

empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinarias
14 Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, quie
basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de
empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudier
requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de l
caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de l
asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. E
forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinaria
mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actu
Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que, debe
aplicarse antes de cualquier otra.
15 El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendab
que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, pa
asegurar un juicio profesional slido y amplio.
16 Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales

que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los
grupos constituyan unidades homogneas y significativas.
17 El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros pa

conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldos
18 Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas s
compensaciones unos de otros; por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos p
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de l
cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto q
representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta,
donde se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos
significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
b) Anlisis de movimientos
19 En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partida
sino por acumulacin de ellas; por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algun
cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar l
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razon
particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse p
agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distint
movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
20 Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el
objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada
o presenta da en los estados financieros.
21 En diversas ocasiones, en especial por lo que hace a los saldos del activo, los datos de
contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase
documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabaj

pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de u
manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos caso
puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o
la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes
documentos que amparan el activo o la operacin.
22 Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona

independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de
una manera vlida.
23 Esta tcnica se aplica, solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a qui
se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informaci
que se solicita y que puede ser aplicada de diferentes formas:
24 Positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes

como no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el
activo.
25 Negativa. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar el activo.
26 Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y se solicita informacin de

saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
27 Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los

funcionarios empleados de la propia empresa.
28 Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sob
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor pue
formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, median
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito
cobranzas de la empresa.
29 Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del

resultad de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa.
30 Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de l

investigaciones realizadas lo ameritan.
31 Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria,

validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas q
participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulaci
de los estados financieros que se estn examinando.
32 Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de

un hecho, legalizado, por lo general, con la firma de una autoridad.
33 Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
34 El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuen

ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo,
auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados
manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizaci
de los mismos.
35 Clculo. Verificacin matemtica de alguna partida.
36 Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bas
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de est
partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
37 En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimien

diferente al empleado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo,
importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmput
mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo glob
aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.
FECHA DE EMISIN Y REVISIN DEL BOLETN
38 Este boletn fue emitido en junio de 1984 y revisado en marzo de 2010.
Boletn 5020
EL MUESTREO EN LA AUDITORA
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 14
ALCANCE 5
DEFINICIONES 7
CONSIDERACIONES DE RIESGO E INCERTIDUMBRE AL OBTENER

EVIDENCIA 8 10
SELECCIN DE PARTIDAS PARA PRUEBAS Y REUNIR EVIDENCIA DE

AUDITORA 11 22
ENFOQUE DEL MUESTREO ESTADSTICO O NO ESTADSTICO 23 25
DISEO DE LA MUESTRA 26 29
NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORES 30 39
EVALUACIN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA 40 45

DOCUMENTACIN DE LA EVIDENCIA EN PAPELES DE TRABAJO 46
FECHA DE EMISIN Y REVISIN DE ESTE BOLETN 47
APNDICE 1 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN EL

TAMAO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
APNDICE 2 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN EL

TAMAO DE LA MUESTRA PARA PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS
APNDICE 3 TCNICAS DE SELECCIN DE MUESTRAS
Boletn 5020
EL MUESTREO EN LA AUDITORA
GENERALIDADES
1 Las normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo establecen la obligacin d

auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditora, evidencia comprobator
suficiente y competente para suministrar una base objetiva para sustentar su opinin.
2 El auditor determina sus alcances de revisin de partidas, considerando las caracterstic

de las mismas, las condiciones del control interno de las entidades y la experienc
obtenida en revisiones anteriores; es decir, aplica la seleccin de partidas para s
revisadas de acuerdo con el propio criterio del auditor, ya sea por la importancia relati
de las cifras o mediante una seleccin aleatoria, esto es al haberse determinado
porcentaje de revisin o un alcance preestablecido. Todo lo anterior conocido com
seleccin de partidas, tambin se denomina muestreo que, en su trmino o concepto, se
el usado en este boletn, el cual debe ser utilizado en cualquier tipo de seleccin
partidas a revisar en la auditora.
3 El auditor no est obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de

entidad o de las partidas que forman los saldos finales, ya que mediante la aplicacin
sus procedimientos de auditora a una muestra representativa de estas transacciones
partidas, puede obtener la evidencia que se requiere.
4 Al disear los procedimientos de auditora y reunir la evidencia comprobatoria, el audit
debe utilizar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a revisin;
decir, para cumplir con la evidencia de auditora en la revisin de algn rubro
transaccin de los estados financieros, el auditor fijar el alcance necesario o el q
considere suficiente para opinar de manera razonable sobre ese rubro o transaccin.
ALCANCE
5 En este boletn se sealan los principales aspectos relativos a la seleccin de partid
para ser revisadas en una auditora de estados financieros, lo que se denomina muestre
en el cual se requiere que todas las partidas que integran el universo sujeto a ser revisa
tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas, lo que dar como resultado
obtencin de una muestra representativa del mismo.
OBJETIVO DEL BOLETN
6 El objetivo de este boletn es establecer tcnicas y lineamientos sobre el uso de sistem

de muestreo en la auditora y el uso de otros medios de seleccin de partidas para reun
suficiente evidencia y evaluar sus resultados.
DEFINICIONES
7 Para efectos de este boletn, se definen los siguientes trminos:
Muestreo en la auditora. Es la seleccin de partidas (muestra) que estarn sujetas

a la aplicacin de procedimientos de cumplimiento o sustantivos a menos de la
totalidad de los elementos (partidas) que forman o integran el saldo de una cuenta,
tipo de informacin o clase de transaccin (universos), de tal manera que todas las
partidas o informacin a muestrear tengan la misma oportunidad de ser
seleccionadas y que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia
comprobatoria de la auditora, respecto de la caracterstica del universo para llegar
una conclusin respecto del mismo.
Universo. Es el total de datos o de partidas individuales que integran el saldo de un

cuenta o tipo de transaccin sujetas a examinar y que estn representadas por un
conjunto de unidades, elementos, referencias, valores, de las que se desea obtener
informacin al ser seleccionadas mediante las tcnicas apropiadas, para
determinar cules se sujetarn a ser examinadas mediante pruebas de auditora.
Unidad de muestreo. Conjunto de elementos, unidades o partidas individuales que

constituyen un universo identificado como cuenta o transaccin, que se selecciona
para ser examinadas a travs de muestreo.
Error tolerable. Es el error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto

a aceptar al concluir que el muestreo ha alcanzado el objetivo de la auditora.
Error esperado. Es cuando se espera o se estima la presencia de error en el

universo y normalmente se tendr que examinar una muestra mayor, para concluir
que el valor del universo es razonable dentro del error tolerable.
Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en una

cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros, o en un tipo especfico
de negocio, en funcin de las caractersticas o particularidades de dicha cuenta,
saldo o grupo de transacciones o del tipo de negocio, sin considerar el efecto de
los procedimientos de control interno que pudieran existir.
Riesgo de control. Representa el riesgo de que los errores importantes que

pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean
prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable
en vigor.
Riesgo de deteccin. Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados

por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a
los procedimientos de cumplimiento del control interno.
Riesgo en el muestreo. Surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor

basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo
el
CONSIDERACIONES DE RIESGO E INCERTIDUMBRE AL
OBTENER EVIDENCIA
8 Al obtener la evidencia de las partidas seleccionadas, el auditor debe usar su criter

profesional para determinar el riesgo de muestreo apropiado en la auditora y dise
procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un niv
aceptablemente bajo. El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opini
sin salvedades cuando los estados financieros contengan un error por desviacin a l
principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa.
9 Los riesgos de auditora conforme al Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo

auditora, incluyen:
El riesgo de que ocurran errores importantes (riesgo inherente).
El riesgo de que el sistema de control interno contable no prevenga, no detecte, o

no corrija errores (riesgo de control).
El riesgo de que cualquier otro error importante no sea detectado por el auditor (riesgo
deteccin).
10 El auditor debe considerar el riesgo de deteccin originado por las incertidumbres en

aplicacin del muestreo (riesgo de muestreo), as como los provenientes de otros factor
(riesgo fuera del muestreo). A mayor grado de confianza requerida por el auditor, se
mayor el tamao de la muestra. Al determinar la confianza requerida, el auditor
preocupar por el riesgo de que las conclusiones que obtendr de sus procedimientos
auditora aplicados pudieran ser inapropiadas.
SELECCIN DE PARTIDAS PARA PRUEBAS Y REUNIR

EVIDENCIA DE AUDITORA
11 El Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo en auditora, define y desarrolla

concepto de riesgo en la auditora y el Boletn 3060, Evidencia comprobatori
concepta la obtencin de la evidencia como una caracterstica comprobatoria en
auditora de estados financieros. Estos dos conceptos se conjugan con la terminolog
usada en este boletn. La evidencia comprobatoria se obtiene de una combinaci
apropiada de pruebas de control y sustantivas. El tipo de pruebas a realizar es importan
para una adecuada aplicacin de los procedimientos de auditora para obtener
evidencia de auditora necesaria.
12 El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa de que todas l
unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin. El auditor,
haber determinado los objetivos especficos de la auditora y al haber considerado l
procedimientos de auditora que deba aplicar a los elementos del universo sujeto
revisin, estar en condiciones de aplicar la tcnica de muestreo o seleccin de partid
ms idnea de acuerdo con las caractersticas y condiciones de dicho universo, y reun
la evidencia comprobatoria de las partidas de la muestra seleccionada.
13 Al disear procedimientos de auditora, el auditor debe determinar los medios apropiad

de seleccionar muestras para ser examinadas, ya sea que a su juicio la revisin se reali
por medio de un porcentaje sobre el universo; la seleccin se lleve a cabo de ciert
partidas especficas o se efecte por medio de tcnicas de muestreo en la auditora.
14 La decisin de seleccin de la tcnica apropiada en el muestreo en la auditor

depender de las caractersticas o circunstancias de las partidas o elementos q
conformen el universo, y ser a juicio del auditor respecto de la manera eficiente
obtener suficiente evidencia para cumplir con el objetivo de la auditora. Las tcnicas
seleccin de muestras pueden ser el uso de tablas de nmeros aleatorios o programas
computacin, seleccin sistemtica y seleccin especfica. Cada una de estas tcnicas
analiza en el apndice 3.
15 El muestreo en la auditora para pruebas de cumplimiento a la efectividad del contr

interno, es utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicacin (por ejempl
iniciales del gerente de crdito en una factura de venta, indicando la aprobacin d
crdito o evidencia de la autorizacin de su incorporacin a un sistema de tecnologa
informacin).
16 Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, mediante la seleccin de partid

por medio de muestreo en la auditora para reunir evidencia de auditora, se usa es
tcnica de muestreo para verificar una o ms caractersticas sobre cierta cifra de l
estados financieros (por ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar de difc
recuperacin), o para hacer una estimacin de alguna partida en particular (por ejempl
el importe de inventarios obsoletos).
17 La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y la aplicacin
cualquiera de los medios disponibles o su combinacin, se har considerando el riesgo
la eficiencia de la auditora, de tal manera que el auditor necesita sentirse satisfecho
que las tcnicas usadas son necesarias y efectivas que proporcionan evidencia suficien
para cumplir con el objetivo de la prueba; los medios disponibles al auditor son:
Seleccin de partidas mediante un porcentaje. El auditor puede decidir la aplicaci

de una seleccin al azar o dirigida de cierto porcentaje o de todas las partidas que
constituyen un saldo o una transaccin. Cuando el universo constituye un
pequeo nmero de partidas relevantes, es probable un 100% en pruebas
sustantivas.
Seleccin de partidas especficas. Es una seleccin dirigida de partidas especficas

que provienen de un universo basado en factores, tales como conocimiento del
negocio y de las evaluaciones peridicas o preliminares del riesgo inherente y de
control. Las partidas especficas seleccionadas pueden incluir partidas
sospechosas no comunes o propensas al fraude.
Seleccin sistemtica por intervalos. Es la seleccin de partidas mediante el uso de

un intervalo constante entre una seleccin y otra, teniendo el intervalo inicial un
punto de partida seleccionado al azar. El intervalo puede estar basado en un cierto
nmero de partidas (por ejemplo, de un universo de 100, la muestra result de 5
partidas, por lo tanto, el intervalo ser por cada veinte partidas de un listado) o en
totales monetarios (por ejemplo, cada 15 intervalos de los montos en el valor
acumulado de las 150 partidas del universo sobre una muestra de 10). Al utilizar la
seleccin por intervalos, el auditor debe determinar que el universo no est
estructurado o compuesto por elementos que no corresponden a la uniformidad del
muestreo, de tal manera que el intervalo pueda incluir una caracterstica particular
en dicho universo. Por ejemplo, si en un universo de ventas compuesto de varias
sucursales, puede ser que una de esas sucursales en particular ocurren nicamente
cada 100; por lo tanto, el intervalo de muestreo seleccionado es de 50, lograra
seleccionar todas, o ninguna, de las ventas de esa sucursal en particular.
Seleccin aleatoria. Est regida por ser una alternativa de seleccin totalmente al
azar, y en la que cada uno de los elementos del universo debern tener igual
oportunidad de ser seleccionados y siempre que el auditor trate de obtener una
muestra representativa del universo total, sin intencin alguna de incluir o excluir
unidades especficas, para ello se requiere del uso de tablas de nmeros aleatorios.
Cuando el auditor usa este mtodo, debe evitar el hacer una seleccin premeditada
por ejemplo, hacia partidas que pueden ser fcilmente localizadas, ya que stas
pudieran no ser representativas.
Seleccin dirigida o casual. Es el sistema de seleccin ms frecuente y ms usada

e la auditora; su empleo se lleva a cabo cuando el universo es conocido por
revisiones previas o pasadas. La seleccin dirigida ha sido y continuar siendo una
18 Al disear una muestra de auditora, el auditor considerar los siguientes aspectos:
a) Objetivos de la auditora.
b) El universo.
c) Riesgo e incertidumbre.
d) Naturaleza y causa de errores.
e) Anlisis de errores en la muestra.
f) Proyeccin de errores.
g) Evaluacin de los resultados de la muestra y de los errores.
h) Evidencia en papeles de trabajo.
19 Cuando se determine el muestreo de auditora, el auditor debe aplicar los procedimient

de auditora apropiados al objetivo de la prueba particular sobre cada parti
seleccionada apropiada, la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y l
condiciones de error posible u otras caractersticas relativas a tal evidencia, ayudarn
auditor a definir lo que constituye un error y conocer el universo que debe utilizarse pa
el muestreo.
20 Universo. El auditor desea extraer muestras para llegar a una conclusin de un univer
(saldo o transaccin) por medio del empleo de un mtodo adecuado de seleccin
partidas. El auditor debe determinar que el universo de donde extrae la muestra
apropiado para el objetivo especfico de la auditora. Por ejemplo, si el auditor tiene p
objetivo determinar que no se han registrado cuentas por cobrar en exceso a las reales,
universo podra definirse como el saldo de cuentas por cobrar de la balanza
comprobacin. Por otra parte, si estuviera tratando de determinar si la cifra de cuent
por pagar es inferior a la real, su universo no sera el saldo de cuentas por pagar, sin
posiblemente, los pagos posteriores, facturas pendientes de pago, informes de entrad
del almacn que no concuerdan con la factura de compra y otros estratos o sub-univers
que pudieran proporcionar evidencia de que las cuentas por pagar registradas so
inferiores a las reales.
21 El universo puede ser dividido en unidades de muestreo en diversas formas, por ejempl
si el auditor tiene por objetivo comprobar la validez de las cuentas por cobrar de
entidad, podra definir la unidad de muestreo para propsitos de confirmacin, como l
saldos de clientes o como las facturas individuales de clientes. El auditor debe definir
unidad de muestreo para obtener una muestra efectiva y eficiente que le permita alcanz
el objetivo particular de la auditora.
22 Segn las condiciones y caractersticas del universo, es recomendable la estratificaci

que consiste en dividir el universo en sub-universos, es decir, en grupos de unidades
muestreo con caractersticas similares. Los estratos deben estar definidos explcitamen
de manera que cada unidad de muestreo pueda pertenecer nicamente a un solo estrat
Este procedimiento disminuye la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato.
estratificacin permite al auditor dirigir sus esfuerzos hacia las partidas que l conside
que contienen potencialmente el mayor error monetario. Por ejemplo, el auditor podr
dirigir su atencin a ciertos renglones para detectar errores importantes en los registro
Sin embargo, la conclusin a la que se llegue al revisar la muestra slo se referir sub-
universo y no al universo total.
ENFOQUE DEL MUESTREO ESTADSTICO O NO ESTADSTICO
23 La decisin sobre usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es

asunto que requiere el juicio y experiencia del auditor, respecto de la manera m
eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstanci
particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de cumplimiento, el anlisis del audit
tendiente a verificar la naturaleza y la causa de los errores frecuentes ser ms importan
que llevar un anlisis estadstico para aplicar simplemente pruebas para la presencia
ausencia (slo del conteo) de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico pue
ser el ms apropiado.
24 Cuando se aplica el muestro estadstico (normalmente universos grandes), el tamao

la muestra puede determinarse usando la teora de la probabilidad o el juicio profesion
del auditor. Ms an, el tamao de la muestra no es un criterio vlido para distingu
entre los enfoques estadsticos y no estadsticos. El tamao de la muestra es u
combinacin de factores como los identificados en los apndices 1 y 2. Cuando l
circunstancias son similares, el efecto sobre el tamao de la muestra de factores como l
sealados en dichos apndices para procedimientos de cumplimiento o sustantivos, se
similar sin importar si se escoge un enfoque estadstico o no estadstico.
25 Si el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo estadstico, se pued
usar elementos de un enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de seleccin al azar usan
nmeros al azar generados por computadora. Sin embargo, slo cuando el enfoq
adoptado tiene las caractersticas de muestreo estadstico son vlidas las medicion
estadsticas, incluyendo el riesgo de muestreo.
DISEO DE LA MUESTRA
26 Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor debe considerar los objetivos de
prueba y los atributos del universo del que se extraer la muestra. Tambin de
considerar los objetivos especficos a lograr y la combinacin de procedimientos
auditora. La evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otr
caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir q
constituye un error y cmo se encuentra el universo para el muestreo.
27 El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia a l

objetivos de la prueba. Una comprensin clara de lo que constituye un error
importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que son relevant
a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyeccin de errores.
28 Cuando se llevan a cabo pruebas de cumplimiento, el auditor generalmente hace u

evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que
somete a prueba y el nivel de riesgo de control. Esta evaluacin se basa en
conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeo nmero de partidas d
universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor generalmente hace u
evaluacin preliminar del monto del error en el universo. Estas evaluaciones preliminar
son tiles para disear una muestra de auditora y determinar el tamao de la muestra.
29 Al determinar el tamao de la muestra, el auditor debe considerar si el riesgo

muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es afecta
por el nivel de riesgo de muestreo que el auditor este dispuesto a aceptar. Mientras m
bajo el riesgo que se est dispuesto a aceptar, mayor necesitar ser el tamao de
muestra. El tamao de la muestra puede determinarse mediante la aplicacin de una ba
estadstica o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a l
circunstancias (muestreo no estadstico). Los apndices 1 y 2 indican las influencias q
contienen los diversos factores en la determinacin del tamao de la muestra y el niv
de riesgo de muestreo que representan.
NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORES

30 El auditor debe considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de cualqui
error identificado y su posible efecto en el objetivo de la prueba particular y en otr
reas de la auditora.
31 El error tolerable es el error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto

aceptar y a pesar de eso, concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su objeti
de auditora. El error tolerable es considerado durante la etapa de planeacin o segn l
resultados de auditoras anteriores y se relaciona con el juicio preliminar del audit
respecto a su importancia. Para procedimientos sustantivos, el error tolerable ser
monto menor que, o igual, al estimado preliminar del auditor de la importancia relati
usando para saldos de cuentas individuales que estn siendo auditados. A menor grado
error tolerable, ser mayor el tamao de la muestra que requerir el auditor.
32 En los procedimientos de cumplimiento, el error tolerable es el porcentaje mximo

desviacin de un procedimiento de control prescrito, que el auditor estara dispuesto
aceptar sin alterar la confianza que tena depositada en el control que est probando.
33 Si el auditor espera la presencia de error, conocido como error esperado en el univers

normalmente tendr que examinar una muestra mayor para concluir que el valor d
universo est razonablemente presentado dentro del error tolerable estimado o que
confianza que se haba depositado en un control importante est justificada. Las muestr
de menor tamao se justifican cuando se espera que el universo se encuentre libre
errores.
Anlisis y proyeccin de errores en la muestra
34 Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor debe determinar que ca

partida sobre la que se tenga duda sobre su correccin ser, de hecho, un error.
disear la muestra, el auditor tendr definidas aquellas condiciones que constituyen
error por medio de referencia a los objetivos de su auditora.
35 En aqullos en que no se pueda localizar la documentacin de apoyo de partid

especficas de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener la evidencia de auditor
apropiada a travs de la aplicacin de procedimientos alternativos relacionados con l
partidas no probadas de una muestra.
36 Si el auditor no aplica o no puede aplicar procedimientos alternativos en relacin c
partidas no probadas de una muestra (cuentas por cobrar a clientes), debe considerar
partida como un error para los propsitos de su evaluacin de la evidencia de auditor
proporcionada por la muestra de auditora. El auditor tambin debe considerar l
aspectos cualitativos de los errores. stos incluyen la naturaleza y la causa del error y
posible impacto del error en otras fases de auditora. Por ejemplo, el grado de confian
que se plane depositar en los procedimientos de control interno contable.
37 El auditor tambin debe considerar los aspectos cualitativos de los errores; stos incluy
la naturaleza y la causa del error y el posible impacto del error en otras fases de auditor
Asimismo, el auditor debe razonar el efecto de los errores, si provienen de violaciones
control interno respecto de la posible existencia de fraude.
38 Al evaluar los errores detectados, el auditor puede llegar a la conclusin de que much
de ellos tienen una caracterstica en comn. Por ejemplo, el tipo de la transacci
ubicacin, lnea de producto, periodo o cualquier otro aspecto relevante. En tales caso
el auditor puede tomar la decisin de identificar todas las partidas en el universo q
tienen esta caracterstica comn, produciendo as un sub-universo y extender s
procedimientos en esta rea. Debe, entonces, llevar a cabo evaluaciones por separa
basadas en las partidas examinadas por cada sub-universo.
39 Para procedimientos sustantivos, el auditor debe proyectar los errores monetari

encontrados en la muestra de un universo, y tambin considerar el efecto del err
proyectado en el objetivo de la revisin en particular y en otras reas de la auditora. E
todos los casos el mtodo de proyeccin debe ser consistente con el mtodo usado pa
seleccionar la unidad de muestreo. Al proyectar resultados de error, el auditor debe ten
siempre presente los aspectos cualitativos de los errores encontrados. Cuando el univer
se encuentra dividido en dos o ms sub-universos (estratificacin), la proyeccin
errores se hace por separado por cada sub-universo y se suman los resultados.
EVALUACIN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA
40 El auditor debe evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluaci

previa de la caracterstica relevante del universo, se confirma o necesita ser analizad
revisada o ampliada.
41 El auditor debe tomar en consideracin si los errores en el universo pudieran exceder

lmite de error tolerable. Para tal efecto, el auditor debe comparar el error proyectado
el universo con el error tolerable y despus tambin comparar los resultados del muestr
con los de otros procedimientos de auditora relevantes, para as poder concluir sobre
saldo de una cuenta, tipo de transaccin o control especfico.
42 Tratndose de procedimientos de cumplimiento, la evaluacin de los errores puede tra
como resultado que el auditor llegue a la conclusin de que los resultados de la muest
no apoyan el grado de confianza establecido para un procedimiento de control. En es
caso, debe cerciorarse de que existe otro control apropiado en que puede depositar
confianza despus de aplicar procedimientos de cumplimiento apropiados. Por lo tant
el auditor puede modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimient
sustantivos originales.
43 Cuando los resultados son positivos, el auditor debe expresar una opinin satisfactor
acerca del universo muestreado; sin embargo, cuando el resultado es negativo, se
necesario realizar otros procedimientos para cerciorarse de la razonabilidad del
universo
44 Ahora bien, si los resultados de la muestra arrojan un nmero de errores que se acerca
nmero de error tolerable determinado en la estimacin del tamao de la muestra,
debe considerar que este resultado indica el riesgo inherente (de muestreo), que en ca
de haber examinado una muestra ms alta o el total del universo, el nmero de error
podra exceder el lmite de error tolerable y en estos casos el auditor debe consider
ampliar sus pruebas.
45 Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica en la evaluacin preliminar que

caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede:
a) Pedir a la administracin que investigue los errores identificando el potencial

de errores adicionales, y que registre los ajustes necesarios.
b) Modificar los procedimientos de auditora planeados, por ejemplo, en el caso

de una prueba de cumplimiento el auditor podra ampliar el tamao de la
muestra, probar un control alternativo o modificar los procedimientos
sustantivos relacionados.
c) Considerar el efecto en la operacin.
DOCUMENTACIN DE LA EVIDENCIA EN PAPELES DE

TRABAJO
46 Para cumplir con la norma de documentacin de la auditora, el auditor debe dej
constancia de la evidencia del trabajo, y con el objetivo de que en cualquier momen
pueda reconstruirse el proceso de muestreo seguido y se puedan justificar l
conclusiones obtenidas, el auditor debe sealar en papeles de trabajo lo siguiente:
a) La descripcin del sistema de muestreo elegido.
b) La descripcin del mtodo seguido para seleccionar las partidas individuales

que integran la muestra.
c) La descripcin de los procedimientos de auditora aplicados a las partidas

que integran la muestra.
d) Evaluacin de los resultados de la muestra.
e) Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de auditora,

los cuales incluirn cuando menos:
La clasificacin del tipo de errores encontrados.
El nmero de errores de cada tipo localizado.
f) La proyeccin de los resultados obtenidos en la muestra.
g) Las frmulas y clculos empleados para la estimacin de esos resultados.
h) La interpretacin de dichos resultados con base en los datos anteriores.
FECHA DE EMISIN Y REVISIN DE ESTE BOLETN
47 Este boletn fue emitido en julio de 2005 y revisado en marzo de 2010.
APNDICE 1 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN

EL TAMAO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS
DE CUMPLIMIENTO
Los siguientes son factores que el auditor debe considerar cuando determina el tamao de la mues
para una prueba de cumplimiento. Estos factores requieren ser considerados de manera conjunta.
1 El apoyo planeado por parte del auditor en los sistemas de contabilidad y de contr
interno. Mientras ms seguridad desee obtener el auditor de los sistemas de contabilid
y de control interno, menor ser la evaluacin del auditor del riesgo de control, y may
ser el tamao de la muestra. Por ejemplo, una evaluacin preliminar de bajo riesgo
control, indica que el auditor planea depositar confianza en la operacin efectiva de l
controles internos particulares; el auditor, por tanto, necesita reunir ms evidencia
auditora para apoyar esta evaluacin de lo que sera el caso, si el riesgo de control fue
evaluado a un nivel ms alto (es decir, si fuera planeado con mayor eficiencia men
apoyo se requerir).
2 La tasa de desviacin respecto del procedimiento de cumplimiento prescrito que

auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Mientras ms baja sea la tasa
desviacin que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el tamao de
muestra.
3 La tasa de desviacin respecto del procedimiento de cumplimiento prescrito que
auditor espera encontrar en el universo (error esperado). Mientras ms alta sea la ta
de desviacin que el auditor espera, mayor necesita ser el tamao de muestra, de mo
que el auditor est en una posicin de hacer un estimado razonable de la tasa real
desviacin. Los factores relevantes a la consideracin del auditor de la tasa de err
esperada incluyen la comprensin del negocio por el auditor, (en particular, l
procedimientos a realizar contribuyen en obtener una comprensin de los sistemas
contabilidad y de control interno), cambios en personal o en los sistemas de contabilid
y de control interno, los resultados de procedimientos de auditora aplicados en period
anteriores y los resultados de otros procedimientos de auditora. La tasa alta de err
esperada justifica poca reduccin del riesgo de control y, por tanto, en tal
circunstancias generalmente se omitiran las pruebas de cumplimiento.
4 El nivel de confianza requerido del auditor. Mientras mayor sea el grado de confian
que requiera el auditor, de que los resultados de la muestra sean en verdad indicativos
la incidencia real de error en el universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra.
5 El nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos grandes, el tama

real del universo tiene poco efecto en el tamao de la muestra. Para universos pequeo
sin embargo, el muestreo de auditora aplicado con alcances menores no es tan eficien
como medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
APNDICE 2 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN

EL TAMAO DE LA MUESTRA PARA
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Los siguientes son factores que el auditor considera cuando determina el tamao de la muestra para
procedimiento sustantivo. Estos factores necesitan considerarse de manera conjunta.
1 La evaluacin del auditor del riesgo inherente. Mientras ms alta sea la evaluacin d
riesgo inherente por el auditor, necesita que sea mayor el tamao de la muestra. U
riesgo inherente ms alto implica que se necesita un riesgo ms bajo de deteccin pa
reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo aceptable, y un nivel ms bajo de detecci
puede obtenerse incrementando el tamao de la muestra.
2 La evaluacin del auditor del riesgo de control. Mientras ms alta sea la evaluacin d
auditor del riesgo de control, mayor necesita ser el tamao de la muestra. Por ejempl
una evaluacin tan alta del riesgo de control indica que el auditor no puede deposit
mucha confianza en la operacin efectiva de controles internos, con respecto a la parti
particular de los estados financieros. Por lo tanto para reducir el riesgo de auditora a
nivel aceptablemente bajo, el auditor necesita un riesgo de deteccin bajo y se apoya
ms en las pruebas sustantivas. Mientras ms apoyo se tenga en las pruebas sustantiv
(es decir, mientras ms bajo sea el riesgo de deteccin), mayor necesitar ser el tama
de la muestra.
3 El uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma partida de los estad
financieros. Mientras ms se est apoyando el auditor en otros procedimient
sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos analticos) para reducir a un niv
aceptable el riesgo de deteccin respecto de un saldo particular de cuenta o clase
transacciones, menos seguridad tendr el auditor del muestreo y, por lo tanto, puede s
ms pequeo el tamao de la muestra.
4 El nivel de confianza requerido por el auditor. Mientras mayor sea el grado de confian
que requiera el auditor de que los resultados de la muestra, son en verdad indicativos d
monto real de error en el universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra.
5 El error total que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Mientras m
bajo sea el error total que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesita ser
tamao de la muestra, es decir, si el auditor est dispuesto a aceptar un incremento en
error tolerable, el tamao de la muestra ser menor.
6 La cantidad de error que el auditor espera encontrar en el universo (error esperado

Mientras mayor sea la cantidad de error que el auditor espere encontrar en el univers
mayor necesita ser el tamao de la muestra para hacer un estimado razonable de
cantidad real de error en el mismo.
7 Estratificacin. Cuando hay un amplio rango (variabilidad) en el valor monetario de l

partidas en el universo, puede ser til agrupar las partidas de tamao similar
subuniversos separados o estratos. Esto se reconoce como estratificacin. Cuando
universo puede ser estratificado en forma apropiada, el nivel de los tamaos de
muestra de los estratos generalmente ser de menor tamao que el de la muestra q
habra requerido para lograr un nivel dado de riesgo de muestreo, si se hubiera extra
una muestra del universo total.
8 El nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos grandes, el tama

real del mismo tiene poco efecto en el tamao de la muestra. As, para univers
pequeos, el muestreo en la auditora de menor alcance no es tan eficiente como l
medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. (Sin embarg
cuando se usa muestreo de unidades monetarias, un incremento en el valor monetario d
universo incrementa el tamao de la muestra, a menos que esto se compense con
incremento proporcional en la importancia relativa).
APNDICE 3 TCNICAS DE SELECCIN DE MUESTRAS
Las tcnicas principales para seleccionar muestras son:

a) Uso de un proceso computarizado de nmeros al azar o tablas de nmeros aleatorios.
b) Seleccin sistemtica, en la que el nmero de unidades de muestreo en el universo

divide entre el tamao de la muestra para dar intervalo de muestreo, por ejemplo 50,
habiendo un punto de partida dentro de los primeros 50, y de all en adelante
selecciona cada 50 unidades de muestreo. El punto de partida puede determinarse
travs de los ltimos dgitos de un billete, de un boleto del metro, etc., la muestra de
ser realmente al azar si tambin se usa por un proceso computarizado de nmeros al az
o tablas de nmeros aleatorios. Cuando se usa seleccin sistemtica, el auditor necesita
determinar que las unidades de muestreo dentro del universo no estn estructuradas
forma tal que el intervalo de muestreo corresponda a un modelo particular disea
dentro del mismo universo.
c) Seleccin al tanteo, en la que el auditor utiliza para determinar su alcance a travs

porcentajes, partidas mayores a cierto monto, etc., es decir, selecciona la muestra s
seguir una tcnica estructurada. Aunque no se use una tcnica estructurada, el auditor,
obstante debe evitar cualquier seleccin parcial o prevista (por ejemplo, eludir partid
difciles de localizar, o que siempre est seleccionando u omitiendo los primeros
ltimos movimientos de una cuenta especfica) y con esto asegurar que todas las partid
del universo tienen la misma oportunidad de seleccin. La seleccin al tanteo no
apropiada cuando se usa muestreo estadstico.
Boletn 5030
METODOLOGA PARA EL ESTUDIO Y
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 12

PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS PARA EL ESTUDIO Y

EVALUACIN DE LOS ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL 67
CONTROL INTERNO
EL AMBIENTE DE CONTROL 8 12
ACTITUD DE LA ADMINISTRACIN HACIA LOS CONTROLES

INTERNOS ESTABLECIDOS 13 18
ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIN DE LA ENTIDAD 19 23
FUNCIONAMIENTO DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN Y SUS

COMITS 24 27
MTODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD 28 29
MTODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO 30 31
POLTICAS Y PRCTICAS DE PERSONAL 32 34
INFLUENCIAS EXTERNAS QUE AFECTEN LAS OPERACIONES Y

PRCTICAS DE LA ENTIDAD 35 37
EVALUACIN DE RIESGOS 38 39
LOS SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN 40 50
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL 51 52
LA VIGILANCIA 53 55
DOCUMENTACIN 56 58
PROCESO DE EVALUACIN DE RIESGOS DEL AUDITOR 59 67
DISEO DE PRUEBAS DE AUDITORA 68 69

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 70 75
PRUEBAS SUSTANTIVAS 76 80
PROGRAMA DE AUDITORA 81 86
APNDICE I
Boletn 5030
METODOLOGA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIN
DEL CONTROL INTERNO
GENERALIDADES
1 El estudio y evaluacin del control interno debe realizarse para cumplir con la norma
ejecucin del trabajo que establece: El auditor debe efectuar un estudio y evaluaci
adecuados del control interno existente.
2 El Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno, cubre aspectos conceptuales
incorpora el trmino estructura del control interno. Los procedimientos recomendad
para su estudio y evaluacin, quedan cubiertos en este boletn y su apndice I.
OBJETIVO DEL BOLETN
3 El objetivo de este boletn es dar a conocer los procedimientos de auditor

recomendados para llevar a cabo y documentar el estudio y evaluacin del contr
interno durante el proceso de planeacin de una auditora de estados financieros.
4 Los procedimientos sealados en este boletn son aplicables al estudio y evaluacin de

estructura del control interno, cuando stos se realizan como parte de una auditora
estados financieros, conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas.
5 Existen diversos enfoques vlidos para llevar a cabo dicho estudio y evaluacin, q
pueden ser aplicables segn el criterio del auditor.
PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS PARA EL ESTUDIO Y

EVALUACIN DE LOS ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL
CONTROL INTERNO
6 En el Boletn 3050 se definen los elementos de la estructura del control interno y

establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como u
aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditora, por lo que el auditor debe
adquirir una comprensin suficiente de cada uno de esos elementos, para planear
auditora de estados financieros de la entidad. Ese conocimiento deber incluir el dise
de polticas, procedimientos y registros relevantes y evidencia de que la entidad los
puesto en marcha.
7 El Boletn 3050 establece que los elementos de la estructura del control interno, son l
cinco siguientes:
a) El ambiente de control.
b) La evaluacin de riesgos.
c) Los sistemas de informacin y comunicacin.
d) Los procedimientos de control.
e) La vigilancia.
EL AMBIENTE DE CONTROL
8 El Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno, define el ambiente de contr
como la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de u
entidad, fortaleciendo o debilitando los controles. Algunos de estos factores son l
siguientes:
a) Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos.
b) Estructura de organizacin de la entidad.
c) Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits.
d) Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.
e) Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al

cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de
la auditora interna.
f) Polticas y prcticas del personal.
g) Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad.
9 Las caractersticas personales, filosofa y forma de pensar de las personas que integran
administracin y la forma en la que se asigna la responsabilidad en una entidad tien
gran influencia en lo razonable de la informacin que se presenta en los estad
financieros, en la confianza en los sistemas contables y en la efectividad de los control
internos. Si las acciones de la administracin no promueven un ambiente de contr
favorable, y la asignacin de responsabilidades no es apropiada, es ms probable que l
subordinados cometan errores y que, en general, exista falta de inters hacia los control
internos.
10 Para planear la auditora se necesita obtener un conocimiento suficiente del ambiente

control. Este conocimiento comprende las condiciones bajo las que estn diseados,
implementan y funcionan, tanto el sistema contable de la entidad como s
procedimientos de control. Basado en este conocimiento, el auditor debe evaluar si
ambiente promueve sistemas contables confiables y procedimientos de control
efectivos
11 Si basado en su conocimiento del ambiente de control, el auditor tiene dudas fundad

respecto de la efectividad de la estructura del control interno, juzgar si es adecuado o
confiar en ella durante la auditora. Si el auditor concluye que el ambiente del contr
promueve un control interno efectivo, se puede confiar en los controles durante
auditora, siempre y cuando stos se prueben y sean efectivos.
12 El ambiente de control es el resultado conjunto de diversos factores que afectan
efectividad global del control interno. Para evaluar adecuadamente los factores d
ambiente de control, el auditor deber investigar y documentar en sus papeles de trabaj
lo siguiente:
ACTITUD DE LA ADMINISTRACIN HACIA LOS CONTROLES

INTERNOS ESTABLECIDOS
A Caractersticas e integridad de la administracin, as como su habilida

en el desarrollo de sus funciones
13 Entre algunas de las cuestiones que se deben considerar, estn: la posible participaci
de la administracin en actos ilegales; actitud de la administracin para aceptar riesg
anormales de alto nivel en la toma de decisiones; distorsin en los estados financiero
cambios continuos de bancos, abogados o auditores, y conocimiento, por parte d
auditor, de dificultades personales significativas u otras influencias en quienes integran
administracin, que pudieran afectar su integridad, actitudes o desempeo.
14 Asimismo, el auditor deber preguntarse si la administracin ha faltado en su obligaci

de contratar personas de buena reputacin y apropiadas a las necesidades de la entidad;
la administracin est concentrada en una persona o en un grupo pequeo; si exis
alguna persona que sin ser accionista ni tener en la entidad un puesto ejecutivo, ejer
influencia significativa en los asuntos de la entidad, y si han ocurrido cambi
importantes e inesperados entre los miembros de la administracin.
B Compromiso de la administracin sobre lo razonable de los estados

financieros
15 Se deber investigar por el auditor si la administracin de la entidad aplic

rigurosamente, las Normas de Informacin Financiera, si se rehsa a aceptar y registr
los ajustes de auditora o si busca distorsionar los resultados o mostrar un crecimien
consistente en las utilidades, en ausencia de un incremento real. El auditor tambi
deber considerar la probable existencia de un nmero significativo de transacciones co
partes relacionadas fuera del curso normal de los negocios; si se observan operacion
sin una justificacin econmica sustancial (en el periodo pasado o en el actual), y si
entidad est planeando o negociando financiamientos nuevos o de importancia tal q
sus trminos puedan influir en los resultados financieros.
C Compromiso de la administracin para disear y mantener sistemas
contables y controles internos efectivos
16 Existen algunas preguntas que el auditor debe contestarse para definir si s

preocupaciones son vlidas, tales como: si la administracin muestra falta de inters p
las deficiencias que lleguen hacerse de su conocimiento en los sistemas de contabilidad
en los procedimientos de control; si estn establecidas y se comunican las polticas de
entidad con respecto a prcticas de negocios, conflicto de intereses y cdigo de conduct
y si se han establecido procedimientos que prevengan actos ilegales.
17 Otras situaciones que se deben documentar con respecto a este punto, son l
apreciaciones del auditor relativas a: si la administracin efecta un seguimien
adecuado de problemas sobre resultados financieros o de variaciones contra
presupuesto
18 Tambin, el auditor deber observar: si la rotacin es alta en puestos clave; si l

descripciones de labores y responsabilidades de preparacin y emisin de informes
han establecido con claridad y comunicado efectivamente; si el cliente frecuentemente
cumple con sus fechas de cierre o fechas lmite; y, si en auditoras anteriores, cerca d
fin del ejercicio, se ha determinado un nmero significativo de errores o correcciones
los registros contables.
ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIN DE LA ENTIDAD
19 Las estructuras de la organizacin y de la administracin general deben proporcionar u

base efectiva para la planeacin, ejecucin y control de las operaciones de la entidad
para la emisin de informacin. La naturaleza de esa organizacin y la estructura de
administracin, pueden ser indicativas de un mayor o menor riesgo o de deficienci
potenciales importantes en el ambiente de control.
20 Con respecto a la estructura de organizacin, el auditor deber considerar lo apropiado

sta con respecto a la industria y al tamao y naturaleza de la entidad; adems,
considerar si los recursos humanos y materiales de las reas de finanzas, contabilidad
PED son adecuados.
21 Para responder a lo anterior, el auditor tendr que evaluar si la estructura es m

compleja; si la entidad ha tenido un rpido crecimiento y cmo lo ha enfrentado; si
han adquirido recientemente otras entidades, y si se tiene un gran nmero de subsidiari
descentralizadas. Asimismo, ser necesario que el auditor evale la complejidad de
estructura de informacin.
22 Con respecto a la estructura de la administracin, el auditor debe evaluar si
supervisin y control son adecuados, tomando en consideracin el tamao y naturale
de la entidad.
23 Para lograr lo anterior, el auditor deber analizar si la supervisin y el seguimiento de l

operaciones descentralizadas o dispersas geogrficamente son adecuados y si exis
suficiente supervisin y control de las operaciones de PED, especialmente cuando st
estn descentralizadas.
FUNCIONAMIENTO DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN Y SU

COMITS
24 El auditor deber verificar si el Consejo de Administracin ha delegado algunas de s
funciones en un Consejo Directivo o en un Comit de Auditora y si ste es adecuado
tamao y naturaleza de la entidad.
25 Para verificar el funcionamiento del Consejo de Administracin y, en su caso, d

Comit de Auditora, el auditor deber evaluar la experiencia y reputacin de s
miembros si stos se renen regularmente para establecer objetivos y polticas, revisar
desempeo de la entidad y tomar acciones adecuadas, si se preparan oportunamente
firman las minutas de las juntas.
26 El auditor tambin deber revisar si las funciones y responsabilidades del Consejo

Comit) con respecto a los estados financieros, estn establecidas, y si ese Consejo
Comit) tiene suficiente autoridad y recursos para cumplir sus funciones de vigilancia d
proceso de la informacin financiera.
27 El auditor evaluar el grado de conocimiento que el Consejo (o Comit) tiene de l

operaciones de la entidad y si se toman las acciones adecuadas con respecto a l
deficiencias reportadas por auditora externa en la estructura del control interno. Adem
se debe definir si el Comit (o Consejo) se rene con los auditores externos y con
Consejo de Administracin, con una adecuada periodicidad.
MTODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD
28 De acuerdo con el tamao y naturaleza de la entidad, se deber evaluar lo adecuado de

asignacin de autoridad y responsabilidad.
29 Como principio bsico para que toda entidad funcione eficientemente, es necesar
contar con lneas bien definidas de autoridad y responsabilidad en cada uno de l
diferentes niveles y puestos administrativos y operativos. Para evaluar esto, el audit
deber considerar los mtodos que utiliza la administracin para dirigir y vigilar
planeacin, desarrollo y mantenimiento efectivo de los sistemas de contabilidad
procedimientos de control; si se ha comunicado claramente el alcance de la autoridad
responsabilidad del personal en cada uno de los niveles y puestos; si es adecuada
documentacin de las polticas de procesamiento de datos y si es suficiente el nivel
comunicacin entre las reas de contabilidad y PED. Los siguientes son atribut
necesarios para la adecuada asignacin de autoridad y responsabilidad:
a) Los objetivos generales y particulares de la entidad, deben ser dados a conocer

de manera clara y comprensible al personal de cada una de las funciones o reas
establecidas para lograr dichos objetivos. Lo anterior evitar la duplicidad de
funciones y la invasin de lneas de autoridad.
b) Para cumplir sus objetivos, se debe contar en la entidad con un organigrama

general y particular de cada una de las reas establecidas en ella, con lo cual se
lograr la definicin de cada uno de los departamentos y jerarquas dentro de
la organizacin.
c) Se deben tener en la entidad descripciones de puestos de los empleados,

delineand funciones especficas, relaciones jerrquicas y restricciones,
estableciendo claramente quin tiene responsabilidad y quin autoridad sobre las
diversas actividades.
d) Deben tenerse en la entidad polticas por escrito que estn en armona con
sus objetivos sobre asuntos tanto de carcter externo como interno, tales
como:
Prcticas de negocios.
Conflicto de intereses.
Cdigo de conducta.
e) Documentacin de los sistemas de cmputo, indicando los procedimientos para

autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.
MTODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO

30 Se debern evaluar los mtodos de control empleados por la administracin ejecuti
para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de los objetivos del negoci
incluyendo la funcin de auditora interna. Entre los aspectos que el auditor debe
considerar al evaluar estos mtodos estn:
a) La existencia de un proceso formal de planeacin y presupuesto como

herramient para vigilar los resultados y objetivos del negocio. Si el presupuesto
est bien preparado; si se prepara por personal de nivel adecuado que conozca
todas las reas del negocio y si realmente la administracin lo utiliza, analizando
las variaciones importantes, obteniendo las explicaciones satisfactorias de stas e
implementando las medidas correctivas necesarias, el resultado es un mtodo de
control efectivo, en lugar de un elemento de presin anormal dentro de la
organizacin para, por ejemplo, la obtencin de utilidades, lo que aumentara el
riesgo de errores en los estados financieros.
b) La existencia de un departamento de auditora interna. Si lo hay, se deber

considerar si ste realiza actividades que pueden atenuar situaciones de riesgo en
ambiente de control (por ejemplo, pruebas de controles); si este departamento
tien una actitud objetiva en la realizacin de sus funciones y si reporta al nivel
adecuado (por ejemplo, al Consejo de Administracin).
31 Tambin se deber documentar la evaluacin de la competencia y entrenamiento d

personal del departamento de auditora interna; si ese personal documenta la planeaci
y desarrollo de su trabajo en programas de auditora y papeles de trabajo y si
administracin toma medidas adecuadas para corregir las situaciones de las que
informa ese departamento.
POLTICAS Y PRCTICAS DE PERSONAL
32 Es ampliamente aceptado que el contar en la entidad con polticas y procedimient

claros que incluyan reclutamiento, contratacin, induccin, evaluacin, capacitaci
promocin, compensacin, as como razones para la separacin del personal, afectan
informacin financiera y minimizan el riesgo de fraude en ella. El establecimiento de u
cdigo de conducta que se divulgue y vigile su cumplimiento debe tambin formar par
de las polticas de prcticas de personal.
33 En el establecimiento de los sistemas de control interno se debe poner especial atenci
al rea de personal o recursos humanos, ya que ningn control que se establezca se
efectivo si el personal que lo opera, no cuenta con un nivel de alta moralidad y no
encuentra apropiadamente compensado. Debido a que los sistemas los operan persona
stas pueden con relativa facilidad vulnerar cualquier punto de control e inclu
modificar los procedimientos programados y provocar errores e irregularidades en
registro y control de los activos y operaciones de una entidad.
34 La entidad debe:
a) Contar con procedimientos y polticas por escrito para reclutar, contratar, capacita
evaluar, promover, compensar y proporcionar al personal los recursos necesarios
para que pueda cumplir con sus responsabilidades asignadas.
b) Contar con descripciones de trabajo adecuadas para cada puesto.
c) Contar con canales adecuados de comunicacin hacia todos los niveles de persona
que proporcionen un flujo oportuno y eficiente de informacin de carcter
general de negocios, tcnica, etctera.
d) Mantener un programa peridico (por ejemplo, anual) de revisin de los

concepto sealados en el inciso a) anterior.
INFLUENCIAS EXTERNAS QUE AFECTEN LAS OPERACIONES

PRCTICAS DE LA ENTIDAD
35 La entidad debe contar con canales de comunicacin con sus clientes, proveedore
acreedores financieros, etc., que le permitan recibir informacin relativa a l
transacciones realizadas con ellos. Asimismo, deben tenerse establecidos procedimient
para asegurar que personal independiente al rea afectada (por ejemplo, personal
auditora interna) d un adecuado seguimiento a las comunicaciones recibidas, pa
determinar en su caso, las correcciones y/o acciones necesarias.
36 Las influencias externas suelen ser ajenas a la entidad, sin embargo, el mantener abiert
canales de comunicacin con terceros, tales como: un departamento de atencin
clientes o quejas y programas para medir el nivel de satisfaccin de clientes, pued
ayudar a la administracin a identificar deficiencias de control.
37 Como parte de las influencias externas deben considerarse reglamentaciones especfic
de la industria, eventos econmicos externos, el desarrollo tecnolgico, etc. que pued
requerir el establecimiento de controles internos para asegurar la proteccin de l
activos o bien, el cumplimiento con las leyes y reglamentos a que est sujeta la entidad.
EVALUACIN DE RIESGOS
38 Eventos o circunstancias externas o internas como pueden ser: cambios en las normas
informacin financiera, lanzamiento de nuevos productos, cambios en personal, et
traen consigo nuevos riesgos, por lo que la administracin de la entidad debe est
preparada para afrontarlos.
39 El auditor debe evaluar cules son los procedimientos que ayudan a la entidad pa
identificar, analizar y administrar los riesgos, y cmo mide su impacto en la informaci
financiera. El tomar decisiones de negocios como puede ser el ampliar las lneas
crdito para obtener ms clientes, puede traer consigo un problema potencial de cuent
incobrables, que debe ser neutralizado mediante procedimientos de control m
rigurosos, por ejemplo, mediante anlisis de crdito ms estrictos.
LOS SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN
40 Los sistemas de informacin contable consisten en las polticas, mtodos y registr

establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informaci
cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. Los sistemas
comunicacin se refieren a los medios y formas de que se sirve la administracin pa
comunicar a las distintas reas que integran a la entidad, sus funciones
responsabilidades relativas al control interno.
41 El auditor deber obtener un conocimiento general del sistema contable y de los medi
y formas que utiliza la administracin para comunicar a las distintas reas de
organizacin las funciones y responsabilidades de cada una de ellas, relacionadas con
operacin del sistema de control interno. Ese conocimiento le permitir al audit
identificar los riesgos especficos asociados con el control interno y desarrollar un pl
de auditora adecuado. El auditor tambin deber obtener un adecuado conocimiento
los registros y procedimientos establecidos en la entidad para identificar, reunir, analiza
clasificar, registrar, procesar, resumir e informar las transacciones importantes
distinguir entre stas y aqullas que se procesan sistemticamente y las que no.
42 La informacin necesaria puede obtenerse, como parte del proceso de planeacin,
plticas con las gerencias de finanzas y de procesamiento de datos, con la asesora de u
especialista en computacin, cuando as se requiera.
43 El uso de computadoras es un elemento importante en el proceso de la informaci

contable, independientemente del tamao de la entidad. Para determinar la naturaleza
el grado de conocimientos que se requiere sobre el uso de computadoras, y la necesid
de ayuda de un especialista, el auditor deber determinar el grado de utilizacin que ha
el cliente de esos equipos y documentar sus conclusiones sobre el efecto del PED en s
pruebas de auditora.
44 Para evaluar el uso de las computadoras por la entidad el auditor debe obten
conocimiento sobre:
a) El grado en que se utilizan.
b) La complejidad del entorno, considerando el grado de transformacin de la

informacin y el volumen de operaciones que se procesan en el PED.
c) La importancia de los sistemas de computacin para la entidad.
45 En entidades en las que se considere que la computacin es dominante, el auditor de

obtener un adecuado conocimiento de los sistemas contables que son procesados
PED, el entorno, la estructura de los controles y las comunicaciones que se realiz
mediante computadora. En aquellas entidades en que el uso de la computadora no
intenso, deber obtenerse por el auditor un conocimiento general de los sistem
contables, incluyendo los sistemas operados manualmente.
46 El punto de partida para conocer el sistema contable, es el mayor general y l
principales aplicaciones (subsistemas que son procesados tanto en computadora com
manualmente) que lo alimentan y tienen un efecto importante en l.
Estas aplicaciones incluirn tpicamente lo siguiente:
rdenes de compra y recepcin.
Contabilizacin de inventarios y costos.
Cuentas por pagar y pagos de stas.
Pedidos, embarque y facturacin.
Cuentas por cobrar y cobros de stas.
Contabilizacin de gastos.
Contabilizacin de activos fijos y depreciacin
Nminas.
47 El auditor deber preparar una lista de las aplicaciones contables ms importantes (p
ejemplo, ventas/cuentas por cobrar, inventarios/ costo de ventas, etc.) y de las cuentas
los estados financieros con las que se relacionan; posteriormente, por cada aplicaci
deber:
a) Elaborar una breve descripcin general que incluya el propsito de la aplicacin

(incluyendo su importancia relativa en las operaciones del negocio); el enfoque
para el control del sistema (controles del usuario y programados); funcin en el
inicio de las transacciones, control de movimientos e historia de los errores de
proceso.
b) Describir el perfil de la aplicacin mediante la determinacin de los volmenes

aproximados de las transacciones; sealar si el programa de cmputo es de
desarrollo interno o comprado y en qu lenguaje se formul; indicar la
naturaleza del procesamiento (en lnea o por lote) y describir el nivel de
complejidad del procesamiento.
c) Definir las funciones clave del procesamiento del sistema y la frecuencia de su

us (por ejemplo, diariamente, semanalmente, mensualmente, etc.). Tales
funciones pueden ser:
Preparacin de facturas, rdenes de compra, etctera.
Actualizacin de archivos maestros.
Emisin de informes para la administracin.
d) Identificar y documentar el flujo de las operaciones a travs del sistema

que incluya lo siguiente:
Entradas clave (fuentes de entrada).
Salidas clave (reportes, archivos y los usos de cada uno).
Bases de datos y archivos maestros importantes.
Conexiones con otros sistemas.
e) Verificar la historia del sistema, sealando las fechas o periodos en que se adquiri
la instalacin y en las que se hicieron, en su caso, modificaciones importantes al
mismo.
48 Cuando existe un entorno dominante de computadoras o se trata de una entidad c
mltiples ambientes de procesamiento, se deber efectuar un anlisis ms profundo,
efecto de evaluar mejor su impacto en el proceso contable.
49 Al evaluar cada sistema, se deben considerar tpicamente aspectos tales como:
a) La importancia de las transacciones procesadas y los saldos de las

cuentas relacionadas.
b) La posibilidad de un aumento en el riesgo de errores, por ejemplo:
Si el sistema procesa transacciones complejas o controla el movimiento

de activos.
Cambios significativos en el sistema o en el personal clave que lo opera.
Historial de errores observados en el proceso, especialmente aquellos

que originan cifras monetarias.
Si el sistema inicia y ejecuta transacciones (por ejemplo, prepara cheques o

hace transferencias electrnicas de fondos) o solamente realiza funciones
simples de acumulacin o suma.
50 Adems de los sistemas de informacin, el auditor debe evaluar los sistemas

comunicacin que la entidad tiene establecidos. No es til que se establezcan controles
procedimientos si stos no son comunicados en forma clara y oportuna al person
correspondiente. Como parte de su evaluacin el auditor debe verificar la forma en la q
los asuntos relevantes son comunicados (memorandos, manuales, etc.), la frecuencia
los canales de comunicacin implementados (juntas peridicas, pizarrones, boletine
etctera).
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
51 Son aqullos que establece la administracin para proporcionar una seguridad razonab
de lograr los objetivos especficos de la entidad; sin embargo, el hecho de que exist
formalmente polticas o procedimientos de control, no significa que estn operand
efectivamente, por lo cual el auditor deber confirmar este hecho, cerciorndose de
uniformidad de aplicacin de los procedimientos y qu personas llevan a cabo es
aplicaciones.
52 Puesto que algunos procedimientos de control estn incluidos en el ambiente de control
en los sistemas de informacin y comunicacin, una vez que el auditor obtiene
adecuado conocimiento de estos elementos, es muy probable que tambin es
familiarizado con algunos procedimientos de control. El auditor deber evaluar el grad
de conocimiento que ha obtenido antes de decidir si es necesario dedicar ms tiempo
entender otros procedimientos. Normalmente, la planeacin de una auditora no requie
entender en su totalidad los procedimientos de control para cada cuenta o tipo
transaccin.
LA VIGILANCIA
53 Dentro de los aspectos a evaluar la estructura de control interno de una entidad,

encuentra la forma en la que sta se cerciora que los procedimientos de contr
establecidos se cumplen.
54 La evidencia de la forma en que una entidad supervisa el funcionamiento del sistema

control interno se lleva a cabo en tres formas; a) al momento de efectuar las operacione
b) con supervisiones independientes o c) la combinacin de ambas, como sigue:
a) Antes de efectuar una transaccin, los funcionarios que participan en ella se

cercioran que los puntos de control interno establecidos se hayan completado; sl
si esto se confirma, se procede a llevar a cabo la transaccin. Por ejemplo, un
director de ventas autoriza que se entreguen artculos a los clientes, slo hasta
que verifica que todos los requisitos de control establecidos han sido cumplidos.
b) La participacin de otros funcionarios independientes en la vigilancia de las

operaciones, asegura que slo se efecten transacciones que cumplen con los
requisitos de control establecidos. Por ejemplo, la preparacin de los cheques de
pago a proveedores y la autorizacin de los mismos se efecta por el
departament de pagos a proveedores; sin embargo, las firmas de los cheques
corresponden a funcionarios de otras reas. Otro ejemplo de vigilancia
independiente, lo constituyen los departamentos de auditora interna. La
evaluacin del departamento de auditora interna debe efectuarse mediante la
aplicacin de los procedimientos establecidos en el Boletn 5040,
Procedimientos de auditora par el estudio y evaluacin de la funcin de
auditora interna.
c) Una adecuada combinacin de las formas de vigilancia arriba mencionadas,

es indicio de una adecuada estructura de control interno.
55 Normalmente, la evaluacin de la vigilancia de las operaciones es documentada jun
con la evaluacin de los controles internos clave de la entidad. Es importante que
documentar la vigilancia del cumplimiento con los controles, se determinen quines y
qu momento la realizan. Lo anterior permitir al auditor determinar la oportunidad
aplicacin de los procedimientos de auditora requeridos para verificar la razonabilid
de las cifras. Por ejemplo, si los sistemas de la entidad emiten un listado de sald
contrarios de proveedores, y stos son revisados por auditora interna dentro de los d
meses siguientes, es probable que el auditor tenga que aplicar pruebas de auditora pa
cerciorarse que los saldos contrarios importantes determinados al cierre del ejercicio, h
sido analizados y en su caso, se han registrado las correcciones relativas dentro d
ejercicio.
DOCUMENTACIN
56 Depender del grado de profundidad que se pretenda alcanzar, tomando en consideraci

el tamao y complejidad de la entidad, la naturaleza de la estructura de su control intern
y de la organizacin de cada entidad en particular, como a continuacin se menciona
cada uno de sus elementos:
57 La documentacin del sistema contable y de las aplicaciones seleccionadas, tambi

puede hacerse utilizando cuestionarios especficos, memorandos descriptivos q
detallen los sistemas y mediante diagramas que muestren el flujo de las principal
transacciones; esta documentacin puede archivarse en el archivo permanente
auditora. El memorando de planeacin de la auditora deber incluir una descripcin
aquellas aplicaciones importantes del sistema contable de la entidad que afecten
estrategia de la auditora.
58 Dicha documentacin se puede lograr por medio de cuestionarios diseados para el ca

especfico, o bien, por medio de un memorando descriptivo de las indagaciones que
efecten. Gran parte de las preguntas que el auditor debe contestar para evalu
adecuadamente el ambiente de control, ya las resolvi durante la definicin del Ries
de auditora al investigar al posible cliente, o bien cuando ste es recurrente, en la eta
de planeacin. En otros casos, la documentacin quedar plasmada al efectuar
diagramacin de los flujos de las operaciones y la definicin de los controles existente
En estos casos se sugiere relacionarlos con los cuestionarios o memorandos descriptiv
correspondientes.
PROCESO DE EVALUACIN DE RIESGOS DEL AUDITOR

59 Los aspectos conceptuales relativos al proceso de evaluacin de riesgos, importanc
relativa y la definicin de pruebas de cumplimiento y sustantivas, se tratan en l
boletines 3030, Importancia relativa y riesgo de auditora y 3050, Estudio y evaluaci
del control interno, respectivamente. Por tanto, en este boletn se describen l
procedimientos recomendados para llevar a cabo y documentar la evaluacin de riesg
por el auditor durante el proceso de planeacin de una auditora de estados financieros.
60 La evaluacin de riesgos permite al auditor formarse un juicio profesional acerca de

posibilidad de que existan revelaciones incorrectas en los estados financieros. Para ell
una vez que el auditor haya adquirido y documentado apropiadamente en sus papeles
trabajo un adecuado entendimiento de los cinco elementos de la estructura del contr
interno de la entidad, estar en condiciones de definir la naturaleza, oportunidad
alcance de las pruebas de auditora que aplicar.
61 La evaluacin de la estructura del control interno es una etapa clave del trabajo
auditora, en la cual el juicio del auditor tiene un papel relevante, al decidir si
entendimiento del ambiente de control, del sistema contable, de los sistemas
comunicacin, y de aquellos procedimientos de control identificados com
fundamentales para el logro total o parcial de los objetivos de control, le permit
prevenir o descubrir errores o irregularidades importantes que pueden afectar los estad
financieros de la entidad. Asimismo, el auditor debe de tomar en cuenta los riesgos q
pudieran surgir derivados de cambios en las circunstancias de la entidad y que afectan
habilidad de la misma para procesarlos adecuadamente. Entre stos, se incluyen nuev
tecnologas, sistemas de informacin nuevos o rediseados, reestructuras corporativa
nuevas actividades, etctera.
62 Cuando la conclusin es que s se logran los objetivos de control, implica que, a juic
del auditor que hace la evaluacin, existe certeza razonable de que mediante l
procedimientos de control establecidos pueden prevenirse o detectarse errores
irregularidades importantes.
63 Cuando por el contrario, la conclusin es que no se logran los objetivos de control o q

stos slo se logran parcialmente, tal certeza razonable no existe a juicio del auditor
por tanto, su conclusin debe ser que pueden ocurrir errores o irregularidades que no
detectaran y corregiran mediante la ejecucin rutinaria de los procedimientos
control. Por ejemplo, un archivo maestro puede estar deficientemente controlado, lo q
podra posibilitar la emisin de facturas a precios no autorizados que distorsionar
tanto las ventas como los saldos de las cuentas por cobrar. En este caso, el auditor de
concentrar su atencin en el resultado del riesgo: el efecto de la deficiencia en los estad
financieros.
64 El grado en que se logra un objetivo de control en particular, depende de las respuestas
la siguiente serie de preguntas bsicas:
Qu podra salir mal? Evitaran los procedimientos de control existentes que esto
sucediera?
Si sucediera, se descubrira en la ejecucin normal de las actividades? si as fuera

cundo?
Si no se descubriera el error o la irregularidad en forma oportuna, qu efecto

tendra esto en los saldos que aparecen en los estados financieros de la
entidad?
65 Si al contestar las preguntas anteriores se llega a la conclusin de que podran ocurr

errores o irregularidades que puedan afectar en forma importante los saldos de l
estados financieros de la entidad, ser necesario contestar una pregunta ms:
Qu pruebas sustantivas especficas deben disearse para determinar el efecto

de los errores o irregularidades, si los hubiere, sobre los estados financieros y, en
su caso, registrar la correccin correspondiente?
Los elementos de juicio a que se hace referencia en prrafos anteriores son de sum
importancia para que el auditor pueda llevar a cabo una adecuada evaluacin de
estructura de control interno de la entidad.
66 Las grficas de flujo de transacciones, los memorandos descriptivos y los cuestionari

deben disearse de tal forma que puedan hacerse referencias cruzadas de los element
de control identificados en los mismos con los pasos del programa de auditora. Est
referencias cruzadas son eslabones esenciales para que el auditor pueda estar
posibilidad de evidenciar la relacin entre la calidad de los controles intern
determinada en su evaluacin y el alcance de las pruebas de auditora.
67 Como apndice I de este boletn se incluye una grfica que muestra el proceso segui
en la planeacin de una auditora de estados financieros.
DISEO DE PRUEBAS DE AUDITORA
68 Una vez efectuada la evaluacin del control interno, el auditor podr disear en form
congruente con dicha evaluacin las pruebas sustantivas y de cumplimiento, bi
balanceadas, que le permitan emitir una opinin sobre los estados financieros de
entidad.
69 En algunos casos, el auditor puede llegar a la conclusin de no confiar en grado algu
en los controles internos con respecto a cierto tipo de transacciones y por tanto, elimin
la necesidad de probar el cumplimiento con los controles. En estos casos, el efecto
estas transacciones en los estados financieros de la entidad, ser probado por el audit
incrementando el alcance de sus pruebas sustantivas. Por otra parte, la revisin d
control interno indicar aquellas reas en las cuales el auditor puede confiar en l
controles internos de la entidad, para reducir el alcance de sus pruebas sustantivas.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
70 Una prueba de cumplimiento es la comprobacin de que uno o ms procedimient

decontrol interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo auditado.
71 Por lo general, no es necesario probar todos los procedimientos de control identificad

en las grficas de flujo de transacciones, memorandos descriptivos o cuestionarios q
contribuyen al logro total o parcial de los objetivos de control. Siempre ser importan
probar aquellos procedimientos de control cuyos objetivos son considerados clave
funcin de los riesgos de auditora que estn implicados, tal como se establece en
Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo en auditora. El alcance con que se deber
probar estos procedimientos de control, depender de factores tales como:
a) La importancia del rea en relacin con los saldos de las cuentas que se
presentan en los estados financieros.
b) La importancia de los objetivos de control dentro del sistema contable.
c) La importancia de un procedimiento de control en particular para el logro de

un objetivo de control.
d) El grado de confianza que proporciona el resultado de la aplicacin de

otros procedimientos de auditora.
72 La naturaleza y la oportunidad de aplicacin de las pruebas de cumplimiento est

relacionadas entre s. Existen procedimientos de control interno que producen evidenc
documental, la cual puede examinarse en cualquier momento. En cambio, otr
procedimientos (por ejemplo, la supervisin estrecha del personal) no dejan evidenc
documental; en estos casos, el cumplimiento slo puede probarse mediante observaci
visual directa en el momento en que esos procedimientos son ejecutados por el person
de la entidad.
73 El examen de transacciones para determinar si fueron procesadas correctamente no es
mejor tipo de prueba de que los controles estn operando. Esa prueba puede respald
una conclusin de que los controles no estn funcionando mal, pero el procesamien
exacto no es necesariamente un indicativo de que los controles estuvieron operand
Debido a lo anterior, es mejor verificar los resultados mismos de procedimientos
control, en lugar de verificar los resultados de procesamiento. Por ejemplo, la mej
evidencia de que una entidad est comparando los totales de control de lotes con l
informes de validacin de lotes, puede ser la existencia de un registro cronolgi
manual con el que se efecta esta comparacin, adicionando esto con la observaci
directa al empleado de control cuando hace las anotaciones en el registro.
74 En las entidades cuyos sistemas de informacin dependen altamente del PED, el audit
deber evaluar la conveniencia de involucrar a un especialista en el rea de PED, pa
probar el control interno a travs de pruebas en el computador, las cuales pueden s
mucho ms eficientes y confiables que probar controles de usuario u otro tipo
controles manuales.
75 Como regla general, las pruebas de cumplimiento deben concluirse antes de iniciar l
pruebas sustantivas. Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance de las prueb
sustantivas, si las pruebas de cumplimiento demuestran que determinados controles
estn, de hecho, operando o lo estn haciendo en forma deficiente.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
76 La caracterstica esencial de una prueba sustantiva es que est diseada para llegar a u
conclusin con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sob
los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo de esa cuenta.
77 Las pruebas sustantivas incluyen tcnicas tales como: confirmaciones, observaci

fsica, clculo, inspeccin, investigacin, etc. Es importante sealar que una prue
sustantiva no es necesariamente una verificacin detallada o al 100% del saldo de u
cuenta.
78 Debido a lo anterior, la naturaleza y alcance de las pruebas sustantivas dependern d
tipo y volumen de errores que pudieran ocurrir en los procesos contables de la entidad
que no fueran detectados por los procedimientos de control interno establecidos en ell
Es obvio que a menor cantidad de errores de importancia que pudiera ocurrir, mayor se
la limitacin en el alcance de las pruebas sustantivas. Por tanto, en aquellos casos en q
el auditor juzgue que la debilidad de los controles internos pueda permitir errores en l
estados financieros, pero debido a diferentes razones considere que el nmero de es
errores probables y su importancia relativa en conjunto sean pequeos, puede s
apropiado que el auditor disminuya el alcance de sus pruebas sustantivas, en atencin
riesgo global limitado de presentacin incorrecta de los estados financieros.
79 Tambin es cierto que en algunos casos el esfuerzo y tiempo necesarios para aplicar l
pruebas de cumplimiento pueden ser tales, que el auditor determine que es ms prcti
aplicar pruebas sustantivas para llegar a una conclusin respecto de una cuenta
transaccin.
80 Es posible aplicar pruebas sustantivas de saldos en una fecha preliminar, siempre

cuando el riesgo de errores importantes entre la fecha preliminar y la fecha final de
auditora sea mnimo y entre ambas fechas se apliquen procedimientos de revisi
analtica apropiados.
PROGRAMA DE AUDITORA
81 Las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas que se diseen como resultado
la evaluacin del control interno, deben consignarse en el programa de auditora.
82 El programa de auditora es la culminacin del proceso de planeacin y refleja, por tant

los juicios hechos por el auditor. El programa de auditora es esencial para todos l
niveles de responsabilidad. Para el auditor responsable de la auditora, representa
seguridad de que el trabajo se plane adecuadamente; para quien supervisa el trabaj
sirve como base para la planeacin y la supervisin y para el ayudante de auditora
una gua para la ejecucin del trabajo.
83 En general, es til establecer los pasos del programa en el mismo orden en que
ejecutarn, a no ser que resulte que otro orden promueva mejor la eficiencia. Al plane
la secuencia del trabajo, deben considerarse los siguientes factores:
a) Normalmente las pruebas de cumplimiento deben completarse antes de

comenzar las pruebas sustantivas importantes.
b) Los pasos del programa que utilicen el mismo documento o impliquen

entrevistas con la misma persona, deben realizarse al mismo tiempo.
Algunos de los requisitos de las entidades en cuanto a la oportunidad de las prueb

pueden ser inflexibles y, por tanto, se requerir que la auditora se lleve a cabo en u
secuencia determinada.
84 El programa de auditora debe hacer referencia a la documentacin (grficas de flujo

transacciones, memorandos descriptivos, cuestionarios, etc.), sobre el estudio
evaluacin de la estructura del control interno, en la que se hayan identificado l
procedimientos de control utilizados por la entidad. Si la ejecucin de las pruebas
cumplimiento indica que el procedimiento de control no est operando, debe
actualizarse la evaluacin efectuada por el auditor en la documentacin de respal
relativa (grficas, memorandos descriptivos o cuestionarios) y reconsiderarse el alcanc
naturaleza y oportunidad de aplicacin de las pruebas sustantivas.
85 Cuando el auditor advierta que hubo cambios en los controles internos claves, el audit
deber revaluar el control interno y su efecto en los programas de trabajo.
86 Las debilidades significativas en los controles clave que se hayan identificado al llevar
cabo el estudio y evaluacin de la estructura del control interno, deben resolver
describiendo el enfoque de auditora que se adopt para cubrirlos. En todos los casos,
auditor deber hacer una referencia cruzada con los pasos especficos del programa
auditora que contengan el enfoque modificado.
87 Este boletn se emiti en enero de 2002 y fue revisado en marzo de 2010.
APNDICE I
Boletn 5040
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA
EL ESTUDIO Y EVALUACIN DE LA
FUNCIN DE AUDITORA INTERNA
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 12
OBJETIVOS GENERALES DE AUDITORA 59
CONTROL INTERNO 10 12
Boletn 5040
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA EL ESTUDIO
LA EVALUACIN DE LA FUNCIN DE AUDITORA
INTERNA
GENERALIDADES
1 La administracin de la empresa es responsable de establecer polticas y normas que d

la proteccin necesaria a los activos de la misma, de formular sistemas que permitan
obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna, de buscar la eficienc
en la ejecucin de las operaciones propias de la empresa y la adhesin a las poltic
dictadas por la direccin. Dichas responsabilidades constituyen los objetiv
primordiales del control interno contable y administrativo de la empresa. Para cump
con esta responsabilidad, la administracin de la empresa, en algunas ocasiones, se apo
en la funcin de auditora interna.
2 La funcin de auditora interna, forma parte de las tcnicas de control interno sujetas
evaluacin por parte del auditor externo, quien dependiendo del resultado que obtenga
la evaluacin integral del control interno contable, determinar la naturaleza, oportunid
y alcance de sus procedimientos de auditora.
OBJETIVO DEL BOLETN
3 El propsito de este boletn, es sugerir los procedimientos de auditora que puede aplic
el auditor externo para evaluar la funcin de auditora interna y el efecto que sta pue
tener en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propi
procedimientos de auditora.
4 Este boletn es aplicable nicamente a aquellos casos en que el auditor externo, ante
presencia de una funcin de auditora interna que aparenta constituir una adecua
tcnica de control, la evaluar para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
sus procedimientos de auditora.
OBJETIVOS GENERALES DE AUDITORA
5 Los objetivos generales de auditora para evaluar la funcin de auditora interna son l
siguientes:
6 a) Conocer la funcin.
7 b) Evaluar la competencia profesional de su personal.
8 c) Evaluar su objetividad.
9 d) Evaluar el grado de confiabilidad de la funcin de auditora interna como

una tcnica de control interno.
CONTROL INTERNO
10 El auditor externo, como parte de su auditora, evaluar la funcin de auditora intern

de conformidad con los lineamientos del Boletn 3050 de esta Comisin.
11 El auditor externo, al evaluar la funcin de auditora interna como una tcnica de contr
interno, determinar si a su juicio cumple totalmente con los objetivos de control intern
si cumple parcialmente o si no cumple. Con base en esta evaluacin, el auditor exter
decidir confiar o no en la funcin de auditora interna, para determinar la naturalez
oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora.
12 Una funcin de auditora interna eficaz, justificar con frecuencia una modificacin en
alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora ejecutados por
auditor externo, pero no puede eliminarlos.
13 Para evaluar la funcin de auditora interna, a continuacin se detallan en form

enunciativa y no limitativa, algunos de los procedimientos de auditora aplicables:
14 1. Para conocer la funcin de auditora interna, se debe investigar y documentar

lo siguiente:
15 a) Posicin de la funcin de auditora interna dentro de la organizacin general.
16 b) Organizacin del departamento de auditora interna, nmero de

personas, responsabilidades organizacionales y capacidad tcnica.
17 c) Polticas para la contratacin, entrenamiento, asignacin del trabajo,

promocin supervisin y evaluacin del personal de auditora interna.
18 d) Bases para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus

exmenes de sus procedimientos, preparacin de informes y seguimiento de
lo mismos.
19 e) Mtodos y tcnicas utilizados por el personal de auditora interna para

aplicar los procedimientos.
20 f) Resultados obtenidos en los exmenes efectuados por el departamento de

auditora interna en el ao en curso.
21 g) Adopcin de sus recomendaciones por la administracin.
22 2. Evaluar la competencia profesional del personal de auditora interna,

incluye investigar y documentar lo siguiente:
23 a) Niveles mnimos de estudios y de experiencia prctica contable y en
auditora requeridos para los candidatos.
24 b) Fuentes de reclutamiento de las que se obtiene el personal.
25 c) Experiencia del personal.
26 d) Programas de entrenamiento para mantener actualizados a los

auditores internos, de los acontecimientos recientes en la industria, la
compaa, contabilidad, auditora, fiscal y el contenido de esos
programas.
27 3. Evaluar la objetividad de la funcin de auditora interna, comprende la revisin

y consideracin de lo siguiente:
28 a) Independencia y autoridad para examinar e informar cualquier aspecto de

las actividades de la empresa.
29 b) Que los informes del auditor interno lleguen oportunamente a la gerencia y

al consejo de administracin.
30 c) Existencia de un plan formal de auditora y el nivel jerrquico de su aprobacin
31 d) La calidad y contenido de los informes de los auditores internos.
32 e) Independencia de responsabilidades operacionales.
33 f) Apoyo gerencial que d como resultado, acciones correctivas.
34 4. Evaluar la ejecucin de la funcin de auditora interna comprende:
35 a) La revisin de los papeles de trabajo para saber si stos cumplen con las
norma profesionales de ejecucin, cuidado y diligencia profesional.
36 b) Examinar algunas de las partidas revisadas por los auditores internos.
37 5. Documentar el resultado del estudio y evaluacin de la funcin de auditora

intern a travs de:
38 a) La informacin descrita sobre la funcin de auditora interna.

39 b) Las conclusiones respecto a la competencia y objetividad del personal
de auditora interna que se incluirn con la dems documentacin sobre
la evaluacin del control interno.
40 c) La confianza que se planea depositar en la funcin de auditora interna como u

control interno contable y las intenciones de utilizar a su personal para ayudar
auditor independiente, se incluirn en la documentacin de planeacin
relativa al enfoque general de la auditora.
41 Este boletn se emiti en octubre de 1984 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5050
UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN
ESPECIALISTA
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 12
ALCANCE Y LIMITACIONES 4 22
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA RECOMENDADOS 38 55

Boletn 5050
UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
GENERALIDADES
1 Las normas de auditora generalmente aceptadas, indican que el auditor, mediante s
procedimientos de auditora, debe obtener evidencia comprobatoria suficiente
competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin
asesorarse por ingenieros, abogados, actuarios, peritos, valuadores, gelogos, etc., pa
obtener evidencia que le permita reunir elementos de juicio suficientes sobre dich
aspectos.
2 En consecuencia, no obstante que ciertas cifras o declaraciones informativas contenid

en los estados financieros se encuentran respaldadas por informes, opinione
valuaciones, declaraciones, etc., resultantes de trabajos efectuados por especialistas
sean responsabilidad primaria de la administracin de la empresa, el auditor, al practic
un examen de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, tambin de
cubrir como parte de su auditora, la revisin de los trabajos realizados por
especialista, enfocando su atencin hacia aquellos elementos objetivos susceptibles
comprobar y a la evaluacin general de la razonabilidad de los resultados obtenidos
funcin a su conocimiento del negocio del cliente y de las conclusiones derivadas de
aplicacin de sus propios procedimientos de auditora.
OBJETIVO DEL BOLETN
3 El propsito de este boletn, es establecer los procedimientos de auditora que

consideran adecuados para la revisin del trabajo de un especialista.
4 El presente boletn se refiere exclusivamente a los procedimientos de auditora que
pueden aplicar cuando se decide utilizar el trabajo de un especialista.
5 Para efectos de este boletn, un especialista es la persona o firma que pos

conocimientos tcnicos y experiencia en un determinado campo de accin, diferente al
la contabilidad y auditora y puede ser contratado tanto por el cliente como por el
audito
6 Este boletn no es aplicable a la utilizacin del trabajo de un especialista que forme par
del equipo profesional del auditor, ya que este caso queda cubierto en las disposicion
normativas relativas al control de calidad, y planeacin y supervisin del trabajo
auditora.
Objetivo de los procedimientos de auditora
7 Los objetivos generales de los procedimientos de auditora para la revisin del traba
efectuado por un especialista, son los siguientes:
8 a) Conocer los eventos o transacciones que hayan requerido o requieran del trabajo
d un especialista, dando consideracin a:
9 La importancia de la partida involucrada en relacin a los estados

financieros tomados en su conjunto.
10 La naturaleza y complejidad del asunto, incluyendo el riesgo de error inherente.
11 Cualquier evidencia de auditora con la que ya se cuente.
12 b) Evaluar si se trata de un evento o transaccin que requiera de su registro contable

nicamente su revelacin en los estados financieros. Ejemplos de estas
situacione en forma enunciativa pero no limitativa, pueden referirse a:
13 Valuacin de cierto tipo de activos, tales como inmuebles, maquinaria y equipo,

obras de arte, piedras preciosas, etctera.
14 Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos, tales como reserv

de mineral, materiales almacenados a granel, vida til remanente de instalacione
o equipos, etctera.
15 Determinacin de cifras mediante la aplicacin de tcnicas o

mtodos especializados, como pueden ser los clculos actuariales.
16 Medicin de grados de avance de obras o trabajos en proceso, para efectos

de comprobar los ingresos y costos.
17 Interpretaciones tcnicas de contratos, disposiciones legales o

estatutarias, reglamentos, etctera.
18 c) Comprobar su adecuado registro contable.
19 d) Comprobar su adecuada revelacin.
20 El auditor deber cuidar que los estados financieros contengan una adecua
revelacin de estos hechos o transacciones, de tal suerte que la informaci
mostrada pueda ser debidamente evaluada por los usuarios de los mismos.
21 e) Satisfacerse de la capacidad profesional e independencia del especialista.
22 f) Evaluar la razonabilidad de los resultados del trabajo del especialista.
CONTROL INTERNO
23 La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno, deber dirigir

principalmente a los siguientes aspectos:
24 a) Aprobacin por parte de la administracin del especialista seleccionado.
25 Es responsabilidad de la administracin, la seleccin y designacin del especialis

que estar autorizado para desempear determinado trabajo, as como de que s
cuente con la capacidad necesaria que garantice resultados satisfactorios.
26 b) Comunicacin con el especialista.
27 Debe existir un claro entendimiento, preferentemente por escrito, entre cliente

especialista sobre la naturaleza del trabajo de este ltimo, cubriendo entre otr
aspectos, los siguientes.
28 Objetivos y alcance del trabajo.
29 Mtodos y supuestos que se aplicarn y en su caso consistencia con

los empleados en el ao anterior.
30 Utilizacin del trabajo por el auditor, incluyendo la posible comunicacin a

terceros o referencia en los estados financieros.
31 Forma y contenido del producto terminado que permita evaluarse y servir

como evidencia del evento o transaccin involucrado.
32 Los puntos antes citados, tambin seran aplicables para aquellos casos en que
auditor contratase directamente los servicios de un especialista, quien sin ser par
de su equipo de trabajo, le ayudase en su revisin.
33 c) Independencia del especialista.
34 Es muy deseable que el especialista sea una persona o firma independiente d

cliente, a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo ser ejecutado con tot
imparcialidad; sin embargo, cuando las circunstancias no lo permitan, se pue
usar el trabajo de un especialista que tenga relaciones con el cliente, pero el audit
debe considerar la necesidad de aplicar procedimientos adicionales de auditora,
relacin a parte o la totalidad de los supuestos, mtodos o resultados del trabajo d
especialista, para determinar que los resultados son razonables, o contratar u
especialista para tal propsito.
35 El riesgo de que la objetividad de un especialista se vea afectada, se incremen

cuando ste sea empleado del cliente o se relacione de alguna manera con
cuando, por ejemplo exista parentesco, dependencia econmica o tenga algu
inversin con el cliente. Asimismo, se debe considerar cualquier otro requisito
independencia establecido por alguna disposicin legal, estatutaria o reglamentari
36 d) Revisin o anlisis de los resultados.
37 Debido que los resultados del trabajo de un especialista podran repercutir en

informacin mostrada en los estados financieros, la empresa tiene la obligacin
comprobar que el trabajo se desarroll conforme a lo acordado y que, en su caso,
especialista se bas en los datos o elementos objetivos suministrados por
empresa.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA RECOMENDADOS
38 Estudio general de los estados financieros y cambio de impresiones con los directivos
de la empresa, acerca de la existencia de situaciones, eventos o transacciones que
haya requerido o requieran de la participacin de un especialista.
39 El estudio general de los estados financieros y las entrevistas con los ejecutivos q
ocupen puestos clave dentro de la organizacin, sin limitarse a aquellos nicamen
conectados con las reas financiera y contable, permitir conocer la existencia
situaciones, eventos o transacciones importantes, que requieran de la participacin de
especialista y los planes de la empresa al respecto, tales como clculos actuariales de l
estimaciones para planes de pensiones, primas de antigedad o reservas tcnica
determinacin de reservas de mineral, cuantificacin de existencias fsicas de ciert
inventarios almacenados a granel, interpretaciones tcnicas de disposicion
contractuales o legales, etctera.
40 Investigacin acerca de la capacidad profesional del especialista.
41 Esta investigacin puede efectuarse mediante la aplicacin de los procedimientos que

estimen pertinentes, dando consideracin a aspectos tales como la revisin efectuada p
el propio cliente, la existencia de elementos que acrediten su competencia en la materi
como el ttulo profesional, licencias, permisos o autorizaciones expedidas p
dependencias oficiales, reputacin o prestigio en el medio, etctera.
42 Determinar si el especialista es independiente del cliente o el grado de relacin que

mantiene.
43 Esto puede lograrse por medio del cambio de impresiones con el cliente o mediante
obtencin de comunicacin escrita o verbal del especialista.
44 Analizar y evaluar los resultados del trabajo del especialista.
45 El auditor debe obtener certeza razonable de que el trabajo de un especialista, constitu

evidencia apropiada de auditora y respalda la informacin financiera. Para ello debe:
46 Considerar si la fuente de datos usada por el especialista fue adecuada

(suficiente, apropiada y confiable), de acuerdo con las circunstancias, para lo cual
los procedimientos de auditora podran incluir, entre otros:
47 a) Pruebas sobre la informacin proporcionada por el cliente al especialista.
48 b) Investigaciones con el especialista para determinar cmo se satisfizo de que

la informacin que obtuvo fuera suficiente, apropiada y confiable.
49 Conocer y comprender, aunque no sean de su responsabilidad, los mtodos y supuesto
usados por el especialista para determinar su razonabilidad en funcin del
conocimient del auditor sobre el negocio del cliente y a los resultados de sus propios
procedimiento de auditora.
50 Para ello, el auditor puede examinar los papeles de trabajo o la documentacin q

evidencien el trabajo efectuado por el especialista, y comentar los aspectos m
significativos del mismo.
51 Cerciorarse de que los resultados del trabajo del especialista respaldan la

informacin relativa mostrada en los estados financieros.
52 Comprobar su adecuado registro contable, presentacin o revelacin en los

estados financieros.
53 El auditor debe cerciorarse que los estados financieros y sus notas incluyan los activo
pasivos, ingresos, costos y gastos derivados de los eventos, hechos o transacciones
cuya cuantificacin o determinacin de efectos particip un especialista, para que
presenten de conformidad con las Normas de Informacin Financiera y se efecten l
revelaciones que sealan los mismos.
54 Obtener las correspondientes declaraciones de la administracin.
55 Debido a la naturaleza, complejidad y posible importancia de los aspectos que requier

de la intervencin de un especialista para su cuantificacin o determinacin de efectos
que como antes se dijo, la responsabilidad primaria de su revisin y razonab
presentacin en los estados financieros recae en la administracin de la empresa,
necesario que dichos aspectos queden debidamente cubiertos en la carta de declaracion
de la empresa al auditor, a la que se hace mencin en el Boletn de esta Comisin.
56 Este boletn fue emitido en febrero de 1986 y revisado en marzo de 2010.
Boletn 5060
PARTES RELACIONADAS
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 13
ALCANCE 4
PARTES RELACIONADAS EN EL CONTEXTO DE UNA AUDITORA DE 5

ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO DE AUDITORA 7
CONTROL INTERNO 89
RIESGOS DE AUDITORA 10
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA: 11
Planeacin 12 13
Revisin analtica 14 15
Estudio y evaluacin preliminar del control interno 16 17
Procedimientos de auditora de evaluacin del riesgo 18 22
Compartir informacin relevante sobre partes relacionadas entre el equipo

de trabajo 23 24
Comprender la razn de negocio de las relaciones y operaciones con

partes relacionadas de la entidad y los controles de la entidad sobre ellas 25 26
Pruebas sustantivas 27 31
Riesgo importante de error material relativo a una aseveracin de operacin a
32 34
valor razonable
CONSECUENCIA DE IDENTIFICAR RELACIONES U OPERACIONES 35

CON PARTES RELACIONADAS QUE NO FUERON PREVIAMENTE
IDENTIFICADAS O REVELADAS
DECLARACIONES POR ESCRITO 36
EVALUACIN DE LAS RELACIONES CON PARTES RELACIONADAS, 37

OPERACIONES Y REVELACIONES
COMUNICACIN CON AQUELLOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO 38

CORPORATIVO O SU EQUIVALENTE
DOCUMENTACIN 39
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA RELATIVOS A LA REVELACIN 40

DE PARTES RELACIONADAS
Boletn 5060
PARTES RELACIONADAS
GENERALIDADES
1 La Norma de Informacin Financiera C-13 (NIF C-13) Partes relacionadas emitida p

el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informaci
Financiera (CINIF) con vigencia a partir del 1 de enero de 2007, establece las norm
particulares de revelacin aplicables a las operaciones con partes relacionadas, pa
poner de manifiesto la posibilidad de que los estados financieros pudieran estar afectad
o afectarse en el futuro por la existencia de partes relacionadas, as como por l
operaciones celebradas y los saldos pendientes con stas.
2 El Boletn NIF C-13 seala en la introduccin las razones para emitir esta norma, l
principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores, las bases del mar
conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF y la convergencia con l
normas internacionales de informacin financiera. Algunos sealamientos de los punt
anteriores son:
a) Se ampla el concepto de partes relacionadas para incluir las siguientes:
El negocio conjunto en el que participa la entidad informante.
Los familiares cercanos del personal gerencial clave o directivos relevantes.
El fondo derivado de un plan de remuneraciones por obligaciones laborales.
b) Se incorpora la obligacin de revelar la relacin entre las entidades controladora

y subsidiaria con independencia de que se hayan llevado a cabo o no operaciones
entre ellas en el periodo.
c) Se establece la obligacin de revelar los beneficios al personal gerencial clave

o directivos relevantes de la entidad.
d) En atencin a la NIF A-2, Postulados bsicos, para considerar la existencia de

partes relacionadas, se atender a la sustancia econmica de la relacin entre
las partes con independencia de la forma legal de dicha relacin.
e) Esta NIF C-13 converge en lo esencial con la NIC 24, ya que incorpora las
definiciones, los criterios de identificacin de las partes relacionadas y las
normas de revelacin que dicha NIC establece.
3 Las siguientes definiciones se incluyen en la NIF C-13:
a) Entidad informante. Es la entidad emisora de los estados financieros.
b) Parte relacionada. Es toda persona fsica o entidad, distinta a la entidad

informante, que:
i) Directa o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios:
Controla a, es controlada por, o est bajo control comn de, la entidad

informante, tales como: entidades controladoras, subsidiarias y afiliadas, as
como, personas fsicas socios o accionistas, miembros del consejo de
administracin y personal gerencial clave o directivos relevantes de la
entida informante.
Ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o est

bajo influencia significativa comn de la entidad informante, tales como:
entidades tenedoras de asociadas, asociadas y afiliadas, as como, personas
fsicas socios o accionistas, miembros del consejo de administracin y
personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante.
ii) Es un negocio conjunto en el que participa la entidad informante.
iii) Es familiar cercano de alguna de las personas que se ubican en los

supuestos del inciso (i).
iv) Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentran en
los supuestos sealados en los incisos i) y iii) ejerce control o influencia
significativa.
v)Es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios a

empleado (incluye beneficios directos a corto y largo plazo, beneficios por
terminacin y beneficios pos retiro), ya sea de la propia entidad informante o
de alguna otra que sea parte relacionada de la entidad informante.
c) Operaciones entre partes relacionadas. Es toda transferencia de recursos, servicio

u obligaciones realizadas entre la entidad informante y una parte relacionada con
independencia de que exista o no un precio o contraprestacin.
d) Familiar cercano. Es el cnyuge, la concubina, el concubinario y el pariente

consanguneo o civil hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el tercer grado
de algn socio o accionista, miembro del consejo de administracin o de algn
miembro del personal gerencial clave o directivo relevante de la entidad
informante.
ALCANCE
4 Este boletn se refiere a los procedimientos de auditora aplicables acerca de l
relaciones y operaciones con partes relacionadas cuando se realiza una auditora
PARTES RELACIONADAS EN EL CONTEXTO DE UNA

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
5 Es relevante para el auditor el obtener y entender las relaciones y operaciones con part
relacionadas de la entidad, y su importancia y efectos para y sobre los estad
financieros.
El riesgo de error en la informacin financiera puede ser mayor cuando la entidad n

tenga procedimientos para identificar y contabilizar o revelar, apropiadamente, l
relaciones y operaciones con partes relacionadas, entre otras por las siguientes razones:
a) Las operaciones con partes relacionadas pueden ser informales.
b) Los sistemas de informacin pueden no estar diseados para identificar o

resumir las operaciones y saldos pendientes entre una entidad y sus partes
relacionadas.
c) Las operaciones con partes relacionadas pueden no tener las contraprestaciones

de servicio, venta, prstamo, etctera.
Las relaciones con partes relacionadas pueden presentar ms oportunidades de colusi

encubrimiento o manipulacin, resultando en un mayor riesgo de fraude, especialment
si las partes relacionadas no son reveladas al auditor.
OBJETIVO DEL BOLETN
6 El objetivo del boletn, es orientar al auditor respecto de los procedimientos y tcnicas

auditora aplicables al examen de las relaciones y operaciones con partes relacionada
adems, incluye procedimientos y tcnicas, cuya aplicacin se recomienda para evalu
si la evidencia que obtiene el auditor es suficiente y competente para respaldar su opini
cuando se lleva a cabo una auditora de estados financieros, de acuerdo con las normas
procedimientos de auditora generalmente aceptadas. Los procedimientos a disear por
auditor, considerar en cuanto a naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta l
condiciones y caractersticas de la entidad.
OBJETIVO DE AUDITORA
7 El objetivo de la auditora es obtener evidencia suficiente y apropiada acerca de

contabilizacin y la revelacin en los estados financieros de las relaciones y operacion
con partes relacionadas, por medio de:
a) Obtencin de informacin que permita el entendimiento de estas relaciones

y operaciones.
b) En el contexto del marco aplicable de informacin financiera:
La identificacin y evaluacin de los riesgos de errores importantes en

los estados financieros resultantes de las relaciones y operaciones con
partes relacionadas.
Respondiendo a esos riesgos evaluados mediante el diseo y realizacin

de procedimientos adicionales de auditora.
CONTROL INTERNO
8 El estudio y evaluacin del control interno al realizarlo conforme a lo dispuesto en

Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno de las normas de auditora,
auditor observar el cumplimiento de las polticas y procedimientos establecidos pa
proporcionar una seguridad razonable para lograr los objetivos especficos de la entida
revisando y evaluando lo siguiente:
a) El ambiente de control.
b) La evaluacin de riesgos.
c) Los sistemas de informacin y comunicacin.
d) Los procedimientos de control.
e) La vigilancia.
As, se determina la naturaleza, alcance y oportunidad de pruebas de auditora.

9 El auditor asegurar que se cumplan los objetivos relativos a autorizacin, verificacin
evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la tecnologa de informacin del contr
interno contable. Algunos ejemplos de aspectos a considerar en la revisin, estudio
evaluacin de la efectividad del control interno contable sobre las relaciones
operaciones con partes relacionadas, en forma enunciativa mas no limitativa, son l
controles clave, en cuanto a:
Las polticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones con

partes relacionadas, as como para su registro y revelacin en los estados
financieros.
Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, compra, recepcin,

enajenacin, verificacin de documentacin, crdito, embarques,
facturacin, cobranza, devoluciones, registro y cobro y pago.
Autorizacin a diferentes niveles para contratar pasivos, adquirir bienes.
Uso y control efectivo de rdenes de compra y notas de recepcin pre

numeradas para inversiones, gastos, compras, etctera.
Revisin de facturas, precios y clculos, as como cotejo contra las rdenes

de compra y notas de recepcin.
Conciliaciones peridicas de saldos y operaciones con las partes relacionadas.
Confirmaciones peridicas por escrito de los saldos y operaciones celebradas

en determinado periodo.
Custodia fsica de la documentacin por cobrar y por pagar (contratos,

facturas, recibos, etctera).
Existencia de autorizacin para otorgar o recibir en garanta o prenda.
Que se lleve a cabo un seguimiento oportuno y sistemtico de las polticas y los

acuerdos del Consejo de Administracin, de las Asambleas de Accionistas y de los
rganos de Gobierno equivalentes.
Que se efecte una evaluacin peridica del estado que guardan los activos
y pasivos y contingentes y compromisos adquiridos y asumidos.
Que se obtengan en forma directa los saldos y operaciones celebradas con

partes relacionadas de los sistemas de informacin contable.
Las revisiones peridicas de transacciones y saldos por personal diferente a

quienes participan en su autorizacin, registro, custodia, etctera.
RIESGOS DE AUDITORA
10 Al disear las pruebas de auditora de las relaciones y operaciones con part
relacionadas, el auditor incluir aquellos factores o condiciones que pueden influir en
determinacin del riesgo de auditora y en la identificacin y evaluacin del riesgo
fraude. Dichos factores se pueden relacionar, tanto con el riesgo inherente como con
riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubr
Ejemplo de estos factores pueden ser los siguientes:
a) Falta de polticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones

con partes relacionadas, as como para su registro y revelacin en los estados
financieros.
b) Falta de segregacin adecuada de funciones.
c) Ausencia de varios niveles de autorizacin para las diferentes operaciones

con partes relacionadas.
d) Registros contables poco confiables.
e) Ausencia de controles para verificar facturas contra notas de embarque, precios

y clculos y asegurar que las rdenes de compra se cotejen contra las notas de
recepcin.
f) Falta de controles para asegurar que los artculos y servicios que se

adquieren, contratan o venden, son recibidos o proporcionados por la
entidad.
g) Ajustes frecuentes en las cuentas de activo, pasivo o resultados.
h) Ausencia de conciliaciones de saldos y operaciones.
i) Ausencia de confirmaciones por escrito de saldos y operaciones.
j) Falta de comunicacin entre el departamento que controla las operaciones

con partes relacionadas y el departamento de contabilidad.
k) No utilizacin de revisiones analticas mediante los cuales puedan determinarse:
Variaciones anormales que puedan ser indicativas de errores y otras

irregularidades en el registro de las operaciones.
Situaciones que puedan ser indicativas de problemas que hagan peligrar

la continuidad de la entidad operando como un negocio en marcha.
Transacciones no recurrentes o poco usuales.

11 Los procedimientos y tcnicas de auditora a que se refieren los siguientes prrafos, s

aplicables en las auditoras de estados financieros, y ayudan al auditor a obten
evidencia suficiente y competente relativa a las aseveraciones de dichos estados sobre l
relaciones y operaciones con partes relacionadas. Para este propsito el audit
determinar, cuidadosamente, cules de esos procedimientos y tcnicas, y con q
alcance y oportunidad los incluir en su programa de trabajo.
Planeacin
12 Conforme al Boletn 3040, Planeacin y supervisin del trabajo de auditora, el audit

efectuar una planeacin adecuada para alcanzar, totalmente, sus objetivos en la form
ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y ries
de auditora.
13 Adems, el auditor obtendr informacin sobre las operaciones con partes relacionad
con los conceptos de las operaciones, vencimientos, tasas de intereses, monedas en q
fueron contratadas, descuentos, etc. Esas caractersticas incluyen la forma en que opera
entidad, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin, polticas de registr
estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas
autoridad y responsabilidad, existencia de auditora interna y, en su caso, determinar l
posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y el efecto en su opinin.
Revisin analtica
14 El auditor utilizar los procedimientos y tcnicas de revisin analtica durante el proce

de planeacin, para conocer las operaciones y funcionamiento de la entidad, localizar
identificar cambios significativos o transacciones inusuales, as como la posibilidad
que ciertas cuentas contengan errores o indicios significativos de fraudes y ayudarse
la determinacin del alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos
auditora. Generalmente, en la etapa de planeacin, los utiliza como llamadas
atencin y, posteriormente, como pruebas sustantivas para verificar los saldos de l
cuentas durante el proceso de la auditora. Estos procedimientos y tcnicas de auditor
pueden tener relacin o estar identificadas con el conocimiento de pasivos y provision
y con la determinacin de activos y pasivos contingentes, que por sus caractersticas n
son cuantificables, as como de compromisos adquiridos por la entidad.
15 Algunos de los procedimientos y tcnicas de revisin analtica comnmente utilizad
por el auditor, son las siguientes:
a) Anlisis de variaciones de cifras de la informacin financiera de un periodo a

otro y contra el presupuesto, y obtencin de informacin razonable que justifique
esas variaciones.
b) Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados,

regalas, comisiones, etctera.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno
16 Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluacin del control interno contable existente
en identificar los controles clave para el registro contable sobre las aseveraciones de l
estados financieros. Lo anterior, incluye la evaluacin de los controles internos
ambientes de tecnologa de informacin, particularmente, en aplicaciones important
donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles. En su caso, determinar
documentar el enfoque de la revisin, ya sea alrededor o por medio del uso de
tecnologa de la informacin.
17 El auditor aplica pruebas de cumplimiento para adquirir seguridad razonable de que l

procedimientos de control, en los que pretende confiar, existen y se aplican eficazment
que se relacionan con procedimientos clave de control, las cuales ha considerado en
determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Procedimientos de auditora de evaluacin del riesgo
Comprobacin de la identidad de las partes relacionadas de la entidad y la naturaleza

sus relaciones y operaciones.
18 El auditor obtendr de la administracin, al inicio de la auditora, la identificacin de l

partes relacionadas con dicha entidad y la naturaleza de sus relaciones y operaciones.
19 El auditor conocer de cmo la entidad es controlada o influida, y cmo la entid

controla o influye, significativamente, en las partes relacionadas.
20 Los errores importantes resultantes de operaciones con partes relacionadas c
frecuencia surgen de fallas de la administracin (ya sean intencionales o no) pa
identificar y revelar dichas operaciones. Por tanto, el auditor aplicar los siguient
procedimientos de evaluacin del riesgo, especficamente dirigidos a identificar l
relaciones y operaciones con partes relacionadas no identificadas o reveladas por
administracin:
a) Preguntar a la administracin de la entidad acerca de la existencia de operaciones

que son importantes y no rutinarias.
b) Donde parece que una parte ejerce influencia significativa sobre la entidad,
realiza procedimientos con la intencin de identificar y entender la naturaleza de
las relaciones de negocio que estas partes pueden haber establecido con la
entidad.
c) Revisar los registros o documentos adecuados de las operaciones que sean

importantes y no rutinarias, y otro tipo de informacin que pueda indicar la
existencia de relaciones u operaciones con partes relacionadas no identificadas o
reveladas previamente. Los registros o documentos que el auditor revise,
incluir:
i) Confirmaciones bancarias y legales obtenidas por el auditor.
ii) Actas de asambleas de accionistas y de aquellos encargados del

gobierno corporativo, o su equivalente, y otros registros estatutarios
relevantes.
21 Si el auditor identifica operaciones que son importantes y no rutinarias, considerar si l

operaciones indican el posible involucramiento de partes relacionadas no identificadas
no reveladas previamente.
22 En respuesta a los riesgos evaluados, el auditor disear y realizar procedimient

adicionales de auditora que sean sensibles a los riesgos estimados de errores important
resultantes de operaciones con partes relacionadas.
Compartir informacin relevante sobre partes relacionadas entre el equipo de trabajo
23 Efectuar una discusin entre los miembros del equipo de trabajo para entender a
entidad y su ambiente y evaluar los riesgos de errores importantes.
24 Comunicar al equipo de trabajo la identificacin de las partes relacionadas de la entid

y otros asuntos relevantes que surjan durante la planeacin de la auditora.
Comprender la razn de negocio de las relaciones y operaciones con partes relacionadas de la
entidad y los controles de la entidad sobre ellas
25 El auditor analizar la razn de negocio de las relaciones y operaciones con part

relacionadas de la entidad para evaluar si existen riesgos de errores importantes en l
estados financieros. Adems, analizar si han sido previamente autorizadas y
aprobadas
26 El auditor entender:
a) El control interno, incluyendo el ambiente de control que la administracin

ha establecido para mitigar los riesgos de errores importantes resultantes de
operaciones con partes relacionadas.
b) Cmo los encargados del gobierno corporativo o su equivalente supervisan las

polticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones con
partes relacionadas, as como para su registro y revelacin en los estados
financieros.
c) Los controles especficos que el gobierno corporativo o su equivalente han

implementado para mitigar el riesgo de que la administracin haga caso omiso
de los controles relativos a operaciones con partes relacionadas.
Pruebas sustantivas
27 Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competen

respecto a las aseveraciones contenidas en los estados financieros en cuanto a existenci
integridad, valuacin, propiedad, presentacin y revelacin, se listan a continuacin:
Anlisis de las actas de Juntas del Consejo de Administracin y de la Asamblea

Accionistas para conocer de hechos o eventos relativos a demandas, juicios o litigios q
puedan originar pasivos que deban registrarse o, pasivos y activos contingentes y
compromisos que deban revelarse.
28 La aplicacin de la tcnica de confirmacin de saldos y operaciones consiste en obten

comunicacin escrita de partes relacionadas, en la que stos confirmen estar de acuer
con los saldos y operaciones que la entidad tiene en sus registros.
29 Es conveniente que en los renglones susceptibles de hacerlo se solicite, adems de

confirmacin, un estado de cuenta que permita comprobar el saldo y el registro de l
transacciones llevadas a cabo con la entidad en un determinado periodo y anotadas en
mismo.
30 El procedimiento de revisin de pagos y cobros posteriores consiste en el examen de
documentacin de los pasivos pagados y activos cobrados con posterioridad a una cier
fecha, generalmente la del balance. Tambin se utiliza este procedimiento para examin
la documentacin de los pagos y cobros efectuados despus de la fecha a la que
solicit la confirmacin de saldos, de los cuales no se obtuvo respuesta.
31 En el examen de los comprobantes que soportan los pagos y cobros posteriores, permi
al auditor cerciorarse de su existencia real, de que han sido cubiertos o cobrados y de q
se han registrado en el periodo correspondiente.
Riesgo importante de error material relativo a una aseveracin de operacin a

valor razonable
32 Las revelaciones de la entidad pueden afirmar que una operacin con una par
relacionada ha sido realizada a valor razonable. La administracin puede encontrar difc
probar tal aseveracin. Cuando sea ste el caso, existe un riesgo importante de que
aseveracin puede ser errnea.
33 Cuando la revelacin de una operacin con una parte relacionada indique o implique q
la transaccin fue realizada a valor razonable, el auditor obtendr suficiente evidencia
auditora acerca de la aseveracin.
34 Si no le es posible al auditor obtener suficiente evidencia de auditora acerca de

aseveracin de una operacin a valor razonable, el auditor solicitar a la administraci
que retire la aseveracin. Si la administracin no est de acuerdo, el auditor considera
las implicaciones para el dictamen.
CONSECUENCIA DE IDENTIFICAR RELACIONES U

OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS QUE NO FUERO
PREVIAMENTE IDENTIFICADAS O REVELADAS
35 Si el auditor identifica relaciones u operaciones con partes relacionadas no identificad
o reveladas previamente por la administracin observar lo siguiente:
a) Investigar por qu los controles internos de la entidad sobre relaciones y

operaciones con partes relacionadas fallaron en la identificacin o revelacin de
l relaciones u operaciones con partes relacionadas.
b) Comunicarlo al resto del equipo de trabajo para que determinen si afecta los
resultados y las conclusiones de los procedimientos ya realizados y reevaluar
el alcance de su trabajo.
c) Solicitar a la administracin la informacin relativa a la totalidad de las

operaciones con las partes relacionadas identificadas por el auditor y efectuar
los procedimientos de auditora correspondientes; y
d) Si la falta de identificacin o revelacin parecen intencionales: (i) comunicar

esta informacin a aquellos encargados del gobierno corporativo, o su
equivalente, y
(ii) evaluar las implicaciones para otros aspectos de la auditora, incluyendo la
confianza puesta en otras respuestas de la administracin a las preguntas del
auditor.
DECLARACIONES POR ESCRITO
36 El auditor obtendr declaraciones por escrito de la administracin y, cuando s

apropiado, de aquellos encargados del gobierno corporativo o su equivalente, c
respecto a que:
a) La informacin proporcionada al auditor es completa y verdadera acerca de

las relaciones y operaciones con partes relacionadas.
b) Las revelaciones en los estados financieros sobre partes relacionadas fue

apropiad de acuerdo con las normas de informacin financiera.
c) La contabilizacin de las operaciones con partes relacionadas fue

apropiada, teniendo particular consideracin en la razn de negocio.
d) La informacin proporcionada al auditor sobre la aseveracin de los

valores razonables es completa y verdadera.
EVALUACIN DE LAS RELACIONES CON PARTES

RELACIONADAS, OPERACIONES Y REVELACIONES
37 El auditor evaluar:
a) Si las operaciones con partes relacionadas de la entidad han sido,

apropiadamente, contabilizadas y reveladas de acuerdo con el marco aplicable de
informacin financiera.
b) Si cualesquiera otras revelaciones con partes relacionadas han sido presentadas

de acuerdo con el marco aplicable de informacin financiera.
c) Sin tomar en consideracin el marco aplicable de informacin financiera, si los

efectos de las relaciones y operaciones con partes relacionadas pudieran resultar
e estados financieros distorsionados.
COMUNICACIN CON AQUELLOS ENCARGADOS DEL

GOBIERNO CORPORATIVO O SU EQUIVALENTE
A no ser que todos aquellos encargados del gobierno corporativo o su equivalente est
involucrados en la administracin de la entidad, el auditor les informar de:
a) La naturaleza, grado, razn fundamental y revelacin de relaciones y operaciones

con partes relacionadas importantes, incluyendo aqullas que involucren
conflicto de inters real o percibido.
b) Temas importantes identificados durante la auditora acerca de las relaciones y

operaciones de la entidad con partes relacionadas.
DOCUMENTACIN
39 Adems de los requisitos de documentacin, la responsabilidad del auditor al consider

fraude en una auditora de estados financieros, el auditor documentar:
a) La identidad de las partes relacionadas y la naturaleza de la relacin de esas

partes relacionadas.
b) Los procedimientos realizados para cumplir con los requerimientos sealados en e

prrafo 20 b) y donde sea aplicable, las partes relacionadas identificadas con la
parte dominante a que se refiere ese prrafo.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA RELATIVOS A LA

REVELACIN DE PARTES RELACIONADAS
40 El auditor verificar que los estados financieros y sus notas cumplan con las revelacion
requeridas por las normas de informacin financiera.
41 Este boletn se emiti el 31 de diciembre de 2007 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5070
COMUNICACIONES ENTRE EL AUDITOR
SUCESOR Y EL AUDITOR PREDECESOR
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 15
PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS 10 26
Boletn 5070
COMUNICACIONES ENTRE EL AUDITOR SUCESOR Y E
AUDITOR PREDECESOR
GENERALIDADES
1 Durante el ejercicio de su profesin, un auditor puede ser llamado a suceder o reemplaz
a un colega en la realizacin de un examen de estados financieros.
2 Al presentarse esta situacin, antes de aceptar el compromiso, el auditor necesita obten

informacin del cliente en prospecto, de algunas otras personas y entidades, as como d
colega a quien se pretende suceder o reemplazar. De esta manera, tendr mayor
elementos de juicio para decidir sobre la aceptacin del trabajo.
3 Predecesor es el trmino empleado para un auditor que renuncia a continuar como tal
es notificado de que sus servicios profesionales han terminado.
4 El auditor que es invitado a hacer una propuesta o acepta llevar a cabo un examen
estados financieros, es conocido como sucesor.
5 Una correcta comunicacin con el auditor a quien se pretende suceder o reemplaza

constituye una conducta tica apropiada y pone de manifiesto principios fundamental
de cooperacin as como fortalecer las relaciones profesionales.
6 Este boletn es aplicable cuando un Contador Pblico ha sido contratado o est por s
contratado para hacer un examen de estados financieros, de acuerdo con normas
auditora generalmente aceptadas, de una entidad en la cual ya exista un audit
independiente a quien se pretenda suceder o reemplazar.
7 El presente boletn contiene los procedimientos relativos a la obtencin de informaci

que provenga del auditor a quien se pretende suceder o reemplazar, con la cual el posib
nuevo auditor podr tener mayores elementos de juicio para decidir sobre la aceptaci
del trabajo.
8 Por lo antes mencionado, este boletn no pretende tomar en cuenta otras circunstanci
que hicieran necesaria la obtencin de informacin por parte del auditor suceso
directamente del cliente en prospecto y de algunas otras personas o entidades. Es
situacin ya se encuentra incluida en otros boletines.
OBJETIVO DEL BOLETN

9 El objetivo de este boletn, es proporcionar los procedimientos mnimos que deb
existir cuando ocurre o se encuentra en proceso un cambio de auditores, para lograr u
adecuada comunicacin profesional entre el auditor sucesor y su predecesor.
PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS
10 La comunicacin entre auditor sucesor y predecesor ya sea verbal o escrita, deber ser
carcter confidencial, aun cuando el sucesor acepte o no examinar los estad
financieros.
11 Puede haber dos tipos de comunicacin entre el auditor sucesor y predecesor, a saber:
12 a) Comunicaciones antes de la aceptacin del examen de estados financieros
13 Conseguir del cliente en prospecto la autorizacin para obtener informacin

del auditor predecesor.
14 Investigar las causas y considerar las implicaciones cuando el cliente en

prospecto impida o limite las respuestas del auditor predecesor, antes de decidir
si acepta el encargo como auditor.
15 Preguntar al auditor predecesor sobre las razones que l conoce relativas

al cambio de auditor, tales como:
16 Desacuerdos en relacin con la aplicacin de normas de informacin

financiera, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora y
otros asuntos de similar importancia.
17 Hechos que pueden afectar la integridad de la administracin y otros

asuntos de importancia semejante.
18 Establecer con el auditor predecesor, la importancia que tiene contar con

prontitud y en forma completa con la informacin solicitada sobre la entidad
que si decide, debido a circunstancias irregulares (tales como litigios), no
dar respuesta completa a la solicitud lo indique as expresa y claramente.
19 Considerar el impacto de respuestas limitadas, si se acepta el encargo

de llevar a cabo el examen de estados financieros.
20 b) Otras comunicaciones que podrn llevarse a cabo antes o despus de la
aceptacin del examen de estados financieros.
21 Solicitar al auditor predecesor, evidencia suficiente y competente que le

proporcione al auditor sucesor una base razonable para determinar el alcance de
los procedimientos en las cuentas de naturaleza histrica, incluyendo los
inventarios iniciales, as como que le permita evaluar la aplicacin consistente
d las normas de informacin financiera en ese ejercicio, con los aplicados en el
ejercicio anterior. Esto tambin se puede lograr por medio de la aplicacin de
procedimientos de auditora adecuados a las cuentas de balance al principio del
periodo sujeto a revisin y en algunos casos a las operaciones de periodos
anteriores.
22 Solicitar al auditor predecesor, informacin especfica referente a asuntos que

considere puedan afectar el curso de su examen, tales como reas que han
requerido de tiempo en demasa para su revisin o problemas de auditora
derivados del sistema de contabilidad y registros.
23 Solicitar al cliente que autorice al auditor predecesor la revisin de sus papeles

d trabajo.
24 En tales circunstancias, se espera que el auditor predecesor est disponible para

consulta y que ponga a disposicin para su revisin los papeles de trabajo al audit
sucesor. El auditor predecesor y el auditor sucesor acordarn sobre aquellos papeles
trabajo disponibles para su revisin y aquellos que podrn copiarse. Regularmente,
auditor predecesor permite al auditor sucesor, una vez que el cliente lo haya autorizad
la revisin de aquellos papeles de trabajo referentes a partidas de carcter histrico, tal
como, los anlisis de las cuentas del balance general, circulantes y no circulantes
aquellos relativos a contingencias.
25 Al emitir su dictamen, el auditor sucesor no deber hacer referencia al dictamen o

trabajo del auditor predecesor como base en parte de su propia opinin.
26 Cuando el auditor sucesor, durante su examen rena elementos de juicio para conclu
que los estados financieros previamente dictaminados por el predecesor, pudier
requerir de modificaciones sustanciales, solicitar a su cliente una junta en la que est
presentes las tres partes para intentar resolver el asunto y, en su caso, evaluar el efec
que tal situacin pueda tener en su dictamen, documentando convenientemente es
proceso en sus papeles de trabajo.

27 Este boletn se emiti en enero de 1986 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5090
REVISIN DE CONTROL INTERNO DE
ENTIDADES QUE UTILIZAN
ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 12
DEFINICIONES 8
EL EFECTO DE UNA ENTIDAD DE SERVICIO SOBRE LA ESTRUCTURA

DEL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD USUARIA 9 11
PLANEACIN DE LA AUDITORA 12 16
EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL DE LA ENTIDAD USUARIA 17 19
CONSIDERACIONES RELACIONADAS CON LA UTILIZACIN DEL

INFORME DEL AUDITOR O REVISOR DEL SERVICIO 20 24

Boletn 5090
REVISIN DE CONTROL INTERNO DE ENTIDADES QUE
UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
GENERALIDADES
1 En la actualidad es comn que diversas actividades, entre otras el procesamiento de

informacin financiera o de parte de sta, sea realizado por terceros y, en consecuenci
se requiera que se establezcan diversos controles en las entidades que permitan asegur
que dicha informacin sea razonable.
2 Por otra parte, el Contador Pblico independiente debe considerar, en su estudio

evaluacin de la estructura de control interno de la entidad a auditar, el efecto que tie
en dicha estructura, el hecho de que el procesamiento de las transacciones sea realiza
por un tercero.
OBJETIVO DEL BOLETN
3 El objetivo de este boletn es establecer los factores que debe considerar el Contad
Pblico independiente al auditar los estados financieros de una entidad que contrata a
tercero u organizaciones de servicios para procesar diversas transacciones, as com
recomendar cierto tipo de informes que puede emitir el auditor o revisor de l
organizaciones de servicios para el uso de otros auditores.
4 Este boletn nicamente comprende los lineamientos para los auditores independientes
entidades cuya informacin financiera incluye transacciones procesadas por terceros y
incluye lineamientos para la auditora de sistemas o procesamiento electrnico de dato
o la evaluacin del control interno de dichos sistemas, los cuales son tratados en otr
boletines de esta Comisin.
5 Los lineamientos de este boletn son aplicables a la auditora de los siguientes servicios:
Llevar a cabo transacciones y la contabilidad correspondiente.
Registrar transacciones y el procesamiento de los datos correspondientes.

6 Como ejemplos de este tipo de servicios, en la prctica de las empresas, se encuentran
manejo de las nminas por parte de prestadores de servicios externos y el pago de l
contribuciones relativas, el servicio externo de la contabilidad o parte de sta y un cent
de procesamiento electrnico de datos que procesa las transacciones para terceros.
7 Los pronunciamientos de este boletn no son aplicables en situaciones en las que l

servicios de un tercero estn limitados a la ejecucin de transacciones que s
especficamente autorizadas por la entidad usuaria, tales como las inversiones que reali
un corredor de valores por cuenta de terceros o la gestora de agentes aduanales p
cuenta de sus clientes.
DEFINICIONES
8 Para los fines de este boletn se aplican las siguientes definiciones:
Entidad usuaria. La entidad cuyos estados financieros son objeto de auditora y

que contrata a una entidad de servicio.
Entidad de servicio. La entidad que presta servicios a la entidad usuaria,

relacionados con el registro y/o procesamiento de informacin que incide en
los estados financieros de esta ltima y que no estn limitados nicamente a
transacciones autorizadas por la entidad usuaria.
Auditor del usuario. El auditor independiente que lleva a cabo el examen de los
estados financieros de la entidad usuaria. En prrafos subsecuentes se hace
tambi referencia al auditor del usuario como el auditor.
Auditor o revisor del servicio. Persona que emite un informe sobre polticas y
procedimientos puestos en operacin y, en su caso, sobre pruebas de efectividad
operacional, relativos a los servicios que la entidad de servicio presta a la
entidad usuaria.
Polticas y procedimientos de control de la entidad de servicio. Son aqullos qu

estn relacionados con la prestacin de los servicios contratados por la entidad
usuaria y que forman parte de la estructura de control interno de la entidad de
servicio.
EL EFECTO DE UNA ENTIDAD DE SERVICIO SOBRE LA

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD
USUARIA
9 El auditor deber considerar los aspectos que se describen en los prrafos siguientes,
planear y llevar a cabo la auditora de los estados financieros de una entidad usuari
Cuando una entidad usuaria contrata a una de servicio, las transacciones que afectan l
estados financieros de aqulla estn sujetas a polticas y procedimientos que, al menos
una parte, estn separados tanto fsica como operativamente de la entidad usuaria.
relacin de las polticas y procedimientos de la entidad de servicio con los de la usuar
depende, sobre todo, de la naturaleza de los servicios contratados.
10 En ocasiones existe un alto nivel de interaccin entre las polticas y procedimientos

una y otra entidad, como sucede en el caso de servicios de procesamiento electrnico
informacin, en el que la autorizacin y la responsabilidad de las transacciones recae
la propia entidad usuaria, la que puede tener polticas y procedimientos efectivos en
estructura de control, en relacin con dichas transacciones. En otras ocasiones, la entid
de servicio puede realizar transacciones y responsabilizarse de ellas, como puede ser
caso de un servicio de manejo de nminas y del entero de las contribuciones relativas,
este caso, las polticas y procedimientos de la entidad de servicio interactan en men
grado con los de la usuaria, la que no tendra necesariamente elementos efectivos en
estructura de control interno relacionados con las transacciones que estn a cargo de
entidad de servicio.
11 Para determinar la relevancia de las polticas y procedimientos de la entidad de servici

en cuanto a la estructura de control interno de la entidad usuaria, los factores de may
importancia a tener en cuenta son el nivel de interaccin, la naturaleza y la importanc
de las transacciones que se procesan en la entidad de servicio.
PLANEACIN DE LA AUDITORA
12 El Boletn 3050 de esta Comisin define los elementos de la estructura del contr
interno y establece los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio
evaluacin, como aspecto fundamental al disear la estrategia de auditora. El mism
Boletn 3050 seala que el auditor deber documentar su conocimiento y comprensi
de la estructura de control interno, como parte del proceso de planeacin de la auditora
esta comprensin debe incluir informacin sobre el diseo de polticas, procedimientos
registros relevantes y se deber determinar si stos han sido implantados por la entidad.
13 Las polticas, procedimientos y registros de la entidad de servicio, pueden afectar
habilidad de la usuaria para registrar, procesar, resumir y reportar datos financieros q
inciden en los estados financieros de sta. El auditor del usuario debe, en consecuenci
considerar los siguientes factores al evaluar la importancia de tales poltica
procedimientos y registros como parte de su planeacin de la auditora:
La importancia relativa de las cifras de los estados financieros que se ven

afectadas por las transacciones que son procesadas por la entidad de servicio.
El riesgo inherente a la informacin que se ve afectada por las transacciones que

so procesadas por la entidad de servicio.
La naturaleza de los servicios que se prestan a la entidad usuaria. En este sentido, e

importante considerar si tales servicios se prestan a un gran nmero de empresas
usuarias y, en consecuencia, tienen un alto grado de estandarizacin, o si son
utilizados nicamente por la entidad que se est auditando.
El grado en que las polticas y procedimientos que forman parte de la estructura de

control interno de la entidad usuaria, interactan con las polticas y
procedimientos de la de servicio.
La existencia de polticas y procedimientos dentro de la estructura de control

intern de la entidad usuaria, aplicables a las transacciones que son procesadas en
la de servicio.
Las condiciones contractuales del servicio, considerando las

responsabilidades asumidas por la entidad de servicio.
Las caractersticas de la entidad de servicio, tales como su prestigio, experiencia,

independencia respecto de la entidad usuaria y otras.
Experiencias anteriores con la entidad de servicio.
14 En algunos casos, la consideracin de estos factores puede llevar al auditor a

conclusin de que su evaluacin del control interno de la entidad usuaria, no se
afectada de manera importante por las polticas y procedimientos de control de la entid
de servicio. En estos casos, no sera necesario considerar lo que se describe en l
prrafos siguientes.
15 El auditor del usuario deber considerar la informacin disponible sobre las polticas
procedimientos de la entidad de servicio, incluyendo:
a) La informacin que tenga la propia entidad usuaria, como pueden ser manuales
y otro tipo de descripciones de los sistemas.
b) La existencia, en su caso, de informes sobre polticas y procedimientos puestos

en operacin de la entidad de servicio, que pueden ser emitidos por auditores o
revisores externos o internos de la misma entidad.
16 El auditor del usuario debe llegar a una conclusin, una vez considerados los factor
anteriores y al haberse evaluado la informacin disponible, acerca de si existen l
elementos necesarios para alcanzar un nivel suficiente de conocimiento de la estructu
de control interno para planear su auditora. En caso de que el auditor del usuar
concluya que no cuenta con elementos suficientes para lograr este conocimiento, pue
considerar la posibilidad de ponerse en contacto con la entidad de servicio, por medio
la entidad usuaria, para obtener ms informacin o solicitar, si es viable, que el auditor
revisor del servicio lleve a cabo los procedimientos necesarios para obtener informaci
suficiente. Si finalmente el auditor del usuario no puede obtener evidencia suficiente pa
cumplir con los objetivos de su auditora, deber considerar la posibilidad de que es
situacin tuviera efecto en su opinin por una limitacin al alcance de su revisin.
EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL DE LA ENTIDAD

USUARIA
17 Una vez que el auditor del usuario tiene una comprensin adecuada de la estructura d
control interno, debe evaluar el riesgo de control relativo a las transacciones que se v
afectadas por las actividades de la entidad de servicio. En esta evaluacin se pued
identificar las polticas y procedimientos de la estructura de control interno que, de s
efectivos, permitiran calificar el riesgo de control por debajo de un nivel alto. Est
polticas y procedimientos pueden corresponder tanto a la entidad usuaria como a la
servicio. Asimismo, el auditor del usuario puede llegar a la conclusin de que ser
eficiente para su examen obtener evidencia sobre la efectividad operativa de est
polticas y procedimientos y as sustentar su evaluacin del riesgo.
18 En caso de que la entidad usuaria tenga controles efectivos sobre las actividades de la
servicio y stos sean sometidos a prueba por parte del auditor, podra no ser eficiente
necesario obtener evidencia sobre la efectividad de las polticas y procedimientos
dicha entidad de servicio, para disminuir la evaluacin del grado de riesgo de control
la auditora de la entidad usuaria.
19 En caso de que el auditor del usuario tenga conocimiento de que las polticas
procedimientos, que son relevantes para evaluar el riesgo de control por debajo de
nivel alto, se apliquen en la entidad de servicio y pretenda tal evaluacin, deber obten
evidencia sobre la efectividad operativa de dichas polticas y procedimientos, para
cual puede optar por alguno de los siguientes procedimientos:
a) Revisin directa del auditor. En este caso el auditor del usuario, previo acuerdo de
su cliente y la entidad de servicio, puede llevar a cabo pruebas sobre la efectivida
de los controles en dicha entidad de servicio.
b) Revisin por parte del auditor/revisor del servicio. En este caso, el auditor del
usuario puede obtener un informe del auditor/revisor del servicio, en alguna de las
siguientes modalidades.
Un informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin y pruebas

de cumplimiento.
Un informe sobre la aplicacin de procedimientos previamente convenidos que

incluyan las pruebas que el auditor del usuario determine como necesarias,
sobr la efectividad de los controles relevantes.
En cualquier caso, el auditor del usuario es responsable de evaluar la evidencia obteni

y de determinar su efecto sobre la evaluacin del riesgo de control en la entidad
usuaria.
CONSIDERACIONES RELACIONADAS CON LA UTILIZACIN

DEL INFORME DEL AUDITOR O REVISOR DEL SERVICIO
20 El tipo de trabajo acordado y el informe correspondiente, deben ser establecidos por
entidad de servicio. Sin embargo, cuando lo permiten las circunstancias, es convenien
que la entidad de servicio y la entidad usuaria, sostengan plticas para determinar el ti
de informe ms adecuado para las necesidades de esta ltima. A continuacin
describen los dos tipos de informes que pueden ser emitidos:
a) Informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin. Es el informe de

un auditor/revisor del servicio sobre la descripcin de la entidad de servicio, acerc
de las polticas y los procedimientos de su estructura de control interno que puede
ser importantes para una entidad usuaria. En este informe, el auditor/revisor del
servicio reporta si la descripcin que hace la entidad de servicio es razonable, si
la polticas y los procedimientos fueron adecuadamente diseados para lograr los
objetivos de control establecidos, y si fueron puestos en operacin en una fecha
especfica. Dichos informes pueden ofrecer al auditor de la entidad usuaria una
comprensin sobre las polticas y procedimientos que son necesarios para planear
la auditora y para disear pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas en la
entidad usuaria, pero no se pretende que ofrezcan al auditor del usuario, una base
para reducir por debajo de un nivel alto su evaluacin del riesgo de control.
b) Informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin y pruebas de

cumplimiento. Es un informe del auditor/revisor del servicio que, adicionalmente
lo contenido en el informe mencionado en el prrafo anterior, indica si las poltica
y procedimientos sometidos a prueba se encontraban en operacin con suficiente
efectividad, con el objeto de ofrecer una seguridad razonable, mas no absoluta, de
que los objetivos de control correspondientes fueron logrados en el periodo
establecido. Dichos informes pueden ofrecer al auditor del usuario un
conocimiento sobre las polticas y los procedimientos necesarios para planear la
auditora y tambin contar con una base para reducir, por debajo de un nivel alto,
su evaluacin del riesgo de control. Al respecto, es importante que el auditor del
usuario considere el periodo cubierto por las pruebas del auditor/revisor del
servicio para los fines de su examen.
Las caractersticas de estos informes forman parte de la seccin de normas para

atestiguar.
21 Al auditor/revisor del servicio se le puede solicitar que aplique pruebas de cumplimient

especficamente, requeridas por el auditor del usuario y/o procedimientos sustantivos
las transacciones del usuario que fueron procesadas por la entidad de servicio. En est
circunstancias, el auditor/revisor del servicio deber emitir un informe sobre el resulta
de la aplicacin de procedimientos previamente convenidos, conforme a los lineamient
que al efecto ha establecido esta Comisin.
22 Al determinar si el informe del auditor/revisor del servicio es suficiente para cumplir co
sus objetivos, el auditor del usuario puede considerar la necesidad de discutir con
primero el alcance y los resultados de su trabajo. Asimismo, en algunos casos, el audit
del usuario podr solicitar que, previo acuerdo de la entidad usuaria y la entidad
servicio, el auditor/revisor del servicio lleve a cabo ciertos procedimientos adicional
para complementar la evidencia necesaria para su evaluacin, o bien, que al prop
auditor del usuario se le permita llevar a cabo tales procedimientos.
23 Al evaluar las polticas y procedimientos de una entidad de servicio y la manera en q

interactan con los de la entidad usuaria, el auditor del usuario puede observar
existencia de situaciones a informar. En este caso, se deben tomar en consideracin l
lineamientos establecidos en el Boletn 3050 de esta Comisin, relativos a
Comunicacin de situaciones a informar.
24 El auditor del usuario no debe hacer referencia al informe del auditor del servicio que,
su caso, haya obtenido como parte de la evidencia necesaria para su examen, como ba
de su propia opinin sobre los estados financieros del usuario.
25 Este boletn se emiti el 31 de diciembre de 2004 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5100
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 12
OBJETIVOS DE AUDITORA 5 10
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORA 29 31
Planeacin 32 33
Pruebas de cumplimiento 39 40
Boletn 5100
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
GENERALIDADES
1 La NIF C-1, Efectivo y equivalentes de efectivo, de las Normas de Informaci

Financiera (NIF) establece entre otros trminos, que: el rengln de efectivo debe est
constituido por moneda de curso legal en caja y en depsitos bancarios disponibles pa
la operacin de la entidad, tales como, las disponibilidades en cuentas de cheques, gir
bancarios, telegrficos o postales y remesas en trnsito.
2 Asimismo, establece que los equivalentes de efectivo son valores de corto plazo,
gran liquidez, fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetos a riesgos po
importantes de cambios en su valor; tales como: monedas extranjeras, metales precios
amonedados e inversiones disponibles a la vista.
3 Este boletn se refiere al examen de las partidas que se presentan bajo el rubro
efectivo y equivalentes de efectivo, y no trata las inversiones en valores que tienen
carcter permanente, como es el caso de acciones de compaas subsidiarias y asociada
que son objeto de otra NIF.
OBJETIVO DEL BOLETN
4 El objetivo del presente boletn es establecer los procedimientos de auditor

recomendados para el examen del efectivo y equivalentes de efectivo, los cuales deber
ser diseados por el auditor en forma especfica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad
alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.
OBJETIVOS DE AUDITORA
5 Los objetivos de auditora, al llevar a cabo el examen del efectivo y equivalentes

efectivo, son los siguientes:
6 a) Comprobar la existencia del efectivo y equivalentes de efectivo y que en el

balanc general se incluyan todos los fondos propiedad de la entidad, ya sea que
obren en su poder o que estn en custodia de terceros.
7 b) Verificar su correcta valuacin, de conformidad con las NIF aplicables.
8 c) Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.
9 d) Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el

period correspondiente.
10 e) Comprobar su adecuada presentacin en el balance general y la revelacin de

restricciones, existencias de metales preciosos amonedados y el efectivo y
equivalentes de efectivo denominados en moneda extranjera, as como las bases
d valuacin de las inversiones y los gravmenes existentes.
CONTROL INTERNO
11 El estudio y evaluacin del control interno deber efectuarse conforme a lo dispuesto

el Boletn 3050 de esta Comisin. Consecuentemente, deben cumplirse los objetiv
relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguar
fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a los control
relativos al Proceso Electrnico de Datos (PED).
12 Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la efectivid

del control interno sobre el efectivo e inversiones temporales, en forma enunciativa m
no limitativa, son los controles internos clave en cuanto a:
13 a) Controles adecuados sobre las entradas diarias de dinero, mediante recibos

prenumerados, relaciones de cobranza y de valores recibidos por correo,
endosos restrictivos, etc. Estas medidas permiten un control eficaz sobre las
entradas de efectivo, adems de que sirven de base para su registro contable y
verificacin posterior.
14 b) Depsito ntegro e inmediato de la cobranza. Esta medida est encaminada a logra

que el efectivo proveniente de la cobranza permanezca el menor tiempo posible e
poder de las personas que lo manejan, para evitar, tanto el uso incorrecto de los
fondos (incluyendo el que se utilicen para efectuar pagos), como el riesgo de
manipulaciones inadecuadas.
15 c) Aprobacin por parte de la administracin de las firmas autorizadas para girar

contra las cuentas bancarias y para las adquisiciones, ventas y gravmenes de los
valores. Es recomendable que existan firmas mancomunadas para el manejo del
efectivo y las inversiones, con objeto de que esta actividad no recaiga en una
sola persona.
16 d) Autorizacin previa de las salidas de dinero, expedicin de cheques nominativos,

lmites para el pago en efectivo, comprobacin adecuada, etctera.
17 Si como se seal en prrafos anteriores, deben existir controles adecuados sob

las entradas diarias del efectivo, es indispensable que tambin se establezcan sob
las salidas, controles que van desde la autorizacin previa de las erogaciones has
su adecuada comprobacin, incluyendo el uso de firmas mancomunadas y
control fsico de facsmiles y chequeras, como el exigir que los pagos en efecti
se limiten a un cierto importe (para asegurar que todo pago en exceso a dich
lmite se ajuste a la formalidad y control que implica la expedicin de un cheque)
que exista siempre documentacin comprobatoria adecuada.
18 e) Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, adquisicin y venta,
custodia, cobranza, tesorera, registro de operaciones y cobro de
rendimientos.
19 La caracterstica de fcil disponibilidad del efectivo y valores hace indispensab

que exista una adecuada separacin de funciones, que permita una supervisi
constante y automtica de los aspectos de autorizacin, custodia y registro de s
movimientos y operaciones.
20 f) Adecuada proteccin de la entidad mediante el afianzamiento de las personas que

manejan fondos y valores.
21 g) Valuacin peridica de las inversiones.
22 Por las constantes fluctuaciones de los precios de los valores, es recomendab

elaborar estudios peridicos acerca de su cotizacin en el mercado, los cual
debern quedar por escrito y debidamente validados por funcionario responsabl
con objeto de tomar decisiones oportunas respecto a su adquisicin y venta, y a
mantener un nivel ptimo en la productividad de las inversiones. Asimismo, l
inversiones en monedas extranjeras y metales preciosos amonedados deber
valuarse al tipo de cambio o cotizacin aplicables.
23 h) Existencia de registros para identificar los valores y sus rendimientos.
24 Es indispensable que se mantengan registros en donde consten todos los datos q

permitan la plena identificacin y control de ttulos, tales como clase de valo
nmero de serie, ttulos que ampara, rendimiento, cupones adheridos, valor d
ttulo, fecha y referencia de la adquisicin.
25 i) Arqueos peridicos del efectivo y valores.
26 La verificacin peridica y sorpresiva de los fondos y valores en poder de l

cajeros y custodios constituye una medida de control importante e indispensable,
proporciona una seguridad razonable en cuanto al adecuado manejo de dich
fondos. Los arqueos deben ser practicados por personas que no estn relacionad
con su custodia, manejo de efectivo o registro contable.
27 j) Formulacin de conciliaciones peridicas e investigacin y ajuste de las partidas

e conciliacin.
28 La elaboracin de conciliaciones mensuales de las cuentas bancarias y
inversiones por personas ajenas a las encargadas del manejo del efectivo y valore
constituye una medida que permite verificar que el manejo y registro de l
operaciones han sido adecuados y facilita la determinacin de partidas, que p
algn motivo no han sido reconocidas por la institucin de crdito o casa de bols
o bien, por la propia empresa, mismas que deben ser ajustadas prev
investigacin, aclaracin y autorizacin.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORA
29 En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

auditora en el rubro de efectivo e inversiones temporales, el auditor debe considera
entre otros elementos, la importancia relativa de estos activos en relacin con los estad
financieros en su conjunto, as como los riesgos de auditora.
30 La planeacin de las pruebas de auditora debe incluir el anlisis de los factores

condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora. Dich
factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que l
controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplos
estos factores son los siguientes:
31 La naturaleza y caractersticas del negocio de que se trate.
La falta de una adecuada segregacin de funciones.
Falta de controles adecuados sobre los movimientos del efectivo y valores.
La existencia de operaciones con partes relacionadas.
Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas bancarias y

de inversiones.
Falta de anlisis peridico para determinar la correcta valuacin de las inversiones.
Registros auxiliares poco confiables.
Existencia de partidas en monedas extranjeras.
Inversiones en valores no cotizados en bolsa.
Planeacin
32 De acuerdo con el Boletn 3040, Planeacin y supervisin del trabajo de auditora

( esta Comisin), el auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar s
objetivos en la forma ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos
importancia relativa y riesgo de auditora.
33 En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de l

fondos y valores, tales como tipos de inversin, tasas de inters, vencimientos, tipos
moneda, etc. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, s
condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o PED), polticas de registr
estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas
autoridad y responsabilidad, existencia de auditora interna, etc., y, en su cas
determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.
Revisin analtica
34 Para conocer la importancia relativa del rubro de efectivo e inversiones temporal

dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones
usuales, etc., el auditor podr aplicar, entre otras, las siguientes pruebas:
35 a) Comparacin de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando en

consideracin los ndices de inflacin general, fluctuaciones cambiarias, etc.,
para juzgar si las variaciones y las tendencias son lgicas.
36 b) Anlisis de razones financieras para juzgar si las variaciones y tendencias de las

mismas son razonables con base en el conocimiento general del negocio y de
su entorno.
la localizacin de controles clave para el manejo del efectivo y equivalentes de efectiv
Lo anterior, incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes de PE
particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dej
huellas visibles. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin d
enfoque de la revisin, sea alrededor o por medio del computador.
38 Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en
sistema de control interno contable, mediante el seguimiento y observacin de l
transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la importanc
relativa y el riesgo de auditora en el rubro de efectivo e inversiones temporales,
auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditor
tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que conside
necesarios en las circunstancias. La gua 6050 de esta Comisin describe las tcnic
para el estudio del control interno en el ciclo de tesorera, las cuales podrn servir
base para la formulacin de los programas de auditora.
Pruebas de cumplimiento
39 El auditor desarrolla pruebas de cumplimiento, con objeto de tener una segurid

razonable de que los procedimientos de control interno en los que pretende confia
existen y se aplican eficazmente. Esas pruebas son necesarias, ya que se relacionan c
procedimientos clave de control que han sido considerados en la determinacin de
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
40 En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se dirigen a corroborar

funcionamiento de los controles internos clave, algunos de los cuales se describen en l
prrafos 13 al 28, por tanto, como cualquier procedimiento de auditora, deben disear
en funcin a las circunstancias particulares de cada entidad. Por las caractersticas de l
rubros de efectivo y equivalentes de efectivo, las pruebas de cumplimiento generalmen
se llevan a cabo conjuntamente con las sustantivas, algunas de las cuales se mencion
en los prrafos 41 al 55.
Pruebas sustantivas

respecto a la existencia, integridad, valuacin, propiedad y adecuada presentacin
revelacin en los estados financieros de los rubros de efectivo y equivalentes de efectiv
son los siguientes:
42 Arqueo. Consiste en la inspeccin fsica del efectivo, fondos, ttulos, valores, etc., e
poder de los custodios, para verificar su existencia y propiedad a favor de la
entidad.
43 Confirmacin. Obtencin directa de las instituciones de crdito y casas de bolsa

de informacin sobre los saldos, restricciones, firmas autorizadas y otras
caracterstic de las cuentas bancarias y las inversiones en valores que estn bajo
su custodia.
44 El auditor debe mantener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir, l de
enviarlas y recibirlas directamente.
45 Es comn que estas confirmaciones se obtengan en la fecha de cierre del ejercicio p

todas las cuentas bancarias y de inversin, incluyendo aqullas, supuestamente, inactiv
o canceladas durante el ejercicio examinado.
46 Revisin de conciliaciones. Revisin de las conciliaciones bancarias y de

inversiones, verificando que las partidas incluidas en las mismas hayan sido
correspondidas en los meses posteriores o, en su caso, se registren los ajustes que
procedan.
47 La revisin de conciliaciones permite determinar no slo la correccin de los saldos q

se tienen en las cuentas bancarias y de inversin, sino, adems, mediante un exam
crtico de las partidas de conciliacin, se puede determinar si existe un control adecua
sobre las mismas, ya que generalmente, bajo condiciones ideales de control, no deber
existir partidas de extrema antigedad.
48 Debe tenerse especial atencin sobre las partidas antiguas que sean de importancia
virtud de que pueden originarse ajustes necesarios, para que los saldos que muestre
balance correspondan a las cantidades efectivamente disponibles.
49 Revisin de transacciones. Examen de la documentacin que ampara las entradas y

salidas de efectivo y adquisicin y venta de valores, para verificar la autenticidad
d las mismas, su correcta contabilizacin, y comprobar que se han seguido las
polticas y procedimientos de control aprobados.
50 Corte de movimientos. El auditor debe comprobar el corte de ingresos y egresos de

efectivo y otros valores similares a la fecha del balance, para cerciorarse de que
las operaciones efectuadas hayan sido registradas precisamente en el ejercicio al
que correspondan. El corte de movimientos debe comprender tanto el ltimo
ingreso p ventas, cobranzas o remesas, como el ltimo cheque expedido,
entregado o remitido; por lo tanto, este trabajo debe relacionarse con las cuentas
de balance y d resultados que hayan sido afectadas por los ingresos obtenidos y
los egresos efectuados.
51 El auditor tambin deber verificar los movimientos del efectivo y valores por
periodo anterior y posterior al cierre del ejercicio para comprobar su correcto
registro.
52 Revisin de traspasos de fondos. Comprobacin de que los traspasos de fondos ent
las cuentas bancarias de la misma empresa o con sus filiales se corresponden
oportunamente.
53 Comprobacin de la valuacin. Verificacin de la correcta valuacin de los fondos

y valores en monedas extranjeras, con base en las cotizaciones existentes al cierre
del ejercicio. Asimismo, las inversiones en valores debern estar valuadas de
conformidad con las normas de informacin financiera.
54 Para efectos de revisar la correcta valuacin de las inversiones, el auditor puede acudir
las informaciones burstiles, y si los valores no se cotizan en bolsa, a los estad
financieros de las empresas emisoras, preferentemente dictaminadas por contad
pblico.
55 Clculo de rendimientos. Verificacin de la correccin de los rendimientos,

utilidades o prdidas por enajenacin de valores, impuestos retenidos,
etctera.
56 Declaraciones. Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin

se indiquen los aspectos relevantes al efectivo y equivalentes de efectivo, segn
las circunstancias.
57 Presentacin y revelacin. Cerciorarse de que existe una presentacin y

revelacin adecuadas en los estados financieros, tomando en cuenta, entre otros,
los siguiente aspectos:
58 a) Los renglones de efectivo y equivalentes de efectivo, deben mostrarse en

el balance general como las primeras partidas del activo circulante.
59 b) Si existen restricciones en cuanto a su disponibilidad o que estn destinados a u

fin especfico, debern mostrarse por separado, revelando en notas a los
estados financieros esta situacin.
60 c) Si su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su destino est relacionado

co la adquisicin de activos no circulantes o al pago de pasivos a largo plazo,
se presentarn fuera del activo circulante.
61 d) Deber revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo e

inversiones denominados en moneda extranjera, indicando su monto, la clase de
moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversin y su
equivalente en moneda nacional.
62 e) Debern revelarse las polticas de valuacin de las inversiones temporales.
63 Este boletn fue emitido en junio de 1990 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5110
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 12
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA:
Planeacin 52 53

Declaraciones de la administracin 106 107
Presentacin y revelacin en los estados financieros 108 117
APNDICE I PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIN DE CUENTAS

POR COBRAR
Boletn 5110
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
GENERALIDADES
1 De conformidad con el Boletn C-3 de las Normas de Informacin Financiera (NIF), l

cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originad
por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concep
anlogo.
2 Los ingresos, de acuerdo con la Norma A-5 de las Normas de Informacin Financiera,
definen como el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entida
durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta o,
su caso, en el cambio neto del patrimonio contable y, consecuentemente, en el capit
ganado o patrimonio contable, respectivamente.
3 Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y l

procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren a empres
industriales y comerciales, y no contienen aquellos procedimientos de auditor
particulares que podran ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con caracterstic
peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras, extractiva
instituciones de crdito, de seguros, etctera.
OBJETIVO DEL BOLETN

recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cual
debern ser diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturalez
oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de ca
empresa.
5 Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a ingresos y cuentas p

cobrar, son los siguientes:
6 a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, as como de

los descuentos y devoluciones.
7 b) Comprobar la valuacin de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de

las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperacin, descuentos
y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etctera.
8 c) Determinar los gravmenes y contingencias que pudieran existir, considerando qu

las empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas
por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia
empresa y/o que limitan la disposicin de las mismas, como es el caso del
descuento de documentos, la cesin de adeudos, la obtencin de prstamos con
garanta de las cuentas por cobrar, etctera.
9 d) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estn registrados en la
contabilidad, comprobando que stos correspondan a transacciones y eventos
efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan determinado en
forma razonable y consistente.
10 e) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
CONTROL INTERNO
el Boletn 3050 de normas de auditora .Consecuentemente, deben cumplirse l
objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de transaccione
salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a
actualizacin de cifras y a los controles relativos a la Tecnologa de Informacin (TI).
12 La existencia de controles en estas reas servir de base para que las transaccion
relativas a ingresos y cuentas por cobrar se efecten de conformidad con los criteri
establecidos por la administracin, para la obtencin de informacin bsica pa
controlar las operaciones en esas reas, como por ejemplo: ventas por zonas, lneas
productos, etctera.
13 Ejemplos de estos aspectos, en forma enunciativa pero no limitativa, son los control
internos clave, como sigue:
14 a) Existencia de autorizacin y documentacin de las ventas a crdito, de los precios

de venta y de los descuentos y devoluciones, considerando aspectos tales como:
15 Los precios de venta, las condiciones de crdito as como los descuentos

concedidos y devoluciones, debern basarse en listas de precios, plazos de
crdito establecidos, listas de descuentos por cliente, etc., las cuales debern
de estar autorizadas previamente por funcionarios responsables.
16 Cualquier operacin de venta o devolucin deber ser registrada con base

en documentos comprobatorios con la autorizacin correspondiente.
17 b) Segregacin adecuada de las funciones de recepcin de pedidos de

clientes, crdito, embarques, facturacin, cobranza, devoluciones y
contabilizacin.
18 c) Registro, en el periodo correspondiente, de la factura que amparan los

embarques clientes y a las notas de crdito que respaldan las devoluciones
recibidas.
19 d) Control de las devoluciones.
20 La existencia de controles para el manejo de las devoluciones debe permit

asegurar que las mismas sean procedentes, estn debidamente autorizada
valuadas y registradas dentro del periodo que correspondan.
21 e) Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza,

principalmente con base en informacin sobre antigedad de saldos.
22 f) Otros ingresos.
23 El sistema de control interno debe estar diseado de tal forma que permita
control de todas aquellas operaciones distintas de la venta de productos, tales com
ingresos por intereses, rentas, regalas, honorarios, venta de activos fijos, etctera.
24 g) Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta

de mayor correspondiente.
25 h) Confirmacin peridica por escrito de los saldos por cobrar, por personas distinta
de las que manejan los registros contables y participan en labores de cobranza.
26 i) Custodia fsica de las cuentas por cobrar.
27 Deber existir personal responsable de la custodia fsica y restringir el acceso a l

reas en las cuales se encuentren los documentos que amparen las cuentas p
cobrar, con el propsito de establecer e identificar claramente la responsabilid
del personal involucrado en el manejo de estos valores.
28 j) Arqueos, peridicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por
cobrar, practicados por personas que no estn relacionadas con el manejo de
efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y ventas.
29 k) Existencia de fianzas para proteger a la entidad sobre el personal que tiene a

su cargo el manejo y custodia de las cuentas por cobrar.
30 l) Procedimientos para el registro de las estimaciones.
31 Deben existir controles permanentes que permitan evaluar la existencia de cuent

por cobrar con problemas de cobro, as como de devoluciones y descuentos, pa
conocer oportunamente el monto de las estimaciones que debern registrarse.
32 m) Existencia de autorizacin para otorgar en garanta o prenda, o ceder los

derechos que amparan las cuentas por cobrar.

auditora, en las reas de ingresos y cuentas por cobrar, el auditor debe considerar ent
otros elementos, la importancia relativa de estos renglones en relacin con los estad
financieros tomados en su conjunto, as como los riesgos de auditora.
34 La planeacin de las pruebas de auditora en las reas de ingresos y cuentas por cobra
debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en
determinacin del riesgo de auditora.
Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de q

se trate, como a que los controles relativos no lo detecten o bien, de que el auditor no
descubra.
35 Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
36 a) Cantidad importante de nuevos clientes.
37 b) Productos sujetos a cambios significativos de precios.
38 c) Compromisos de venta en condiciones desfavorables.
39 d) Incremento en la antigedad de las cuentas por cobrar.
40 e) Dependencia de un reducido nmero de clientes o de compromisos a precio fijo.
41 f) Aumento en devoluciones de productos vendidos.
42 g) Cambios importantes en los procedimientos de cobranza.
43 h) Mayor penetracin de la competencia generando prdida de mercado y

menor utilidad bruta.
44 i) Mtodos complejos para estimar ingresos, por ejemplo por grado de avance.
45 j) Entidades que operan en condiciones desfavorables (de mercado o econmicas).
46 k) Incremento en cantidad y monto de notas de crdito por ajuste de precios o

errores de clculo.
47 l) Lmites de crdito no sujetos a autorizacin.

48 m) Acumulacin de transacciones no procesadas.
49 n) Numerosas partidas de conciliacin entre saldos segn auxiliares y mayor.
50 ) Falta de anlisis de cuentas vencidas.
51 o) Diferencias frecuentes entre cantidades pedidas y embarcadas.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
Planeacin
52 De conformidad con el Boletn 3040, Planeacin y supervisin del trabajo de

auditora, de normas de auditora, el auditor deber efectuar una planeacin del
trabajo para llevar a cabo una estrategia que conduzca a decisiones apropiadas acerca
de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora en las reas de ingresos
y cuentas por cobrar, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y
riesgo de auditora.
53 En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las principales caracterstic

de los ingresos y las cuentas por cobrar, tales como procedimientos de facturaci
embarques, controles de inventarios, polticas de precios, descuentos y devolucione
poltica para la determinacin de la estimacin para cuentas de dudosa recuperacin, et
Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, condiciones jurdica
sistemas de informacin (manual o TI), estructura y calidad de la organizaci
segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, et
Asimismo, la planeacin debe incluir la determinacin, en su caso, de posibl
limitaciones que puedan afectar el alcance de su trabajo y opinin.
Revisin analtica
54 Para conocer la importancia de la relacin de los ingresos y las cuentas por cobrar
no usuales, etc., el auditor puede aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas:
55 a) Comparacin de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia

los ndices de inflacin generales y/o especficos, fluctuaciones en precios,
cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son
lgicas.
56 b) Anlisis de razones financieras tales como utilidad neta a ingresos, rotacin de
cuentas por cobrar, etc., para identificar variaciones y tendencias, as como para
juzgar la razonabilidad de stas con base en el conocimiento general del negocio
y de su entorno.
57 c) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no

usual o inesperada entre el ao actual y anterior, contra presupuestos, etc., en
cuanto a:
58 Volumen de productos vendidos (unidades y valores), tanto por artculos como

por localidad.
59 Mrgenes de utilidad.
60 Rotacin de cuentas por cobrar.
61 Antigedad de las cuentas por cobrar.
62 Conciliacin de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las

cantidades pedidas contra lo embarcado, etctera.
63 Proporcin de devoluciones a ventas totales.
64 d) Clculos globales de los ingresos.
65 e) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de

empresas del ramo.
66 Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable existente
la localizacin de controles clave para el manejo de los ingresos y las cuentas por
cobrar, incluyendo la evaluacin de los controles internos en ambientes de TI,
particularmente, en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin
dejar huellas visibles. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin
del enfoque de la revisin, ya sea alrededor o por medio del computador.
sistema de control interno contable mediante el seguimiento y observacin de l
relativa y el riesgo de auditora en las reas de ingresos y cuentas por cobrar, el audit
estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto
cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesari
en las circunstancias.
68 Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad

razonabl de que los procedimientos de control interno existen y se aplican
eficazmente. Estas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos
clave de control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
69 En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar

prrafos 13 al 32; por lo tanto, como cualquier procedimiento de auditora, deb
disearse en funcin de las circunstancias particulares de cada entidad.
70 Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las reas de ingresos y cuentas p

cobrar, cuya ejecucin se realiza mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora
conocidas, son las siguientes:
71 a) Comprobacin de la autorizacin apropiada y documentada respecto de

los sistemas, mtodos y procedimientos usados.
72 b) Aplicacin de los siguientes procedimientos en relacin con los ingresos por

ventas.
73 Verificacin de la existencia de pedidos de ventas y revisin de la autorizacin

correspondiente.
74 Cerciorarse que exista remisin o nota de salida pre-numerada, la cual

deber contener los datos relativos al pedido y a la remisin correspondiente
y podr ser utilizada para recabar la firma de recibido por parte del cliente de
los productos embarcados.
75 Verificacin de la utilizacin y control de facturas de venta y notas de
crdito pre-numeradas.
76 Verificacin de que existan procedimientos de control que aseguren que todos

los artculos surtidos se han facturado y que todas las facturas se registren
adecuadamente.
77 Comprobacin de la correccin aritmtica, cantidades y precios de las facturas
78 c) Revisin de los controles sobre ventas de desperdicios de inventarios y de

activos fijos.
79 d) Verificacin de que existe aprobacin de funcionario responsable para operacione

extraordinarias, tales como aplicacin de descuentos poco usuales, etctera.
80 e) Verificacin de que la funcin de recepcin de efectivo se mantenga independient

de cualquier otra funcin de registro.
81 f) Revisin de la existencia de procedimientos de control adecuados que clasifiquen

peridicamente y por fecha de vencimiento las cuentas por cobrar.
82 g) Verificacin de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus auxiliares
correspondientes.
83 h) Verificacin de los procedimientos para determinar las estimaciones relativas a

cuentas por cobrar y juzgar si stas son adecuadas en las circunstancias.
84 i) Comprobacin de la existencia de polticas por descuentos otorgados a clientes

sobre los productos vendidos.
85 j) Evaluacin de los procedimientos de control para las devoluciones efectuadas

por clientes.
Pruebas sustantivas
86 Tomando en consideracin la planeacin de la auditora, el estudio y evaluacin d
control interno y los factores de importancia relativa y riesgo de auditora, el audit
deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunid
que considere necesarios en las circunstancias. Las pruebas sustantivas proporcion
evidencia respecto a la valuacin, integridad, existencia y exactitud sobre los ingresos
las cuentas por cobrar.
87 Es recomendable que los procedimientos de auditora se coordinen con aquell

relacionados con efectivo, inventarios y costo de ventas, ya que esto le dar al audit
una mayor eficiencia en el desarrollo de su trabajo.
88 Inspeccin de la documentacin que ampara las cuentas por cobrar con objeto
de verificar su propiedad, o bien revisin de cobros posteriores.
89 Verificacin del corte de ingresos de operacin.
90 Este procedimiento tiene como objetivo principal asegurarse de que los ingresos
registraron en el periodo al que corresponden y, normalmente, se lleva a cabo:
91 a) Examinando la documentacin que respalda las ltimas operaciones del periodo

sujeto a revisin y las primeras del periodo siguiente, relacionadas con
embarques facturacin, recepcin de devoluciones, descuentos, notas de crdito,
etctera.
92 b) Aplicando tcnicas de revisin analtica para evaluar el comportamiento de los

ingresos entre periodos y que usualmente consisten en la comparacin de cifras
reales y presupuestadas de las ventas, devoluciones, descuentos y mrgenes de
utilidad bruta de los ltimos meses del periodo sujeto a revisin y de los
primeros del periodo siguiente, analizando las variaciones significativas y
obteniendo explicacin satisfactoria de las mismas.
93 c) Mediante una combinacin de los procedimientos indicados en los incisos a) y

b) anteriores.
94 Confirmacin de cuentas por cobrar.
95 La confirmacin directa al auditor de los adeudos se considera el procedimiento m

efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. Por ello, es
procedimiento de auditora que, salvo casos justificados de excepcin, invariablemen
debe aplicarse.
96 Por la importancia y peculiaridades de este procedimiento, en apndice al boletn
describen sus caractersticas y, formas de llevarlo a cabo.
97 Verificacin de cobros posteriores.
98 Comprobacin de los anlisis de antigedad de saldo con la documentacin

de respaldo.
99 Evaluacin, mediante examen documental, de los resultados de la confirmacin de

saldos, discusin con los funcionarios responsables de la cartera, informacin de
abogados, agencias de cobranzas, etc., de la recuperacin de las cuentas por cobrar
y evaluacin de la estimacin creada para cuentas de dudosa recuperacin.
100 Verificacin de los impuestos causados.
101 Como parte de la revisin de ingresos y cuentas por cobrar, el auditor debe verific
simultneamente, la correccin de los impuestos que se determinan tomando como ba
dichos ingresos. Este procedimiento se puede llevar a cabo en combinacin con otr
mencionados anteriormente o a travs de pruebas globales, con objeto de evit
duplicaciones en el examen de la documentacin.
102 Revisin analtica.
103 Tambin es factible comprobar la razonabilidad de las cifras de ingresos y cuentas p

cobrar a travs de la aplicacin de tcnicas de revisin analtica, algunas de las cuales
describen en los prrafos 54 a 65.
104 Verificar el clculo de los ingresos por intereses, comisiones, etctera.
105 Revisar que los efectos de la inflacin sobre la informacin financiera requeridos por
e Boletn B-10 y sus adecuaciones inherentes a ingresos y cuentas por cobrar, se hayan
determinado conforme lo establece el principio contable.
Declaraciones de la administracin
106 Obtencin de declaraciones de la administracin.
107 Cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la Administracin se indiquen l

aspectos relevantes sobre ingresos y cuentas por cobrar.
Presentacin y revelacin en los estados financieros
108 Cerciorarse de que exista revelacin y presentacin adecuada en los

109 El auditor debe cerciorarse que en los estados financieros y sus notas, los ingresos
cuentas por cobrar se presenten de conformidad con principios de contabilidad y
efecten las revelaciones que sealan los mismos.
110 Las principales revelaciones en los estados financieros respecto de los ingresos y l
cuentas por cobrar, son las siguientes:
111 a) Clasificacin apropiada.
112 b) Gravmenes en caso de existir.
113 c) Operaciones y saldos con partes relacionadas.
114 d) Clientes principales.
115 e) Compromisos de ventas futuras.
116 f) Importe de las cuentas por cobrar en moneda extranjera.
117 g) Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en funcin de

las disposiciones normativas vigentes de principios de contabilidad.
118 Este boletn se emiti en el mes de septiembre de 1989 y fue revisado en marzo de 2010
APNDICE I PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIN DE

CUENTAS POR COBRAR
Generalidades
La confirmacin directa al auditor de los adeudos se considera el procedimiento ms efectivo p

comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. En tal virtud, conviene sealar adicionalme
algunas caractersticas y requisitos del procedimiento de confirmacin de adeudos.
Mtodos de confirmacin
En trminos generales, existen dos mtodos para la confirmacin de adeudos: el positivo y el negati
El mtodo positivo consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores con la peticin de q
confirmen al auditor la correccin del saldo indicado, o de que hagan constar en qu consiste
inconformidad. El mtodo negativo consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores, con
peticin de que contesten nicamente en el caso de que no estn de acuerdo con el saldo indicado.
La confirmacin puede hacerse en forma total o por medio de pruebas selectivas, dependien
fundamentalmente de la eficiencia del control interno, de las caractersticas de los saldos a confirm
de los titulares de los mismos y del conocimiento que tenga el auditor sobre la empresa.
Debe entenderse que el procedimiento no consiste nicamente en enviar las solicitudes

confirmacin, sino en obtener mediante l, evidencia suficiente y apropiada.
Es conveniente que la confirmacin incluya cuentas canceladas importantes.
Para que la aplicacin de los procedimientos sea efectiva, es recomendable tener presente los aspec
siguientes:
a) Caractersticas de las solicitudes
Las solicitudes de confirmacin de saldos deben reunir las siguientes caractersticas:
Ser claras y precisas en su redaccin.
Indicar que la contestacin deber remitirse directamente al auditor.
Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos, se den a conocer
oportunamen en la contestacin.
Precisar la fecha a la que se solicita la confirmacin.
Firmadas por un funcionario de la empresa.
Se agruparn en una sola solicitud todos los saldos que haya de la misma persona,
indicando origen.
Boletn 5120
INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 12
PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS PLANEACIN 77 78
TCNICAS DE REVISIN ANALTICA 79 93
ESTUDIO Y EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO 94 95
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 96 104
PRUEBAS SUSTANTIVAS 105
PROPIEDAD 106
EXISTENCIA E INTEGRIDAD 107 166

VALUACIN 167 194
DECLARACIONES 195 196
PRESENTACIN Y REVELACIN 197 205
Boletn 5120
INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS
GENERALIDADES
1 El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o

la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proce
(materia prima, mano de obra y gastos indirectos), artculos terminados y otr
materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o las refacciones para
mantenimiento, que se consuman en el ciclo normal de operaciones, incluidos l
inventarios en trnsito, as como los anticipos a proveedores. Esta inversin represen
uno de los renglones ms importantes del activo de las empresas y determinante del cos
de ventas y, en consecuencia, de los resultados del ejercicio.
2 El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano
obra y gastos indirectos), que intervienen en la adquisicin o produccin de los bienes
servicios vendidos.

procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren a empres
industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditor
particulares, que podran ser requeridos en ciertos casos, en empresas con caracterstic
peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias,
etctera
OBJETIVO DEL BOLETN

4 El objetivo del boletn es establecer los procedimientos de auditora recomendados pa
el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales debern s
diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad
alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.
5 Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a inventarios y costo

ventas, son los siguientes:
6 a) Comprobar su existencia fsica.
7 b) Verificar que sean propiedad de la empresa.
8 c) Determinar la existencia de gravmenes.
9 d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin que no excedan a

s valor de realizacin.
10 e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de valuacin.
11 f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos

efectivamente realizados durante el periodo y que se haya determinado en
forma razonable y consistente.
12 g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
CONTROL INTERNO
13 El estudio y la evaluacin del control interno debern efectuarse conforme a lo dispues

en el Boletn 3050 de esta Comisin. En consecuencia, deben cumplirse los objetiv
fsica y de verificacin y evaluacin, incluidos los que sean aplicables a la actualizaci
de cifras y a los controles relativos al proceso de Tecnologa de Informacin (TI).
14 El control interno de inventarios y costo de ventas est vinculado con las actividades
compra, fabricacin, distribucin, venta y consignacin. Un adecuado control inter
exige que los inventarios sean debidamente pedidos, recibidos, controlados, segregado
usados, contados fsicamente, embarcados y facturados. Lo anterior, para asegurar
correccin de los inventarios y el costo de ventas, incluida su adecuada valuacin
costos histricos y su actualizacin.
15 Ejemplo de estos aspectos, en forma enunciativa pero no limitativa, son los control
internos clave en cuanto a:
16 a) Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa.
17 En trminos generales, por su importancia, la autorizacin de los mtodos

valuacin de los inventarios y del costo de venta a cifras histricas y actualizada
deber ser otorgada por la direccin de la empresa.
18 b) Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, custodia y registro.
19 La segregacin de las funciones relativas a inventarios, tales como adquisici

recepcin, almacenaje y embarque, evita que un departamento o persona contro
todas las fases de una transaccin o controle los registros contables relativos a s
propias funciones. La segregacin tambin propicia una vigilancia permanen
entre los departamentos o personas involucradas en una misma transaccin.
20 c) Registro oportuno de la inversin en inventarios y del pasivo correspondiente.
21 El registro oportuno de las inversiones en inventarios, incluyendo en su caso,

pago anticipado a los proveedores y aqullos que estn en trnsito, tienen com
objeto asegurar que se estn registrando en su totalidad dichas inversiones
obligaciones dentro del periodo correspondiente.
22 d) Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturacin, incluyend

la contabilizacin del correspondiente costo de ventas.
23 El establecimiento de formas pre numeradas facilita el control y la captaci
oportuna en registros contables de los embarques y, en su caso, del registro de
factura y del costo de ventas, asegurando as la correccin de los crditos al rub
de inventarios por estos conceptos y los movimientos correlativos en otras cuent
afectadas por estas transacciones (clientes, ventas, costo de ventas, comisione
impuestos, etc.), dentro del periodo correspondiente. Asimismo, debern existir l
controles necesarios para otro tipo de embarques, tales como envos para maquil
consignacin, a vistas, etctera.
24 e) Control de las devoluciones.
25 La existencia de controles para el manejo de las devoluciones debe permit

asegurar que las mismas sean procedentes, estn debidamente autorizada
valuadas y oportunamente registradas dentro del periodo al que correspondan.
26 f) Custodia fsica adecuada de los inventarios.
27 Deber existir custodia fsica y acceso restringido a zonas de almacenaj

produccin y embarques, con el propsito de establecer e identificar claramente
responsabilidad del personal involucrado en el manejo fsico de estos bienes.
28 g) Inventarios fsicos.
29 Deber existir una planeacin adecuada de la toma peridica de los inventari

fsicos, as como de su recopilacin, valuacin y comparacin con registr
contables, incluyendo la investigacin y ajuste oportuno de las diferenci
resultantes.
30 Por la naturaleza de estos bienes, susceptibles de mermas, deterioros, faltante

etc., deber planearse en forma adecuada y llevarse a cabo peridicamente (por
menos una vez cada ejercicio, salvo si existe un sistema de conteos rotatorios)
conteo de los inventarios propios y de terceros para constatar su existencia. Com
consecuencia, ser necesario hacer comparaciones con los auxiliares de inventari
respectivos, realizar las investigaciones en caso de surgir diferencias sustancial
y, por ltimo, autorizar y registrar oportunamente los ajustes correspondientes
prevenirlos en el futuro.
31 h) Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos

del costo.
32 La contabilidad debe captar informacin correcta y oportuna sobre la acumulaci
de los elementos del costo de adquisicin y, en su caso, de los de producci
(incluyendo transferencias internas) para asegurar la adecuada valuacin de l
inventarios y la determinacin del costo de ventas del ejercicio, as como
actualizacin de los mismos.
33 i) Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores.
34 El mantenimiento de registros auxiliares de las existencias en trnsito, en l

almacenes de la empresa, en consignacin o en poder de terceros, as como de l
anticipos otorgados a los proveedores, representan controles que mediante
verificacin por recuentos fsicos, confirmaciones, etc., ayudan a determinar
existencia y adecuada valuacin de los inventarios, as como para investigar
origen de las diferencias, mermas, etctera.
35 j) Registros adecuados para el control de las existencias propiedad de terceros

en almacenes de la empresa.
36 Cuando existen mercancas propiedad de terceros en consignacin, en custodi

etc., se requiere de controles fsicos, documentales y en registros que capt
oportunamente sus entradas y salidas de los almacenes, con el propsito
distinguirlas de las propias.
37 k) Comparacin peridica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de

la cuenta de mayor correspondiente.
38 Con el propsito de asegurar la correccin de la cifra total de inventarios,

necesario verificar peridicamente la igualdad entre el saldo de la cuenta de may
y la suma de registros auxiliares, e investigar y ajustar, en su caso, las diferencia
previa la correspondiente autorizacin.
39 l) Comprobacin de los inventarios fsicos por personal interno independiente.
40 Es conveniente que personal distinto (por ejemplo: auditora interna) de qui

autoriza, custodia, registra y tenga acceso a los almacenes lleve a cab
comprobaciones de que los inventarios fsicos han sido efectuado
adecuadamente, desde su planeacin hasta el ajuste en registros contables.
41 m) Procedimientos para determinar la prdida de valor de los inventarios y el registr

de las estimaciones correspondientes.
42 En atencin a que pueden generarse prdidas de valor de los inventarios en
proceso de las operaciones de la empresa, deben existir procedimient
permanentes que permitan identificar las existencias con estos problemas, lo q
dar lugar, previos los estudios y autorizaciones correspondientes, a correccion
en su valuacin mediante estimaciones o cancelaciones.
43 n) Adecuada proteccin a la entidad mediante la contratacin de seguros y fianzas.
44 Una medida complementaria de control interno, desde el punto de vista de

proteccin de sus inventarios, lo constituye un adecuado plan de seguros y
contratacin de fianzas de fidelidad del personal que maneja estos bienes.
45 o) Sistemas de informacin sobre cifras actualizadas (En caso de entornos

inflacionarios de acuerdo con el Boletn B-10 de las normas de informacin
financiera).
46 Es necesaria la existencia de sistemas de informacin para la determinacin

registro de los efectos de la inflacin, que incluyan:
47 Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inventarios.
48 Anlisis de costo mercado el menor.
49 En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos de precios,

la empresa deber mantener expedientes en los cuales se documenten los
anlis por antigedad, clculos y los ndices utilizados, as como la
evidencia de qu stos se han obtenido de una fuente apropiada.
50 En relacin al costo de ventas deben existir elementos objetivos y

verificable que permitan determinar los costos actualizados al momento de
su venta.
51 Separacin de funciones en cuanto a la preparacin, supervisin y

aprobaci de la informacin actualizada.
52 Verificacin del adecuado y oportuno registro de las cifras actualizadas en lo

libros de contabilidad.

auditora, en las reas de inventarios y costo de ventas, el auditor debe considerar ent
otros elementos, la importancia relativa de estos renglones en relacin a los estad
54 La planeacin de las pruebas de auditora en las reas de inventarios y costo de vent

determinacin del riesgo de auditora. Dichos factores se pueden relacionar tanto
riesgo de error inherente al rengln de que se trate, como al riesgo de que los control
relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica tcnicas
muestreo. Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
55 Naturaleza y caractersticas propias del inventario.
56 Cambios o fluctuaciones importantes en mrgenes de utilidad, precios de materiale

demanda de productos, niveles y clases de inventarios o produccin, mtodos para
determinar costos de produccin, incluyendo la clasificacin, acumulacin o
aplicacin de gastos indirectos.
57 Lanzamiento de nuevos productos, cambios tecnolgicos o modificaciones

de ingeniera.
58 Nuevos productos o reduccin de precios de la competencia.
59 Productos descontinuados.
60 Importancia de produccin defectuosa o reprocesada.
61 Disminucin o aumento de la capacidad instalada y usada.
62 Produccin y embarques importantes cerca del fin del ejercicio.
63 Efecto de regulaciones oficiales, controles de precios, restriccin de

importaciones exportaciones, etctera.
64 Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en cuanto a

calidad, fechas de entrega, penas convencionales por incumplimiento, etctera.
65 Falta de procedimientos para salvaguarda fsica.

66 Falta de segregacin adecuada de funciones.
67 Deficiencias en los procedimientos para inventarios fsicos.
68 Frecuencia de ajustes importantes por inventarios fsicos.
69 Inventarios fsicos en fechas que difieran de la del fin del ejercicio.
70 Inventarios fsicos rotatorios en lugar de totales.
71 Cambios propuestos o definidos para practicar inventarios fsicos rotatorios en

vez de totales.
72 Registros auxiliares poco confiables.
73 Cifras importantes de inventarios identificados como obsoletos o de lento

movimiento, pero no investigados ni registrados como tales.
74 Materiales en poder de terceros o recibidos de terceros.
75 Caractersticas del sistema de costos de control de inventarios o del mtodo de

valuacin y cambios en los mismos.
76 Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin de costos unitarios,

etctera.
Planeacin
77 De acuerdo con el Boletn 3040, Planeacin y supervisin del trabajo de auditora,

auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar sus objetivos en la form
ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y ries
de auditora.
78 En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas d
inventario y costo de ventas, tales como los sistemas de costos, mtodos de valuaci
procedimientos utilizados, reglas particulares de valuacin y presentacin, incluyendo
aplicacin consistente, etc. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera
empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o TI), polticas
registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin
lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditora interna, etc., y, en su cas
determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.
TCNICAS DE REVISIN ANALTICA
79 Para conocer la importancia de la relacin de inventarios y costo de ventas dentro de

estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, et
el auditor deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas:
80 a) Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de

ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin
generales y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para
juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas.
81 b) Anlisis de razones financieras como costo de ventas a ventas, rotacin de

inventarios, etc., determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas,
par identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de
sta con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.
82 c) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de

empresas del ramo.
83 d) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin

no usual e inesperada entre el ao actual y anterior, contra presupuestos, etc.,
tales como:
84 Volumen de produccin (unidades y valores) por producto y localidad.
85 Porcentajes de materias primas, mano de obra e indirectos.
86 Consumo de materiales y desperdicios.
87 Mrgenes de utilidad.
88 Diferencias de inventarios.
89 Rotacin o das en existencia.
90 ndice de inventarios obsoletos o de lento movimiento.
91 Antigedad de los inventarios.
92 Clculos globales del costo de produccin y de ventas.
93 Conciliaciones de las cantidades embarcadas con las facturadas y de

las cantidades pedidas contra lo embarcado, etctera.
ESTUDIO Y EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROL

INTERNO
la localizacin de controles clave para el manejo de los inventarios y costo de venta
incluyendo su actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de los controles intern
en ambientes de TI, particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin
procesa sin dejar huellas visibles, tales como la determinacin de costos unitario
produccin de informacin por excepcin, prorrateos, recopilacin y valuacin
inventarios, etc. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin d
enfoque de la revisin, sea alrededor o por medio del computador.

sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de l
relativa y el riesgo de auditora en las reas de inventarios y costo de ventas, el audit
cumplimiento como sustantivos con el alcance y oportunidad que considere necesari
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
96 Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonab
de que los procedimientos de control interno, en los que se deposita confianza, existen
se aplican eficazmente. Esas pruebas son necesarias, ya que se relacionan co
procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinacin de
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

prrafos 15 al 52; por tanto, como cualquier procedimiento de auditora, deben disear
en funcin a las circunstancias particulares de cada entidad.
98 Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las reas de inventarios y costos

ventas, cuya ejecucin se realiza mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora
conocidas (inspeccin de documentacin, entrevistas, clculos globales, revisi
analtica, etc.), son las siguientes:
99 Observacin, dando seguimiento al flujo de desarrollo de los procedimientos

ejecutados en la realizacin de las principales transacciones, tales como:
recepcin de inventarios, su proceso, traspasos entre las reas de produccin,
adecuada custodia, correcto y oportuno embarque, etc., constatando la adecuada
segregacin de funciones, asignacin de responsabilidades y autoridad, existencia
de formas, registros y archivos.
100 Revisin selectiva de compras, inspeccionando la documentacin soporte,

su adecuada autorizacin y registro oportuno en libros y auxiliares.
101 Revisin de la adecuada determinacin de costos unitarios de produccin,

incluyendo la aplicacin de los diversos elementos del costo (materias primas,
man de obra y gastos indirectos).
102 Comprobacin de movimientos internos y a otros almacenes.
103 Pruebas de los embarques, comprobando el costo de ventas y la

facturacin respectiva.
104 Comprobar los sistemas y mtodos de valuacin, incluyendo su autorizacin y

su aplicacin consistente.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
105 Como resultado de la planeacin que incluy, entre otros aspectos, el estudio
evaluacin del control interno, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento
considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditora,
auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance
oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.
PROPIEDAD
106 El auditor deber comprobar que los inventarios presentados en los estados financier
son propiedad de la empresa, mediante la inspeccin de la documentacin comprobator
correspondiente.
EXISTENCIA E INTEGRIDAD
107 Evaluacin de la planeacin de la toma fsica de inventarios
108 Cerciorarse de que haya una planeacin adecuada para la toma de los inventarios fsico
la cual est debidamente documentada en instructivos y que sean del conocimien
oportuno de los participantes. Esta planeacin debe cubrir los siguientes aspectos:
109 a) Controles que aseguren la clasificacin adecuada y acomodo fsico anticipado de

las diferentes partidas del inventario, la inclusin de la totalidad de los inventarios
propiedad de la empresa y de aqullos propiedad de terceros bajo su custodia.
110 b) Participacin de personal capacitado con conocimientos de las caractersticas

de los inventarios.
111 c) Procedimientos para la identificacin de inventarios daados o con indicios

de lento movimiento, obsolescencia, etctera.
112 d) Medidas para asegurar la correccin de los conteos (responsables,

supervisin, mesa de control, pre conteos, segundos conteos, auditora
interna, etctera).
113 e) Controles sobre el corte de formas, incluyendo los marbetes y listas de inventarios
114 f) Medidas para el control de existencias que tengan movimiento durante el

inventari fsico.
115 g) Identificacin de los inventarios ubicados en distintas sucursales,
fbricas, almacenes y en poder de terceros.
116 Observacin del inventario fsico
117 Con base en la evaluacin de la planeacin de la toma de inventario fsico, el audit

debe determinar el alcance de sus pruebas y tendr obligacin, invariablemente
llevarlas a cabo con el propsito de comprobar la correccin del inventario fsico. Est
pruebas se llevarn a cabo observando que los procedimientos se estn efectuand
conforme a lo planeado.
118 Cuando por la naturaleza de los productos, el auditor no tenga los conocimient
necesarios para identificar, contar o determinar las condiciones de las existencias, debe
asesorarse de expertos en la realizacin de sus pruebas y, en su caso, obten
confirmaciones por escrito de ellos.
119 Deber considerarse la deteccin de partidas de inventarios que hayan perdido su val
por deterioro fsico, lento movimiento, etctera.
120 Revisin del corte de operaciones
121 Determinar la adecuada relacin entre el inventario fsico y el inventario segn libros, a
como la correcta determinacin del costo de ventas del ejercicio, considerando el efec
del corte de los movimientos de mercancas. Al comprobar el corte de recepcin se de
verificar que todos los materiales recibidos y los que estn en trnsito hasta la fecha d
inventario, inclusive, han sido considerados en el inventario y que ha sido registrado
pasivo correspondiente. Al verificar el corte de embarques, se debe comprobar que tod
los artculos embarcados hasta la fecha de la toma fsica, inclusive, han queda
excluidos del inventario, y que contablemente las cuentas de ventas y costo de ventas h
sido afectadas correctamente dentro del periodo terminado a la fecha del inventario,
que otro tipo de embarques tambin quedaron debidamente contabilizados.
122 Este corte tambin debe incluir los relativos a movimientos internos entre almacene
plantas, departamentos, en consignacin, maquilas, etc., as como las transaccion
relativas a mercancas en trnsito y anticipos a proveedores.
123 Es indispensable que la revisin de este corte de operaciones se efecte en dos etapas:
124 a) Tomando nota antes, durante e inmediatamente despus del inventario fsico, de l
documentacin con que se controlan las entradas y salidas de mercancas,
asegurndose que las ltimas entradas y las ltimas salidas se incluyeron y se
excluyeron, respectivamente, de los conteos. Tambin se debern considerar los
movimientos entre inventarios.
125 b) Verificando su correcto registro en libros en el periodo que corresponda.
126 Comprobacin de existencias en poder de terceros
127 Verificar las existencias de mercancas de la empresa en poder de terceros, tales com
consignatarios, almacenes de depsito, maquiladores, etc., mediante recuento fsic
confirmaciones directas y/o examinando la documentacin soporte (certificados
depsito, contratos, etctera).
128 Comprobacin de existencias de terceros en poder de la empresa
129 Obtener confirmacin de los propietarios de la mercanca que la empresa tenga en

custodia (para maquila, en comisin, etc.) y/ o examinar la documentacin sopor
correspondiente, observando que las existencias de terceros no formen parte fsica
contablemente de las propias de la empresa.
130 Observacin y pruebas fsicas de inventarios rotatorios
131 Algunas empresas efectan sus inventarios fsicos en forma rotativa durante el ejercici
cubriendo la totalidad de las mismas. En estos casos, dichos inventarios rotatorios s
sern aceptables si el control interno, en su conjunto, incluyendo los procedimientos pa
la toma de los inventarios fsicos, es confiable. Dicho control interno debe inclu
factores tales como:
132 a) Registros de inventarios perpetuos que aseguren la determinacin constante

y correcta de existencias.
133 b) Controles efectivos que permitan confiar en los registros de inventarios perpetuos
tales como controles fsicos y documentales sobre movimientos, verificaciones
de auditores internos o por personal independiente de los departamentos de
costos, produccin y compras.
134 c) Procedimientos seguidos por la empresa que aseguren que los excedentes o
faltantes de lo que se recuenta en determinado momento, no se compensen
con faltantes o excedentes en otros departamentos que no se estn contando.
135 d) Conteo fsico de todos los inventarios en plazos razonables, en funcin a las
caractersticas de la empresa, de sus inventarios y de la experiencia de los
resultados obtenidos, lo cual debe indicar que las diferencias no hayan sido
significativas en forma constante durante el ejercicio.
136 e) Investigacin oportuna de los resultados de los inventarios rotatorios y que los
registros de inventarios perpetuos se ajusten oportunamente, en su caso, con
base en los resultados de los conteos.
137 Una vez que se verifique que se renen los anteriores requisitos, se debern consider
los procedimientos aplicables de auditora en relacin con los inventarios fsicos, cor
de operaciones, etctera.
138 Observacin y pruebas fsicas de la toma de inventarios en fecha distinta a la de fin d

ejercicio.
139 La aceptacin de la toma de inventarios fsicos a una fecha distinta a la del cierre d
ejercicio, depender del control interno existente. Con objeto de reducir la posibilidad
errores en los registros de los movimientos y que sea representativo de la cifra
dictaminar, el lapso entre la toma del inventario y la fecha de cierre del ejercicio debe s
el menor posible.
140 De considerarse necesario, el auditor deber revisar la razonabilidad de los movimient

habidos entre la fecha de la toma de inventarios fsicos y la del fin del ejercicio, p
medio de otros procedimientos, como seran los siguientes:
141 a) Revisin de los movimientos en las distintas cuentas de inventarios, incluyendo

el examen de la documentacin que los origina y, en su caso, obtencin de
explicaciones satisfactorias sobre movimientos poco usuales o anormales.
142 b) Comprobacin del clculo uniforme del costo unitario de los inventarios de
acuerdo con el mtodo establecido, tanto a costos histricos como actualizados,
esto es, observando que no haya cambios en el mtodo de valuacin.
143 c) Revisin de porcentajes de utilidad bruta, incluyendo la obtencin de

informacin satisfactoria sobre variaciones, considerando costos histricos y
actualizados, clculos globales por unidades de ser posible, etctera.
144 d) Revisin de aumentos y disminuciones importantes en el monto de las
existencias incluyendo la obtencin de informacin satisfactoria sobre
variaciones.
145 e) Comprobacin de que las rupturas, faltantes y mermas normales (incluyendo

variaciones en consumo), se hayan considerado en las cuentas de inventarios
o provisionadas con estimaciones.
146 Cuando existan diferencias importantes localizadas en el desarrollo de l

procedimientos antes indicados, deber considerarse la necesidad de que se efect
pruebas fsicas complementarias al cierre del ejercicio sobre los artculos m
significativos.
147 Comprobacin de la suma y costeo de los inventarios fsicos
148 Es necesario que el auditor aplique los siguientes procedimientos con el alcan
necesario en las circunstancias:
149 a) Verificar el corte de marbetes y/o listados, lo cual implica comparar las unidades
segn los marbetes o listados utilizados, con las relaciones de inventarios y
viceversa.
150 b) Comparar las unidades contadas segn pruebas fsicas del auditor, con las
relaciones del inventario.
151 c) Verificar que los costos unitarios utilizados coincidan con los registros contables.
152 d) Verificar las operaciones aritmticas.
153 e) Comparar la suma de las relaciones valuadas con los saldos de las cuentas de
mayor, asegurndose de que se hayan investigado, autorizado y registrado
los ajustes resultantes de los inventarios fsicos.
154 f) Evaluar las aplicaciones especficas de TI cuando ste vala, compila, suma los
inventarios, ajusta el costo de ventas, las diferencias y variaciones, etc., y, en
las circunstancias, determinar y documentar el enfoque de los procedimientos
por aplicar alrededor o a travs del computador.
155 Procedimientos aplicables en el caso que no se haya podido observar el inventar

fsico inicial y/o final
156 En caso de que al auditor se le soliciten sus servicios profesionales en fecha posterior a
toma fsica de los inventarios, ya sea el inicial y/o el final del periodo sujeto a exame
deber evaluar si es necesario que se realice otro inventario y las pruebas que conside
necesarias. Para ello, deber satisfacerse de la razonabilidad de los movimientos habid
entre la fecha de su observacin y las del inicio o del trmino del ejercicio, evaluando
razonabilidad de los movimientos habidos entre esas fechas.
157 Si no es posible llevar a cabo los procedimientos en la forma recomendada en el prra

anterior, en las circunstancias, el auditor aplicar, entre otros, los siguient
procedimientos supletorios:
158 a) Examen de evidencia documental suficiente y competente de que se practicaron

inventarios fsicos y de que los procedimientos seguidos garantizaron la correcta
determinacin de las existencias. Dicho examen comprender revisin de las
instrucciones escritas para la toma y corte de los inventarios, los marbetes y
listados de conteo y su suma, revisin de los papeles de trabajo del anterior
audito (si lo hubo), clculos globales por unidades de ser posible, comparaciones
de costos unitarios entre periodos, ndices de rotaciones, etctera.
159 b) En su caso, obtener confirmacin de existencias en poder de terceros.
160 c) Revisar transacciones posteriores que comprueben fehacientemente la existencia

d los inventarios.
161 d) Examinar la documentacin que ampare entradas y salidas de inventarios.
162 e) Efectuar conteos selectivos y conciliaciones con las cifras del inventario.
163 f) Comprobar el corte de operaciones.
164 g) Verificar la correccin aritmtica de los inventarios fsicos.
165 h) Probar la valuacin a costos histricos y actualizados.
166 i) Verificar la razonabilidad de la estimacin por prdida de valor, de tal forma que n
se traspasen prdidas de un ejercicio a otro.
VALUACIN
167 Pruebas de valuacin del inventario y del costo de ventas
168 Con base en el conocimiento del sistema de costos y mtodos de valuacin y de l
pruebas que se efectuaron de los mismos, el auditor debe satisfacerse de que l
inventarios estn valuados de acuerdo con las normas de informacin financie
aplicadas consistentemente.
169 Deber verificarse que el importe de los inventarios a costos histricos y, en su cas
actualizados, que cumplan con lo dispuesto en el Boletn C-4, Inventarios y la NIF B-1
Efectos de la inflacin.
170 Deber cerciorarse de que los mtodos de valuacin sean los adecuados a las necesidad
de la empresa, que hayan sido autorizados y aplicados consistentemente y que los valor
no excedan al de realizacin.
171 Revisin de mercancas en trnsito
172 a) Examinar la documentacin que compruebe la propiedad del bien (contrato de

compra-venta, pedido, factura, etc.), y su registro en el periodo
correspondiente.
173 b) Verificar, en su caso, la recepcin posterior de los inventarios en trnsito.
174 c) Obtener confirmacin de proveedores, agentes aduanales u otros intermediarios.
174 d) Investigar las partidas de conciliacin con proveedores y la razn de las mercancas
e trnsito antiguas.
175 e) Examinar el corte de operaciones.
176 Vigilar, por medio del corte de operaciones, que en la fecha del inventario fsico
hayan excluido del saldo de mercancas en trnsito todas las mercancas recibidas por
empresa, aun cuando no se hubiera recibido la factura del proveedor, verificando, adem
que stas se incluyan como parte del inventario, tanto fsico como en libros.
177 f) Comprobar la actualizacin de cifras.
178 Comprobar que las mercancas en trnsito sean actualizadas con el mismo mtodo usa
para los dems inventarios.
179 Verificacin de anticipos a proveedores

180 a) Inspeccionar la documentacin comprobatoria, incluyendo los recibos de pago,
contratos, convenios, etc., observando si las condiciones de la operacin
contienen restricciones o compromisos.
181 b) Verificar la posterior recepcin de los inventarios.
182 c) Obtener la confirmacin de los anticipos entregados.
183 d) Investigar las partidas de conciliacin con proveedores y la razn de

anticipos antiguos.
184 e) Comprobar, en su caso, la actualizacin de cifras.
185 Verificacin de las estimaciones por prdidas de valor en inventarios
186 Las siguientes condiciones, entre otras, pueden ser indicativas de que se puede sufrir u
prdida por baja de valor de los inventarios:
187 a) Mal estado fsico.
188 b) Obsolescencia por cambios o avances tecnolgicos, cambios de moda y

estacionales en general, por baja demanda en el mercado.
189 c) Limitacin para su reposicin por cambios en las condiciones de

mercado, reglamentaciones gubernamentales, cierre o apertura de
fronteras, etctera.
190 d) Lento movimiento o exceso en existencia.
191 e) Que no vayan a ser utilizados en futuras producciones.
192 f) Cambios en los precios y cotizaciones en el mercado.

193 La empresa deber efectuar un estudio sobre los inventarios para identificar l
condiciones antes descritas, y el auditor deber comprobar la razonabilidad de dic
estudio a travs de la aplicacin de ciertos procedimientos, tales como: la inspecci
fsica de las existencias, revisin de reportes internos y de movimientos en registros
control, examen del resultado de la realizacin del inventario, cotejos cont
presupuestos de consumos, entrevistas con almacenistas y funcionarios de la empres
declaraciones de funcionarios y tcnicos, rotacin de inventarios, examen de reportes d
mercado interno y externo, condicin de la economa, apertura o cierre de frontera
lectura de actas de juntas del consejo y de asambleas de los accionistas, etc. Asimismo,
en las pruebas fsicas se determinaron inventarios con problemas de prdidas de valo
las partidas debern localizarse en los listados de valuacin de inventarios.
194 Con base en los resultados del estudio anterior, el cual deber ser debidamen
documentado, el auditor determinar la posible existencia de prdidas de valor
inventarios, en cuyo caso deber cerciorarse de que exista una estimacin suficiente pa
absorber estas prdidas. Lo anterior, no solamente se refiere a las existencias
productos terminados, sino tambin a las de productos semiterminados, en proceso
fabricacin, materias primas, mercancas en trnsito, anticipos a proveedores y en pod
de terceros.
DECLARACIONES
195 Obtencin de declaraciones de la administracin
196 Cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen l

aspectos relevantes a inventarios y costo de ventas, tales como mtodos usado
consistencia en su aplicacin, prdidas por baja de valor, existencias de gravmenes
otras restricciones, compromisos, etctera.
PRESENTACIN Y REVELACIN
197 Cerciorarse de que existe revelacin adecuada en los estados financieros.
198 Comprobar que en los estados financieros o en sus notas, se revele lo siguiente:
199 a) Principales grupos que integran los inventarios.
200 b) Mtodos seguidos para la valuacin de los inventarios y del costo de ventas,
tanto costos histricos como su actualizacin, as como, en su caso, divulgacin
y justificacin de los cambios en los mtodos.
201 c) Estimaciones por prdidas de valor.
202 d) Gravmenes sobre los inventarios.
203 e) Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor de un ao o a

un precio fijo, as como cualquier otro compromiso, incluyendo garantas sobre
lo productos vendidos.
204 f) Actualizacin de cifras de costo de ventas por consumo de capas de inventarios de

periodos anteriores, en el caso de utilizarse el mtodo UEPS de valuacin de
inventarios.
205 g) Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en funcin a

las disposiciones normativas vigentes de las normas de informacin
financiera.
206 Este boletn se emiti en noviembre de 1988 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5130
PAGOS ANTICIPADOS
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 1
OBJETIVOS DE AUDITORA 48
Planeacin 25
Estudio y evaluacin preliminar del control interno 26
Revisin analtica 27
Boletn 5130
PAGOS ANTICIPADOS
GENERALIDADES
1 El Boletn C-5 de las Normas de Informacin Financiera establece que: Los pag
anticipados representan una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o p
bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propsito no es
de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Asimismo, los pagos anticipad
igual que los activos intangibles, constituyen en la mayora de los casos, un bi
incorpreo, que implica un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse deber
ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos contra resultados futuros. Dent
de este grupo se incluyen: seguros, intereses, muestras y literaturas mdicas, papeler
rentas, material publicitario, regalas, impuesto predial y derechos pagados, as com
conceptos semejantes.
procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren a los concept
sealados en el prrafo anterior y no se refieren a impuestos diferidos, crdito mercan
proveniente de la adquisicin de empresas ni a intangibles.
OBJETIVO DEL BOLETN

recomendados para el examen de pagos anticipados, los cuales debern ser diseados p
el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, toman
en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.
4 Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos al examen de los pag

anticipados, son los siguientes:
5 a) Comprobar la propiedad de los artculos y tiles sujetos a consumo, de los

derech a recibir servicios futuros, as como su correcta aplicacin a los
resultados de operacin conforme se utilicen o devenguen.
6 b) Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que

los cargos a resultados en el ejercicio, comprendan las porciones devengadas
por servicios efectivamente recibidos.
7 c) Comprobar su correcta valuacin.
8 d) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
CONTROL INTERNO

el Boletn 3050 de esta Comisin. Consecuentemente, debern cumplirse los objetiv
fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a los control
relativos a Tecnologa de Informacin (TI).
10 La existencia de controles en TI servir de base para que las transacciones relativas
pagos anticipados se efecten de conformidad con los criterios establecidos por
administracin.
11 Ejemplos de los controles internos clave pueden ser los siguientes:
12 Aprobacin por parte de la administracin, para efectuar erogaciones por

pagos anticipados.
13 Adecuada custodia fsica de los bienes cargados a pagos anticipados.
14 Existencia de polticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados
como pagos anticipados.
15 Existencia de registros que permitan identificar el origen de los pagos y las

bases para su aplicacin a resultados.
16 Revisin peridica de la vigencia de los servicios por recibir o artculos por

consumir y, en consecuencia, su aplicacin a periodos futuros.

auditora en el rea de pagos anticipados, el auditor debe considerar, entre otr
elementos, la importancia relativa de este rubro en relacin con los estados financier
tomados en su conjunto, as como los riesgos de auditora.
18 La planeacin de las pruebas de auditora en relacin con los pagos anticipados, de

incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin d
riesgo de auditora. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de err
inherente al rengln de que se trate, como a que los controles relativos no lo detecten,
bien, que el auditor no los descubra.
19 Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
20 a) Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser registradas,

as como los cambios importantes en relacin con dichas polticas.
21 b) Estimaciones que afecten el valor en libros de los pagos anticipados.

22 c) Pagos anticipados devengados y no registrados en resultados.
23 d) Registros poco confiables.
24 e) Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en cuanto a

fechas, penas convencionales por incumplimiento, incluyendo su cancelacin,
etctera.
Planeacin
25 De acuerdo con el Boletn 3040, Planeacin y supervisin del trabajo de auditora de l

normas de auditora, el auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanz
sus objetivos en la forma ms eficiente, considerando los aspectos de importanc
relativa y riesgo de auditora. En la planeacin, el auditor debe obtener informaci
sobre las caractersticas de los pagos anticipados.
26 En virtud de que los procedimientos de auditora aplicables al rea de pagos anticipad

son generalmente a base de pruebas sustantivas, la revisin del control interno podr
limitarse a aquellos controles que realmente sean relevantes.
Revisin analtica
27 El auditor utiliza los procedimientos de revisin analtica durante el proceso

planeacin para conocer las operaciones y funcionamiento de la empresa, y con el fin
localizar e identificar cambios significativos o transacciones inusuales. Algunos de est
procedimientos pueden ser: efectuar pruebas globales a efecto de verificar
razonabilidad de la aplicacin a resultados y los saldos por devengar; as como, cuan
sea aplicable (inventarios de propaganda, publicidad y papelera), hacer comparacion
de cifras de ejercicios anteriores para juzgar si las variaciones y las tendencias s
lgicas, incluyendo la explicacin de variaciones importantes.
Pruebas sustantivas
28 Como resultado de la planeacin y del estudio y evaluacin preliminar del contr
interno, el auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con
alcance y oportunidad que considere necesarias en las circunstancias. Algunos de l
procedimientos de aplicacin general que permiten al auditor obtener evidenc
suficiente y competente, respecto a la identificacin y revelacin en los estad
financieros de los pagos anticipados, son los siguientes:
29 Propiedad. Deber examinarse la documentacin de desembolsos, contratos,

ttulos de propiedad y la autorizacin que ampare las adiciones y comprobacin
d cumplimiento, con las reglas contables que distingan los pagos anticipados de
los gastos de operacin.
30 Existencia e integridad. Debern aplicarse los siguientes procedimientos:
31 * Examinar los incrementos del periodo auditado, investigando si

representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros.
32 * Inspeccin fsica de inventarios (cuando proceda) y verificacin de su integridad
33 * Inspeccin de la autorizacin de cancelaciones.
34 Valuacin. Cerciorarse de la correcta valuacin y registro de los diferentes tipos d

pagos anticipados, a la luz de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, verificando que los gastos anticipados se hayan registrado nicamente
cuando hayan sido erogados. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance
general de la empresa, exclusivamente como resultado de apreciaciones subjetiva
y evaluar la razonabilidad de la recuperacin del saldo final cuando exista la
perspectiva de cancelar la operacin.
35 Declaraciones. Si se considera relevante obtener una carta de la gerencia en la

qu se confirme el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios
de empresa (Boletn 3080, Declaraciones de la administracin, de las normas de
auditora).
36 Presentacin y revelacin. Como procedimiento de auditora y como objetivo fin

de la revisin, el auditor deber cerciorarse de que exista una adecuada
revelacin y presentacin en los estados financieros.

37 Este boletn se emiti en el mes de diciembre de 1990 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5140
RELACIONADOS CON ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
COMBINADOS, Y CON LA VALUACIN DE
INVERSIONES PERMANENTES EN
ACCIONES
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 16
Planeacin 31 33
Estudio y evaluacin del control interno 39
Inspeccin fsica de los valores 40
Confirmacin 41
Revisin de transacciones 42 43
Comprobacin de su valuacin 44 54
Declaraciones 55
Procedimientos en relacin con estados financieros consolidados o combinados 56 62
Presentacin y revelacin 63 92
APNDICE I GRFICA DE DECISIONES
Boletn 5140
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA RELACIONADOS
CON ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
COMBINADOS, Y CON LA VALUACIN DE INVERSIONE
PERMANENTES EN ACCIONES
GENERALIDADES
1 En la Norma de Informacin Financiera (NIF) del Consejo Mexicano para
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF), NIF C-
Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes, se define a stas como l
efectuadas con instrumentos de capital emitidos por otras entidades con la intencin
mantenerlas por un plazo indefinido; adems, se realizan para ejercer control, contr
conjunto o influencia significativa y as tener injerencia sobre otras entidades, a
cuando pudiera haber otras razones para realizar este tipo de inversiones.
2 Por lo que se refiere a los estados financieros consolidados, la NIF B-8, Estad
financieros consolidados o combinados, indica lo siguiente:
3 La informacin relativa a las relaciones de la compaa controladora y sus subsidiarias c

terceros, as como el efecto de estas relaciones en la situacin financiera y los resultados
operacin de la entidad econmica que integran, no puede ser comunicada a travs de los estad
financieros individuales de la compaa controladora. Para que esta comunicacin sea adecuad
con base en el principio de la entidad analizado en el Boletn A-2, se requiere que los estad
financieros incluyan todos los derechos, obligaciones, restricciones, patrimonio y resultados
operaciones de la compaa controladora y sus subsidiarias, ya que se trata de una sola empres
lo que se logra con los estados financieros consolidados.
4 No obstante lo anterior, se reconoce en la NIF B-8 que las empresas controlador

pueden optar por no presentar estados financieros consolidados nicamente cuando el
son, a su vez, una subsidiaria y sus accionistas controladores y no controlador
(incluyendo a aquella participacin sin derecho a voto) han manifestado su conformid
con ello y que estos estados financieros cumplen con normas de informacin financier
si se observan ciertos requisitos.
5 Por lo que toca a los estados financieros combinados, se establece en la NIF a la que n
hemos venido refiriendo, que stos tienen como objeto primordial presentar
informacin financiera de compaas afiliadas, que pertenezcan a un sector econmico
gremio industrial, slo en los casos en que dichas entidades cumplan con la caractersti
de ser afiliadas.
6 Adems, por lo que se refiere a las inversiones permanentes en acciones de asociadas

en las de las subsidiarias, en relacin a los estados financieros individuales de
tenedora), en la multicitada NIF se establece que deben valuarse a travs del mtodo
participacin.
7 La presente NIF se refiere al examen de control interno y a los procedimientos
auditora para comprobar la adecuada elaboracin y presentacin de los estad
financieros consolidados y combinados, asimismo, se refiere tambin al establecimien
de los procedimientos de auditora aplicables para el examen de las inversion
permanentes en acciones de compaas subsidiarias y asociadas, as como de otr
inversiones que tambin tengan el carcter de permanente.
8 Las inversiones en valores que efectan las empresas de manera temporal con el fin
obtener un rendimiento y mantener la disponibilidad inmediata de efectivo, son obje
del Boletn 5100, Efectivo y equivalentes de efectivo.
9 Tampoco es objeto de la presente NIF la revisin del tratamiento contable de

conversin de estados financieros de subsidiarias y asociadas en el extranjero, de l
obligaciones convertibles en acciones, de las fusiones, de las escisiones y de l
asociaciones en participacin.
OBJETIVO DEL BOLETN
10 El objetivo de esta NIF es el de sealar los procedimientos de auditora para la revisi

de los estados financieros consolidados y combinados y la valuacin de las inversion
permanentes en acciones, de acuerdo a las disposiciones de las NIF B-8 y C-7 d
Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informaci
Financiera.
11 Los objetivos de los procedimientos de auditora son los siguientes:
12 Comprobar que cuando se den las condiciones de una compaa tenedora que ejerz
control sobre otra u otras denominadas subsidiarias, se elaboren y presenten
estado financieros consolidados, y que stos se hayan formulado de acuerdo a las
reglas particulares previstas.
13 Asegurarse que cuando se examinen los estados financieros individuales de la

tenedora, preparados para cumplir con disposiciones legales o contractuales,
se hayan observado los requisitos establecidos por las normas de informacin
financiera.
14 Cerciorarse que los estados financieros combinados incluyan a compaas
afiliadas que pertenezcan a un mismo sector econmico o gremio industrial en que
dichas entidades cumplan con la caracterstica de ser afiliadas.
15 Verificar el cumplimiento de las reglas de valuacin de las inversiones permanente

en acciones, as como su adecuada presentacin en los estados financieros y
revelacin de restricciones o gravmenes sobre las mismas.
16 Comprobar la consistencia en la aplicacin de los principios y reglas particulares

d cuantificacin y presentacin.
CONTROL INTERNO
17 El estudio y evaluacin del control interno deber efectuarse con forme a lo dispuesto
el Boletn 3050 de esta Comisin.
18 A continuacin se sealan algunos de los controles internos clave, especficos, q

debern verificarse durante la etapa relativa al estudio y evaluacin del control interno:
19 Aprobacin de las adquisiciones, ventas y gravmenes de las inversiones, por

parte de la Asamblea de Accionistas o del Consejo de Administracin.
20 Adecuada segregacin de funciones para la adquisicin y venta de acciones,

cobro de dividendos, custodia de los ttulos y registro de las operaciones.
21 Existencia de registros adecuados para controlar las inversiones y su

evaluacin peridica.
22 Revisiones peridicas para comprobar la existencia fsica de los ttulos, as como s

correcta valuacin.
23 Adecuada proteccin de la entidad mediante el afianzamiento de las personas

responsables del manejo de los valores.

auditora aplicables al rubro de inversiones permanentes en acciones, as como en
dictaminacin de estados financieros consolidados o combinados, el auditor debe ten
presente la importancia relativa de este activo en relacin con los estados financier
tomados en su conjunto, y la importancia y trascendencia de la informacin financie
consolidada o combinada. De igual manera, y como consecuencia, el auditor debe
considerar el riesgo de auditora.

condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora. Dich
factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que l
controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Ejemplos
estos factores, son los siguientes:
26 La naturaleza y caractersticas del negocio de que se trate.
27 La ausencia de una adecuada segregacin de funciones.
28 Carencia de controles adecuados para el registro de las adquisiciones y ventas

de estos activos.
29 Informacin poco confiable de las emisoras para la correcta valuacin de

las inversiones.
30 Ausencia de elementos objetivos que permitan comprobar que una compaa

tenedora mantenga control efectivo sobre otra subsidiaria, o bien, influencia
significativa sobre una o ms compaas asociadas.
Planeacin

auditor deber efectuar una planeacin adecuada de su revisin, para alcanzar s
objetivos en la forma ms eficiente posible, considerando para ello los aspectos ant
comentados de importancia relativa y riesgo de auditora.
32 En la fase de planeacin, el auditor deber obtener informacin sobre las caracterstic
de las inversiones en acciones, as como de los porcentajes de participacin en el capit
social de las emisoras y el grado de control sobre las mismas. Esta informacin
permitir al auditor conocer de antemano si la inversin o inversiones corresponden,
los trminos de las NIF B-8 y C-7 del Consejo Mexicano para la Investigacin
Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, a acciones de compaas subsidiarias
asociadas, o bien, a otras de carcter minoritario, y si como consecuencia la empre
deber preparar estados financieros consolidados y/o valuar las inversiones por
mtodo de participacin, o bien, actualizar su valor mediante la aplicacin de los factor
derivados del ndice Nacional de Precios al Consumidor.
33 En el Apndice I, se muestra una grfica de decisiones que puede facilitar la clasificaci

de las inversiones en acciones de acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior.
Revisin analtica
34 Con el fin de poder determinar la importancia relativa del rubro de inversion

permanentes en acciones dentro de la estructura financiera de la entidad, y asimism
identificar cambios significativos, transacciones inusuales, etctera, el auditor pod
aplicar entre otras las siguientes pruebas:
35 a) Comparacin de las cifras de los estados financieros consolidados, combinados o

individuales, con las de los estados financieros respectivos del ejercicio anterior,
tomando en consideracin el incremento en los costos especficos, cuando se
utilice este mtodo de actualizacin en los activos fijos o inventarios; las
fluctuaciones cambiarias; aportaciones o retiros de capital; decreto de
dividendos; etctera, para juzgar si las variaciones son razonables.
36 Asimismo, para una adecuada comparacin el auditor deber conocer de anteman

las inversiones y desinversiones efectuadas en el ejercicio.
37 b) Anlisis de razones financieras para juzgar si las variaciones son razonables de

acuerdo a las circunstancias particulares de la entidad.
38 c) Comparacin, cuando sea factible, de resultados y tendencias de la compaa,

con la informacin de otras empresas del mismo giro o actividad.
Estudio y evaluacin del control interno

39 Se deber documentar el estudio y evaluacin del control interno establecido para
preparacin de la informacin financiera consolidada y para la valuacin y control de l
inversiones permanentes en acciones, llevndose a cabo las pruebas de cumplimiento q
resulten aplicables en las circunstancias para que, con base en los resultados obtenido
se determine la naturaleza, alcance y oportunidad de los dems procedimientos
auditora.
Inspeccin fsica de los valores
40 Mediante el arqueo de las acciones o certificados que amparen las mismas, el auditor
podr cerciorar de su existencia fsica, cupones adheridos y endosos, en su caso.
Confirmacin
41 Consiste en la obtencin directa de las instituciones depositarias de la confirmacin

las acciones bajo su custodia, as como de las caractersticas de estos valores, cupon
adheridos, restricciones, etctera.
Revisin de transacciones
42 Mediante el examen de la documentacin que ampara las adquisiciones y ventas de est

inversiones, el auditor se podr cerciorar de la autenticidad de estas operaciones, a
como de su correcta contabilizacin.
43 Asimismo, el auditor deber verificar el adecuado registro de los dividendos cobrados

de las utilidades o prdidas en la enajenacin de acciones.
Comprobacin de su valuacin
44 El auditor deber comprobar que las inversiones permanentes en acciones se encuentr

correctamente valuadas, considerando para el efecto lo siguiente:
45 a) Independientemente de que una compaa controladora, de acuerdo con las

disposiciones de las NIF B-8 y C-7, deba presentar estados financieros
consolidados, la inversin en las acciones de la subsidiaria, as como de las
asociadas, deber valuarse por el mtodo de participacin, con base en los estados
financieros de las emisoras.
46 Para el efecto, se debern observar las reglas establecidas en la NIF C-7, tanto para
valuacin a la fecha de la compra, como a la fecha de los estados financieros
auditados.
47 Si el costo de la inversin difiere del valor en libros de las acciones al momento de
compra, el auditor deber cerciorarse que a la diferencia se le haya dado el tratamien
previsto en la propia NIF C-7, as como en la Circular No. 36 de las Normas
Informacin Financiera, relativa al tratamiento contable del exceso del valor en libr
sobre el costo de las acciones de subsidiarias.
48 Asimismo, el periodo de amortizacin determinado por la empresa, tanto cuando

origine un exceso del costo de las acciones de subsidiarias o asociadas, sobre el valor
libros de la emisora (crdito mercantil), como cuando surja un exceso en el valor
libros sobre el costo de las acciones, dicho periodo o plazo de amortizacin no debe
exceder de veinte aos y de cinco aos, respectivamente.
49 Por otro lado, en el caso de que durante el ejercicio la proporcin de la inversin de

tenedora en el capital social de la subsidiaria o asociada se haya modificado, la utilidad
la prdida atribuible a la tenedora, as como la participacin en las dems cuentas d
capital de la subsidiaria o asociada de que se trate, deber haberse calculado en
proporcin que corresponda en cada porcentaje de participacin.
50 En el caso de inversiones en empresas asociadas de pases extranjeros en los que exist

controles de cambios, restricciones para la remisin de utilidades o incertidumbre sob
la estabilidad monetaria, debern estar valuadas por el mtodo de participacin o a
valor de realizacin, el que sea menor.
51 b) Tratndose de otras inversiones en compaas en las que no se tenga control o

influencia significativa, se deber comprobar que se hayan valuado al costo
de adquisicin actualizado por el ndice Nacional de Precios al Consumidor.
52 Sin embargo, si existiesen indicativos de que el valor de realizacin de la inversin fue

menor al costo actualizado, el auditor deber cerciorarse que la diferencia se ha
ajustado contra los resultados del ejercicio.
53 El auditor deber verificar que, conforme se indica en la NIF C-7, los dividendos
ejercicios posteriores a la compra de las acciones, provenientes de estas inversiones,
hayan acreditado a los resultados del ejercicio en que se reciban.
54 c) En el caso de que existan planes formales de desinversin, ya sea por venta de las
acciones, por cierre de operaciones de la compaa emisora, etctera, la inversin
permanente deber continuar considerndose como tal, debiendo verificar el auditor
que se hayan constituido estimaciones con cargo a los resultados del ejercicio, cuando
el valor neto de realizacin esperado sea menor al que se encuentren registradas.
Declaraciones
55 El auditor deber asegurarse de que en la carta de declaraciones de la administracin

indiquen los aspectos relevantes en relacin con las inversiones en acciones.
Procedimientos en relacin con estados financieros consolidados o combinados
56 a) Conocer con oportunidad la posible participacin de otro u otros auditores en el

examen que debe efectuarse sobre los estados financieros de las subsidiarias o afiliad
que se incluyan en la consolidacin o combinacin. En el caso de que participen
otros auditores, es necesaria una adecuada comunicacin con ellos, con objeto de
asegurars de obtener la informacin requerida con la debida oportunidad.
57 b) Identificar los saldos y transacciones entre las compaas participantes en la

consolidacin o combinacin, con objeto de efectuar su eliminacin conforme a
las reglas de la NIF B-8.
58 c) Asegurarse de que tanto en la compaa tenedora como en las subsidiarias que forme
parte de la consolidacin; y de las compaas afiliadas que participen en la
combinacin de estados financieros, se apliquen uniformemente las Normas de
Informacin Financiera, ante condiciones o circunstancias semejantes.
59 En el caso excepcional de estados financieros de subsidiarias o afiliadas preparados sob

bases diferentes a normas de informacin financiera aplicables, el auditor se debe
cerciorar de que dichos estados se hayan convertido a las normas de informaci
financiera aplicables, antes de su consolidacin o combinacin.
60 d) Comprobar que la inversin en acciones se elimine contra el valor contable que tena
las acciones de la emisora en la fecha de la compra, y que a las diferencias entre
ambo valores se les d el mismo tratamiento al que se hizo mencin en el prrafo 48
de esto procedimientos.
61 e) Cerciorarse que los estados financieros de compaas adquiridas durante el ejercicio

a que se refiere la revisin, se incluyan en la consolidacin a partir de la fecha en que
dichas compaas adquirieron la calidad de subsidiarias. Por otro lado, en el caso de
compaas que pierdan la calidad de subsidiarias, el auditor deber comprobar que se
dejen de incluir en la consolidacin a partir del momento en que se pierda esa
caracterstica. Asimismo, como se seal en el prrafo 49, en caso de que durante el
ejercicio se modifique la proporcin de la inversin, la utilidad o la prdida atribuible
a la controladora deber haberse calculado en la proporcin que corresponda a cada
porcentaje de participacin.
62 f) Asegurarse de que se den efectivamente las circunstancias que justifiquen que en la
consolidacin se omita la inclusin de alguna o algunas subsidiarias, de acuerdo con l
establecido para el efecto en la NIF B-8. En este caso, el auditor deber comprobar qu
la inversin en cada una de las subsidiarias no consolidadas se haya valuado a travs
del mtodo de participacin o a su valor neto de realizacin, el que sea menor.
Presentacin y revelacin
63 El auditor deber comprobar que exista una presentacin y revelacin adecuadas en l

estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:
64 Que en los estados financieros consolidados se cumpla con las reglas de presentacin
revelacin aplicables a los estados financieros en general, y adicionalmente:
65 a) Se indiquen las actividades ms relevantes de la tenedora y de las subsidiarias

ms significativas.
66 b) Se revelen los nombres de las principales subsidiarias y la proporcin de la

inversin de la controladora en dichas subsidiarias.
67 c) Tratndose de subsidiarias no consolidadas, se seale la justificacin para su

exclusin, mostrndose en las notas a los estados financieros cierta informacin
relevante sobre sus activos, pasivos y resultados, as como sobre el monto de la
participacin en el capital y en los resultados de operacin.
68 d) Si por razones de control se consolidan compaas en las que se tiene

una participacin accionaria del 50 por ciento o menor, este hecho se
revele.
69 e) Si de acuerdo con lo sealado en el 2o. prrafo del inciso c, prrafo 59, las utilidades
disponibles en la subsidiaria de que se trate difieren en forma importante de las cifras
que se determinen para la consolidacin, por haberse aplicado prcticas diferentes a l
normas de informacin financiera, se deber comprobar que esta situacin se revele
e una nota a los estados financieros, as como el monto de la diferencia.
70 f) Se revele en las notas a los estados financieros el efecto en la situacin financiera

consolidada y en los resultados consolidados, por la incorporacin o exclusin de las
cifras de las subsidiarias adquiridas o vendidas durante el periodo.
71 g) Que el estado de resultados consolidado incluya en sus distintos renglones, los
resultados de operacin de las subsidiarias vendidas durante el periodo hasta la
fecha en que perdieran la calidad de subsidiarias.
72 h) Se muestre en los resultados consolidados la utilidad o la prdida obtenida en la vent

de las acciones de subsidiarias.
73 i) Se presente en un solo rengln del estado del estado de flujos de efectivo los efectos
d la compra o venta de subsidiarias.
74 j) Que el exceso final deudor entre el precio de compra y el valor contable de acciones
d subsidiarias se presente en el ltimo rengln del activo, y si fuera acreedor, despus
d los pasivos a largo plazo.
75 k) Se revele el mtodo y periodo de amortizacin del o de los excesos a que se refiere el

inciso anterior.
76 l) La participacin no controladora se presente como ltimo rengln del capital contable

debindose destacar la participacin de los accionistas mayoritarios mediante un
subtotal antes de la incorporacin de la participacin no controladora.
77 m) Que el estado de resultados consolidado muestre la utilidad neta consolidada, y en

su parte final la distribucin de la misma entre la controladora y los accionistas
minoritarios.
78 n) Que la estimacin para prdidas en venta de acciones de subsidiarias o por cierre

de operaciones de stas, en el caso de planes formales en este sentido, se muestre en
el balance general consolidado como ltimo rengln del activo.
79 En los estados financieros individuales de la empresa controladora, preparados

para cumplir con disposiciones legales o contractuales, el auditor se deber
cerciorar de lo siguiente:
80 a) Se indique claramente que los estados financieros se refieren a la entidad legal.
81 b) Se divulgue la razn o razones vlidas para la preparacin de dichos

estados financieros individuales.
82 c) Que las inversiones en las subsidiarias se presenten valuadas por el mtodo

de participacin.
83 d) Se revele la existencia de estados financieros consolidados para que el lector
pueda recurrir a ellos, indicndose que la evaluacin de la situacin financiera
y de los resultados de operacin de la entidad econmica deben basarse en
dichos estados consolidados.
84 e) Que en el caso de que no se presenten conjuntamente los estados financieros

individuales y consolidados, en las notas relativas a los estados financieros
individuales se divulguen datos condensados respecto a los activos, pasivos y
resultados de operacin consolidados.
85 Respecto a las inversiones permanentes en asociadas, el auditor deber

asegurarse que se cumpla con las siguientes reglas de revelacin:
86 a) Se informe que estas inversiones se encuentran valuadas por el mtodo

de participacin.
87 b) Se muestre en el estado de resultados la participacin que corresponda

al ejercicio.
88 c) Que en los estados financieros o en sus notas se analice la inversin,

indicndos la participacin en los resultados acumulados y en las otras cuentas
del capital.
89 d) Que si despus de analizarse la diferencia entre el costo de las acciones y su val

contable al momento de la compra, resultara un diferencial, se revele ste
indicando el periodo de su amortizacin y el importe amortizado en el
ejercicio.
90 e) Que las estimaciones por planes formales de desinversin, registradas con

cargo a los resultados del ejercicio, cuando el valor neto de realizacin
esperado sea menor al que se encuentran registradas las inversiones, se
muestren deducidas d la inversin misma.
91 Las inversiones permanentes en acciones de compaas en las que no se tenga

control o influencia significativa, que conforme se observa en el Apndice I de
este boletn, se deban valuar al costo actualizado por el ndice Nacional de Precios
al Consumidor, el auditor se deber asegurar que se revele el mtodo utilizado.
92 En su caso, se debern revelar los ajustes del ejercicio (y su importe acumulado

originados cuando el valor de realizacin sea menor al costo actualizado.

93 Este boletn fue emitido en enero de 1992 y fue revisado en marzo de 2010.
APNDICE I GRFICA DE DECISIONES
Boletn 5150
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 1
Planeacin 62 64
Boletn 5150
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
GENERALIDADES
1 Conforme a las Normas de Informacin Financiera (NIF), los inmuebles, la maquinaria
el equipo son los bienes tangibles que tienen por objeto: a) uso o usufructo de los mism
en beneficio de la entidad; b) la produccin de artculos para su venta o para el uso de
propia entidad, o c) la prestacin de servicios por la entidad a su clientela o al pblico
general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no
venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
OBJETIVO DEL BOLETN
2 El objetivo del boletn es establecer los procedimientos de auditora recomendados pa

el examen del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, los cuales debern ser disead
por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcanc
tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.
3 Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a inmuebles, maquinaria

equipo son los siguientes:
4 a) Comprobar que existan y estn en uso.
5 b) Verificar que sean propiedad de la empresa.
6 c) Verificar su adecuada valuacin.
7 d) Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con

mtodos aceptados y bases razonables.
8 e) Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el clculo de

la depreciacin.
9 f) Determinar los gravmenes que existan.
10 g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
CONTROL INTERNO
11 El estudio y la evaluacin del control interno debern efectuarse conforme a lo dispues
en el Boletn 3050 de esta Comisin. Consecuentemente, deben cumplirse los objetiv
fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a
actualizacin de cifras y a los controles relativos al Proceso Electrnico de Datos
(PED)

del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipo, en forma enunciativa pe
no limitativa, incluyen los controles clave, los cuales debern dirigirse a:
13 a) Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa.
14 En trminos generales, por su importancia, la direccin de la empresa debe

autorizar el mtodo y polticas de valuacin, incluyendo las relativas
capitalizacin, actualizacin, depreciacin, etctera.
15 b) Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar

activos.
16 Debe existir una autorizacin formal para efectuar una inversin, venta, retiro, et
de esta clase de activos. Esta autorizacin requiere de un estudio previo o pl
general dentro de la empresa para determinar si la compaa debe hacer
desembolso, venta, hipoteca, etc. La decisin o autorizacin deber emanar d
rgano de administracin adecuado, pudiendo llegar hasta los accionistas.
17 c) Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y registro.
18 La segregacin de funciones evita que un departamento o persona controle vari

fases de una transaccin, o controle los registros contables relativos a sus propi
funciones. Esta segregacin tambin propicia una vigilancia permanente entre l
departamentos o personas involucradas en una misma transaccin.
19 d) Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y

registrado adecuadamente los bienes adquiridos.
20 Una vez aprobada la compra de los activos, es necesario que los procedimient
establecidos aseguren que se hayan recibido, que coincidan con l
especificaciones aprobadas y que los registros contables reflejen adecuadamen
los bienes adquiridos de acuerdo con sus caractersticas generales.
21 e) Existencia de archivos de documentacin.
22 La documentacin soporte de la propiedad de los activos se deber conservar

archivos adecuados que faciliten su localizacin y control.
23 f) Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos

por conservacin y reparaciones.
24 Uno de los problemas relacionados con el registro de los activos fijos radica
distinguir las inversiones de las obras de mera conservacin. Para evitar cualqui
confusin al respecto, es necesario establecer polticas definidas por la direccin
la gerencia, que consten por escrito.
25 g) Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para

registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.
26 Con objeto de registrar, en su oportunidad, las partidas que representen unidad

terminadas, debe establecerse un sistema que permita conocer cuando se termin
las obras y entren en uso, a fin de iniciar los cargos a resultados por la depreciaci
o amortizacin.
27 h) Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o constructores.
28 i) Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los

bienes registrados.
29 Deben efectuarse inspecciones fsicas de los bienes, peridicamente, con

finalidad de comprobar su existencia y buenas condiciones de uso. L
excepciones debern ser motivo de investigacin y ajuste en la contabilidad.
30 j) Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas

de baja.
31 k) Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, en atencin a

su naturaleza y tasa de depreciacin.
32 Esta agrupacin tiene por objeto facilitar el clculo de la depreciacin y manten

registros contables representativos de las diversas clases de bienes para fines
presentacin en los estados financieros de la empresa.
33 l) Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y localizacin
d los bienes, conocer su valor en libros, etctera.
34 m) Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta

35 n) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.

registro de los efectos de la inflacin que incluyan:
37 Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles,

maquinaria y equipo.
38 Cuando se practique avalo por perito independiente o,

excepcionalmente, cuando sea practicado por personal de la empresa, se
debe contar con:
39 Expedientes donde se controlen los avalos internos o externos y, en su caso,

archivos de documentacin necesaria para respaldar los internos, tales como:
cotizacin de precios recientes, estudios de costos de reposicin, etctera.
40 Documentacin que permita la identificacin de los valores actualizados de

todos los bienes y su depreciacin acumulada, y la del periodo segn los
informes de los valuadores, con los datos contenidos en sus respectivos
registr individuales.
41 La estimacin de la vida til de los bienes, en funcin al tiempo de servicio

remanente en la empresa y el valor de desecho de los mismos.
42 En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos de precios, la

empresa deber mantener expedientes en los cuales se documenten los anlisis
de partidas clasificadas por antigedad, clculos y los ndices utilizados, as
como la evidencia de que stos se han obtenido de una fuente apropiada.

aprobacin de la informacin actualizada.
44 Verificacin del adecuado y oportuno registro en la contabilidad de las cifras

actualizadas.
45 Revisin interna del trabajo efectuado por peritos independientes o de la
propi empresa.
46 o) Adecuada proteccin de los bienes de la empresa, incluyendo su aseguramiento.

auditora en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, el auditor debe considerar, ent
otros elementos, la importancia relativa de estos activos en relacin con los estad
48 La planeacin de las pruebas de auditora en el rubro de inmuebles, maquinaria y equip

determinacin del riesgo de auditora. Dichos factores se pueden relacionar tanto
riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten,
bien, que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes:
49 Naturaleza, monto y caractersticas propias de los inmuebles, maquinaria y

equipo, especialmente los que son de fcil realizacin y sustraccin.
50 Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas,

as como los cambios importantes en relacin con dichas polticas.
51 Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos

(depreciacin, avalos, determinacin del valor de uso, etctera).
52 Cambios en los mtodos de depreciacin de los activos.
53 Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no utilizados.
54 Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a

su disponibilidad.
55 Falta de conteos fsicos de los activos en forma peridica.
57 Falta de identificacin fsica de los activos a travs de etiquetas, marbetes, etctera.

58 Falta de control sobre la localizacin fsica de los activos.
59 Existencia de obligaciones por contratos para la adquisicin o construccin

de activos.
60 Existencia de activos en poder de terceros o recibidos de terceros.
61 Activos vendidos y no dados de baja en la contabilidad.
Planeacin
62 De acuerdo con el Boletn 3040, Planeacin y Supervisin del Trabajo de Auditora,

esta Comisin, el auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar s
objetivos en la forma ms eficiente, considerando los aspectos de importancia relativa
riesgo de auditora.

inmuebles, maquinaria y equipo, tales como: mtodo de actualizacin, mtodo
depreciacin, polticas de capitalizacin, reglas particulares de valuacin y presentaci
incluyendo su aplicacin consistente, etctera.
64 Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus condicion

jurdicas, sistemas de informacin (manual o PED), polticas de registro, estructura
calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad
responsabilidad, existencia de auditora interna, etc., y, en su caso, determinar l
posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.
Revisin analtica
65 Para conocer la importancia relativa del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo

no usuales, etc., el auditor deber aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:
66 a) Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios

anteriores, tomando como referencia el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las
variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas.
67 b) Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipo,
determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar
variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de stas con
base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.

empresas del ramo.

no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intra-periodo, contra
presupuestos, etctera.
la localizacin de controles clave para el manejo del activo fijo y su depreciacin,
incluyendo su actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de los controles interno
en ambientes de PED, particularmente en aplicaciones importantes donde la
informacin se procesa sin dejar huellas visibles, como clculo de depreciacin,
clcul de actualizacin, etc. En su caso, deber determinarse y documentarse la
justificacin del enfoque de la revisin, sea alrededor o a travs del computador.

transacciones y de la existencia de los controles claves y, considerando la importanc
relativa y el riesgo de auditora en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, el audit
72 Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad

razonabl de que los procedimientos de control interno en los que se pretende depositar
confianz existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se
relaciona con procedimientos claves de control que han sido considerados en la
determinacin d la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
prrafos 13 al 46; por tanto, como cualquier procedimiento de auditora, deben disear
en funcin de las circunstancias particulares de cada entidad. Por las caractersticas d
rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, las pruebas de cumplimiento generalmente
llevan a cabo conjuntamente con las sustantivas, las cuales se mencionan en los prraf
del 75 al 125.
Pruebas sustantivas
74 Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos, el estudio
evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento
auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance
oportunidad que se considere necesarios en las circunstancias.
Propiedad
75 Para comprobar la propiedad, deber examinarse la documentacin, escritura o ttulo d

propiedad y la autorizacin que ampare las adquisiciones y comprobacin del
cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones de los gastos de conservacin
reparacin. En el caso de importaciones, se deben revisar el pedimento aduanal y las
notas de gastos y fletes correspondientes. Adicionalmente, en los casos en que se
considere necesario, tratndose de inmuebles, se deber recurrir al Registro Pblico de
la Propiedad para constatar su inscripcin, la titularidad de la propiedad, as como
para conocer los gravmenes que pudiesen existir.
76 Conjuntamente con la prueba indicada en el prrafo anterior, podra verificarse

cumplimiento de ciertos procedimientos de control, tales como: cotizacin y pedi
autorizados, recepcin del bien, proceso de construccin, traspaso de construccin
proceso ha terminado, adecuada custodia, etc., constatando simultneamente la adecua
segregacin de funciones, asignacin de responsabilidades y lneas de autorida
existencia de formas de control, registros y archivos.
Existencia e integridad
77 Para la verificacin de la existencia e integridad deber efectuarse lo siguiente:
78 a) Examen de las adquisiciones investigando si representan activos nuevos o

reposiciones, comprobando, en su caso, que los bienes substituidos hayan sido
dados de baja adecuadamente en la contabilidad.
79 b) Inspeccin fsica para comprobar que los bienes registrados existan y estn en uso
80 Al efectuar la inspeccin a la planta se deben considerar aquellas partidas cu

estado fsico denote abandono, deterioro o imposibilidad de utilizacin, par
posteriormente, verificar su adecuado registro a su valor de uso o realizacin.
81 Comprobar que, si se efectan recuentos peridicos de los bienes del activo, l

bajas detectadas hayan sido ajustadas. Esta comprobacin se obtiene mediante
revisin de los papeles de trabajo preparados por la empresa.
82 c) Cerciorarse que los bienes en proceso se encuentren an inconclusos y no

estn siendo utilizados.
83 d) Comprobacin de bienes en poder de terceros.
84 Verificar las existencias de la maquinaria y equipo (moldes, troqueles, etc.)

poder de terceros, tales como: consignatarios, almacenes de depsito, maquilador
etc., mediante recuento fsico, confirmaciones directas y/o examinando
documentacin soporte (certificados de depsito, contratos, etctera).
85 e) Comprobacin de existencias de terceros en poder de la empresa.
86 Obtener confirmacin de los propietarios de la maquinaria y equipo (moldes

troqueles, etctera), que la empresa tenga en su custodia, y/o examinar
documentacin soporte correspondiente, observando que dichas propiedades n
formen parte de las de la empresa.
Valuacin
87 Para el examen de la valuacin deber efectuarse lo siguiente:
88 a) Revisar que los mtodos de registro hayan sido aplicados consistentemente.
89 El auditor deber cerciorarse de la aplicacin consistente de las polticas

contabilizacin, en cuanto a la capitalizacin de los inmuebles, maquinaria
equipo, a los mtodos de cmputo de la depreciacin y de que dichas poltic
estn de acuerdo con normas de informacin financiera.
90 b) En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la empresa se
revisar los conceptos de las rdenes de trabajo con objeto de juzgar si los
cargos son adecuados. Los procedimientos de auditora aplicables en estos casos
estarn orientados a comprobar:
91 Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en la

construccin. Esta comprobacin puede hacerse en combinacin con la
revisin de compras de inventarios.
92 Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podr hacerse en

combinacin con la revisin de nminas.
93 La adecuada asignacin de los gastos indirectos.
94 La aplicacin de otros costos ocurridos, como puede ser el caso del costo
integral de financiamiento capitalizado durante la fase pre operacional.
95 Las erogaciones reales comparndolas con las aprobadas y, en su caso,

obteniendo de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre
las diferencias importantes.
96 En relacin con los procedimientos delineados anteriormente, el auditor debe

cerciorarse que no se hayan capitalizado erogaciones que deban considerarse com
gastos de mera conservacin y reparacin, de conformidad con normas
97 c) Verificar la determinacin de la actualizacin del costo histrico, de su

depreciacin acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del
ejercicio
Ajuste por cambios en el nivel general de precios ndices (factores derivad

del ndice Nacional de Precios al Consumidor publicados)
98 Comprobar que se aplique el factor correspondiente al valor histrico original

en funcin de la antigedad de las partidas objeto de la actualizacin, segn
su fecha de adquisicin o construccin.
99 Verificar la actualizacin de la depreciacin acumulada correspondiente.
Costos especficos de reposicin

Avalos practicados por perito independiente
100 En caso de avalos practicados por peritos independiente, el auditor deber:
101 Satisfacerse de la independencia, capacidad tcnica y, en su caso, registro ante

la autoridad competente del perito valuador. (Vase el Boletn 5050,
Utilizaci del trabajo de un especialista, de esta Comisin.)
102 Comprobar que el avalo que se est tomando como base para la reexpresin
d valores, est practicado a una fecha reciente, que permita asignar cifras
representativas de las que corresponderan a la fecha del balance general. Si se
trata de la actualizacin de avalos de fechas anteriores, habr de evaluar la
razonabilidad de las bases e ndices utilizados para dicha actualizacin.
103 Conocer las bases tcnicas empleadas por el perito valuador y el resultado de
los trabajos desarrollados por la empresa, para comprobar que las cifras sean
confiables, con objeto de evaluar si el informe proporciona razonablemente
el valor neto de reposicin de los bienes, su vida til remanente y el valor de
desecho de los mismos.
104 Asegurarse que el avalo est documentado en un informe emitido por el perit
y de que la empresa cuente con un resumen de los mtodos y supuestos
empleados, del trabajo desarrollado. En los casos en que se considere
procedente, se podrn consultar los papeles de trabajo del valuador.
105 Verificar que el clculo tcnico de la revaluacin asigne valores especficos a

los distintos bienes en existencia o a los distintos grupos de bienes homogneo
actualizando el costo, la depreciacin acumulada y la del ao de cada uno de
ellos, y de que no se haya efectuado nicamente una estimacin en forma
global.
106 Comparar los registros del activo fijo al costo con la relacin detallada del
avalo, para comprobar que los valores actualizados incluyen todos los
bienes del activo fijo contabilizados en libros. Este procedimiento permitir
adems comprobar que existe congruencia entre las polticas de
capitalizacin para determinar el costo histrico, y las partidas que se
incorporen para efectos del avalo.
107 Comprobar que la depreciacin acumulada y del periodo sea congruente,

tanto con los valores actualizados prevalecientes en el mismo, como con la
vida til (total, transcurrida y remanente) de los bienes.
Avalos practicados por el personal de la empresa
108 En los casos en que la empresa practique sus avalos, el auditor deber comproba
109 Los elementos objetivos que soporten la razonabilidad de las cifras de

su estudio.
110 Que exista personal que posea un conocimiento profundo de los activos a
revaluar en lo tocante a su costo, tecnologa y estado fsico, o bien que por
su naturaleza se disponga de elementos objetivos y prcticos para determinar
su valor de reposicin.
111 En trminos generales, observar los procedimientos anotados para el caso de

la revisin de los avalos practicados por perito independiente y juzgar si la
empresa cuenta con razones vlidas que justifiquen este procedimiento.
112 d) Verificar que cuando existan indicios de que los valores actualizados de los activ
fijos (determinados por cualquiera de los mtodos de actualizacin) sean excesivos
proporcin con su valor de uso (monto de los ingresos potenciales que se espe
razonablemente obtener como consecuencia de la utilizacin de tales activos), se haga
reduccin correspondiente del valor actualizado. Por su parte, cuando existan activ
fijos que se proyecte vender o desechar en un futuro inmediato, deber verificarse q
los importes a los que se presenten no excedan a su valor de realizacin.
113 e) Comprobar que la utilidad o prdida resultante de ventas o retiros de activos haya si
correctamente registrada y se haya cancelado la depreciacin acumulada correspondien
hasta la fecha de venta o retiro.
114 La comprobacin implica el examinar la autorizacin de la baja y su precio autorizado

venta, as como los clculos de la depreciacin, para determinar la utilidad o prdi
resultante, vigilando que el valor neto en libros haya sido cancelado correctamente.
115 f) A fin de cerciorarse de que todas las bajas de activo fijo estn registradas,
aconsejable investigar con el personal adecuado de la empresa, sobre posibl
movimientos importantes que fsicamente hayan ocurrido en el activo fijo para verific
que se hayan registrado.
116 g) Comprobar que el tratamiento de las herramientas y moldes, adaptaciones o mejoras

reparaciones mayores, se hayan efectuado de acuerdo con las polticas contabl
establecidas y en forma consistente.
117 h) Revisar el clculo de la depreciacin y su correcto registro.
118 Normalmente proceder a efectuar clculos globales (partiendo del promedio de saldo
unidades producidas, etctera). En caso de que no sea posible efectuar clculos globale
podr verificarse la depreciacin mediante pruebas selectivas de los clculos individual
en los registros de la empresa. Se deber tener especial cuidado en considerar el valor
desecho, as como en excluir las partidas totalmente depreciadas.
119 i) Revisar los cargos a resultados por mantenimiento y reparacin, para comprobar q
no incluyan partidas de activo.
120 j) Comprobar que los bienes estn adecuadamente protegidos y asegurados.
121 k) Investigacin de gravmenes, restricciones y compromisos.
122 Esta investigacin est relacionada con los procedimientos de auditora aplicables a otr
reas, como son las confirmaciones bancarias, la revisin de contratos, el examen
pasivos, el examen de actas de consejo, la verificacin en el Registro Pblico de
Propiedad, etctera.
123 l) Auditoras iniciales.
124 En los casos de una primera auditora, el auditor debe extender su revisin a ejercici
anteriores, en cuanto al examen de la documentacin comprobatoria, criterios o poltic
de capitalizacin, mtodos de valuacin, depreciacin y actualizacin, as como
inspeccin fsica.
125 Cuando los estados financieros del ejercicio o ejercicios anteriores hayan si
examinados por otro auditor, se deber dar consideracin al grado en que pue
descansar en los papeles de trabajo del otro auditor.
Declaraciones

aspectos relevantes a los inmuebles, maquinaria y equipo, segn las circunstancias.
127 Cerciorarse de que se haga una presentacin y revelacin adecuada en los estad
financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
128 Principales grupos que integran el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo.
129 Mtodos seguidos y vidas tiles estimadas, para la valuacin y depreciacin de

lo inmuebles, maquinaria y equipo. Asimismo, cuando sea aplicable, revelacin y
justificacin de los cambios en los mtodos.
130 Gravmenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los

inmuebles, maquinaria y equipo.
131 Mtodos seguidos y vidas tiles estimadas, para la valuacin y depreciacin de

lo inmuebles, maquinaria y equipo. Asimismo, cuando sea aplicable, revelacin y
132 Gravmenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los

inmuebles, maquinaria y equipo.
133 Compromisos de compra, venta o construccin o arrendamiento de inmuebles,

maquinaria, equipo a plazo mayor de un ao o a un precio fijo, as como
cualquie otro compromiso relativo a estos activos.
134 Activos adquiridos bajo contratos de arrendamiento financiero.
135 Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en funcin a

las disposiciones normativas vigentes de normas de informacin financiera.
136 Este boletn fue emitido en julio de 1989 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5160
INTANGIBLES
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 1
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:
Planeacin 50 51
Boletn 5160
INTANGIBLES
GENERALIDADES
1 Como se establece en la NIF C-8, Activos intangibles, de las Normas de Informaci
Financiera (NIF), el concepto de activos intangibles se refiere a los activos no monetari
identificables, sin sustancia fsica, que generarn beneficios econmicos futur
controlados por la entidad. Existen dos caractersticas principales de los activ
intangibles: a) representan costos en que se incurre, o derechos o privilegios que
adquieren, con la intencin de que aporten beneficios econmicos especficos a l
operaciones de la entidad durante periodos que se extienden ms all de aqul en q
fueron incurridos o adquiridos. Los beneficios que aportan son en el sentido de permi
que esas operaciones reduzcan costos o aumenten los ingresos futuros, y b) los benefici
futuros que la entidad espera obtener se encuentran representados, en el presente,
forma intangible mediante un bien de naturaleza incorprea; es decir, que no tiene u
estructura material ni aportan una contribucin fsica a la produccin u operacin de
entidad. El hecho de que carezca de caractersticas fsicas, no impide que se les pue
considerar como activos vlidos, ya que su caracterstica de activos se las da
significado econmico, ms que su existencia material especfica.

procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren, bsicamente,
empresas industriales y comerciales y no contemplan los procedimientos de auditor
particulares que podran ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con caracterstic
peculiares.
3 Este boletn se refiere a los activos intangibles que, sin ser materiales o corpreos, s
aprovechables en el negocio; no se refiere a impuestos diferidos, crdito mercan
proveniente de la adquisicin de empresas ni a pagos anticipados.
OBJETIVO DEL BOLETN
4 El objetivo del presente boletn es enunciar y describir los procedimientos de auditor

recomendados para el examen de los activos considerados intangibles, cuya naturaleza
caractersticas se describen en la Norma C-8, Activos intangibles, de las NIF, emitido p
el Consejo para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financier
A.C. (CINIF). Dichos procedimientos debern ser diseados por el auditor en form
especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta l
condiciones y caractersticas de cada empresa.
5 Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a los activos intangibles, s
los siguientes:
6 a) Comprobar que son propiedad de la empresa.
7 b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarn beneficios

en ejercicios futuros.
8 c) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de contabilizacin.
9 d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin su valor potencial

d beneficio futuro.
10 e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de

valuacin (capitalizacin, amortizacin y deterioro).
11 f) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicacin a los resultados.
12 g) Determinar la existencia de gravmenes.
13 h) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
CONTROL INTERNO
el Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno de las normas de auditora.
15 En consecuencia, deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento

clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica de documentacin soporte y
verificacin y evaluacin incluidos los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y
los controles relativos a Tecnologa de Informacin (TI).
16 Lo anterior, para asegurar la correccin de los activos intangibles, incluyendo

adecuada valuacin a costos histricos y su actualizacin.

del control interno sobre los activos intangibles, en forma enunciativa pero no limitativ
incluyen los controles clave, los cuales debern dirigirse a:
18 a) Autorizacin. Aprobacin, por parte de la administracin, de las erogaciones por
estos conceptos.
19 Debido a que la capitalizacin de los activos intangibles puede hacerse cuand

hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier ot
forma, un buen sistema de control interno debe establecer la necesidad de que l
erogaciones de esta naturaleza sean previamente autorizadas por los funcionari
de la empresa o bien, por el Consejo de Administracin, dependiendo de
importancia de las partidas. De la misma manera, esta inversin debe est
respaldada por la evidencia que permita comprobar su justificacin.
20 b) Procesamiento y clasificacin de transacciones.
21 Existencia de polticas definidas de capitalizacin.
22 Dentro de las polticas contables de la empresa, las cuales generalmente

incluyen en un manual de contabilidad, deber existir una seccin en la que
definan las caractersticas de las erogaciones que califican para s
capitalizadas.
23 Existencia de registros que permitan identificar el origen de las erogaciones

y las bases para su aplicacin a resultados.
24 Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos

del costo.
25 La contabilidad debe captar la informacin correcta y oportuna sobre

acumulacin de los elementos del costo de los activos intangibles.
26 Forman parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisicin
desarrollo del intangible. Los gastos adicionales pueden ser honorarios y gast
de abogados, costos de desarrollo y experimentacin, costos asignados
cualquier otro desembolso identificable directamente con su adquisicin.
27 Sistemas de informacin sobre cifras actualizadas.

registro de los efectos de la inflacin, que incluyan:
29 Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los activos intangibles.
30 Expedientes que deber mantener la empresa, en los cuales se documenten los
anlisis por antigedad, clculos y los ndices utilizados, as como la
evidencia de que stos se han obtenido de una fuente apropiada.

aprobacin de la informacin actualizada.
32 Verificacin del adecuado y oportuno registro de las cifras actualizadas en l

libros de contabilidad.
33 c) Salvaguarda fsica de la documentacin soporte. Existencia de archivos

de documentacin.
34 La documentacin soporte de la propiedad de los activos se deber conservar

e archivos adecuados que faciliten su localizacin.
35 d) Verificacin y evaluacin. Revisin peridica de la vigencia de los beneficios

futuros.
36 Las caractersticas de los activos intangibles los hacen vulnerables a perder

valor, al dejar de tener capacidad para aportar beneficios a las operaciones futura
Tambin las condiciones que hicieron que a un intangible se le reconociera u
valor como activo, pueden cambiar por situaciones ajenas a la empresa, com
pueden ser cambios en el mercado de productos, nuevos desarrollos tecnolgico
etc. Debido a lo anterior, es necesario que peridicamente se revise, por parte de
empresa, la vigencia de los beneficios futuros que permitan hacer las aplicacion
a resultados que correspondan en forma oportuna.

auditora en el rubro de activos intangibles, el auditor debe considerar, entre otr
elementos, la importancia relativa de dicho rubro en relacin a los estados financieros
su conjunto, as como los riesgos de auditora.
38 La planeacin de las pruebas de auditora en relacin con los activos intangibles de
incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin d
riesgo de auditora. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de err
inherente al rengln de que se trate, como al riesgo de que los controles relativos no
detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica tcnicas de muestre
Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
39 Naturaleza, monto y caractersticas propias de los activos intangibles.
40 Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas,

as como cambios importantes en relacin con dichas polticas.
41 Lanzamiento de nuevos productos, descontinuacin de productos, cambios

tecnolgicos o modificaciones de ingeniera que afecten el valor de los activos
intangibles relacionados con ellos
42 Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos

(amortizacin, determinacin del valor de uso, etctera).
43 Cambios en los mtodos de amortizacin de los activos.
44 Efecto de regulaciones oficiales, que afecten el valor de los activos intangibles.
45 Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en cuanto a

fechas, penas convencionales por incumplimiento, incluyendo su cancelacin,
etctera.
46 Activos intangibles enajenados y no dados de baja en la contabilidad.
47 Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto

a disponibilidad.
48 Registros poco confiables.
49 Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin del costo, etctera.
Planeacin
de esta Comisin, el auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar
sus objetivos en la forma ms eficiente, considerando los aspectos de importancia
relativa riesgo de auditora.

activos intangibles, tales como: tipos especficos de activos intangibles, en cuanto a
origen, polticas de capitalizacin, base de amortizacin, reglas particulares
valuacin y presentacin. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera
empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o TI), polticas
registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definici
de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditora interna, etc., y, en
caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.
Revisin analtica
52 Para conocer la importancia relativa del rubro de activos intangibles dentro de

estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, et
el auditor deber aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:
53 a) Comparacin de cifras, para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y

las tendencias son lgicas.
54 b) Anlisis de razones financieras relativas a activos intangibles, determinadas sobre

para identificar variaciones (o su ausencia) y tendencias, as como para juzgar la
razonabilidad de stas, con base en el conocimiento general del negocio y de su
entorno.

empresas del ramo.

no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intra periodo, contra
presupuestos, etctera.

la localizacin de controles clave para el manejo de los activos intangibles y su
amortizacin, incluyendo su actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de los
controles internos en ambientes de TI, particularmente en aplicaciones importantes
donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles, como clculo de
amortizacin, clculo de actualizacin, deterioro, etc. En su caso, deber determinarse
documentarse la justificacin del enfoque de la revisin, sea alrededor o por medio
del computador.
58 Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar

el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de l
relativa y el riesgo de auditora en el rubro de activos intangibles, el auditor estar
posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto
59 Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcionen el grado de seguridad

razonable de que los procedimientos de control interno en los que se pretende
deposita confianza, existen y se aplican efectivamente. Estas pruebas son necesarias,
ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados
en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

funcionamiento de los controles internos claves, algunos de los cuales se describen
los prrafos 17 al 36; por tanto, como cualquier procedimiento de auditora, deb
disearse en funcin de las circunstancias particulares de cada entidad. Por l
caractersticas del rubro de activos intangibles, las pruebas de cumplimien
generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las sustantivas, las cuales
mencionan en los prrafos del 61 al 97.
Pruebas sustantivas
61 Como resultado de la planeacin, que debi incluir, entre otros aspectos, el estudio
evaluacin del control interno contable y el desarrollo de las pruebas de cumplimiento,
Propiedad
62 Para comprobar la propiedad, deber examinarse la documentacin de desembolsos,

contratos, ttulos de propiedad y la autorizacin que ampare las adquisiciones y
comprobacin del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones a activos
intangibles, de los gastos de operacin. Adicionalmente, en los casos en que se
considere necesario, tratndose de patentes y marcas o derechos de autor, podr
recurrirse al correspondiente registro (de derechos de autor, transferencia de
tecnologa etc.), para constatar su inscripcin y la titularidad de la propiedad, as como
al Registr Pblico de la Propiedad para conocer los gravmenes que pudiesen existir
sobre los activos intangibles.
63 Junto con la prueba indicada en el prrafo anterior, podra verificarse el cumplimien

de ciertos procedimientos de control, tales como: control del proceso de desarroll
adecuada custodia, clculos, etc., constatando, simultneamente, la adecua
segregacin de funciones, asignacin de responsabilidades y lneas de autorida
existencia de formas de control, registros y archivos.
64 Para la verificacin de la existencia e integridad, deber efectuarse lo siguiente:
65 a) Examen de los incrementos del periodo auditado, investigando si representan

desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros en exceso a su
costo.
66 Es necesario que existan bases que soporten los argumentos por los cuales
considera que los activos intangibles producirn beneficios futuros. Tambi
deber verificarse que estos activos no incluyan erogaciones que debiero
registrarse como gasto.
67 La evidencia, que con respecto al requisito anterior debe existir para

capitalizacin, debe estar constituida por proyecciones financieras de l
operaciones futuras, experiencia anterior con costos semejantes, experiencias
otras empresas en situaciones similares, estudios de mercado o cualquier ot
evidencia que se considere necesaria para prever y cuantificar los benefici
futuros.
68 b) Inspeccin fsica de documentos comprobatorios de que los activos registrados

existan, estn a nombre de la empresa y estn debidamente respaldados. En el cas
de cierto tipo de activos intangibles, como las patentes, licencias y marcas,
deber verificarse que estn legalmente registrados y en vigor el derecho de
usarlos.
69 c) Inspeccin de la autorizacin de ventas o bajas.
70 Cuando existan ventas o bajas de estos activos deber examinarse

documentacin relativa, conocer las causas, comprobar que hayan sid
apropiadamente autorizadas y su adecuado registro para reflejar la utilidad
prdida correspondiente.
Valuacin
71 Para el examen de la valuacin deber efectuarse lo siguiente:
72 a) Verificar que la capitalizacin de los intangibles se haya efectuado nicamente

cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en
cualquier otra forma. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance general
de la empresa como resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades
productivas de la misma. Tambin deber verificarse que estos activos no incluya
erogaciones que debieron registrarse como gastos.
73 b) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de capitalizacin y del periodo

de amortizacin de los diferentes tipos de intangibles y que dichas polticas estn
de acuerdo con las normas de informacin financiera.
74 c) Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicacin a los resultados.
75 La amortizacin deber hacerse mediante un mtodo racional, sistemtico

consistente durante el trmino de vida til estimada del intangible.
76 Los intangibles, cuyo trmino de vida est limitado por ley, reglamento, contrato
por su misma naturaleza, deben amortizarse en un periodo no mayor a la vigenc
establecida en el documento que los regula, por lo general mediante la aplicaci
del mtodo de lnea recta.
77 Cuando la duracin de los intangibles no est limitada a un trmino fijo de vida,

sea, que su periodo de beneficio es indefinido, debe hacerse una estimacin de es
periodo para ser amortizados durante el mismo. An en caso de que no exis
evidencia de que el intangible vaya a perder valor para la entidad, porque en raz
a sus caractersticas pudiera subsistir como tal durante la vida de la misma,
necesario amortizarlo, observando el criterio prudencial.
78 d) Verificar que peridicamente se sujeten a una evaluacin en relacin a las
operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar utilidades
para la misma.
79 Si en un momento dado cambiaran las condiciones que hicieron que a u

intangible se le reconociera un valor dentro del balance general, deber hacer
una evaluacin del mismo a la luz de las condiciones presentes, con el objeto
determinar su tratamiento contable en los estados financieros. Cuando se determi
que el intangible ha perdido su valor, su importe no amortizado deber cancelar
con cargo a los resultados de operacin del periodo en que esto ocurre. Cuando
determine que el trmino de vida del intangible ha cambiado, su valor n
amortizado deber amortizarse durante el nuevo trmino de vida.
80 Lo anterior implica tambin que cuando existan indicios de que los valores de l
activos intangibles sean excesivos en proporcin con su valor de uso (monto de l
ingresos potenciales que se espera razonablemente obtener como consecuencia
la utilizacin de tales activos), se verifique que se haya efectuado la reducci
correspondiente del valor actualizado.
81 e) En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa, se

revisarn los conceptos de las rdenes de trabajo, con objeto de juzgar si los
cargos son adecuados. Los procedimientos de auditora aplicables en estos casos
estarn orientados a comprobar:
82 Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el desarrollo o

investigacin. Esta comprobacin puede hacerse en combinacin con la
revisi de compras de inventarios.
83 Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podr hacerse en

combinacin con la revisin de nminas.
84 La adecuada asignacin de los gastos indirectos.
85 La aplicacin de otros costos incurridos.
86 Las erogaciones reales comparndolas con las aprobadas y, en su caso,

obteniendo de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre
las diferencias importantes.
87 La relacin con los procedimientos delineados anteriormente, el auditor
deber cerciorarse que no se hayan capitalizado erogaciones que deban
considerarse como gastos de tipo recurrente, de conformidad con normas de
88 f) Revisar el clculo de la amortizacin y su correcto registro.
89 Una vez que la empresa ha establecido el mtodo y el periodo de amortizacin, l

aplicaciones a resultados se reducen a un clculo que el auditor puede verific
rpidamente. La aplicacin del mtodo debe ser consistente y, en los casos en q
las circunstancias cambien y por ello se cambie la vida til del activo, el audit
deber verificar que la amortizacin del saldo se lleve a cabo en el nuevo plazo
vida til remanente.
90 g) Verificar, en su caso, la determinacin de la actualizacin del costo histrico, de s

amortizacin acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del ejercici
a travs de ajuste por cambios en el nivel general de precios-ndices publicados
como sigue:
91 Comprobar que se aplique el factor correspondiente al valor histrico

original, en funcin de la antigedad de las partidas objeto de la actualizacin,
segn su fecha de adquisicin o desarrollo.
92 Verificar la actualizacin de la amortizacin acumulada correspondiente.
93 h) Comprobar que la utilidad o prdida resultante de ventas o retiros de

activos intangibles, haya sido correctamente registrada y se haya cancelado
la amortizacin acumulada correspondiente hasta la fecha de la venta o
retiro.
94 La comprobacin implica el examinar la autorizacin de la baja y su precio

venta, as como los clculos de la amortizacin acumulada, para determinar
utilidad o prdida resultante, vigilando que el valor neto en libros haya si
cancelado correctamente.
95 i) A fin de cerciorarse de que todas las bajas de activos intangibles estn

registradas, es aconsejable investigar con el personal adecuado de la empresa,
sobre posibles cambios importantes que hayan ocurrido en dichos activos para
verificar que se hayan registrado.
96 j) Investigacin de gravmenes, restricciones y compromisos.

97 Esta investigacin est relacionada con los procedimientos de auditora aplicables
otras reas, como son las confirmaciones bancarias, la revisin de contratos,
examen de pasivo, de actas de consejo, la verificacin en el Registro Pblico de
Propiedad, el de patentes y marcas, derechos de autor, transferencia de tecnolog
etctera.
Auditoras iniciales
98 En los casos de una primera auditora, el auditor debe extender su revisin a ejercici
anteriores, en cuanto al examen de la documentacin, comprobatoria, criterios o poltic
de capitalizacin, mtodos de valuacin, amortizacin y actualizacin, etctera.
99 Cuando los estados financieros de los ejercicios anteriores hayan sido examinados p
otro auditor, se deber dar consideracin al grado en que se pueda descansar en el traba
del otro auditor.
Declaraciones
100 Obtencin de declaraciones de la administracin.

aspectos relevantes a los activos intangibles, segn las circunstancias.
102 Cerciorarse de que se haga una presentacin y revelacin adecuada en los

estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
103 Principales grupos que integran el rubro de activos intangibles.
104 Mtodos seguidos y vidas tiles estimadas, para la valuacin y amortizacin de

cad uno de los activos intangibles. Asimismo cuando sea aplicable, revelacin y
105 Gravmenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los activos intangibles.
106 Compromisos de desarrollo, venta o concesin de activos intangibles a un

precio fijo, as como cualquier otro compromiso relativo a estos activos.
107 Cuando un intangible haya perdido su valor econmico y consecuentemente se
cargue a resultados, verificar que se revelen las circunstancias que obligaron a
ello.
108 Presentacin adecuada en los estados financieros, en funcin a las normas de

109 Este boletn se emiti en septiembre de 1990 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5170
PASIVOS, PROVISIONES, ACTIVOS,
PASIVOS CONTINGENTES Y
COMPROMISOS
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 15
ALCANCE 6
RIESGO DE AUDITORA 12
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA 13
Planeacin 14 15
Pruebas sustantivas 22
Confirmacin 23 28
Pagos posteriores 29 31
Examen de documentacin 32
Investigacin en busca de posibles pasivos no registrados 33 36
Verificacin de clculos y pruebas globales 37
Declaraciones de la administracin 38
Procedimientos de auditora relativos al reconocimiento y valuacin de pasivos 39
Procedimientos de auditora relativos a la presentacin de pasivos 40
Procedimientos de auditora relativos a la revelacin de pasivos 41 48
Boletn 5170
PASIVOS, PROVISIONES, ACTIVOS, PASIVOS
CONTINGENTES Y COMPROMISOS
GENERALIDADES
1 El Boletn C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, de l

Normas de Informacin Financiera (NIF), establece que: Un pasivo es el conjunto
segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad, virtualmen
ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidade
como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
2 Entre las obligaciones a cargo de las entidades que, generalmente, se clasifican com
pasivos, pueden citarse las siguientes:
a) Las que se encuentran definidas en cuanto a beneficiario y monto y que dan

lugar cuentas y documentos por pagar, tales como proveedores, acreedores,
prstamos bancarios, impuestos, nminas, intereses, etctera.
b) Las que se estiman o calculan, tales como prestaciones acumuladas a favor

del personal y pensiones, prima de antigedad, publicidad, reservas para
garanta, reservas para prdidas en compaas de seguros, etctera.
3 El Boletn C-9 seala que: Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados
reconocidos en el balance general. Para efecto de su reconocimiento, deben cumplir c
las caractersticas de ser una obligacin presente, donde la transferencia de activos
prestacin de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de
evento pasado.
4 Este boletn contempla el tema de Contingencias no cuantificables y compromisos.

5 Las siguientes definiciones se incluyen en el Boletn C-9:
a) Una obligacin presente es la condicin resultante en todo pasivo de transferir

recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia
puede estar condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un
evento determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del
beneficiario.
b) Consecuencia de transacciones o eventos pasados. La obligacin surge por

un suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirn en el futuro.
c) Evento que da origen a la obligacin. Suceso del que nace una obligacin de
pago de tipo legal o asumida por la entidad, de forma que a sta no le queda otra
alternativa ms que satisfacer el monto correspondiente.
d) Una obligacin legal es aqulla que se deriva de:
Un contrato, de acuerdo con sus condiciones explicitas e implcitas.
La legislacin.
Otra causa de naturaleza jurdica.
e) Una obligacin asumida se deriva de la actuacin de la entidad cuando:
Por un patrn de comportamiento establecido en el pasado, por

polticas publicadas o declaraciones suficientemente especficas, la
entidad ha manifestado ante terceros que aceptar ciertas
responsabilidades.
Como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa vlida

ante dichos terceros que satisfar esas responsabilidades.
f) El pasivo a corto plazo es aqul cuyo vencimiento se producir dentro de un ao

o en el ciclo normal de las operaciones, cuando ste sea mayor a un ao.
g) El pasivo a largo plazo est representado por adeudos cuyo vencimiento sea
posterior a un ao, o al ciclo normal de las operaciones, si ste es mayor a un
ao.
h) El refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo

significa sustituirlo por un pasivo a largo plazo o con instrumentos de capital,
renovarlo, extender el plazo o reemplazarlo con pasivos a corto plazo por un
periodo ininterrumpido mayor de un ao o del ciclo normal de operaciones
(crdit revolvente). En este ltimo caso, no se requerir del uso de capital de
trabajo durante el ao para satisfacer dicho pasivo a corto plazo.
ALCANCE
6 Este boletn se refiere a los pasivos a corto y largo plazo, incluidos en stos los pasiv
que se relacionan en el prrafo 5. Este Boletn 5170 no trata los siguientes conceptos q
son materia de otros boletines:
a) Estimaciones contables para valuacin de activos y pasivos.
b) Impuesto a la utilidad y participacin de los trabajadores en la utilidad,

tanto causados como diferidos.
c) Obligaciones laborales.
d) Instrumentos financieros que se valan a su valor razonable.
e) Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura.
OBJETIVO DEL BOLETN
7 El objetivo de este boletn es orientar al auditor respecto de los procedimientos y tcnic

de auditora aplicables al examen de pasivos, provisiones, y activos y pasiv
contingentes y compromisos; adems, incluye procedimientos y tcnicas cuya aplicaci
se recomienda para evaluar si la evidencia que obtiene el auditor es suficiente
apropiada para respaldar su opinin cuando se lleva a cabo una auditora de estad
financieros, de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas . En ca
caso particular, los procedimientos deben ser diseados por el propio auditor, en cuanto
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas
la entidad.
8 Los objetivos de auditora en el examen de pasivos, provisiones, activos y pasiv
contingentes y compromisos, son:
a) Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general, son reales
y cumplen con las caractersticas de ser obligaciones presentes.
b) Verificar que en los estados financieros se incluyan todos los pasivos a cargo de la
entidad por obligaciones, emisin de obligaciones, adeudos a proveedores,
obligaciones acumuladas, retenciones de efectivo, cobros por cuenta de terceros y
anticipos de clientes, que se adeudan a la fecha del balance general.
c) Verificar la correcta identificacin de todos los pasivos garantizados con

gravmenes sobre activos u otras garantas colaterales, comprobando que
se encuentren debidamente revelados en los estados financieros.
d) Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados de acuerdo con su

vencimiento, denominacin, exigibilidad e importancia relativa y que, en su
caso, con los gravmenes relativos estn revelados adecuadamente en las notas a
los estados financieros.
e) Comprobar que el importe de las provisiones se haya reconocido por la

administracin de la entidad con base en la mejor estimacin posible efectuada a
l fecha del balance general.
f) Determinar la existencia de activos y pasivos contingentes cerciorndose

que, efectivamente, no pueden ser cuantificados y comprobar que se
encuentren revelados adecuadamente; asimismo, corroborar la existencia y
adecuada revelacin de los compromisos adquiridos por la entidad.
CONTROL INTERNO
9 El estudio y evaluacin del control interno se debe realizar conforme a lo dispuesto en
Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno de las normas de auditora;
auditor debe asegurarse de:
a) Que se cumplan los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y

clasificacin de transacciones, verificacin y evaluacin, incluyendo los que
sean aplicables a la tecnologa de informacin del control interno contable.
Algunos ejemplos de aspectos a considerar en la revisin, estudio y evaluacin
de la efectividad del control interno sobre los pasivos, provisiones, activos y
pasivos contingentes y compromisos, en forma enunciativa mas no limitativa,
son los controles internos clave, en cuanto a:
Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, compra,

recepcin, enajenacin, verificacin de documentacin, registro y pago.
Autorizacin a diferentes niveles para contratar pasivos y garantizarlos.
Uso y control efectivo de rdenes de compra y notas de recepcin

prenumeradas para todo gasto y compra.
Revisin de facturas, precios y clculos as como cotejo contra las rdenes

de compra y notas de recepcin.
Determinacin del monto de los pasivos por concepto de impuestos,

obligacione acumuladas, por retencin de efectivo, por cobros por cuenta de
terceros y anticipos de clientes.
b) La existencia de comunicacin oportuna entre la administracin de la entidad y

su asesores legales, con objeto de que la informacin financiera revele,
adecuadamente, todos los activos y pasivos contingentes, as como los
compromisos adquiridos por la entidad.
c) Que se lleve a cabo un seguimiento oportuno y sistemtico de los acuerdos del

Consejo de Administracin, de las asambleas de accionistas y de los rganos de
gobierno equivalentes.
d) Que se efecte una evaluacin peridica del estado que guardan los activos
y pasivos contingentes y los compromisos adquiridos y asumidos.
10 El auditor debe conocer y comprender los procedimientos y mtodos que utiliza
administracin para la valuacin y registro contable de los pasivos y provisiones, a
como de los activos y pasivos contingentes y compromisos, incluyendo el ambiente
control relativo a tales procedimientos y mtodos.
11 La estructura del control interno de una entidad puede disminuir la posibilidad de error
en el registro de los pasivos y provisiones as como en la determinacin y revelacin
los activos y pasivos contingentes y compromisos, de ah la necesidad del auditor
conocer y evaluar esa estructura para estar en posibilidad de determinar el alcanc
naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditora.
RIESGO DE AUDITORA
12 Al disear sus pruebas de auditora de pasivos, provisiones, activos y pasiv
contingentes y compromisos, el auditor debe incluir aquellos factores o condiciones q
pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora y en la identificacin
evaluacin del riesgo de fraude. Dichos factores se pueden relacionar tanto con el ries
de error inherente como con el riesgo de que los controles relativos no lo detecten,
bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes
a) Falta de segregacin adecuada de funciones.
b) Ausencia de diferentes niveles de autorizacin para contraer pasivos y

garantizarlos y registrarlos.
c) Registros contables poco confiables.
d) Ausencia de controles para verificar facturas contra notas de embarque, precios

y clculos, y asegurar que las rdenes de compra se cotejen contra las notas de
recepcin.
e) Falta de controles para asegurar que los artculos y servicios que se adquieren
o contratan son recibidos por la entidad.
f) Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivo.
g) Ausencia de procedimientos para la revisin y actualizacin de activos y

pasivos denominados en monedas extranjeras.
h) Falta de comunicacin entre el departamento que contrata los pasivos y el

de contabilidad.
i) Restricciones financieras originadas por pasivos contrados.
j) Falta de controles adecuados que aseguren que los pasivos por concepto de
impuestos, retenciones de efectivo, cobros por cuenta de terceros y anticipos,
se calculan a las tasas y por los montos que corresponden.
k) Deficiencia en la comunicacin de la administracin de la entidad con sus

asesore legales que pueda afectar el adecuado registro de pasivos, provisiones,
activos y pasivos contingentes y compromisos.
l) No utilizacin de revisiones analticas, incluyendo ndices financieros y

operativos mediante los cuales puedan determinarse:
Variaciones anormales que puedan ser indicativas de errores y otras

irregularidades en el registro de las operaciones.
13 Los procedimientos y tcnicas de auditora a que se refieren los siguientes prrafos, s

aplicables en las auditoras de estados financieros, y ayudan al auditor a obten
evidencia suficiente y competente relativa a la existencia, el tratamiento contable y
adecuada revelacin de pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes, as com
compromisos adquiridos por la entidad. Para este propsito el auditor debe determin
cuidadosamente cules de esos procedimientos y tcnicas, y con que alcance
oportunidad, deben incluirse en su programa de trabajo.
Planeacin

debe efectuar una planeacin adecuada para alcanzar totalmente sus objetivos en
forma ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa
riesgo de auditora.
15 Adems, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los pasivo
tales como vencimientos, tasas de inters, monedas en que fueron contratado
descuentos por volmenes de compra, etctera. Esas caractersticas incluyen la forma
que opera la entidad, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o c
tecnologa de informacin), polticas de registro, estructura y calidad de la organizaci
segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, existenc
de auditora interna y, en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afect
su trabajo y el efecto en su opinin.
Revisin analtica
16 El auditor utiliza los procedimientos y tcnicas de revisin analtica durante el proce

de planeacin, para conocer las operaciones y funcionamiento de la entidad, localizar
identificar cambios significativos o transacciones inusuales, as como la posibilidad
que ciertas cuentas contengan errores o indicios significativos de fraudes y ayudarse
la determinacin del alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos
auditora. Generalmente, en la etapa de planeacin, los utiliza como llamadas
atencin y, posteriormente, como pruebas sustantivas para verificar los saldos de l
cuentas durante el proceso de la auditora. Estos procedimientos y tcnicas de auditor
pueden tener relacin o estar identificadas con el conocimiento de pasivos y provision
y con la determinacin de activos y pasivos contingentes que por sus caractersticas n
son cuantificables, as como de compromisos adquiridos por la entidad.
17 Algunos de los procedimientos y tcnicas de revisin analtica comnmente utilizad
por el auditor, son las siguientes:
a) Anlisis de variaciones de cifras de la informacin financiera de un perodo a

otro y contra el presupuesto, y obtencin de informacin razonable que justifique
esas variaciones.
b) Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados, regalas,

comisiones, etctera, con objeto de verificar el pasivo correspondiente o, en su
caso, los compromisos adquiridos o asumidos por la entidad y la razonabilidad
de los costos y gastos por estos conceptos, cargados a resultados.
c) Comparacin del nmero de das de crdito con la cifra equivalente del ao

anterior, con objeto de identificar problemas potenciales en el cumplimiento de lo
vencimientos de los pasivos.
d) Comparacin de la lista de proveedores de un perodo a otro para identificar

si existen cambios importantes, por ejemplo: ausencia de saldos por pagar a
proveedores importantes que se incluan en el listado del periodo anterior y
obtencin de informacin razonable que las justifique.
e) Estudio y anlisis de las actas de juntas del Consejo de Administracin y de la

Asamblea de Accionistas para conocer de hechos o eventos relativos a demandas,
juicios o litigios que puedan originar pasivos que deban registrarse o, pasivos y
activos contingentes que deban revelarse.
f) Aplicacin de ndices y razones financieras, para compararlas con los

parmetros establecidos por la entidad y con los determinados en periodos
anteriores e investigar las razones que justifiquen las variaciones significativas.
en localizar los controles clave para el registro contable del pasivo y de las provisione
activos y pasivos contingentes y compromisos. Lo anterior incluye la evaluacin de l
controles internos en ambientes de tecnologa de informacin, particularmente
aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles. E
su caso, debe determinarse y documentarse el enfoque de la revisin, ya sea alrededor o
travs del uso de la tecnologa de la informacin.
19 Al haber determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en
sistema de control interno contable, segn la evaluacin efectuada conforme al Bolet
3050, Estudio y evaluacin del control interno de esta Comisin, mediante
seguimiento y observacin de las transacciones, y de la existencia de los controles clav
y considerando la importancia relativa y el riesgo de auditora en el rubro de pasivo,
auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditor
tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que conside
necesarios en las circunstancias.
20 Generalmente, el auditor aplica pruebas de cumplimiento con objeto de adquir

seguridad razonable de que los procedimientos de control, en los que pretende confia
existen y se aplican eficazmente, que se relacionan con procedimientos clave de contro
las cuales el auditor ha considerado en la determinacin de la naturaleza, oportunidad
alcance de las pruebas sustantivas.

funcionamiento de los controles internos clave, algunos de los cuales se describen en
prrafo 9 anterior; por tanto, como cualquier procedimiento de auditora, esas prueb
deben disearse en funcin a las circunstancias particulares de cada entidad.
Pruebas sustantivas

respecto a las aseveraciones contenidas en los estados financieros en cuanto a existenci
integridad, valuacin, propiedad, presentacin y revelacin de pasivos, se listan
continuacin:
Confirmacin
23 La aplicacin de la tcnica de confirmacin de saldos consiste en obtener comunicaci

escrita de instituciones que hayan otorgado crditos, de proveedores de bienes
servicios, acreedores, partes relacionadas, abogados, etctera, en la que stos confirm
estar de acuerdo con los saldos que la entidad tiene en sus registros.
24 La confirmacin de pasivos es fundamental, ya que es la nica fuente externa que tiene

auditor para conocer la existencia de pasivos no registrados y para que terceros ajenos
la entidad, le confirmen los saldos que se muestran en los registros contables de sta.
25 Es conveniente que en los renglones susceptibles de hacerlo se solicite, adems de
confirmacin, un estado de cuenta que permita comprobar el saldo y el registro de l
transacciones llevadas a cabo con la entidad en un determinado periodo y anotadas en
mismo.
26 Uno de los procedimientos del efectivo consiste en solicitar de los bancos informaci
con respecto a las cuentas de cheques. Habr de aprovecharse esta misma oportunidad,
de hecho los formatos estndar aprobados la incluyen, para solicitar tambin informaci
sobre cualquier otro saldo a favor y a cargo de la entidad revisada. Comnmente, l
instituciones de crdito informan de la existencia de crditos, prstamos y otr
operaciones de las cuales se derivan obligaciones, as como de garantas otorgadas sob
prstamos y avales.
27 Tambin debe solicitarse informacin a los abogados y a otros asesores internos

externos que presten servicios a la entidad, sobre la existencia de juicios
responsabilidades a cargo de la misma, el estado que guardan situaciones pendientes
resolver de las que puedan derivarse pasivos y activos o pasivos contingentes y, en
caso, el monto de honorarios que la entidad les adeude a sus asesores externos.
28 Es recomendable que en aquellos casos en que los procedimientos de la entidad y contr

interno contable de sta lo justifiquen, la circularizacin de los rubros que integran
pasivo, se efecte con anterioridad a la fecha de los estados financieros que se est
dictaminando. En el caso de proveedores, es conveniente solicitar la confirmacin de l
saldos a la misma fecha en la que se practique el inventario fsico. La tcnica
confirmacin de saldos debe aplicarse de acuerdo con lo establecido en el Boletn 501
Procedimientos de auditora de aplicacin general.
Pagos posteriores
29 Esta tcnica de auditora consiste en el examen de la documentacin de los pasiv

pagados con posterioridad a una cierta la fecha, generalmente la del balance. Tambin
utiliza esta tcnica para examinar la documentacin de los pagos efectuados despus
la fecha a la que se solicit la confirmacin de saldos, y de los cuales no se obtu
respuesta.
30 Con objeto de asegurarse de la existencia y autenticidad de los pasivos, as como de

posibilidad de descubrir operaciones registradas en el ejercicio siguiente, y que afecten
ejercicio que se est revisando, el auditor utiliza esta tcnica abarcando un perio
posterior a la fecha del balance.
31 En el examen de los comprobantes que soportan los pagos posteriores hechos en chequ
en efectivo, de ttulos de crdito, facturas o recibos que se recuperan al liquidar el pasiv
permite al auditor cerciorarse de su existencia real, de que han sido cubiertos y de que
han registrado en el periodo correspondiente.
Examen de documentacin
32 Consiste en inspeccionar la documentacin que compruebe las obligaciones y deud

contradas. Cuando el auditor no recibi respuesta a las solicitudes de confirmacin q
envi ni hubo pagos posteriores y, por tanto, no est satisfecho de la existencia y mon
correcto de las obligaciones, debe examinar la documentacin original que compruebe
obligacin de que se trate.
Investigacin en busca de posibles pasivos no registrados
33 Consiste en el examen de las transacciones registradas de la fecha del balance general

la fecha del dictamen, de documentacin pendiente de registro, de actas de asamblea
accionistas, del consejo de administracin y comits especiales, de escrituras,
contratos, etctera y revisin de la evidencia localizada con funcionarios y directores.
34 Esta investigacin se hace con el fin de detectar cualquier operacin, acuerdo o decisi
que pueda resultar en algn pasivo, activo o pasivo contingente o compromiso para
entidad y que debiera afectar los estados financieros o a sus notas.
35 En numerosas entidades se mantienen expedientes con documentacin pendiente de pa

por estar en proceso de revisin, autorizacin, trmite, etctera. El examen de est
documentos puede proporcionar al auditor datos valiosos tiles para determinar
existencia de pasivos no registrados.
36 Es comn que el examen de otras cuentas y de su comprobacin pueda dar lugar

descubrimiento de pasivos no registrados, por lo que este aspecto debe tenerse presen
al examinar la documentacin y los movimientos de otras cuentas tales como: inmueble
maquinaria y equipo, inventarios, resultados, etc. El examen por el auditor de contrat
de garanta de servicio, de libros de actas, de escrituras, de estados financier
intermedios y de las investigaciones con funcionarios y otros directores responsabl
puede proporcionar al auditor datos valiosos tiles para determinar la existencia
pasivos o activos y pasivos contingentes y compromisos no registrados a la fecha en q
se hace la investigacin. El Boletn 5230, Hechos posteriores, seala los procedimient
de auditora aplicables a la revisin de eventos subsecuentes, algunos de los cual
pueden ser tiles para la identificacin de pasivos y activos o pasivos contingentes
compromisos no registrados.
Verificacin de clculos y pruebas globales
37 Consiste en la revisin por el auditor de las bases para el registro de los pasiv
acumulados y de su clculo y estimacin del saldo probable de una cuenta en base a
informacin conocida.
38 El auditor debe cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la administracin

indiquen los aspectos relativos a pasivos y activos o pasivos contingentes
compromisos, segn la circunstancia.
Procedimientos de auditora relativos al reconocimiento y valuacin de pasivos

39 El auditor debe verificar:
a) Que todos los pasivos estn debidamente reconocidos y valuados en el balance

general y que cumplen con las caractersticas de ser una obligacin presente
dond la transferencia de activos o prestacin de servicios, sea virtualmente
ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado.
b) Que en caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo se haya reconocido

por el importe recibido o utilizado y que la parte an no dispuesta no forme parte
del balance general.
c) Que en los casos en que los pasivos a liquidarse estn incluidos en las tablas de
amortizacin que forman parte de los contratos formales de crdito o que el valor
nominal de documentos por pagar suscritos, incluya el importe de los intereses po
financiamiento, el pasivo se reconozca por el total y que el importe de los
interese an no devengados se haya cargado a una cuenta complementaria de
pasivo. Adicionalmente, si en las tablas de amortizacin o en los documentos por
pagar n se muestra la separacin entre el importe del prstamo y de los intereses,
el audito debe cerciorarse de que esta distincin se haya efectuado en los
registros contable a fin de contabilizar como un gasto financiero el importe de los
intereses conform se devenguen.
d) Que en los casos en que existan acciones de voto limitado con dividendos
referentes acumulativos, cuyo decreto est sujeto a la obtencin de utilidades;
de no haber stas, los dividendos se hayan acumulado y se revelen pero que no
se reconozcan como pasivo hasta que sean decretados.
e) Que en el pasivo por emisin de obligaciones, represente el importe a pagar por

la obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los ttulos, menos el
descuento o ms la prima por su colocacin y que los intereses se reconozcan
como pasivos conforme se vayan devengando.
f) Que tambin en el caso de pasivos por emisin de obligaciones, el importe de los

gastos de emisin, tales como honorarios legales, intermediacin, gastos de
emisin, impresin, colocacin, etc., as como la prima o el descuento en la
colocacin de obligaciones se amorticen durante el periodo en que las
obligacione estn en circulacin. El auditor debe tambin verificar que todos los
gastos de emisin y la prima o el descuento en la colocacin de obligaciones se
estn reconociendo como partes integrantes de la tasa efectiva de inters.
g) Que en el caso de redencin de obligaciones antes de su vencimiento, se haya

ajustado la amortizacin de los gastos de emisin y del descuento o prima,
con objeto de que se aplique a los resultados, dentro de partidas especiales la
parte proporcional correspondiente a las obligaciones redimidas
anticipadamente.
Procedimientos de auditora relativos a la presentacin de pasivos
40 El auditor debe cerciorarse de que en los estados financieros se hace una presentacin
revelacin adecuadas, considerando entre otros, los siguientes aspectos:
a) Que los diferentes renglones integrantes del pasivo estn clasificados en el

balanc general de acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento, en corto y
largo plazo.
b) Que la presentacin de los diferentes renglones de pasivo a corto plazo dentro

del balance general se haga tomando en cuenta tanto la agrupacin del pasivo de
naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y de importancia
relativa.
c) Que el pasivo a corto plazo se presente como el primero de los grupos del pasivo
del balance general y que su vencimiento ocurrir dentro del ao siguiente a la
fecha del balance, a menos de que el ciclo normal de operaciones de la entidad se
mayor a un ao y se haga una excepcin similar en la clasificacin del activo
circulante.
d) Que los adeudos que tengan vencimiento mayor a un ao o al ciclo normal de

las operaciones, si ste es mayor, se presenten como pasivo a largo plazo, y que
la porcin de stos, pagadera dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
balance, o dentro del ciclo normal de las operaciones, si este ltimo es mayor, se
ha clasificado como pasivo a corto plazo.
e) Que los diferentes conceptos o rubros del pasivo estn presentados en el

balance general conforme a:
La agrupacin de pasivos de naturaleza semejante.
Las condiciones de exigibilidad.
La importancia relativa.
f) Que los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo

se presenten por separado.
g) Que el pasivo por financiamientos bancarios tambin incluya, de haberlas,

las obligaciones provenientes de descuentos bancarios de documentos por
cobrar cuyas caractersticas son las de una tpica operacin crediticia,
garantizada bsicamente por la solvencia del descontatario y en forma
secundaria por los documentos descontados.
h) En el caso de primas o descuentos en la colocacin de obligaciones, stas se

presenten dentro del mismo concepto de pasivo que las origin. Respecto de los
Procedimientos de auditora relativos a la revelacin de pasivos
41 El auditor debe verificar que en las notas a los estados financieros, cuando proceda,
revele(n):
a) Pasivos denominados en moneda extranjera, la moneda extranjera en que est

contratado el pasivo y el tipo de cambio utilizado para la conversin a pesos de
es pasivo.
b) Las restricciones que en algunos contratos de crdito se imponen al deudor, como

son restricciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el
capital de trabajo y/o el total del pasivo, restricciones para la obtencin de
nuevos prstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos y pasivos, etctera.
c) Las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo.
d) Que en el caso de pasivo a largo plazo, ste se muestre con tantos detalles como
sean necesarios, describiendo la naturaleza de cada uno de los prstamos o
financiamientos que lo integren, el vencimiento en su totalidad y en cada uno de
los siguientes cinco aos, las tasas de inters, tasas efectivas de inters cuando sea
aplicables, y las garantas o gravmenes respectivos.
e) Las porciones de financiamientos an no dispuestos y sus obligaciones inherentes
f) Cuando sea el caso, que la entidad se encuentre dentro de algunos de los

supuestos de incumplimiento generalizado en el pago de sus obligaciones,
sealados en la Ley de Concursos Mercantiles.
g) Las caractersticas de las obligaciones emitidas, como son el monto, nmero de

obligaciones en circulacin, valor nominal de las obligaciones, descuento o prima
reportada como deduccin o adicin al valor nominal, derechos y formas de
redencin, garantas, vencimiento en su totalidad, as como de cada uno de los
siguientes cinco aos; tasa de inters, tasa efectiva de inters cuando sea
aplicable monto amortizado de descuento o prima en resultados, monto de costos
de emisi y otros, presentados dentro del activo, etctera.
h) El tipo y forma de conversin de las obligaciones convertibles. Adems, que se

revele adecuadamente la existencia, en su caso, de obligaciones autorizadas an
n emitidas, con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado
co el valor de los bienes otorgados en garanta.
i) Una descripcin general del convenio financiero y de los trminos de cualquier

nueva obligacin incurrida o que se espere incurrir, o bien, de las acciones de
capital social colocadas o que se espera colocar como resultado el
refinanciamiento, el cual permite excluir una obligacin a corto plazo del pasivo
a corto plazo.
42 El auditor debe verificar que por cada tipo de provisin, la entidad revele o inform
acerca de:
a) El valor contable al principio y al final del periodo.
b) Las provisiones constituidas en el perodo, incluyendo los incrementos en

las provisiones existentes.
c) Los importes utilizados, aplicados o cargados contra la provisin, en el transcurso

del periodo.
d) Los importes no utilizados revertidos en el periodo.
e) El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones

descontadas a valor presente, as como el efecto que haya tenido cualquier
cambio en la tasa de descuento.
f) El efecto de los cambios en la estimacin del monto de la provisin.
g) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el

calendario esperado de las salidas de recursos econmicos, relativas a la
misma.
h) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario

d las salidas de recursos que producir la provisin. Adicionalmente, en los
casos que sea necesario, la entidad debe revelar la informacin correspondiente a
las principales hiptesis hechas sobre los eventos futuros.
i) El importe de los reembolsos esperados, informando adems, de

aquellos reembolsos que hayan sido reconocidos como activos.
43 Los activos contingentes que hayan surgido por sucesos inesperados o no planeados p
la entidad, de los cuales exista la posibilidad de la incorporacin de benefici
econmicos futuros, como por ejemplo una reclamacin que la entidad est llevando p
medio de un proceso judicial, cuyo resultado es incierto.
44 Los pasivos contingentes considerando las circunstancias especficas; adems, de

indicarse la naturaleza de los mismas, as como una evaluacin de sus perspectivas.
45 El auditor debe verificar que en los estados financieros, por cada tipo de activo o pasi
contingente, se revele una breve descripcin de la naturaleza, una estimacin de su efec
financiero derivado de la obligacin posible, una indicacin de las incertidumbr
relacionadas con el importe, o el calendario de entradas y salidas de los recurs
correspondientes. Adems, el auditor debe verificar que en el caso de pasiv
contingentes la entidad informe sobre la posibilidad de obtener reembolsos eventuale
en su caso.
46 El auditor debe cerciorarse que en aquellos casos en que la entidad no revele

informacin a que se refiere el prrafo anterior, por que no sea prctico hacerlo, s
hecho se revele en las notas correspondientes.
47 El auditor debe verificar que se revelen el monto y la naturaleza de los compromis

cuando:
a) Representen adiciones importantes a los activos fijos de la entidad.
b) El monto de los servicios o bienes contratados exceda sustancialmente las

necesidades inmediatas de la entidad, o al volumen normal de las
operaciones propias de sta.
c) Existan obligaciones contractuales que incluyan condiciones a cumplir.
48 En aquellos casos en que exista un compromiso que ocasione una prdida, el audit
debe verificar que se haya contabilizado la provisin correspondiente.
49 Este boletn se emiti para auditoras de estados financieros de periodos que se inicien
partir del 1 de enero de 2006 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5180
ESTIMACIONES CONTABLES
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 13
ALCANCE 4
CONTROL INTERNO 7
Ingresos y cuentas por cobrar 11
Inventarios y costo de produccin 12
Compras y cuentas por pagar 13
Partes relacionadas 14
Ingresos y egresos por arrendamientos 15
Activos y pasivos por obligaciones laborales 16
Activos y pasivos por ISR, IMPAC, IETU y PTU diferidos 17
Activos y pasivos derivados de contratos de construcciones y de 18

fabricacin
Inmuebles, maquinaria y equipo 19
Efectivo 20
Instrumentos financieros 21
Intangibles 22
FECHA DE REVISIN DE ESTE BOLETN 48
APNDICE I ESTIMACIONES CONTABLES
Boletn 5180
ESTIMACIONES CONTABLES
GENERALIDADES
1 La NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, de las Normas
Informacin Financiera, emitida por el Consejo Mexicano para la Investigacin
Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF), hace mencin de l
estimaciones contables y seala que, dentro de las operaciones normales de una entida
existen eventos, cuyos efectos, a la fecha de presentacin de los estados financieros,
pueden valuarse con exactitud. Por este motivo, se ha hecho necesaria la utilizacin
estimaciones contables que permitan conocer razonablemente el efecto futuro de dich
eventos. Ejemplos de lo anterior, son la creacin o incremento de estimaciones pa
cuentas de dudosa recuperacin, de la vida til econmica de los activos fijos
intangibles, del periodo de agotamiento de ciertos activos y del monto de las provisione
2 La administracin de la entidad es la responsable de hacer las estimaciones contables q

se incluyen en la informacin financiera. Frecuentemente, estas estimaciones se hacen
condiciones de incertidumbre en cuanto al resultado de los eventos que han ocurrido
con que tienen probabilidad de ocurrir y que, por lo general, involucran el uso del
juicio
3 El auditor es el responsable de evaluar la razonabilidad de las estimaciones contabl

hechas por la administracin, incluidas en los estados financieros.
ALCANCE
4 Este boletn se refiere a los procedimientos de auditora aplicables a las estimacion
contables contenidas en la informacin financiera, derivadas de operaciones cuy
caractersticas no permiten cuantificarlas oportunamente con exactitud, o bien, porque
precisin de su monto depende de hechos futuros.
OBJETIVO DEL BOLETN
5 El propsito de este boletn es recomendar los procedimientos de auditora necesari

para la identificacin y comprobacin de la razonabilidad de las estimaciones
contables.
6 Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a las estimaciones contable

son obtener evidencia suficiente y competente de que:
a) Se han reconocido todas las estimaciones contables de importancia en los

b) Su valuacin es razonable, en las circunstancias.
c) Se presentan, clasifican y revelan de conformidad con las normas de

informacin financiera mexicanas.
CONTROL INTERNO
7 Al estudiar y evaluar el control interno conforme a lo dispuesto en el Boletn 305
Estudio y evaluacin del control interno de esta Comisin, el auditor deber estar aten
a la estructura en general, as como al sistema de control interno especfico, que permi
minimizar la ocurrencia de errores, omisiones o fraudes importantes en las estimacion
contables. Ejemplos de lo anterior son los controles internos clave, como:
a) Reconocimiento de la administracin de la entidad sobre la necesidad de

registrar estimaciones contables, conforme a las polticas debidamente
establecidas al respecto.
b) Existencia y adecuada custodia de toda la informacin relevante, suficiente

y confiable para respaldar la estimacin contable.
c) Necesidad de contar con personal capacitado en la determinacin de

las estimaciones contables.
d) Autorizacin y revisin peridica de las estimaciones contables por parte

de funcionarios con niveles jerrquicos adecuados dentro de la entidad.
e) Evaluacin de las estimaciones contables a travs de comparaciones con resultado

reales posteriores o de la congruencia con los planes de operacin de la entidad.
f) Utilizacin de especialistas o expertos para la determinacin y reconocimiento

de las estimaciones contables.

auditora aplicables a las estimaciones contables, el auditor debe considerar entre otr
elementos, la importancia relativa de estos renglones en los estados financieros, as com
los riesgos de auditora.
9 El riesgo de que los estados financieros puedan estar significativamente distorsionado
generalmente es mayor en el caso de saldos de cuentas y clases de transacciones q
involucran estimaciones contables o la aplicacin del criterio no fundamentado. L
estimaciones estn sujetas a la dificultad de predecir hechos futuros, al efecto de juici
inapropiados y a errores que resultan del uso de informacin inadecuada o de descuido
Por ello, la importancia relativa y el riesgo de auditora se relacionan bsicamente con:
a) La relevancia de la partida reconocida en los estados financieros.
b) El grado de complejidad y subjetividad inherente al proceso de las estimaciones.
c) La disponibilidad y confiabilidad de la informacin pertinente, del nmero

e importancia de los supuestos y del grado de incertidumbre relativa.
10 En la planeacin de la auditora referente al rea de estimaciones contables debe incluir

el anlisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinacin del ries
de auditora. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente
rengln de que se trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten,
bien, que el auditor no los descubra cuando aplica muestras no representativas. Ejempl
de estos factores se pueden presentar dentro de los siguientes rubros de los estad
financieros o en ciertas transacciones que realiza la entidad:
11 Ingresos y cuentas por cobrar:
a) Ventas con derecho a devolucin.
b) Mtodos complejos de estimacin de ingresos (grado de avance).
c) Incremento en la antigedad de las cuentas por cobrar.
d) Deudores pertenecientes a ramos industriales que sufren

condiciones desfavorables.
e) Introduccin de un producto que ha resultado defectuoso.
f) Posibilidad de incumplimientos legales y fiscales con costo por el incumplimiento
g) Restauracin del sitio o medio ambiente, por retiro de activos al trmino de una
vida til.
h) Reestructuracin o liquidacin de una lnea de actividad.
i) Cambios en la estructura de la organizacin o reorganizaciones que afectan

la operacin de la entidad.
12 Inventarios y costo de produccin:
a) Disminucin significativa de la demanda de productos.
b) Nuevos productos o avances tcnicos que afectan la aceptacin de los artculos

de una entidad.
c) Decisin de descontinuar productos o cerrar plantas.
d) Revisiones informales o poco frecuentes de costos por erogar sobre contratos

a largo plazo.
e) Partidas obsoletas o de lento movimiento ya identificadas pero pendientes de

investigar y contabilizar.
13 Compras y cuentas por pagar:
a) Otorgamiento de garantas sobre productos vendidos.
b) Compras que excedan los requerimientos de produccin.
c) Proveedores que experimentan dificultades financieras y operativas

(huelgas) importantes que puedan interrumpir suministros clave.
d) Posicin monetaria neta pasiva y variaciones en el tipo de cambio de

monedas extranjeras.
e) Posibilidades de no cumplir con contratos de crdito.
f) Juicios o litigios en proceso o posibles.
14 Partes relacionadas:
a) Quebranto de afiliadas y asociadas con adeudos importantes.
15 Ingresos y egresos por arrendamientos:
a) Posibilidad de reduccin permanente del valor residual de la propiedad rentada.
b) Incertidumbre de que al trmino del contrato se transfiera la propiedad del

activo rentado.
c) Indefinicin de la vida til del bien rentado.

16 Activos y pasivos por obligaciones laborales
a) Mtodos complejos para la determinacin de remuneraciones al personal.
b) Contratos sindicales ya vencidos y no renegociados.
c) Cambios en los planes de beneficios al personal o en las bases para su clculo.
d) Modificaciones a los sistemas de costos y beneficios laborales.
e) Planes de reorganizacin o despido.
f) Terminacin laboral por causa de reestructuracin de la entidad.
g) Variacin en supuestos y ajustes por experiencia obtenida.
h) Reduccin y/o extincin anticipada de obligaciones por terminacin o

suspensin de un plan.
17 Activos y pasivos por ISR, IMPAC, IETU y PTU diferidos
a) Dificultad para generar utilidades futuras.
b) Pocas probabilidades de recuperacin de saldos deudores en periodos futuros.
c) Modificaciones a las leyes respectivas y cambios substanciales en tasas aplicables
18 Activos y pasivos derivados de contratos de construccin y de fabricacin:
a) Cambios sustanciales en las estimaciones de ingresos, costos y resultados de

los contratos.
b) Incertidumbre de incobrabilidad de una estimacin reconocida como cuenta

por cobrar.
c) Posibilidad de quebranto por ser mayores los costos que los ingresos en un
contrat celebrado.
19 Inmuebles, maquinaria y equipo
a) Procesos productivos afectados por avances tecnolgicos.
b) Cambios en la utilizacin de capacidad productiva.
c) Activos importantes fuera de uso.
d) Lneas de produccin descontinuadas.
e) Subjetividad en la determinacin de la vida til de los activos.
f) Disminucin significativa en el valor de mercado de un activo.
g) Reduccin importante en el uso de la capacidad instalada.
h) Prdida de mercado de los productos o servicios que presta la entidad.
i) Cambios tecnolgicos.
j) Daos fsicos.
k) Cambios significativos en el destino o utilizacin de un activo.
l) Costos incurridos en exceso a los originalmente estimados para la adquisicin

o construccin de un activo.
m) Flujos de efectivo y operaciones negativas, combinados con un historial

o proyecciones que confirmen la falta de continuidad operativa.
n) Resultados negativos en alguno de los componentes significativos de la entidad.
o) Cargos a resultados substancialmente superiores en trminos porcentuales

en relacin con los ingresos, por concepto de depreciacin.
20 Efectivo
a) Restricciones cambiarias que impactan el flujo de fondos derivados de operacione

en moneda extranjera.
21 Instrumentos financieros
a) Cambios econmicos en el entorno de la entidad, que afecten el valor registrado.
b) Inversiones en el extranjero que pueden verse afectadas por decisiones de

los gobiernos.
c) Existencia objetiva del deterioro de la inversin, por que el emisor demuestra tene
problemas financieros importantes.
d) Cambio del valor razonable al utilizar determinaciones tcnicas por la falta

de existencia de mercado.
22 Intangibles
a) Cambios tecnolgicos que afecten los sistemas de cmputo (software),

programas licencias, portales, etctera.
b) Cambios tecnolgicos o legales que afecten frmulas patentes, recetas, bases

de datos, derechos registrados, franquicias, marcas, etctera.
c) Cambios o suspensin de listas o bases de clientes distribuidores, publicidad.
d) Eliminacin de rutas de venta, de clientes y canales de distribucin.
e) Rescisin de contratos de propaganda, consultora, clientes, mercadeo, de

no competir, arrendamientos, de transmisin de radio.
f) Suspensin o cancelacin de una franquicia, licencia, etctera.
g) Modificaciones adversas al carcter ambiental o ecolgico.
23 El auditor, para la determinacin del alcance y la naturaleza de sus procedimientos

auditora debe identificar y evaluar las estimaciones contables, considerar el entor
econmico y las caractersticas de la industria en que opera la entidad, sus mtodos
trabajo, las particularidades de sus operaciones, sus prcticas contables y otros factore
Asimismo, el auditor debe conocer y comprender los procedimientos y mtodos que
administracin utiliza al determinar estimaciones contables, incluyendo el ambiente
control relativo a tales procedimientos y mtodos.
24 Los procedimientos de auditora, que ms adelante se sealan, son necesarios pa
conocer la existencia, el registro contable, la valuacin y la adecuada revelacin de l
estimaciones contables determinadas por la entidad.
25 El auditor debe aplicar procedimientos de auditora para evaluar si la administracin

identificado todas las circunstancias, factores o condiciones que requieran d
reconocimiento de estimaciones contables que pudieran ser importantes en los estad
financieros.
26 Considerar y evaluar las aseveraciones que se desprenden de los estados financiero

como una pauta para determinar la necesidad del reconocimiento de estimacion
contables. (En el apndice I de este boletn, se indican algunas estimaciones contabl
que pueden contener los estados financieros).
27 Obtener informacin sobre aquellas situaciones que hayan sucedido en la entidad y q

puedan dar origen a la creacin de estimaciones contables. Ejemplo de ello, son:
a) Cambios ocurridos o planeados en el giro de la empresa, en su forma de operar

y en su entorno econmico.
b) Cambios en la metodologa para acumular la informacin.
c) Situacin que guarden los litigios, reclamaciones y otros riesgos que puedan
afect a la entidad, segn confirmacin de sus abogados.
d) Resoluciones contenidas en actas de asambleas de accionistas, de consejo

de administracin, comits de auditora u otros comits establecidos.
e) Comentarios de la administracin acerca de circunstancias que pudieran indicar

la necesidad de reconocer una estimacin contable.
28 El auditor debe obtener certeza razonable de que la informacin sobre la que se basa
reconocimiento de la estimacin contable es completa y relevante. Cuando se utili
informacin no contable, sta debe ser congruente con la informacin procesada a trav
del sistema de informacin financiera. Por ejemplo, al verificar una provisin pa
garantas, el auditor debe obtener certeza razonable de que la informacin relativa a l
productos vendidos, que an se encuentran dentro del periodo de garanta a la fecha d
balance general, concuerda con la informacin sobre las ventas realizadas por la entid
dentro del sistema de informacin financiera.
29 El auditor debe obtener y evaluar la informacin que ha sido preparada por especialist
u otra fuente externa; asimismo, debe cerciorarse de que la informacin recabada por
administracin est proyectada y analizada adecuadamente, para que constituya una ba
razonable sobre la cual se determinaron las estimaciones contables. Ejemplo de esto,
la determinacin de los clculos actuariales para el reconocimiento de las obligacion
laborales a que est sujeta la entidad. Cuando se utiliza la tecnologa de la informaci
para los anlisis y proyecciones, el auditor debe asegurarse de que pueda confiar en l
resultados, aplicando procedimientos de auditora apropiados para evaluar dic
tecnologa, as como aplicar otras tcnicas de auditora con ayuda del computador.
30 El auditor deber verificar si la entidad ha definido y establecido las bases suficientes

la consideracin de los principales supuestos usados en la determinacin de l
estimaciones contables. En algunos casos, los supuestos estarn basados en estadsticas
ndices acotados por gobierno o por la industria, tales como tasas de inflacin, tasas
inters etc. En otros casos, los supuestos sern ms especficos para el tipo de entidad
que se trate y se basarn en informacin generada internamente.
31 El auditor debe evaluar los supuestos sobre los que se basan las estimaciones contables,
debe considerar, entre otras situaciones, si son:
a) Razonables a la luz de los resultados reales de periodos contables anteriores,

excepto cuando se puedan justificar cambios, en las operaciones de la
entidad.
b) Consistentes con aquellos criterios utilizados para estimaciones contables

similares.
c) Congruentes con los planes de la administracin y que stos se hayan

evaluado como razonables.
32 El auditor verificar aquellos supuestos que son sensibles a variaciones, o s

susceptibles a errores importantes. Por ejemplo, las bases actuariales para el clculo
las obligaciones laborales.
33 El auditor deber utilizar el trabajo de un experto para validar los casos de estimacion
contables complejas o que involucren tcnicas especializadas. Por ejemplo,
contratacin de actuarios para estimar las provisiones de pasivo por obligacion
laborales. En tales casos, el auditor deber seguir los lineamientos establecidos en
Boletn 5050, Utilizacin del trabajo de un especialista de esta Comisin.
34 El auditor debe revisar que las bases utilizadas por la administracin en la preparacin
reconocimiento de las estimaciones contables, continan siendo apropiadas. Tal revisi
debe comprender el conocimiento del auditor acerca de los resultados financieros
periodos anteriores, prcticas utilizadas por otras entidades de la industria y los planes
la administracin.
35 El auditor debe verificar los procedimientos de clculo utilizados por la administraci

El alcance de sus pruebas depender de la complejidad del proceso en la determinaci
de las estimaciones contables, de su evaluacin de los procedimientos y mtodos q
utiliz, y de la importancia de la estimacin en el contexto de la informacin financier
asimismo, el auditor debe evaluar los procedimientos de clculo, utilizados por
entidad, as como decidir si debe preparar su propia estimacin de una mane
complementaria o supletoria, de acuerdo con su criterio.
36 El auditor debe llevar a cabo comparacin de estimaciones contables previas co

resultados reales, para evaluar el grado de confianza que se puede depositar en l
procedimientos establecidos por la entidad, en la determinacin y registro de l
estimaciones contables, y en su caso, establecer si deben requerirse ajustes a las bas
establecidas.
37 El auditor debe obtener certeza razonable respecto de los supuestos utilizados y

precisin de los clculos determinados para el registro de las estimaciones contables, c
base en su conocimiento de la entidad y de la industria, as como el grado de coherenc
con otra evidencia obtenida durante la auditora.
38 El auditor debe considerar si existen eventos o transacciones posteriores significativ

como apoyo, para establecer la razonabilidad de las estimaciones contables, a fin
evaluar si stos afectan la informacin y los supuestos utilizados en la determinacin
las mismas.
39 La evaluacin de errores puede ser ms difcil que en otras reas de la auditora, debi
al carcter de aproximacin, inherente e intrnseco en el registro de las estimacion
contables. Cuando existe diferencia entre la estimacin del auditor, sobre el monto mej
respaldado por la evidencia disponible y el monto estimado que se incluye en los estad
financieros, el auditor debe determinar si tal diferencia constituye un error. Si
diferencia es razonable, debido a que su importe no excede el lmite de importanc
relativa establecido, no se considerar un error; sin embargo, si el auditor cree que
diferencia no es razonable, deber solicitar a la administracin se corrija la estimaci
para obtener una cifra aceptable. Si la administracin se rehsa a corregir la estimaci
la diferencia entre sta y la estimacin ms cercana a lo razonable, deber considerar
un error. ste, junto con todos los dems errores detectados en la auditora, habr
considerarse al evaluar su importancia sobre los estados financieros y el efecto en
opinin del auditor.
40 El auditor tambin debe considerar el comportamiento y el resultado acumulado de l

diferencias individuales, que en principio juzg como razonables y no consider com
error, observadas en la revisin de las diversas estimaciones contables contenidas en l
estados financieros y en un momento dado reconsiderar su evaluacin sobre l
estimaciones en su conjunto. Esto puede ser importante, cuando las diferencias
encaminen consistentemente hacia una direccin; es decir, que las estimacion
contables parezcan estar excedidas o sean insuficientes.
41 Cuando el auditor no pueda obtener certeza sobre la razonabilidad de una estimaci

contable y tampoco cuente con evidencia de auditora suficiente para respaldar una cif
diferente, deber evaluar si existe una limitacin al alcance y su efecto en la opinin.
42 El auditor debe verificar que las estimaciones contables sigan las reglas de presentaci
y revelacin aplicables, dependiendo del rubro de que se trate.
43 El auditor deber cerciorarse de que la carta de declaraciones de la administraci

incluya las aseveraciones que se requieran en relacin con las estimaciones contables.
44 El auditor debe verificar que la estimacin del valor razonable de los instrument
financieros, realizada con base en modelos tcnicos de valuacin reconocidos en
mbito financiero, est debidamente respaldada por informacin suficiente, confiable
comparable.
45 El auditor debe evaluar con base objetiva, la razonabilidad de la estimacin de la vi

til de los activos.
46 El auditor debe verificar que las estimaciones por obligaciones acumuladas entre otra
pasivos por gratificaciones, vacaciones, sueldos e incentivos en general, comisione
regalas, cuotas y ciertos impuestos a cargo de la entidad, estn razonablemen
determinadas, bajo criterios objetivos sujetos de valuacin.
47 El auditor debe cerciorarse de que no existan activos de larga duracin con indicios
posible deterioro y, en su caso, verificar que la estimacin del deterioro sea razonable.
FECHA DE REVISIN DE ESTE BOLETN
48 Fecha de revisin: marzo de 2010.
APNDICE I ESTIMACIONES CONTABLES

Ejemplos de estimaciones contables
De manera enunciativa, pero no limitativa, a continuacin se indican varios ejemplos de estimacio

contables que se muestran en los estados financieros.
Cuentas por cobrar:
Cuentas de cobro dudoso.
Descuentos y devoluciones sobre ventas.
Inventarios:
Obsolescencia y lento movimiento.
Valor de realizacin de inventarios.
Prdidas en compromisos de compra y venta.
Inversiones en valores:
Valuacin de valores.
Activos tangibles e intangibles:
Valor neto de reposicin.
Vidas tiles y valores de recuperacin.
Depreciacin y amortizacin.
Deterioro en el valor de los activos.
Pasivos:
Reservas tcnicas en compaas de seguros y fianzas.
Reclamaciones por garantas otorgadas.
Variaciones en las obligaciones acumuladas.
Variaciones en las obligaciones laborales.
Cambios en la estructura de la organizacin de la entidad.

Boletn 5190
CAPITAL CONTABLE
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 1
Planeacin 30 32
Pruebas sustantivas 42
Propiedad 43 45
Existencia e integridad 46 52
Valuacin 53 63
Declaraciones 64 66
Presentacin y revelacin 67 81
Boletn 5190
CAPITAL CONTABLE
GENERALIDADES
1 La Norma de Informacin Financiera, NIF A-5, Elementos bsicos de los estad

financieros, de las NIF emitidas por el CINIF, establece que el capital contable utilizad
para entidades lucrativas: Es el valor residual de los activos de la entidad, una v
deducidos todos los pasivos.

procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren al capit
contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente, sociedad
mercantiles, as como de otro tipo de entidades, cuyo capital contable se integre en form
similar al de stas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditora especfic
que podran ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de personas fsicas.
OBJETIVO DEL BOLETN

recomendados para el examen del rubro de capital contable, los cuales debern s
diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad
alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada entidad.
4 Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos al capital contable son l
siguientes:
5 a) Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la escritura

constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y los acuerdos de
los accionistas y de la administracin.
6 b) Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente
valuados.
7 c) Determinar las restricciones que existan.
8 d) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
CONTROL INTERNO

el Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno, de esta Comisi
Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a autorizaci
procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin
evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a l
controles relativos a la Tecnologa de Informacin (TI).

del control interno sobre el capital contable, en forma enunciativa pero no limitativ
incluyen los controles clave, los cuales debern dirigirse a:
11 a) Existencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes

del capital social.
12 b) Custodia y arqueo de ttulos.
13 c) Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
14 d) Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los

accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital
contable.
15 e) Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta
16 f) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas en los casos que proceda

de acuerdo con la NIF B-10, Efectos de la Inflacin.

auditora en el rubro de capital contable, el auditor debe considerar, entre otr
elementos, su importancia relativa en relacin con los estados financieros tomados en
conjunto, as como los riesgos de auditora.
18 La planeacin de las pruebas de auditora en el rubro de capital contable, debe incluir

anlisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinacin del ries
de auditora. Estos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como
riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no l
descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes:
19 Cotizacin de acciones en bolsa.
20 Gran volumen de acciones en circulacin.
21 Negociacin para venta de acciones o fusin.
22 Acciones en tesorera.
23 Amortizacin de acciones.
24 Tratamiento fiscal de operaciones con acciones, pago de dividendos, estado de

liquidacin de la entidad, reduccin de capital, etctera.
25 Control de cupones utilizados.
26 Derechos de acciones preferentes.
27 Modificaciones en rgimen legal, estructura o caractersticas del capital social.
28 Adquisicin de acciones asociadas a un valor inferior a su valor contable.

29 Restricciones legales, estatutarias o contractuales.
Planeacin
30 De acuerdo con el Boletn 3040, Planeacin y supervisin del trabajo de auditora, el

auditor deber efectuar una planeacin adecuada, para alcanzar sus objetivos totales en
la forma ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia
relativa y riesgo de auditora.
31 En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de ca

uno de los renglones del capital contable, tales como: rgimen legal y estatutario d
capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas
dividendos, reglas particulares de valuacin y presentacin, etctera.
32 Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la entidad, disposicion

estatutarias, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o TI), poltic
de registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definici
de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditora interna, etc. Tomando
consideracin estas caractersticas, el auditor determinar las posibles limitaciones q
puedan afectar su trabajo y opinin.
Revisin analtica
33 Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura

financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el
audito deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas:
34 a) Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios

anteriores, tomando como referencia los ndices nacional de precios al
consumidor, en los casos que as proceda de acuerdo con la NIF B-10, Efectos
de la inflacin, para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son
lgicas.
35 b) Anlisis de razones financieras, tales como pasivo a capital contable, activo a

capital contable, utilidad del ejercicio a capital social, etc., determinadas sobre
cifras tanto histricas como actualizadas en los casos que proceda de acuerdo con
la NIF B-10, Efectos de la inflacin, para identificar variaciones y tendencias, as
como para juzgar la razonabilidad de stas con base en el conocimiento general d
negocio y de su entorno.
36 c) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin
no usual e inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre periodos
intermedios, contra presupuestos, etctera.
37 Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable

existent y la localizacin de controles clave para el registro de los movimientos del
capital contable, incluyendo su actualizacin en los casos que proceda de acuerdo
con la NIF B-10, Efectos de la inflacin. Lo anterior incluye la evaluacin de los
controles internos en ambientes de TI, particularmente, en aplicaciones importantes
donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles, como clculo de
actualizacin, etc. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin
del enfoque de la revisin, sea alrededor o por medio del computador.

transacciones, y de la existencia de los controles clave, y considerando la importanc
relativa y el riesgo de auditora en el rubro de capital contable, el auditor estar
posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto
39 Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcionen el grado de seguridad

razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita
confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que s
relacionan con procedimientos claves de control, que han sido considerados en la

prrafos del 11 al 16; por tanto, como cualquier procedimiento de auditora, deb
disearse en funcin de las circunstancias particulares de cada entidad.
41 Por las caractersticas del rubro de capital contable, las pruebas de cumplimiento
llevan a cabo junto con las sustantivas, las cuales se mencionan en los prrafos del 42
66.
Pruebas sustantivas
42 Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos, el estudio
evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento,
Propiedad
43 Para comprobar la propiedad se deber:
44 Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y debidamente
respaldados.
45 Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso, el

registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la
estructura del capital.
46 Para la verificacin de la existencia e integridad deber efectuarse lo siguiente:
47 Contar los ttulos en tesorera o, en su caso, confirmacin.
48 Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas haya
sido cancelados.
49 Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y

sus modificaciones.
50 Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de

accionistas respectivos o de quienes ellos hayan designado al efecto,
considerando su tratamiento fiscal.
51 Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los
accionistas. En el caso de acciones suscritas por extranjeros y en otros casos con
limitaciones especiales, cerciorarse de que se cumpla con las disposiciones
legales estatutarias aplicables.
52 Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido
acordadas en ese sentido por la asamblea de socios o accionistas.
Valuacin
53 Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:
54 Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del capital contable
estn determinados de acuerdo con las NIF.
55 Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos histricos de las

cuentas de capital contable, deber revisarse la actualizacin de los mismos
(expresados en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance) cuando as
proceda, de acuerdo con la NIF B-10, Efectos de la inflacin. Para tal efecto, se
requiere contar con informacin relativa a la fecha en que se efectuaron las
aportaciones de los accionistas, cualquiera que sea su origen, as como a la fecha e
que se generaron las utilidades retenidas o prdidas acumuladas, reservas de
capita etctera.
56 Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades

superiores a su valor nominal o a su valor terico (en caso de acciones sin valor
nominal), se reconozcan en cuenta por separado como prima en venta de acciones,
ms su actualizacin cuando as proceda de acuerdo con la NIF B-10, Efectos de
la inflacin.
57 Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento en que se percibieron
ms su actualizacin cuando as proceda de acuerdo con la NIF B-10, Efectos de
la inflacin.
58 Verificar las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas, vigilando el

cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y contractuales
aplicables, as como su tratamiento fiscal. Adems, vigilar que su manejo
contable est de acuerdo con las NIF.
59 Cerciorarse de que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya

sido acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y
estatutarias respectivas. Adems, que su manejo contable est de acuerdo con las
NIF.
60 Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionarios, verificar que se realice de
acuerdo con las normas de informacin financiera y cumpliendo con los
requisitos que establece la Ley General de Sociedades Mercantiles.
61 Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores, hayan sido

aprobados por los accionistas y se cumpla con lo dispuesto en la NIF A-2,
Postulados bsicos, en especfico el de Consistencia y la NIF B-1, Cambios
contables y correccin de errores, ambas normas emitidas por el CINIF.
62 Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en

efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como una reduccin de
las prdidas acumuladas.
63 Cerciorarse de que los dividendos comunes decretados pendientes de pago,

as como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades
correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas, formen parte del
pasivo a cargo de la entidad.
64 Declaraciones
65 Obtencin de declaraciones de la administracin

aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta del secretario del Consejo
incluyan las fechas de todas las sesiones celebradas durante el periodo auditado y hasta
fecha del dictamen.
67 Cerciorarse de que se haga una presentacin y revelacin adecuada en los estad

financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
68 Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo, en primer

lugar, los que forman el capital contribuido, seguido de los de capital ganado.
69 Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado
sta deber considerarse como capital suscrito no pagado, restando el rengln de capit
social. El saldo a cargo de accionistas por capital suscrito, que est amparado por ttulo
de crdito, debe presentarse disminuido del capital social.
70 Las caractersticas del capital contable y sus restricciones pueden ser:
71 Descripcin de los ttulos representativos del capital social (acciones ordinarias,

preferentes, partes sociales, etctera).
72 Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social,

con sus caractersticas y restricciones.
73 Capital social mnimo y monto mximo autorizado, en el caso de sociedades de

capital variable.
74 Nmero de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la mencin de que

n expresan valor nominal.
75 En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos y restricciones,

como pueden ser caractersticas de conversin o redencin, dividendos
mnimos garantizados, as como el importe de dividendos acumulados no
decretados.
76 Importe de dividendos acumulativos no decretados.
77 Restricciones y otras situaciones que afecten al capital contable con motivo

de disposiciones legales, acuerdos de accionistas, contratos de prstamo o de
otra ndole.
78 Tipo de impuestos a que estn sujetas las distribuciones o reembolsos.
79 En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al
capital social de la entidad, debern presentarse en un rengln por separado dentro del
capital contribuido, siempre y cuando exista resolucin en asamblea de que se
aplicar para aumentos al capital social en el futuro.
80 Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del capital

contribuid y del capital ganado se mostrarn en el estado de variaciones en el capital
contable, segn se establece en la NIF A-5, Elementos Bsicos de los Estados
Financieros. Asimismo, en este estado o en sus notas se revelarn los cambios en el
nmero o clase de acciones o en el valor nominal de las mismas.
81 Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma distinta
a efectivo.
82 Este boletn fue emitido en diciembre de 1990 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5200
GASTOS
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 13
Planeacin 25 26
Presentacin y revelacin 37
Boletn 5200
GASTOS
GENERALIDADES
1 La NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros, del Consejo Mexicano para
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF), define
gasto como: El decremento de los activos o incremento de los pasivos durante
periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable
la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable
consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Adems, la NIF B-5 seala los tipos de costos y gastos los cuales atendiendo a
naturaleza se clasifican en:
Ordinarios. Aqullos que se derivan de operaciones usuales; es decir, que son

propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
No ordinarios. Aqullos que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no

son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Por otro lado la NIF A-2, Postulados bsicos, seala en su prrafo 47 que los costos
gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mism
periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
En el prrafo 49 de la misma NIF A-2 se seala que la asociacin de los costos y gast
con los ingresos se lleva a cabo:
2 a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente

la generacin de ingresos del periodo. En su caso, deben efectuarse
estimaciones o provisiones.
3 b) Distribuyendo, en forma sistemtica y racional, los costos y gastos que

estn relacionados con la generacin de ingresos en distintos periodos
contables.
4 El presente boletn se refiere al examen de gastos, incluyendo los que por su naturale
se clasifican como ordinarios y no ordinarios. Tambin, incluye el examen de aquell
partidas que constituyen incrementos de activos, como son los costos aplicados
inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no se incluy
los procedimientos recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a resultados,
que se tratan en otros boletines de la misma serie 5000.
OBJETIVO DEL BOLETN
5 El objetivo de este boletn es, por tanto, establecer procedimientos de auditor

recomendados para el examen de gastos, tal como se conceptan en el prrafo anterio
Dichos procedimientos, sin embargo, deben ser diseados por el auditor tomando
consideracin las condiciones y caractersticas de la entidad.
6 Los objetivos de auditora de la revisin de gastos son los siguientes:
7 a. Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y

qu corresponden a los fines propios de la entidad.
8 b. Verificar se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo

revisado, y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores o
posteriores.
9 c. Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
10 d.Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y presentados, de

acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, y que las bases de
contabilizacin y presentacin sean consistentes con las del ao anterior.
CONTROL INTERNO
el Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno, de esta Comisin, en el que
definen los elementos de la estructura del control interno y se establecen l
pronunciamientos normativos aplicables para ese fin, como un aspecto fundamental
establecer la estrategia de auditora. Asimismo, en el Boletn 5030, Metodologa para
estudio y evaluacin del control interno, se establecen los procedimientos recomendad
para llevar a cabo dicho estudio y evaluacin.
12 A continuacin, se sealan algunos de los controles internos clave, especficos, q

debern verificarse durante la etapa relativa al estudio y evaluacin del control interno:
13 Los gastos son autorizados por funcionario responsable.
14 Existe una segregacin de funciones para su autorizacin, su pago y su registro
15 Se tiene establecido un control presupuestal para estas erogaciones.
16 Se cuenta con registros contables apropiados para el control, clasificacin

e informacin de los gastos por reas de responsabilidad.
17 Para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

auditora de la revisin de gastos, el auditor debe considerar la importancia de stos
relacin con los estados financieros tomados en su conjunto, as como el riesgo
auditora.
18 Para establecer el alcance de las pruebas de auditora en el rubro de gastos de

considerarse el anlisis de los factores o condiciones que influyen en la determinaci
del riesgo donde se define inherente, as como el riesgo de que los controles relativos n
lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Algunos ejemplos de estos factor
son:
19 La naturaleza y caractersticas propias de los gastos.
20 Ausencia o inadecuadas polticas de capitalizacin.
21 Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y adecuada

los gastos.
22 Cargos y crditos extraordinarios.
23 Carencia o procedimientos inadecuados de revisin y autorizacin de desembolsos.
Planeacin

auditor deber efectuar una planeacin adecuada de su trabajo para alcanzar totalmen
sus objetivos en la forma ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos
importancia relativa y riesgo de auditora.
26 En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre la naturaleza de los gastos

polticas de capitalizacin, reglas de reconocimiento de los mismos y presentacin en l
estados financieros. Esta informacin incluye el conocimiento de la forma en que ope
la empresa, sus caractersticas, sistemas de informacin, polticas de registro, estructu
de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad
responsabilidad, si se cuenta o no con la funcin de auditora interna, etc. En su cas
determinar las posibles limitaciones que puedan afectar su trabajo y opinin.
Revisin analtica
27 Con el propsito de evaluar la importancia relativa de los gastos en relacin con l

estados financieros en su conjunto e identificar cambios significativos o transacciones
usuales, el auditor aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:
28 Comparacin de las cifras de los distintos renglones del periodo sujeto a revisin
contra presupuestos y contra las cifras del ao anterior, tomando como elemento
d juicio el ndice nacional de precios al consumidor y las caractersticas
particulares de la entidad sujeta a revisin, y as juzgar si las variaciones o la
ausencia de stas las tendencias son razonables.
29 Obtener y analizar explicaciones de variaciones importantes o extraordinarias

en relacin con el ao anterior y con presupuestos.
30 Anlisis de razones financieras, tales como: gastos de operacin a ventas netas,
gastos de fabricacin a costo de produccin, etc., para identificar variaciones y
tendencias, para as juzgar la razonabilidad de stas con base en el conocimiento
general de la entidad y de su entorno.
31 Generalmente, el auditor desarrolla pruebas de controles con objeto de tener u

seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que preten
confiar, existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias ya que
relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en
32 En trminos generales, las pruebas de controles se dirigen a corroborar el funcionamien

de los controles internos clave, algunos de los cuales se describen en los prrafos 13
16; por tanto, como cualquier procedimiento de auditora, deben disearse en funcin
las circunstancias particulares de cada entidad.
Pruebas sustantivas
33 Como resultado de la planeacin del trabajo de auditora, que incluy, entre otr
aspectos, el estudio y evaluacin del control interno, el desarrollo de las pruebas
cumplimiento, los procedimientos de revisin analtica y considerando nuevamente l
factores de importancia relativa y riesgo de auditora, el auditor podr establecer
naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que conside
necesarios en las circunstancias. A continuacin, se describen algunas prueb
sustantivas que pueden ser aplicables a la generalidad de los casos:
34 a) Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coinciden
contra el mayor general.
35 b) Revisin general de los auxiliares de gastos para detectar y, en su caso, investigar

partidas poco usuales.
36 c) Examen crtico de los documentos que respaldan los gastos, para verificar que los
bienes o servicios hayan sido efectivamente recibidos y que se derivan de
transacciones normales y propias.
37 El auditor debe verificar que exista una presentacin y revelacin adecuada de los gast
en los estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmen
aceptados.
38 Este boletn fue emitido en marzo de 1995 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5210
EXAMEN DE REMUNERACIONES AL
PERSONAL
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 12
PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS 22 38

Boletn 5210
EXAMEN DE REMUNERACIONES AL PERSONAL
GENERALIDADES
1 Este boletn se refiere al examen de remuneraciones al personal, contractuales y legale

el cual se conoce tambin como examen de nminas y se considera como parte de l
procedimientos de auditora aplicables al examen de los costos y gastos de operacin.
2 Este concepto genrico de nminas comprende, entre otros: sueldos, salario

comisiones, indemnizaciones, vacaciones, prima dominical, premios, etctera.
OBJETIVO DEL BOLETN
3 El objetivo de este boletn es establecer los procedimientos de auditora aplicables

examen de remuneraciones al personal y sealar las medidas de control interno contab
que deben cumplirse en este rubro.
4 Los objetivos de los procedimientos de auditora en este rengln son los siguientes:
5 a) Comprobar que las erogaciones por remuneraciones al personal correspondan

a servicios efectivamente recibidos y se encuentren debidamente clasificados y
registrados.
6 Debido a que las remuneraciones al personal representan una partida importante

los costos y gastos de operacin, el auditor debe obtener la evidencia de que l
trabajadores o empleados que las perciban, efectivamente estn prestando s
servicios a la empresa.
7 En ocasiones, estas erogaciones pueden ser capitalizables, por lo que se

necesario comprobar su correcta contabilizacin.
8 b) Comprobar que todas las obligaciones contractuales y legales, relativas a

remuneraciones y sus deducciones, se hayan registrado y valuado
adecuadamente en el periodo correspondiente.
CONTROL INTERNO
9 La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno deber dirigirs

principalmente, a los siguientes aspectos:
10 a) Autorizacin de la contratacin del personal y aprobacin de las

remuneraciones por parte de la administracin.
11 Es responsabilidad de la administracin, el designar los funcionarios autorizad

para la contratacin del personal, aprobacin de sus remuneraciones
modificaciones de las mismas.
12 Una buena medida de control interno en este aspecto, es la existencia de u

departamento de personal, en el que se mantengan expedientes individuales q
contengan por lo menos: solicitud de empleo, autorizacin de la contratacin, avi
de modificacin de salarios, aviso de inscripcin y baja ante las autoridad
correspondientes en cumplimiento a las disposiciones legales, etctera.
13 b) Segregacin de funciones, en relacin con el registro de tiempo, preparacin,

aprobacin, revisin, pago y registro contable de remuneraciones al
personal.
14 Las medidas que adopte la empresa debern estar encaminadas a lograr u

adecuada separacin de funciones y asignacin de responsabilidades, de tal form
que se evite que una sola persona lleve a cabo la autorizacin, registro y pago de
nmina.
15 c) Adecuada proteccin a la entidad mediante el afianzamiento de aquellos empleado

que intervienen en la preparacin y pago de remuneraciones al personal, as como
medidas de seguridad y contratacin de seguros para el manejo del efectivo.
16 d) Existencia de un sistema de informacin que permita conocer las bases

para calcular las remuneraciones al personal y sus deducciones.
17 Es indispensable que se mantengan registros que permitan corroborar las bases

las remuneraciones en cuanto a: tiempo trabajado, destajo, tiempo extr
autorizacin de los cambios de salario, clculo de vacaciones, etc. Cuando
hacen deducciones para dar cumplimiento a disposiciones legales o contractuale
es necesario hacer una separacin por conceptos que permita conocer
correccin.
18 e) Adecuada distribucin contable.
19 Debe existir un sistema que permita una correcta distribucin contable de l

remuneraciones al personal, con objeto de reflejar, adecuadamente, en sus estad
financieros, los costos y gastos de operacin, as como las partidas capitalizadas.
20 f) Existencia de controles en los sistemas computarizados.
21 Si se tienen sistemas computarizados deben existir controles que aseguren que

informacin se procese correctamente.
22 Obtener un resumen de los totales de las nminas clasificadas por periodo de pago.
23 El resumen de sueldos y salarios clasificados por periodos de pago, permite apreciar l

variaciones que ocurren durante el ejercicio, facilitando al auditor la seleccin de l
partidas a revisar.
24 Comprobar la base para el pago de las nminas.
25 El examen de la comprobacin de las bases debe dirigirse a lo siguiente:
26 a) Examen de los registros de asistencia, tarjetas de control de tiempo, reportes de

produccin en el caso de pagos a destajo, comprobando las horas trabajadas por
lo empleados, cotejando las tarjetas de tiempo y documentacin que se utilice
para este tipo de control, cerciorndose de que estn debidamente aprobadas por
las personas autorizadas.
27 b) Comprobar que el sueldo y otras prestaciones hayan sido aprobadas. Esta

verificacin puede llevarse a cabo mediante la revisin del contrato de
trabajo, tabulador o autorizacin correspondiente.
28 c) Cerciorarse de que cualquier pago adicional al tiempo nominal de trabajo,

haya sido aprobado y que exista documentacin que lo respalde (tarjetas de
tiempo, memoranda de autorizacin del tiempo extra, etctera).
29 d) Verificar que los sueldos y compensaciones de los funcionarios sean aprobados po

el consejo de administracin.
30 Comprobar la existencia del empleado o trabajador y asegurarse que
efectivamente haya prestado su servicio a la empresa en el periodo
correspondiente.
31 El auditor puede cerciorarse de la existencia fsica de los empleados y trabajadores y

que stos estn prestando sus servicios a la empresa, mediante su identificacin en s
visitas a las oficinas y plantas, inspeccin de sus credenciales o bien al presenciar
pago de una nmina.
32 Verificar la correccin de las deducciones sobre las remuneraciones devengadas.
33 En la mayora de los casos, las deducciones sobre las remuneraciones consisten

aquellas de naturaleza legal o contractual y que generan responsabilidades para l
empresas, por lo que el auditor debe comprobar su clculo o determinacin.
34 Verificar la correcta distribucin contable de las nminas.
35 Mediante la aplicacin de las pruebas de cumplimiento tendientes a evaluar

efectividad de los sistemas de control, el auditor estar en condiciones de cerciorarse
la correcta distribucin contable a que dan lugar las nminas.
36 Verificar los clculos aritmticos y comprobar el registro contable.
37 Comprobar la correcta determinacin de pasivos por remuneraciones al personal.
38 Para que el auditor cumpla con el principio de revelacin suficiente deber corrobor
la correcta determinacin de los pasivos generados por las remuneraciones al personal
verificar que las prestaciones y obligaciones a cargo de la empresa estn correctamen
determinadas y registradas.
39 Este boletn se emiti en octubre de 1979 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5220
CONTINGENCIAS NO CUANTIFICABLES Y
COMPROMISOS
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 14
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA 20
Planeacin 21 22
Estudio y evaluacin preliminar del control interno 27
Boletn 5220
CONTINGENCIAS NO CUANTIFICABLES Y
COMPROMISOS
GENERALIDADES
1 En el Boletn C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingencias y compromiso
de las Normas de Informacin Financiera (NIF), se indica que un pasivo contingente
como:
a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms
eventos inciertos en el futuro que no estn enteramente bajo el control de la entidad.
b) Una obligacin presente surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido

contablemente:
i) Porque no es viable que la entidad tenga que satisfacerla.
ii) Porque el importe de la obligacin no puede ser cuantificado con la

suficiente confiabilidad.
2 Asimismo, en el prrafo 78 del citado boletn se indica lo siguiente:
3 Debe reconocerse una provisin cuando sea probable que se presente la salida de recurs
econmicos como medio para liquidar dicha obligacin. As mismo, en el prrafo 82 se ind
que si la obligacin presente es probable, la entidad reconocer una provisin (cuando
cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existenc
de la obligacin presente, en la fecha del balance general, sea mayor que la probabilidad
inexistencia. Por otro lado indica que si la obligacin presente es posible, la entidad revela
la existencia de un pasivo contingente, siempre que la probabilidad de que exista
obligacin presente sea menor que la probabilidad de que no exista. En la parte de
definicin de conceptos de dicho boletn se indica que probable es: la eventualidad de q
ocurra el suceso futuro es alta y posible es: la eventualidad de que ocurra el suceso futuro
ms que remota, pero menos que probable y remota es: la eventualidad de que ocurra
suceso futuro es baja.
4 Por otro lado, en ese mismo boletn se menciona que los compromisos represent
acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el futuro, los cuales
cumplen los requisitos para considerarse como pasivos, provisiones o contingencias.
5 Este boletn se refiere a los objetivos de auditora y a los procedimientos que debe aplic
el auditor como parte de su examen de los estados financieros para la determinacin
las contingencias y compromisos de importancia que puedan afectar o afecten
situacin financiera de la empresa. Sin embargo, los procedimientos de auditora para
comprobacin de la razonabilidad de las estimaciones contables relativas a l
contingencias cuantificables se encuentran previstos en el Boletn 5180, Estimacion
contables, de esta Comisin.
OBJETIVO DEL BOLETN
6 El objetivo del presente boletn es el de establecer los procedimientos de auditor

recomendados para la determinacin y examen de los pasivos contingentes y de l
compromisos. Los procedimientos debern ser diseados por el propio auditor en ca
caso en particular, en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuen
las condiciones y caractersticas de la empresa.
7 Los objetivos de auditora, al llevar a cabo la determinacin y el examen de l

contingencias y de los compromisos, son los siguientes:
8 a) Determinar la existencia de contingencias y cerciorarse que, en su

caso, efectivamente no puede ser cuantificado su importe (probable).
9 b) Comprobar que se encuentren reveladas adecuadamente los pasivos

contingentes, as como los compromisos adquiridos por la entidad.
10 c) Determinar, en su caso, las condiciones en la empresa que pudieran originar

incertidumbre en la continuacin de la entidad como negocio en marcha.
CONTROL INTERNO
12 Al estudiar y evaluar la estructura del control interno, el auditor deber asegurarse de l

siguientes aspectos:
13 a) Existencia de comunicacin oportuna entre los directivos y asesores legales de la

empresa con el funcionario responsable de la preparacin de los estados
financieros, que permita que ste, se entere de las contingencias a que est sujeta
l empresa, as como de los compromisos adquiridos por la propia compaa.
14 b) Existencia de comunicacin oportuna y sistemtica de los acuerdos del Consejo
d Administracin y de las asambleas de accionistas para el mismo objeto.
15 c) Evaluacin peridica del estado que guarden las contingencias y compromisos.
16 IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORA
17 Como en cualquier otra rea o rubro de la auditora de estados financieros para

determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditor
aplicables al examen de las contingencias y de los compromisos, el auditor de
considerar, entre otros elementos, la importancia relativa de estos aspectos en relacin
los estados financieros en su conjunto, as como los riesgos de auditora.

condiciones que determinan el riesgo de auditora. Dichos factores se pueden refer
tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no
detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Algunos de los factores sealados s
los siguientes:
19 Las caractersticas y operaciones de la empresa.
Inadecuada segregacin de funciones.
Deficiencia en la comunicacin de la Direccin y asesores legales con

el responsable de la informacin financiera.
Indicios financieros, operativos u otros, que provocan cuestionar el supuesto

de negocio en marcha.
20 Los procedimientos que a continuacin se sealan, siendo de aplicacin general en u

auditora de estados financieros, son particularmente tiles para el objetivo de conocer
existencia y adecuada revelacin de las contingencias no cuantificables, as como de l
compromisos adquiridos por la empresa. Con este objeto, el auditor deber inclu
generalmente los siguientes procedimientos:
Planeacin
debe efectuar una planeacin adecuada de su trabajo, tomando en cuenta las
caractersticas particulares de la empresa, incluyendo las de operacin, as como sus
condiciones jurdicas y el sistema de control interno contable. Para el efecto, deber
tener presente los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditora.
22 En la planeacin, el auditor debe obtener informacin que le permita conocer las

caractersticas de la empresa y de las operaciones que realiza, as como de las
condiciones del entorno econmico en que opera, disposiciones gubernamentales a
qu se encuentra sujeta, condiciones de orden contractual, prcticas contables,
etctera.
Revisin analtica
23 El auditor utiliza los procedimientos de revisin analtica durante el proceso de

planeacin para conocer las operaciones y funcionamiento de la empresa, con el fin
de localizar o identificar cambios significativos o transacciones inusuales. Algunos de
estos procedimientos, que puedan referirse tambin a la determinacin de las
contingencias, pueden ser igualmente aplicables a las contingencias que por sus
caractersticas no son cuantificables, as como a los compromisos adquiridos por la
entidad.
24 a) Anlisis de variaciones de un periodo a otro, tomando en cuenta los ndices de

inflacin, fluctuaciones cambiarias y cambios en los costos especficos.
25 b) Proporcionalidad de los impuestos pagados en el ejercicio mediante

pruebas globales.
26 c) Razones financieras adversas, fundamentalmente las relativas a la solvencia o

liquidez y a la estructura financiera.
27 Se refiere en general al estudio y evaluacin del control interno contable existente

que lleva a cabo el auditor, antes de definir la naturaleza, alcance y oportunidad de las
pruebas de auditora.
Pruebas sustantivas
28 Algunos de los procedimientos de aplicacin general que permiten al auditor obten
evidencia suficiente y competente respecto a la identificacin y revelacin en los estad
financieros de las contingencias a que se encuentra o puede encontrarse sujeta
empresa, as como de los compromisos contrados, son los siguientes:
29 Investigacin. Identificacin de las circunstancias que pudieran representar

contingencias para la empresa, que sin ser cuantificables, requieran ser reveladas en
lo estados financieros o en sus notas, como son:
30 a) Compromisos de compra o venta a futuro en un mercado fluctuante o inestable.
31 b) Garantas otorgadas sobre nuevos productos en los que no se tenga experiencia

alguna para el clculo de una provisin apropiada.
32 c) Criterios fiscales adoptados por la empresa y otras circunstancias que pudieran

originar diferencias de impuestos determinadas por las autoridades
hacendarias, por obligaciones no prescritas.
33 d) Inversiones a largo plazo (acciones en compaas subsidiarias, gastos de

investigacin y/o exploracin, etc.) cuyo resultado positivo futuro sea
aleatorio, representando adems un problema su correcta valuacin en un
determinado momento.
34 Anlisis de la informacin que pueda originar incertidumbre en la continuacin de

entidad como negocio en marcha, como pueden ser:
35 a) Problemas de solvencia por prdidas de operacin recurrentes, capital de trabajo

deficitario, flujos negativos derivados de las operaciones. Otros indicativos,
como por ejemplo incumplimientos de contratos de prstamos u otros,
necesidades de nuevos financiamientos, etctera.
36 b) Problemas internos por prdida de personal administrativo o tcnico clave,

huelga y otros problemas laborales, compromisos a largo plazo que no parezcan
redituables, dependencia excesiva en el xito de un proyecto en particular.
37 c) Problemas externos como prdida de una franquicia o licencia; prdida del

cliente o proveedor principal; siniestros contra los que no se tenga seguro, tales
como sequa, terremoto e inundacin; procesos legales en contra de la empresa,
con posibilidad de resultar adversos y sentencias que no estuviera en posibilidad
de hacer frente sta; etctera.
38 Si como resultado de las investigaciones y anlisis de la informacin disponible,
auditor considera que existen elementos para dudar de la continuidad de la entidad com
negocio en marcha, en un periodo de tiempo razonable (un ao, por ejemplo), debe
obtener de la administracin informes sobre los planes previstos por la misma pa
aminorar o eliminar las condiciones adversas que se presenten en la entidad. P
supuesto que el auditor deber analizar la razonabilidad y factibilidad de los planes de
administracin y considerar su efecto en la continuacin de la empresa como negocio
marcha. Dentro de dichos planes, enunciativamente pudieran encontrarse los siguientes:
39 Obtencin de aportaciones de los accionistas para absorber prdidas o

para incrementar el capital social.
40 Obtencin de prstamos de accionistas o financiamientos adicionales

de instituciones de crdito o por emisin de obligaciones, etctera.
41 Posible reestructuracin de la deuda o consolidacin de pasivos.
42 Capitalizacin de pasivos a favor de accionistas o terceros.
43 Planes de fusiones con otras empresas, sean o no asociadas o subsidiarias.
44 Eliminacin o sustitucin de operaciones improductivas.
45 Enajenacin parcial de los activos fijos de la compaa.
46 Planes definidos para la reduccin de los gastos de fabricacin y operacin.
47 Si despus de llevar a cabo los procedimientos adicionales que consider necesario

obtener toda la informacin que necesitaba y evaluar los planes de la administracin pa
aminorar los efectos adversos, el auditor concluye que existen importantes dudas c
respecto a la continuacin de la entidad como negocio en marcha, por un periodo
tiempo razonable, deber incluir en su dictamen un prrafo explicativo en el que
exprese tal conclusin (Boletn 4010, Dictamen del auditor, de esta Comisin).
48 Inspeccin. Revisin de actas del Consejo de Administracin y de Asambleas de

Accionistas, as como de contratos celebrados, de los cuales pudiera derivarse alguna
contingencia o compromiso.
49 Declaraciones. Obtencin de una carta de la Gerencia en la que se confirme el
resultad de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa y en que se confirmen las contingencias y los compromisos, as como su
adecuada revelacin en los estados financieros. (Boletn 3080, Declaraciones de la
administracin, de esta Comisin).
50 Confirmaciones
51 a) Obtencin del Secretario del Consejo de Administracin de una confirmacin de

las juntas celebradas por el Consejo de Administracin y de las asambleas de
accionistas que se hubieren llevado a cabo hasta la fecha de emisin de los estado
financieros. (Boletn 3080, Declaraciones de la administracin, de esta
Comisin
52 b) Solicitar y obtener de los abogados y asesores legales de la compaa una

confirmacin de los litigios, demandas y otros asuntos que se encuentren bajo su
responsabilidad, indicando su mejor juicio u opinin sobre el resultado esperado d
los mismos. (Boletn 3090, Confirmaciones de abogados, de esta Comisin).
53 c) Obtencin de las confirmaciones bancarias para conocer las garantas otorgadas

p prstamos y avales.
54 Presentacin y revelacin. Como procedimiento de auditora y como objetivo final

de revisin, el auditor deber cerciorarse de que exista una presentacin y revelacin
adecuada en los estados financieros, tanto de las contingencias como de los
compromisos adquiridos.
55 Una adecuada revelacin de las contingencias estar basada en el juicio de l

circunstancias especficas, y deber indicar la naturaleza de las mismas as como u
evaluacin de sus perspectivas, explicando, en su caso, que no es posible determinar
monto de las mismas.
56 En el caso de contingencias motivadas por transacciones normales relativas a descuen

de documentos por cobrar, otorgamiento de garantas por aval y otras de naturale
anloga, que se espere desaparezcan sin quebranto para la empresa, bastar con divulg
en los estados financieros y/o sus notas, la naturaleza y monto total de la contingencia.
57 Conforme, a lo establecido por las NIF, en el Boletn C-9, Pasivo, provisiones, activos
pasivos contingencias y compromisos, la divulgacin del monto y naturaleza de l
compromisos, por medio de los estados financieros o sus notas, debe considerarse com
necesaria en los siguientes casos:
58 Cuando representen adiciones importantes a los activos fijos.
59 Cuando el monto de los servicios o bienes contratados exceden sustancialmente las

necesidades inmediatas de la compaa o lo que se considere como normal dentro
del ritmo de las operaciones propias de la entidad.
60 Cuando el precio de mercado de los artculos amparados por contratos de compra a

futuro haya bajado considerablemente antes de la recepcin de los mismos,
debiendo, en su caso, hacerse la estimacin de la prdida neta y si es importante,
reconocerse en los resultados del ejercicio.
61 Cuando sean obligaciones contractuales (como las sealadas en los prrafos 30 y 31

de este boletn).
62 Otros compromisos que aunque tienen cierto grado de incertidumbre, no representan

contingencias propiamente dicho, como son: Cartas de crdito otorgadas, contratos de
arrendamiento a largo plazo, activos dados en garanta de prstamos.
63 Compromisos tales como la adquisicin de activos fijos, la obligacin de reducir

pasivos, de mantener un determinado capital de trabajo, etctera.
64 El presente boletn fue emitido en agosto de 1990 y revisado en marzo de 2010.
Boletn 5230
HECHOS POSTERIORES
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 14
ALCANCE 5
OBJETIVO DE AUDITORA 7
HECHOS QUE SEAN CONOCIDOS POR EL AUDITOR DESPUS DE LA

FECHA DE SU DICTAMEN, PERO ANTES DE LA FECHA EN QUE LOS 11 14
ESTADOS FINANCIEROS SON EMITIDOS
HECHOS QUE SON CONOCIDOS POR EL AUDITOR DESPUS DE QUE

LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO EMITIDOS 15 19
FECHA DE EMISIN Y REVISIN 20
Boletn 5230
HECHOS POSTERIORES
GENERALIDADES
1 Tal como lo establece el Boletn 4010, Dictamen del auditor de las normas de auditor
la finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinin profesion
independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, l
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos
efectivo de una empresa de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera
Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance
hasta la fecha del dictamen, pueden afectar, significativamente, de acuerdo con l
Normas de Informacin Financiera y hacen necesario un ajuste o revelacin en dich
estados. Estos acontecimientos reciben la denominacin de hechos posteriores.
2 La Norma de Informacin Financiera B-13 (NIF B-13) Hechos posteriores a la fecha
los estados financieros emitida por el Consejo Mexicano para la Investigacin
Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) con vigencia a partir del 1
enero de 2007, establece las normas particulares de revelacin o registro con respecto
lapso comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que s
autorizados para su emisin a terceros, considerando que es factible conoc
transacciones, transformaciones internas y otros eventos que podran cambiar l
decisiones de los usuarios, y por los cuales sera necesario reconocer sus efectos
revelarlos a travs de las notas a los estados financieros suficiente y adecuadamente.
3 La NIF B-13 seala en la introduccin las razones para emitir esta norma, los principal
cambios en relacin con los pronunciamientos anteriores, las bases del marco conceptu
que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF y la convergencia con las Norm
Internacionales de Informacin Financiera. Algunos sealamientos de los punt
anteriores son:
a) Se requiere que los siguientes hechos que ocurren en el periodo entre la fecha de
los estados financieros y la de su emisin, no se incorporen a los estados
financieros, sino que slo se revelen en las notas y se reconozcan en el periodo
en que realmente se lleven a cabo:
Reestructuraciones de activos y pasivos.
Renuncias por los acreedores a ejercer su derecho de hacer exigible los adeudo
en los casos de situaciones de incumplimiento por la entidad con compromisos
de contratos de deuda.
b) Conforme a la NIF A-7, Presentacin y revelacin, la NIF B-13 requiere que la

entidad econmica revele la fecha en que fue autorizada la emisin de sus
estados financieros y quin la autoriz.
c) La NIF B-13 se fundamenta en el Marco Conceptual comprendido en la Serie

NIF-A, especficamente, en la NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los
estado financieros y la NIF A-7.
d) La NIF B-13 converge con lo establecido en la NIC-10. Asimismo, coincide con l

dispuesto en la NIC-1, Presentacin de estados financieros, en relacin con el
tratamiento de reestructuraciones de pasivos a corto plazo y de renuncias por los
acreedores a ejercer sus derechos de hacer exigibles los adeudos en los casos de
incumplimientos de compromisos establecidos en contratos de crdito.
Definiciones
4 Las siguientes definiciones se incluyen en la NIF B-13.
a) Fecha de los estados financieros. Se refiere a la fecha del balance general o a la

fecha de corte del periodo contable que se cubre en los otros estados
financieros bsicos. A sta tambin se le denomina fecha de cierre.
b) Periodo posterior. Es el lapso comprendido entre la fecha de los estados financier

y la fecha en que son autorizados para su emisin a terceros.
c) Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. Son aquellas

operaciones favorables y desfavorables, que ocurren en el periodo posterior. Se
pueden identificar de dos tipos:
i. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste

y revelacin. Son aqullos ocurridos en el periodo posterior y que
proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de los
estados financieros. Esos hechos, normalmente se refieren a nueva evidencia
sobre:
-Estimaciones contables relativas a la valuacin de activos y a la existencia de

pasivos a la fecha de los estados financieros; o
-Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia o materializacin

queda confirmada segn se establece en el Marco Conceptual;
ii. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren
revelacin. Son aqullos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos
de condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros,
motivo por el cual no se reconocieron a la fecha del cierre; sin embargo, por ser
relevantes para la toma de decisiones deben revelarse.
Otras definiciones:
d) Fecha de aprobacin de los estados financieros. La fecha en la que aqullos con

reconocida autoridad, afirman que ellos son responsables de autorizar la
emisin los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas.
e) Fecha del dictamen del auditor. La fecha del dictamen debe ser la misma en la que
el auditor concluya su trabajo de auditora; es decir, cuando se retira de las oficina
de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacin que est
dictaminando, incluye evidencia de que el juego completo de estados financieros
la entidad ha sido preparado y que aqullos con reconocida autoridad, han
afirmad que ellos han tomado la responsabilidad de los mismos.
f) Eventos subsecuentes. Son los eventos que ocurren entre la fecha de los estados
ALCANCE
5 Este boletn se refiere al examen de las transacciones, transformaciones internas y otr
eventos ocurridos dentro del periodo posterior a la fecha de los estados financieros
hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones correspondientes a que d
lugar.
OBJETIVO DEL BOLETN
6 El objetivo de este Boletn 5230 es orientar al auditor respecto de los procedimientos

tcnicas de auditora recomendados para la revisin de hechos posteriores.
OBJETIVO DE AUDITORA
7 El objetivo de la auditora es obtener evidencia adecuada y suficiente acerca de

contabilizacin y la revelacin en los estados financieros de los hechos posteriores:
a) Sobre si los eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fech
del dictamen del auditor que afectan materialmente a los estados financieros
estn reflejados, apropiadamente, en esos estados financieros.
b) Responden, adecuadamente, a hechos que fueron conocidos por el auditor

despu de la fecha de su dictamen, los cuales, materialmente, afectan a los
8 El auditor realizar procedimientos de auditora diseados para obtener suficiente

apropiada evidencia de auditora de que todos los eventos que ocurran entre la fecha
los estados financieros y la fecha del dictamen que requieran ajuste de, o revelacin
los estados financieros han sido identificados. Sin embargo, no se espera que el audit
realice procedimientos de auditora adicionales sobre todos los asuntos a los cuale
previamente, aplic procedimientos de auditora que le hayan proporciona
conclusiones satisfactorias.
9 Los procedimientos de auditora sealados en el prrafo 8, deben completarse tan cer
como sea prctico a la fecha del dictamen del auditor. Tales procedimientos de auditor
toman en cuenta la evaluacin del riesgo del auditor y deben incluir lo siguiente:
a) Entender los procedimientos que la administracin ha establecido para

asegurarse de que los eventos subsecuentes sean identificados.
b) Lectura de las minutas de las juntas celebradas por el Consejo de Administracin

y/o Asamblea de Accionistas de la entidad, y de aquellos encargados del gobierno
corporativo sostenidas despus de la fecha de los estados financieros y preguntar
acerca de los asuntos discutidos en las juntas de las cuales no estn todava
disponibles en las minutas.
c) Lectura de los ltimos estados financieros externos preliminares que estn

disponibles y los estados financieros preliminares internos de la
administracin.
d) Preguntas a la administracin sobre si han ocurrido eventos subsecuentes

que pudieran afectar los estados financieros.
10 Cuando el auditor identifica eventos que materialmente afectan a los estados financiero
debe determinar si tales eventos son apropiadamente contabilizados y adecuadamen
revelados en los estados financieros.
HECHOS QUE SEAN CONOCIDOS POR EL AUDITOR DESPUS

DE LA FECHA DE SU DICTAMEN, PERO ANTES DE LA FECHA
EN QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS SON EMITIDOS
11 El auditor no tiene obligacin de realizar procedimientos de auditora acerca de l
estados financieros despus de la fecha de su reporte. Sin embargo, cuando despus de
fecha de su dictamen, pero antes de la fecha en que los estados financieros sean emitido
el auditor conozca un hecho que pueda afectar materialmente los estados financieros,
auditor debe:
a) Discutir el asunto con la administracin.
b) Determinar si los estados financieros necesitan modificarse y, si es as.
c) Determinar si la administracin modificar los estados financieros.

12 Cuando la administracin modifica los estados financieros, el auditor realizar l
procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias y emitir un nuevo dictam
sobre los estados financieros modificados. A menos que las circunstancias en el prra
13 se apliquen, la nueva opinin del auditor no deber fecharse antes de que la fecha
aprobacin de los estados financieros modificados y, en consecuencia, l
procedimientos de auditora a los que se refiere el prrafo 8 debern extenderse a la fec
del nuevo dictamen del auditor.
13 Cuando el esquema de informacin financiera permite a la administracin restringir

modificacin de los estados financieros a los efectos del evento o eventos subsecuent
causantes de esa modificacin, y a aquellos responsables de la aprobacin de los estad
financieros les es permitido restringir su aprobacin a esa modificacin, se le permite
auditor restringir los procedimientos de auditora sobre eventos subsecuentes requerid
en el prrafo 8, con respecto a la modificacin de los estados financieros a e
modificacin. En tales casos, el auditor debe incluir, en el nuevo dictamen, u
declaracin de que los procedimientos del auditor estn as restringidos y proporcion
una fecha adicional del dictamen del auditor sobre esa modificacin.
14 Cuando la administracin no modifica los estados financieros en circunstancias donde

auditor considera que necesitan modificarse, entonces:
-Si el dictamen del auditor an no ha sido emitido a la entidad, el auditor debe

modificar la opinin, apropiadamente, para que as el auditor exprese un
dictamen con salvedad o una opinin adversa.
-Si el dictamen del auditor ya ha sido emitido a la entidad, el auditor debe notificar
la administracin o a aquellos encargados del gobierno corporativo, lo que sea
conducente, que no emita los estados financieros y el dictamen del auditor a
tercer partes. Si los estados financieros no son, no obstante, emitidos
subsecuentemente, auditor debe tomar accin, a la luz de los derechos y
obligaciones legales del auditor y las recomendaciones de un consejero legal, para
evitar la dependencia en el dictamen del auditor.
HECHOS QUE SON CONOCIDOS POR EL AUDITOR DESPUS DE

QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO EMITIDOS
15 Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligaci
de realizar procedimientos de auditora acerca de dichos estados financieros. S
embargo, si despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor cono
de un hecho que existi a la fecha de su dictamen y que, si lo hubiera conocido a e
fecha, pudiera haber causado que se modificaran los estados financieros o que el audit
modificara su dictamen, el auditor debe:
a) Discutir el asunto con la administracin;
b) Determinar si los estados financieros necesitan modificacin y, si es as,
c) Determinar si la administracin modificar los estados financieros.
16 Si la administracin modifica los estados financieros, el auditor deber:
a) Realizar procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias.
b) Revisar las acciones tomadas por la administracin para asegurar que nadie que
haya recibido los estados financieros previamente emitidos junto con el
dictamen del auditor, est informado de la situacin, y
c) Emitir un nuevo dictamen del auditor sobre los estados financieros modificados.
17 El auditor debe incluir en su nuevo dictamen un prrafo de nfasis que se refiera a la no

a los estados financieros que discuta ms extensivamente, la razn para la modificaci
de los estados financieros previamente emitidos y al anterior dictamen emitido por
auditor.
18 A menos que se apliquen las circunstancias descritas en el prrafo 13, el auditor de

fechar su nuevo dictamen no antes que la fecha de aprobacin de los estados financier
modificados y, en consecuencia, el auditor deber extender los procedimientos
auditora a los que se refiere el prrafo 8 a la fecha del nuevo dictamen del auditor.
19 Si la gerencia no toma los pasos necesarios para asegurar que nadie que hubiera recibi
los estados financieros emitidos previamente junto con el dictamen del auditor que
incluye, est informado de la situacin y no modifica los estados financieros en l
circunstancias donde el auditor considere que deben modificarse, el auditor de
notificar a la administracin y a aquellos encargados del gobierno corporativo que
tomar accin por el auditor para prevenir una futura dependencia en el dictamen d
auditor. Si, a pesar de dicha notificacin, la administracin y aquellos encargados d
gobierno corporativo no toman las acciones necesarias, el auditor debe tomar una acci
a la luz de sus derechos y obligaciones legales, as como las recomendaciones de
consejero legal para impedir una futura dependencia en el reporte del auditor.
FECHA DE EMISIN Y REVISIN
20 Este boletn se emiti para ser aplicado a partir de los ejercicios que terminen el 31
diciembre de 2007 y fue revisado en marzo de 2010.
Boletn 5270
UTILIZACIN DEL TRABAJO DE OTROS
AUDITORES
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 13
OBJETIVOS 6

COOPERACIN ENTRE AUDITORES 23 24
DOCUMENTACIN 25
Boletn 5270
UTILIZACIN DEL TRABAJO DE OTROS AUDITORES
GENERALIDADES
1 En el Boletn 1020, Declaraciones normativas de carcter general sobre el objetivo y

naturaleza de la auditora de estados financieros, se establece que para que el audit
pueda formarse una opinin sobre los estados financieros, deber cubrir todos l
aspectos de importancia de los mismos, para lo cual deber obtener una segurid
razonable mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, de que la informaci
que muestra los registros contables que sirvieron de base para su elaboracin,
suficiente, confiable y que se encuentra revelada adecuadamente en los mismos,
acuerdo a su importancia y conforme a las normas de informacin financiera
mexicanas
2 En consecuencia, cuando el auditor decida utilizar el trabajo realizado por otr

auditores, debe obtener una seguridad razonable de que dicho trabajo se realice
acuerdo con las normas de auditora.
3 En el Boletn 4030 de esta Comisin, se define como otros auditores aquellos que n
son parte integrante de la firma del auditor principal, o que no se encuentran bajo
responsabilidad directa.
4 Este boletn es aplicable cuando un auditor (en lo sucesivo, auditor principal) q

dictamina los estados financieros de una entidad, utiliza el trabajo de otros auditor
respecto de los estados financieros de una o ms subsidiarias, asociadas, divisiones
sucursales (en lo sucesivo denominadas componentes).
5 Este boletn no se refiere a los procedimientos de auditora relativos al estudio
evaluacin de la funcin de auditora interna en la entidad ni a la comunicacin entre
auditor sucesor y el auditor predecesor, que son materia de otros boletines de es
Comisin.
OBJETIVOS
recomendados que el auditor principal puede llevar a cabo para decidir la utilizacin d
trabajo de otros auditores.
7 Los procedimientos que el auditor principal puede aplicar en relacin al trabajo de otr
auditores, se agrupan como sigue:
8 Procedimientos generales relativos a la utilizacin del trabajo de otros auditores:
Indagar respecto de la reputacin profesional e independencia de los otros auditores.
9 Obtener de los otros auditores confirmacin por escrito ratificando que

son independientes, tanto del componente como de la entidad.
10 Asegurarse que los otros auditores:
11 Tienen conocimiento de que los estados financieros del componente o

componentes que van a examinar formarn parte de los estados financieros sobre
los cuales dictaminar el auditor principal, y que su dictamen servir de base o
de referencia para el dictamen de este ltimo.
12 Estn familiarizados con normas de informacin financiera y con las bases de

preparacin de los estados financieros, as como con las normas de auditora
emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, y que deben realizar
s examen de acuerdo con dichas normas.
13 Tienen conocimiento acerca de los requerimientos ms importantes de

informacin relativa a los componentes a examinar, que deban ser presentados al
auditor principal y a la entidad examinada.
14 Estn enterados de que se har una revisin de aquellos aspectos que afecten
la eliminacin de operaciones y saldos entre compaas, cuidando que exista
uniformidad entre las prcticas contables utilizadas por los componentes y las
empleadas en los estados financieros de la entidad.
15 Es conveniente que el auditor principal obtenga de los otros auditores una confirmaci
por escrito de lo sealado en los incisos anteriores (Carta de Conformidad).
16 Procedimientos adicionales:
17 La determinacin de los procedimientos adicionales que se habrn de aplicar cuando

decida no hacer referencia en el dictamen al trabajo de otros auditores, correspond
nicamente, al auditor principal en el ejercicio de su criterio profesional; sin que esto,
ningn modo, implique una evaluacin de la competencia profesional del otro audito
Debido a que en este caso el auditor principal asume responsabilidad por la opinin q
emite sobre los estados financieros de la entidad, sin hacer referencia al examen del o l
otros auditores, su criterio debe prevalecer en lo referente a los procedimientos p
aplicar.
18 A continuacin se sealan algunos de los procedimientos adicionales recomendados:
19 Establecer de comn acuerdo con el o los otros auditores, los programas de auditora
a aplicar, acordando, inclusive, el alcance y oportunidad con que se deben desarrollar
dichos programas.
20 Revisar los papeles de trabajo del otro auditor, incluyendo la evaluacin del control
interno y las conclusiones en cuanto a otros aspectos importantes del trabajo.
21 Discutir con el otro auditor los procedimientos de auditora que fueron aplicados y
los resultados obtenidos.
22 En ciertas circunstancias, el auditor principal puede considerar adecuado participar

en reuniones de trabajo que se efecten con personal directivo del componente cuyos
estados financieros estn siendo examinados por otros auditores, e inclusive efectuar
pruebas complementarias sobre cuentas importantes.
23 COOPERACIN ENTRE AUDITORES

24 Siendo del conocimiento de los otros auditores el contexto en que su trabajo va a s
utilizado por el auditor principal, es deseable que coopere con ste y le ayude en form
activa; por ejemplo, informando al auditor principal cualquier aspecto de su trabajo q
no pueda llevarse a cabo segn lo solicitado. De manera similar, el auditor princip
informar al otro auditor de cualquier asunto que llame su atencin y que conside
pudiera tener un impacto importante sobre su trabajo.
DOCUMENTACIN
25 El auditor principal debe documentar en sus papeles de trabajo los 25 component

cuyos estados financieros fueron examinados por otros auditores, la importancia q
stos tienen en los estados financieros de la entidad tomados en su conjunto, los nombr
de los otros auditores y cualquier conclusin respecto a la importancia relativa de l
componentes considerados en forma individual. Asimismo, debe documentar l
procedimientos que llev a cabo y las conclusiones a que lleg.
26 El presente boletn fue emitido en febrero de 1995 y revisado en marzo de 2010.
Boletn 5280
PROCEDIMIENTOS APLICABLES A SALDOS
INICIALES EN PRIMERAS AUDITORAS
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 13
CONTROL INTERNO 7
Boletn 5280
PROCEDIMIENTOS APLICABLES A SALDOS INICIALES
EN PRIMERAS AUDITORAS
GENERALIDADES
1 Las primeras auditoras se refieren a estados financieros de empresas que nunca han si
examinados por Contador Pblico o bien, a empresas cuyos estados financieros han sid
dictaminados hasta el ao anterior, pero en las que se ha nombrado a un nuevo auditor.
2 El examen de los estados financieros por cualquier periodo determinado incluye l

saldos iniciales de los rubros del estado de situacin financiera, y a aquellas situacion
de aos anteriores que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros d
ao actual.
3 El aspecto especial que se le presenta al Contador Pblico, al llevar a cabo una prime
auditora, se refiere principalmente a la naturaleza, alcance y oportunidad en
aplicacin de los procedimientos de auditora a los saldos iniciales de las cuentas
naturaleza acumulativa, incluyendo, en su caso, los de naturaleza contingente y
evaluacin del trabajo realizado por el auditor predecesor.
4 Este boletn se refiere a los procedimientos de auditora de aplicacin general a los sald
iniciales de naturaleza acumulativa, cuando los estados financieros del periodo anteri
no fueron examinados o cuando el auditor no utiliza el trabajo del auditor predecesor.
5 Cuando los estados financieros fueron examinados por otro Contador Pblico, el audit
sucesor puede obtener evidencia de auditora sobre los saldos iniciales al revisar l
papeles de trabajo del auditor predecesor. Los procedimientos para esta revisin est
tratados en el Boletn 5070, Comunicaciones entre el auditor sucesor y el audit
predecesor.
OBJETIVO DEL BOLETN
6 El objetivo de este boletn es establecer los procedimientos recomendados en la revisi

de los saldos iniciales acumulativos de los estados financieros por el periodo ba
examen, cuando el ejercicio anterior no haya sido auditado o cuando no se utiliza
trabajo del auditor predecesor.
CONTROL INTERNO
7 El estudio y evaluacin del control interno del periodo actual bajo examen, conforme a
dispuesto en el Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno, de esta Comisi
le ayuda al auditor a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de l
procedimientos aplicables a los saldos iniciales.
8 En la revisin de saldos iniciales, el auditor debe considerar entre otros elementos, l

siguientes:
9 La importancia relativa de los diferentes renglones del balance general inicial que
pudieran afectar significativamente a los estados financieros del presente
ejercicio.
10 Los riesgos de auditora.
11 Las polticas contables seguidas por la entidad y la consistencia en su aplicacin.
12 Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, el dictamen y

otros informes emitidos.

13 Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados o cuando
auditor no utiliza el trabajo del auditor predecesor, debern aplicarse, entre otros, l
siguientes procedimientos:
14 Obtener un entendimiento del negocio y revisar cierta documentacin tal como:

act constitutiva, actas de asamblea de accionistas y de consejo de administracin,
contratos vigentes que afecten los saldos iniciales, declaraciones de impuestos,
etctera.
15 Revisar los estados financieros de aos anteriores y otra informacin financiera de

la compaa a travs de procedimientos analticos, en los trminos del Boletn 310
Revisin analtica, de esta Comisin.
16 Evaluacin de las polticas contables utilizadas en los saldos iniciales y de

su aplicacin consistente con el periodo actual.
17 Revisin de los saldos iniciales que puedan tener un impacto en los estados
financieros actuales, por medio de los procedimientos que considere apropiados
el auditor, como sigue:
18 La aplicacin de los procedimientos de auditora en el periodo actual a los

rubro de efectivo, cuentas por cobrar y por pagar, as como a otras partidas
monetarias generalmente proporcionan evidencia sobre los saldos iniciales.
19 Para inventarios iniciales, generalmente son necesarios procedimientos

adicionales, tales como observar una toma actual del inventario fsico y
conciliarlo con las cantidades del inventario inicial, comprobando su
correcta valuacin.
20 Para verificar el adecuado corte de operaciones de un periodo a otro, es

necesario revisar las ltimas operaciones del periodo anterior y las primeras
del periodo actual bajo examen, como son: embarques, facturacin, recepcin
de mercancas, notas de crdito, cheques emitidos, etctera.
21 Para los inmuebles, maquinaria y equipo, as como los intangibles, se revisan

lo criterios y polticas de capitalizacin, documentacin comprobatoria,
mtodos d valuacin, clculos de depreciacin o amortizacin, en su caso, su
actualizacin y en el caso de los inmuebles, maquinaria y equipo, su inspeccin
fsica.
22 Los saldos iniciales de inversiones permanentes se revisan efectuando
arqueos confirmaciones con terceros depositarios de valores, verificando su
correcta valuacin.
23 Para pasivos no circulantes, como puede ser la deuda a largo plazo, el auditor
podr obtener confirmacin de los saldos iniciales con terceras partes, en
adici a la revisin de los contratos que se mencionan en prrafos anteriores.
24 Se obtiene evidencia sobre los saldos iniciales de las actas de asambleas de

accionistas y los documentos que soporten la razonabilidad de los saldos
histricos y su correcta actualizacin.
25 Este boletn fue emitido en agosto de 1999 y revisado en marzo de 2010.
Boletn 5290
PROCEDIMIENTOS PARA LA
COMPROBACIN DEL TRATAMIENTO
CONTABLE DE LOS IMPUESTOS A LA
UTILIDAD
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 13
DEFINICIN DE TRMINO 4
ALCANCE 5
RIESGOS DE AUDITORA 13
PROCEDIMIENTOS GENERALES DE AUDITORA 14
Planeacin 15
Estudio y evaluacin del control interno 16 17
Procedimientos recomendados en la revisin de los impuestos a la

utilidad causados en el ejericio 20 24
Procedimientos recomendados en la revisin de los impuestos a la utilidad 25

diferidos
Otros procedimientos de aplicacin general 26 28
Declaraciones de la administracin 29
FECHA DE REVISIN Y ACTUALIZACIN DEL BOLETN 30
Boletn 5290
PROCEDIMIENTOS PARA LA COMPROBACIN DEL
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS A LA
UTILIDAD
GENERALIDADES
1 Las Normas de Informacin Financiera (NIF) establecen las reglas relativas para
registro, valuacin, determinacin y revelacin de los impuestos a la utilidad, as com
los efectos en la determinacin de los denominados impuestos mnimos alternativos.
2 La determinacin de los impuestos a la utilidad, causados y diferidos, tienen gr

relevancia, debido al impacto que tiene en la utilidad neta del ejercicio, as como en
balance general al mostrar activos (derechos) y pasivos (obligaciones) que tendrn un
impacto en el pago de los impuestos a la utilidad en ejercicios futuros.
3 Por otra parte, las disposiciones fiscales aplicables a la determinacin de los impuestos
la utilidad son variadas y complejas; asimismo, stas cambian constantemente,
ocasiones con propsitos recaudatorios y, en otras, como estmulo a la reinversin de l
utilidades en las empresas. Lo anterior, hace necesario que el auditor apliq
procedimientos de auditora que le permitan asegurarse de que los importes registrad
por los impuestos a la utilidad, causados y diferidos, tanto en el balance general como
el estado de resultados fueron determinados de manera razonable, conforme a l
disposiciones fiscales y la Normas de Informacin Financiera aplicables.
DEFINICIN DE TRMINO
4 Para efectos de este boletn, el trmino impuestos a las utilidades es equivalente

Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) as como
cualquier otro impuesto que los sustituya parcial o complemente.
ALCANCE
5 El presente boletn se refiere al examen del control interno y a los procedimientos
auditora encaminados a la comprobacin de la adecuada determinacin, registro
revelacin de los impuestos a la utilidad, causados y diferidos y a cualquier ot
impuesto que lo sustituya o complemente.
OBJETIVO DEL BOLETN
6 El objetivo de este boletn es el de sealar los procedimientos de auditora recomendad

para la revisin de los impuestos a la utilidad causados y diferidos, de conformidad c
las NIF emitidas al respecto.
7 El objetivo principal de auditora es el de asegurarse de que los procedimientos seguid
por la empresa para la determinacin de los impuestos a la utilidad causados y diferid
son correctos, pueden ser verificables y que los montos determinados son correctos.
8 Otros objetivos implcitos o derivados del objetivo principal, son los siguientes:
a) Comprobar el adecuado clculo de los impuestos a la utilidad.
b) Comprobar la adecuada aplicacin de las disposiciones fiscales relevantes en

la determinacin de los impuestos a la utilidad.
c) Comprobar que los importes registrados en el balance general, tanto de impuesto

a pagar o por cobrar, mediante la declaracin anual de impuestos, como de la
parte que deber ser pagada o cobrada en un futuro (impuesto diferido) han sido
correctamente reflejados en el balance general.
d) Comprobar que en aquellos casos en que se registraron partidas formando parte d

capital contable, stas hayan sido afectadas con el impuesto que les corresponde.
e) Comprobar que el monto registrado como reserva de valuacin sobre las partidas
que generaron un impuesto a la utilidad diferido del activo, hayan sido
determinadas apropiadamente y reflejadas en los estados financieros.
f) Comprobar que los estados financieros y las notas relativas, cumplen con las
revelaciones requeridas en las Normas de Informacin Financiera.
CONTROL INTERNO
9 El estudio y evaluacin del control interno contable deber efectuarse conforme a

dispuesto en el Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno de esta Comisin
10 A continuacin, se sealan algunos controles internos clave que podrn verificar
durante la etapa relativa al estudio y evaluacin del control interno.
a) Entrenamiento. Debido a la importancia e impacto que tiene la determinacin de

los impuestos a la utilidad causados y diferidos, es conveniente que la entidad
cuente con un plan de capacitacin para el personal involucrado en la
preparacin de estos clculos, y que el mismo se haya llevado a cabo.
b) Polticas y procedimientos. Es recomendable que la entidad cuente con un

manual de polticas y procedimientos que normen la preparacin de los clculos
relativos. El manual anterior podr contener lo siguiente:
i. La descripcin del nivel de entrenamiento mnimo requerido.
ii. Interpretacin de las disposiciones fiscales relevantes.
iii. Interpretacin y gua de las disposiciones contables relevantes.
iv. Los formatos a elaborar.
v.Periodicidad en la preparacin de los clculos.
vi. Descripcin detallada de las cuentas que se utilizarn para el registro de

dicho clculo.
vii. Gua detallada de los conceptos por los que se carga o acredita cada una de
las cuentas.
viii. Gua para ampliar y ejemplificar las situaciones que pueden

originarse con el registro de los impuestos a la utilidad diferido, como son
entre otras, reservas de valuacin, efectos de deterioro, afectaciones al
capital contable, etctera.
ix. Registros, documentos y procedimientos para conservar la

informacin resultante.
x.Se recomienda que este documento sea actualizado cuando menos una vez
al ao.
c) Autorizacin por parte de un funcionario de alto nivel, del clculo de los

impuesto a la utilidad causados y diferidos.
d) Autorizacin por parte de un funcionario de nivel apropiado, respecto de la

declaracin anual de los impuestos a la utilidad.
11 El auditor evaluar lo apropiado de los controles, registros y sistemas de operacin q
permitan obtener la informacin necesaria para determinar correctamente los impuestos
la utilidad causados y diferidos.
12 En relacin con lo anterior, algunos ejemplos de controles, registros y sistemas pued
ser los siguientes:
a) Anlisis detallado de las reservas complementarias de activo y pasivo.
b) Archivos detallados de activos fijos y activos diferidos que permitan la

verificaci de los clculos para efectos fiscales.
c) Anlisis detallado de los gastos por amortizar por los que conforme a las
disposiciones fiscales se haya efectuado su deduccin fiscal en un solo
ejercicio.
d) Anlisis detallado de los ingresos/costos diferidos que controlen su

aplicacin contable y fiscal.
e) En el caso de la determinacin de los impuestos a la utilidad diferidos

correspondiente a partidas que se registren dentro del capital contable, as como
d cualquier otro efecto que conforme a las NIF se registre dentro del capital
contabl se deber contar con los clculos con el detalle suficiente para su
determinacin y conciliacin con los registros contables.
f) Prdidas fiscales por amortizar. Se deber contar con el detalle suficiente por ao
de generacin de las prdidas fiscales, soportadas con las declaraciones
correspondientes, as como el detalle de los montos aplicados y pendientes de
aplicar.
g) Activos fiscales. Cuando se cuenten con activos fiscales como es el caso del
impuesto al activo o algn otro activo fiscal relacionado con los impuestos a la
utilidad, se deber contar con el detalle suficiente que permita conocer montos
y fecha de pago y vencimiento.
h) Reservas de valuacin. Por los montos registrados como activos por los impuesto
a la utilidad diferidos, se deber contar con los anlisis necesarios que soporten
la recuperabilidad de los mismos o, en su caso, de los montos reservados.
i) Cualquier otra partida que, de conformidad con las disposiciones fiscales y/o
contables, provoquen una diferencia temporal, se deber contar con la informaci
y con el nivel de detalle suficiente que permita su reproceso y conexin con los
registros contables, as como las referencias a las leyes fiscales y NIF relativas.
j) Separacin de funciones para la preparacin, supervisin y aprobacin de

los clculos y resultados de los impuestos a la utilidad causado y diferido.
k) Conservacin e identificacin de las cifras contables y fiscales base del clculo.

RIESGOS DE AUDITORA
13 Al disear las pruebas de auditora sobre la determinacin de los impuestos a la utilida

el auditor debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en
determinacin del riesgo de auditora y en la identificacin y evaluacin del riesgo
fraude. Esos factores se pueden relacionar tanto con el riesgo de error inherente deriva
de la complejidad de las disposiciones fiscales, as como con el riesgo de que l
controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplo de est
factores pueden ser los siguientes:
a) Complejidad de las disposiciones fiscales.
b) Complejidad de las operaciones efectuadas por la empresa.
c) Apropiado nivel de entrenamiento del personal involucrado en los clculos de

los impuestos a la utilidad causado y diferido.
d) Ausencia de diferentes niveles de autorizacin para las diferentes operaciones.
e) Nivel de errores encontrados en auditoras anteriores.
f) Falta de controles adecuados que aseguren que los clculos relativos han sido
preparados apropiada y oportunamente.
g) Correcciones frecuentes a los clculos relativos.
h) Existencia de operaciones inusuales en su determinacin.
i) Aplicaciones errneas de las disposiciones fiscales.
j) Presentacin y revelacin adecuadas.
k) Nuevas disposiciones fiscales, etctera.
PROCEDIMIENTOS GENERALES DE AUDITORA
14 A continuacin, se sealan los procedimientos de auditora recomendados para

revisin del clculo de los impuestos a la utilidad causado y diferido.
Planeacin
15 Es conveniente que, en la fase de planeacin, el auditor obtenga informacin gener
sobre los mtodos, registros, formatos, polticas y procedimientos para llevar a cabo
clculo y registro de los impuestos a la utilidad causado y diferido.
Estudio y evaluacin del control interno
16 Con base en lo mencionado en los prrafos 9 a 12 de este boletn, en su caso,

documentar el estudio y evaluacin del control interno establecido para
determinacin de los impuestos a la utilidad, as como las pruebas de cumplimiento q
resulten aplicables en las circunstancias para, finalmente, determinar la naturalez
alcance y oportunidad de los dems procedimientos de auditora.
17 A continuacin, se detallan algunos ejemplos de pruebas de cumplimiento al contr

interno:
a) Obtencin del organigrama del rea de impuestos.
b) Funciones y personal involucrado en los clculos de impuestos.
c) Verificacin de las constancias de participacin en cursos de preparacin y/o

actualizacin en materia de las disposiciones fiscales.
d) Evidencia de supervisin y autorizacin de los clculos de los pagos de

los impuestos a la utilidad.
e) Evidencia de que durante el ejercicio se efectuaron clculos, tanto de los

impuesto a la utilidad causado como del diferido, con las cifras y elementos
disponibles durante el ejercicio.
Revisin analtica
18 El auditor utiliza procedimientos y tcnicas de revisin analtica durante el proceso

planeacin, para conocer las operaciones y funcionamiento de la entidad, localizar
identificar cambios significativos o transacciones inusuales que pudieran tener un efec
importante en la determinacin de los impuestos a la utilidad, con el objeto de determin
el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditora.
19 Algunos de los procedimientos y tcnicas de revisin analtica disponibles para
auditor, mismos que debern aplicarse con base en su juicio profesional, son l
siguientes:
a) Anlisis de variaciones de cifras de la informacin financiera de un periodo a

otro y contra el presupuesto, as como la obtencin de informacin que justifique
las variaciones resultantes.
b) Clculos globales de impuestos con objeto de verificar el pasivo

correspondiente el cargo a resultados.
c) Determinacin de la tasa efectiva de impuesto.
d) Anlisis de variaciones, de un ao a otro, de las partidas incluidas en conciliacin

contablefiscal, para el impuesto causado, as como las partidas que forman parte
del clculo de los impuestos a la utilidad diferido.
Procedimientos recomendados en la revisin de los impuestos a la utilidad causad

en el ejericio
20 El auditor, regularmente, obtendr copia de la conciliacin entre el resultado contable
fiscal del ejercicio para aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:
a) Cotejar el resultado contable que se refleja en la conciliacin contable y

fiscal, contra el que se muestre en el estado de resultados.
b) Verificar contra registros contables las partidas en conciliacin, tales como:

cantidades no deducibles que deriven de los distintos criterios contables y
fiscales para deducir las partidas que integran el costo de lo vendido, es decir,
incremento y aplicaciones a provisiones y estimaciones, pagos anticipados,
depreciacin contable, pasivos y gastos no deducibles, etctera.
c) Verificar que se incluya el total de las erogaciones no deducibles. Asimismo, en s

caso, asegurarse de que se incluyan las erogaciones no deducibles que el auditor
haya detectado en el curso de su revisin.
d) Revisar que la deduccin del costo de lo vendido que consider la

compaa, cumpla con lo estipulado en las disposiciones fiscales.
e) En caso de existir criterios distintos en la determinacin del costo de ventas

contable y el fiscal, verificar los clculos que sirvieron de base para su
determinacin y que stos se hayan reflejado, apropiadamente, en la
conciliacin entre la utilidad contable y la fiscal.
f) Verificar que los mtodos de valuacin de los inventarios utilizados por la empres
en la determinacin del resultado fiscal sean los que autorizan las disposiciones
fiscales.
g) Verificar la correcta determinacin de la ganancia o prdida fiscal de las

operaciones siguientes, de conformidad con las disposiciones fiscales; asimismo,
que se concilien, adecuadamente, los importes contables y fiscales:
Operaciones financieras derivadas de capital, como son: operaciones de

cobertura cambiaria, forwards, etctera.
Venta de terrenos, ttulos valor, etctera.
Venta de acciones.
h) Obtener la conciliacin contable-fiscal (la incluida en el dictamen para fines

fiscales o en las declaraciones complementarias posteriores a ste, en su caso) del
ejercicio anterior para identificar si existen partidas que afecten el resultado
fiscal del ejercicio sujeto a revisin, tales como:
21 Dado que las disposiciones fiscales varan de manera constante, es conveniente que
auditor vigile la correcta aplicacin de las mismas al revisar la determinacin de l
impuestos a la utilidad causado y diferido. Para estos efectos, deber efectuar los ajust
necesarios a sus programas de trabajo en cuanto a naturaleza, alcance, extensin
oportunidad de los procedimientos de auditora. Por otra parte, en el caso de partidas q
requieran algn tratamiento especial, opcional o, en su caso, que sean de aplicacin
criterios, es conveniente que el auditor documente en sus papeles de trabajo, l
interpretaciones relativas de la administracin y/o del auditor que soporten el criter
adoptado.
22 Asimismo, el auditor deber verificar que los impuestos a la utilidad resultantes se hay
registrado dentro de los resultados del ejercicio.
23 El auditor deber vigilar que se cumplan con las normas de revelacin establecidas en l
NIF relativas.
24 En el caso de que existan impuestos de los denominados mnimos alternativo

sustitutivos o complementarios, el auditor deber aplicar los procedimientos con
naturaleza, extensin y oportunidad que considere necesarios, para obtener un nivel
confianza adecuado en las partidas que intervienen en su determinacin, y que
permitan concluir que no existan errores importantes en dichos clculos y que se apega
razonablemente, a las disposiciones fiscales.
Procedimientos recomendados en la revisin de los impuestos a la utilidad diferid

25 Como parte de sus papeles de trabajo, el auditor obtendr el clculo y papeles de traba
de los impuestos a la utilidad diferidos y podr aplicar, entre otros, los siguient
procedimientos:
a) El auditor verificar que se apliquen las tasas de impuesto que estarn vigentes
en los periodos en los que se espera la reversin de cada una de las partidas de
conformidad con las disposiciones fiscales. Asimismo, deber vigilarse que se
revelen, adecuadamente, los efectos por cambios en tasas de impuestos de
conformidad con las NIF.
b) Verificar los clculos relativos al monto registrado en el capital contable por

concepto de impuestos a la utilidad diferido, derivado de los importes
registrados en el mismo, como consecuencia de disposiciones establecidas en las
NIF, como pudieran ser los instrumentos financieros, efectos por conversin,
etctera.
c) Conexin contra los registros contables de los saldos importantes incluidos en el

clculo (por ejemplo: estimaciones de cuentas de activo, anticipos recibidos y
otorgados, provisiones de pasivo, etctera).
d) Verificar los papeles de trabajo que soportan los valores fiscales de los activos y
pasivos, con la extensin que considere necesaria para obtener seguridad razonabl
de que:
i. Las cifras base para dichos clculos coinciden con registros contables y/o
contra las declaraciones de impuestos.
ii. En el caso de la aplicacin de indexaciones, que stas se hayan

determinado correctamente.
iii. Los clculos aritmticos son correctos.
iv. Los totales coinciden contra el clculo de los impuestos a la utilidad

diferidos.
e) Ejemplos de clculos sujetos a verificar incluyen, entre otros: valor fiscal de los
activos, fijos, gastos diferidos, pagos anticipados, anticipos de clientes,
prdidas fiscales, etctera.
f) Analizar la conciliacin entre el resultado contable y el fiscal, para determinar

la existencia de partidas por las que debiera registrar los impuestos a la utilidad
diferidos.
g) Revisin de la balanza de comprobacin y/o relaciones auxiliares en bsqueda de

partidas por las que debiera registrarse el impuesto a las utilidades diferido
relativo.
Otros procedimientos de aplicacin general
26 Como parte de sus papeles de trabajo, es conveniente que el auditor documente

revisin efectuada a las partidas que componen la conciliacin entre la tasa efectiva y
legal de los impuestos a la utilidad.
27 Cuando se tengan impuestos mnimos alternativos o similares por los que l

disposiciones fiscales permitan su aplicacin contra los impuestos a la utilidad; est
importes debern sujetarse a las pruebas de realizacin que requieren las NIF; asimism
se deber verificar que las reservas de valuacin correspondientes se registren conform
a las disposiciones de las NIF.
28 En el caso de existir impuestos mnimos alternativos que cobren las entidad

federativas, el auditor analizar si conforme a las disposiciones fiscales, los import
pagados podrn ser aplicados contra los impuestos a la utilidad federales, para asegurar
de que, en su caso, dichos importes se hayan incluido en el clculo de los impuestos a
utilidad diferido.
29 Obtener dentro de la carta de declaraciones de la administracin la confirmacin d

mtodo y polticas adoptadas por la empresa para el registro de los impuestos a
utilidad.
FECHA DE REVISIN Y ACTUALIZACIN DEL BOLETN
30 Este boletn fue emitido en noviembre de 2007 y revisado en marzo de 2010.
Serie 6000

Muestreo estadstico en auditora Consideraciones en la auditora de
negocios pequeos
Ayuda para prevenir, disuadir y Procedimientos de auditora relativa a
detectar el fraude instrumentos financieros derivados
Boletn 6060
MUESTREO ESTADSTICO EN AUDITORA
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 12
ALCANCE Y OBJETIVOS 3
MUESTREO EN LA AUDITORA 4
MUESTREO ESTADSTICO 56
MUESTREO DE ATRIBUTOS 7
MUESTREO DE VARIABLES 8
TCNICAS DE APLICACIN 9
EJEMPLO DE MUESTREO DE ATRIBUTOS 10 24
EJEMPLO DE MUESTREO DE VARIABLES 25 26

Boletn 6060
MUESTREO ESTADSTICO EN AUDITORA
GENERALIDADES
1 Las normas de auditora generalmente aceptadas relativas a la ejecucin del trabajo,

establecen la obligacin al auditor externo el auditor de obtener, mediante la aplicaci
de procedimientos de auditora, evidencia comprobatoria suficiente y competente que
permita establecer una base objetiva para sustentar su opinin respecto de los estad
financieros que fueron sujetos a examen por dicho auditor. Para tal efecto, el auditor
est obligado a examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por
administracin de una entidad en un periodo determinado o de revisar la totalidad de l
partidas que integran un saldo a una fecha determinada, ya que mediante la aplicacin
los procedimientos de auditora adecuados en las circunstancias, a una muest
representativa de estas transacciones o saldos, puede obtener la evidencia que requiere.
2 La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora actualiz, en 2005, el Bolet

5020, El Muestreo en la Auditora cuyo objetivo es el de establecer tcnicas
lineamientos sobre el uso de tcnicas de muestreo en la auditora y el uso de otros medi
de seleccin de partidas para reunir suficiente evidencia y evaluar sus resultados, por
que esta gua tambin ha sido actualizada conforme a las modificaciones y adecuacion
incorporadas al boletn indicado. Se recomienda la lectura de esta gua conjuntamen
con el Boletn 5020, El Muestreo en la Auditora.
ALCANCE Y OBJETIVOS
3 El propsito de esta gua es el de que sirva de orientacin al auditor externo en

aplicacin del muestreo estadstico como parte del proceso de una auditora de estad
financieros de una entidad, en lo que respecta a la planeacin y determinacin
muestras para propsito de su auditora, as como para la evaluacin de los resultad
obtenidos.
MUESTREO EN LA AUDITORA
4 El muestreo en la auditora puede definirse como la aplicacin de un procedimiento

auditora a menos de la totalidad de los componentes que integran un universo (saldo
una cuenta o clase de transaccin), con el propsito de evaluar alguna(s)
caracterstica( del saldo o de la transaccin.
MUESTREO ESTADSTICO
5 El referido Boletn 5020 define al muestreo estadstico como el procedimiento

muestreo en el que el diseo y la seleccin de una muestra se hace al azar, mediante
uso de una teora matemtica o de probabilidades para determinar cuntas partidas ser
seleccionadas y para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin
riesgos de muestreo. Cualquier otro enfoque de muestreo que no rena las caracterstic
anteriores se denomina muestreo no estadstico.
Tipos de muestreo estadstico
6 Los tipos ms comunes de muestreo estadstico aplicables a una auditora de estad

financieros son: a) muestreo de atributos y b) muestreo de variables.
MUESTREO DE ATRIBUTOS
7 El muestreo de atributos es aqul cuyo objetivo es estimar la frecuencia (en porcentaj

con que ciertos atributos se presentan en el universo, teniendo como base los resultad
obtenidos de la muestra examinada. El resultado de la aplicacin de este tipo de muestr
se expresa generalmente en porcentaje y para su aplicacin se utilizan tablas estadstic
elaboradas especficamente para ello. En la aplicacin de este tipo de muestreo se pued
probar, al mismo tiempo, varios atributos o aplicar varios procedimientos de auditor
Por sus caractersticas, este tipo de muestreo se usa fundamentalmente en pruebas
cumplimiento para probar la efectividad del control interno.
MUESTREO DE VARIABLES
8 El muestreo estadstico aplicable a universos expresados en importes monetarios
conocido como muestreo de variables y, en trminos generales, consiste en determinar
qu grado una muestra seleccionada, o bien el universo de partidas, es distinto o se ale
del importe considerado como real o razonable. La aplicacin de este muestreo
necesariamente se limita a importes monetarios, sino que existe la posibilidad
aplicarlo a universos expresados tambin en unidades; por ejemplo, unidades
produccin, unidades de existencia en inventarios, etc. Su aplicacin dentro de
auditora de estados financieros es frecuente en la prctica de pruebas sustantivas.
muestreo de variables ms usual es el conocido como muestreo de unidad monetaria,
cual est diseado para estimar, en forma estadstica, el importe mximo de error
relacin con el valor real, utilizando muestras con un tamao relativamente pequeo,
que se enfoca sobre partidas del universo con valores altos. Los resultados expresan
cantidad mxima de los errores de presentacin excesiva en el universo. Este tipo
muestreo permite evaluar, en forma ms simple, las posibles valuaciones en exceso
defecto de los renglones de los estados financieros.
TCNICAS DE APLICACIN
9 A continuacin se incluyen ejemplos simplificados de la aplicacin de los mtodos

muestreo estadstico de uso ms frecuente en la prctica. Estos ejemplos no deb
considerarse como indicativos de alguna preferencia de la Comisin de Normas
Procedimientos de Auditora. El auditor deber, de acuerdo con su juicio profesion
decidir el tipo de muestreo a utilizar en cada caso en particular.
EJEMPLO DE MUESTREO DE ATRIBUTOS

10 Se est realizando la auditora de los estados financieros de la Compaa Ejemplo, S.
al 31 de diciembre de 200X y se va a realizar una revisin de los egresos efectuad
durante el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de ese ao, los cual
estn sustentados por cheques emitidos durante ese periodo, como sigue:
Para efectos del ejemplo, las desviaciones (errores) que le interesan detectar al auditor
han definido como sigue:
Documentacin insuficiente (factura, orden de compra, etctera).
Falta de autorizacin.
Registros contables incorrectos.
Metodologa
Los pasos a seguir para la aplicacin del muestreo de atributos, con base en el ejemplo anterior, son l
siguientes:
11 Definir los objetivos del muestreo. El primer paso para la aplicacin del muestreo
definir el objetivo de la prueba, que en este caso es el de obtener evidencia de que l
egresos se encuentran amparados por documentacin autorizada y adecuada y que h
sido registrados contablemente de acuerdo con los criterios establecidos por la
gerencia.
12 Definir el universo y componente del universo. El universo se define como la totalid

de componentes o elementos integrantes de un grupo claramente enmarcado, q
deseamos evaluar mediante la proyeccin de los resultados obtenidos en el examen de
muestra extrada de tal universo. Un componente del universo es cada elemento, asient
partida, documento o lnea integrante de documento, cuyos atributos o caractersticas
interesan examinar al auditor para evaluar al universo del cual forma parte, mediante
proyeccin de los resultados obtenidos en el examen de la muestra, de la cual tambi
forma parte el componente. El auditor debe definir con precisin el marco dentro
cuyos lmites se encuentra el universo y asegurarse de que todos los componentes d
universo tengan la misma oportunidad de ser seleccionados en la integracin de
muestra.
13 Cuando se considere necesario y sea prctico, un universo puede ser convertido en dos
ms universos mediante la estratificacin del mismo, lo que se logra con la agrupaci
de partidas de naturaleza similar; es decir, en grupos homogneos. La estratificacin
un universo permite reducir el tamao de la muestra para mayor facilidad de aplicaci
En caso de realizar una estratificacin, es necesario extraer muestras de cada estra
determinado. En el ejemplo que se presenta, el universo de cheques es de 3,096 cheque
que corresponden al total de cheques emitidos en un periodo.
14 Determinar el error esperado en el universo y el error tolerable. El error esperado

el porcentaje de los errores que se espera encontrar en el universo, el cual es determina
por el auditor, con base en experiencias de ejercicios anteriores, o bien, en de u
evaluacin preliminar. Para efectos de determinar las bases del plan de muestreo de
prueba de egresos, se presenta a continuacin informacin obtenida en la auditor
practicada a los estados financieros del ao anterior. En el ejercicio anterior,
observaron errores en las muestras examinadas, los cuales, proyectados en un univer
de 2,570 cheques, fueron para cada atributo como sigue:
Universo de cheques: 2,570
Resultados de la prueba:
Cheques sin orden de compra autorizada, los cuales representan 3% del universo.
Cheques sin soporte de la factura original, que representan 1% del universo.
Cheques sin soporte de la entrada al almacn, que representan 1% del universo.
Cheques con problemas de distribucin y registro contable, que representan

0.5% del universo.
15 Determinar el error tolerable. El error tolerable es el error mximo en un universo q

el auditor est dispuesto a aceptar. Este lmite normalmente se determina a juici
tomando como base la importancia relativa del efecto del error en cuestin sobre l
estados financieros, as como de experiencias de aos anteriores; del resultado d
estudio y evaluacin del control interno, y de parmetros como el volumen
transacciones efectuadas. Con base en lo anterior, para el presente ejemplo, los error
tolerables se establecieron como sigue:
16 Determinar el intervalo de precisin. El intervalo de precisin representa la cantidad
porcentaje que el auditor acepta que se desve el valor obtenido en su examen d
verdadero valor del universo, y se determina por la diferencia entre el error esperado
el universo y el error tolerable. En el ejemplo, el intervalo de precisin es el siguiente:
17 Definir las desviaciones o errores en la muestra. En todas las aplicaciones de muestr

estadstico es indispensable estimar qu situaciones representan desviaciones o error
que pueden influir en la apreciacin del universo; asimismo, se deben proyectar l
errores observados en la muestra examinada con relacin con el universo.
18 Determinar el nivel de confianza. Nivel de confianza es la probabilidad de que

muestra sea representativa del universo y, generalmente, se expresa en un porcentaje. P
ejemplo, un nivel de confianza de 95% implica que hay 95 posibilidades de cada 100
que la muestra obtenida represente las condiciones del universo. El 5% restante indica
riesgo de que no sea as.
19 En la aplicacin del muestreo de atributos, el nivel de confianza se establec

generalmente, dependiendo de la confianza que se tenga en el control interno en vigor
la entidad y en el rubro o transaccin sujetos a revisin. En este caso, los niveles
confianza ms comunes van de 90 a 95% y, en casos extremos, pueden establecerse ent
95% y 99%. Es importante considerar que a mayor nivel de confianza, la muest
representativa a ser revisada es mayor, por lo que el auditor debe aplicar su juic
profesional de manera adecuada al establecer el nivel de confianza. Tambin
apropiado establecer un nivel de confianza ms bajo, por ejemplo entre 80 y 90%. Pa
efectos del ejemplo, se determin un nivel de confianza de 95%.
20 Estimacin del tamao de la muestra. Para este ejemplo, el tamao de la muestra
determina utilizando la tabla de estimacin del tamao de la muestra incluida en
apndice 1 de esta gua, o utilizando otras tablas similares, considerando el err
esperado en el universo, el nivel de confianza y el error tolerable. En el caso de atribut
mltiples, cada atributo debe tratarse y evaluarse separadamente; por lo tanto,
necesario estimar un tamao de muestra por cada atributo. El nmero mayor resultan
de estos clculos es el nmero de partidas de la muestra que debe ser seleccionado pa
probar todos los atributos. En el muestreo estadstico debe usarse una tcnica
seleccin aleatoria o de seleccin sistemtica de las partidas integrantes de una muestr
En el caso concreto del ejemplo, se utilizar la tcnica de seleccin sistemtica.
21 Estimacin del tamao de la muestra para el ejemplo. A continuacin se presenta
ejemplo de cmo determinar el tamao de una muestra utilizando la tabla de estimaci
del tamao de la muestra que se presenta en el apndice I y, parcialmente, en el cuadro I
a. Procedimiento. Se identifica la columna que indica el porcentaje de error

esperado, que en el caso del primer atributo es 3%. En esa columna se localiza el
porcentaje ms cercano al error tolerable establecido. En este ejemplo, el
porcentaje ms cercano al establecido (de 6.0) es 5.9. En el mismo rengln se
localiza, en la ltima columna, el tamao de la muestra que resulta en 200 partida
Siguiendo el mismo procedimiento para los dems atributos, se obtiene el tamao
estimado de la muestra para cada uno de ellos. En el cuadro siguiente se puede
observar la determinacin de la nuestra de 200 partidas para el primer atributo.
22 Evaluacin y proyeccin de errores. La evaluacin de los resultados representa
informacin estadstica resultante de la aplicacin del plan de muestreo, que le permite
auditor respaldar una conclusin de que el valor o atributo sujeto a evaluacin contiene
no errores de importancia. Cuando la evaluacin es satisfactoria y va de acuerdo con
previamente establecido, las conclusiones del trabajo se incluyen en la conclusin glob
de auditora relativa al rengln revisado. Cuando la evaluacin es desfavorable, es dec
el mximo de errores posibles en el universo es mayor que el mximo de error tolerabl
es necesario realizar una investigacin para determinar el origen de los errores y tom
una decisin respecto de qu trabajo adicional debe ser realizado.
23 Si los errores observados no son importantes en relacin con el lmite de error

establecidos y los resultados de otras pruebas de auditora relacionados con el rengl
examinado no revelan asuntos que puedan motivar a preocupacin del auditor, s
puede aceptar los resultados y no efectuar trabajo adicional, adems de que se deb
documentar las razones que se consideraron para tomar esa decisin. Cuando el resulta
de la prueba no es aceptado, debe hacerse trabajo adicional, con el objeto de asegurar
de que los objetivos de auditora se logran; por ejemplo, si de la investigacin del orig
de errores se observa que puede deberse a fallas en control interno, el auditor de
considerar la posibilidad de ampliar el alcance y naturaleza de las pruebas sustantiv
para poder llegar a una conclusin sobre la transaccin o saldo sujeto a revisin.
24 Proyeccin de errores para el ejemplo:
a. Utilizando los datos del ejemplo, as como la tabla de evaluacin de los resultados
mostrada en el cuadro III siguiente y en el apndice II, los resultados de la muestr
se determinan como sigue:
EJEMPLO DE MUESTREO DE VARIABLES
(Mtodo de unidad monetaria)
25 Se est realizando la auditora de los estados financieros de la Compaa Ejemplo, S.A

al 31 de diciembre de 200X y se va a realizar una revisin del valor del inventario
productos terminados al 31 de diciembre de 200x, con el objeto de cerciorarnos de q
dicho valor no excede el valor de reposicin de ese inventario. Los datos del inventari
el nivel de confianza establecido, el monto del error tolerable y el nmero de error
esperados se muestran a continuacin:
Metodologa
26 Los pasos a seguir en la auditora del rengln de inventarios, con base en los dat
anteriores, son los siguientes:
a. Definir los objetivos de la auditora. (Vase prrafo 11 de este boletn). Para

efectos del ejemplo, el objetivo de la auditora es el de obtener evidencia de que
el rengln de inventarios no excede el valor neto de reposicin.
b. Definir el universo. (Vanse prrafos 12 y 13 de este boletn). Para efectos del

ejemplo, el universo es el valor de los inventarios compuestos por partidas
homogneas, el cual asciende a $25,000,000.
c. Determinar el error esperado en el universo y el error tolerable. (Vanse

prrafos 14 al 15 de este boletn). El error correspondiente a este ejemplo
represent el exceso de los inventarios sobre el error tolerable de $500,000, y el
nmero de errores esperados es 2, los cuales se pueden determinar con base en la
experiencia de ejercicios anteriores o efectuando una muestra preliminar y
considerando los riesgos generales de auditora.
d. Determinar el nivel de confianza e intervalo de precisin. (Vanse prrafos 18

19 de este boletn.) Para efectos del ejemplo, el nivel de confianza se ha establecid
en 95% y la precisin en un monto de $500,000. Ambos se determinaron de acuerd
con la importancia relativa, muestras preliminares, riesgos de auditora en general
experiencias anteriores.
e. Estimar el tamao de la muestra. Los factores utilizados para estimar el tamao

de la muestra son: el nivel de confianza, el intervalo de precisin, la cantidad de
errores que se espera encontrar en la muestra y el valor del universo. Una vez
determinados, se obtiene el Factor de Poisson (es el factor que representa la
probabilidad que ocurra un nmero de veces un evento en forma aleatoria en un
intervalo) y, con base en la tabla mostrada en el APNDICE III de esta gua, se
resuelve con la siguiente frmula: se multiplica el valor total del universo por el
Factor de Poisson, y el resultado se divide entre el error tolerable, como sigue:
f. Seleccionar la muestra y proyectar los errores en el universo. Este paso consist

en seleccionar las partidas del universo mediante el establecimiento de un
intervalo
Boletn 6070
CONSIDERACIONES EN LA AUDITORA DE
NEGOCIOS PEQUEOS
NDICE Prrafos
GENERALIDADES 13
OBJETIVO 4
LAS CARACTERSTICAS DE ENTIDADES PEQUEAS 5 17
BOLETN 3110, CARTA CONVENIO PARA CONFIRMAR LA PRESTACIN

DE SERVICIOS DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIERO 18 19
BOLETN 3020, CONTROL DE CALIDAD PARA TRABAJOS DE AUDITORA 20 24
BOLETN 3010, DOCUMENTACIN DE AUDITORA 25 29
BOLETN 3070, CONSIDERACIONES SOBRE FRAUDE QUE DEBEN

HACERSE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS 30 51
BOLETN 3130, EFECTO EN LA AUDITORA POR INCUMPLIMIENTOS DE

UNA ENTIDAD CON LEYES Y REGLAMENTOS 52 53
BOLETN 3040, PLANEACIN Y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE

AUDITORA 54 56
BOLETN 3030, IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORA 57 75

BOLETN 3140, EFECTOS DE LA TECNOLOGA DE INFORMACIN (TI)
76 78
EN EL DESARROLLO DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
BOLETN 3060, RELEVANCIA Y CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA DE
AUDITORA 79 82
BOLETN 3100, REVISIN ANALTICA 83 89
BOLETN 5020, EL MUESTREO EN LA AUDITORA 90 92
BOLETN 5180, ESTIMACIONES CONTABLES 93 95
BOLETN 5060, PARTES RELACIONADAS 96 99
BOLETN 5230, HECHOS POSTERIORES 100 102
BOLETN 3080, DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACIN 103 110
BOLETN 4010, DICTAMEN DEL AUDITOR (NEGOCIO EN MARCHA) 111 114
BOLETN 4010, DICTAMEN DEL AUDITOR 115 127
BOLETN 5090, REVISIN DE CONTROL INTERNO DE ENTIDADES QUE 128 136

UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
CONSIDERACIONES TICAS 137 142
FECHA DE REVISIN Y ACTUALIZACIN 143
Boletn 6070
CONSIDERACIONES EN LA AUDITORA DE NEGOCIOS
PEQUEOS
GENERALIDADES
1 Las entidades pequeas tienen la misma necesidad de un buen control interno que l
grandes, aun cuando las entidades grandes pudieran tener requisitos de informaci
interna y externa ms rigurosos; con frecuencia, las mismas caractersticas de un bu
control interno existen en sustancia en las entidades pequeas, pero su forma, pudiera s
diferente. Generalmente, las principales diferencias son:
Proceso de comunicacin menos formal, normalmente la comunicacin es oral.
Supervisin ejercida por la alta gerencia (generalmente el dueo).
El estilo de administracin es directo, es decir, no existe mucha delegacin de

funciones.
Pocos niveles gerenciales.
Los procedimientos de control y la segregacin de funciones no son tan extensos.
Los procesos de auto-evaluacin son menos formales.
2 Los servicios de auditora a entidades pequeas se han incrementado, como consecuenc

de que los mismos tienen que cumplir con ciertas disposiciones legales y de necesidad
en su administracin.
3 Las normas de auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales que

aplican a todas las auditoras; el tamao de una entidad no afecta la aplicacin
cumplimiento de ninguna norma de auditora. Sin embargo, esta Comisin reconoce q
las entidades pequeas dan lugar a considerar situaciones especiales en la documentaci
de la auditora y en el juicio del auditor.
OBJETIVO
4 El objetivo de esta gua es describir las caractersticas que comnmente se encuentran
las entidades pequeas e indicar cmo estas caractersticas afectan en la aplicacin de l
normas de auditora.
Esta gua incluye:
Discusin sobre las caractersticas de las entidades pequeas.
Orientacin sobre la aplicacin de las normas de auditora a la auditora de

entidad pequeas.
Orientacin sobre el impacto en el trabajo del auditor, donde el auditor tambin

proporciona otros servicios a la entidad pequea.
LAS CARACTERSTICAS DE ENTIDADES PEQUEAS

5 El auditor de cualquier entidad determina el alcance de la auditora a las circunstanci
de la entidad y al tipo de servicios incluidos en la carta convenio, en el caso de u
entidad pequea; esto involucra el tomar en cuenta un nmero de consideracion
especiales que son derivadas de las caractersticas intrnsecas de este tipo de entidade
El impacto de estas consideraciones puede variar y, en algunos casos, puede ser benfic
dando como resultado eficiencia y efectividad de la auditora y, a su vez, ahorro
costos para la entidad.
6 El significado de entidad pequea en este contexto puede no estar defini

adecuadamente slo en trminos cuantitativos. La definicin necesita prest
consideracin no slo al tamao de las empresas sino tambin a sus caracterstic
cualitativas tpicas.
7 Para propsitos de esta gua, una entidad pequea es aqulla en la cual:
Existe concentracin de la propiedad y administracin en un pequeo nmero

de individuos (con frecuencia un solo individuo).
Se encuentra presente uno o ms de los siguientes aspectos:
Pocas fuentes de ingresos y actividades no complicadas.
Registros contables sencillos.
Limitados controles internos/segregacin de funciones.
Posibilidad de que la administracin centralice las funciones.
Concentracin de la propiedad y la administracin
8 Las entidades pequeas, generalmente, tienen pocos propietarios; frecuentemente, hay

solo propietario. Muchos propietarios-administradores adoptan un enfoque tradiciona
para los asuntos de control interno mediante el ejercicio personal de supervisin
controles. El propietario puede emplear un gerente para manejar la entidad, pero en
mayora de los casos se involucra directamente en su manejo en forma cotidiana. Com
propietario, el propietario-administrador tiene un inters personal en salvaguardar l
activos de la empresa, midiendo su actuacin y controlando sus actividades, pero pue
ser incapaz de utilizar un tiempo de administracin adecuado a asuntos, tales como l
procedimientos formales de control interno y a asegurar que se mantenga un sistem
contable apropiado. Sin embargo, la falta de formalidad no indica por s misma algu
circunstancia que d lugar a un alto riesgo de fraude o error. El auditor de una entid
pequea realiza la evaluacin del riesgo a la luz de las circunstancias particulares de
empresa.
9 Por otro lado, en circunstancias donde un propietario-administrador tiene acce

irrestricto a los activos de la empresa y autoridad para iniciar y aprobar transacciones, a
como acceso a los registros contables, existe el riesgo de que se cometa un fraude, ya s
provocando distorsiones en el registro de las operaciones, sustrayendo activos
ocultando obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estad
financieros sujetos a examen. Estas situaciones requieren de especial consideracin p
parte del auditor y son discutidas ms adelante, al analizar el impacto que tiene el Bolet
3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estad
financieros, en la auditora de entidades pequeas.
Pocas fuentes de ingreso y actividades no complicadas
10 Las entidades pequeas con frecuencia se especializan en un solo producto o servicio

un rango limitado de productos y servicios) y frecuentemente operan desde un solo
luga
11 Las actividades no complicadas pueden facilitar al auditor el adquirir, registrar

mantener un conocimiento de la empresa. Adicionalmente, en algunas entidad
pequeas, las poblaciones contables son usualmente pequeas y fcilmente pueden s
analizadas; la aplicacin de una amplia gama de procedimientos de auditora pue
frecuentemente ser sencilla en tales circunstancias. Por ejemplo, pueden disear
modelos de prediccin efectivos para uso de los procedimientos analticos. Dich
procedimientos analticos pueden proporcionar un alto grado de seguridad en tales cas
y pueden, as mismo, ser una fuente eficaz de evidencia, reduciendo la necesidad de otr
procedimientos alternativos.
Registros contables sencillos
12 Las entidades pequeas necesitan mantener registros contables suficientes para cump
con algunos requerimientos estatutarios o regulatorios y para lograr las necesidades de
compaa, incluyendo la preparacin y auditora de estados financieros. Por lo tanto,
sistema contable necesita estar diseado de tal manera que proporcione segurid
razonable de que:
Todas las transacciones y otra informacin contable que pudieran ser

registradas, hayan sido, de hecho, registradas.
Los activos y pasivos registrados en el sistema contable existan y sean

registrados en los montos correctos.
Cualquier fraude o error en el procesamiento de la informacin contable se

haga evidente.
13 La mayora de las entidades pequeas emplean poco personal que se dedica a manten
los registros contables. Consecuentemente, las funciones de contabilidad y registr
contables son generalmente sencillas. El registro contable puede ser informal
inadecuado, lo que resulta en un mayor riesgo de que los estados financieros puedan s
inexactos o estar incompletos. Las entidades pequeas con frecuencia encuentr
conveniente utilizar paquetes de contabilidad diseados para usarse en una computado
personal. Muchos de estos paquetes de computacin han sido ampliamente probados
pueden, si se seleccionan e implementan con cuidado, proporcionar una base razonab
para un sistema contable eficaz. Hay tambin una tendencia por parte de las entidades
utilizar un proveedor externo para procesar la informacin financiera de la entidad. Es
ltimo aspecto se trata con mayor amplitud, en el Boletn 5090 Revisin de contr
interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios.
Controles internos limitados/segregacin de funciones
14 El tamao y las consideraciones econmicas en las entidades pequeas con frecuenc

reducen la oportunidad para contar con controles internos formales; el hecho de que ha
pocos empleados limita el que una segregacin formal de funciones sea prctica. S
embargo, para reas clave, an en la entidad muy pequea, puede ser prctico
implementar algn grado de segregacin de funciones u otra forma de controles simpl
pero efectivos. Los controles de supervisin ejercidos da con da por
propietario-administrador pueden tambin tener un efecto benfico importante.
Posibilidad de centralizacin de funciones en la administracin
15 Cualesquiera que sean los pasos que puedan ser tomados para establecer una segregaci
de funciones o control interno, el propietario-administrador inevitablemente ocupa u
posicin dominante en una entidad pequea. El control directo d
propietario-administrador sobre todas las decisiones, y la habilidad para interven
personalmente en cualquier momento para asegurar una respuesta adecuada
circunstancias cambiantes, son con frecuencia caractersticas importantes de
administracin de toda entidad pequea. Esto puede tener algunas ventajas, ya que tan
dominio puede compensar otros procedimientos dbiles en el control interno. P
ejemplo, en los casos donde hay una segregacin de funciones limitada en el rea
compras y egresos de efectivo, el control interno se mejora
cuando propietario-administrador firma personalmente todos los
cheques. Cuando propietario-administrador no est involucrado, hay un mayor riesgo
de que pued ocurrir fraudes o errores del empleado, que no sern detectados.
16 Sin embargo, pueden existir abusos derivados de una posicin dominante d propietario-
administrador: la centralizacin de los controles por parte de
administracin puede algunas veces tener un efecto adverso importante sobre el ambien
de control en toda entidad, llevando a un riesgo mayor de fraude, segn lo define
Boletn 3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora
estados financieros. Por ejemplo, el propietario-administrador puede hacer que
personal haga desembolsos que de otra forma no hubiera hecho en ausencia de
documentacin soporte.
17 La centralizacin por parte de la administracin es una de las caractersticas de l

entidades pequeas, pero su impacto sobre la auditora depende en gran medida de
evaluacin del riesgo de fraude que esta centralizacin puede provocar. El prrafo 15 d
Boletn 3070, define el riesgo de fraude como ...el riesgo de que en la entidad exist
errores importantes (en los estados financie ros) causados por fraudes. Como
cualquier otra auditora, pero adems, considerando la posicin dominante d
propietario-administrador, el auditor de una entidad pequea ejerce un escepticism
profesional y no asume que el propietario-administrador es deshonesto ni tampoco q
posee una honestidad incuestionable. ste es un factor importante a ser considerado p
el auditor cuando evale el riesgo de fraude y los efectos de ste sobre el riesgo
auditora, as como cuando planee la naturaleza y alcance del trabajo, evale
evidencia, y valore la confiabilidad de las declaraciones de la administracin.
BOLETN 3110, CARTA CONVENIO PARA CONFIRMAR LA

PRESTACIN DE SERVICIOS DE AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIERO
18 En muchos casos, los propietarios-administradores de entidades pequeas no est
totalmente conscientes de sus propias responsabilidades o de las del auditor. En algun
casos los propietarios-administradores no entienden que los estados financieros son
responsabilidad, especialmente cuando el propietario-administrador ha contrata
servicios externos para la preparacin de sus estados financieros. Uno de los propsit
de una carta convenio es el comunicar claramente las responsabilidades respectivas d
propietario-administrador y las del auditor. En el apndice al Boletn 3110 se presenta
ejemplo de carta convenio para la prestacin de ser vicios de auditora de estad
financieros.
19 En algunos casos, el auditor puede determinar que no le ser posible obtener suficien
evidencia para formarse una opinin sobre los estados financieros, debido a debilidad
que pueden surgir de las caractersticas de la entidad pequea. En estas circunstancias
auditor puede decidir no aceptar el trabajo o despus de aceptarlo, decidir retirarse d
compromiso. Tambin, el auditor puede decidir continuar con el trabajo pero emitir u
opinin con salvedades o abstenerse de opinar. El auditor normalmente no aceptar
trabajo de auditora cuando los trminos de ste sean tales que el auditor considere q
existe la posibilidad de expresar una abstencin de opinin.
BOLETN 3020, CONTROL DE CALIDAD PARA TRABAJOS DE

AUDITORA
20 El objetivo primario del control de calidad es proporcionar seguridad de que l
auditoras son conducidas de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmen
Aceptadas. El auditor de una entidad pequea tiene presente este objetivo al determin
las polticas y procedimientos de control de calidad, tanto en la firma a que pertene
como en cada uno de los trabajos de auditora que efecte.
21 La naturaleza, extensin y formalidad del sistema de control de calidad de una firma
auditora depende, entre otros factores, de su tamao, del nmero de oficinas que teng
de la experiencia de su personal tcnico, de la complejidad y naturaleza de los trabaj
que realiza, adems de consideraciones de costo-beneficio en la implantacin del sistem
de control de calidad. Las firmas de auditora, incluyendo a las pequeas, para establec
las polticas y procedimientos apropiados para cumplir con los pronunciamient
relativos al control de calidad, consideran las siguientes reas que se comentan en
Boletn 3020:
Independencia.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
Plan de educacin profesional contina.
Sistema de evaluacin y promocin del personal.
Cuidado y diligencia profesional.
Plan de asignacin del personal tcnico a los trabajos de auditora.
Sistema de consulta en casos especiales.
Polticas de planeacin, ejecucin y supervisin del trabajo.
Polticas para evaluar la aceptacin y retencin de clientes.
Vigilancia del cumplimiento de la firma con las polticas y procedimientos del

sistema de control de calidad.
22 Con la posible excepcin de Sistema de evaluacin y promocin del personal y Pl

de asignacin del personal tcnico a los trabajos de auditora, que pueden no s
relevantes para el auditor cuando ste trabaja sin ayudantes, todas estas re
generalmente formarn parte de los sistemas de control de calidad establecidos en l
firmas que auditan entidades pequeas. El Sistema de consulta en casos especiale
puede adoptarse con personas externas, cuando no se tienen socios ni personal tcni
dentro de la firma.
23 Los pronunciamientos contenidos en el Boletn 3020 se relacionan primordialmente co
auditoras en las que parte del trabajo se delega a uno o ms ayudantes. Much
auditoras de entidades pequeas son llevadas a cabo completamente por el socio
auditora a cargo del trabajo. En estas situaciones no se presentan dudas respecto a
direccin y supervisin de los ayudantes y la revisin de su trabajo, ya que habien
conducido el socio a cargo personalmente todos los aspectos importantes, tie
conocimiento de los mismos.
24 No obstante, el socio a cargo de la auditora necesita satisfacerse de que sta ha si

conducida de conformidad con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
preparacin o llenado de una lista de verificacin referente a la terminacin de
auditora puede constituir una herramienta til para verificar lo completo y adecuado d
proceso seguido en la auditora. El formarse un punto de vista objetivo referente a
adecuado de los juicios hechos en el curso de una auditora, puede presentar problem
prcticos cuando el mismo individuo realiz toda la auditora. Cuando se involucrar
asuntos que son particularmente complejos o no usuales y la auditora se efecta por
solo Contador Pblico, puede ser aconsejable el consultar, sobre una base confidencial,
otros auditores que tengan experiencia y disponibilidad para hacerlo, de conformidad c
el sistema de consultas que tenga establecido en su sistema de control de calidad. Dic
consulta debe quedar documentada en los papeles de trabajo del auditor.
BOLETN 3010, DOCUMENTACIN DE AUDITORA
25 El auditor puede tener un conocimiento profundo de la entidad y del negocio, debido a

estrecha relacin con el propietario-administrador, al tamao de la empresa que es
siendo auditada, o al tamao del equipo y de la firma de auditora. Sin embargo, e
conocimiento no elimina la necesidad para el auditor de mantener papeles de traba
adecuados. Los papeles de trabajo contribuyen a la planeacin, ejecucin y revisin de
auditora y en ellos se documenta la evidencia obtenida para soportar la opinin d
auditor.
26 La disciplina impuesta por el requisito de documentar los razonamientos y conclusion

de asuntos significativos que requieren del ejercicio de juicio profesion
frecuentemente pueden, en la prctica, contribuir a hacer ms claro el entendimiento p
el auditor, de los asuntos en cuestin y enriquecer la calidad de las conclusiones. L
anterior es aplicable a todas las auditoras, incluyendo aqullas que se efectan por
solo Contador Pblico sin ayudantes.
27 Dependiendo de su complejidad, pueden utilizarse diferentes tcnicas para document
los sistemas de contabilidad y de control interno. Sin embargo, en la auditora
entidades pequeas la utilizacin de flujogramas o descripciones narrativas del sistem
son con frecuencia las tcnicas ms eficientes. Estos documentos pueden guardarse com
informacin permanente y revisarse y actualizarse, segn sea necesario, en a
posteriores.
28 Los prrafos 14 al 28 del Boletn 3010 ilustran la informacin que generalmente

incluye en los papeles de trabajo, pero no se intenta que sean utilizados como una lista
verificacin que deba aplicarse en todos los casos. El auditor de entidades pequeas,
cada caso, debe utilizar su juicio profesional para determinar el contenido de los papel
de trabajo.
29 El auditor de una entidad grande o pequea debe documentar en sus papeles de trabajo
siguiente:
La planeacin de la auditora.
El estudio y evaluacin del control interno.
Consideraciones sobre el riesgo de fraude.
Un programa de auditora en el que se consigne la naturaleza, alcance y

oportunida de los procedimientos de auditora.
Los resultados de la aplicacin de esos procedimientos.
Las conclusiones derivadas de la revisin, incluyendo el razonamiento y

conclusiones sobre todos los asuntos importantes que requirieron el uso del juicio
profesional.
BOLETN 3070, CONSIDERACIONES SOBRE FRAUDE QUE

DEBE HACERSE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
30 El Boletn 3070 define al fraude como: Distorsiones provocadas en el registro de l

operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activ
(robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en l
estados financieros sujetos a examen. Esta definicin se enfoca en el impacto que pue
tener un fraude en los estados financieros y no intenta, como el propio boletn
menciona, realizar determinaciones de las implicaciones legales acerca del fraude o d
robo.
31 Para efectos del Boletn 3070, los fraudes se dividen en dos clases:
Fraudes relacionados con informacin financiera. stos son producidos por

distorsiones, alteraciones o manipulaciones intencionales de las cifras presentadas
por omisiones en las cantidades o revelaciones de los estados financieros y que
causan que stos no estn reconocidos, en todos sus aspectos importantes, de
conformidad con las Normas de Informacin Financiera (NIF). El Boletn 3070
trata estos actos como distorsiones. La informacin financiera fraudulenta puede
provenir de la distorsin en los documentos que soportan los registros contables, d
la distorsin u omisin intencional en las declaraciones de la administracin o por
no aplicar o aplicar incorrectamente un principio de contabilidad las normas de
informacin financiera que pueda tener efecto significativo en la informacin
financiera, con el propsito de presentar una mejor situacin financiera mejor el
balance general o mejores resultados de operacin.
Fraudes provenientes del robo de activos, que causan que los estados financieros
n se presenten, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con las NIF. El
robo de activos puede efectuarse de diversas formas, sea a travs de la sustraccin
de los activos, alterando su recepcin, o haciendo que la entidad pague por
productos o servicios que no se van a recibir. Normalmente, el robo de activos va
acompaado de falsificacin de documentos y/o de registros contables.
Factores de riesgo de fraude
32 El propio Boletn 3070 describe las condiciones que normalmente estn presentes cuand
ocurre un fraude, las que denomina como factores de riesgo de fraude, siendo l
siguientes:
Incentivos/presiones para perpetrar fraudes. Cuando la retribucin a funcionarios o

parte de sta depende de los resultados que se logren en la empresa. En estos
casos los funcionarios se encuentran bajo presin.
Oportunidades para llevar a cabo un fraude. Sea porque no existen los controles o
bien, estos son ineficientes, o porque la administracin pasa por alto los controles
establecidos.
Actitudes y razonamientos para justificar una accin fraudulenta. Puede ser que po
falta de valores ticos las personas acepten cometer un fraude, pero tambin
personas honestas pueden llegar a cometer un fraude en ambientes que les
proporcionan facilidades para hacerlo o que los mantienen muy presionados.
33 Como un primer razonamiento, puede concluirse que existe la posibilidad de que
perpetre un fraude en cualquier entidad, independientemente de su tamao. Sin embarg
en una entidad pequea se dan condiciones que pueden favorecer a que no se come
fraude, pero existen otras que pueden incentivarlo. Como sera el hecho de ten
centralizadas las funciones en el propietario-administrador, o bien el que los emplead
se sientan mal pagados y acten de manera inapropiada para compensarse una ba
retribucin.
34 Las condiciones que favorecen el control y, por lo tanto, evitan el fraude, pero que, p
otro lado, pueden estimularlo, estn ntimamente relacionadas con la presencia de
propietario-administrador dominante. ste es un factor importante en el ambiente gener
de control, ya que la necesidad de que exista una funcin de autorizacin por
propietario-administrador dominante puede compensar procedimientos de control que,
otra manera, seran dbiles y reducir el riesgo de que se cometan errores e irregularidad
por los empleados. Sin embargo, esto puede ser una potencial debilidad, ya que exis
oportunidad para que la administracin anule o evite los controles. La actitud d
propietario-administrador ante los asuntos referentes en general a los control
implantados y su ejercicio personal de los controles de supervisin, puede tener u
influencia significativa sobre el enfoque del auditor. La evaluacin que hace el audit
del efecto de esos asuntos, depende de su conocimiento de la entidad de que se trate y
la integridad de su propietario-administrador. Los asuntos que los auditores consideran
hacer esta evaluacin, incluyen:
Si el propietario-administrador tiene o no un motivo especfico identificable

para distorsionar los estados financieros y la posibilidad de hacerlo; por
ejemplo, dependencia del propietario-administrador sobre el xito de la entidad.
Si el propietario-administrador identifica o no por separado las

transacciones personales y las de la entidad.
Si el estilo de vida del propietario-administrador es o no inconsistente con el nivel

de su remuneracin; esto incluye otras fuentes de ingreso de las cuales puede
tener conocimiento el auditor, como por ejemplo, cuando el auditor prepara la
declaracin de impuestos del propietario-administrador.
Cambios frecuentes de profesionales que prestan servicios a la entidad, por

ejempl asesores legales, asesores en impuestos, auditores, etctera.
Solicitudes frecuentes para demorar la fecha de inicio de la auditora o demandas

injustificadas para que se termine la auditora en un plazo irrazonablemente
corto.
Transacciones no usuales con partes relacionadas.
Pagos a agentes y asesores de honorarios y comisiones, que parecen ser excesivos.
Problemas con autoridades fiscales.
Para evaluar otros factores de riesgo, puede remitirse al apndice del Boletn
3070, Ejemplos de factores de riesgo de fraude.
Evaluacin del riesgo de fraude
35 El auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar su examen con el objeto

obtener una seguridad razonable de que la opinin que est emitiendo sobre los estad
financieros es correcta, es decir, si emite una opinin limpia, es porque los mismos est
libres de errores importantes, intencionales o no. Aun planeando el exam
adecuadamente y ejecutndolo en forma correcta, no puede obtenerse una segurid
absoluta de que se detecten los errores importantes derivados de fraudes, tanto por
naturaleza de la evidencia de auditora, como por las caractersticas del fraude, q
pueden hacer que el auditor soporte su opinin, sin saberlo, en evidencia que parece s
vlida pero que en realidad es falsa o alterada. Por lo anterior, el auditor debe evaluar
riesgo de que en la entidad existan errores importantes causados por fraudes (riesgo
fraude).
36 En los prrafos 17 y 18 del Boletn 3070 se recomienda que los miembros del equipo
auditora discutan entre ellos sobre la posibilidad de la existencia de errores important
causados por fraude. Muchas veces los auditores de entidades pequeas pertenecen
firmas con poco personal, o incluso, de una sola persona. En una firma de una so
persona no resulta posible la discusin dentro de su firma sobre la posibilidad de errore
sin embargo, el auditor puede considerar comentar este asunto, sobre una ba
confidencial, con algn colega de su confianza. Asimismo una evaluacin de los aspect
de riesgo que puede enfrentar el auditor es necesaria, para esto el auditor deber
documentar esta evaluacin detallando los riesgos apreciados y la respuesta de auditor
a dichos riesgos. El auditor debe mantener siempre en mente la posibilidad de
existencia de errores o alteraciones significativas en los estados financieros derivados
fraude.
37 En los prrafos 20 al 30 del Boletn 3070 se describen con mayor amplitud l
procedimientos para evaluar el riesgo de fraude. A continuacin se comentan alguno
brevemente:
Obtener de la administracin y de otras personas de la entidad, su opinin sobre

el riesgo de fraude en sta y como lo estn manejando. Debe preguntar si se tiene
conocimiento de un fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad, as como
acerca de su entendimiento sobre el riesgo de fraude, los controles que se hayan
establecido para mitigar el riesgo de fraude, la forma en que se comunica a los
empleados el comportamiento tico, entre otros.
Considerar cualquier variacin inesperada o inusual derivada de la aplicacin

de revisiones analticas durante la planeacin de la auditora.
Considerar la existencia de uno o ms factores de riesgo de fraude que se

menciona en el prrafo 32 de este Boletn y que se detallan ms ampliamente en el
apndice del Boletn 3070.
Considerar cualquier otra informacin que pudiera ser til en la identificacin del
riesgo de fraude, como puede ser la obtenida de discusiones entre los miembros de
equipo de auditora, procedimientos relativos a la aceptacin o retencin de
cliente entre otros.
38 En las auditoras de entidades pequeas el auditor normalmente puede encontrar que

se tienen operando formalmente controles y programas que se hayan establecido pa
mitigar el riesgo de fraude. En entidades pequeas que s tengan esos controles
programas, es difcil encontrar que se les d seguimiento para verificar el grado en q
estn funcionando y los resultados que se han obtenido, debido principalmente a que
se tiene el personal necesario que cumpla estas funciones. As mismo, en las entidad
pequeas muchas veces no se comunica formalmente a los empleados acerca d
comportamiento tico que deben observar y estos temas normalmente
propietario-administrador los trata a travs de plticas informales. En estos casos
dificulta al auditor de la entidad pequea evaluar el riesgo de fraude, debiendo centr
esta evaluacin en las funciones de vigilancia del propietario-administrador,
conocimiento acerca de posibles fraudes y de la sospecha que este tenga que se ha
cometido un fraude. Asimismo, deben ampliarse estas preguntas hacia otros empleado
tratando de sustituir la falta de evidencia formal (controles, programas, polticas, ent
otros) con entrevistas al propietario-administrador y al personal de la entidad.
39 En cuanto a los procedimientos de revisin analtica que el auditor de la entidad peque
lleve a cabo para evaluar el riesgo de fraude, ste debe considerar que muchas veces l
estados financieros intermedios de este tipo de entidades no se preparan con el mism
esfuerzo y, por lo mismo, no siempre cumplen con las Normas de Informaci
Financiera en el mismo grado en que pueden cumplir los estados financieros de la fec
de cierre. Es evidente que al efectuar los procedimientos de revisin analtica result
variaciones inesperadas o inusuales. En estas condiciones, el auditor deber evaluarla
ya que pueden ser fcilmente entendibles, por ejemplo, la falta de reexpresin de estad
financieros, impuestos diferidos, etctera (que se registran anualmente); sin embarg
pueden existir otras variaciones que son indicativas de situaciones de fraude, p
ejemplo, la falta de conciliaciones bancarias, cartera de crditos sujeta a depuraci
entre otros. En estos ltimos casos, el auditor deber disear procedimientos de auditor
para responder ante el riesgo de fraude.
40 Al evaluar el riesgo de fraude, especialmente en las entidades pequeas, el auditor de

tener presente que el propietario-administrador est en la mejor posicin para perpetr
un fraude. El auditor debe utilizar su juicio profesional para decidir cundo corrobor
las respuestas a sus indagaciones y cmo debe obtener evidencia adicional en caso de s
inconsistentes. Al identificar el riesgo de fraude, el auditor debe considerar cules de l
tres factores de riesgo est presente. El hecho de que los tres factores de riesgo est
presentes (ver prrafo 32 de este Boletn), hace que el riesgo sea mayor, ms an si s
se aplica especficamente al propietario-administrador.
41 El prrafo 28 del Boletn 3070 menciona: el auditor debe evaluar cmo los riesgos
fraude identificados se relacionan con una cuenta especfica del balance general o con
grupo de transacciones y sus respectivas aseveraciones o si esos riesgos se relacion
con los estados financieros en su conjunto. Relacionar los riesgos de fraude con l
diferentes cuentas, transacciones y aseveraciones, ser de utilidad al auditor para dise
los procedimientos que deber aplicar en su auditora.
Respuesta del auditor a los resultados de la evaluacin del riesgo de fraude

42 Una vez que el auditor ha concluido el proceso de evaluacin del riesgo de fraude,
respuesta y con escepticismo profesional, debe proceder a obtener y evaluar la evidenc
de auditora, de la siguiente forma:
Diseando procedimientos de auditora adicionales o diferentes para obtener una

evidencia ms confiable que soporte una cuenta especfica del balance general,
un grupo de transacciones y sus aseveraciones relativas.
Obteniendo evidencia documental adicional de las explicaciones o declaraciones

obtenidas de la administracin referentes a asuntos importantes, a travs de su
confirmacin por terceras partes, el uso de especialistas, revisiones analticas,
examen de documentacin obtenida de fuentes independientes o preguntas a
otras personas dentro o fuera de la entidad, diferentes a quienes integran a su
administracin.
43 La respuesta del auditor a su evaluacin de los riesgos de distorsiones significativas

los estados financieros debido a fraude, depender de la naturaleza e importancia de l
riesgos identificados y de los programas y controles establecidos en la entidad pa
cubrirlos. Segn se coment anteriormente, en las entidades pequeas muchas veces
se tienen programas ni controles establecidos formalmente, por lo que estos riesg
pueden cubrirse, en parte, a travs de comunicaciones orales del propietarioadministrad
que enfaticen la importancia de la integridad y los valores ticos, la vigilancia que reali
en forma directa en las operaciones de la entidad, as como las corroboraciones q
efecte el auditor con el personal de la misma y la aplicacin de procedimient
especficos como respuesta ante el riesgo de fraude. Por lo tanto, la respuesta del audit
en la evaluacin de estos riesgos en entidades pequeas, normalmente ser ms inten
en cuanto a los procedimientos de auditora que formarn parte de su programa
trabajo. En los prrafos 34 a 49 del Boletn 3070 se incluyen los procedimientos q
puede llevar a cabo el auditor como respuesta a su evaluacin del riesgo de fraude.
44 En algunos casos, en donde se determine que existe un riesgo importante de fraude, de

considerarse la necesidad de una participacin directa del auditor, en algunas re
especficas que resulten con alto riesgo, as como de una supervisin estrecha de ste
toda la auditora, en caso de no contar con el personal con la capacidad y habilid
necesaria para cubrir esos riesgos.
45 El auditor de una entidad pequea, al disear sus procedimientos para cubrir el riesgo
fraude debe considerar la facilidad que tiene el propietario-administrador para alterar
manipular la contabilidad. Por esto, es conveniente, en estos casos, incluir en
programa de trabajo el examen de plizas de diario y de ajustes contables con un alcan
importante, para obtener evidencia de que no existen distorsiones significativas en l
estados financieros debido a fraude.
46 Otro aspecto importante a considerar en la auditora de entidades pequeas es el de l
operaciones realizadas con el propietario-administrador y sus familiares. Como est
operaciones solamente son supervisadas en forma directa por
propietarioadministrador, en la mayora de los casos, carecen de los control
indispensables que aseguren el correcto registro contable de las mismas. En estos cas
el auditor deber de disear procedimientos de auditora para cubrir este riesgo.
Respuesta del auditor a distorsiones en los estados financieros que pueden ser
resultado de fraude
47 Cuando en la aplicacin de los procedimientos de auditora se identifican distorsiones

los estados financieros, el auditor debe considerar si esas distorsiones son o
indicativas de fraude. Si el auditor considera que las distorsiones son o pueden ser
resultado de fraude, pero que el efecto de estas en los estados financieros no
significativo, el auditor de todas maneras debe evaluar sus implicaciones, especialmen
aqullas relacionadas con la posicin, en la entidad, de la persona o las person
involucradas. Estos hallazgos, en algunos casos, pueden hacer necesario que el audit
reconsidere su evaluacin de los riesgos de distorsiones significativas en los estad
financieros debido a fraude y su correspondiente efecto en su programa de trabajo y
su evaluacin de la efectividad de los controles, si el riesgo de control se haba evaluad
por debajo del mximo.
48 Por otro lado, si el auditor considera que las distorsiones son o pueden ser causadas p
fraude y ha determinado que el efecto puede ser significativo en los estados financiero
o si no le es posible evaluar si el efecto es significativo, el auditor debe obtener evidenc
adicional sobre el fraude y su efecto en los estados financieros, as como considerar l
implicaciones en otros aspectos de la auditora y discutir el asunto con propietario-
administrador. Si se considera apropiado puede sugerirse que el clien consulte con sus
asesores legales.
49 La consideracin por el auditor de los riesgos de distorsiones significativas en los estad

financieros, debido a fraude y los resultados de las pruebas de auditora, pueden indic
la existencia de esos riesgos, de tal magnitud, que el auditor deba considerar retirarse d
trabajo y comunicar las razones de su retiro al propietarioadministrador. En est
circunstancias, el auditor debe evaluar la necesidad de obtener asesora legal. Si
auditor considera que el propietario-administrador est implicado en el fraude, de
considerar seriamente el retirarse del trabajo, comunicando sus razones
propietario-administrador y obtener la asesora legal que considere necesaria.
Comunicacin de posibles fraudes al propietario-administrador

50 Cuando el auditor determine que hay evidencia de que un fraude puede existir, de
comunicar ese asunto al propietario-administrador. Es conveniente esta comunicaci
aun tratndose de asuntos sin mucha importancia, como un pequeo robo por
empleado de un nivel bajo de la entidad. El auditor debe considerar si la existencia
riesgos de fraude con implicaciones continuas en el control, representan situaciones
informar referentes al control interno de la entidad que deban comunicarse propietario-
administrador, de conformidad con el Boletn 3050. En los prrafos 58 y del Boletn
3070 se trata sobre la revelacin de fraudes o posibles fraudes a otras parte ajenas a la
entidad pequea.
Documentacin por el auditor de sus consideraciones de fraude
51 El auditor de la entidad pequea debe documentar en sus papeles de trabajo l

consideraciones de riesgo de fraude desde la etapa de planeacin hasta la realizacin
las pruebas de auditora y, en su caso, la comunicacin del fraude o posible fraude,
propietario-administrador. El auditor puede documentar en sus papeles de trabajo de
planeacin, las discusiones entre el equipo de auditora acerca del riesgo de fraude,
bien, en caso de no tener personal a su cargo, su propia percepcin del riesgo de fraud
los procedimientos aplicados para obtener la informacin necesaria para identificar
evaluar los riesgos de distorsiones significativas en los estados financieros debido
fraude, los riesgos especficos de distorsiones significativas en los estados financier
debido a fraude, que fueron identificados y una descripcin de la respuesta del auditor
esos riesgos, respuesta que finalmente se reflejara en su programa de trabajo. En
prrafo 60 del Boletn 3070 se mencionan otros aspectos de documentacin por
auditor de sus consideraciones de fraude.
BOLETN 3130, EFECTO EN LA AUDITORA POR

INCUMPLIMIENTOS DE UNA ENTIDAD CON LEYES Y
REGLAMENTOS
52 El prrafo 4 del Boletn 3130 establece: en su auditora el auditor debe tener present
las leyes y reglamentos que generalmente tienen un efecto directo e importante en l
estados financieros, esto significa que se requiere que el auditor tenga
conocimiento general del marco de impuestos y reglamentos a los cuales est sujeta
entidad. Adems de las leyes y reglamentos directamente relacionados con la preparaci
de los estados financieros, es posible que tambin existan leyes y reglamentos q
constituyan el marco legal que es primordial para la conduccin de las actividades de
empresa. Debido a que la mayora de las entidades pequeas no realizan actividad
complejas, las leyes y reglamentos que constituyen el marco legal al cual estn sujetas
menos complicada que aqul en el que operan entidades mayores y diversificadas.
53 Una vez que el auditor de una entidad pequea ha identificado alguna ley o reglamen
importante y especfico para la actividad en que opera, esta informacin es documenta
como parte de la informacin permanente relativa al conocimiento que se tiene sobre
entidad, y es revisada y actualizada, segn sea necesario, en aos posteriores.
BOLETN 3040, PLANEACIN Y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE

AUDITORA
54 Las auditoras de entidades pequeas se llevan a cabo por equipos de auditora reducid
y muchos de stos involucran al socio a cargo que trabaja con solo un ayudante
ninguno. Frecuentemente, estas pequeas firmas constan de un solo dueo. En un grup
pequeo de auditora, la coordinacin y la comunicacin entre los miembros del gru
son ms fciles. No es necesario que la planeacin de la auditora sea compleja
requiera de una inversin considerable de tiempo; la planeacin vara de acuerdo con
tamao de la entidad y la complejidad de la auditora. Por ejemplo, en algunas auditor
pequeas la planeacin puede hacerse en una junta con el propietario-administrador de
entidad o cuando los registros de sta se ponen a la disposicin del auditor.
55 Tambin la planeacin puede iniciarse al terminar la auditora del periodo anterior,

que el auditor estar en una buena posicin para planear su auditora del siguien
periodo. La preparacin de una breve nota en esta etapa, para ser archivada en
expediente de auditora, basada en los resultados de la revisin de los papeles de traba
y resaltando asuntos identificados en la auditora recin concluida, puede ser de gr
utilidad. Esta nota, modificada de acuerdo con los cambios originados en period
posteriores, puede ser la base inicial para planear la siguiente auditora. Los comentari
que se hagan en juntas con el propietario-administrador, constituyen una muy importan
parte de la planeacin, especialmente en una primera auditora. Para obtener es
comentarios no es necesario que se efecte una junta especial, ya que con frecuenci
pueden obtenerse como resultado de otras juntas, conversaciones o correspondencia.
56 En principio, la planeacin comprende el desarrollo de una estrategia general que

refleja en un plan general de la auditora y en un enfoque detallado para implementar
estrategia en funcin de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora, q
culmina en un programa de auditora. Sin embargo, un enfoque prctico para la auditor
de una entidad pequea no requiere de una excesiva documentacin. En el caso de u
entidad pequea en la que debido a su tamao y naturaleza, los detalles del plan gener
pueden documentarse adecuadamente en el programa de auditora o viceversa,
documentacin por separado de cada uno de esos documentos puede no ser necesari
Cuando se utilizan programas de auditora estndar, stos deben ser modificad
adecuadamente y ajustados a las circunstancias particulares del cliente.
BOLETN 3030, IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE
AUDITORA
Importancia relativa
57 Para efectos del Boletn 3030 los conceptos de irregularidad y fraude son similares.
trmino de fraude y sus caractersticas, ya fueron analizados con anterioridad en es
Boletn. El Boletn 3030 define el trmino error como aquellas fallas involuntarias
la informacin financiera, tales como:
Errores aritmticos que los empleados cometen en los registros y en la

informacin contable.
Equivocaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera.
Falta de criterio o mala interpretacin de los hechos existentes a la fecha en que

se preparan los estados financieros, por parte del empleado, funcionario o
encargado de ello.
58 El Boletn 3030 menciona que la importancia relativa representa el importe acumulad

de los errores y desviaciones de las Normas de Informacin Financiera, que podr
contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de l
circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las person
que confan en la informacin contenida en dichos estados. Ese mismo boletn mencio
que se debe juzgar el efecto cuantificado en relacin con los estados financieros tomad
en su conjunto; sin embargo, tambin deben considerarse aspectos cualitativos com
pueden ser: revelaciones o presentaciones inadecuadas o que aun cuando el error no s
muy importante en monto, ste afecte a varios rubros de los estados financieros. Est
consideraciones se aplican en cualquier auditora de estados financiero
independientemente del tamao de la entidad, por lo que el auditor debe establecer
lmite de la importancia relativa basado en su juicio profesional, considerando l
necesidades o expectativas de un usuario normal de los estados financieros auditados.
Etapa de planeacin
59 Para propsitos de planeacin de la auditora, generalmente es necesario definir el niv
de importancia relativa en trminos cuantitativos. Uno de los propsitos de este juic
preliminar acerca de la importancia relativa es el centrar la atencin del auditor en l
partidas de los estados financieros ms importantes para determinar la estrategia de
auditora. El auditor, en cada caso, necesita aplicar su juicio profesional a la luz de l
circunstancias, sin embargo, como una gua para la determinacin de la importanc
relativa, puede aplicarse un porcentaje a una cantidad clave en los estados financieros, t
como:
Resultados antes de impuestos (ajustados, si es apropiado, por el efecto de cualquie

nivel anormal de partidas de gastos, tal como la remuneracin del
propietario-administrador).
Volumen de ventas.
Total del capital contable.
60 Con frecuencia, en el caso de entidades pequeas, los borradores de estados financier

no estn disponibles para el auditor al inicio de su auditora. Cuando ste es el caso,
auditor usa la mejor informacin disponible en ese momento. La balanza
comprobacin del ao actual puede tambin ser usada, si est disponibl
Frecuentemente, un estimado del volumen de ventas por el periodo actual pue
obtenerse ms rpidamente que el de utilidades (o prdidas) o del total del estado
situacin financiera balance general. Un enfoque comn en el juicio preliminar de
determinacin de la importancia relativa es la de calcularla sobre los estados financier
auditados de aos anteriores, modificados por circunstancias conocidas en relacin con
ao objeto de la auditora.
61 El auditor debe tener cuidado para evitar que la importancia relativa de planeacin
base en elementos que, en s mismos sean poco importantes; por ejemplo, el evaluar
nivel de importancia relativa basndose en un porcentaje de la utilidad neta del ejercici
puede ser inapropiado cuando la empresa ya est o est cerca del punto de equilibrio,
que esto puede establecer niveles de importancia relativa inaceptablemente bajos.
62 Adems de considerar la importancia relativa a un nivel de los estados financieros

general, el auditor aplica diversos mtodos para establecer el nivel mximo de error
aceptable para cada rubro de los estados financieros, el cual, en todos los casos, debe
ser menor a la importancia relativa determinada en la planeacin.
Clculo de la importancia relativa cuando se evalan los resultados de

procedimientos de auditora
63 Al considerar la evidencia reunida para determinar si los estados financieros est
razonablemente presentados de conformidad con las Normas de Informacin Financier
el auditor debe revaluar el nivel de importancia relativa determinado en la planeaci
Esta revaluacin toma en cuenta la versin final del borrador de estados financiero
incorporando todos los ajustes acordados y la informacin obtenida durante el curso de
auditora.
64 A pesar de que la importancia relativa en la etapa del informe es considerada en trmin

monetarios, no existe un valor claro sino un rango de valores dentro de los cuales
auditor ejercita su juicio profesional. Cantidades por encima del lmite ms alto del ran
pueden ser consideradas como importantes y cantidades por debajo del lmite ms ba
se presumen como no importantes, a pesar de que cualquier presuncin puede s
rebatida aplicando, por ejemplo, consideraciones cualitativas.
65 Adicionalmente, a pesar de que la planeacin puede haber estado basada sobre un clcu
cuantitativo de la importancia relativa, la opinin del auditor tomar en cuenta no slo
cantidad sino tambin la naturaleza cualitativa de errores no ajustados dentro de l
estados financieros. Si el efecto de errores o desviaciones excede el nivel de importanc
relativa, el auditor deber discutir esta situacin con el propietarioadministrador y,
caso de que no se efecten las correcciones necesarias, deber considerar la posibilid
de emitir una opinin con salvedad o una opinin negativa.
Riesgo de auditora
Riesgo inherente
66 Segn lo describe el Boletn 3030 el riesgo inherente toma en cuenta el hecho de que
probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de entidade
o en algunas cuentas o grupos de transacciones. En la auditora de una entidad peque
el riesgo de control es a menudo asumido o evaluado como alto, al menos para ciert
aseveraciones en los estados financieros. En estas circunstancias, el clculo del ries
inherente para aquellas aseveraciones toma un significado particular, ya que tiene
impacto directo en el alcance de los procedimientos sustantivos.
67 La determinacin del riesgo inherente de una entidad pequea se dificulta com
resultado de la falta de separacin de la propiedad y del control, as como de la po
segregacin de funciones. Sin embargo, la determinacin del riesgo inherente por par
del auditor en una entidad pequea no es automticamente ms alto que en el caso de u
empresa mayor. Una base determinada del riesgo inherente para aseveracion
importantes de los estados financieros, en lugar de una presuncin automtica de que
alto, puede posibilitar al auditor para mantener el trabajo de auditora al mnimo y evit
un costo innecesario al cliente.
Riesgo de control
68 El Boletn 3030 establece que el riesgo de control representa el riesgo de que el sistem
de control interno implantado no prevenga o detecte errores importantes en form
oportuna. Asimismo, el Boletn 3050 Estudio y evaluacin del control interno, mencio
que el auditor deber documentar el conocimiento y comprensin del control intern
como parte del proceso de planeacin de la auditora. La forma y el alcance de es
documentacin se vern influida por el tamao y la complejidad de la entidad y
estructura de control interno de la misma. Por ejemplo, la documentacin de una entid
grande y compleja, puede incluir: diagramas de flujo, cuestionarios, etc., mientras que
la entidad pequea, con un memorndum pudiera ser suficiente. Este memorndu
puede ser mantenido como informacin permanente como parte del conocimiento de
entidad y debe revisarse y actualizarse, cuando sea necesario, en aos subsecuentes.
69 Despus de obtener un conocimiento de la contabilidad y de los sistemas de contr

interno, el auditor hace un clculo preliminar del riesgo de control a nivel de aseveraci
para cada cuenta de balance importante o clase de transacciones. Los procedimient
sustantivos pueden ser reducidos si la confianza en estos controles est garantiza
despus de la investigacin y anlisis. Sin embargo, muchos controles internos relevant
en empresas grandes no son prcticos en las pequeas empresas, y como resultado pue
no ser posible confiar en el control interno para detectar fraudes o errores. Por ejempl
en las entidades pequeas los procedimientos contables pueden ser realizados por poc
personas, las que pueden tener tanto la responsabilidad operativa como de custodia
consecuentemente, la segregacin de funciones puede estar severamente limitad
Similarmente, cuando son pocos empleados, puede no ser posible establecer un sistem
de comprobacin independiente de su trabajo, con el resultado de que hay un may
riesgo de que los errores no sean detectados. En circunstancias donde la segregacin
funciones es limitada y no existe evidencia de controles de supervisin, la evidencia
auditora necesaria para soportar la opinin del auditor sobre los estados financieros de
ser obtenida por medio de la realizacin de procedimientos sustantivos.
70 El auditor de una entidad pequea puede decidir, basado en el conocimiento que
mismo tenga del sistema contable y del ambiente de control, el asumir que el riesgo
control es alto sin planear o realizar procedimientos detallados (tales como pruebas
controles o de cumplimiento) para soportar su evaluacin. Aun donde parece hab
controles efectivos, puede considerar que es ms eficiente aplicar procedimientos
naturaleza sustantiva.
71 El auditor hace observaciones y recomendaciones a la administracin, por escrito,

debilidades importantes en el diseo u operacin de los sistemas contables y de contr
que hayan llamado su atencin. Tales recomendaciones son particularmente valiosas pa
el desarrollo de los sistemas contables y de control interno de la entidad.
Riesgo de deteccin
72 El Boletn 3030, describe que el riesgo de deteccin representa el riesgo de que l

procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes q
no fueron descubiertos por los controles establecidos en la entidad. El riesgo
deteccin se debe manejar en relacin inversa a los riesgos inherente y de control.
menor riesgo inherente y de control, mayor puede ser el riesgo de deteccin que acepte
auditor en el diseo de sus procedimientos (pruebas ms sencillas, alcances menore
anticipacin de pruebas, etctera).
Riesgo de auditora
73 El Boletn 3030 describe al riesgo de auditora como la posibilidad de que el audit

pueda dar una opinin sin salvedades, sobre estados financieros que contengan errores
desviaciones en exceso a la importancia relativa. En algunas entidades pequeas, tal
como aqullas donde la mayora de las transacciones son en efectivo y no hay un patr
regular de costos y mrgenes, la evidencia disponible puede ser inadecuada o insuficien
para soportar una opinin sin salvedades sobre los estados financieros, por lo que
estos casos el riesgo de auditora aumenta considerablemente y, por lo tanto, el aceptar
trabajo en estas circunstancias debe ser evaluado cuidadosamente por el auditor.
74 Segn lo menciona el Boletn 3030, al considerar la responsabilidad del auditor pa

obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de error
importantes, no hay una distincin significativa entre errores e irregularidades o fraude
Sin embargo, existe una distincin en la respuesta del auditor, ya que cuando se detec
un fraude, el auditor debe considerar las implicaciones respecto a la integridad de
administracin o de los empleados y el efecto posible en otros aspectos de la auditora.
75 El mismo Boletn 3030 menciona que el riesgo de fraude est ntimamente relaciona
con los tres tipos de riesgo. El riesgo inherente de una cuenta y las caractersticas propi
de la misma, determinarn su propensin al fraude; en cuanto al riesgo de control,
responsabilidad de la administracin el diseo, implementacin y mantenimiento de l
controles internos necesarios para mitigar la posibilidad de fraude. El auditor, con ba
en el riesgo inherente de la cuenta y los controles internos establecidos, debe disear l
procedimientos de auditora que le permitan conocer, en su caso, la presencia de frau
que pudiera tener un efecto importante en los estados financieros sujetos a examen.
BOLETN 3140, EFECTOS DE LA TECNOLOGA DE INFORMACI

(TI) EN EL DESARROLLO DE UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
76 El Boletn 3140 menciona que cuando la TI forma parte del control interno contable y
ste se deriva la informacin sujeta a examen, el auditor debe realizar una evaluacin
la TI y como resultado de su trabajo, debe documentar adecuadamente sus conclusion
sobre el efecto que tiene el resultado obtenido en sus pruebas de auditora. Debido a
limitada segregacin de funciones, el uso de medios computarizados por una entid
pequea puede tener el efecto de incrementar el riesgo de control. Por ejemplo, en
ambiente de TI es comn que los usuarios sean capaces de realizar dos o ms de l
siguientes funciones en el sistema contable:
Rubricar y autorizar documentos fuente.
Incorporar informacin al sistema.
Operar la computadora.
Cambiar programas y expedientes de informacin.
Usar o distribuir informacin.
Modificar los sistemas operativos.
77 Las entidades pequeas generalmente usan hardware y paquetes de software men

sofisticados que las grandes empresas (con frecuencia paquetes de software adquirid
ms que desarrollados internamente), no obstante, el auditor debe tener suficien
conocimiento de la TI para planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo realizado.
auditor debe considerar si en la auditora se requieren habilidades especializadas en TI
en su caso, asesorarse por un especialista.
78 El Boletn 3140 seala los principales efectos de un ambiente de TI en la planeacin
la auditora, en la evaluacin de los riesgos de auditora, as como en los procedimient
de auditora, y aun cuando este boletn hace referencia a la TI en general, muchos de l
puntos y procedimientos ah sugeridos pueden ser adaptados para ser utilizados
entidades pequeas con ambientes de microcomputadoras.
BOLETN 3060, RELEVANCIA Y CONFIABILIDAD DE LA

EVIDENCIA DE AUDITORA
79 El Boletn 3060 indica que la evidencia comprobatoria debe ser suficiente y apropia
para que el auditor pueda fundamentar su opinin, dicha evidencia puede obtenerse
una gran variedad de formas, incluyendo una mezcla apropiada de pruebas
cumplimiento y procedimientos sustantivos; en algunas circunstancias la evidencia pue
ser obtenida en su totalidad con procedimientos sustantivos. Un ejemplo tpico de tal
circunstancias es cuando la segregacin de funciones est limitada y falta evidencia
supervisin de control, como en el caso de muchas entidades pequeas.
Este mismo boletn menciona que, para obtener evidencia comprobatoria que respalde l
aseveraciones de los estados financieros, el auditor debe establecer objetivos especfic
de auditora que confirmen la razonabilidad de dichas aseveraciones. Las aseveracion
que se mencionan son: Existencia u ocurrencia, integridad, derechos y obligacione
valuacin y presentacin y revelacin, las cuales son explicadas ms ampliamente
dicho boletn.
80 En la auditora de entidades pequeas, existen problemas particulares en la obtencin

la evidencia para soportar la totalidad de las transacciones (integridad). Hay dos razon
principales para esto:
El propietario-administrador ocupa una posicin dominante y puede ser capaz

de asegurar que algunas transacciones no sean registradas.
Puede ser que la entidad no tenga establecidos o estn limitados los

procedimientos de control interno que proporcionen evidencia documental de que
todas las transacciones estn registradas.
81 El auditor de una entidad pequea no necesita asumir que no hay controles internos sob
la totalidad de poblaciones importantes, tales como del ingreso. Muchas de dich
empresas tienen alguna forma de sistema numrico para controlar el envo de mercanc
o la prestacin de servicios. Cuando no existe tal sistema para asegurar la totalidad
una poblacin, el auditor puede obtener evidencia de la operacin, mediante pruebas
control que ayuden a determinar si el riesgo de control puede ser evaluado como bajo
moderado, para hacer posible una reduccin en la extensin del examen sustantivo.
82 Donde no existan controles internos relevantes a la aseveracin de auditora, el audit

debe obtener suficiente evidencia slo de procedimientos sustantivos. Dich
procedimientos deben incluir:
Comparativo de cantidades registradas con cantidades calculadas sobre la base

de informacin registrada en forma separada (diferentes fuentes de informacin).
Conciliaciones de cantidades totales de mercancas compradas y vendidas.
Procedimientos analticos.
Revisin de transacciones despus de la fecha del balance general.
BOLETN 3100, REVISIN ANALTICA
Procedimientos analticos en la planeacin de la auditora
83 El Boletn 3100 describe a la revisin analtica como el estudio de las relaciones

tendencias significativas que se desprenden principalmente de la informacin financie
y no financiera, incluyendo la investigacin resultante sobre variaciones y partidas po
usuales. En ese mismo Boletn, en los prrafos 8 al 13, se muestran algun
procedimientos de revisin analtica.
84 En la etapa de planeacin, la revisin analtica ayuda al auditor a entender el negocio d
cliente y a identificar las posibles reas de riesgos; adicionalmente, lo ayuda a determin
la naturaleza, alcance y oportunidad de otros procedimientos de auditora que debe
aplicar. La naturaleza y extensin de los procedimientos analticos en la etapa
planeacin de la auditora de una entidad pequea, puede estar limitada por la falta
oportunidad en el procesamiento de las transacciones y la falta de informacin financie
confiable en ese momento de la etapa. Las entidades pequeas pueden no ten
informacin financiera mensual o intermedia que pueda ser usada en procedimient
analticos en la etapa de planeacin. El auditor puede, como alternativa, efectuar u
breve revisin al mayor general u otros registros contables que estn ya listos
disponibles. En muchos casos, puede no haber informacin documentada que pueda s
usada para este propsito y el auditor debe obtener la informacin requerida por med
de una conversacin con el propietario-administrador de la actividad de la empre
durante el ao.
Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
85 Los procedimientos analticos proporcionan evidencia muy valiosa. Cuando l

actividades no son complicadas y el nmero de variables a ser consideradas es limitad
estos procedimientos pueden a menudo ser medios econmicamente efectivos pa
obtener mucha de la evidencia requerida por el auditor. El auditor necesitar consider
el probar los controles sobre la preparacin de informacin usada en la aplicacin
procedimientos analticos. Cuando tales controles son efectivos, el auditor tendr u
mayor confianza en la veracidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados
los procedimientos analticos.
86 Una proyeccin puede en algunas ocasiones ser particularmente efectiva. Por ejempl
cuando una entidad pequea ha contratado a un determinado nmero de empleados
sueldos fijos por todo el periodo, ser generalmente posible para el auditor el usar es
informacin para estimar el total de los costos de nmina por el periodo con un al
grado de exactitud, proporcionando por ello evidencia para una partida importante en l
estados financieros y puede eliminar la necesidad de realizar pruebas sustantivas sobre
nmina. El uso de razones financieras (tales como rotacin de inventarios, mrgenes
utilidad para diferentes tipos de empresas, etc.), puede, con frecuencia, aplicar
efectivamente en procedimientos analticos para proporcionar evidencia que soporte
razonabilidad de las partidas registradas.
87 Los procedimientos analticos pueden tambin ayudar a proporcionar evidencia acerca
la totalidad del saldo en otros conceptos en los estados financieros, por ejemplo en
depreciacin, en arrendamientos cuando se tienen contratos anuales, entre otros. E
particular, los procedimientos analticos pueden, con frecuencia, ser un medio efecti
para probar la totalidad de un saldo, siempre y cuando los resultados puedan s
pronosticados con un grado razonable de precisin y seguridad. Variaciones
resultados esperados pueden indicar posibles omisiones que no han sido detectadas p
otras pruebas sustantivas.
88 Diferentes tipos de procedimientos analticos proporcionan diferentes niveles

seguridad. Los procedimientos analticos que involucran, por ejemplo, la prediccin d
total de ingresos por rentas en un edificio dividido en departamentos, tomando l
montos de rentas, el nmero de departamentos y las tasas de desocupacin
consideracin, pueden ser una fuente muy convincente de evidencia y pueden eliminar
necesidad de mayor verificacin por medio de pruebas sustantivas. En contraste,
clculo y la comparacin de porcentajes de mrgenes brutos como medios
confirmacin del importe total de ventas, puede ser una fuente menos convincente
evidencia, pero puede proporcionar una corroboracin muy til si es usada
combinacin con otros procedimientos de auditora.
Los procedimientos analticos como parte de una revisin general
89 Los procedimientos analticos normalmente realizados en esta etapa de la auditora, s

muy similares a aqullos que pudieran ser usados en la etapa de planeacin; st
incluyen:
Comparativo de los estados financieros del ao actual con los de aos anteriores.
Comparativo de los estados financieros con presupuestos, proyecciones

o expectativas de la administracin.
Revisin de tendencias en las razones importantes de los estados financieros.
Consideracin sobre si los estados financieros reflejan adecuadamente los

cambios en la entidad, de los cuales tiene conocimiento el auditor.
Realizacin de una investigacin sobre aspectos inusuales o inesperados de

la informacin financiera.
BOLETN 5020, EL MUESTREO EN LA AUDITORA

90 Existe una variedad de mtodos de seleccin de partidas para comprobacin: la selecci
por el auditor de un mtodo apropiado estar guiada por las consideraciones
efectividad y eficiencia. Los medios disponibles para el auditor son:
Seleccin de todas las partidas (examen a 100%).
Seleccin de partidas especficas.
Seleccin de una muestra.
91 Las pequeas poblaciones normalmente encontradas en las entidades pequeas pued

hacer posible comprobar:
100% de la poblacin.
100% de alguna parte de la poblacin (estratificacin); por ejemplo, todas las

partidas por encima de una cantidad dada, aplicando procedimientos analticos
al saldo de la poblacin, si ste es importante.
92 Cuando los mtodos antes mencionados para obtener evidencia no son adoptados,
auditor considera el uso de procedimientos que involucran muestreo de auditor
Cuando el auditor decida usar el muestreo, los mismos principios fundamentales
aplican tanto en grandes como en pequeas empresas. El auditor selecciona las partid
muestra, de tal forma que la muestra pueda ser considerada como representativa de
poblacin total. Una seleccin que debe hacer el auditor se refiere a si debe usar mtod
de muestreo estadstico o no estadstico. Ambos mtodos involucran el ejercicio de u
alto grado de juicio por parte del auditor. Sin embargo, en la auditora de entidad
pequeas el nivel de seguridad requerido puede, en ocasiones, ser obtenido mediante
uso de mtodos no estadsticos para determinar el tamao de la muestra y seleccionar l
partidas muestra.
BOLETN 5180, ESTIMACIONES CONTABLES

93 No obstante que el propietario-administrador es responsable de la determinacin de
cantidad de la estimacin a ser incluida en los estados financieros, con frecuencia
auditor de una entidad pequea, se le solicita ayudar o asesorar a la administracin en
preparacin de algunas estimaciones contables. Por medio de esta ayuda, el audit
obtiene evidencia relevante para comprobar la razonabilidad de dichas estimaciones; s
embargo, el contribuir en este proceso no releva al auditor de obtener suficiente
apropiada evidencia acerca de la exactitud y de las presunciones fundamentales usad
para llegar a las estimaciones. Deben tomarse en cuenta, en este sentido, l
consideraciones ticas que se presentan ms adelante en este boletn.
94 El Boletn 5180 menciona que al evaluar el control interno el auditor deber estar aten
a la estructura del mismo, as como al sistema de control interno especfico, que permi
minimizar la ocurrencia de errores u omisiones importantes en las estimacion
contables. Los pasos comnmente involucrados en la revisin y comprobacin de l
procesos usados por la administracin son:
Reconocimiento de la administracin sobre la necesidad de registrar estimaciones

y establecimiento de polticas adecuadas al respecto.
Compilacin de la informacin relevante, suficiente y confiable para respaldar

la estimacin contable.
Participacin de personal capacitado en la preparacin de la estimacin contable.
Revisin y aprobacin de las estimaciones por parte del propietario-administrador

de los puestos de administracin con niveles jerrquicos adecuados.
Evaluacin de la estimacin por medio de comparaciones con resultados

reales posteriores o de la congruencia con los planes de operacin de la
entidad.
95 El Boletn 5180 presenta ejemplos de los factores que deben ser considerados en
determinacin de los riesgos de auditora y, por lo tanto, en la planeacin de l
procedimientos de auditora que deben de ser aplicados para la revisin de l
estimaciones contables.
BOLETN 5060, PARTES RELACIONADAS

96 Existe la posibilidad tanto para las pequeas como para las grandes empresas de realiz
operaciones con partes relacionadas. Con frecuencia se realizan transaccion
importantes entre la entidad pequea y el propietario-administrador o entre la entid
pequea y entidades relacionadas con el propietario-administrador. Las entidad
pequeas pocas veces tienen polticas y cdigos de conducta formales sob
transacciones con partes relacionadas. Las transacciones con partes relacionadas son u
caracterstica usual de muchas empresas que son propiedad y al mismo tiempo s
administradas por una persona o por una familia. Las transacciones con part
relacionadas son, por lo tanto, comunes en las entidades pequeas. Ms an,
propietario-administrador probablemente no entender la definicin de una par
relacionada y el auditor tendr que explicar el significado del trmino, el cual
encuentra definido en la NIF C-13 del Consejo Mexicano para la investigacin
desarrollo de Normas de Informacin Financiera y que adicionalmente es citado en
Boletn 5060. El Contador Pblico con frecuencia acta tambin como el auditor de otr
empresas relacionadas con la entidad pequea; esto ayuda en la identificacin de part
relacionadas.
97 El Boletn 5060 menciona que aun y cuando la administracin de la compaa es

responsable de identificar y revelar los saldos y transacciones con partes relacionadas,
auditor debe obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, la evidenc
suficiente y competente que le permita respaldar su opinin, en cuanto a la razonabilid
de la presentacin y revelacin en los estados financieros de estas operaciones.
98 El auditor de una entidad pequea generalmente aplica procedimientos sustantivos pa

identificar partes relacionadas y transacciones con stas. Sin embargo, si el audit
evala el riesgo de no revelar transacciones con partes relacionadas como bajo, dich
procedimientos sustantivos no necesitan ser extensos.
99 El conocimiento profundo que el auditor tiene de la entidad puede ser de ayuda en

identificacin de partes relacionadas, las cuales, en muchas instancias, sern entidad
controladas por el propietario-administrador. Esta relacin puede tambin proporcion
evidencia de transacciones con partes relacionadas que puedan haber ocurrido sin q
hayan sido registradas contablemente. El auditor de una entidad pequea no necesi
asumir automticamente que el riesgo de transacciones con partes relacionadas
reveladas es alto.
BOLETN 5230, HECHOS POSTERIORES

100 Frecuentemente, el tiempo que transcurre entre el fin del ejercicio y la aprobacin de l
estados financieros es mayor en el caso de las entidades pequeas que en el caso de l
entidades grandes, debido a que a menudo no se requiere informar de inmediato.
periodo a ser cubierto por los procedimientos de hechos posteriores del auditor es, por
tanto, frecuentemente ms largo en la auditora de una entidad pequea, permitiendo m
oportunidad para la ocurrencia de hechos posteriores que puedan afectar los estad
financieros. El Boletn 5230 requiere que el auditor realice procedimientos para cubrir
periodo completo desde el final del ejercicio a la fecha del informe de auditora.
101 Los procedimientos de hechos posteriores que el auditor de una entidad pequea realiz
dependern de la informacin que est disponible y, en particular, del grado con el cu
los registros contables hayan sido elaborados desde el cierre del periodo auditad
Cuando los registros contables no estn actualizados y las minutas de las juntas
consejo no han sido preparadas, los procedimientos relevantes pueden concretarse
preguntas al propietario-administrador y la inspeccin de estados de cuenta bancarios. E
los prrafos 31 al 45 del Boletn 5230, se muestran algunos procedimientos de hech
posteriores.
102 Cuando el auditor conoce un hecho que afecta en forma material los estados financiero
considera si los estados financieros requieren de modificaciones, comenta el asunto c
la administracin, y toma la accin apropiada en las circunstancias. En los prrafos 1
al 113 del Boletn 4010 se mencionan las acciones que deben seguirse en estos casos.
BOLETN 3080, DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACIN
103 El prrafo 10 del Boletn 3080, establece que las declaraciones de la administraci
deben incluir solamente aspectos que son significativos en relacin con los estad
financieros tomados en su conjunto. Cuando las declaraciones se relacionan con asunt
que tienen una importancia relativa para los estados financieros, el auditor:
Debe obtener evidencia corroborativa de fuentes internas o externas de la entidad.
Evala si las declaraciones hechas por la administracin parecen razonables y son

consistentes con otra evidencia obtenida, incluyendo otras cartas de
declaraciones de la administracin.
Considera si puede esperarse que las personas que hacen las declaraciones
estn bien informadas sobre esos asuntos.
104 En el prrafo 11 del Boletn 3080 se establece que las declaraciones de la administraci
pueden limitarse a situaciones que se consideren individual o colectivamen
significativas para los estados financieros, siempre que previamente la administracin
el auditor hayan llegado a un entendimiento sobre importancia relativa para es
propsito. La importancia relativa puede ser distinta para diferentes declaraciones. U
descripcin de lo que debe entenderse por importancia relativa puede incluir
explcitamente en la carta de declaraciones, ya sea en trminos cualitativos
cuantitativos. No son aplicables consideraciones sobre importancia relativa
declaraciones que no estn relacionadas directamente con importes incluidos en l
estados financieros, por ejemplo, las declaraciones a que se refieren los incisos a) a e) d
prrafo 22 del Boletn 3080. Por otro lado, debido a los posibles efectos de fraude sob
otros aspectos de la auditora, la importancia relativa no sera aplicable a l
declaraciones a que se refieren los incisos i) y j) del prrafo 22 del Boletn 3080.
105 El prrafo 7 del Boletn 3080 seala que la obtencin de declaraciones por escrito de
administracin de la entidad confirma su responsabilidad en cuanto a la preparacin
aprobacin de los estados financieros. Sin embargo, esas afirmaciones no constituyen
sustituto para la aplicacin de los procedimientos de auditora necesarios para permitir
al auditor obtener una base razonable para sustentar una opinin referente a los estad
financieros sujetos a auditora.
106 De conformidad con el prrafo 8 del Boletn 3080, deben obtenerse declaraciones p
escrito de la administracin de la entidad que se refieran a todos los estados financieros
periodos cubiertos por el dictamen del auditor. Por ejemplo, si el dictamen cubre estad
financieros comparativos, la carta de declaraciones de la administracin que se obten
al final de la auditora ms reciente debe referirse a todos los periodos que se cubren
el dictamen.
107 De conformidad con el prrafo 13 del Boletn 3080 la carta de declaraciones de

dirigirse al auditor. As mismo, este mismo prrafo seala que debido a que al auditor
interesa conocer de eventos que ocurren en el periodo que transcurre con posterioridad
los estados financieros auditados y hasta la fecha de su dictamen, la carta
declaraciones de la administracin no debe fecharse antes de la fecha del dictamen d
auditor y, por lo tanto, debe llevar como fecha aqulla en que se concluye el trabaj
misma que debe coincidir con la del dictamen.
108 En vista de las caractersticas particulares de las entidades pequeas, el auditor pod
obtener declaraciones escritas del propietario-administrador si lo juzga adecuado, acer
de la integridad y exactitud de los registros contables y de los estados financieros (p
ejemplo, s todos los ingresos han sido registrados). Dichas declaraciones por s mism
no proporcionan suficiente evidencia y necesitan ser evaluadas en conjunto con l
resultados de otros procedimientos de auditora relevantes, el conocimiento de la entid
por parte del auditor y de su propietario-administrador y, de conformidad con l
circunstancias particulares, con otra evidencia que se tenga disponible. Cuando l
declaraciones verbales son confirmadas por escrito por el propietario-administrador,
reduce la posibilidad de desacuerdos entre el auditor y el propietario-administrador.
109 Debido a que en las entidades pequeas normalmente puede encontrarse que
propietario-administrador no conoce el concepto y la aplicacin de la importanc
relativa, resulta conveniente aplicar lo que establece el prrafo 11 del Boletn 3080, q
se mencion anteriormente, en cuanto a incluir en la carta de declaraciones u
descripcin de lo que debe entenderse por importancia relativa, ya sea en trmin
cualitativos o cuantitativos.
110 En el apndice A del Boletn 3080 se incluye un ejemplo de una carta de declaracion
de la administracin.
BOLETN 4010, DICTAMEN DEL AUDITOR (NEGOCIO EN

MARCHA)
111 Para cumplir con los requerimientos del Boletn 4010 en lo referente al negocio
marcha, no es suficiente para el auditor de una entidad pequea slo obtener u
confirmacin escrita de la evaluacin por el propietario-administrador. El auditor de
juzgar tanto los factores negativos (problemas de solvencia, prdidas de operaci
recurrentes, flujos negativos de operacin, etc.), como factores positivos (capacidad pa
obtener financiamientos, posibilidad de reducir costos, obtencin de capital adicion
etc.), que tiene la entidad, para poder concluir respecto a la capacidad de la misma pa
continuar como negocio en marcha, hasta por el ao siguiente a partir de la fecha de
dictamen.
112 En muchas entidades pequeas, se le solicita al auditor ayudar
propietario-administrador con la evaluacin del negocio en marcha y con la preparaci
de alguna informacin futura necesaria. No obstante, el propietario-administrad
contina siendo responsable de la evaluacin del negocio en marcha y por cualqui
informacin preparada, an si el auditor particip en la compilacin de la misma, y por
razonabilidad de las presunciones acerca del futuro sobre las cuales est basada dic
informacin; en tales circunstancias, el auditor toma las medidas apropiadas pa
explicar al propietario-administrador lo que ha hecho y para obtener la conformidad
reconocimiento de responsabilidades del propietario. Deben tomarse en cuenta, en es
sentido, las consideraciones ticas que se presentan ms adelante en este boletn.
113 La evaluacin del negocio en marcha puede depender de una presuncin particular. P
ejemplo:
Si la entidad est ampliamente financiada por un prstamo del

propietario-administrador, puede ser importante que estos fondos no sean retirados
de la misma. La continuidad de la entidad pequea puede depender de la
subordinacin de este prstamo a la empresa por parte del propietario a favor de
otros acreedores.
Si la entidad tiene, en efecto, un solo cliente puede ser importante que contine
la relacin comercial.
114 En tales circunstancias, el auditor considera la evidencia disponible para apoyar el asun
en cuestin. Por ejemplo, el auditor inspecciona la evidencia de la subordinaci
Cuando la empresa depende de apoyo adicional del propietario-administrador, el audit
necesita considerar la habilidad del propietario-administrador para cumplir la obligaci
convenida. Adicionalmente, el auditor puede solicitar una carta declaratoria confirman
la intencin o conocimiento del propietario-administrador.
BOLETN 4010, DICTAMEN DEL AUDITOR
115 El objetivo del auditor en cualquier auditora es obtener evidencia suficiente

competente para poder expresar una opinin sobre los estados financieros. En much
casos el auditor podr expresar una opinin sin salvedades sobre los estados financier
de una entidad pequea. Sin embargo, pueden existir circunstancias que originen u
modificacin en el dictamen del auditor.
116 Como se indica en el prrafo 25 del Boletn 4010, en ocasiones el auditor no se encuent
en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones
la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera o por limitaciones en el alcan
de su examen. Al existir cualquier excepcin de importancia, el auditor deber emit
segn sea el caso, una opinin con salvedades, una abstencin de opinin o una opini
negativa, como se explica en los prrafos siguientes.
Dictamen con salvedades
117 Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o m
prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que l
originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin En mi opinin, la fra
excepto por o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos. El Boletn 40
incluye ejemplos de estos dictmenes.
Pronunciamientos relativos al dictamen negativo
118 El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia
su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con las Normas
Informacin Financiera, y las desviaciones son importantes, a tal grado, que no ser
adecuada la expresin de una opinin con salvedades.
119 El hecho de expresar una opinin negativa no eximir al auditor de la obligacin

revelar todas las desviaciones importantes a las Normas de Informacin Financiera y l
limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo.
120 En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deber incluir en

dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales de los estad
financieros, en vista de que hara contradictorio y confuso su dictamen.
Pronunciamientos relativos al dictamen con abstencin de opinin
121 El auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su examen ha
sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. E
este caso, deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin.
122 La abstencin de opinin, no obstante que implica la imposibilidad del auditor

expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto, se conside
como dictamen para efectos de las normas de auditora.
123 El hecho de abstenerse de opinar no eximir al auditor de la obligacin de revelar tod
las desviaciones importantes en la aplicacin de las Normas de Informacin Financier
detectadas en su revisin.
124 La abstencin de opinin no debe usarse en sustitucin de una opinin negativa. Cuan
el Contador Pblico haya llegado a la conclusin de que los estados financieros
presentan el balance general y/o el resultado de las operaciones conforme a las Norm
de Informacin Financiera, as deber expresarlo.
125 En el caso de que exprese una abstencin de opinin, el auditor no deber incluir en
dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales de los estad
financieros, en vista de que hara contradictorio y confuso su dictamen.
Fecha y firma del informe del auditor
126 Tal como se establece en el prrafo 19 del Boletn 4010, como regla general la fecha d
dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditora;
decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad una vez obtenida la evidencia de
informacin que est dictaminando.
127 De acuerdo con el prrafo 105 del Boletn 4010, existen hechos o transacciones que
necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha
terminacin de la auditora, la cual no debe ser anterior a aquella fecha en que
propietario-administrador apruebe los estados financieros. La aprobacin puede hacer
en la carta de declaraciones de la administracin, la cual debe coincidir con la d
dictamen de auditora. Por lo tanto, el auditor debe tomar acciones, tales como:
Asegurarse de que el propietario-administrador asuma su responsabilidad por

habe aprobado los estados financieros en una fecha posterior.
Asegurarse de que sus procedimientos para la revisin de hechos posteriores

cubre el periodo hasta esa fecha.
BOLETN 5090, REVISIN DE CONTROL INTERNO DE ENTIDADE

QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
128 Segn se seala en el Boletn 5090, actualmente es comn que diversas actividade
como el procesamiento de la informacin financiera, sean realizadas por terceros y,
consecuencia, se requiera que se establezcan ciertos controles en las empresas q
permitan asegurar que dicha informacin sea razonable. Por otra parte, el Contad
Pblico independiente debe considerar, en su estudio y evaluacin de la estructura
control interno de la entidad a auditar, el efecto que tiene en dicha estructura, el hecho
que el procesamiento de las transacciones sea realizado por un tercero.
129 Los lineamientos del Boletn 5090 son aplicables cuando la entidad que est sien
auditada recibe servicios que incluyen el llevar a cabo transacciones y la contabilid
correspondiente, as como el registro de transacciones y el procesamiento de dat
correspondiente. Ejemplos de este tipo de servicios seran el manejo de la nmina y
pago de las contribuciones relativas, el servicio externo de la contabilidad o parte de st
entre otros. No son aplicables los lineamientos del Boletn 5090, en situaciones en q
las transacciones que realiza quien presta el servicio son especficamente autorizadas p
la entidad usuaria del mismo; por ejemplo, en el caso de inversiones que realiza
corredor de valores.
130 Muchas veces las entidades pequeas, por falta de estructura de personal, contratan
terceros para que les presten el servicio de procesamiento contable y el pago de s
contribuciones, por lo que el auditor de esa entidad pequea, debe apegarse a l
lineamientos del Boletn 5090 Revisin de control interno de entidades que utiliz
organizaciones de servicios en la planeacin y ejecucin de la auditora.
131 Las polticas, procedimientos y registros de la entidad que presta el servicio (entidad
servicio), pueden afectar la habilidad de la entidad auditada (usuaria del servicio) pa
registrar, procesar, resumir y reportar datos financieros que inciden en sus estad
financieros. El auditor de la entidad usuaria debe entonces evaluar la importancia de es
polticas, procedimientos y registros como parte de su planeacin de la auditor
considerando los siguientes factores:
La importancia de las cifras de los estados financieros que se ven afectadas por
las transacciones que son procesadas por la entidad de servicio.
El riesgo inherente a la informacin que se ve afectada por las transacciones que

so procesadas por la entidad de servicio.
La naturaleza de los servicios que se prestan a la entidad usuaria. En este sentido, e

importante considerar si tales servicios se prestan a un gran nmero de empresas
usuarias y, en consecuencia, tienen un alto grado de estandarizacin, o si son
utilizados nicamente por la entidad que se est auditando.
El grado en que las polticas y procedimientos que forman parte de la estructura de

control interno de la entidad usuaria, interactan con las polticas y procedimientos
de la entidad de servicio, o son procesadas por sta.
Las caractersticas del contrato de servicio en cuanto a las responsabilidades que

asume la entidad que lo presta, as como las caractersticas de la propia entidad de
servicio en cuanto a su prestigio, experiencia, independencia, entre otras.
132 Una vez evaluados los factores anteriores, as como la disponibilidad de informaci
sobre las polticas y procedimientos de la entidad de servicio, el auditor de la entid
usuaria debe llegar a una conclusin acerca de si existen los elementos necesarios pa
alcanzar un nivel suficiente de conocimiento de la estructura de control interno en
planeacin de su auditora. En caso de que el auditor de la entidad usuaria concluya q
no cuenta con los elementos suficientes, puede considerar la posibilidad de ponerse
contacto con la entidad de servicio, por medio de la entidad usuaria, para obtener may
informacin. Si despus de hacer esto, no puede obtener evidencia suficiente pa
cumplir con los objetivos de su auditora, deber considerar la posibilidad de que es
situacin tenga un efecto en su opinin por una limitacin al alcance.
133 Segn se coment en el prrafo 130 anterior, las entidades pequeas muchas vec
contratan a terceros para que les presten el servicio de procesamiento contable y el pa
de sus contribuciones. Este servicio normalmente lo prestan firmas de Contador
Pblicos que se especializan en este tipo de servicios. Es importante considerar que
gran mayora de estas firmas utilizan programas de contabilidad desarrollados p
especialistas y que muchas veces son ampliamente conocidos y estn suficientemen
probados, situacin que es recomendable evaluar por parte del auditor del usuari
Tambin, es conveniente considerar que, casi siempre, en los casos en que se contrata
procesamiento externo de la contabilidad en entidades pequeas, depende de la entid
de servicio la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera en forma integral, p
lo que depende de sta la tarea del reconocimiento de los efectos de la inflacin,
clculo de impuestos diferidos, la determinacin de estimaciones sobre cartera
inventarios, entre muchos otros conceptos. En este sentido, el auditor del usuario debie
considerar lo mencionado en el inciso e) del prrafo 131 de este Boletn.
134 Una vez que el auditor del usuario ha obtenido suficiente conocimiento de la estructu
del control interno, debe evaluar el riesgo de control relativo a las transacciones que
ven afectadas por las actividades de la entidad de servicio. En esta evaluacin se pued
identificar polticas y procedimientos de la estructura de control interno que, de s
efectivos, permitiran calificar el riesgo de control por debajo del nivel mxim
Asimismo, el auditor del usuario puede llegar a la conclusin de que sera eficiente pa
su examen obtener evidencia sobre la efectividad operativa de estas polticas
procedimientos y as sustentar su evaluacin del riesgo de control por debajo d
mximo.
135 En caso de que la entidad usuaria tenga controles efectivos sobre las actividades de la
servicio, podra no ser necesario obtener evidencia sobre la efectividad de las polticas
procedimientos de dicha entidad de servicio. En caso de que el auditor del usuario ten
conocimiento de que las polticas y procedimientos que son relevantes para evaluar
riesgo de control por debajo del mximo se apliquen en la entidad de servicio, pue
optar por alguno de los siguientes procedimientos:
Revisin directa del auditor del usuario, para probar la efectividad de los
controles en la entidad de servicio.
Revisin por parte del auditor de la entidad de servicio. En este caso el auditor
puede obtener un informe del revisor de la entidad de servicio, en alguna de
las siguientes modalidades:
Un informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin y sobre

pruebas de efectividad operativa.
Un informe sobre la aplicacin de procedimientos previamente convenidos que

incluyan las pruebas necesarias sobre la efectividad de los controles relevantes.
136 Segn lo seala el Boletn 5090, Revisin de control interno de entidades que utiliza
organizaciones de servicios, el auditor del usuario no debe hacer referencia en
dictamen, al informe del auditor del servicio que, en su caso, haya obtenido como par
de la evidencia necesaria para su examen.
CONSIDERACIONES TICAS
137 El artculo 2.27 del Cdigo de tica Profesional permite al auditor prestar a su cliente
auditora servicios de consultora en las reas de administracin y fiscal, siempre
cuando la prestacin de los servicios no incluya su participacin o responsabilidad en
toma de decisiones administrativas y financieras. Segn este mismo artculo, l
servicios jurdicos, fiscales y de consultora de negocios son compatibles con los
auditora externa.
138 El artculo 2.26 inciso k del Cdigo de tica Profesional, seala que no h
independencia ni imparcialidad para expresar una opinin que sirva de base a tercer
para tomar decisiones, cuando el Contador Pblico y/o la firma presten el servicio
preparacin de manera permanente de la contabilidad del cliente. Por lo anterior,
auditor de una entidad pequea de ninguna manera podr participar en la prestacin d
servicio permanente de contabilidad.
139 El mismo artculo 2.26 inciso k seala otros servicios que, si se prestan por un Contad
Pblico, hacen que se pierda esta independencia, por ejemplo, servicios relacionados co
los sistemas del cliente que generan informacin significativa para la elaboracin de l
estados financieros, la preparacin de avalos o estimaciones que tengan efecto
registros contables y sean relevantes en relacin con los activos, pasivos o ventas totale
entre otros.
140 El artculo 2.26 del mencionado Cdigo de tica Profesional, seala ms ampliamen
las consideraciones que deben hacerse para evaluar la independencia e imparcialid
necesarias para expresar una opinin que sirva de base a terceros para tomar decisione
Entre otras consideraciones incluye que el Contador Pblico no debe tener relaciones
parentesco con el cliente o con personal del cliente que tenga una intervenci
importante en la administracin. Tampoco debe tener, el mismo Contador Pblico, trat
verbales o escritos para ser director, miembro del consejo, entre otros, del cliente o
una parte relacionada.
141 Por otro lado, el artculo 2.28 del mismo Cdigo de tica Profesional, establece que
Contador Pblico, en su carcter de auditor externo, tiene la responsabilidad de manten
su independencia, tomando en cuenta el contexto en que realiza su prctica, los riesg
de independencia y las salvaguardas que a este respecto tenga disponibles. Para reducir
eliminar algunos riesgos de independencia e imparcialidad, este artculo 2.28 al que
hizo referencia, menciona algunas salvaguardas que se pueden implementar, que
refieren principalmente a:
Establecer polticas y procedimientos que promuevan el control de calidad, e

identifiquen las relaciones o intereses entre el auditor y los clientes, en los
trabajos de auditora.
Asegurarse de que el personal est sensibilizado de la importancia de comunicar

a los niveles superiores del equipo de trabajo de auditora, cualquier asunto sobre
independencia y objetividad que les afecte.
Involucrar a un Contador Pblico adicional dentro de la misma firma, que no

haya participado en el trabajo de auditora, para que revise el trabajo terminado.
Consultar a un tercero, que puede ser un comit de consejeros independientes,

un cuerpo regulatorio u otro auditor.
142 Las firmas que tienen como clientes de auditora a entidades pequeas, muchas vec
pueden poseer una estructura muy pequea de personal o, incluso, ser de una so
persona. En estos casos el problema de independencia e imparcialidad se centr
bsicamente en el dueo del despacho y es recomendable que, segn se coment en
inciso d) anterior, sobre una base de confidencialidad, en ciertos casos consulte c
colegas de su confianza para obtener una opinin de su situacin en relacin con
cliente de auditora.
FECHA DE REVISIN Y ACTUALIZACIN
143 Este boletn fue revisado y actualizado por la Comisin de Normas y Procedimientos
Auditora en marzo de 2010.
Boletn 6080
AYUDA PARA PREVENIR, DISUADIR Y
DETECTAR EL FRAUDE
NDICE Prrafos
INTRODUCCIN 14
ANTECEDENTES DE FRAUDE 5
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN 6 10
ADOPCIN DE VALORES EN LA ENTIDAD Y LOS CDIGOS DE TICA

Y DE CONDUCTA 11 13
APLICABILIDAD 14
CREAR Y MANTENER UNA CULTURA DE HONESTIDAD Y TICA 15
ALTA
ESTABLECIMIENTO DEL BUEN EJEMPLO EN LOS ALTOS NIVELES DE

LA ENTIDAD (TONE OF THE TOP) 16 19
CREACIN DE UN AMBIENTE POSITIVO DE TRABAJO 20 23
CONTRATAR Y PROMOVER EMPLEADOS APROPIADOS 24 25
ENTRENAMIENTO 26 28
CONFIRMACIN ANUAL DE ADHERENCIA AL CDIGO DE TICA Y/O 29 31

DE CONDUCTA
DISCIPLINA 32 33
EVALUACIN DE LOS PROCESOS Y CONTROLES EN CONTRA DEL 34

FRAUDE
IDENTIFICACIN Y MEDICIN DE LOS RIESGOS DE FRAUDE 35 36
MITIGAR LOS RIESGOS DE FRAUDE 37
IMPLANTAR Y SUPERVISAR LOS CONTROLES INTERNOS

APROPIADOS 38 41
DESARROLLANDO UN PROCESO APROPIADO DE SUPERVISIN 42 43
CONSEJO DE ADMINISTRACIN, COMIT DE AUDITORA U RGANO

DE VIGILANCIA SEMEJANTE 44 49
DIRECCIN 50
EL COMISARIO 51 55
AUDITORES INTERNOS 56 58
AUDITORES EXTERNOS 59
PROFESIONALES ESPECIALIZADOS EN DETECCIN Y PREVENCIN 60
DE FRAUDE
APNDICE EJEMPLO DE UN CDIGO O PRINCIPIOS DE TICA
Boletn 6080
AYUDA PARA PREVENIR, DISUADIR Y DETECTAR EL
FRAUDE
INTRODUCCIN
1 Toda entidad est expuesta al fraude, mismo que, tradicionalmente, ha estado enfoca
en la sustraccin de activos o la malversacin de los mismos. Sin embarg
recientemente ha llamado la atencin como tema novedoso, el fraude en la informaci
financiera. Este ltimo ha adquirido su importancia por la cantidad de casos que se h
presentado en empresas pblicas. Lo anterior ha originado que se revisen los aspectos
control y sea necesario revisar los factores que inciden en el fraude, as como recomend
los programas para mitigarlo. Este documento proporciona a las entidades una gua sob
los temas que inciden en el fraude, as como las medidas que pueden tomar pa
prevenir, disuadir y/o detectar el fraude en cualquiera de sus modalidades, incluso
relativo al fraude financiero.
2 En el curso de esta gua se har referencia a temas de gobierno corporativo y de mejor

prcticas, mismas que aplicadas de acuerdo a la medida del tamao de las entidade
sern una valiosa ayuda para disminuir el riesgo de fraude en las mismas. Cabe aclar
que los temas aqu tratados no son de ninguna manera limitativos, y no aseguran que c
la aplicacin estricta de los mismos el riesgo de fraude se reducir a cero, sin embargo
ayudarn a que stos se presenten de manera menos frecuente y a que su nivel sea bajo.
3 Es evidente que la administracin de la entidad tiene la responsabilidad primaria

establecer sistemas de control apropiados, as como el vigilar que stos funcion
apropiadamente. Sin embargo la colusin, el seguimiento inapropiado de los asunt
detectados/reportados o el relajamiento en las disciplinas, tendrn un efecto negativo
la prevencin del fraude.
4 Es importante destacar y recordar la definicin de control interno, el cual se encuent
establecido en el Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno, de la Comisi
Normas y Procedimientos y de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblico
A.C. Este boletn define al control interno como: Las polticas y procedimient
establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetiv
especficos de la entidad.
ANTECEDENTES DE FRAUDE
5 Ciertas entidades tienen niveles significativamente inferiores de malversacin de activo

y son menos susceptibles al reporte de informacin financiera fraudulenta que otras, to
esto debido a que dichas organizaciones toman medidas pro-activas para prevenir
disuadir el fraude. Slo aquellas organizaciones que toman en serio el riesgo de fraude
llevan a cabo medidas para crear un clima que reduzca su ocurrencia, tienen xito en
prevencin del fraude. Este documento identifica a los participantes clave en el esfuer
anti-fraude y que son: consejos de administracin, comit de auditora o simila
comisario, administracin, auditores internos y externos, y profesionales especializad
en prevencin y deteccin de fraude.
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN
6 Las administraciones de las entidades podrn desarrollar e implantar algunos de est

programas y controles en respuesta a los riesgos especficos identificados de distorsion
importantes en los estados financieros, debido al fraude. En otros casos, estos program
y controles pueden ser parte de las actividades de administracin de riesgos a niv
empresa.
7 La administracin es responsable del diseo y la implantacin de sistemas

procedimientos para la prevencin y deteccin del fraude y, junto con el consejo
administracin u otro rgano de vigilancia, de asegurar una cultura y un entorno q
fomenten la honradez y la conducta tica. Sin embargo, debido a las caractersticas d
fraude, pueden ocurrir distorsiones importantes en los estados financieros, a pesar de
presencia de programas y controles como los que se describen en este documento.
8 El fraude puede variar desde los robos de menor cuanta por parte de los empleados
comportamiento improductivo, hasta la malversacin de activos y el fraude a travs
emisin de estados financieros fraudulentos. El fraude importante en los estad
financieros puede dar por resultado un efecto adverso significativo en el valor
mercado de la entidad, en su reputacin y en su habilidad para lograr objetiv
estratgicos. Un nmero de casos altamente publicitados, han intensificado
conocimiento de los efectos de la emisin de estados financieros fraudulentos, y
inducido a muchas organizaciones a ser ms pro-activas en la aplicacin de medidas pa
prevenir o disuadir su ocurrencia. La malversacin de activos, aunque con frecuencia
afecta de manera importante las cifras incluidas en los estados financieros, de algu
manera pueden resultar en prdidas substanciales si un empleado deshonesto tiene
incentivo y la oportunidad para cometer un fraude.
9 El riego de fraude puede ser reducido por medio de una combinacin de medidas
acciones de prevencin, disuasin y deteccin. Sin embargo, el fraude puede ser difc
de detectar porque con frecuencia involucra un encubrimiento a travs de la falsificaci
de documentos o la colusin entre la administracin, los empleados, terceras personas
entidades. Por lo tanto, es importante enfatizar la importancia de la prevencin d
fraude, que podra reducir las oportunidades para cometerlo; y la disuasin, que podr
convencer a los individuos para no cometer fraude, debido a la probabilidad de detecci
y su castigo. Ms an, las medidas de prevencin y disuasin son mucho menos costos
que el tiempo y el gasto requeridos para la deteccin e investigacin del fraude.
10 La administracin tiene tanto la responsabilidad como los medios para implant

medidas para reducir la incidencia del fraude. Las disposiciones tomadas por una entid
para prevenir y disuadir el fraude tambin pueden ayudar a crear un ambiente positivo
el lugar de trabajo, que mejore la habilidad de la entidad para reclutar y reten
empleados honestos y de alta calidad.
ADOPCIN DE VALORES EN LA ENTIDAD Y LOS CDIGOS DE

TICA Y DE CONDUCTA
11 Las investigaciones al respecto sugieren que la manera ms efectiva de implement
medidas para reducir malos manejos, es la de basarlas en un conjunto de valor
fundamentales que son adoptados por la entidad. Dichos valores envan un impactan
mensaje con respecto a los principios bsicos que guan todas las acciones de l
empleados. Lo anterior proporciona una plataforma sobre la cual construir cdigos
tica y/o de conducta con suficiente detalle, donde se proporcione orientacin y gua m
especfica sobre el comportamiento permitido y el prohibido, con base en las ley
aplicables y los valores de la entidad. La administracin necesita claramente articular q
todos los empleados estn sujetos a rendir cuentas de sus actos dentro de los cdigos
tica y conducta de la entidad.
12 Este documento identifica medidas que la entidad puede implementar para preven
disuadir y detectar el fraude. Dichas medidas se analizan en el contexto de tres element
fundamentales, como sigue:
Crear y mantener una cultura de honestidad y alta tica,
Evaluar los riesgos de fraude e implementar los procesos, procedimientos y

controles necesarios para mitigar tales riesgos y reducir las oportunidades para
el fraude; y
Desarrollar un proceso apropiado de supervisin.
13 Aunque todo el equipo administrativo comparte la responsabilidad de implementar

monitorear estas actividades con la supervisin del consejo de administracin,
importante que la Direccin General inicie y apoye tales medidas. Sin el soporte acti
de la Direccin General, estas medidas tienen menos posibilidad de ser eficaces.
APLICABILIDAD
14 La informacin presentada en este documento es aplicable generalmente a entidades
todos los tamaos. Sin embargo, es probable que el grado en que ciertos programas
controles son aplicados en entidades ms pequeas, menos complejas, y la formalidad
tales aplicaciones, difiera de los de organizaciones ms grandes. Por ejemplo,
administracin de una entidad ms pequea (o el dueo de una entidad manejada por
propio dueo), junto con los responsables del proceso de emisin de estados financiero
son responsables de crear una cultura de honestidad y alta tica. La administracin
tambin responsable de implementar un sistema de control interno a la medida de
naturaleza y el tamao de la entidad, pero las entidades ms pequeas tal vez se d
cuenta de que cierto tipo de actividades de control no son relevantes dado el alto gra
de participacin de la administracin y a los controles aplicados por el propietario. S
embargo, todas las entidades deben dejar suficientemente claro que el comportamien
poco tico o deshonesto no ser tolerado.
CREAR Y MANTENER UNA CULTURA DE HONESTIDAD Y

TICA ALTA
15 Es responsabilidad de la entidad crear una cultura de honestidad y alta tica y comunic
con claridad a cada empleado lo que es una conducta aceptable, as como las expectativ
que se tienen de l. Tal cultura est fundamentada en un fuerte conjunto de valor
bsicos (o sistema de valores), que definen para los empleados la manera en que
entidad conduce su negocio. Tambin permite que la entidad desarrolle un marco de ti
que abarca: 1) emisin de informacin financiera fraudulenta; 2) malversacin o robo
activos, 3) y la corrupcin, entre otros temas. Crear una cultura de honestidad y alta ti
debe incluir lo siguiente.
Establecimiento del buen ejemplo a seguir, en los altos niveles de la entidad (Tone
of the top).
Creacin de un ambiente positivo de trabajo.
Contratar y promover empleados apropiados.
Entrenamiento.
Confirmacin anual de adherencia al Cdigo de tica.
Disciplina.
ESTABLECIMIENTO DEL BUEN EJEMPLO EN LOS ALTOS

NIVELES DE LA ENTIDAD (TONE OF THE TOP)
16 Los directores y funcionarios dentro de la entidad son los que establecen el ejemplo
seguir para el comportamiento tico (tone of the top). Investigaciones sobre el desarrol
moral sugieren fuertemente que la honestidad tiene mejor arraigo donde se establece
buen ejemplo. La alta gerencia de una entidad no puede actuar de una manera y esper
que otros dentro de la misma acten de manera diferente.
17 En muchos casos, especialmente en grandes organizaciones, es necesario que la al

gerencia se comporte de una manera tica, y que comunique abiertamente s
expectativas respecto al comportamiento tico, porque la mayora de los empleados
estn en posibilidades de observar las acciones de la administracin. La alta gerenc
debe demostrar a los empleados, a travs de hechos y acciones, que el comportamien
deshonesto o poco tico no ser tolerado, aun cuando el resultado de la accin beneficie
la entidad. Es ms, debe quedar claro que todos los empleados recibirn igu
tratamiento, sin importar sus puestos.
18 Por ejemplo, declaraciones de la administracin respecto a la imperante necesidad

cumplir con los objetivos operativos y financieros, pueden causar presiones excesiv
que lleven a los empleados a cometer fraude para lograrlos. Establecer met
inalcanzables para empleados les podr presentar dos alternativas desagradables: fallar
engaar. En contraste, una declaracin de la administracin que establezca: Som
agresivos en nuestra manera de alcanzar nuestros objetivos, pero requerimos emi
informacin financiera veraz en todo momento, les indica claramente a los empleado
que la integridad es un requisito. Un mensaje en este sentido, tambin lleva implcito q
la entidad tiene tolerancia cero hacia el comportamiento poco tico, incluyendo
emisin de informacin financiera fraudulenta.
19 La piedra angular de un entorno efectivo anti-fraude es una cultura con un slido sistem
de valores, fundamentado en la integridad. Tal sistema de valores se refleja c
frecuencia en un cdigo de tica y/o de conducta (los cdigos). Estos cdigos reflejan l
valores fundamentales de la entidad, y proporcionan gua a los empleados en l
decisiones que toman durante su da de trabajo. Los cdigos pueden incluir temas com
la tica, la confidencialidad, conflictos de intereses, propiedad intelectual y fraude. Pa
que los cdigos sean efectivos, stos deben ser comunicados a todo el personal en u
forma entendible. Tambin deben ser desarrollados en una forma participativa y positiv
que d por resultado que tanto la administracin como los empleados hagan suyo
contenido. Finalmente, estos cdigos deben estar incluidos en un manual de polticas
en algn documento formal o ubicacin (por ejemplo, en la intranet de la entidad) para
fcil referencia cuando sea necesario. Los altos funcionarios financieros juegan un pap
importante en el gobierno corporativo, quienes adems de ser miembros del equipo
administracin, estn ubicados de manera nica con capacidad y facultades para asegur
que los intereses de todos los participantes clave de la entidad estn apropiadamen
equilibrados, protegidos y preservados.
CREACIN DE UN AMBIENTE POSITIVO DE TRABAJO
20 Los resultados de investigaciones indican que las malversaciones ocurren con men
frecuencia cuando los empleados tienen sentimientos positivos respecto a la entidad, q
cuando se sienten abusados, amenazados o ignorados. Sin un entorno positivo en el lug
de trabajo, hay ms posibilidad de baja moral entre los empleados, situacin que pue
afectar la actitud del empleado respecto a la comisin de un fraude contra la entida
Factores que disminuyen el entorno positivo de trabajo y que pueden aumentar el ries
de fraude incluyen:
a) La administracin no parece mostrar inters o bien no premia el comportamiento

apropiado en la entidad. Retroalimentacin negativa y falta de reconocimiento
en el desempeo del trabajo.
b) Percepcin de inequidades dentro de la entidad.
c) Direccin autocrtica, no participativa.
d) Baja lealtad hacia la organizacin o falta de sentimiento de propiedad.
e) Expectativas presupuestales irracionales o de otros objetivos financieros.
f) Temor de entregar malas noticias a supervisores y/o a la alta gerencia.
g) Compensacin menor que en la competencia.
h) Entrenamiento deficiente y pocas oportunidades de promocin.
i) Falta de clara delimitacin de responsabilidades en la organizacin.
j) Pobres prcticas o mtodos de comunicacin dentro de la organizacin.

21 Con frecuencia el departamento de recursos humanos de la entidad toma parte en
creacin de una cultura corporativa y en un clima favorable de trabajo. Los profesional
en recursos humanos son los responsables de implementar iniciativas y program
especficos consistentes con las estrategias de la direccin, que pueden ayudar a mitig
muchos de los factores negativos antes mencionados. Factores que ayudan a mitigar
crear un clima favorable de trabajo y reducen el riesgo de fraude pueden incluir:
a) Un sistema de reconocimiento y premiacin que va de la mano con metas

y resultados.
b) Igualdad de oportunidades en el trabajo.
c) Orientacin hacia el trabajo en equipo y polticas participativas de toma

de decisiones.
d) Programas de compensacin profesionalmente administrados.
e) Programas de entrenamiento administrados profesionalmente y una alta

prioridad para el desarrollo de carrera en la entidad.
22 Los empleados deben estar facultados para contribuir a crear un clima favorable en
trabajo, y de apoyar los valores y los cdigos de tica y conducta de la entidad. Se l
debe dar la oportunidad para aportar ideas en el desarrollo y actualizacin de los cdig
de tica y conducta de la entidad, para asegurar que son relevantes, claros y justo
Involucrar a los empleados de esta manera puede contribuir efectivamente a
supervisin de estos cdigos y a un ambiente de comportamiento tico.
23 A los empleados se les deben proporcionar los medios para obtener consejo dentro de
entidad, antes de que tomen decisiones que podran tener implicaciones legales o tic
significativas. Tambin se les debe alentar a que comuniquen sus inquietudes y que se
den los medios para comunicarlas (de manera annima si lo prefieren), respecto
potenciales violaciones al Cdigo de tica de la entidad, sin temor a amenazas
castigos. Muchas organizaciones han implementado un proceso que permite que l
empleados reporten en forma confidencial, cualquier comportamiento incorrecto
potencial violacin a los cdigos de tica, conducta o polticas de tica. Por ejempl
algunas compaas usan un buzn que est direccionado a un funcionario responsabl
oficial que vigila posibles casos de fraude, un abogado, auditor interno o algn ot
funcionario de confianza responsable de investigar y reportar incidentes de fraude o act
ilegales.
CONTRATAR Y PROMOVER EMPLEADOS APROPIADOS

24 Cada empleado tiene un conjunto nico de valores y cdigo propio de tica. Cuan
enfrentan demasiada presin y una oportunidad de fraude es percibida, algun
empleados se comportarn en forma deshonesta en lugar de evitar el sufrir l
consecuencias negativas de un comportamiento deshonesto. El umbral que da comien
al comportamiento deshonesto variar entre individuos. Para que una entidad tenga xi
en la prevencin del fraude, debe tener polticas efectivas que minimicen la posibilid
de contratar o promover personas con bajos niveles de honestidad, especialmente
puestos de confianza.
25 Los procedimientos proactivos de contratacin y promocin podrn incluir:
a) Llevar a cabo investigaciones sobre los antecedentes de individuos que estn

bajo la posibilidad para su contratacin o promocin a un puesto de confianza.
b) Verificar los datos de escolaridad, puestos anteriores y referencias personales de

los candidatos.
c) Entrenar peridicamente a todos los empleados sobre los valores y los cdigos de
tica y conducta de la entidad.
d) Incorporar en la revisin peridica de desempeo, una evaluacin de la manera

en que cada individuo ha contribuido a la creacin de un clima favorable en el
lugar de trabajo, de acuerdo con los valores y los cdigos de tica y conducta de
la entidad.
e) Evaluacin objetiva y contina del cumplimiento con los valores y los cdigos de
tica y conducta, atendiendo de manera inmediata los casos de violacin al mismo
ENTRENAMIENTO
26 Los empleados de nuevo ingreso deben recibir entrenamiento en el momento de

contratacin, sobre los valores y los cdigos de tica y conducta de la entidad. Dic
entrenamiento debe cubrir en forma explcita, las expectativas para todos los emplead
respecto a:
a) Su obligacin de reportar ciertos asuntos.
b) Una lista del tipo de asuntos, incluyendo el fraude real o bajo sospecha, que
deben ser comunicados junto con ejemplos especficos.
c) Informacin sobre la manera de reportar tales asuntos.

27 Tambin debe haber una afirmacin por parte de la alta gerencia respecto a l
expectativas de los empleados y las responsabilidades de comunicacin.
entrenamiento debe incluir un elemento de conciencia de fraude que aunque positiv
enfatice que el fraude puede ser sumamente costoso (y daino en otros aspectos) para
entidad y sus empleados.
28 Adems del entrenamiento inmediato a la contratacin, los empleados deben recib

peridicamente cursos de repaso. Algunas organizaciones podran consider
entrenamiento continuo para ciertos puestos, como por ejemplo; funcionarios del rea
compras o con responsabilidades en la emisin de reportes financieros. El entrenamien
debe ser especfico para el nivel de empleado dentro de la entidad, ubicacin geogrfi
y responsabilidades asignadas. Por ejemplo, el entrenamiento para el personal a niv
gerencial normalmente ser diferente al de empleados sin responsabilidades
supervisin, y el entrenamiento para el personal del rea de compras ser diferente
entrenamiento para agentes de ventas.
CONFIRMACIN ANUAL DE ADHERENCIA AL CDIGO DE

TICA Y/O DE CONDUCTA
29 La administracin debe establecer con toda claridad que todo empleado ser responsab
de actuar dentro de los cdigos de tica y/ o de conducta de la entidad. Todos l
empleados de nivel gerencial y de funciones financieras, as como otros empleados
reas que pueden estar expuestos al comportamiento poco tico (por ejemplo, compra
ventas y comercializacin), deben firmar una declaracin de adherencia al Cdigo
tica y de Conducta por lo menos una vez al ao.
30 El requerimiento peridico de confirmacin de responsabilidades no slo reforzar

poltica, sino que tambin podr disuadir a ciertos individuos que de otra manera podr
cometer fraudes y otras violaciones, y tal vez identifique problemas antes de que
vuelvan significativos.
31 Estas confirmaciones podran incluir declaraciones de que el individuo reconoce l

expectativas de la entidad, que ha cumplido con los cdigos de tica y conducta y que
tiene conocimiento de ninguna violacin al mismo, aparte de los que el individuo lista
su respuesta. Aunque la gente de bajo perfil de integridad no dude en firmar u
confirmacin falsa, la mayora no querr hacer una declaracin falsa por escrito. Es m
probable que la gente honesta firme sus confirmaciones, revelando lo que sab
(incluyendo cualquier conflicto de intereses o excepcin personal a los cdigos de tica
conducta). El seguimiento dado por los auditores internos u otros rganos competente
en relacin con los que no contestan, puede llevar al descubrimiento de asunt
importantes.
DISCIPLINA
32 La manera en que la entidad reacciona ante incidentes de sospecha de fraude pue
mandar un fuerte mensaje a toda la entidad, ayudando as a reducir el nmero
ocurrencias en el futuro. Las siguientes acciones se deben tomar en respuesta a
incidente de fraude:
a) Una investigacin a fondo del incidente.
b) Acciones apropiadas y consistentes en contra de los perpetradores.
c) Los controles relevantes deben ser evaluados y mejorados.
d) Un renovado esfuerzo de comunicacin y entrenamiento para reforzar los

valores, los cdigos de tica y conducta y las expectativas de la entidad.
33 Las expectativas respecto a las consecuencias de cometer un fraude deben s

comunicadas con claridad a toda la entidad. Por ejemplo, una declaracin por parte de
direccin en el sentido de que acciones deshonestas no sern toleradas y que l
violadores sern ser despedidos y referidos a las autoridades competentes, estable
claramente las consecuencias, y puede servir de freno valioso para cualqui
malversacin. Si los ilcitos ocurren y un empleado es disciplinado, puede s
provechoso que ese hecho sea notificado a los empleados por escrito, ya sea en el rga
regular de comunicacin de la entidad o en un mensaje especfico, teniendo cuidado
no mencionar nombres. El ver que otros han sido disciplinados por un acto ilcito pue
ser un freno efectivo, al aumentar la percepcin de que los violadores sern atrapados
castigados. Tambin puede demostrar que la entidad est comprometida a un entorno
integridad y altas normas de conducta tica.
EVALUACIN DE LOS PROCESOS Y CONTROLES EN CONTRA

DEL FRAUDE
34 Ni reportes financieros fraudulentos, ni malversaciones de activos pueden ocurrir sin q
se perciba la oportunidad para cometer y encubrir el hecho. Las organizaciones deben s
proactivas para reducir las oportunidades de fraude al:
a) Identificar y medir los riesgos de fraude.
b) Tomar pasos para mitigar los riesgos de fraude identificados.
c) Implantar y monitorear controles internos apropiados de prevencin y deteccin,

y otras medidas de disuasin.
IDENTIFICACIN Y MEDICIN DE LOS RIESGOS DE FRAUDE
35 La administracin tiene la responsabilidad directa de establecer y supervisar todos l

aspectos relacionados con actividades de evaluacin y prevencin de fraude dentro de
entidad. Con frecuencia, los riesgos de fraude estn incluidos como parte del program
empresarial de administracin de riesgos, aunque sean vistos en forma por separado.
proceso de evaluacin del riesgo de fraude debe considerar la vulnerabilidad de
entidad ante la actividad fraudulenta (reportes financieros fraudulentos, malversacin
activos y corrupcin), y si sta podra resultar en una distorsin importante en los estad
financieros, o bien en una prdida material para la entidad. Al identificar los riesgos
fraude, la entidad debe considerar las caractersticas organizacionales, de la industria
las especficas del pas, que ejercen influencia sobre el riesgo de fraude.
36 La naturaleza y amplitud de las actividades de evaluacin del riesgo de fraude de

direccin deben ir de acuerdo con el tamao de la entidad y la complejidad de s
operaciones. Por ejemplo, es probable que el proceso de evaluacin de riesgo sea men
formal y menos estructurado en entidades ms pequeas. Sin embargo, la administraci
debe reconocer que el fraude puede ocurrir en organizaciones de cualquier tamao o tip
y que casi cualquier empleado puede ser capaz de cometer un fraude dadas ciert
circunstancias favorables. En consecuencia, la direccin debe desarrollar una eleva
conciencia de fraude y un programa adecuado de administracin de riesgo de fraud
con supervisin por parte del consejo de administracin, del comit de auditora u rgan
similar.
MITIGAR LOS RIESGOS DE FRAUDE

37 Podr ser posible reducir o eliminar ciertos riesgos de fraude haciendo cambios en l
actividades y procedimientos de la entidad. La entidad podr optar por vender ciert
segmentos de sus operaciones, suspender sus negocios en ciertas localidades
reorganizar sus procesos de negocios para eliminar riesgos inaceptables. Por ejemplo,
riesgo de malversacin de fondos puede ser reducido implantando un sistema
centralizacin de fondos para recibir pagos en un solo banco, en lugar de recibir dine
en todas las ubicaciones de la entidad. El riesgo de corrupcin puede ser reduci
monitoreando muy de cerca los procesos de compra. El riesgo de fraude en los estad
financieros se puede reducir implementando el uso de centros de servicios compartido
que proporcionen servicios contables a varios segmentos, afiliadas, o a ciert
localidades geogrficas de las operaciones de la entidad. Un centro de servici
compartidos puede ser menos vulnerable a la influencia del gerente local de operacione
y es posible que se implanten medidas ms extensas de deteccin de fraude con may
efectividad.
IMPLANTAR Y SUPERVISAR LOS CONTROLES INTERNOS

APROPIADOS
38 Algunos riesgos son inherentes al entorno de la entidad, pero la mayora puede s
enfrentada con un sistema adecuado de control interno. Una vez que se ha hecho
valoracin del riesgo de fraude, la entidad puede identificar los procesos, controles
otros procedimientos necesarios para mitigar los riesgos identificados. Un control intern
efectivo incluir un entorno de control interno adecuadamente desarrollado, un sistem
de informacin efectivo y seguro, as como actividades de control y supervisi
apropiadas. Dada la importancia que tiene la tecnologa de la informacin en el sopor
de las operaciones y en el procesamiento de transacciones, la administracin tambi
necesita implementar y mantener controles apropiados, ya sea automatizado o manu
sobre la informacin generada por computadora.
39 En especial, la administracin debe evaluar si se han implantado los controles intern

apropiados, en las reas que la direccin ha identificado como de riesgo de activid
fraudulenta, as como el establecimiento de controles sobre el proceso de emisin
informacin financiera. Debido a que el proceso de emisin de informacin financie
fraudulento puede iniciar en un periodo intermedio, la administracin tambin de
evaluar lo apropiado de los controles internos sobre reportes financieros intermedios.
40 La emisin de informacin financiera fraudulenta a los altos niveles de la administraci
tpicamente involucra la violacin de los controles internos dentro del proceso
emisin de informacin financiera. En vista de que la alta gerencia tiene la capacidad
anular los controles, o de influenciar a otros a perpetrar o encubrir un fraude,
necesidad de un fuerte sistema de valores y una cultura tica de emisin de informaci
financiera se hace cada vez ms importante. Lo anterior ayuda a crear un entorno en q
otros empleados no aceptarn participar en la comisin de un fraude y usarn l
procedimientos establecidos para reportar cualquier invitacin a cometer un ilcito.
posibilidad de violacin de los controles por parte de la alta gerencia, tambin aumenta
necesidad de establecer medidas apropiadas de supervisin por parte del consejo
administracin, del comit de auditora u rgano de vigilancia semejante.
41 La emisin de informacin financiera fraudulenta a niveles inferiores de

administracin o de empleados, puede ser frenado, disuadido o detectado por medio
controles apropiados de monitoreo, como por ejemplo, requerir que gerentes del ms al
nivel supervisen y evalen los resultados financieros reportados por unidad
individuales de operacin o subsidiarias. Fluctuaciones inusuales en los resultados
unidades de operacin y/o subsidiarias, o desviaciones significativas respecto de l
fluctuaciones esperadas, podrn indicar alguna manipulacin potencial por los gerentes
el personal de unidades departamentales o de operacin.
DESARROLLANDO UN PROCESO APROPIADO DE SUPERVISI

42 Para prevenir o detectar efectivamente el fraude, la entidad debe tener implantada u
funcin apropiada de supervisin. La supervisin puede ser de variadas formas
realizada por muchos dentro y fuera de la entidad, bajo la vigilancia global del comit
auditora u otro rgano de vigilancia semejante.
43 Algunos de los elementos internos y externos que intervienen en el proceso
supervisin son:
a) Consejo de administracin, comit de auditora u rgano de vigilancia semejante.
b) Direccin.
c) Comisarios.
d) Auditores internos.
e) Auditores externos.
f) Profesionales especializados en deteccin y prevencin de fraudes.
CONSEJO DE ADMINISTRACIN, COMIT DE AUDITORA U

RGANO DE VIGILANCIA SEMEJANTE
44 El comit de auditora u rgano de vigilancia semejante debe evaluar la identificacin

los riesgos de fraude presentada por la direccin, as como la implantacin de medid
anti-fraude, y la creacin de un apropiado buen ejemplo. Una supervisin activa por
comit de auditora puede ayudar a reforzar el compromiso de la direccin de crear u
cultura de cero tolerancia al fraude. El comit de auditora de la entidad tambin de
asegurar que la alta gerencia (en especial el director general) implante medid
adecuadas de disuasin y prevencin que protejan a los inversionistas, empleados
dems colaboradores.
45 La evaluacin y supervisin del comit de auditora no slo asegura que el alto man
cumpla con su responsabilidad, sino que tambin puede servir para disuadir a los alt
funcionarios de involucrarse en una actividad fraudulenta; es decir, asegurar que se
creado un entorno por medio del cual, cualquier intento por parte de la alta direccin,
involucrar a empleados en la comisin o encubrimiento de fraude, dara lugar a un pron
reporte de parte de tales empleados a la persona apropiada, incluido el comit
auditora u rgano similar de vigilancia.
46 El comit de auditora tambin desempea un importante papel ayudando al consejo
administracin a cumplir sus funciones de supervisin respecto del proceso de emisi
de informacin financiera de la entidad y al sistema de control interno. Al ejercer es
responsabilidad de supervisin, el comit de auditora debe considerar la posibilidad
la direccin para anular controles o ejercer influencia inapropiada sobre el proceso
emisin de informacin financiera. Por ejemplo, el comit puede obtener de los auditor
internos y externos, sus puntos de vista respecto a la participacin de la alta gerencia
el proceso de emisin de informacin financiera, y en especial, la habilidad de la al
gerencia para anular y/o modificar la informacin procesada por el sistema de emisin
informacin financiera de la entidad (por ejemplo, la posibilidad por parte de la direcci
u otros, para registrar asientos contables inusuales). El comit de auditora tambin pod
revisar la razonabilidad de la informacin reportada por la entidad, comparndola co
resultados anteriores, pronosticados, con empresas similares o promedios de la industri
Adems, la informacin recibida en comunicaciones de auditores externos puede ayud
al comit de auditora en su evaluacin del control interno de la entidad, y pa
determinar el riesgo potencial de emisin de informacin financiera fraudulenta.
47 Como parte de su responsabilidad de supervisin, el comit de auditora debe alentar a

alta gerencia a proporcionar un mecanismo por medio del cual se puedan report
inquietudes respecto a conducta poco tica, fraude real o bajo sospecha, o violaciones
cdigo de tica y/o conducta, o a la poltica de tica de la entidad. Posteriormente,
comit podr recibir reportes peridicos que describan la naturaleza, estado y soluci
final de cualquier fraude o conducta poco tica. Un resumen de la actividad, seguimien
o solucin, tambin debe ser proporcionado al pleno del consejo de administracin
rgano de vigilancia.
48 Si la alta gerencia est involucrada en un fraude, es probable que los niveles inferiores
la administracin estn conscientes de ello, por lo tanto, el consejo de administracin,
comit de auditora o el rgano de vigilancia, deben considerar el establecimiento de u
lnea abierta de comunicacin con miembros de la administracin a uno o dos niveles p
debajo de la direccin general, para que comuniquen el fraude o sospecha de fraude
consejo de administracin u rgano de vigilancia. Usualmente, el comit de auditora
rgano de vigilancia tiene la capacidad y la autoridad para investigar cualquier sospec
de actividades de malversacin que son presentadas a su atencin. Es deseable que
rgano de vigilancia tenga las facultades para poder investigar cualquier asunto dent
del alcance de sus responsabilidades, y de contratar consejeros profesionales en mater
legal, contable o de otra naturaleza, con facultades para asesorar al comit y prest
ayuda en sus investigaciones.
49 Todos los miembros de comits de auditora u rganos de vigilancia deben conocer
finanzas, y cada comit debe tener por lo menos un experto en dicha materia. El exper
en finanzas debe poseer:
a) Un entendimiento de las Normas de Informacin Financiera y de las normas de

auditora generalmente aceptadas. Dicho entendimiento puede estar basado en
estudios profesionales o en la experiencia. Es importante que algn miembro del
comit de auditora haya tenido experiencia de trabajo en la aplicacin de
dichos principios y normas.
b) Experiencia en la preparacin y/o auditora de estados financieros de una entidad

de tamao, alcance y complejidad similar a la entidad en cuyo consejo sirve
como miembro del comit de auditora. La experiencia sera generalmente como
directo general, contador general, contralor o auditor de una entidad similar. Esta
experiencia proporcionar el entendimiento necesario del entorno en el que se
producen los estados financieros del emisor. Tambin contribuir a un mejor
entendimiento de sus funciones, por ejemplo, en las estimaciones contables
apropiadas, el registro de reservas y provisiones, y lo que es necesario para
mantener un buen ambiente de control interno.
c) Experiencia en el gobierno interno y procedimientos de un comit de

auditora, obtenida ya sea como miembro de un comit de auditora, como
gerente corporativo responsable ante comits de auditora o como auditor
externo responsable de reportar sobre la ejecucin y resultados de auditoras
anuales.
DIRECCIN
50 La alta gerencia es responsable de supervisar las actividades llevadas a cabo por l
empleados, y lo hace tpicamente, implantando y monitoreando procesos y control
como los que se han discutido anteriormente. Sin embargo, la direccin tambin pue
iniciar, participar, o dirigir, la comisin y encubrimiento de un acto fraudulento. E
consecuencia, el comit de auditora u rgano de vigilancia tiene la responsabilidad
supervisar las actividades de la alta gerencia y de considerar el riesgo de emisin
informacin financiera fraudulenta que involucra la anulacin de controles internos o
colusin.
EL COMISARIO
51 De conformidad con la Ley General de Sociedades Mercantiles, se hace imprescindib
tratar el impacto que tiene la funcin del comisario en la vigilancia de las sociedad
mercantiles, as como del consejo de vigilancia en el caso de sociedades
responsabilidad limitada, aunque en este ltimo caso, la ley relativa no establece
existencia obligatoria de dicho rgano, sino que lo menciona como una opcin
establecerse en el contrato social de la misma.
52 La existencia de la figura del (los) comisario (s) en nuestra legislacin mercantil como
responsable de la vigilancia de las sociedades, la cual le confiere facultades
obligaciones, dentro de las que destacan; la de exigir a los administradores la emisin
informacin mensual que incluya por lo menos un estado de situacin financiera y
estado de resultados, el realizar un examen de las operaciones, documentacin, registr
y dems evidencias comprobatorias, en el grado y extensin que sean necesarios, con
propsito de efectuar la vigilancia de las operaciones que la ley les impone, para a
poder rendir su dictamen anual a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas, respec
de la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin presentada por el conse
de administracin o administrador general nico a la asamblea de accionistas para
aprobacin, el comisario desempea un papel importante en la vigilancia de l
Sociedades.
53 Resulta evidente que la informacin financiera sobre la cual el (los) comisario (s) deb
afirmar que es veraz ante la asamblea de accionistas, conlleva una alta responsabilid
que requiere un proceso de anlisis y revisin, as como de un alto grado de calificaci
y aptitudes profesionales, que convenientemente deben recaer en un Contador Pbli
con los conocimientos tcnicos suficientes acordes a la responsabilidad que implica t
funcin.
54 Por lo sealado en los prrafos precedentes, se hace necesario que el (los) comisario
( mantenga (n) una comunicacin constante y permanente con los auditores internos y
administracin, a efectos de prevenir situaciones de malversacin de activos, as com
con los auditores externos a fin de coadyuvar y/o participar en actividades tendientes
prevenir situaciones vulnerables que pudiesen facilitar la emisin de informaci
financiera fraudulenta, ya que en este ltimo caso, de presentarse, ya no permitir
afirmar que dicha informacin financiera es veraz.
55 Por otra parte, es conveniente que la funcin de comisario est encomendada a
profesional experto en temas financieros, de control y con conocimientos tcnic
contables, para que pueda ejercer a plenitud sus funciones. Regularmente, esta funci
puede ser llevada a cabo por el auditor externo, quien de manera natural tiene acceso
los registros, controles e informacin financiera; asimismo, cuenta con los conocimient
apropiados para ejecutar esta funcin. Otros profesionales afines al Contador Pblico,
bien que tienen experiencia en este campo pueden tambin efectuar esta funcin s
menoscabo de su efectividad. Es evidente que no es recomendable el que otros tercer
sin la experiencia ni los conocimientos en materia de reportes financieros, controles
normas contables, realicen la funcin de comisario, debido a lo complejo y a la al
responsabilidad que esta actividad conlleva.
AUDITORES INTERNOS
56 Un eficaz equipo de auditora interna puede ser sumamente til en la realizacin

aspectos de la funcin de supervisin. Sus conocimientos de la entidad podr
permitirles que identifiquen indicadores que pudieran sugerir que se ha cometido
fraude. Las Normas para la Prctica Profesional de Auditora Interna emitidas por
Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos de Amrica (Normas IIA en ingl
indican lo siguiente: El auditor interno debe tener conocimientos suficientes pa
identificar los indicadores del fraude, mas no se espera que tenga la pericia de u
persona cuya responsabilidad primaria es la deteccin e investigacin del fraude. L
auditores internos tambin tienen la oportunidad de evaluar los riesgos de fraude y l
controles, as como recomendar acciones para mitigar riesgos y mejorar controle
Especficamente, las Normas del IIA requieren que el auditor interno valore los riesg
enfrentados por las organizaciones. La evaluacin de riesgos servir de base para l
planes de auditora que sern trazados y contra los cuales se medirn los control
internos. Las Normas del IIA requieren que el plan de auditora sea presentado a,
aprobado por, el comit de auditora u rgano de vigilancia. El trabajo terminado com
resultado del plan de auditora proporciona la seguridad en la que descansa
aseveracin de la direccin respecto a controles.
57 Las auditoras internas pueden ser medidas tanto de deteccin como de disuasin. L
auditores internos pueden asistir en la disuasin de fraude, examinando y evaluando
suficiencia y la efectividad del sistema de control interno, en proporcin al grado
exposicin potencial o los riesgos en los diferentes segmentos operativos de la entida
Al llevar a cabo esta responsabilidad, los auditores internos deben determinar, p
ejemplo, s:
a) El entorno de la organizacin fomenta una conciencia de control.
b) Se fijan metas y objetivos realistas para la organizacin.
c) Existen polticas escritas (por ejemplo, un cdigo de tica o de conducta) que

describen actividades prohibidas, y las acciones requeridas cuando se
descubren violaciones.
d) Se establecen polticas apropiadas de autorizacin para transacciones.
e) Se efecta el desarrollo de polticas, practicas, procedimientos, reportes, y otros

mecanismos para monitorear actividades y salvaguardar activos, especialmente
en reas de alto riesgo.
f) Los canales de comunicacin le proporcionan adecuada y confiable informacin

a la direccin.
g) Es necesario hacer recomendaciones para el establecimiento de controles que

mantengan una adecuada relacin costo beneficio para disuadir actos de
fraude.
58 Los auditores internos podrn conducir una auditora proactiva para buscar corrupci
malversacin de activos y fraude en los estados financieros. Esto podr incluir el uso
tcnicas de auditora asistidas por computadora, para detectar tipos particulares
fraude. Los auditores internos tambin pueden utilizar procedimientos analticos y otro
para aislar anomalas y realizar revisiones detalladas de cuentas de alto riesgo y
transacciones para identificar fraudes potenciales en los estados financieros. L
auditores internos deben tener una lnea de comunicacin independiente y directa a l
comits de auditora u rgano de vigilancia, que les facilite expresar cualquier inquiet
respecto al compromiso de la direccin con los controles internos apropiados, o pa
reportar sospechas de fraude que involucren a la administracin.
AUDITORES EXTERNOS
59 Los auditores externos pueden coadyuvar con la administracin y el consejo
administracin o comit de auditora mediante la evaluacin de los procesos establecid
para la identificacin y medicin, as como a las acciones que se derivan de los riesg
de fraude. El consejo de administracin o comit de auditora debe mantener un dilo
abierto y continuo con sus auditores externos acerca de los procesos de administraci
del riesgo y del sistema de control interno. El mencionado dilogo debe inclu
discusiones y comentarios acerca de la susceptibilidad de la existencia de fraude en
emisin de informacin financiera o malversacin de activos.
PROFESIONALES ESPECIALIZADOS EN DETECCIN Y

PREVENCIN DE FRAUDE
60 Los profesionales especializados en deteccin y prevencin de fraude podrn prest

asistencia directamente al comit de auditora, al consejo de administracin u otro rga
de vigilancia respecto del proceso de supervisin directamente o como parte de
equipo de auditores internos o auditores externos. Estos profesionales pued
proporcionar amplios conocimientos y experiencia sobre el tema cuando no est
disponibles dentro de una corporacin. Asimismo, pueden proporcionar aportacion
ms objetivas sobre las evaluaciones de la direccin con respecto al riesgo de fraud
especialmente el fraude que involucra a los altos funcionarios, como es el fraude
estados financieros y el desarrollo de controles apropiados anti-fraude que son men
vulnerables a la anulacin por parte de la administracin. Tambin pueden asistir
comit de auditora y/o al consejo de administracin en la evaluacin del riesgo
fraude, y en las medidas de prevencin de fraude, implementadas por la direccin. L
profesionales especializados en deteccin y prevencin de fraude tambin conduc
exmenes para resolver alegatos o sospechas de fraude, reportando ya sea a un niv
apropiado de la alta gerencia, al comit de auditora, consejos de administracin u ot
rgano de vigilancia, dependiendo de la naturaleza de la violacin y el nivel del person
involucrado.
APNDICE EJEMPLO DE UN CDIGO O PRINCIPIOS DE

TICA
PRINCIPIOS DE TICA PARA EJECUTIVOS DE FINANZAS
En este apndice se acompaa un resumen de los principios de tica del Instituto Mexicano
Ejecutivos de Finanzas en Mxico. Aunque estos principios estn diseados fundamentalmente para
Ejecutivo de Finanzas, stos sirven de marco de referencia para los funcionarios y personal que
desempea en el rea financiera.
1. Principios que regulan la relacin del ejecutivo de finanzas consigo mismo
El ejecutivo de finanzas:
1.1 Mantendr un apropiado nivel de competencia, a travs del continuo desarrollo de

conocimientos y de las herramientas que le permitan el desempeo calificado de su actividad.
La pertenencia a una cierta profesin implica el deber de adquirir la capacidad para ejercerla;
deber de justicia, pues quienes pretenden disponer de nuestro servicios, lo hacen bajo el implc
de que somos capaces de responder adecuadamente. Llamarnos a nosotros mismos financie
establece el compromiso de cumplir con las tareas que le corresponde a este profesional y, por
tanto, el compromiso de poner los medios cognoscitivos y operativos que lo hacen posible.
1.2 Transmitir a otros su experiencia y conocimiento como una actitud de servicio a la socied
que ha hecho posible su propia capacidad tcnica y humana.
El desarrollo personal se verifica, y slo as es posible, dentro de una sociedad. En esta red
beneficios mutuos puede crecer la sociedad y el individuo. Una accin concreta es la
transmisin de los conocimientos.
1.3 Cuidar la estabilidad de su empleo
El trabajo es un medio de realizacin personal insustituible. Pero adems es un medio

colaboracin, sin el cual el propio desarrollo se vera disminuido. Un medio de ayuda, p
quienes se hallan en una posicin menos favorecida a la nuestra. Y, por ltimo, un medio
servicio, principiando por lo ms cercanos (la familia) y de ah hacia toda la comunidad, la c
ha hecho posible la tradicin cultural y el desarrollo de los medios educativos en que el sujeto
prepara para el trabajo.
1.4 No aceptar ni encubrir situaciones que vayan en contra de los principios ticos y de justi
social que le seale su propia conciencia.
El respeto a la conciencia antes que a ninguna otra instancia es esencial en la moralidad, ya q

la obligacin de respetar los propios principios va ms all de la obligacin que se tiene hacia
empresa y, por lo tanto, todo sujeto debe anteponerlos aun a sus intereses personales. Esto
significa, sin embargo, que cada quien ha de hacer como le parece: las necesidades
Boletn 6090
RELATIVA A INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS
NDICE Prrafos
OBJETIVO DE LA GUA 1
ALCANCE DE LA GUA 25
OBJETIVOS DE LA AUDITORA 21 36
DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACIN 37
Boletn 6090
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA RELATIVA A
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
OBJETIVO DE LA GUA
1 El objetivo de la presente gua es recomendar procedimientos de auditora a s
utilizados por el auditor en la revisin de instrumentos financieros derivados. Dich
procedimientos pueden ser diseados por el auditor en cada revisin en forma especfi
en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones
caractersticas de cada entidad.
ALCANCE DE LA GUA
2 Esta gua incluye recomendaciones de procedimientos de auditora que pueden s

aplicados por el auditor en la revisin de instrumentos financieros derivados de todas l
entidades.
Para efectos de la presente gua, un derivado es aquel contrato que rene todas l
siguientes caractersticas:
3 a) Tiene uno o ms subyacentes e incorpora uno o ms montos nocionales (montos d

referencia) o condiciones de pago, o ambos; dichos conceptos determinan el
mont de la liquidacin o liquidaciones y, en algunos casos, si se requiere o no la
liquidacin.
b) Requiere de inversin neta inicial nula o pequea respecto a otro tipo de

contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las condiciones
de mercado y
c) Sus trminos requieren o permiten una liquidacin neta. El contrato puede ser
liquidado de manera neta a travs de medios o mecanismos que se encuentran
fuera del mismo, o bien, estipula la entrega de un activo que coloca al receptor
en una posicin sustancialmente similar a la liquidacin neta.
4 Una entidad puede contratar un derivado para fines de negociacin (especulacin)
como cobertura total o parcial de exposiciones a riesgos financieros ya reconocidos en
balance general, o an no reconocidos en l. Basado en el perfil de riesgo financie
cubierto, se identifican tres modelos de coberturas asociadas a:
a) Fluctuaciones en el valor justo o razonable, conocidas como coberturas de valor

razonable, que cubren activos o pasivos reconocidos en el balance general o
una porcin de stos, as como compromisos en firme an no reconocidos.
b) Exposiciones a fluctuaciones cambiarias relacionadas con inversiones en activos

y pasivos denominados en monedas extranjeras o con tenencias o inversiones
netas en una o ms subsidiaria(s) ubicada(s) en el extranjero.
c) Exposiciones a variaciones en flujos de efectivo (conocidas como coberturas de

flujos de efectivo), asociados a activos o pasivos reconocidos en el balance
genera o, a una porcin de stos, as como a transacciones pronosticadas
altamente probables.
5 La gua se aplica a las actividades de cobertura en las cuales la entidad designa a

instrumento financiero derivado o en casos especiales, un instrumento financiero
derivado, como cobertura de riesgos, para los cuales se permite el tratamiento contab
de cobertura.
6 El auditor requiere de conocimientos especiales para planear y aplicar los procedimient

de auditora para la revisin de instrumentos financieros derivados.
7 Algunos ejemplos de dichos procedimientos de auditora, as como de los conocimient
requeridos son los siguientes:
a) Obtener el entendimiento de los sistemas de informacin que la entidad utiliza par

los derivados, incluyendo los servicios proporcionados por una organizacin
prestadora de servicios, lo cual puede requerir que el auditor posea aptitudes o
conocimientos especiales en relacin con aplicaciones de cmputo, cuando
informacin importante sobre derivados es transmitida, procesada, archivada o
accedida electrnicamente.
b) Identificar los controles puestos en operacin por alguna organizacin de

servicio que preste servicios a una entidad que sean parte de su sistema de
informacin sobre derivados, lo cual puede requerir que el auditor entienda las
caractersticas de operacin de entidades de una determinada industria.
c) Entender la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados

para las aseveraciones sobre derivados, lo cual puede requerir que el auditor pose
conocimientos especiales, debido a la complejidad de dichos principios. Asimism
un instrumento financiero derivado puede tener caractersticas complejas que
requieren que el auditor posea conocimientos especiales para revisar la valuacin
revelacin del derivado, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Por ejemplo, las caractersticas de derivados implcitos
e contratos o convenios pueden requerir de un tratamiento contable por separado
al de un instrumento financiero derivado, y las complejas estructuras de precios
pueden aumentar la complejidad de los supuestos utilizados para estimar el valor
razonable de un derivado.
d) Entender la determinacin de los valores razonables de derivados, incluyendo lo

adecuado de los diversos tipos de modelos de valuacin y la razonabilidad de
los factores y supuestos principales, lo cual puede requerir conocimiento de los
conceptos de valuacin.
e) Evaluar el riesgo inherente y riesgo de control relativos a las aseveraciones sobre

derivados empleadas en las actividades de cobertura, lo cual puede requerir el
entendimiento de conceptos de administracin de riesgo general y estrategias de
administracin de activos o, pasivos, incluyendo valuacin y medicin de
efectividad de cobertura, basada en mtodos estadsticos slidos para sustentar,
brindar o, en su caso, seguir el tratamiento de contabilizacin especial con fines
d cobertura.
8 El auditor puede planear obtener la asistencia de colaboradores de la firma de auditora
la que pertenece, o de otros profesionales externos, que posean la experiencia y l
conocimientos necesarios (ver Boletn 4080, Efectos del trabajo de un especialista en
trabajo del auditor) para participar en la revisin de instrumentos financieros derivados
Riesgo de auditora e importancia relativa
9 Los derivados, por su naturaleza y definicin, son instrumentos apalancados, lo cu

implica que requieren poco o nulo desembolso para concertarse; sin embargo, l
prdidas o ganancias que generan, suelen ser importantes, dependiendo de l
movimientos del(los) subyacente(s) y los nocionales asociados al derivado. Lo anterior,
su vez, puede originar que estos instrumentos no sean reconocidos en el balance gener
a su valor razonable, hasta en tanto no se liquiden, contrario a lo dispuesto por l
principios de contabilidad generalmente aceptados.
10 El Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo de auditora de las normas

procedimientos de auditora, proporciona orientacin sobre la consideracin por parte d
auditor sobre el riesgo de auditora e importancia relativa al planear y realizar u
auditora de estados financieros de acuerdo con las normas de auditora generalmen
aceptadas. Asimismo, requiere que el auditor determine los procedimientos para obten
razonable certeza de detectar errores o irregularidades de las aseveraciones sob
instrumentos financieros derivados que, sumados a los errores o irregularidades de otr
aseveraciones, pueden ocasionar que los estados financieros en su conjunto conteng
informacin inexacta. Al determinar dichos procedimientos, el auditor debe considerar
riesgo inherente y riesgo de control referente a dichas aseveraciones. Asimismo,
auditor puede considerar el trabajo efectuado por los auditores internos de la entidad
determinar los procedimientos a aplicar (ver Boletn 5040, Procedimientos de auditor
para el estudio y evaluacin de la funcin de auditora interna).
Evaluacin del riesgo inherente
11 El riesgo inherente respecto a una aseveracin sobre un instrumento financiero derivad

es su susceptibilidad a errores o irregularidades significativos, asumiendo que no h
controles correspondientes.
12 A continuacin se detallan algunos ejemplos de las consideraciones que pueden afectar
evaluacin del auditor del riesgo inherente respecto a aseveraciones sobre un instrumen
financiero derivado:
a) Objetivos de la administracin. El uso de derivados en entidades no financieras,

implica el riesgo de inexistencia de controles, o en su caso, una definicin no
explcita en materia de las polticas y de gobierno corporativo mnimo requerido,
asociado a instrumentos financieros derivados. Lo anterior, conlleva la falta de un
definicin formal de los lmites de prdidas que el Consejo de Administracin est
dispuesto a asumir por la contratacin de instrumentos financieros derivados, el
tipo de instrumentos a utilizar, las exposiciones a riesgo (nocionales o porcin de
stos) a cubrir, las personas autorizadas para llevar a cabo estas operaciones por
parte de la entidad, entre otros aspectos. Los requerimientos de contabilidad
basados en los objetivos de la administracin, cuando stos se orientan al uso de
derivados, exclusivamente con fines de cobertura, pueden aumentar el riesgo
inherente respecto a ciertas aseveraciones. Por ejemplo, en respuesta al objetivo d
la administracin de reducir el riesgo de prdidas por cambios en las condiciones
del mercado, la entidad puede contratar instrumentos financieros derivados como
cobertura. El empleo de coberturas est sujeto al riesgo de que las condiciones de
mercado cambien en una forma diferente a la esperada cuando se design e
instrument la cobertura y sta, ya no resulte eficaz. Eso incrementa el riesgo
inherente respecto a ciertas aseveraciones sobre derivados, porque en dichas
circunstancias, la aplicacin continua del tratamiento contable de coberturas no
estara de conformidad con las Normas de Informacin Financiera.
b) La complejidad de las caractersticas del instrumento financiero derivado. La

complejidad de las caractersticas del instrumento financiero derivado, puede
aumentar la complejidad de las consideraciones de medicin y revelacin
requeridas por los principios de contabilidad generalmente aceptados. Por ejempl
los pagos de intereses de un documento estructurado podran estar basados en dos
o ms factores, como son una o ms tasas de inters y el precio de mercado de
ciertos ttulos accionarios. Una frmula puede indicar la interaccin de los
factores, tal como una tasa de inters prescrita menos un mltiplo de otra tasa. El
nmero e interaccin de los factores puede incrementar el riesgo inherente
respect a aseveraciones sobre el valor razonable del documento. Asimismo,
existen instrumentos estructurados del tipo altamente apalancados, que pueden
llevar a que el tenedor de los mismos, llegue a perder gran parte o el total del
principal invertido en el mismo.
c) Si la operacin que origin el derivado o valor implic el intercambio de

efectivo. Los derivados que no impliquen intercambio inicial de efectivo estn
sujetos a un mayor riesgo de no identificarlos para consideraciones de valuacin
y revelacin. Por ejemplo, un contrato adelantado de divisas que no se reconoce
inicialmente porque la entidad no paga efectivo alguno para celebrar el contrato,
est sujeto a
Evaluacin del riesgo de control
13 Es necesario que el auditor obtenga entendimiento del control interno que le permita:
a) Identificar los posibles errores o irregularidades en las aseveraciones.
b) Considerar factores que afecten el riesgo de que los errores o irregularidades

sera significativos para los estados financieros.
c) Disear pruebas de controles, cuando sea aplicable.
d) Disear pruebas sustantivas.
14 Los controles deben estar relacionados con los objetivos de la administracin para
emisin de informes financieros, la revelacin de operaciones celebradas y
cumplimiento de compromisos.
15 Para lograr sus objetivos, la administracin de una entidad con varias operaciones
instrumentos derivados, puede implantar controles que requieran, entre otros:
a) Establecimiento de un comit que apruebe el uso de cualquier nuevo

instrumento financiero derivado, incluyendo su anlisis en materia de riesgos,
procesos, sistemas, procedimientos de auditora interna y aspectos fiscales y
contables.
b) Supervisin por parte de personal de control que sea totalmente independiente

de las actividades con derivados, que d seguimiento al riesgo aprobado por los
accionistas de la entidad en relacin con operaciones con derivados.
c) Que el personal encargado de la operacin y control de instrumentos financieros

derivados, obtenga antes de exceder los lmites previamente aprobados, la
autorizacin del Consejo de Administracin o de los funcionarios designados por
ste, que sean independientes de las partes que realizan actividades relacionadas
con instrumentos financieros derivados.
d) Que el Consejo de Administracin o los funcionarios designados por ste, estn

disponibles para atender debidamente los excesos en los lmites y divergencias
de las estrategias aprobadas relativas a derivados.
e) La comunicacin exacta de las posiciones con derivados a los rganos

o funcionarios encargados de la evaluacin de riesgos.
f) La realizacin de conciliaciones apropiadas para asegurar la integridad de

la informacin relativa a toda la gama de derivados, incluyendo cualquier
instrumento financiero derivado nuevo o existente.
g) Que operadores de derivados, administradores de riesgos y miembros del

Consejo de Administracin o funcionarios designados por ste, definan
restricciones sobre las operaciones a realizar con instrumentos financieros
derivados y justifiquen los excesos a los lmites establecidos que se identifiquen.
h) Que miembros del Consejo de Administracin o ejecutivos designados por ste, u

grupo independiente o una persona designada por la administracin, lleven a
cabo revisiones con regularidad de los controles identificados y resultados
financieros de las actividades relativas a instrumentos financieros derivados, a fin
de determinar si se estn implantando con eficiencia controles y si se estn
logrando los objetivos y estrategias de negocios de la entidad.
i) La revisin de lmites dentro del contexto de cambios de estrategia, tolerancia

de riesgo de la entidad y condiciones de mercado.
j) Procedimientos de confirmacin, liquidacin de las operaciones y administracin

16 El grado de entendimiento del control interno sobre los instrumentos derivados y valor
que obtenga el auditor, depende de la suficiencia de la informacin que necesita pa
identificar los tipos de posibles errores o irregularidades, considerar los factores q
afectan el riesgo de existencia de errores o irregularidades, disear las pruebas
controles en los casos aplicables y disear pruebas sustantivas. El entendimien
obtenido puede incluir controles sobre las operaciones con derivados desde su inic
hasta su inclusin en los estados financieros y puede abarcar los controles establecid
por la entidad y por organizaciones prestadoras de servicios cuyos servicios sean parte
los sistemas de informacin de la entidad.
17 Los sistemas de informacin comprenden los procedimientos, ya sea automticos

manuales y los registros establecidos por una entidad para iniciar, registrar, procesar
reportar sus operaciones y para mantener la responsabilidad de los activos, pasivos
capital accionario correspondiente.
18 Despus de obtener entendimiento del control interno sobre las operaciones co

derivados, es recomendable que el auditor evale el riesgo de control respecto a l
aseveraciones correspondientes. Si el auditor planea considerar el riesgo de control com
inferior al mnimo para una o ms aseveraciones respecto a derivados, debe identific
los controles especficos correspondientes a las aseveraciones que probablemente evit
o detecten errores o irregularidades significativas que se hayan puesto en operacin,
sea por la entidad o bien por la organizacin prestadora de servicios, y obtener evidenc
comprobatoria sobre su eficacia de operacin.
19 Al planear los procedimientos de auditora para las aseveraciones referentes a derivado

es conveniente que el auditor considere la magnitud y la estructura de la organizacin
la entidad, la naturaleza de sus operaciones, los tipos, frecuencia y complejidad de s
operaciones con derivados y sus controles sobre dichas operaciones. Por ejemplo, si
entidad tiene una variedad de instrumentos derivados que se reporten a valor razonab
estimado utilizando modelos de valuacin, el auditor puede reducir los procedimient
sustantivos respecto a aseveraciones de valuacin reuniendo evidencia comprobator
respecto a los controles sobre el diseo y uso de los modelos, incluyendo los supuest
significativos y evaluando su eficacia de operacin.
20 En algunas circunstancias, puede no resultar prctico o posible para el auditor reducir
riesgo de auditora a un nivel aceptable sin identificar los controles puestos en operaci
por la entidad o por una organizacin prestadora de servicios y reunir evidenc
comprobatoria sobre la eficacia de operacin de dichos controles. Por ejemplo, si
entidad tiene un nmero considerable de operaciones con derivados, el audit
probablemente no puede reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable para l
aseveraciones respecto a la existencia de ingresos por concepto de tales valore
incluyendo prdidas y ganancias derivadas de ventas, sin identificar los controles sob
la autorizacin, registro, custodia y segregacin de obligaciones relacionadas con dich
operaciones y reunir evidencia comprobatoria sobre su eficacia de operacin.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA
21 Dentro de los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a instrument

financieros derivados, se incluye la revisin de las siguientes aseveraciones:
a) Existencia u ocurrencia
b) Integridad
c) Derechos y obligaciones
d) Valuacin y distribucin
e) Presentacin y revelacin
Existencia u ocurrencia
22 Las aseveraciones sobre existencia u ocurrencia se refieren a si los instrument

derivados reportados en los estados financieros existen a la fecha de stos y se refieren
si efectivamente se llevaron a cabo las operaciones con instrumentos financier
derivados reportados en los estados financieros, como un activo o un pasivo, o com
parte de los ingresos, la utilidad integral o los flujos de efectivo.
23 A continuacin se enumeran, de forma enunciativa y no limitativa, procedimient
sustantivos que pueden aplicarse en la revisin relativa a la existencia u ocurrencia
aseveraciones referentes a los instrumentos financieros derivados:
a) Obtener confirmacin de las contrapartes identificadas, incluyendo

las correspondientes a emisiones de warrants o ttulos opcionales.
b) Obtener confirmacin de la contraparte de las operaciones liquidadas.
c) Obtener confirmacin de la contraparte de operaciones pendientes de liquidar.
d) Inspeccin fsica y estudio del contrato de instrumentos financieros derivados y,

e su caso, anlisis de las implicaciones legales.
e) Lectura de los acuerdos corporativos, incluyendo minutas de comits u

otros rganos corporativos relacionados con las operaciones de derivados.
f) Verificar que cuando un derivado es designado como cobertura, este hecho quede
asentado como tal en documentacin formal que sustente la designacin. Esta
documentacin debe conservarse en un expediente o archivo relativo a
coberturas y estar disponible para su revisin por los auditores internos y
externos.
g) Inspeccin de convenios subyacentes y otras formas de documentacin de

soporte que consten por escrito o en forma electrnica, tales como
confirmaciones, respecto a los trminos del instrumento financiero derivado.
h) Inspeccin y estudio de documentacin de soporte del instrumento

financiero derivado, correspondiente a la realizacin o liquidacin posterior
al cierre del periodo que se reporta.
i) Aplicacin de procedimientos analticos.
Integridad
24 Las aseveraciones sobre integridad se refieren a que todos los instrumentos financier
derivados contratados o adquiridos por la entidad se incluyen en los estados financiero
Integridad tambin se refiere a que todas las ganancias y prdidas provenientes
operaciones con instrumentos financieros derivados, se incluyen en los estad
financieros como parte de los ingresos, la utilidad integral, los flujos de efectivo
mediante su revelacin en las notas a los estados financieros.
25 El alcance de los procedimientos sustantivos referentes a la integridad, pueden variar
relacin con el nivel evaluado del riesgo de control. Adems, es conveniente que
auditor considere que en virtud de que los derivados puede no implicar un intercamb
inicial de una contraprestacin tangible, suele ser difcil limitar a un nivel aceptable
riesgo de auditora relativo a las aseveraciones sobre la integridad de los instrument
financieros derivados, cuando el de riesgo de control ha sido evaluado como al niv
mximo.

sustantivos que pueden aplicarse para la revisin de las aseveraciones relativas a
integridad de los instrumentos financieros derivados:
a) Solicitar a la contraparte de un derivado que proporcione informacin al respecto.
b) Solicitar a las contrapartes con quienes frecuentemente la entidad contrata

instrumentos financieros derivados y sobre las cuales los registros
contables indican que actualmente no hay operaciones contratadas con
instrumentos financieros derivados, que confirmen esta situacin.
c) Inspeccionar los contratos de los instrumentos financieros y otros contratos a fin

d identificar la existencia de clausulado que permita identificar la existencia de
derivados implcitos. Estos otros contratos, suelen ser contratos de arrendamiento
puro, intangibles, etctera.
d) Inspeccionar la documentacin existente, por escrito o en forma electrnica,

correspondiente a actividades posteriores al cierre del periodo que se
reporta.
e) Aplicar procedimientos analticos.
f) Comparar los estados de cuenta actual y los anteriores, a fin de identificar activos
que se hayan dado de baja y aplicar procedimientos de revisin con el objeto de
verificar que dichas disposiciones se hayan registrado adecuadamente, en cuanto
a tratamiento de ingresos y gastos derivados de ellas.
g) Lectura de otra informacin como actas de asambleas de accionistas, juntas del

consejo de administracin o de los comits de finanzas, de inversiones, u otros.
27 Una de las caractersticas de los instrumentos derivados es que pueden implic

solamente un compromiso a cumplir bajo un contrato y ningn intercambio inicial de u
contraprestacin tangible. Por tanto, no es conveniente que los auditores planeen prueb
relativas a la aseveracin sobre integridad y se enfoquen exclusivamente a revisar
evidencia correspondiente a cobros y pagos de efectivo.
28 Para probar la integridad, es conveniente que los auditores consideren:
a) Hacer indagaciones, revisar contratos y leer otra informacin como actas de

asambleas de accionistas, juntas del consejo de administracin o de comits de
finanzas, inversiones u otros.
b) Obtener informacin sobre aspectos de las actividades de operacin que pudieran

representar riesgos que se encuentren cubiertos mediante instrumentos derivados.
Por ejemplo, si la entidad realiza negocios con entidades extranjeras, es
conveniente indagar sobre cualquier acuerdo que la entidad haya celebrado para
la compra de divisas extranjeras.
c) Si una entidad se desenvuelve en una industria en la cual son comunes los contrat
de bienes o productos genricos, es conveniente que el auditor se cerciore de la
existencia de cualquier contrato de suministro o proveedura de bienes o
producto genricos con precios fijos que tengan vigencia inusual o impliquen
cantidades grandes poco usuales.
d) Indagar si la entidad ha convertido deuda que devengue intereses de tasa fija a

variable, o viceversa, mediante el empleo de instrumentos financieros
derivados (swaps).
29 Los instrumentos derivados pueden no implicar un intercambio inicial de u

contraprestacin tangible. Si una o ms entidades prestan servicios que sean parte d
sistema de informacin de instrumentos financieros derivados de la entidad, el audit
quiz no pueda limitar de manera suficiente el riesgo de auditora respecto
aseveraciones sobre la integridad de los derivados sin obtener evidencia comprobator
sobre la eficacia de operacin de los controles, en una o ms de las entidades prestador
de servicios.
Derechos y obligaciones
30 Las aseveraciones sobre derechos y obligaciones se refieren a la presentacin en l

estados financieros o en sus notas de los derechos y obligaciones correspondientes
instrumentos financieros derivados.
sustantivos que pueden aplicarse para revisar las aseveraciones sobre derechos
obligaciones referentes a los instrumentos financieros derivados:
a) Confirmar con la contraparte de un derivado o con el tenedor de un ttulo, los

trminos significativos, incluyendo la existencia de cualquier convenio
modificatorio.
b) Revisar los convenios subyacentes, incluyendo confirmaciones y otra

documentacin de soporte que se encuentre, ya sea por escrito o en forma
electrnica.
c) Considerar si los hallazgos de otros procedimientos de auditora, tales como

revisin de actas de asambleas de accionistas, juntas del consejo de administraci
y lectura de contratos y otros convenios, proporcionan evidencia sobre derechos
y obligaciones, como dar en prenda valores en garanta o venderlos con el
compromiso de recompra.
Valuacin y presentacin
32 Las aseveraciones sobre la valuacin y presentacin de instrumentos derivados

refieren a la correcta determinacin y revelacin en los estados financieros conforme
los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para efectos de la presente gu
un derivado es aquel contrato que rene todas las siguientes caractersticas: estad
financieros que se cuantificaron y se revelan conforme a los principios de contabilid
generalmente aceptados.
33 Es recomendable que las pruebas de las aseveraciones sobre valuacin se diseen

acuerdo con el mtodo de valuacin empleado para la cuantificacin. Los principios
contabilidad generalmente aceptados requieren que los instrumentos financier
derivados nicamente se valen a su valor razonable. Dichos principios pueden requer
tambin revelaciones sobre el valor de un derivado y especificar que las prdidas p
deterioro en valor se deben reconocer en los resultados del ejercicio antes de
realizacin.
34 A continuacin, se enumeran en forma enunciativa y no limitativa, procedimient
sustantivos que pueden aplicarse para la revisin de las aseveraciones sobre valuacin
distribucin referentes a los instrumentos financieros derivados:
a) Valuacin inicial basada en la inversin neta inicial (costo de incursin). Los

procedimientos para obtener evidencia sobre el costo de los valores o ttulos
pueden incluir:
i. La revisin de la documentacin del precio de la inversin inicial neta,

obteniendo una impresin de la pantalla de cotizaciones que muestre los precios
vigentes al momento de concretar la operacin, de tal manera que se deje
evidencia que permita verificar que el precio concertado se encontraba dentro d
rango de compra y venta en el mercado.
ii. Verificar que cuando la operacin concertada no haya sido realizada a un

preci justo o valor razonable, alguna de las contrapartes haya recibido o, en su
caso, liquidado una cantidad de dinero o valores, tendientes a hacer justa la
operacin; esto es, que el valor presente de los flujos netos de efectivo sea
igua a cero en ese momento y que estas cantidades se amorticen durante la
vigencia de la operacin derivada, conforme al mtodo del inters compuesto.
iii. Evaluar la conclusin de la administracin sobre la necesidad de reconocer

la prdida por deterioro que no sea temporal, originada por una reduccin en
el valor razonable del instrumento.
b) Valuacin basada en valor razonable. En relacin con la valuacin basada en valo

razonable, el auditor podr:
i. Obtener evidencia que sustente las aseveraciones de la administracin sobre

el valor razonable de los instrumentos derivados y ttulos medidos o revelados
a valor razonable.
ii. Determinar si los principios de contabilidad generalmente aceptados

especifica el mtodo que se debe usar para determinar el valor razonable de
los derivados de la entidad, y evaluar si la determinacin de ste est acorde
con el mtodo d valuacin especificado por dichos principios. En particular,
en el caso de derivados con fines de cobertura tomar en consideracin que:
Los contratos de forwards y futuros de divisas pueden, dependiendo de lo

documentado en la designacin de coberturas, basar la evaluacin de
efectividad en trminos de cambios en el valor spot de una divisa con
respect a otra, o con base en cambios en el total del valor razonable del
contrato.
En el caso de opciones, stas pueden ser designadas con fines de cobertura, e

35 Para la revisin de las aseveraciones sobre presentacin y revelacin referentes a l
instrumentos financieros derivados, es conveniente evaluar si la presentacin
revelacin de derivados se han realizado de conformidad con las Normas de Informaci
Financiera, considerando lo siguiente:
a) Los principios de contabilidad seleccionados y aplicados cuentan con

aceptacin general.
b) Dichos principios de contabilidad son apropiados en las circunstancias.
c) Los estados financieros, incluyendo las notas correspondientes, presentan

informacin de asuntos que pueden afectar su uso, entendimiento e
interpretacin
d) La informacin presentada en los estados financieros se encuentra clasificada

y resumida de manera razonable.
Los estados financieros reflejan las operaciones y eventos correspondientes en una form
que presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de operacin, l
variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera.
36 Existen algunos aspectos especficos en materia de presentacin y revelacin

derivados, que es necesario considerar:
a) Revelacin del monto de ineficiencia por tipo de cobertura (sobre el valor

razonable, sobre flujos de efectivo o sobre la inversin neta en subsidiarias en
el extranjero).
b) Revelaciones cualitativas y cuantitativas en materia de derivados, tales como la

identificacin de los principales riesgos financieros que enfrenta la entidad, la
estructura organizacional utilizada para enfrentar dichos riesgos, la posibilidad
de llevar a cabo operaciones de cobertura econmica y no contable, su objetivo,
descripcin y cmo se reconocen contablemente sus efectos.
c) Revelaciones segregadas por tipo de cobertura.
d) Sealar de manera explcita en dnde se reconocen, tanto en el balance

general como en resultados, los cambios en el valor razonable de los
derivados.
e) Revelar la metodologa, supuestos, parmetros y otras premisas utilizadas

para llegar a los valores razonables reconocidos por la entidad.
DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACIN
37 El auditor debe obtener declaraciones de la administracin por escrito para

confirmacin de asuntos tales como su intencin y capacidad, que afecten l
aseveraciones sobre instrumentos derivados y su intencin para celebrar operaciones q
deban sujetarse al tratamiento contable de cobertura. Adems, el auditor debe consider
obtener declaraciones por escrito de la administracin, a fin de confirmar otros aspect
de operaciones con derivados que afecten las aseveraciones referentes a ellas.
Comisin de Normas y Procedimientos de

Auditora
INTEGRANTES DE LA COMISIN
BIENIO 2009-2011
C.P.C. Fernando J. Morales Gutirrez Vicepresidente de Legislacin
C.P.C. Gabriel Llamas Monjardn Presidente
C.P.C. Adriana Fabiola Rubio Gutirrez
C.P.C. Roberto Gerardo Crdoba Vital
C.P.C. Alejandro Salvador Ruiz Onofre
C.P.C. Bernardo Soto Peafiel
Lic. Carlos A. Madrid Camarillo
C.P.C. Francisco Prez Cisneros

C.P.C. Fernando Ruiz Monroy
C.P.C. Gabriel Gonzlez Martnez
C.P.C. Jaime de la Brena Arenas
C.P. Jos Contreras Navarrete
C.P.C. Jos Gilberto Alfaro Servn
C.P.C. Marco Antonio Carrillo Velasco
C.P.C. Miguel Len Vadillo
C.P.C. Omar Josu Ramrez Torres
C.P.C. scar Aguirre Hernndez
C.P.C. Roberto Escobedo Anzures
C.P.C. Rodrigo Sotomayor Gonzlez
C.P.C. Salvador Dip Tobas
C.P.C. Sergio Gmez Snchez-Aldana
C.P.C. Vernica Galindo Lpez
C.P.C. Fernando Holgun Maillard
C.P.C. Horacio Ziga Gmez
C.P.C. Jorge Enrique Santibez Fajardo

Relacin de Miembros de la Comisin de
Normas y Procedimientos de Auditora, a
partir de 1955
Agramonte Rivera, Norberto
Aguilar Laurents, Agustn
Aguilar Villalobos, Vctor
Aguirre Hernndez, Octavio
Aguirre Hernndez, scar
Alatriste Prez Pea, Manuel
Alcal Herroz, Francisco (Presidente 1983-1984)
Alexnderson Conde, Enrique
Alfaro Servn, Jos Gilberto
Alonso y Prieto, Rafael (Presidente 1971-1973)
Alvarado Espinosa, Miguel (Presidente 1993-1995)
lvarez del Campo, Alberto
lvarez Lupin, Fernando
lvarez Ramrez, Daniel
lvarez Romero, Francisco (Presidente 2003-2005)

Amavizca Valenzuela, Jess Rodolfo
ngeles Meneses, Alfonso
Antuna Guzmn, Vctor Manuel
Arias Blanco, Lauro
Arismndez Lizrraga, J. Carlos
Armas Rousse, Luis
Ballesteros Bracho, Jos A.
Barraza Cabiedes, Pedro
Bessudo Madjar, Elas
Bitterman Mareyna, Isaac
Bouchot Livano, Mortimer
Brambila Espinosa, Hctor
Brizuela Arce, Leobardo
Buenfil Garca, Carlos Hernn
Bustos Porcayo, Gabriel
Campaa Roiz, J. Alfonso (Presidente 2001-2003)
Campillo Chvez, Francisco

Careaga Castellanos, Gerardo
Carrales Hernndez, Pedro Luis
Carren Argudn, Ral
Carrillo Velasco, Marco Antonio
Casas Alatriste, H. Rogerio
Casas Santiesteban, Octavio
Castaeda Daz, Luis
Castillo Snchez-Mejorada, Wilfrido
Celhay Lpez, Luis (Presidente 1989-1991)
Clarke Bujanda, Eduardo
Creel Algara, Eduardo M. () (Presidente 1973-1975)
Collado Marn, Ricardo
Contreras Navarrete, Jos
Crdoba Vital Roberto, Gerardo
Correa Quintero, Luis
Cuan Chang, Carlos
Cu Vega, Andrs
Dacal Alonso, Salvador

De Alba Mora, Benjamn (Presidente 1987-1989)
De la Brena Arenas, Jaime Jess

Del Barrio Alba, Armando
Del Barrio Burgos, Daniel
Del Castillo, Alberto
Del Valle Noriega, Jaime
Dip Tobas, Salvador
Dez Lucio, Jos Luis
Espinosa lvarez, Armando
Escobedo Anzures, Roberto
Fernndez Barragn, Luis Javier
Fernndez Cueto, Jaime
Flores Durn y Pontones, Javier
Franco Murayama, Jos Luis (Presidente 2007-2009)
Franco Minero, Jos
Galindo Acosta, Guillermo Antonio
Galindo Lpez, Vernica

Gallegos Perez Benjamin
Galvn Crdova, Carlos

Garca Aspe, Silvano
Garca Dorantes, Rony E.
Gilberto Alfaro Servn, Jos
Godnez Gonzlez, Rodolfo
Gmez Aguado Vallejo, Guillermo ()
Gmez lvarez, Joaqun Ezequiel
Gmez Haro, Octavio
Gmez Snchez-Aldana, Sergio
Gonzlez Berazueta, Salvador () (Presidente 1955-59 y 1965-1967)
Gonzlez Dvalos, Luis
Gonzlez Gmez, Eduardo
Gonzlez Irigoyen, Rmulo ()
Gonzlez Lozano, Jos Luis ()
Gonzlez Machado, Francisco (Presidente 1975-77 y 1977-1979)
Gonzlez Martnez, Gabriel
Gonzlez Jimnez, Mauro Rubn
Gossler Isla, Enrique ()
Granados Esquivias, Gabriel
Gras Gas, Juan (Presidente 1981-1983)

Guerrero Chvez, Sergio
Gutirrez Martnez, Enrique
Hallmann Borges, Guillermo
Heffes Cattan, Gabriel
Hernndez Islas, Salvador
Holgun Maillard, Fernando
Hongo Tsuji, Hctor
Hooper Souza, Carlos
Imamura Ogushi, Mara Estela
Jardn Serrano, Jos Manuel
Jimnez Cobos, Alberto ()
Lara Silva, Hugo
Leal Benavides, Gustavo
Lebrija Guiot, Alfonso
Leyva Albarrn, Ramn

Len Vadillo, Miguel
Lpez Lara, Armando

Lpez Novelo, Enrique
Lozano Ulloa, Horacio
Llamas Monjardin, Gabriel (Presidente 2009-2011)
Madrid Camarillo Carlos A.
Mancera Aguayo, Gabriel () (Presidente 1967-1969)
Martnez Lin, Ramn
Martnez Negrete, Luis Fernando
Martnez Nieto, Jos Luis
Martnez Villegas, Raymundo
Maycotte, Guillermo
Mena, Javier
Mendvil Escalante, Vctor Manuel (Presidente 1984-1985)
Mohedano Cabrera, Jaime
Montiel Castellanos, Gustavo
Mora Loewenstein, Ral
Mora Montes, Ricardo (Presidente 1959-1965 y 1969-1971)
Morales Gutirrez, Fernando Javier (Presidente 1995-1997)

Morn Smano, Alejandro
Moreno Arzac, David
Murrieta Necoechea, Humberto
Negrete Navarrete, Juan
Nieto Martnez, Luis
Numata Garca, Jorge
Ochoa Mendoza, Marco Antonio
Ochoa Prez Duarte, Alfonso
Olivares Lemarroy, Rolando
Olivas, Luis Ral
Orendain Ancira, Leopoldo
Ortega Vzquez, Rolando ()
Pez Hernndez, Jos Alfredo
Peafiel Bernardo, Soto
Prez Aguilar, Hctor Horacio (Presidente 1985-1987)
Prez Cisneros, Francisco
Plascencia Camarena, Guillermo

Prieto Gastelum, Vctor Manuel
Ramrez, Ral
Ramrez Calleja, Hctor Arturo
Ramrez Gasca, Erwin Alejandro
Ramrez Urrutia, Javier Alfredo
Rincn Gallardo, Jos Manuel
Ramrez Torres, Omar Josu
Risoul, Enrique
Robles Hernndez, Alfredo
Rodrguez de la Torre, Carlos
Romay Crdova, Antonio () (Presidente 1991-1993)
Romero Luna, Luis
Rubio Gutirrez Adriana Fabiola
Ruiz Monroy, Fernando
Ruiz Onofre, Alejandro Salvador
Ruiz Ruiz, J. Andrs ()
Salas Domnguez, Javier

Salazar Tapia, Jos (Presidente 2005-2007)
Saldvar Castaeda, Virgilio

Salles Manuel, Juan Claudio
Snchez Castell, Ricardo
Sandoval Amaya, Fausto Arturo
Santibez Fajardo, Jorge Enrique
Seplveda, M. Luis
Sosa Calvillo, Arturo (Presidente 1999-2001)
Soto Aguilar, Rogelio (Presidente 1997-1999)
Soto y Glvez, Jorge Mario
Soto Peafiel, Bernardo
Soto Zermeo, Jos Jorge
Sotomayor Gonzlez, Rodrigo
Snchez-Mejorada Fernndez, Jaime
Surez del Real Snchez, Mario
Tapia Ayala, Francisco
Topete Zepeda, J. Francisco
Trevio Elizondo, Celso Javier (Presidente 1979-1981)
Trevio Madero, Rodrigo ()

Urquisa Fernndez de Juregui, Nicols
Valds Mier, Humberto
Vilchis Platas, Fernando
Villarreal Gonzlez, Jorge Alberto
Vincourt Medina, Carlos ()
Vite Zamora, Luis
Wilson Loaiza, Francisco
Yamazaki Endo, Benito
Ziga Gmez, Horacio
Ziga Rivera, Armando

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Procedimientos de Auditora

Serie 5000 Serie 6000

Comisin de Normas y Procedimientos Relacin de Miembros de la Comisin

Gerente Editorial: Edilberto Calvillo Snchez

Coordinacin Editorial: Juana Trejo Caballero

Correccin de estilo: Nicols Centeno Bauelos

Produccin: Martn Castillo Gonzlez

Primera edicin, 28 de mayo de 2010

Derechos reservados por el

Prohibida la reproduccin total o

ISBN 978 607 7620 42 6

Boletn 5020, El muestreo en la auditora

Boletn 5030, Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno

Boletn 5040, Procedimientos de auditora para el estudio y evaluacin de la funcin de auditor

Boletn 5050, Utilizacin del trabajo de un especialista

Boletn 5060, Partes relacionadas

Boletn 5070, Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor

Boletn 5100, Efectivo y equivalentes de efectivo

Boletn 5110, Ingresos y cuentas por cobrar

Boletn 5120, Inventarios y costo de ventas

Boletn 5130, Pagos anticipados

Boletn 5140, Procedimientos de auditora relacionados con estados financieros consolidados y

Boletn 5150, Inmuebles, maquinaria y equipo

Boletn 5160, Intangibles

Boletn 5170, Pasivos, provisiones, activos, pasivos contingentes y compromisos

Boletn 5180, Estimaciones

contables Boletn 5190, Capital

contable Boletn 5200, Gastos

Boletn 5210, Examen de remuneraciones al personal

Boletn 5220, Contingencias no cuantificables y compromisos

Boletn 6060, Muestreo estadstico en auditora

Boletn 6070, Consideraciones en la auditora de negocios pequeos

Boletn 6080, Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude

Boletn 6090, Procedimientos de auditora relativa a instrumentos financieros derivados

El IMCP es miembro de la International Federation of Accountants (IFAC), por lo cual ha adquirido

Al 31 de diciembre de 2009 se haban emitido 28 boletines de la serie 5000 referentes

Boletn 5010 Boletn 5020

Boletn 5030 Boletn 5040

Boletn 5050 Boletn 5060

Boletn 5070 Boletn 5090

Boletn 5100 Boletn 5110

Boletn 5120 Boletn 5130

Boletn 5180 Boletn 5190

Boletn 5200 Boletn 5210

Boletn 5220 Boletn 5230

Boletn 5270 Boletn 5280

OBJETIVO DEL BOLETN 4

FECHA DE EMISIN Y REVISIN DEL BOLETN 38

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22 Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona