PRONUNCIAMIENTO SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA No.

29

INDICE

PRONUNCIAMIENTO SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA No. 29

REVELACIONES DE PARTES RELACIONADAS

Alcance

Definiciones

Revelaciones

Excepciones

Reglas de revelacin

Generalidades

Vigencia

ALCANCE

El presente pronunciamiento sobre contabilidad financiera trata la revelacin en los

estados financieros, de las partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad
que informa y sus partes relacionadas.

Los requerimientos de este pronunciamiento son aplicables a los estados financieros

de cada empresa informante, en lo individual.
Este pronunciamiento trata sobre las relaciones de partes relacionadas que se
describen a continuacin:

Entidades que directamente o indirectamente controlan o son controladas por,

o estn bajo un control comn de la entidad informante, esto incluye a
entidades matrices, tenedoras y subsidiarias.

Entidades afiliadas

Entidades asociadas

Personas que poseen, directa o indirectamente, un inters en el derecho de

voto de la empresa informante, lo que les da a ellos influencia significativa
sobre la entidad.

Personal gerencial clave, es decir personas que tienen autoridad y

responsabilidad en las actividades de planeacin, direccin y control de la
entidad informante, incluyendo directores y funcionarios de las entidades.

Entidades en las cuales, directa o indirectamente, cualquiera de las personas

descritas en los incisos (d) o (e) anteriores, poseen un inters importante en el
derecho a voto, sobre las cuales, esa persona puede ejercer una influencia
significativa. Esto incluye a entidades propiedad de los directores y accionistas
mayoritarios de la entidad informante y a las entidades que tienen un miembro
clave de la gerencia en comn con la entidad informante.

Al considerar cada posible relacin entre partes relacionadas, la atencin debe

enfocarse a la sustancia y realidad financiera y no nicamente a la forma legal.

En el contexto del presente pronunciamiento, no se consideran partes relacionadas:

Dos empresas por el solo hecho de tener un director comn, a pesar de lo

indicado en los prrafos d y e del numeral 3 de este pronunciamiento,
habiendo evaluado que el director no influye en las polticas de ambas
empresas en sus tratos mutuos.

Un cliente, proveedor, distribuidor, representante o agente general, con quien

la entidad realiza negocios considerables, por el slo hecho de la dependencia
econmica que pudiera existir.

Transacciones con entidades financiera

 Transacciones con entidades gubernamentales, aunque las mismas puedan
circunscribir el campo de accin o participar en el proceso de toma de
decisiones de la entidad.

DEFINICIONES

Las definiciones que se utilizan son las siguientes:

Parte relacionada: Se considera que las partes estn relacionadas si una de

ellas tiene capacidad para controlar a la otra, o para ejercer una influencia
importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras y
operativas.

Transaccin con partes relacionadas: Es una transferencia de recursos o de

obligaciones entre partes relacionadas, independientemente de si se carga o no
un precio.

Control: Es la propiedad, directa o indirecta a travs de subsidiarias, de ms

de la mitad de los derechos de voto de una entidad o en el poder para dirigir,
por nombramiento o convenio, las polticas financieras y operativas de la
administracin de la entidad.

Influencia significativa: Para los propsitos de este pronunciamiento, es la

participacin en las decisiones sobre polticas financieras y operativas de una
entidad, pero no el control de esas polticas. La influencia significativa puede
ejercerse de diversas maneras, normalmente por la representacin en el
consejo de administracin, tambin por ejemplo, por la participacin en los
procesos de fijacin de polticas, por transacciones importantes entre
entidades.

Entidad Matriz: Entidad que ejerce control administrativo directo o indirecto

en otra u otras entidades, a travs de la posesin mayor al 50% de su capital
social en acciones comunes.

Entidad tenedora: Es aquella entidad poseedora del 25% o ms del capital

social en acciones emitidas por otra.
 Entidad subsidiaria: Entidad cuyas acciones ordinarias han sido adquiridas en
su mayora (ms del 50%), por otra entidad denominada matriz.

Entidad asociada: Entidad de la cual otra es propietaria y controla entre el

25% y el 50% de las acciones ordinarias en circulacin.

Entidades afiliadas: Entidades que sin tener inversiones de importancia entre

s, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25% o ms de sus
acciones ordinarias.

REVELACIONES

El pronunciamiento sobre contabilidad financiera No. 10 DIVULGACIONES EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS, requiere la revelacin especfica de:

Entidades relacionadas (prrafo l7, Cuentas y Documentos por Cobrar).

Inversiones no consolidadas (prrafo 19).

Saldos de entidades relacionadas con la empresa (prrafo 22 pasivo a Corto

Plazo).

Los siguientes son ejemplos de transacciones entre partes relacionadas que deben
revelarse, por la entidad informante en el perodo que corresponden:

Compra o venta de productos.

Prestacin o recepcin de servicios.

Compra, venta o uso de propiedades y otros activos.

Convenios de distribucin o representacin.

Convenios de arrendamiento.
 Transferencia de investigacin y desarrollo.

Financiamiento (incluyendo prstamos y aportaciones de capital en efectivo o

en especie.

Regalas y asistencia tcnica.

Avales y garantas.

EXCEPCIONES

No se requiere la revelacin de transacciones en:

Estados financieros consolidados, con respecto a transacciones entre

entidades del grupo.

Estados financieros de una compaa matriz, cuando stos se emiten o

publican conjuntamente con los estados financieros consolidados.

REGLAS DE REVELACION

Para un claro entendimiento de la situacin financiera, los resultados de operacin y

el flujo de efectivo de la entidad informante, los estados financieros deben revelar los
elementos necesarios de las transacciones con partes relacionadas que normalmente
son, entre otros los siguientes:

Naturaleza de la relacin.

Descripcin de las transacciones, independientemente de que sean gratuitas.

 Monto de las transacciones.

Los saldos con las partes relacionadas y sus caractersticas.

Polticas para fijar precios.

Cualquier otra informacin que se juzgue necesaria para el entendimiento de

la transaccin.

GENERALIDADES

Las relaciones entre partes relacionadas son una caracterstica normal del comercio y
los negocios. Por ejemplo, frecuentemente las entidades realizan partes separadas de
sus actividades a travs de entidades subsidiarias o afiliadas, y adquieren intereses en
otras entidades, para propsitos de inversin o por razones comerciales, que son de
proporciones suficientes para que la entidad inversionista pueda controlar o ejercer
una influencia significativa en las decisiones financieras u operativas de la entidad en
la que se invierte.

Aunque no se hayan realizado transacciones entre partes relacionadas, debe revelarse

la naturaleza de la relacin existente entre ellas, cuando el resultado o la situacin
financiera de la entidad informante difiera en forma significativa de los que hubieran
tenido de no existir sta. La sola existencia de la relacin, puede ser suficiente para
afectar las transacciones de la entidad informante con otras partes. Por ejemplo, una
subsidiaria puede recibir instrucciones de su matriz para que no se involucre en
actividades de investigacin y desarrollo.

Debido a que es una dificultad inherente para la administracin, el determinar el

efecto de las influencias que no conducen a transacciones, que de acuerdo con el
presente pronunciamiento no se requiere la revelacin de esos efectos.
El reconocimiento contable de una transferencia de recursos normalmente se basa en
el precio convenido por las partes. En las transacciones entre partes no relacionadas
el precio es determinado por las partes actuando cada una con total independencia.

En estados financieros consolidados no es necesaria la revelacin de transacciones

entre miembros del grupo, debido a que tales estados financieros consolidados
presentan informacin sobre la compaa matriz y subsidiarias como si fuera una sola
entidad informante.

VIGENCIA

Este Pronunciamiento de Contabilidad Financiera que contiene el Principio de

Contabilidad sobre "Revelaciones de Partes Relacionadas", ser obligatorio para la
presentacin de Estados Financieros cuyo perodo contable se inicie a partir del 1 de
julio de 1,994. La aplicacin de ste pronunciamiento para Estados Financieros
anteriores a esta fecha es aceptable.