REPBLICA DE CHILE

UNIVERSIDAD DE ATACAMA
FACULTAD DE INGENIERA
DEPARTAMENTO DE INDUSTRIA Y NEGOCIOS
ESCUELA DOCENTE DE INGENIERIA

CARRERA : INGENIERA
ESPECIALIDAD : INDUSTRIAL
ASIGNATURA : CONTABILIDAD GENERAL
AO : 2006

PROFESORA: CECILIA AGUIRRE DONDERS

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UNIDAD 1 : FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1. DEFINICIN DE CONTABILIDAD - ELEMENTOS DE CONTABILIDAD GENERAL

1.1. VISION GLOBAL DE EMPRESA

La empresa es una unidad econmica que tiene por finalidad el logro de uno o ms
objetivos. A ella concurren elementos o recursos financieros humanos y materiales
(equipos, maquinarias, materias primas, vehculos, edificios; etc.). Los recursos
financieros y materiales son prcticamente inertes en si mismo. Entran en movimientos
con el trabajo de las personas, sus conocimientos, destrezas, actitudes, creatividad,
tecnologa, etc.

La empresa es parte de un contexto amplio caracterizado por la existencia e interrelacin

de elementos econmicos, sociales, polticos y culturales. Este contexto o medio
ambiente provoca efectos de distinta naturaleza en la empresa que la hacen reaccionar,
as como otros entes reaccionan por los efectos que irradia la empresa. Los efectos y las
consiguientes reacciones ocurren tambin dentro de la misma empresa.

Haciendo analoga con el cuerpo humano, la empresa puede concebirse como un rgano
con sus correspondientes clulas respecto de los otros rganos y sus clulas.

La empresa tiene una dimensin en el tiempo. La administracin de los recursos

financieros, materiales y humanos, en el contexto amplio, complejo y dinmico en que la
empresa se desenvuelve, debe enmarcarse bajo esta dimensin. Son escasas las
empresas en disolucin o en vas de disolucin a corto plazo. En casi la totalidad de los
casos, las empresas son de larga vida: en el corto plazo se establecen metas (objetivos
cuantificados) y en plazos mayores se busca la consecucin de los objetivos propiamente
tales.
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Las informaciones cuantitativas y cualitativas, de la empresa y del contexto que le rodea,

histricas, presentes y futuras, son fundamentales en la administracin. Se requieren en
la planificacin, organizacin, direccin y control. Informaciones inadecuadas
generalmente conducen a decisiones, acciones y resultados no deseables desde el punto
de vista del eficiente y eficaz uso de los recursos.

1.2 FORMAS JURDICAS DE LA ORGANIZACIN EMPRESARIAL

Empresa Individual: Es una empresa de propiedad de un individuo. El propietario

es titular de los activos y es responsable ilimitadamente de las deudas que se
contraen. Se inicia por el mero hecho de comenzar la actividad empresarial. Se
termina con la muerte del propietario o de manera voluntaria, ya que no debe
responderse a otros dueos.

Sociedad Colectiva: Tiene ms de un dueo. Cada socio responde con todo su

patrimonio por las deudas que se contraen por la Sociedad. La conducta indebida
de un socio, convierte a los restantes socios en responsables.

Sociedad de Responsabilidad Limitada: Tiene ms de un dueo. Los socios

responden en forma restringida hasta el aporte de los recursos financieros
invertidos en la Sociedad.

Sociedad Annima (S.A.): Est compuesta por propietarios que marcan su

direccin y sus polticas. Los propietarios eligen un "Consejo de Administracin",
quienes seleccionan a sus directivos. La propiedad queda registrada en
certificados de "Acciones Ordinarias", cuyo % del total de acciones determina la
participacin proporcional del accionista en la empresa. La responsabilidad del
inversionista queda limitada al monto de la inversin realizada en la empresa (no
embargan patrimonio personal para liquidar deudas pendientes). La muerte o
abandono de un inversionista no afecta la continuidad de la S.A.
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Por qu se opta generalmente por una S.A.?: A medida que crece la empresa y
necesita acceder a los mercados de capitales para obtener recursos financieros,
muchas sociedades se transforman en S.A., debido a:
Por la responsabilidad limitada (monto invertido en acciones)
Facilidad para la transmisin de la propiedad mediante la venta de acciones.
Flexibilidad de la divisin de las acciones.
Es la forma empresarial para atraer nuevos capitales.

S.A. Abiertas y Cerradas: Abiertas: Deben cumplir por lo menos una de las
siguientes condiciones: Ms de 500 accionistas, las acciones son transadas en la
Bolsa, que el 10% o ms pertenezca a ms de 100 accionistas y que la sociedad
haya elegido voluntariamente regirse por las normas de sociedad abiertas. Deben
inscribirse en el registro de Valores y quedan bajo el control de la
Superintendencia de Valores y Seguros y deben entregar informacin sobre
aspectos legales, contables, administrativos y financieros a todo el pblico. Si la
institucin es un banco es fiscalizada por la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras. Cerradas: Son las annimas no comprendidas en
ninguno de los casos anteriormente mencionados (gran mayora de las S.A. en
Chile). Quedan fuera de la fiscalizacin permanente ejercida por la autoridad
estatal a la que estn sujetas las instituciones que transan sus acciones en el
mercado de valores.

1.3. LA CONTABILIDAD: RELACIN CON LA ECONOMA Y LA ADMINISTRACIN

Al definir la Contabilidad como una disciplina que mide, registra e informa de hechos
econmicos ocurridos en unidad econmica, denominada empresa. Entonces si la
pregunta es qu mide y registra la Contabilidad? Hechos Econmicos, es la respuesta.
He ah la relacin entre Contabilidad y Economa. Esta relacin se encuentra vinculada a
la accin de medicin registro de hechos de carcter econmico y que constituyen la
funcin- que cumple la Contabilidad.
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Por tanto, la Contabilidad mide y registra estos hechos econmicos, para proveer de
informacin y posibilitar el control a quienes deben tomar decisiones acerca de la
empresa; es decir, a los administradores de ella y a usuarios externos interesados en la
marcha de la empresa. He ah la relacin entre Contabilidad y Administracin). Si se
considera que una decisin razonada requiere de informacin, sta es considerada la
materia prima en el proceso de toma de decisiones. La relacin est, entonces, vinculada
al objetivo principal de la Contabilidad: proveer de informacin acerca de los hechos
econmicos, para que el personal y directivos formulen sus decisiones de gestin
(acciones diarias) y de planeacin (acciones peridicas de proyeccin).

En resumen, es posible sintetizar la relacin de la Economa con la Contabilidad a travs

de la funcin de esta ltima; es decir la medicin y registro de los hechos econmicos y la
relacin de la administracin con la Contabilidad ser a travs del objetivo principal de
sta; esto es, proveer de informacin acerca de los hechos econmicos registrados.

1.4. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

Aun cuando el administrador de una empresa se ve enfrentado permanentemente a la

necesidad de resolver problemas emergentes, est claro que hoy en da no puede limitar
su accin a tomar decisiones en relacin con hechos puntuales. Efectivamente, ya no se
puede concebir que la empresa quede librada al azar, sino, por el contrario, es
indispensable que sus actividades se encuadren dentro de metas y polticas claramente
definidas. Slo as ser posible que la organizacin acte como un todo debidamente
integrado, en que cada persona o sector de la empresa dirija sus esfuerzos hacia la
consecucin de objetivos comunes, respetando en todo momento las polticas
preestablecidas.

En consecuencia, es indispensable planificar cuidadosamente las actividades a

desarrollar en un determinado perodo, lo cual implica, en primer trmino, fijar las metas u
objetivos al alcanzar y definir las polticas que debern aplicarse.
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Al existir claridad sobre objetivos y polticas, las personas o sectores de la empresa

estarn en condiciones de planificar las actividades que debern llevarse a cabo para el
logro de las metas propuestas, estableciendo al mismo tiempo la calidad y cantidad de
los recursos requeridos.

Muchas empresas formalizan este primer cometido de la planificacin estableciendo un

sistema de presupuestos, el cual constituye un plan de accin debidamente cuantificado.
Otras, en cambio, no utilizan un sistema formal de presupuestos, sin que ello signifique
que prescindan de la planificacin propiamente tal.

Para que una empresa pueda preparar determinados presupuestos o hacer algunas
proyecciones es necesario contar con informacin bsica confiable referente a
situaciones ocurridas en el pasado. En este sentido, es la contabilidad la llamada a
proporcionar dicha informacin bsica, aun cuando esto no signifique reconocer que las
cifras acumuladas en el pasado sean vlidas por s solas para hacer las nuevas
proyecciones puesto que ser indispensable evaluar tambin las nuevas variables que
puedan existir.

Una vez planificadas las actividades de la empresa, la administracin superior de la

misma deber preocuparse de que ellas se realicen en la forma prevista, sin perjuicio de
atender tambin a situaciones nuevas que puedan presentarse. En otras palabras, tiene
en sus manos la ejecucin de los planes, lo cual implica coordinar y controlar
permanentemente todas las actividades de la empresa.

Para que la administracin est en condiciones de cumplir adecuadamente la funcin

antes sealada es necesario que posea el mximo de informacin que le permita tomar
decisiones acertadamente. Frente a este requerimiento de la administracin, la
contabilidad puede cumplir un importante rol en la medida que proporcione informacin
relevante y oportuna.
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Sin embargo, es preciso reconocer que no siempre la administracin de una empresa

puede pretender contar con toda la informacin necesaria para resolver un problema
especfico, lo cual implicara actuar sobre la base ideal de una certeza absoluta. No
obstante, si el administrador puede disponer de la mayor informacin posible y a esto se
une su propia experiencia y perspicacia, es razonable suponer que su decisin ser
acertada.

Hasta aqu hemos enfatizado el papel que juega la contabilidad como herramienta de la
administracin, aun cuando la informacin que ella proporciona tambin es utilizada por
otras personas o sectores ajenos a la empresa y a los cuales nos referiremos ms
adelante.

De acuerdo a lo expuesto en este apartado, podemos establecer que el objetivo de la

contabilidad es proporcionar informacin tanto a la administracin, para fines de
planificacin y control de las actividades de la empresa, como a terceros interesados en
la gestin econmica financiera de la misma.

1.5 DEFINICIONES Y CAMPO DE APLICACIN DE LA CONTABILIDAD

Nos hemos referido a la Contabilidad y su relacin con la Economa, y con la

Administracin, a su funcin y objetivos; pero, an no la definimos. Qu es, entonces, la
Contabilidad?.

La Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC), organismo representativo de la

profesin contable en el continente americano, al describir sus objetivos la seala como
"la doctrina contable" y "rama contable".

Los autores Finney y Miller, en el tomo I del texto "Curso de Contabilidad Intermedia"
citan la definicin que formul el Comit de Terminologa del Instituto Estadounidense de
Contadores Pblicos Titulados, que dice: "la Contabilidad es el arte de registrar, clasificar
y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que
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son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus

resultados".

R.N. Anthony en su libro La Contabilidad en la Administracin de Empresas, dice: "a la

Contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los negocios y aunque algunos se oponen a
esta definicin, encontraremos que la tarea de aprender Contabilidad viene a ser
esencialmente la misma que implica el estudio de un nuevo idioma".

Otros autores se refieren a la Contabilidad como "una tcnica auxiliar de la

Administracin" o La tcnica auxiliar de la Economa". Algunos van ms all y sealan
que "la Contabilidad es la ciencia ".

En nuestro pas, el reglamento de la ley N 13.011 del 29 de septiembre de 1958 sobre el

Colegio de Contadores (hoy derogado) entreg la definicin siguiente: "Contabilidad, la
ciencia que trata de la informacin y control de hechos econmicos y financieros
procurando los medios de organizacin y administracin ms adecuados para llevar
cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados".

Por ltimo, en el Boletn Tcnico N1 del Colegio de Contadores de Chile, A.G., se

expresa que la "Contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma
estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando los
eventos econmicos que la afecten para permitir a sta y a terceros la toma de
decisiones sociales, econmicas y polticas". Como quiera que se inicie una definicin de
Contabilidad, con las expresiones disciplina, doctrina, rama, lenguaje de negocio, tcnica
de administracin, tcnica de economa: ciencia o arte, lo significativo y comn en su
funcin: registro de hechos econmicos, y su objetivo: informacin de esos hechos
econmicos, de lo cual se deriva un segundo objetivo que es el control.
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1.6 FASES DE LA CONTABILIDAD

Bosch y Vargas, en su libro Contabilidad Bsica, realiz un anlisis de las distintas etapas
que involucra un sistema contable, es decir, desde la recopilacin de los antecedentes
sobre las operaciones realizadas por una empresa hasta el momento en que la
contabilidad entrega la informacin a los distintos usuarios de la misma:

a) Recopilacin de datos bsicos: El punto de partida de la contabilidad es el

conocimiento de los eventos econmicos que han tenido lugar en la empresa. En
este sentido podra decirse que todo su historial est contenido en los diferentes
documentos y formularios en los cuales queda constancia de las operaciones
realizadas. Entre stos se encuentran las copias de facturas emitidas, las facturas
de los proveedores, los comprobantes de depsitos bancarios, la constancia de los
cheques girados, los comprobantes de ingresos, las liquidaciones de
remuneraciones, etc.

b) Anlisis y clasificacin de las operaciones realizadas: Al analizar la

documentacin correspondiente a las operaciones realizadas: la contabilidad tiene
su propio mtodo de clasificacin que constituye el lenguaje de esta tcnica y que
se conoce con el nombre de mtodo de la partida doble.

c) Registro de las operaciones: Una vez que las operaciones han sido
debidamente analizadas y clasificadas deber procederse a su registro
sistemtico para su posterior utilizacin. Este registro se puede materializar
empleando una diversidad de formas, ya sean estas manuales o computacionales.

d) Preparacin de los estados financieros: Como se comprender, tanto la

recopilacin de antecedentes como su anlisis y registros implican el manejo de
una gran masa de datos, los cuales en su mayor parte corresponden a
operaciones que tienen un carcter repetitivo. Con el objeto de proporcionar la
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informacin que se desprende de dicho registro a los distintos usuarios de la

misma, es necesario sintetizarla en determinados estados.

Los estados de contabilidad son de muy variada ndole, puesto que su contenido
depender de las necesidades especficas de cada usuario de la informacin
contable. En todo caso, existen ciertos estados bsicos que se preparan con
regularidad en todas las empresas, ya sea para cumplir con disposiciones legales
o reglamentarias que emanan de organismos fiscalizadores, o bien, para entregar
informacin de carcter global sobre la situacin econmica-financiera de la
empresa, tanto para uso de la administracin como para ser utilizada por terceros.
Tal es el caso del balance general, del estado de resultado y del estado de cambio
de la posicin financiera, estados que sern estudiados ms adelante.

Adems de los estados bsicos mencionados, cada empresa prepara otros

estados para satisfacer las necesidades especficas de informacin que requieren
sus distintos niveles administrativos. Estos estados tambin se obtienen con
regularidad, puesto que forman parte integrante del sistema de informacin
adoptado por cada empresa. As, por ejemplo, una empresa puede requerir una
estado analtico sobre sus ventas para conocer su composicin ya sean
clasificadas por reas geogrficas, por artculos o clases de artculos, por
modalidad de venta, etc. Igualmente se puede requerir una informacin peridica
sobre todas las cuentas de clientes que se encuentren vencidas. En la misma
forma se puede disponer de preparacin de otros estados que se estime
necesarios, ya que existe una gama muy variada de posibilidades sobre esta
materia.

Por ltimo, cabe sealar que fuera de los estados de rutina o estandarizados que
integran el sistema formal de informacin, en cualquier momento la administracin
de la empresa puede solicitar al departamento de contabilidad estados o informes
especiales con el objeto de obtener mayores antecedentes para resolver
problemas especficos durante la vida de la empresa.
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e) Anlisis de la Informacin contable: Como se dijo anteriormente, uno de los

objetivos de la contabilidad es de ejercer un control sobre todas las actividades de
la empresa. Este control est siempre presente a travs de distintas acciones que
permanentemente realiza la administracin, las cuales se basan en gran medida
en el flujo peridico de informacin contable. Est claro, entonces, que los estados
contables no constituyen un fin en s mismo, sino una herramienta puesta al
servicio de la administracin para que sta pueda cumplir su cometido con mayor
eficiencia.

Para que el administrador pueda hacer buen uso de la informacin contable es

imprescindible que est capacitado para comprender dicha informacin, es decir,
que junto con interpretar claramente el contenido de los estados contables, est en
condiciones las metas, est en condiciones de analizarla a la luz de las metas que
la empresa se haba propuesto inicialmente.

f) Proyeccin de la Informacin contable: Otro de los objetivos de la contabilidad

es el de proporcionar informacin para que los distintos niveles administrativos
puedan proyectar la accin futura de la empresa. Efectivamente, el contenido de
los estados contables no slo sirve, para conocer los hechos econmicos
ocurridos en el pasado, sino tambin la situacin econmica-financiera de la
empresa en el momento actual y, sobre esta base, prever el futuro desarrollo de la
entidad. En este sentido recordemos que existen empresas que adoptan un
sistema formal de presupuestos, llegndose algunos casos a la formulacin de
estados bsicos proyectados o pro-formas.
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1.7 LA CONTABILIDAD GENERAL COMO FUENTE DE INFORMACIONES

La contabilidad general es una herramienta de administracin que proporciona

informacin econmico financieras de la empresa, por particular que sea el carcter
que tenga y los fines que persiga. Estas informaciones constituyen una parte importante
en el conjunto de informaciones que pueden ser requeridas por la administracin, en
forma habitual o en determinadas circunstancias especiales.

Las informaciones que entrega la contabilidad general deben reunir varias caractersticas
para ser verdaderamente tiles a los usuarios, contndose entre las principales las
siguientes:

Exactitud;

Veracidad, de manera que pueda confiarse en ellas;

Oportunidad, en trminos que est disponible cuando se precisan;

Amplitud adecuada al nivel que las requiera;

Econmica, es decir, que se obtenga al menor costo posible en funcin de las

necesidades que satisfacen.

En general, mientras ms alto es el nivel en la estructura organizacional de la empresa

las informaciones deben ser ms resumidas, amplias (para un departamento, planta o
toda la empresa) y a intervalos relativamente espaciados.

A medida que se desciende en la estructura, las informaciones se necesitan con mayor

detalle, enmarcadas en reas restringidas (una seccin, un taller) y con relativa
frecuencia para que en esos niveles se adopten las medidas correctivas menores
oportunamente. En ciertas situaciones, por razones de costo, tiempo y/u otras causas,
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puede convenir a la empresa el sacrificio parcial de algunas de las caractersticas

deseables de las informaciones. As como hay decisiones que deben adoptarse en
funcin de parte de las informaciones cuantitativas y cualitativas posibles de obtenerse,
otras tantas deben tomarse considerando que algunas informaciones no son manejables
o no estn al alcance de la empresa.

Profundizando la descrito en le punto anterior y considerando los requisitos y limitaciones

de la Informacin contable, podemos decir que, la informacin contable en su condicin
de materia prima de las decisiones, debe cumplir algunos requisitos de calidad para
servir efectivamente a los usuarios a quienes est dirigida. De la calidad de la
informacin depende en gran medida la decisin que se adopte del resultado de la
misma.

Esto significa que con informacin de baja calidad lo ms probable es que se induzca a
decisiones incorrectas y se obtengan resultados negativos respecto de lo esperado,
cuestin que se evitara con informacin de mejor calidad.

Los requisitos bsicos de la informacin contable que consideraremos obligan a que sta
sea significativa, completa, econmica y oportuna.

Significativa implica que 'la informacin sea verdadera, refleje la realidad de los hechos
econmicos; exacta, para evitar ambigedades; clara, para favorecer su comprensin; y,
est referida a un nivel determinado para proporcionar la informacin que realmente
necesita el usuario, no otra, sino la que utiliza. Completa, para proveer los elementos
necesarios sin omisiones respecto de la situacin informada. Econmica, en cuanto a
que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su utilizacin. Y,
oportuna, para que est disponible en el momento en que efectivamente se necesite.

Cuando la informacin cumple los tres primeros requisitos, esto es, ser significativa,
completa y econmica se tiene informacin razonable. Cuando adems, es oportuna, se
trata de informacin ptima.
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1.8 TIPOS DE INFORMACIN CONTABLE

As como hay muchos tipos de decisiones econmicas, hay tambin muchos tipos de
informacin contable. Los trminos contabilidad financiera, contabilidad gerencial y
contabilidad tributaria se utilizan con frecuencia para describir tres tipos de informacin
contable que son ampliamente utilizados en la comunidad de negocios.

CONTABILIDAD FINANCIERA: La contabilidad financiera se refiere a la informacin que

describe los recursos, las obligaciones y las actividades financieras de una entidad
econmica (bien sea una organizacin o un individuo). Los contadores utilizan el trmino
posicin financiera para describir los recursos y obligaciones financieras de una entidad
en un punto en el tiempo, y el trmino resultado de operaciones para describir sus
actividades financieras durante el ao.

La informacin contable financiera est diseada principalmente para ayudar a los

inversionistas y a los acreedores a decidir dnde situar los recursos de inversin
escasos. Esas decisiones son importantes para la sociedad, ya que determinan qu
compaas e industrias recibirn los recursos financieros necesarios para el crecimiento y
cules no. La informacin contable financiera se utiliza tambin en las declaraciones del
impuesto sobre la renta. De hecho, la informacin contable financiera se utiliza para
tantos propsitos diferentes que con frecuencia se le conoce como informacin contable
de "propsito general".

CONTABILIDAD DE GERENCIA: La contabilidad de gerencia (o gerencial) comprende el

desarrollo e interpretacin de la informacin contable destinada especficamente a ayudar
a la gerencia a manejar el negocio. Los gerentes utilizan esta informacin al fijar las
metas generales de la compaa, al evaluar el desempeo de departamentos e
individuos, al decidir si introducen una nueva lnea de productos y al efectuar
prcticamente todo tipo de decisiones gerenciales.
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Los gerentes y empleados de una compaa necesitan constantemente esa informacin

con el fin de manejar y controlar las operaciones diarias de los negocios. Por ejemplo,
ellos necesitan conocer la cantidad de dinero que hay en las cuentas bancarias de la
compaa, los tipos y las cantidades de mercanca almacenada en la bodega de la
compaa y las cantidades que se deben a acreedores especficos. Gran parte de la
informacin contable de la gerencia es financiera por naturaleza pero ha sido organizada
de tal forma que se relaciona directamente con la decisin a la mano. Sin embargo, a
menudo la informacin contable de gerencia incluye evaluaciones de factores no
financieros, como son consideraciones polticas y ambientales, calidad del producto,
satisfaccin del cliente y productividad del trabajador.

CONTABILIDAD TRIBUTARIA: La preparacin de la declaracin de impuestos sobre la

renta es un campo especializado dentro de la contabilidad. En gran medida, las
declaraciones de impuestos estn basadas en informacin contable financiera. Sin
embargo, con frecuencia, la informacin es ajustada o reorganizada conforme a los
requerimientos de presentacin de informes de impuestos sobre la renta. El aspecto de
mayor desafo de la contabilidad tributaria no es la preparacin de una declaracin de
impuestos sobre la renta, sino la planeacin de los impuestos, es decir, anticipar los
costos tributarios de las transacciones de negocios y estructurar estas transacciones de
tal forma que minimicen la carga del impuesto sobre la renta.

CONTABILIDAD PBLICA O GUBERNAMENTAL: es aplicada en las entidades de

carcter gubernamental y, de esta manera, hacer la diferencia con la empresa privada,
basada en el hecho de que, no obstante la similitud de transacciones (hechos
econmicos), las ltimas privilegian el lucro y solvencia; en tanto que las primeras
orientan sus objetivos al servicio pblico. En Chile la expresin utilizada es de
Contabilidad Gubernamental.

CONTABILIDAD DE COSTOS: La contabilidad de costos se utiliza para identificar al

interior de las empresas, por efecto de la complejidad de los procesos productivos, de
comercializacin o de prestacin de servicios, sta se define como la fase de la
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Contabilidad que particularmente se ocupa de la recoleccin, proceso, informes e

interpretacin y presentacin de los datos cuantitativos expresados en volmenes y
valores de la produccin, comercializacin y de los servicios.

CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA: Unido a este concepto de Contabilidad de Costos

se aplica el de Contabilidad Presupuestaria, que constituye la cuantificacin o expresin
financiera de planes programas y actividades para el futuro, cuya ejecucin ser,
generalmente, medida por la Contabilidad de Costos, de la misma manera como en su
formulacin se utiliza informacin histrica de costos. Frente a la necesidad y
especializacin empresarial, existirn tantas expresiones compuestas, en que cada una
tienda a referirse a tipos especficos de Contabilidad, pero que tienen un fundamento
comn la teora contable para ejemplificar lo dicho, podemos mencionar, entre estas
expresiones compuestas, las referidas a: Contabilidad de seguros, de bancos, agrcolas,
mineras, constructoras, hospitalarias, de transporte.

1.9 SISTEMAS CONTABLES

Un sistema contable consta del personal, los procedimientos, los mecanismos y los
registros utilizados por una organizacin (1) para desarrollar la informacin contable y (2)
para transmitir esta informacin a quienes toman decisiones. El diseo y las capacidades
de estos sistemas varan muchsimo de una organizacin a otra. En los negocios muy
pequeos, el sistema contable puede constar de un poco ms que una caja registradora,
una chequera y un contador para determinar los impuestos sobre la renta. En las firmas
grandes, un sistema contable incluye computadores, personal altamente capacitado e
informes contables que afectan las operaciones diarias de cada departamento. Pero en
cada caso, el propsito bsico del sistema contable se mantiene: satisfacer las
necesidades de la organizacin de informacin contable en la forma ms eficiente
posible. Muchos factores afectan la estructura del sistema contable dentro de una
organizacin particular. Entre los ms importantes estn (1) las necesidades de
informacin contable que tiene la compaa y (2) los recursos disponibles para la
operacin del sistema.
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Al considerar la contabilidad como un sistema de informacin, la atencin se centra en la

informacin que proporciona la contabilidad, los usuarios de la informacin y el apoyo
que brinda la informacin en las decisiones financieras. Estas relaciones se ilustran en el
cuadro siguiente.

Aunque algunos trminos pueden no ser familiares, en este punto inicial de su estudio de
contabilidad, usted se introducir en ellos en forma ms completa a medida que
avancemos en este apunte. En el sistema de informacin presenta en el medio del
diagrama -determinacin de costos e ingresos, activos y pasivos y flujos de efectivo. Esta
informacin satisface las necesidades de los usuarios de la informacin-inversionistas,
acreedores, gerentes, etc.- y apoya muchas clases de decisiones financieras -evaluacin
de desempeo y asignacin de capital, entre otros. Estas relaciones son consistentes con
lo que ya hemos aprendido: que la informacin contable tiene por objeto ser til para los
propsitos de toma de decisiones.
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1.10 DETERMINACIN DE LAS NECESIDADES DE INFORMACIN

Los tipos de informacin contable que debe desarrollar una compaa varan con factores
tales como el tamao de las organizaciones, si son de propiedad pblica, y la filosofa de
la gerencia. La necesidad de algunos tipos de informacin contable puede ser
dictaminada por la ley. Por ejemplo, las regulaciones del impuesto sobre la renta exigen
que cada negocio tenga un sistema contable que pueda medir el ingreso gravable de la
compaa y explicar la naturaleza y fuente de cada rengln en la declaracin de
impuestos sobre la renta de la compaa. Las leyes sobre Valores exigen que las
compaas de propiedad del pblico preparen estados financieros de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Dichos estados se deben presentar a
la Superintendencia de Valores, distribuidos a los accionistas y puestos a disposicin del
pblico.

Otro tipo de informacin contable es requerida como asunto de necesidad prctica. Por
ejemplo, cada negocio necesita conocer las cantidades por cobrar de cada cliente y las
cantidades debidas a cada acreedor.
Aunque gran parte de la informacin contable es claramente esencial para las
operaciones del negocio, la gerencia tiene an muchas opciones sobre el tipo y la
cantidad de informacin contable que desarrollar. Por ejemplo, debera el sistema
contable de una tienda de departamentos medir en forma separada las ventas de cada
departamento y de los diferentes tipos de mercanca?

La respuesta a esas preguntas depende de qu tan til considere la gerencia la

informacin por obtener y del costo que implica desarrollarla.
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1.11 PRINCIPALES REGULADORES DE LA INFORMACIN CONTABLE

FINANCIERA

Existen instituciones tanto reguladoras, como fiscalizadoras, que imponen normas al

tratamiento y entrega de la informacin contable - financiera de las actividades en las
empresas. Entre stas podemos distinguir las siguientes:

Servicio de Impuestos Internos: Ente fiscalizador del Estado que tiene como fin la
administracin, la fiscalizacin y la normalizacin de las obligaciones tributarias de las
personas naturales y jurdicas en Chile. Tienen el carcter de fiscalizador, siendo
obligacin de la empresas entregar la informacin contable - financiera por ellos
requeridas.

Colegio de Contadores de Chile: Grupo colegiado, cuyo principal objetivo es la

normalizacin del ejercicio profesional y la difusin, estudio de normas y principios de
contabilidad generalmente aceptados en Chile, los cuales estn contenidos en el Boletn
Tcnico N 1, del 9 de enero de 1973, sobre la "Teora bsica de la Contabilidad". Este
ente es quin esta encargado en dictar las normas y los principios de la contabilidad en
el pas.

Superintendencia de Valores y Seguros: Ente fiscalizador, cuyo objetivo es contribuir

al desarrollo econmico del pas mediante el logro de mercados de valores y seguros
confiables y eficientes, y acta a travs de una supervisin eficaz y una regulacin
moderna, que permite tanto resguardar los derechos de los inversionistas y asegurados,
como facilitar el rol de los dems agentes de estos mercados. Su accionar est basado
en el principio de la buena fe y la probidad en la funcin pblica.

Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras: Ente cuyo objetivo es

normar y fiscalizar las actividades de la banca nacional. Asimismo, la propia empresa, es
la responsable de establecer normas de calidad a la informacin que la contabilidad
deba entregar, como las instancias de Control Interno que se requiera, a travs de sus
unidades de Auditorias y Contraloras internas.
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1.12 ALGUNOS CONCEPTOS CONTABLES

a) Activos: las cosas de valor (esto es, derechos de propiedad tangible o

intangible) que son propiedad de la empresa, se titulan en el lenguaje contable
"activos". En consecuencia, el activo total de la empresa puede estar constituido por
los siguientes conceptos:
Bienes fsicos: dinero, mercaderas, maquinarias, vehculos, etc.
Deudas a favor: facturas por cobrar, letras por cobrar, etc.
Valores intangibles: gastos de organizacin, derecho de llave, etc.

b) Pasivos: Los derechos que varios individuos, grupos y/o entidades tienen
sobre los activos se denominan participaciones'" o "pasivos". Existen dos clases de
pasivos:
Participaciones de terceros: facturas por pagar letras por pagar,
remuneraciones por pagar, imposiciones por pagar, impuestos por pagar,
etc.
Participaciones del o de los propietarios de la empresa: capital, reservas.

Como todos los activos de la empresa estn sujetos a los derechos de alguien (sean
estos los propietarios o interesados ajenos a la empresa) y, a que el total de estos
derechos no puede exceder al monto de los activos, se deduce que:

ACTIVOS = PASIVOS

c) Gastos y desembolsos. Los gastos significan reducciones en las

participaciones del o de los propietarios derivados de la operacin de la empresa en
un perodo contable especfico. Los desembolsos ocurren cuando se adquieren
servicios o activos mediante pagos en efectivo, la entrega de otros activos o la
creacin de pasivos. La compra de combustible pagada en efectivo es un desembolso
que representa el cambio de un activo por otro: no hay gasto involucrado en esta
transaccin. El gasto se manifiesta en el periodo contable en que este combustible se
 21

consume. Muchos desembolsos constituyen gastos en el mismo perodo contable,

pero es frecuente que hayan desfases al darse unos antes que los otros. Considerada
la vida total de la empresa, todos los desembolsos llegan a ser gastos y no existen
gastos que no estn representados por desembolsos.

d) Ingresos y entradas de dinero. Los ingresos significan aumentos en las

participaciones del o de los propietarios, derivados de la operacin de la empresa en
un perodo contable especfico. Las entradas de dinero pueden corresponder o no a
ingresos del perodo. Por ejemplo, las ventas al contado implican en el mismo perodo
contable tanto entradas de dinero (monto total de las ventas) como ingresos
(diferencia entre el monto total de las ventas menos el impuesto retenido y el costo de
las mercaderas, si este costo es menor). Las ventas al crdito ocasionan ingresos en
el perodo contable en que ocurren (diferencia entre el monto total de las ventas
menos el impuesto retenido y el costo de las mercaderas, si este costo es menor),
pero las entradas de dinero se producirn cuando los clientes cancelen parte o la
totalidad de sus deudas.

e) Balance General. El balance general es el informe contable fundamental, en el

sentido de que toda transaccin se registra con miras a determinar su efecto sobre el
mismo. El balance general muestra el estado que presenta la empresa en
determinado instante, con las limitaciones inherentes a las cifras que se usan. Puede
decirse que corresponde a la fotografa de la empresa, con los activos y pasivos
existentes en ese instante. El balance general suele denominarse tambin "estado de
situacin financiera".

f) Estado de prdidas y ganancias. El estado de prdidas y ganancias es el

estado que muestra en detalle los diferentes gastos e ingresos habidos durante un
perodo contable especfico (un mes, un semestre, un ao). La diferencia entre estos
gastos e ingresos corresponde a la utilidad o prdida del ejercicio, la cual figura en un
solo rengln en el balance general. El estado de prdidas y ganancias suele
 22

designarse como "estado de operaciones", "estado de resultados" y "estado de

rendimientos econmicos".
g) Cuentas. Son las partes constitutivas del activo, pasivo, gastos e ingresos. A
medida que transcurre el tiempo suceden hechos financieros y econmicos que
modifican los valores que representan. En la prctica contable cada cuenta se divide
en dos partes: debe y haber. El debe corresponde al lado izquierdo v el haber al lado
derecho.

Cualquier cuenta de Activo Cualquier cuenta de Pasivo

DEBE HABER DEBE HABER

+ - - +
Aumenta la Disminuye la Disminuye el Aumenta el
responsabilidad responsabilidad derecho derecho

La responsabilidad est referida a quien o a quienes custodian o mantienen el dinero de

la caja, las mercaderas y los dems activos. El derecho es de aqul o aquellos a quienes
les pertenecen los activos.

Cualquier cuenta de Gasto Cualquier cuenta de Ingreso

DEBE HABER DEBE HABER

+ - - +
Aumenta Disminuye Disminuye Aumenta

Como las cuentas de gastos e ingresos se utilizan para ampliar las informaciones
provenientes de disminuciones o aumentos en las participaciones del o de los
propietarios, pueden asimilarse al tratamiento de las cuentas de pasivo. Al trmino de un
 23

perodo cantable se fusionan en una sola cuenta denominada Prdidas y Ganancias, de

modo que esta cuenta muestre la utilidad o prdida del ejercicio.

Las anotaciones hechas en el debe de cualquier cuenta se denominan cargos y las

anotaciones hechas en el haber, abonos. La suma de los cargos constituye el dbito de
esa cuenta y la suma de los abonos el crdito. La diferencia entre el dbito y el crdito se
denomina saldo. El saldo es deudor cuando el dbito es mayor que el crdito. El saldo es
acreedor cuando el crdito es Mayor que el dbito.

En el balance general y en el estado de prdidas y ganancias, las cuentas se representan

por los montos de sus correspondientes saldos.

h) Tenedura de Libros. La tenedura de libros es parte de la Contabilidad. Hoy,

ms que ayer, se le conoce como procesamiento de datos, es decir el registro de las
transacciones, la fase que se ocupa para registrar los hechos contables.

1.13 DOCUMENTOS DE USO COMUN EN LAS EMPRESAS

Existen documentos de uso frecuentes que utilizan las empresas para "registrar" y
"controlar" sus operaciones diarias, siendo stos:

1. Comprobante de Traspaso: Utilizado para registrar los asientos contables, base para
la confeccin de los libros diarios. Lo confeccionan los departamentos de contabilidad.

2. Facturas: Documento legal en donde se registran las ventas de las empresas y tiene
carcter ejecutivo. Se tiene hasta tres perodos tributarios para recuperar el IV A, luego
se pierde el beneficio tributario. Lo confeccionan los departamentos de ventas o de
contabilidad.

3. Notas de Dbito Tributaras: Su objetivo es corregir un mayor valor de una factura

emitida, ya sea por un mayor valor del precio de venta; diferencia del tipo de cambio;
 24

para cobrar multas por atrasos; o diferencias de cualquier tipo. Lo confeccionan los
departamentos de ventas o de contabilidad.
4. Notas de Crditos Tributaras: Su objetivo es corregir un menor valor de una factura
emitida, ya sea por un menor valor del precio de venta; diferencia del tipo de cambio;
mermas; descuentos; o diferencias de cualquier tipo. Lo confeccionan los departamentos
de ventas o de contabilidad.

5. Gua de Despacho: Documento para el libre trnsito de las mercaderas. De carcter

obligatorio para el transportista. Adems, se utiliza para efectos de control en las
empresas, en cuanto a las mercaderas en trnsito. Indistintamente se puede acompaar
con la respectiva factura. Lo confeccionan los departamentos de ventas o de
contabilidad.

6. Hoja de Entrada de Materiales: Documento que utilizan las empresas para ingresar
mercaderas a las bodegas (inventarios dentro del activo circulante). Lo confeccionan
los departamentos de abastecimientos o las bodegas directamente.

7. Hoja de Salida de Materiales (Vales de Consumo): Documento que utilizan las

empresas para sacar mercaderas a las bodegas (inventarios dentro del activo
circulante), para ser utilizadas en los procesos productivos. Lo confeccionan los
departamentos de abastecimientos o las bodegas directamente.

8. Tarjetas Control de Tiempos: Documento de control de tiempo de la mano de obra

directa, efectuada para la confeccin del costeo por orden de trabajo o el costeo por
procesos. Generalmente lo confeccionan los departamentos de produccin.

9. Solicitudes de cotizacin: Documento utilizado por las empresas sin validez legal.

10. Ordenes de Compras: Documento utilizado por las empresas para solicitar
mercaderas, obligndose la empresa a cancelar lo establecido en ste.
 25

11. Ordenes de Pago: Documento interno de la empresa para que Tesorera efecte
el pago respectivo.
 26

2. USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Los usuarios de la informacin contable se pueden clasificar de muy diversas maneras,

por cuanto los dividiremos en dos grupos, segn los destinatarios de la informacin para la
toma de decisiones, siendo estos: Toma de decisiones por parte de Terceros -usuarios
externos de la informacin contable- y por partes Internas -usuarios Internos de la
Informacin financiera-.

2.1. TOMA DE DECISIONES POR PARTE DE TERCEROS

La contabilidad financiera proporciona informacin sobre los recursos, las obligaciones y

las actividades financieras de una empresa con el fin de que sea utilizada principalmente
por personas externas -inversionistas y acreedores- en la toma de decisiones.

Usuarios externos de la informacin contable

Qu queremos decir con usuarios externos y quines son? Los usuarios externos de la
informacin contable son individuos y otras empresas que tienen un inters financiero en
la empresa que presenta el informe, pero que no estn involucrados en las operaciones
diarias de esa empresa. Son usuarios externos de la informacin financiera:

propietarios
acreedores
sindicatos
agencias gubernamentales
proveedores
clientes habituales
asociaciones comerciales
pblico en general

Cada uno de estos grupos de personas externas que toman decisiones, tienen
necesidades de informacin nica para poder tomar sus decisiones acerca de la empresa
que presenta los informes. Por ejemplo, los clientes que compran a la empresa necesitan
informacin que les permita evaluar la calidad de los productos que adquieren y la
 27

confiabilidad de la empresa para cumplir con las obligaciones de garanta. Las agencias
gubernamentales tales como el Servicios de impuestos Internos pueden estar interesadas
en comprobar si la empresa cumple ciertas regulaciones gubernamentales que se
aplican. El pblico en general puede estar interesado en saber hasta qu punto la
empresa que presenta informes es socialmente responsable (por ejemplo, no contamina
el ambiente).
Proveer la informacin que satisfaga las necesidades de un grupo tan grande de
usuarios diversos es difcil, si no imposible, en un solo paquete de informacin financiera.
Por consiguiente, la presentacin de informes est dirigida a las necesidades de
informacin de dos grupos principales, inversionistas y acreedores. Como pronto lo ver,
los inversionistas son individuos y otras empresas propietarios de la empresa que
presenta el informe. Los acreedores, por otra parte, son individuos y otras empresas que
han proporcionado crdito a la empresa que presenta el informe. Por ejemplo, un banco
comercial puede haber prestado dinero a la empresa que presenta el informe, o un
proveedor puede haber permitido que la empresa que presenta el informe compre bienes
y pague por ellos ms adelante.

Objetivos de la presentacin de informes financieros externos

Si usted hubiera invertido en una compaa, o si hubiera prestado dinero a una compaa,
cul sera su inters financiero principal en la compaa? Estara interesado
probablemente en dos cosas, las cuales conforman las perspectivas de flujo de efectivo
de la compaa. Usted estara interesado en la devolucin, en alguna fecha futura, de la
cantidad que haya invertido o prestado. Nos referimos a esto como el retorno de su
inversin. Adicionalmente, usted esperara que la compaa le pagara algo por el uso de
sus fondos, bien sea como propietario o como acreedor. Lo que se conoce como el
retorno sobre su inversin. La informacin que le es til al efectuar juicios sobre la
capacidad que tiene la compaa para proporcionarle lo que usted espera en trminos del
retorno de sus fondos en el futuro y el retorno sobre sus fondos mientras que usted no los
est utilizando es lo que entendemos por informacin acerca de las perspectivas de flujo
de efectivo.

Suponga, por ejemplo, que usted presta $100,000 a una compaa de propiedad de un
 28

amigo. Su intencin no es ser un inversionista de largo plazo (propietario), sino

simplemente ayudar a la compaa financieramente durante su difcil fase de iniciacin. La
gerencia de la compaa acuerda pagarle un inters del 12% y repagar su prstamo en un
ao. Antes de hacer este prstamo, usted est interesado en tener informacin que le
permitir evaluar la capacidad de la compaa para proporcionarle los siguientes flujos de
efectivo en el futuro:

Retorno sobre la inversin (es decir, inters):

$100,000 x 12% .. $ 12,000

Retorno de la inversin:
$100,000 al vencimiento 100,000
Total $112,000

Aunque siempre ha habido algn riesgo al realizar una transaccin de este tipo, antes de
hacer este prstamo usted necesita sentirse razonablemente seguro de que la compaa
estar en condiciones de pagarle estas sumas.

En forma similar, suponga que usted tiene la oportunidad de invertir en una compaa
convirtindose en uno ms entre un gran nmero de propietarios. Como propietario
externo, en lugar de un propietario gerente, usted no estar involucrado en las
operaciones diarias de la compaa. Antes de hacer esa inversin, usted desea tener
evidencia de que la compaa podr pagarle un retorno peridico sobre su inversin
(llamado dividendo, si la compaa est organizada como una sociedad annima) y que en
alguna fecha futura usted puede esperar vender su inversin a otro propietario a un precio
favorable; en otras palabras, que usted pueda esperar el retorno de su inversin.

El suministro de informacin sobre estas perspectivas del flujo de efectivo es

esencialmente de lo que trata la contabilidad financiera. Para los usuarios externos
 29

primarios de la informacin financiera, inversionistas y acreedores, esta informacin se

resume en la siguiente tabla:

Informacin Inversin Acreedores

Dividendos peridicos Inters peridico (por

Retorno sobre la inversin
(por ejemplo, anualmente) ejemplo, mensualmente)

Venta de propiedad en una Pago de prstamo en una

Retorno de la inversin
fecha futura fecha futura

La profesin de la contabilidad ha identificado ciertos objetivos de presentacin de

informes financieros externos para guiar sus esfuerzos para refinar y mejorar la
presentacin de informacin a personas externas que toman decisiones. Estos objetivos
generales se muestran en seguida y se entienden mejor si se estudian de abajo hacia
arriba, de lo general a lo especfico.

El primer objetivo es el ms general y debe proporcionar informacin que sea til al tomar
decisiones de inversin y de crdito. Como lo indicamos anteriormente, los inversionistas
y acreedores son el foco principal de la presentacin de informes financieros externos.
Creemos que al satisfacer las necesidades de informacin de inversionistas y acreedores,
proporcionamos informacin que tambin es til para muchos otros usuarios importantes
de los estados financieros.

El segundo objetivo es ms especfico que el primero y debe proporcionar informacin

que sea til al evaluar la cantidad, oportunidad e incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros. Como analizamos anteriormente, los inversionistas y acreedores estn
interesados en los flujos de efectivo futuros para ellos, de manera que un objetivo
importante de la presentacin de informes financieros es proporcionar informacin que
permita esa clase de anlisis.
 30

El objetivo ms especfico de la presentacin de informes financieros externos es

proporcionar informacin sobre los recursos de la empresa, sobre los derechos a esos
recursos y sobre la forma como los recursos y los derechos sobre stos cambian en el
tiempo. Con frecuencia, se hace referencia a los recursos de una empresa como activos, y
los derechos primarios sobre esos recursos son los derechos de los acreedores y
propietarios.

Estos objetivos se cumplen en gran parte en los estados financieros. Los estados
financieros principales son los siguientes:

Estado de posicin financiera (balance general). El balance general es un estado de

posicin que muestra en dnde est la compaa en trminos financieros en una fecha
especfica.

Estado de resultados. El estado de resultados es un estado de actividad que muestra

detalles y resultados de las actividades relacionadas con las utilidades de la compaa
durante un periodo de tiempo (por ejemplo, un mes, un trimestre, o un ao).
 31

Estado de flujos de efectivo. El estado de flujos de efectivo es un estado de actividad

que muestra los detalles de las actividades de la compaa relacionadas con el efectivo
durante un periodo de tiempo.

La presentacin de informes financieros y los estados financieros en particular, pueden

ser considerados como un lente a travs del cual usted puede ver un negocio. (Ver la
figura siguiente). Un lente le permite ver cosas a distancia que de otra manera usted no
podra ver; ste permite tambin enfocar con ms detalle algunos aspectos en los que
usted se est fijando. La informacin financiera y particularmente los estados financieros
le permiten hacer justamente eso -concentrarse en ciertos aspectos financieros de la
empresa que son de inters particular para usted al tomar decisiones importantes de
inversin y crdito. Debido a que los estados financieros son la nica fuente de
informacin contable financiera, la presentacin de los informes financieros ofrece una
visin ms amplia del negocio que la ofrecida por los estados financieros solamente. En
otras palabras, la presentacin de informes financieros comprende los estados
financieros, pero no est limitada a stos.

Caractersticas de la informacin reportada externamente: La informacin financiera

 32

que es reportada a inversionistas, acreedores y a otras personas externas a la empresa

que presenta informes tiene ciertas cualidades que deben ser entendidas para que la
informacin tenga mxima utilidad. Algunas de estas cualidades se analizan en los
prrafos siguientes.

La presentacin de informes financieros-Un medio: Como aprendimos en la

introduccin a este captulo, la informacin financiera es un medio para lograr un fin, no un
fin en s mismo. El resultado ltimo de proporcionar informacin financiera es mejorar la
calidad de la toma de decisiones por terceros. Los estados financieros mismos son
simplemente un medio a travs del cual se logra un fin.

Presentacin de informes financieros versus estados financieros: Como lo seala

nuestro diagrama del lente, la presentacin de informes financieros es ms amplia que la
de los estados financieros. Expresado de otra forma, los estados financieros son un
subconjunto de la informacin total cubierta por la presentacin del informe financiero. Los
inversionistas, acreedores y otros usuarios externos de la informacin financiera aprenden
acerca de una empresa mediante una diversidad de formas adicionales a sus estados
financieros formales (por ejemplo, artculos de prensa enviados directamente a los
inversionistas y acreedores y, ms recientemente, comunicaciones abiertas a travs de
Internet). Inversionistas serios, acreedores y otros usuarios externos aprovechan todas las
fuentes de informacin que apoyarn sus decisiones econmicas acerca de una empresa.

Histrica por naturaleza: En gran medida la informacin financiera reportada

externamente es histrica por naturaleza. Ella mira hacia atrs en el tiempo y reporta los
resultados de eventos y transacciones que ya han ocurrido. Aunque la informacin
histrica es muy til para evaluar el futuro, la informacin misma se relaciona ms con el
pasado que con el futuro.

Medidas inexactas y aproximadas: La informacin financiera reportada externamente

 33

puede tener una mirada de gran precisin, pero de hecho gran parte de ella est basada
en estimaciones, juicios y supuestos que deben hacerse sobre el pasado y el futuro. Por
ejemplo, suponga que una compaa compra una pieza de equipo que ser utilizada en su
negocio. Para explicar ese activo e incorporar el impacto en la informacin financiera de la
compaa, reportada externamente, deben hacerse algunos supuestos sobre el tiempo
durante el cual sta ser utilizada por la compaa -cuntos aos ser utilizada, cuntas
horas-mquina proporcionar, y as sucesivamente. El hecho de que haya una gran
cantidad de juicio implcito en la mayora de la informacin contable es una limitante que
algunas veces es mal entendida.

Supuesto de propsito general: Como ya lo mencionamos, se supone que al

proporcionar informacin que satisfaga las necesidades de inversionistas y acreedores,
tambin se satisfacen las necesidades de informacin de otras partes externas. Seramos
capaces de proporcionar informacin superior si se tratara cada grupo potencial de
usuarios externos separadamente y se preparara informacin diferente para cada grupo.
Sin embargo, este enfoque es poco prctico y optamos en su lugar por la preparacin de
lo que se conoce como informacin de propsito general, la cual consideramos til para
los grupos de usuarios mltiples (es decir, "de talla nica").

Utilidad aumentada a travs de la explicacin: La profesin de la contabilidad considera

que el valor de la informacin financiera reportada externamente aumenta al incluir las
explicaciones de la gerencia. Con frecuencia, esta informacin no es cuantitativa y ayuda
a interpretar los nmeros financieros que se presentan. Por esta razn, la informacin
financiera, incluyendo los estados financieros, a menudo est acompaada de un diverso
nmero de notas y de otras explicaciones que ayudan a aclarar y a interpretar la
informacin numrica.

2.2. TOMA DE DECISIONES POR PARTES INTERNAS

 34

La contabilidad gerencial es el diseo y uso de los sistemas de informacin contable

para alcanzar los objetivos de la organizacin mediante el apoyo a las personas que
toman decisiones dentro de la empresa. Estas personas internas que toman decisiones
son empleadas por la empresa. Ellas crean y utilizan la informacin contable interna no
solamente para uso exclusivo dentro de la organizacin sino tambin con el propsito de
compartir parte de ella con personas externas que toman decisiones. Por ejemplo, con el
fin de cumplir un programa de produccin, un productor disear un sistema de
informacin contable para proveedores detallando sus planes de produccin. El productor
comparte esta informacin con las compaas proveedoras de manera que puedan
ayudarlo a satisfacer sus objetivos. Por lo tanto, aunque el creador y el distribuidor de la
informacin contable de gerencia es una persona interna que toma decisiones, el receptor
de la informacin es, en este caso, una persona externa que toma decisiones. Sin
embargo, hay otro tipo de informacin contable de gerencia que no estar disponible a
personas externas que toman decisiones. Los planes de largo plazo, los resultados de la
investigacin y desarrollo, los detalles del presupuesto de capital y las estrategias
competitivas son, comnmente, secretos corporativos cuidadosamente guardados.

Usuarios internos de informacin contable

Cada empleado interno de la empresa utiliza informacin contable. Desde las categoras
laborales bsicas hasta el director ejecutivo, todos los empleados perciben un pago y sus
cheques son generados por el sistema de informacin contable. Sin embargo, la cantidad
de uso y, en particular, la participacin en el diseo de los sistemas de informacin
contable varan considerablemente. Los siguientes son ejemplos de los usuarios internos
de los sistemas de informacin contable:
Junta directiva
Director ejecutivo
Director financiero
Vicepresidentes (sistemas de informacin, recursos humanos, tesorero, etc.)
Gerentes de unidad de negocios
 35

Gerentes de planta
Gerentes de almacn
Supervisores de lnea

Cada empleado tiene metas y objetivos especficos diferentes que estn diseados para
ayudar a la empresa a alcanzar sus estrategias globales y su misin. Todas las empresas
siguen reglas sobre el diseo de sus sistemas de informacin contable para asegurar la
integridad de sta y para proteger los activos de la empresa. Sin embargo, no hay reglas
acerca del tipo de informes o sobre la clase de informacin contable que se puede
generar. Una mirada rpida al interior de una firma demostrar la diversidad de informa -
cin contable producida y utilizada en los procesos de toma de decisiones de los
empleados.

Muchas empresas utilizan un enfoque de almacenamiento de base de datos para la

creacin de sistemas de informacin contable. Este enfoque, unido al software del usuario
amistoso, permite a los empleados que son designados tener acceso a la informacin
para crear una diversidad de informes de contabilidad, incluyendo los financieros externos
requeridos. Por ejemplo, para ayudar a controlar los costos de produccin, el supervisor
de esa lnea utiliza la informacin detallada del costo sobre un proceso de produccin. Un
ingeniero de diseo de procesos, al considerar la mejor configuracin del equipo y de los
empleados, utiliza la misma informacin para reducir costos o para aumentar la eficiencia.
Finalmente, la informacin de costos del proceso de produccin aparece en los estados
financieros externos utilizados por los inversionistas y acreedores.

Objetivos de la contabilidad gerencial

Cada empresa tiene metas y objetivos implcitos y explcitos. Muchas empresas
tienen una frase de misin o lema que describe sus metas. Estas metas pueden variar
ampliamente entre empresas, en un rango que va desde organizaciones sin nimo de
lucro, donde las metas estn dirigidas a atender integrantes especficos, hasta
organizaciones con nimo de lucro, cuyas metas estn dirigidas a maximizar los objetivos
 36

de los propietarios. Por ejemplo, la sociedad americana de cncer, una organizacin sin
nimo de lucro, tiene la siguiente misin:

Dedicarse a ayudar a todo aquel que enfrenta el cncer, a travs de la investigacin, los
servicios al paciente, la deteccin temprana, el tratamiento y la educacin.

Procter & Gamble (P&G), una empresa que busca obtener utilidades, productora global de
productos al consumidor, tiene la siguiente misin:

Somos una compaa de marcas y una familia de individuos que busca desarrollar
productos superiores que mejoren la calidad de vida.

El informe anual de Proctel & Gamble para los accionistas proporciona ms detalles sobre
la forma como la compaa lograr su misin. En la carta anual de P&G 1997 a sus
accionistas fueron identificadas las siguientes metas de crecimiento.

Duplicar nuestro negocio en 10 aos

Hacer crecer las acciones en categoras que representan la mayora de nuestro
volumen
Permanecer consistentemente en la cima de nuestras tres mejores compaas en
cuanto a retorno total de accionistas.

Los integrantes de estas organizaciones reciben informacin financiera externa que les
ayuda a evaluar el progreso logrado al alcanzar estas metas y objetivos. En el caso de
Procter & Gamble, se proporciona informacin trimestral y anual a los accionistas. A la
sociedad americana de cncer se le exige reportar sus actividades y su condicin
financiera a los reguladores. Suministrar informacin evaluadora a sus integrantes es slo
un objetivo de los sistemas contables.

Las empresas disean y utilizan sus sistemas de informacin contable gerencial en tres
formas principales con el fin de ayudarles a alcanzar sus metas y misiones establecidas.
Primero, los sistemas contables de la gerencia asignan autoridad a sus empleados en la
 37

toma de decisiones sobre los recursos de la empresa. Los vehculos principales para
asignar la autoridad en la toma de decisiones son el proceso de presupuesto y la
estructura de responsabilidad contable interna. Segundo, los sistemas contables
gerenciales proporcionan una riqueza de informacin para sustentar la actividad de toma
de decisiones. Regularmente, se producen y distribuyen mltiples informes, algunos como
parte de su proceso normal de presentacin y otros que han sido elaborados y diseados
especialmente. Finalmente, el sistema contable de gerencia se utiliza para evaluar y
premiar el desempeo de la toma de decisiones. Cuando el sistema contable compara el
plan o el presupuesto con los resultados reales para un periodo, crea una seal acerca del
desempeo del empleado responsable de esa parte del presupuesto. En muchas
empresas la gerencia crea un sistema de recompensas unido al desempeo en la forma
medida por el sistema contable. Por ejemplo, un bono de gerente puede estar basado en
que se cumpla o se exceda el presupuesto.

Suponga, por ejemplo, que el gerente de una planta tiene un presupuesto para obtener
utilidades por $500,000 para el ao que viene. El gerente de planta es la autoridad de
toma de decisiones asignado sobre los componentes de la ecuacin de utilidades:

Ingresos - Costos = Utilidades

Es decir, el gerente de planta supervisa el personal de ventas que genera ingresos a

travs de los pedidos de ventas. El gerente de planta debe tambin tener autoridad en la
toma de decisiones sobre los recursos relacionados con costos. El gerente debe efectuar
(o delegar) selecciones relacionadas con la oferta de materiales, la oferta de trabajo, el
uso del equipo y as sucesivamente. Al 'final del ao que viene, el resultado real para la
planta ser comparado con las cifras presupuestadas y el gerente podr recibir un
aumento, una bonificacin o una promocin con base en esa comparacin.

Por lo tanto los objetivos de la contabilidad gerencial empiezan al nivel ms con los
objetivos y la misin de la empresa. Estas metas organizacionales generales crean la
necesidad de una informacin para tomar decisiones. La empresa rene informacin
histrica y futura de fuentes internas y externas a ella. Esta informacin es utilizada por
 38

quienes toman decisiones que tienen autoridad sobre los recursos de la firma y que sern
evaluados y recompensados con base en los resultados de sus decisiones. El diagrama
siguiente proporciona una ilustracin de este proceso.

Caractersticas de la informacin contable gerencial: La informacin contable

gerencial, creada y utilizada principalmente por personas que toman decisiones dentro de
la firma, tiene como fin primordial las decisiones de planificacin y control. Debido a que la
meta de crear y utilizar informacin contable gerencial difiere de las razones para producir
informacin financiera reportada externamente, sus caractersticas son diferentes. Los
prrafos siguientes identifican las caractersticas de informacin contable gerencial.
 39

Importancia de la oportunidad: Con el fin de planificar y controlar procesos de negocios

continuos, la informacin contable gerencial necesita ser oportuna. El entorno competitivo
al que se enfrentan muchas empresas demanda acceso inmediato a la informacin. Las
empresas responden a esta demanda mediante la creacin de bases de datos
computarizados que estn vinculados a pronsticos de asociaciones de industria, a sus
proveedores y compradores y a sus integrantes. Las lneas de tiempo para el desarrollo y
lanzamiento de nuevos productos y servicios se hacen cada vez ms cortas, haciendo
que el acceso rpido a la informacin sea una prioridad. Adems de requerir informacin
oportuna para fines de planificacin, las empresas hacen constantemente un seguimiento
y control de las actividades continuas. Si el proceso o actividad se sale de control, la
empresa puede incurrir en costos significativos. Por ejemplo, la recuperacin de productos
puede ser muy costosa para una compaa. Si la compaa puede hacer seguimiento a
procesos y evitar que productos de baja calidad o defectuosos lleguen a los clientes
habituales, sta puede experimentar ahorros significativos.

Identidad de una autoridad en la toma de decisiones: La informacin producida para

hacer seguimiento y control de procesos necesita establecer claramente quin tiene la
autoridad para tomar decisiones con el fin de corregir los problemas. La presentacin de
informes sobre informacin de desecho y repeticin de trabajos de empleados de lnea sin
darles la responsabilidad de arreglar el proceso es contraproducente. Sin embargo, un
equipo de trabajo autodirigido al cual se le ha asignado la responsabilidad de la toma de
decisiones sobre el equipo y sobre las actividades relacionadas con el trabajo puede tener
un impacto significativo en la repeticin de trabajos y el desecho si los miembros del
equipo controlan el proceso ocasionando los problemas.

Orientado hacia el futuro: Aunque alguna informacin contable gerencial, al igual que la
informacin contable financiera, es histrica por naturaleza, el propsito de creada y
generada es afectar el futuro. El objetivo es motivar a la gerencia a tomar decisiones
futuras que sean mejor inters de la empresa, consecuente con sus metas, objetivo y
misin.

Medidas de eficiencia y efectividad: La informacin contable gerencial mide la

eficiencia y efectividad del uso de recursos. Al comparar las medidas de la efectividad y
 40

eficiencia de los competidores con los insumos y productos de los recursos de la

empresa se puede hacer una evaluacin sobre la forma como la gerencia efectiva est
logrando la misin de la organizacin. El sistema contable gerencial utiliza el dinero como
una unidad comn para lograr estos tipos de comparaciones.

Informacin contable gerencial-Un medio: Como sucede con la informacin financiera,

la informacin contable gerencial es un medio para lograr un fin, no un fin en s mismo. El
objetivo ltimo es disear y utilizar un sistema contable que ayude a la gerencia a alcanzar
las metas y objetivos de la empresa.

3. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS CONTABLES
3.1. CONCEPTOS CONTABLES
A continuacin se presentan varios trminos contables introducidos o resaltados
en este curso y otros que sern utilizados en la aplicacin diaria de un profesional
con conocimiento en Contabilidad General.
Acciones de capital unidades transferibles de
propiedad en una corporacin. Termino amplio
que se puede referir a las acciones comunes, a las
acciones preferenciales, o a ambas.
Acciones preferenciales clase de accin que
generalmente tiene preferencias sobre los
dividendos y en la distribucin de los activos en
la eventualidad de liquidacin.
Accionistas propietarios de una corporacin
cuya propiedad esta representada por acciones de
capital que ellos poseen. No toman parte en la
gerencia activa de la corporacin y su
responsabilidad se limita al monto de su
inversin en sus acciones de capital, pero reciben
cualquier utilidad que sea distribuida como
dividendos.
Acreedor persona u organizacin con quien se
tiene pendiente una deuda.
Actividades de financiacin categora
importante en el estado de flujos de efectivo que
refleja los resultados de las transacciones de
financiacin con deuda y patrimonio.
Actividades de inversin una categora
importante en el estado de flujos de efectivo que
refleja los resultados de las compras y ventas de
activos, tales como terrenos, edificios y equipo.
Actividades de operacin categora importante
en el estado de flujos de efectivo que incluye los
efectos del efectivo de todos los ingresos y gastos
que hacen parte del estado de resultados.
Activos corrientes efectivo y otros activos que
se pueden convertir en efectivo en un trmino de
un ao o durante el ciclo operacional (el que sea
ms largo) sin interferir con las operaciones
normales del negocio.
Activos depreciables objetos fsicos con una
vida limitada. El costo de estos activos se
reconoce gradualmente como un gasto de
depreciacion.
41
Activos fijos activos de larga vida que se
adquieren para que sean utilizados en
operaciones de negocios en lugar de hacerlo para
la reventa a los clientes.
Activos fijos tangibles activos fijos que tienen
sustancia fsica pero que no son recursos
naturales. Incluyen terrenos, edificios y todo tipo
de equipo.
Activos financieros efectivos y activos
convertibles directamente en cantidades
conocidas de efectivo (tales como vales
negociables y cuentas por cobrar).
Activos intangibles aquellos activos que se
utilizan en la operacin de un negocio pero que
no tienen sustancia fsica y no son corrientes.
Apalancamiento uso del dinero prestado para
financiar las operaciones financieras.
Arrendador el dueo de la propiedad arrendada
a un arrendatario.
Arrendatario el inquilino, usuario o arrendador
de la propiedad arrendada.
Asientos de ajuste asientos requeridos al final
del periodo para actualizar las cuentas antes de
que los estados financieros sean preparados. Los
asientos de ajuste sirven para distribuir las
transacciones apropiadamente entre los periodos
contables afectados y para registrar cualquier
ingreso obtenido o gastos incurridos que no han
sido registrados con anterioridad al final del
periodo.
Asientos de cierre asientos de diario hechos al
final del periodo con el fin de cerrar las cuentas
temporales (ingreso, gasto y cuentas de retiros
del propietario) y transferencia de saldos a la
cuenta de capital del propietario.

Auditoria. Investigacin de estados financieros
diseada para determinar su objetividad de
acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Balance general estado financiero que muestra
la posicin financiera de una empresa
resumiendo sus activos, pasivos y el patrimonio
del propietario en un punto en el tiempo. Se
llama tambin estado de posicin financiera.
Bono convertible bono que se puede
intercambiar (a opcin del tenedor de bonos) por
un numero especfico de acciones de capital de la
compaa.
Bonos por pagar valores de largo plazo que
subdividen una deuda corporativa muy grande y
de largo plazo.
Capacidad de responder (responsabilidad)
condicin de hacerse responsable de las acciones
de una persona mediante la existencia de un
registro independiente de esas acciones. El
desarrollo de la capacidad de responder es una
meta importante de los registros contables y de
los procedimientos de control interno.
Capital pagado adicional cuenta que muestra
las sumas invertidas en una corporacin por los
accionistas, por encima del valor nominal. En
resumen, esta cuenta muestra el capital pagado
que excede al capital legal.
Cargo o gasto no realizado en efectivo un cargo
contra las utilidades, bien sea un gasto o una
Prdida, que no requiere un desembolso de
efectivo en un momento cercano al
reconocimiento o durante ste. Por lo tanto, el
cargo reduce la utilidad neta, pero no afecta los
flujos de efectivo (excepto, tal vez, para los
pagos del impuesto sobre la renta). Como
ejemplos estn la depreciacion y la cancelacin
de valores del activo debido a que un activo ha
perdido valor.
Ciclo contable secuencia de los procedimientos
contables utilizados para registrar, clasificar y
resumir la informacin contable. El ciclo
empieza con el registro inicial de las
transacciones de negocios y concluye con la
preparacin de los estados financieros formales.
Ciclo de operacin tiempo requerido para
invertir efectivo en inventario, vender el
inventario y cobrar las cuentas, con el resultado
de un aumento en el efectivo.
42
Conciliacin bancaria anlisis que explica la
diferencia entre el saldo de efectivo mostrado en
el extracto bancario y el saldo de efectivo que
aparece en los registros del cuentadante.
Contabilidad de costos determinacin del costo
de ciertas actividades de negocios e
interpretacin de la informacin sobre costos.
Contabilidad financiera proporciona
informacin acerca de los recursos financieros,
las obligaciones y actividades de una entidad
econmica destinados a ser usados
principalmente por personas externas que toman
decisiones inversionistas y acreedores.
Contabilidad por partida doble sistema para
registrar toda transaccin de negocios con sumas
en pesos iguales a las partidas debito y crdito.
Como resultado de este sistema, la ecuacin
contable siempre se encuentra en equilibrio;
adicionalmente, el sistema hace posible la
medicin de la utilidad neta y el uso de
mecanismos de deteccin de errores tales como
un balance de prueba.
Contabilidad tributaria preparacin de
declaraciones de renta y anticipacin de los
efectos tributarios de las transacciones de
negocios y de su estructuracin de tal forma que
minimice la carga del impuesto sobre la renta.
Contador publico certificado contador que
tiene licencia oficial luego de cumplir con unos
requerimientos rigurosos de educacin,
experiencia y examen.
Contrato de sociedad acuerdo entre socios sobre
la operacin de una sociedad. Generalmente
incluye el plan para repartir utilidades y Prdidas.
Contratos a futuro contrato que da el derecho a
recibir una cantidad especificada de moneda
extranjera en una fecha futura.
Corporacin de propiedad cerrada
corporacin de propiedad de un pequeo grupo
de accionistas. No es de propiedad del publico.
Corporacin negocio organizado como una
entidad legal separada con escritura de
constitucin de un estado, con la propiedad
dividida en acciones transferibles de capital.
Corporacin negocio reconocido bajo la ley
como una entidad separada y distinta de sus
propietarios. Una corporacin es reconocida por
un gobierno estatal y tiene acciones transferibles
de titularidad, llamadas acciones de capital.

Costo de los bienes vendidos el costo para una
compaa comercial de los bienes que esta ha
vendido a sus clientes durante el periodo.
Crdito monto que se ingresa al lado derecho de
una cuenta del mayor. Se utiliza para registrar
una disminucin en un activo o un incremento en
un pasivo o en el patrimonio del propietario.
Cuenta de control cuenta del mayor general que
resumen el contenido de un mayor auxiliar
especfico.
Cuenta de retiros cuenta utilizada para registrar
los retiros de efectivo u otros activos por un
propietario de un negocio no corporativo.
Cuenta registro utilizado para resumir todos los
aumentos y disminuciones en un activo
particular, tales como efectivo, o cualquier otro
tipo de activo, pasivo, patrimonio del propietario,
ingreso o gasto.
Debito monto que se ingresa al lado izquierdo de
una cuenta del mayor. Se utiliza para registrar un
incremento en un activo o una disminucin en un
pasivo o en el patrimonio del propietario.
Deflacin descenso en el nivel general de
precios, que da como resultado un aumento en el
poder de compra de la unidad monetaria.
Depreciacion asignacin sistemtica del costo
de un activo a gastos durante los periodos de su
vida til.
Depreciacion acumulada contracuenta de
activo que aparece como una deduccin de una
cuenta relacionada del activo en el balance
general. La depreciacion tornada a lo largo de la
vida til de un activo se acumula en esta cuenta.
Depreciacion en lnea recta mtodo de
depreciacion que asigna el costo de un activo
(menos cualquier valor residual) en forma igual a
cada aode su vida til.
Desgaste de inventario Prdida de mercadera
por causas tales como robo, rompimiento y dao.
Diario general el tipo ms simple de diario,
solamente tiene dos columnas de dinero, una para
los crditos y otra para los debitos. Este diario
puede ser utilizado para todo tipo de
transacciones, las cuales son trasladadas luego a
las cuentas apropiadas del mayor.
43
Diario registro cronolgico de transacciones que
muestran para cada transaccin, los debitos y
crditos que se deben ingresar en las cuentas
especificas del mayor. El tipo ms simple de
diario se denomina un diario general.
Dividendo una distribucin de activos
(generalmente efectivo) por una corporacin a
sus accionistas.
Doble tributacin concepto de gravar a una
corporacin por sus ganancias y luego gravar a
los accionistas cuando las ganancias de la
corporaci6n se distribuyen como dividendos.
Empresa de un solo propietario negocio no
constituido como corporacin de propiedad de un
solo individuo.
Entidad de negocios unidad econmica que
controla recursos, incurre en obligaciones y se
dedica a actividades de negocios.
Estado de flujos de efectivo estado de actividad
que muestra los detalles de las actividades de la
compaa que incluyen efectivo durante un
periodo de tiempo.
Estado de posicin financiera tambin llamado
balance general.
Estado de resultados estado financiero que
resume los resultados de las operaciones de un
negocio asociando su ingreso y gastos
relacionados con un periodo contable particular.
Muestra la utilidad o Prdida neta.
Estado financiero declaracin de informacin
considerada cierta, expresada en trminos
monetarios.
Estados financieros clasificados estados
financieros en los cuales se agrupan rubros
similares y se muestran subtotales para ayudar a
los usuarios en el anlisis de los estados.
Estados financieros comparativos estados
financieros de una compaa durante dos o mas
aos, presentados en un formato de varias
columnas para facilitar la comparacin.
Estados financieros consolidados estados
financieros que muestran las actividades
combinadas de una compaa matriz y sus
subsidiarias.
Estructura de capital combinacin de pasivos y
de patrimonio de los propietarios utilizada en la
financiacin de los activos totales. La estructura
de capital se describe por el "lado derecho" del
balance general.
 44

Factoring transacciones en las cuales un Flujos de efectivo negativos pago de efectivo

negocio vende sus cuentas por cobrar a una que reduce el saldo de efectivo de la empresa.
institucin financiera (comnmente conocida
como factor) u obtiene dinero en prstamo
pignoran sus cuentas por cobrar como garanta
colateral.

Flujos de efectivo positivos aumentos en el
efectivo que agregan al saldo de efectivo de la
empresa.
45
Ganancia aumento en el patrimonio de
propietarios resultante de una transaccin
diferente a obtener ingresos o inversin por parte
de los propietarios. El ejemplo mas comn es la
venta de un activo a un precio por encima del
valor en libros.

Gastos costos de los bienes y servicios utilizados
en el proceso de obtencin de ingresos.
Gastos de operacin mtodo de depreciacion
que asigna el costo de un activo (menos cualquier
valor residual) en igual forma a cada ao de su
vida til.
Gastos prepagados activos que representan el
pago por adelantado de los gastos de periodos
contables futuros. A medida que el tiempo pasa,
se hacen asientos de ajuste para transferir los
costos relacionados de la cuenta del activo a una
cuenta del gasto.
Impuestos sobre la renta diferida cuenta del
pasivo para pagar los impuestos sobre la renta
que han sido pospuestos a la declaracin del
impuesto sobre la renta de un ao futuro. En
algunos casos, esta cuenta puede ser tambin una
cuenta del activo que representa los impuestos
sobre la renta que se deben ahorrar en
declaraciones de aos futuros.
Incumplimiento incapacidad para pagar
intereses o el principal de un pagare en la fecha
de vencimiento.
Inflacin incremento en el nivel general de
precios, que da como resultado un descenso en el
poder de compra de la unidad monetaria.
Informacin de propsito general informacin
que tiene como finalidad satisfacer las
necesidades de mltiples usuarios interesados en
las actividades financieras de una empresa en
lugar de estar adaptada a las necesidades de
informaci6n especificas de un usuario.
Informacin pblica informacin que por ley
est disponible al pblico general. Incluye los
estados financieros anuales de las compaas de
propiedad pblica.
Ingreso no ganado o diferido obligacin de
entregar bienes o de prestar servicios en el
futuro, partiendo del recibo de un pago
anticipado.
Ingresos aumentos en los activos de la empresa
como resultado de las actividades orientadas
hacia las utilidades.
Integridad cualidades de inclusin completa, sin
interrupcin, no alterado, sano, honesto y
sincero.
Inventario mercadera que se tiene para ser
revendida a los clientes.
46
Junta directiva personas elegidas por los
accionistas de una corporacin para fijar polticas
corporativas y contratar gerentes y funcionarios.
Margen de utilidad bruta utilidad bruta
expresada en un porcentaje de las ventas netas.
Tambin llamada la tasa bruta de utilidades.
Mayor sistema contable que incluye un registro
separado para cada rengln que aparece en los
estados financieros. En forma colectiva, se hace
referencia a estos registros como al mayor de la
compaa. En forma individual, se hace
referencia a estos registros como a las cuentas del
mayor.
Mtodo de depreciacion en lnea recta enfoque
ampliamente utilizado para reconocer un monto
igual de gasto de depreciacion en cada periodo de
la vida til de un activo depreciable.
mtodo primeras en entrar, primeras en salir
(peps) o fifo mtodo para calcular el costo del
inventario y el costo de los bienes vendidos con
base en el supuesto de que la primera mercadera
adquirida es la primera mercadera vendida y que
el inventario final consta de los bienes adquiridos
mas recientemente.
Notas (a los estados financieros) revelaciones
complementarias que acompaan los estados
financieros. Estas notas proporcionan a los
usuarios diversos tipos de informacin
considerada necesaria para la interpretacin
apropiada de los estados.
Participacin en el mercado participacin
porcentual de las ventas totales de una compaa
dentro de su industria.
Pasivos deuda u obligaciones de una entidad
producto de transacciones pasadas. Representan
los derechos de los acreedores en los activos de
la empresa.
Pasivos corrientes pasivos existentes que deben
ser cubiertos utilizando los activos corrientes de
la empresa.
Patrimonio de accionistas patrimonio de
propietarios de una empresa organizada como
corporacin.
Patrimonio del propietario exceso de activos
sobre pasivos. Cantidad de la inversin del
propietario en el negocio, mas utilidades de
operaciones exitosas que han sido retenidas en el
negocio.

Prdida disminucin en el patrimonio del
propietario, resultante de cualquier transaccin
diferente de un gasto o de un distribucin a los
propietarios. El ejemplo mas comn es la venta
de un activo a un precio por debajo del valor en
libros.
Prdida neta disminucin en el patrimonio del
propietario que resulta de operaciones no
rentables.
Prdidas por deterioro prdidas de inventario
resultantes de robo, dao o rotura.
Periodo contable periodo de tiempo cubierto por
un estado de resultados. Un ao es el periodo
contable de gran parte de la presentacin de
informes financieros, pero los estados financieros
estn preparados tambin por compaas para cual la gerencia utiliza los activos de un negocio.
cada trimestre del ao y para cada mes.
Perspectivas del flujo de efectivo probabilidad
de que una empresa pueda proporcionar a un
inversionista un retorno sobre su inversin y el
retorno de esa inversin.
Principio de asociacin principio de
contabilidad generalmente aceptado que
determina cuando deben anotarse los gastos en
los registros contables. El ingreso obtenido
durante un periodo contable se asocia
(compensa) con los gastos incurridos en la
generacin de este ingreso.
Principio de realizacin principio de
contabilidad generalmente aceptado que
determina cuando se debe registra el ingreso a los
registros contables. El ingreso se realiza cuando
se prestan los servicios a los clientes o cuando se
les entregan los bienes vendidos.
Principio del periodo de tiempo para
proporcionar a usuarios de los estados
financieros informacin oportuna, la utilidad neta
se mide durante periodos contables relativamente
cortos de igual duracin. El periodo de tiempo
cubierto por un estado de utilidades se fija por el
periodo contable de la compaa.
Principios de contabilidad generalmente
aceptados principios que proporcionan el marco
para determinar que informacin ser incluida en
los estados financieros y como debe ser
presentada.
Pronostico financiero plan de operaciones
financieras para algn periodo futuro.
47
Razn corriente activos corrientes divididos por
los pasivos corrientes. Medida de la capacidad de
pago de deuda de corto plazo.
Razn de endeudamiento pasivos totales
divididos por activos totales. Representa la
porcin de los activos totales financiados con
deuda, en lugar de hacerlo con patrimonio.
Razn de liquidez inmediata activos de
liquidez inmediata (efectivo, valores negociables
y cuentas por cobrar) divididos por los pasivos
corrientes. Una medida de la capacidad de pago
de deuda de corto plazo.
Rendimiento de activos utilidad operacional
expresada como porcentaje de los activos totales
promedio. Una medida de la eficiencia con la
Resultados cuenta resumen en el mayor, en la
cual las cuentas de ingresos y gastos se cierran al
final del periodo. El saldo (saldo crdito para una
utilidad neta, saldo debito para una Prdida neta)
se transfiere a la cuenta de capital del propietario.
Retorno de la inversin pago a un inversionista
del monto invertido originalmente en otra
empresa.
Retorno sobre la inversin pago de una
cantidad (inters, dividendos) por utilizar el
dinero de otros.
Sistemas contables. El personal, los
procedimientos, los mecanismos y los registros
utilizados por una organizacin para desarrollar
informacin contable y comunicarla a quienes
toman decisiones.
Sociedad de responsabilidad limitada sociedad
en la cual todos los socios pueden participar en la
administracin, pero tienen una responsabilidad
limitada por las acciones de los dems socios.
Una forma relativamente nueva de organizacin,
que ahora se utiliza ampliamente en asociaciones
de profesionales, tales como contadores, mdicos
y abogados.
Sociedad forma de organizacin de negocios no
constituida como corporacin, en la cual dos o
ms personas se asocian voluntariamente con el
fin de realizar actividades de negocios.
Sociedad limitada sociedad que tiene uno o ms
socios limitados, as como uno o ms socios
gestores.
Solvencia tener la capacidad financiera para
pagar deudas a medida que se vencen.
 48

Supuesto de empresa en marcha supuesto, Tabla de amortizacin tabla que indica la

hecho por los contadores, de que un negocio forma como se asignan los pagos en cuotas entre
operara en el futuro previsible a menos que el gasto de inters y los pagos del principal.
evidencia especfica sugiera que no es un
supuesto razonable.

Tenedura de libros dimensin de trabajo de
oficina de la contabilidad que incluye el registro
diario de las transacciones de rutina de una
empresa.
Usuarios externos individuos y otras empresas
que tienen un inters financiero en la empresa
que presenta los informes, pero no estn
involucrados en las operaciones diarias de esa
empresa (por ejemplo, propietarios, acreedores,
sindicatos, proveedores, clientes habituales).
Utilidad (o Prdida) antes de impuestos de
renta un subtotal que aparece en un estado de
resultados corporativo. Representa el ingreso
total, menos todos los gastos diferentes a los
impuestos de renta. Los impuestos de renta se
deducen entonces para determinar la utilidad o
Prdida neta.
Utilidad bruta ingreso de ventas netas menos el
costo de los bienes vendidos.
Utilidad neta aumento en el patrimonio del
propietario que resulta de operaciones rentables.
Tambin se considera utilidad neta el exceso de
ingresos obtenidos sobre los gastos relacionados
para un periodo dado.
Utilidades acumuladas o retenidas porcin del
patrimonio de los accionistas que resulta de la
retencin de utilidades en el negocio. Consta de
las utilidades de toda una vida (o Prdidas) de
una corporacin, menos todos los dividendos.
Utilidades por accin utilidad neta aplicable a
las acciones comunes divididas por el promedio
ponderado del numero de acciones comunes en
circulacin durante el ao.
Utilidades retenidas porcin del patrimonio de
accionistas que se ha acumulado como resultado
de operaciones rentables.
49
Valor en libros de la accin patrimonio de
accionistas representado por cada accin comn,
calculada dividiendo el patrimonio de accionistas
comunes por el nmero de acciones comunes en
circulacin.
Valor presente suma que un inversionista
conocedor pagara hoy por el derecho a recibir
flujos de efectivo futuros. El valor presente
siempre es menor que la suma de los flujos de
efectivo futuros porque el inversionista requiere
un retorno sobre la inversin.
Valor presente (de una suma futura) suma de
dinero que un inversionista informado pagara
hoy por el derecho a recibir monto futuro, con
base en una tasa de rendimiento requerida por el
inversionista.
Valor residual (de salvamento) porcin del
costo de un activo que se espera recuperar
mediante la venta o el intercambio del activo al
final de su vida til.
Valores negociables inversiones altamente
liquidas, principalmente en acciones y bonos, que
se pueden vender a precios de mercado cotizados
en las bolsas de valores organizadas.
Ventas netas el ingreso de ventas brutas menos
las devoluciones, rebajas y descuentos en ventas.
Medida mas ampliable utilizada del volumen de
ventas en pesos; generalmente la primera cifra
que se muestra en un estado de resultados.
Vida til periodo de tiempo en el que se espera
que un activo depreciable sea til al negocio.
Este es el periodo sobre el cual el costo del activo
es asignado al gasto de depreciacion.
3.2. PRINCIPIOS CONTABLES

Los principios contables estn basados en regulaciones o circulares de las autoridades

normativas, en convenciones que han demostrado ser validas a lo largo del tiempo y que
poseen una racionalidad que ha permitido transformarlas en principios. El concepto de
convencin no tiene otro significado que el de un acuerdo, similar al que empleamos a
diario en nuestra actividad diaria como es el caso de manejar un automvil por el lado
derecho de una calle, detenernos con las luces rojas de un semforo y avanzar con luz
verde, etc. En este punto nos dedicaremos a la interpretacin y anlisis de estos principios
de contabilidad que sirven de base a los estados financieros. No obstante, es necesario
examinar los principios contables desde el punto de vista del Colegio de Contadores, que
se expresa a travs de sus diferentes boletines tcnicos, se puede advertir que el trmino
"principio" se utiliza, a veces, como un concepto bsico y, en otros casos, para referirse a
procedimientos o normas de contabilidad.
Los Principios Contables estn incorporados en el Boletn Tcnico N1 del Colegio de
Contadores. Este Boletn tiene como objeto dejar establecida la teora bsica, en el cual se
fundamentan los principios y normas generales de la contabilidad financiera en Chile.
En estos principios se muestra los objetivos primarios de la contabilidad y las
caractersticas que deben tener la informacin financiera y los estados econmicos
financieros bsicos de uso comn para todas las empresas.

1) Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante
en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este
principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est
subordinado el resto".

2) Entidad Contable: Este principio nos seala que la empresa es un ente distinto de sus
dueos, que posee recursos y fines propios y que por lo tanto los hechos econmicos
 deben ser registrados con total independencia de las influencias que ellos puedan
ejercer. Este principio apoya la gestin de la empresa, pues revela aquellas acciones
que puedan realizar los propios dueos, al disponer de los recursos de la empresa en
otros fines distintos al objetivo del negocio.

3) Empresa en Marcha: Este principio nos seala que la empresa perdurar en el

tiempo, y que por lo tanto sus recursos, bienes y derechos adquiridos sern invertidos
en desarrollar las operaciones de la empresa, y por lo tanto su valor de liquidacin o de
venta no adquiere importancia. Debido a la exigencia de distintos tipos de valor la
empresa debe adoptar el concepto de valor econmico auque este sea superior al
valor de liquidacin, slo en el caso que exista evidencia fundada que la empresa
pondr trmino a sus operaciones se debe utilizar el segundo concepto.

4) Bienes Econmicos: Este principio nos dice que los estados financieros se refieren a
hechos, recursos, y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en
trminos monetarios. La contabilidad es capaz de registrar slo eventos econmicos
susceptibles de ser registrados contablemente (informacin cuantitativa).

5) Moneda: En contabilidad financiera slo se registran los hechos que pueden ser
expresados en trminos monetarios. El estado de nimo personal de trabajadores de la
empresa no registran o anota porque no se puede medir objetivamente en trminos
monetarios. Lo mismo sucede con una multiplicidad de hechos que se da en la
empresa, no cuantificable monetariamente, slo se registran aquellas transacciones o
hechos econmicos que tienen una expresin monetaria. El deterioro de la moneda
causado por la inflacin hace necesario aplicar mecanismos de ajustes para corregir
las distorsiones.

6) Periodo de Tiempo: La contabilidad procesa informacin con el fin de preparar

distintos informes o estados financieros tales como el Balance General, Estados de
Resultados, etc.; los cuales pueden estar referidos a un ciclo normal de operaciones, o
bien tengan que ajustarse al periodo de un ao como lo impone la ley de Chile. Sin
 embargo, la propia empresa puede definir periodos distintos dada la naturaleza
particular de sus operaciones, o como en el caso de empresas que por ley son
fiscalizadas por entes como las Superintendencia de Valores y Seguros.

7) Devengado: "La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera

deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque
stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los
costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos
que generan". Un ejemplo de esto son las ventas a plazo, las que son registradas en
el momento que se produce la facturacin, con lo que se genera a veces, que existan
existencias de productos terminados que se ubican fsicamente en la empresa, aunque
stas estn vendidas.

8) Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean

realizados, o sea cuando la operacin que las origina quede perfeccionada desde el
punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe
establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de
devengado". Si una empresa coloca un pedido, este hecho no ser suficiente para
contabilizar la venta, ni mucho menos para reconocer su resultado, lo cual slo ser
posible cuando el cliente haya recibido los bienes o servicios adquiridos.

9) Costo Histrico: "El registro de las operaciones se basa en costos histricos

(produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se
justifique la aplicacin de un criterio diferente, (valor de realizacin). Las correcciones
de las fluctuaciones del valor de la moneda no constituyen alteraciones a este principio,
sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos".

Es cierto que el registro inicial de las operaciones se basa en costos histricos, pero, a
estas alturas del desarrollo terico y prctico de la contabilidad, son muchas las
excepciones a la aplicacin de este concepto de valor cuando se trata de representar
 diferentes partidas en los estados financieros. As ocurre, por ejemplo, cuando se
aplica el criterio de valuacin de "costo o mercado, el que sea ms bajo", ya sea que
se trate de inventarios o de valores mobiliarios. Tambin constituye una excepcin la
existencia de algunas partidas que se rigen para su valorizacin, de acuerdo a una
moneda extranjera. En oportunidades relativamente recientes, se han puesto en
prctica en nuestro pas normas conducentes a expresar los bienes del activo fijo
tangible a su valor de reposicin, mediante una "retasacin tcnica" de los mismos.
Esto ltimo representa una nueva excepcin al criterio de costo histrico, y, a este
respecto, cabe sealar que cada da con mayor frecuencia se plantea la posibilidad de
reemplazarlo por valores econmicos actuales, en atencin a que stos tendran una
base ms real para su aplicacin en el campo de las decisiones empresariales.

10)Objetividad: "Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados

tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente".

En un sentido amplio, cuando se dice que alguien acta con "objetividad" se quiere
significar que lo hace libre de prejuicios o de intereses personales. Precisamente por
esto es que se ha sealado que se trata de una de las caractersticas del conocimiento
cientfico que debe, en consecuencia, estar siempre presente en el desarrollo de la
investigacin cientfica.

Si en contabilidad nos limitramos a considerar exclusivamente la acepcin anterior, tal

vez no sera necesario adoptar un principio de "objetividad", por cuanto ella debe
presidir todo el quehacer contable y, principalmente, aquel que est relacionado con la
informacin que se obtiene en una entidad. Sin embargo, el llamado principio de
objetividad apunta ms bien a la necesidad de reconocer los cambios en la estructura
econmica de una empresa, sobre la base de una "medicin objetiva". A este respecto
debe recordarse que la informacin contable es siempre una aproximacin a la
realidad, lo que implica que, si bien es cierto existen algunos hechos que han podido
ser medidos con absoluta precisin, hay otros que estn influidos, en algn grado, por
las convenciones contables y los juicios personales.

A manera de ejemplo, examinemos algunas operaciones a objeto de ilustrar en qu

 casos podemos afirmar que se trata de hechos ciertos, y en qu casos reconocer que
estamos en presencia de una aproximacin a la realidad. Si el balance de una
empresa seala un saldo en caja de $ 120.000, y mediante un arqueo realizado en la
misma fecha del estado financiero se ha verificado dicho saldo, no cabe la menor duda
que se trata de una informacin incuestionable. Otro tanto ocurrir con el saldo en una
cuenta corriente bancaria, en la medida que se vea confirmado por una conciliacin
realizada a base de la informacin proporcionada por la institucin financiera. Tambin
se tratada de un hecho cierto la existencia de una obligacin documentada por medio
de una letra aceptada a un proveedor, por un monto determinado. El registro de una
provisin que, como sabemos, corresponde a una obligacin contabilizada sobre una
base estimativa, constituye evidentemente una situacin que difiere de los ejemplos
antes presentados. Cuando se estima la vida til de un bien del activo fijo tangible con
el objeto de proceder a su amortizacin, est implcito un margen de error por cuanto,
difcilmente, alguien podra pretender exactitud en esta materia. El reconocimiento de
que existen diferentes mtodos de valorizacin de las existencias, implica distintas
formas de aproximacin a la realidad, y la adopcin de uno de ellos responde a un
juicio personal. A veces se identifica la objetividad con la existencia de documentos
probatorios que han servido de base para el registro de una operacin. Sin desconocer
la importancia de la documentacin, los ejemplos presentados nos estn indicando
que no siempre es el elemento bsico para reconocer un cambio en la estructura
econmica de una entidad. Es ms, en algunos casos debemos apartarnos del
contenido formal de un determinado documento, como ocurre en el caso de un
contrato en que se especifica una tasa de inters real que no guarda relacin alguna
con aquella prevaleciente en el mercado. En consecuencia, desde el punto de vista
contable, la objetividad debe calificarse, por una parte, evaluando la documentacin
existente y, por otra, la calidad de las tcnicas de aproximacin utilizadas.

11) Criterio Prudencial: "La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad

requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos,
gastos e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un
criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin
prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms
conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados
financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo
caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un
entendimiento del razonamiento que se aplic".

Como se ha dicho anteriormente, la informacin contable es una aproximacin a la

realidad. A este respecto, no cabe la menor duda que el desarrollo de la teora y
prctica de la contabilidad ha permitido, a travs del tiempo, ir creando tcnicas que
han servido para disminuir el campo de incertidumbre, que es propio de esta disciplina.
Sin embargo, esto no fue siempre as, y de ah que en el pasado al "criterio
prudencial", conocido tambin como "criterio conservador", se le asignara una mayor
importancia, por cuanto serva para resolver, mediante una regla de relativa fcil
aplicacin, aquellas situaciones que ofrecan diferentes opciones para su expresin
contable.

Dicha regla consiste en que, con relacin a los valores que se presentan en los
estados financieros y frente a varias opciones posibles, se adopte, tratndose del
activo y de los ingresos econmicos, aquella que represente un menor valor; y,
tratndose del pasivo y de los gastos, aquella que resulte de mayor valor. Se ha dicho
que este criterio, que implica una posicin pesimista respecto del patrimonio de una
empresa en marcha, de alguna manera fue influido en sus inicios por una actitud
conservadora sustentada por las instituciones bancarias, al examinar los estados
financieros con vistas al otorgamiento de un crdito. La aplicacin indiscriminada del
"conservadurismo" puede llevar, y de hecho as ha ocurrido muchas veces, a
distorsionar la informacin contable en una forma tal que se contradiga con los
objetivos mismos de la contabilidad, de los estados financieros y de otros conceptos
bsicos que conforman la teora contable. Por esta razn es que el criterio
conservador ha sido sometido a frecuentes crticas en el campo de la teora, y a una
menor aplicacin en el campo de la prctica.

En la prctica no es tan cierto que el profesional se vea enfrentado permanentemente

 a la eleccin de una entre varias opciones igualmente vlidas. Lo que si es cierto es
que para el registro de determinados hechos econmicos existen, muchas veces,
diferentes procedimientos de contabilidad (mtodos de valorizacin de existencias,
mtodos de amortizacin, ate.). Sin embargo, estos procedimientos generalmente no
son opcionales, puesto que la eleccin depende de las variables concurrentes en cada
caso particular. En otras palabras, en la medida en que frente a un problema contable
se analice en profundidad cul es el procedimiento tcnicamente ms aceptable, la
adopcin de ste implica dejar de lado otros que no cumplan con tal condicin.

Por lo tanto, el avance de la disciplina contable ha tendido a reemplazar el criterio

conservador por la aplicacin del criterio tcnico ms apropiado en cada circunstancia.
Sin embargo, el criterio conservador o prudencial est tan arraigado que es indudable
su influencia en la dictacin de normas contables por aquellos organismos que tienen
atribuciones para ello.

12)Significacin o Importancia Relativa: "Al ponderar la correcta aplicacin de los

principios y normas debe necesariamente actuarse con sentido prctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y
normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto
que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en sui
conjunto. Desde luego no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo
que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que
corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el
resultado de las operaciones del ejercicio contable".

En algunos casos la aplicacin estricta de la tcnica contable a determinadas

operaciones puede implicar un desarrollo excesivamente laborioso, en
circunstancias que las cifras involucradas son irrelevantes. Frente a una situacin
de esta naturaleza, la contabilidad puede optar por un procedimiento ms prctico,
aun cuando menos apegado a la teora contable.
 Tal es el caso, por ejemplo, de adquisiciones de material de escritorio de escaso
valor. Mientras no se consuma, constituira un recurso o activo de la empresa que
debera imputarse gradualmente como un gasto a medida que se vaya utilizando.
Sin embargo, la aplicacin del principio de significacin o importancia relativa
permite que la cantidad desembolsada se impute de inmediato como un gasto.

13)Uniformidad: "Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser

uniformemente aplicados de un perodo a otro. Cuando existen razones fundadas
para cambiar de procedimiento deber informarse este hecho y su efecto".

Puesto que la contabilidad admite, en el caso de ciertas operaciones, la

aplicacin de dos o ms procedimientos tcnicamente aceptables, aun cuando
puedan tener un distinto efecto en el resultado econmico, es necesario que se
mantenga indefinidamente el procedimiento adoptado con el fin de que los
resultados de cada perodo sean medidos sobre una base comn.

Como es fcil advertir, este principio adquiere especial importancia desde el punto
de vista de los usuarios externos, por cuanto de otra manera la informacin
podra verse afectada por cambios en la metodologa aplicada que no sean de su
conocimiento.

En todo caso el principio de uniformidad no implica que un procedimiento

adoptado deba mantenerse rgidamente a travs del tiempo, puesto que pueden
existir razones fundadas que justifiquen su cambio. Si esto ocurre, deber
divulgarse dicho cambio junto con informar sobre el efecto que l ha tenido en el
resultado del ejercicio.

14)Contenido de Fondo sobre la Forma: "La contabilidad pone nfasis en el

contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede requerir un
tratamiento diferente".

En algunas ocasiones la aplicacin de disposiciones legales hace que el

tratamiento de ciertos eventos sea distinto de aquel que correspondera al
 considerar su efecto exclusivamente desde el punto de vista econmico. El
principio en estudio, atendido el hecho de que la contabilidad debe expresar con
la mayor fidelidad posible la repercusin econmica de la operaciones realizadas
por una empresa, apunta a que en tales situaciones controvertidas prevalezca lo
econmico por sobre lo legal.

Las disposiciones legales de carcter impositivo constituyen, en muchos casos, un

ejemplo tpico de la discrepancia sealada. As es como hay ciertos desembolsos
hechos por una empresa, que para ella representan un gasto y que, sin embargo,
no son reconocidos como tales por la legislacin tributaria. En este caso la
empresa registra el desembolso como un gasto, sin perjuicio de ajustar
extracontablemente su resultado econmico para satisfacer tributos correspondientes.

Sin embargo, no siempre es posible aplicar este principio en toda su extensin, por
cuanto en algunos casos la ley o alguna norma dictada en virtud de ella no se limita a
considerar un tratamiento distinto del que correspondera desde el punto de vista
econmico, sino que seala taxativamente el procedimiento contable a aplicar

15)Dualidad Econmica "La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa

(partida doble) y est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los
objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son
demostrativas de los diversos pasivos contrados".

El principio de dualidad econmica es el principio fundamental en que se basa la

contabilidad, que no es otra cosa que el reconocimiento de un hecho cierto que se
puede constatar en toda entidad, y que consiste en que el total de sus recursos es
igual al total de los derechos existentes sobre ellos. Lo anterior se puede expresar
mediante la siguiente Igualdad:

Recursos = Derechos
 Los derechos sobre los recursos pueden referirse, por una parte, a las obligaciones
contradas por la empresa a favor de terceros y, por otra, a las obligaciones a favor
del o de los dueos de la entidad. Haciendo esta ltima distincin, la igualdad puede
expresarse en los siguientes trminos:

Recursos = Derechos de terceros + Derechos del o de los dueos

Ahora bien, cada uno de los trminos incluidos en la igualdad recibe una
denominacin tcnica desde el punto de vista de la contabilidad. As, los recursos se
conocen con el nombre de "activo", los derechos a favor de terceros con la
denominacin de "pasivo" y, por ltimo, los derechos a favor del o de los dueos, con
el nombre de "patrimonio".

Por lo tanto la misma igualdad se expresa as:

Activo = Pasivo + Patrimonio

Esta igualdad se mantiene durante toda la vida de la empresa, cualquiera que sea el
nmero de operadores que se realice y el grado de complejidad que ellas puedan
tener. Para que se cumpla esta condicin, cada vez que algn concepto del activo o
del pasivo o del patrimonio sufra una variacin como consecuencia de una operacin
efectuada, necesariamente debe afectarse tambin, a lo menos, algn otro concepto
de la igualdad. Puesto que por cada operacin efectuada deben modificarse, por lo
menos, dos partidas integrantes de la igualdad, es que se dice que la contabilidad
basada en el principio en estudio se desarrolla de acuerdo al "mtodo de la partida
doble".

16)Relacin Fundamental de los Estados Financieros: "Los resultados del proceso

contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y
por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente
complementarios entre s". Una interpretacin del enunciado de este "principio" podra
ser la de que toda la informacin que requiere una empresa sera satisfecha con la
 preparacin de un balance general y de un estado de resultados. Sin perjuicio de
reconocer la importancia de estos estados como culminacin del perodo o ejercicio
econmico de una entidad, tal interpretacin sera limitada, toda vez que el sistema
contable debe estar estructurado para proporcionar permanentemente todo tipo de
informacin, ya sea por medio de estados estandarizados, o bien a travs de informes
especiales destinados a satisfacer cualquier tipo de requerimiento.

Otra interpretacin sera la de que se ha querido poner nfasis en los estados finales
de contabilidad, es decir, en aquellos que resumiran todo el proceso contable ocurrido
en un ejercicio. Si fuera esto lo que se ha pretendido sealar, se tratara de una
declaracin slo parcial, por cuanto no incluira al estado de flujos de efectivo. Tanto es
as que el propio Colegio de Contadores, en su Boletn Tcnico N 50, de 10 de
octubre de 1995, establece lo siguiente:

"Cuando se emitan estados financieros bsicos con el propsito de reflejar la situacin

financiera y los resultados de las operaciones de las empresas, deber presentarse,
conjuntamente con el balance general y el estado de resultados, como estado
financiero bsico, el estado de flujo de efectivo".

17)Objetivos generales de la informacin financiera: "La informacin financiera est

destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios.
Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas
operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada",

La sola denominacin de este "principio" deja en evidencia que se estn confundiendo

principios o postulados, que son conceptos bsicos, con objetivos de la contabilidad y
de los estados por medio de los cuales se proporciona la informacin referente a una
empresa. Efectivamente, cualquiera sea la conceptualizacin de los objetivos de la
contabilidad, ella no puede dejar de lado el hecho de que se trata de proporcionar
informacin a los distintos usuarios de la misma, razn por la cual parece innecesario
darle, adems, el carcter de un principio.

En cuanto a la presuncin de "que los usuarios estn familiarizados con las prcticas
 operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada", ella
parece desconocer que, en todo momento, la contabilidad debe adecuar los estados
de informacin, presentndolos en forma tal que se encuentren al alcance de las
personas que normalmente tomarn conocimiento de su contenido, y que
eventualmente lo utilizarn para la toma de decisiones. En otras palabras, si los
usuarios no tuvieran acceso a la informacin por no estar ella adecuadamente
expuesta, querra decir que no se estara dando debido cumplimiento a los objetivos
mismos de la contabilidad.

18)Exposicin: "Los estados financieros deben contener toda la informacin y

discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin
de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren".

La sola presentacin de las diferentes partidas que integran los estados financieros no
siempre es suficiente para proporcionar a sus usuarios toda la informacin relacionada
con la gestacin de determinadas operaciones, como as tambin de los criterios
seguidos para su registro y valorizacin. Es por ello que, actualmente, existe una
tendencia a hacer ms transparente el contenido de los estados financieros mediante
"notas explicativas", que forman parte integrante de los mismos, y que estn
destinadas, precisamente, a facilitar su lectura e interpretacin.

3.3. APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

Al examinar los estados econmicos financieros en relacin con los principios antes
presentados, se aprecia ms claramente el empleo de los mismos. Tomemos como base
de este anlisis los informes de la empresa NOVEDADES INDUSTRIALES descritos en el
captulo siguiente.

1) El Balance, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de tienen un encabezamiento

que se inicia con el nombre de la empresa, esto indica que la informacin en ellos
contenida corresponde a esa entidad, la que, de acuerdo con el principio de Entidad
Contable (2), es distinta del dueo o sus propietarios. En el caso de sociedad esta
 distincin es tan evidente que en nuestro pas tienen su propio Rol nico Tributario
(RUT).

2) Todos los valores estn expresados en pesos, de donde se comprueba que el principio
aplicado es el de la Moneda Comn Denominador (5) de dichos registros.

3) El principio del Perodo de Tiempo (6) se observa tambin en el encabezamiento, pues,

como todo informe, tienen la fecha o perodo que cubre la informacin ah presentada.

4) El Principio de Devengado (7) se refleja en las cuentas por cobrar del activo y por
pagar del pasivo. Lo contrario a este principio es la Contabilidad de caja o a base de
efectivo, cuyo empleo implica el registro de las transacciones recin en el momento del
cobro o pago, no informndose las cuentas por cobrar ni las cuentas por pagar.
5) El Costo Histrico (9) est presente en el valor con que se registran los bienes,
derechos y obligaciones; y, por tratarse de una Empresa en Marcha (3), no en fase de
liquidacin o trmino, los recursos y deudas no reflejan su valor estimado de
liquidacin (venta), sino, precisamente, el valor de costo.

6) El principio de Dualidad Econmica (15) o Partida Doble se hace evidente en la

igualdad del activo con el pasivo y patrimonio del Balance, igualdad que debe existir,
no a veces, sino siempre.

7) El principio de Equidad (1), el de Objetivos Generales de la Informacin Financiera

(17) y el de Exposicin (18), se orientan hacia la informacin que requieren los
usuarios de la informacin contable.

8) El principio de Bienes Econmicos (4) se relaciona con la funcin de la Contabilidad:

oportuno registro y medicin de los hechos econmicos posibles de cuantificar
monetriamente.

9) El principio de Realizacin (8) se vincula a los ingresos econmicos y a los costos

expirados y gastos, en cuanto obliga a precisar el momento o perodo en que debe
afectarse el Estado de Resultados. Por ejemplo, las ventas se entienden realizadas,
para efectos de contabilizarlas, en el momento en que se emite la factura o se hace
 entrega de la mercadera.

10) El principio de Objetividad (10) se refiere a la oportunidad en que deben ser

reconocidos e informados los cambios en la estructura econmica financiera de la
empresa con prescindencia de intereses particulares, lo que ocurre en tanto es posible
medir monetriamente esos cambios.

11) El principio del Criterio Prudencial (11) o Conservador, se aplica como solucin
conservadora frente a la eleccin entre varias alternativas. Por ejemplo, registrar el
gasto cuando se conoce y el ingreso econmico cuando se produce. En definitiva, no
adelantar utilidades.

12) El principio de Significacin o Importancia Relativa (12), es empleado para discriminar,

por ejemplo, si un recurso debe activarse o tratarse inmediatamente como gasto; o,
enfatizar los procedimientos por sobre valores o cantidades.

13) La Uniformidad (13) es aplicable para hacer posible la comparacin de valores entre
los ejercicios; es decir, mantener en lo posible los procedimientos seleccionados sin
producir cambios a otros con lo que se pueda alterar la consistencia de cifras y
resultados.

14) El principio de Contenido de Fondo sobre la Forma (14), es empleado para distinguir
entre la tcnica contable y la norma legal o reglamentaria, enfatizando la solucin
econmica del problema por sobre instrucciones alternativas, y

15) El principio de Relacin Fundamental de los Estados Financieros (16), que explica por
si slo la complementariedad de los informes de contabilidad; como la del Balance con
el Estado de Resultados y de estos con el Estado de Cambios en la Posicin
Financiera o con los mltiples informes contables.
4. LA ECUACION CONTABLE

Una caracterstica fundamental de cada estado de posicin financiera es que el total de

los activos es siempre igual al total de los pasivos ms el patrimonio de los propietarios.
Este acuerdo o saldo de los activos totales con el total de los pasivos y del patrimonio de
los propietarios es la razn por la cual a este estado financiero se llama balance general.
Pero por qu los activos totales igualan el total de pasivos y el patrimonio de los
propietarios?
Los totales en pesos a los dos lados del balance general son siempre iguales porque
estos dos lados son dos enfoques del mismo negocio. El listado de activos nos muestra
qu cosas posee la empresa; el listado de pasivos y de patrimonio del propietario nos dice
quin suministr estos recursos al negocio y cunto fue suministrado por cada grupo.
Todo lo que una empresa posee ha sido suministrado a este bien ya sea por los
acreedores o por el propietario. Por consiguiente, los derechos totales de los acreedores
ms el derecho del propietario son iguales a los activos totales de la empresa.

La igualdad de los activos por una parte y de los derechos de los acreedores y del
propietario por la otra se expresa en la siguiente ecuacin contable:

ACTVIOS = PASIVOS + PATRIMONIO DEL PROPIETARIO

$300.000 = $80.000 + $220.000

Las cantidades enumeradas en la ecuacin fueron tomadas del siguiente balance

general.
 El balance general es simplemente un estado detallado de esta ecuacin. Para ilustrar
esta relacin, compare el balance general de la agencia de viajes Vagabond con la
ecuacin anterior.

Para enfatizar que el patrimonio del propietario es un derecho residual, secundario a los
derechos de los acreedores, con frecuencia es til invertir los trminos de la ecuacin, de
la siguiente manera:

Activos - Pasivos = Patrimonio del propietario

300,000 - $80,000 = $220,000

Observe que si un negocio tiene pasivos que superan sus activos, el patrimonio del
propietario ser una cantidad negativa.

Toda transaccin de negocios, sin importar qu tan simple o compleja sea, puede
expresarse en trminos de sus efectos sobre la ecuacin contable. Una comprensin
completa de la ecuacin y alguna prctica en su uso son esenciales para el estudiante de
contabilidad.

Independientemente de si un negocio crece o se reduce, esta igualdad entre los activos

y los derechos contra los activos siempre se mantiene. Cualquier aumento en la cantidad
de los activos totales est acompaado necesariamente de un aumento igual en el otro
lado de la ecuacin, es decir, por un incremento bien sea en los pasivos o en el patrimonio
de los propietarios. Cualquier disminucin en los activos totales est acompaada
necesariamente por una disminucin correspondiente en los pasivos o en el patrimonio de
los propietarios. La igualdad continua en los dos lados del balance general puede
ilustrarse mejor tomando un negocio totalmente nuevo como ejemplo y observando los
efectos de las diversas transacciones. Por tanto, revisemos los efectos de las
transacciones del negocio de la empresa Copayapu en una expresin detallada de la
ecuacin contable para las transacciones efectuadas en el mes de noviembre de 2005.

Nov. 1 Juan Godoy empez el negocio depositando $80,000 en una cuenta bancaria de
la empresa.
Nov. 3 Se compraron terrenos por $52,000, pagando en efectivo.
Nov. 5 Se compr un edificio por $36,000, pagando $6,000 en efectivo y emitiendo un
documento por pagar por los $30,000 restantes.
Nov. 17 Se compraron herramientas y equipo a crdito, $13,800.
Nov. 20 Se vendieron algunas de las herramientas a un precio de $1,800, igual a su
costo, por cobrar dentro de los 45 das siguientes.
Nov. 25 Se recibieron $600 en cobro parcial de una cuenta por cobrar de la venta de
herramientas.
Nov. 26 Se pagaron $6,800 en pago parcial de una cuenta por pagar.
Nov. 30 Se registraron $2,200 de ingreso de ventas en efectivo.
Nov. 30 Se pagaron $1,400 de gastos operacionales en efectivo, $200 para servicios
pblicos y $1,200 para salarios.

La tabla siguiente muestra los efectos de estas transacciones sobre la ecuacin

contable.
 Patrimonio del
Activos = Pasivos
Propietario
Ctas. X Herramientas y Dctos. X Capital, Juan
da efectivo + + Terreno + Edificio + = + Ctas. X Pagar +
Cobrar equipos Pagar Godoy
Nov.1 $ 80.000 = $ 80.000
Saldo $ 80.000 = $ 80.000
Nov. 3 -$ 52.000 $ 52.000 =
Saldo $ 28.000 $ 52.000 = $ 80.000
Nov, 5 -$ 6.000 $ 36.000 = $ 30.000
Saldo $ 22.000 $ 52.000 $ 36.000 = $ 30.000 $ 80.000
Nov.17 $ 13.800 = $ 13.800
Saldo $ 22.000 $ 52.000 $ 36.000 $ 13.800 = $ 30.000 $ 13.800 $ 80.000
Nov. 20 $ 1.800 -$ 1.800 =
Saldo $ 22.000 $ 1.800 $ 52.000 $ 36.000 $ 12.000 = $ 30.000 $ 13.800 $ 80.000
Nov. 25 $ 600 -$ 600 =
Saldo $ 22.600 $ 1.200 $ 52.000 $ 36.000 $ 12.000 = $ 30.000 $ 13.800 $ 80.000
Nov. 26 -$ 6.800 = -$ 6.800
Saldo $ 15.800 $ 1.200 $ 52.000 $ 36.000 $ 12.000 = $ 30.000 $ 7.000 $ 80.000
Nov. 30 $ 2.200 = $ 2.200
Nov. 30 -$ 1.400 = -$ 1.400
Saldo $ 16.600 $ 1.200 $ 52.000 $ 36.000 $ 12.000 = $ 30.000 $ 7.000 $ 80.800

Estado de Flujo de Efectivo Estado de Resultados

El efecto de cada transaccin se muestra en negrilla. Observe que los "saldos", que
aparecen en negrilla, son las cantidades que aparecen en los balances generales de
Copayapu. Observe tambin que la ecuacin contable siempre permanece en equilibrio.

Al traspasar el resultado de las transacciones efectuadas en el mes de noviembre

tendamos el siguiente balance general al 30 de eses mes del ao 2005.

COPAYAPU
Balance General al 30 de noviembre de 2005
Activos Pasivos y patrimonios de propietarios
efectivo 16600 Pasivos:
Ctas. X Cobrar $ 1.200 Dctos. Por pagar $ 30.000
Terreno $ 52.000 Cuentas por pagar $ 7.000
Edificio $ 36.000 Pasivos Totales $ 37.000
Herramientas y equipos $ 12.000 Patrimonio del Propietario:
Juan Godoy,
Capital $ 80.800

Total $ 117.800 Total $ 117.800

En la siguiente Unidad analizaremos el estado de posicin financiera, o balance general,

que es una expresin detallada de la ecuacin contable