REGIMEN PENAL TRIBUTARIO. Ley 24.

769

REGIMEN PENAL TRIBUTARIO. Ley 26.735. Modificase la Ley

N 24.769. Sancionada: Diciembre del 2011.

TITULO I. DELITOS TRIBUTARIOS

Evasin simple: ARTICULO 1 Artculo 1: Ser reprimido con prisin

de dos (2) a seis (6) aos el obligado que mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao,
sea por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente el pago
de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere
la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) por cada tributo y
por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo
instantneo o de perodo fiscal inferior a un (1) ao.

Evasin agravada: ARTICULO 2 La pena ser de tres (3) aos y seis

(6) meses a nueve (9) aos de prisin, cuando en el caso del artculo
1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de pesos

($4.000.000);

b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para

ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto
evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);

c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones,

desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier
otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto
superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);

d) Si hubiere mediado la utilizacin total o parcial de facturas o

cualquier otro documento equivalente, ideolgica o materialmente

Ser reprimido con

Aprovechamiento indebido de subsidios: ARTICULO 3
prisin de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos el obligado
que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o engao, se aprovechare indebidamente de
reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio
nacional, provincial, o correspondiente a la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo
percibido supere la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) en
un ejercicio anual.

Ser reprimido
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales: ARTICULO 4
con prisin de uno (1) a seis (6) aos el que mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao,
sea por accin o por omisin, obtuviere un reconocimiento,
certificacin o autorizacin para gozar de una exencin,
desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro,
recupero o devolucin tributaria al fisco nacional, provincial o de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires.

Ser reprimido con prisin

Apropiacin indebida de tributos: ARTICULO 6
de dos (2) a seis (6) aos el agente de retencin o de percepcin de
tributos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires, que no depositare, total o parcialmente, dentro de los
diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso,
el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado
superase la suma de cuarenta mil pesos ($40.000) por cada mes.
PROCEDIMIENTO FISCALES. Decreto 821/98. Aprubase el texto ordenado
de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.

TITULO I. CAPITULO I. DISPOSICIONES GENERALES

Trminos. ARTICULO 4 Para todos los trminos establecidos en das en la

presente ley se computarn nicamente los das hbiles administrativos. Cuando un
trmite administrativo se relacione con actuaciones ante Organismos judiciales o el
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, se considerarn hbiles los das que sean tales
para stos. Para todos los trminos establecidos en las normas que rijan los
gravmenes a los cuales es aplicable esta ley, se computarn nicamente los das
hbiles administrativos, salvo que de ellas surja lo contrario o as corresponda en el
caso.

CAPITULO II. SUJETOS DE LOS DEBERES IMPOSITIVOS

Responsables del cumplimiento de la deuda ajena. ARTICULO 6 Estn obligados

a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o que
disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus
representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en
liquidacin, etc., en la forma y oportunidad que rijan para aqullos o que
especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las sanciones de esta
ley: a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro; b)
Los padres, tutores y curadores de los incapaces; c) Los sndicos y liquidadores de
las quiebras, representantes de las sociedades en liquidacin, los administradores
legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge suprstite y los
herederos; d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas
jurdicas; f) Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.

CAPITULO III. DETERMINACION Y PERCEPCION DE IMPUESTOS

Declaracin jurada y liquidacin administrativa del tributo

ARTICULO 11 La determinacin y percepcin de los gravmenes que se recauden

de acuerdo con la presente ley, se efectuar sobre la base de declaraciones juradas
que debern presentar los responsables del pago de los tributos en la forma y
plazos que establecer la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
Cuando sta lo juzgue necesario, podr tambin hacer extensiva esa obligacin a
los terceros que de cualquier modo intervengan en las operaciones o transacciones
de los contribuyentes y dems responsables, que estn vinculados a los hechos
gravados por las leyes respectivas.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr disponer con

carcter general, cuando as convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a
recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de
datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella
posee.

ARTICULO 12 Las liquidaciones de impuestos previstas en el artculo anterior as

como las de intereses resarcitorios, actualizaciones y anticipos expedidos por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS mediante sistemas de
computacin, constituirn ttulos suficientes a los efectos de la intimacin de pago
de los mismos si contienen, adems de los otros requisitos y enunciaciones que les
fueran propios, la sola impresin del nombre y del cargo del juez administrativo.
Esto ser igualmente vlido tratndose de la multa y del procedimiento indicados
en el artculo 38.

ARTICULO 13 La declaracin jurada est sujeta a verificacin administrativa y,

sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide o determine la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS hace responsable al declarante por el gravamen
que en ella se base o resulte, cuyo monto no podr reducir por declaraciones
posteriores, salvo en los casos de errores de clculo cometidos en la declaracin
misma. El declarante ser tambin responsable en cuanto a la exactitud de los
datos que contenga su declaracin, sin que la presentacin de otra posterior,
aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad.

ARTICULO 14 Cuando en la declaracin jurada se computen contra el impuesto

determinado, conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos
a cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor
de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS se cancele o se difiera
impropiamente (certificados de cancelacin de deuda falsos, regmenes
promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondo, etc.), no
proceder para su impugnacin el procedimiento normado en los artculos 16 y
siguientes de esta ley, sino que bastar la simple intimacin de pago de los
conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado de dicha
declaracin jurada.

ARTICULO 15 Las boletas de depsito y las comunicaciones de pago

confeccionadas por el responsable con datos que l mismo aporte, tienen el
carcter de declaracin jurada, y las omisiones, errores o falsedades que en dichos
instrumentos se comprueben, estn sujetos a las sanciones de los artculos 39, 45
y 46 de la ley.

Sin perjuicio de lo que dispongan las leyes tributarias especficas, a los efectos del
monto de la materia imponible y del gravamen, no se tomarn en cuenta las
fracciones de peso que alcancen hasta CINCO (5) dcimas de centavo
computndose como un (1) centavo de peso las que superen dicho tope.

ARTICULO 17 El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar,

por el juez administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de
las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se
formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que
en el trmino de QUINCE (15) das, que podr ser prorrogado por otro
lapso igual y por nica vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o
presente las pruebas que hagan a su derecho.

Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el juez

administrativo dictar resolucin fundada determinando el tributo e
intimando el pago dentro del plazo de QUINCE (15) das.

La determinacin deber contener lo adeudado en concepto de tributos y,

en su caso, multa, con el inters resarcitorio y la actualizacin, cuando
correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique en la misma, sin
perjuicio de la prosecucin del curso de los mismos, con arreglo a las
normas legales y reglamentarias pertinentes.

No ser necesario dictar resolucin determinando de oficio la obligacin

tributaria si -antes de ese acto- prestase el responsable su conformidad
con las impugnaciones o cargos formulados, la que surtir entonces los
efectos de una declaracin jurada para el responsable y de una
determinacin de oficio para el Fisco.

Efectos de la Determinacin de Oficio

ARTICULO 19 Si la determinacin de oficio resultara inferior a la realidad,

quedar subsistente la obligacin del contribuyente de as denunciarlo y satisfacer
el impuesto correspondiente al excedente, bajo pena de las sanciones de esta ley.

La determinacin del juez administrativo del impuesto, en forma cierta o

presuntiva, una vez firme, slo podr ser modificada en contra del contribuyente en
los siguientes casos:

a) Cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del

carcter parcial de la determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos
que han sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso slo sern susceptibles de
modificacin aquellos aspectos no considerados expresamente en la determinacin
anterior.

b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error,

omisin o dolo en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la
determinacin anterior (cifras de ingresos, egresos, valores de inversin y otros).

CAPITULO IV. DEL PAGO

Vencimiento general

ARTICULO 20 En cuanto al pago de los tributos determinados por la

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS deber ser efectuado dentro
de los QUINCE (15) das de notificada la liquidacin respectiva.

Forma de pago

ARTICULO 23 El pago de los tributos, intereses y multas se har mediante

depsito en las cuentas especiales del Banco de la Nacin Argentina, y de los
bancos que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS autorice a ese
efecto, o mediante cheque, giro o valor postal o bancario, sobre Buenos Aires, y a
la orden de la ADMINISTRACION FEDERAL. Para ese fin la ADMINISTRACION
FEDERAL abrir cuentas en los bancos cuando lo juzgue conveniente para facilitar
la percepcin de los gravmenes.

Pago provisorio de impuestos vencidos

ARTICULO 31 En los casos de contribuyentes que no presenten declaraciones

juradas por uno o ms perodos fiscales y la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS conozca por declaraciones o determinacin de oficio la
medida en que les ha correspondido tributar gravamen en perodos anteriores, los
emplazar para que dentro de un trmino de QUINCE (15)das presenten las
declaraciones juradas e ingresen el tributo correspondiente. Si dentro de dicho
plazo los responsables no regularizan su situacin, la ADMINISTRACION FEDERAL,
sin otro trmite, podr requerirles judicialmente el pago a cuenta del tributo que en
definitiva les corresponda abonar, de una suma equivalente a tantas veces el
tributo declarado o determinado respecto a cualquiera de los perodos no
prescriptos, cuantos sean los perodos por los cuales dejaron de presentar
declaraciones. La ADMINISTRACION FEDERAL queda facultada a actualizar los
valores respectivos sobre la base de la variacin del ndice de precios al por mayor,
nivel general.

Luego de iniciado el juicio de ejecucin fiscal, la ADMINISTRACION FEDERAL DE

INGRESOS PUBLICOS no estar obligada a considerar la reclamacin del
contribuyente contra el importe requerido sino por la va de repeticin y previo
pago de las costas y gastos del juicio e intereses que correspondan.

Prrroga

ARTICULO 32 Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS

PUBLICOS para conceder facilidades para el pago de los tributos, intereses y
multas, incluso en casos particulares a favor de aquellos contribuyentes y
responsables que acrediten encontrarse en condiciones econmico-financieras que
les impidan el cumplimiento oportuno de dichas obligaciones.

Cuando la deuda se encontrare suficientemente garantizada a satisfaccin de la

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se aplicar un inters que
no podr exceder del previsto por el artculo 37 y que resultar del cuadro de tasas
que establecer la ADMINISTRACION FEDERAL en atencin a la antigedad de la
deuda. Podr tambin la ADMINISTRACION FEDERAL, en tales casos, titulizar los
crditos mediante la constitucin de fideicomisos financieros, canalizndose el
producido de la negociacin de los ttulos hacia las cuentas recaudadoras.

Cuando la deuda no estuviere garantizada, se aplicar un inters que fijar la

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dentro de los lmites
establecidos en el prrafo anterior.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr, en los casos de

contribuyentes y responsables concursados, otorgar facilidades especiales para el
ingreso de las deudas privilegiadas relativas a tributos y sus actualizaciones a cargo
de aqulla, originadas con anterioridad al auto de iniciacin del concurso preventivo
o auto declarativo de quiebra, estableciendo al efecto plazos y condiciones para
dicho acogimiento.

Asimismo, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr votar

favorablemente en las condiciones que se fijen en las propuestas judiciales de
acuerdos preventivos o resolutorios, por crditos quirografarios en tanto se otorgue
al crdito fiscal idntico tratamiento que al resto de las deudas quirografarias.

CAPITULO V

VERIFICACION Y FISCALIZACION

ARTICULO 33 Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin

impositiva de los contribuyentes y dems responsables, podr la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS exigir que stos, y an los terceros cuando
fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las negociaciones
y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible,
siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven libros rubricados
en forma correcta, que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL haga fcil su
fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese verificar. Todas las
registraciones contables debern estar respaldadas por los comprobantes
correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir el valor probatorio de
aqullas.

Podr tambin exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y

conserven sus duplicados, as como los dems documentos y comprobantes de sus
operaciones por un trmino de DIEZ (10) aos, o excepcionalmente por un plazo
mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea
indispensable para la determinacin cierta de la materia imponible.

Sin perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o

entidades que desarrollen algn tipo de actividad retribuida, que no sea en relacin
de dependencia, debern llevar registraciones con los comprobantes que las
respalden y emitir comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que realicen,
que permitan establecer clara y fehacientemente los gravmenes que deban
tributar. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr limitar esta
obligacin en atencin al pequeo tamao econmico y efectuar mayores o
menores requerimientos en razn de la ndole de la actividad o el servicio y la
necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.

ARTICULO 34 Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS

PUBLICOS a condicionar el cmputo de deducciones, crditos fiscales y dems
efectos tributarios de inters del contribuyente y/o responsable a la utilizacin de
determinados medios de pago u otras formas de comprobacin de las operaciones
en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de
comprobacin quedarn obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para
poder computar a su favor los conceptos indicados.

CAPITULO VI

INTERESES, ILICITOS Y SANCIONES

Intereses resarcitorios

ARTICULO 37 La falta total o parcial de pago de los gravmenes, retenciones,

percepciones, anticipos y dems pagos a cuenta, devengar desde los respectivos
vencimientos, sin necesidad de interpelacin alguna, un inters resarcitorio.

La tasa de inters y su mecanismo de aplicacin sern fijados por la SECRETARIA

DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS; el tipo de inters que se fije no podr exceder del doble de la mayor
tasa vigente que perciba en sus operaciones el Banco de la Nacin Argentina.

Los intereses se devengarn sin perjuicio de la actualizacin del artculo 129 y de

las multas que pudieran corresponder por aplicacin de los artculos 39, 45, 46 y
48.

La obligacin de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por

parte de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS al percibir el pago
de la deuda principal y mientras no haya transcurrido el trmino de la prescripcin
para el cobro de sta.

En los casos de apelacin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los intereses de

este artculo continuarn devengndose.
 Infracciones formales - Sanciones

ARTICULO 39 Sern sancionados con multas de CIENTO CINCUENTA PESOS ($

150) a DOS MIL QUINIENTOS PESOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones
de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios
dictados por el PODER EJECUTIVO NACIONAL y por toda otra norma de
cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes
formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el
cumplimiento que de ella hagan los responsables. Estas multas son acumulables
con la del artculo anterior.

En los casos que dichos incumplimientos se refieran a regmenes generales de

informacin de terceros establecidos por resolucin general de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, la multa prevista en el prrafo anterior se
graduar entre dos mil quinientos pesos ($ 2.500) y cuarenta y cinco mil pesos ($
45.000).

Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento

de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, las sucesivas
reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el
mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas
independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran
en curso de discusin administrativa o judicial.

ARTICULO 41 Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en

su caso, a la suspensin de matrcula, licencia o de registro habilitante, que se
refieren en el ltimo prrafo del artculo 40, debern ser objeto de un acta de
comprobacin en la cual los funcionarios fiscales dejarn constancia de todas las
circunstancias relativas a los mismos, las que desee incorporar el interesado, a su
prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo, adems, una citacin para que el
responsable, munido de las pruebas de que intente valerse, comparezca a una
audiencia para su defensa que se fijar para una fecha no anterior a los CINCO (5)
das ni superior a los QUINCE (15) das. El acta deber ser firmada por los
actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo. En caso de
no hallarse presente este ltimo en el acto del escrito, se notificar el acta labrada
en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el artculo 100.

El juez administrativo se pronunciar una vez terminada la audiencia o en un plazo

no mayor a los DOS (2) das.

ARTICULO 42 La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia que

ordene la clausura dispondr sus alcances y los das en que deba cumplirse.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, por medio de sus

funcionarios autorizados, proceder a hacerla efectiva, adoptando los recaudos y
seguridades del caso.

Podr realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento

de la medida y dejar constancia documentada de las violaciones que se observaren
en la misma.

ARTICULO 43 Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en

los establecimientos, salvo la que fuese habitual para la conservacin o custodia de
los bienes o para la continuidad de los procesos de produccin que no pudieren
interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No podr suspenderse el pago
de salarios u obligaciones previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a
disponer de su personal en la forma que autoricen las normas aplicables a la
relacin de trabajo.

ARTICULO 44 Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o

instrumentos que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado
con arresto de DIEZ (10) a TREINTA (30) das y con una nueva clausura por el
doble de tiempo de aqulla.

Son competentes para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal

econmico de la Capital Federal o los jueces federales en el resto de la Repblica.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con conocimiento del juez

que se hallare de turno, proceder a instruir el correspondiente sumario de
prevencin, el cual, una vez concluido, ser elevado de inmediato a dicho juez.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS prestar a los magistrados

la mayor colaboracin durante la secuela del juicio.

Omisin de impuestos - Sanciones

ARTICULO 45 El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de

presentacin de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser
sancionado con una multa graduable entre el cincuenta por ciento (50%) y el ciento
por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir
oportunamente, siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto
no exista error excusable. La misma sancin se aplicar a los agentes de retencin
o percepcin que omitieran actuar como tales.

Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de

declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad,
o por ser inexactas las presentadas, omitiera la declaracin y/o pago de ingresos a
cuenta o anticipos de impuestos.

Defraudacin - Sanciones

ARTICULO 46 El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa

perjudicare al Fisco con liquidaciones de impuestos que no correspondan a la
realidad, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el importe del
tributo evadido.

ARTICULO 47 Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de

producir declaraciones engaosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:

a) Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y

dems antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones
juradas o con los que deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 11.

b) Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen datos

inexactos que pongan una grave incidencia sobre la determinacin de la materia
imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales
que deban servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las
normas legales y reglamentarias que fueran aplicables al caso.

d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y

documentos de comprobacin suficientes, cuando ello carezca de justificacin en
consideracin a la naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o
a la ndole de las relaciones jurdicas y econmicas establecidas habitualmente a
causa del negocio o explotacin.

e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurdicas

inadecuadas o impropias de las prcticas de comercio, siempre que ello oculte o
tergiverse la realidad o finalidad econmica de los actos, relaciones o situaciones
con incidencia directa sobre la determinacin de los impuestos.

ARTICULO 48 Sern reprimidos con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el
tributo retenido o percibido, los agentes de retencin o percepcin que los
mantengan en su poder, despus de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.

No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin o

percepcin, cuando stas se encuentren documentadas, registradas, contabilizadas,
comprobadas o formalizadas de cualquier modo.

Eximicin y reduccin de sanciones

ARTICULO 49 Si un contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones

juradas antes de corrrsele las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en la
infraccin del artculo 46, las multas de este ltimo artculo y las del artculo 45 se
reducirn a un tercio (1/3) de su mnimo legal.

Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista pero antes de
operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) das acordado para
contestarla, la multa de los artculos 45 y 46, excepto reincidencia en la comisin
de la infraccin prevista por este ltimo, se reducir a dos tercios (2/3) de su
mnimo legal.

En caso de que la determinacin de oficio practicada por la ADMINISTRACION

FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS fuese consentida por el interesado la multa que
le hubiere sido aplicada a base de los artculos 45 y 46, no mediando la reincidencia
a que se refieren los prrafos anteriores, quedar reducida de pleno derecho al
mnimo legal.

Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y 46 y el saldo total de los gravmenes

adeudados, previamente actualizados, no excediera de TREINTA CENTAVOS DE
PESO ($0,30) no se aplicar sancin si el mismo se ingresara voluntariamente o
antes de vencer el plazo indicado en el segundo prrafo.

En los supuestos de los artculos 38 y 39, el juez administrativo podr reducir a su

mnimo legal o eximir de sancin, cuando a su juicio la infraccin no revistiere
gravedad.

ARTICULO 50 Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un

sumario por infraccin al artculo 39 o en la audiencia que marca el artculo 41, el
titular o representante legal reconociere la materialidad de la infraccin cometida,
las sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo legal.
 Plazo para el pago de multas

ARTICULO 51 Las multas aplicadas debern ser satisfechas por los responsables
dentro de los QUINCE (15) das de notificadas, salvo que se hubiera optado por
interponer contra las mismas las acciones o recursos que autorizan los artculos 76,
82 y 86.

Intereses punitorios

ARTICULO 52 Cuando sea necesario recurrir a la va judicial para hacer efectivos

los crditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarn un inters
punitorio computable desde la interposicin de la demanda.

La tasa y el mecanismo de aplicacin sern fijados con carcter general por la

SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS, no pudiendo el tipo de inters exceder en ms de la mitad
la tasa que deba aplicarse conforme a las previsiones del artculo 37.

CAPITULO VIII. DE LA PRESCRIPCION

ARTICULO 56 Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago
de los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las
multas y clausuras en ella previstas, prescriben:

a) Por el transcurso de CINCO (5) aos en el caso de contribuyentes inscriptos, as

como en el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin legal de
inscribirse ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que,
teniendo esa obligacin y no habindola cumplido, regularicen espontneamente su
situacin.

b) Por el transcurso de DIEZ (10) aos en el caso de contribuyentes no inscriptos.

La accin de repeticin de impuestos prescribe por el transcurso de CINCO (5)

aos.

Suspensin de la prescripcin

ARTICULO 65 Se suspender por un ao el curso de la prescripcin de las

acciones y poderes fiscales:

a) Desde la fecha de intimacin administrativa de pago de tributos determinados,

cierta o presuntivamente con relacin a las acciones y poderes fiscales para exigir
el pago intimado. Cuando mediare recurso de apelacin ante el TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION, la suspensin, hasta el importe del tributo liquidado, se prolongar
hasta noventa (90) das despus de notificada la sentencia del mismo que declare
su incompetencia, o determine el tributo, o apruebe la liquidacin practicada en su
consecuencia.

La intimacin de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripcin de las

acciones y poderes del Fisco respecto de los responsables solidarios.

b) Desde la fecha de la resolucin condenatoria por la que se aplique multa con

respecto a la accin penal. Si la multa fuere recurrida ante el TRIBUNAL FISCAL DE
LA NACION, el trmino de la suspensin se contar desde la fecha de la resolucin
recurrida hasta noventa (90) das despus de notificada la sentencia del mismo.

c) La prescripcin de la accin administrativa se suspender desde el momento en

que surja el impedimento precisado por el segundo prrafo del artculo 16 de la Ley
N 23.771 hasta tanto quede firme la sentencia judicial dictada en la causa penal
respectiva.

Se suspender mientras dure el procedimiento en sede administrativa, contencioso-

administrativa y/o judicial, y desde la notificacin de la vista en el caso de
determinacin prevista en el artculo 17, cuando se haya dispuesto la aplicacin de
las normas del Captulo XIII. La suspensin alcanzar a los perodos no prescriptos
a la fecha de la vista referida.

ARTICULO 66 Se suspender por DOS (2) aos el curso de la prescripcin de las

acciones y poderes fiscales para determinar y percibir tributos y aplicar sanciones
con respecto a los inversionistas en empresas que gozaren de beneficios
impositivos provenientes de regmenes de promocin industriales, regionales,
sectoriales o de cualquier otra ndole, desde la intimacin de pago efectuada a la
empresa titular del beneficio.

Interrupcin de la prescripcin

ARTICULO 67 La prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar

y exigir el pago del impuesto se interrumpir:

a) Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva.

b) Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.

c) Por el juicio de ejecucin fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en

los nicos casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION debidamente notificada o en una intimacin o
resolucin administrativa debidamente notificada y no recurrida por el
contribuyente; o, en casos de otra ndole, por cualquier acto judicial tendiente a
obtener el cobro de lo adeudado.

En los casos de los incisos a) y b) el nuevo trmino de prescripcin comenzar a

correr a partir del 1 de enero siguiente al ao en que las circunstancias
mencionadas ocurran.

ARTICULO 68 La prescripcin de la accin para aplicar multa y clausura o para

hacerla efectiva se interrumpir:

a) Por la comisin de nuevas infracciones, en cuyo caso el nuevo trmino de la

prescripcin comenzar a correr el 1 de enero siguiente al ao en que tuvo lugar
el hecho o la omisin punible.

b) Por el modo previsto en el artculo 3 de la Ley N 11.585, caso en el cual cesar

la suspensin prevista en el inciso b) del artculo 65.

ARTICULO 69 La prescripcin de la accin de repeticin del contribuyente o

responsable se interrumpir por la deduccin del reclamo administrativo de
repeticin ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o por la
interposicin de la demanda de repeticin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
o la Justicia Nacional. En el primer caso, el nuevo trmino de la prescripcin
comenzar a correr a partir del 1 de enero siguiente al ao en que se cumplan los
TRES (3) meses de presentado el reclamo. En el segundo, el nuevo trmino
comenzar a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que venza el trmino
dentro del cual debe dictarse sentencia.

CAPITULO IX. PROCEDIMIENTO PENAL Y CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Del sumario

ARTICULO 70 Los hechos reprimidos por los artculos 39, 45, 46 y 48 sern
objeto de un sumario administrativo cuya instruccin deber disponerse por
resolucin emanada de juez administrativo, en la que deber constar claramente el
acto u omisin que se atribuyere al presunto infractor. Tambin sern objeto de
sumario las infracciones del artculo 38 en la oportunidad y forma que all se
establecen.

ARTICULO 71 La resolucin que disponga la sustanciacin del sumario ser

notificada al presunto infractor, a quien se le acordar un plazo de QUINCE (15)
das, prorrogable por resolucin fundada, por otro lapso igual y por una nica vez,
para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a
su derecho.

El acta labrada que disponga la sustanciacin del sumario, indicada en los

supuestos de las infracciones del artculo 39, ser notificada al presunto infractor,
acordndole CINCO (5) das para que presente su defensa y ofrezca las pruebas
que hagan a su derecho.

ARTICULO 72 Vencido el trmino establecido en el artculo anterior, se

observarn para la instruccin del sumario las normas de los artculos 17 y
siguientes.

ARTICULO 73 El sumario ser secreto para todas las personas ajenas al mismo,
pero no para las partes o para quienes ellas expresamente autoricen.

ARTICULO 74 Cuando las infracciones surgieran con motivo de impugnaciones u

observaciones vinculadas a la determinacin de tributos, las sanciones debern
aplicarse en la misma resolucin que determina el gravamen. Si as no ocurriera se
entender que la DIRECCCION GENERAL IMPOSITIVA de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no ha encontrado mrito para imponer
sanciones, con la consiguiente indemnidad del contribuyente.

De la clausura preventiva

ARTICULO 75 La clausura preventiva que disponga la ADMINISTRACION

FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en ejercicio de sus atribuciones deber ser
comunicada de inmediato al juez federal o en lo Penal Econmico, segn
corresponda, para que ste, previa audiencia con el responsable resuelva dejarla
sin efecto en razn de no comprobarse los extremos requeridos por el artculo 35,
inciso f); o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situacin que
origin la medida preventiva.

La clausura preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de TRES (3)
das sin que se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente.
Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS continuar la tramitacin de la pertinente instancia
administrativa.

A los efectos del cmputo de una eventual sancin de clausura del artculo 40, por
cada da de clausura corresponder UN (1) da de clausura preventiva.

El juez administrativo o judicial en su caso, dispondr el levantamiento de la

clausura preventiva inmediatamente que el responsable acredite la regularizacin
de la situacin que diera lugar a la medida.

Recurso de Reconsideracin o de Apelacin

ARTICULO 76 Contra las resoluciones que impongan sanciones o

determinen los tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o se
dicten en reclamos por repeticin de tributos en los casos autorizados por
el artculo 81, los infractores o responsables podrn interponer -a su
opcin- dentro de los QUINCE (15)das de notificados, los siguientes
recursos:

a) Recurso de reconsideracin para ante el superior.

b) Recurso de apelacin para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION

competente, cuando fuere viable.

El recurso del inciso a) se interpondr ante la misma autoridad que dict la

resolucin recurrida, mediante presentacin directa de escrito o por
entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso del
inciso b) se comunicar a ella por los mismos medios.

El recurso del inciso b) no ser procedente respecto de las liquidaciones de

anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo
no ser utilizable esa va recursiva en las liquidaciones de actualizaciones
e intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del
gravamen.

ARTICULO 77 Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensin de

matrcula, licencia e inscripcin en el respectivo registro, cuando proceda, sern
recurribles dentro de los CINCO (5) das por apelacin administrativa ante los
funcionarios superiores que designe la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, quienes debern expedirse en un plazo no mayor a los DIEZ (10) das.

La resolucin de estos ltimos causa ejecutoria, correspondiendo que sin otra

sustanciacin, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS proceda a la
ejecucin de dichas sanciones, por los medios y en las formas que para cada caso
autoriza la presente ley.

ARTICULO 78 La resolucin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo

anterior, ser recurrible por recurso de apelacin, otorgado en todos los casos con
efecto devolutivo, ante los Juzgados en lo Penal Econmico de la Capital Federal y
juzgados federales en el resto del territorio de la Repblica.

El escrito del recurso deber ser interpuesto y fundado en sede administrativa,

dentro de los CINCO (5) das de notificada la resolucin.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las VEINTICUATRO
(24) horas de formulada la apelacin, debern elevarse las piezas pertinentes al
juez competente con arreglo a las previsiones del Cdigo Procesal Penal de la
Nacin (Ley N 23.984), que ser de aplicacin subsidiaria, en tanto no se oponga
a la presente ley.

La decisin del juez ser apelable al slo efecto devolutivo.

ARTICULO 79 Si en el trmino sealado en el artculo 76 no se interpusiere

alguno de los recursos autorizados, las resoluciones se tendrn por firmes. En el
mismo caso, pasarn en autoridad de cosa juzgada las resoluciones sobre multas y
reclamos por repeticin de impuestos.

ARTICULO 80 Interpuesto el recurso de reconsideracin, el juez administrativo

dictar resolucin dentro de los VEINTE (20)das y la notificar al interesado con
todos los fundamentos en la forma dispuesta por el artculo 100.

CAPITULO XI. JUICIO DE EJECUCION FISCAL

ARTICULO 92 El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos,

accesorios, actualizaciones y de las multas ejecutoriadas, se har por va de
ejecucin fiscal establecida en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin con
las modificaciones incluidas en la presente ley, sirviendo de suficiente ttulo, a tal
efecto, la boleta de deuda expedida por la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS.

En este juicio, si el ejecutado no abonara en el acto de intimrsele el pago, quedar

desde ese momento citado de venta, siendo las nicas excepciones admisibles las
siguientes:

a) Pago total documentado.

b) Espera documentada.

c) Prescripcin.

d) Inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviere fundada

exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda.

No sern aplicables al juicio de ejecucin fiscal promovido por cobro de tributos,

actualizaciones, accesorios y multas, a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, las excepciones contempladas en el segundo prrafo del
artculo 605 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.

Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no sern de aplicacin las

disposiciones de la Ley N 19.983, sino el procedimiento establecido en este
Captulo.

La ejecucin fiscal ser considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin
perjuicio de las disposiciones contenidas en el presente Captulo.

Los pagos efectuados despus de iniciado el juicio, los pagos mal imputados o no
comunicados por el contribuyente o responsable en la forma que establezca la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no sern hbiles para fundar
excepcin. Acreditados los mismos en los autos, proceder su archivo o reduccin
del monto demandado, con costas a los ejecutados.

No podr oponerse la nulidad de la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION

la que slo podr ventilarse por la va autorizada por el artculo 86.

De las excepciones opuestas y documentacin acompaada se dar traslado con

copias por CINCO (5) das al ejecutante, debiendo el auto que as lo dispone
notificarse personalmente o por cdula.

La sentencia de ejecucin, o la revocacin del auto de intimacin de pago y

embargo, en su caso, son inapelables, quedando a salvo el derecho de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de librar nuevo ttulo de
deuda, y del ejecutado, de repetir por la va establecida en el artculo 81.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr solicitar a los

jueces, en cualquier estado del juicio, que se disponga el embargo general de los
fondos y valores de cualquier naturaleza que los ejecutados tengan depositados en
las entidades financieras regidas por la Ley N 21.526.

Dentro de los QUINCE (15)das de notificadas de la medida, dichas entidades

debern informar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acerca
de los fondos y valores que resulten embargados, no rigiendo a tales fines el
secreto que establece el artculo 39 de la Ley N 21.526.

ARTICULO 93 En los casos de sentencias dictadas en los juicios de ejecucin

fiscal por cobro de impuestos, la accin de repeticin slo podr deducirse una vez
satisfecho el impuesto adeudado, accesorios y costas.

ARTICULO 94 El cobro de los impuestos por va de ejecucin fiscal se tramitar

independientemente del curso del sumario a que pueda dar origen la falta de pago
de los mismos.

ARTICULO 95 El diligenciamiento de los mandamientos de ejecucin y embargo y

las notificaciones, podrn estar a cargo de empleados de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS cuando sta lo requiera. En estos casos los
jueces designarn al funcionario propuesto como oficial de justicia "ad-hoc" dentro
del trmino de cuarenta y ocho (48) horas. El costo que demande la realizacin de
diligencias fuera del mbito urbano ser soportado por la parte condenada en
costas.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr igualmente, una

vez firme la sentencia de remate dictada en el juicio de ejecucin fiscal, proponer
martillero para efectuar la subasta, debiendo en tal caso el juez que entiende en la
causa, designar al propuesto. La publicacin de los edictos pertinentes se efectuar
por el trmino de DOS (2) das en el rgano oficial y en otro diario de los de mayor
circulacin del lugar.