Article 22 Livre des procdures fiscales de la loi de

finances pour lanne 2005 promulgue par Dahir n 1-04-255 du

16 Kaada 1425 (29 dcembre 2004) publie au BO n 45278 bis
du 17 Kaada 1425 (30 dcembre 2004)

TITRE PREMIER
LE CONTROLE DE LIMPT

Chapitre Premier
Droit de contrle de ladministration et obligation
de conservation des documents comptables

Section I
Dispositions gnrales

Article premier
Le droit de contrle

Ladministration fiscale contrle les dclarations et les actes utiliss

pour ltablissement des impts, droits et taxes.

A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de

fournir toutes justifications ncessaires et prsenter tous documents comptables
aux agents asserments de ladministration fiscale ayant au moins le grade
d'inspecteur adjoint et qui sont commissionns pour procder au contrle fiscal.

Article 2.
Conservation des documents comptables

Les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargs

doprer la retenue de limpt la source sont tenus de conserver pendant dix
(1O) ans au lieu o ils sont imposs, les doubles des factures de vente ou des
tickets de caisse, les pices justificatives des dpenses et des investissements,
ainsi que les documents comptables ncessaires au contrle fiscal, notamment les
livres sur lesquels les oprations ont t enregistres, le grand livre, le livre
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 d'inventaire, les inventaires dtaills s'ils ne sont pas recopis intgralement sur ce
livre, le livre-journal et les fiches des clients et des fournisseurs, ainsi que tout
autre document prvu par la lgislation ou la rglementation en vigueur.

En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit,
les contribuables doivent en informer l'inspecteur des impts, selon le cas, de leur
rsidence habituelle du lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement, par lettre recommande avec accus de rception, dans les quinze
(15) jours suivant la date laquelle ils ont constat ladite perte.

Article 3.
Vrification de comptabilit

I.- En cas de vrification de comptabilit par ladministration au titre dun impt ou

taxe dtermin, il est notifi au contribuable un avis de vrification, dans les
formes prvues larticle 10 ci-dessous, au moins (15) quinze jours avant la date
fixe pour le contrle.

Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon le cas de la
rsidence habituelle, du sige social ou du principal tablissement des
contribuables personnes physiques ou morales concerns, aux agents de
ladministration fiscale qui vrifient, la sincrit des critures comptables et des
dclarations souscrites par les contribuables et s'assurent, sur place, de l'existence
matrielle des biens figurant l'actif.

Si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si les

documents sont conservs sous forme de microfiches, le contrle porte sur
lensemble des informations, donnes et traitements informatiques qui concourent
directement ou indirectement la formation des rsultats comptables ou fiscaux et
llaboration des dclarations fiscales, ainsi que sur la documentation relative
lanalyse, la programmation et lexcution des traitements.

En aucun cas, la vrification prvue ci-dessus ne peut durer :

- plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre
daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre
des exercices soumis vrification, est infrieur ou gal cinquante
(50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute;

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 - plus de douze (12) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre
daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre de lun des
exercices soumis vrification, est suprieur cinquante (50) millions
de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.

Ne sont pas comptes dans la dure de vrification, les interruptions dues

lapplication de la procdure prvue larticle 20 ci-dessous relatif au dfaut de
prsentation des documents comptables.

L'inspecteur est tenu d'informer le contribuable, dans les formes prvues

larticle 10 ci-dessous de la date de clture de la vrification.

Le contribuable a la facult de se faire assister, dans le cadre de la

vrification de comptabilit, par un conseil de son choix.

II. - A l'issue du contrle fiscal sur place, l'administration doit:

- en cas de rectification des bases d'imposition, engager la procdure

prvue aux articles 11 ou 12 ci-dessous ;

- dans le cas contraire, en aviser le contribuable dans les formes

prvues larticle 10 ci-dessous.

Elle peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures

dj vrifies sans que ce nouvel examen, mme lorsqu'il concerne
d'autres impts et taxes, puisse entraner une modification des bases
d'imposition retenues au terme du premier contrle.

Article 4.
Pouvoir dapprciation de ladministration

I.- Lorsque les critures d'un exercice comptable ou dune priode

dimposition prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la
valeur probante de la comptabilit, l'administration peut dterminer la base
d'imposition d'aprs les lments dont elle dispose.

Sont considrs comme irrgularits graves :

1-le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue conformment aux

dispositions des articles 31 de la loi n24-86 instituant limpt sur les socits,

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 29 de la loi n17-89 relative limpt gnral sur le revenu et 36 de la loi n30-
85 relative la taxe sur la valeur ajoute ;

2-l'absence des inventaires prvus par les mmes articles ;

3- la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par

l'administration;

4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans

la comptabilisation des oprations ;

5- l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur

probante ;

6- la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable ;

7- la comptabilisation d'oprations fictives.

Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits graves

nonces ci-dessus, l'administration ne peut remettre en cause ladite comptabilit
et reconstituer le chiffre d'affaires que si elle apporte la preuve de l'insuffisance des
chiffres dclars.

II.- Lorsqu'une entreprise marocaine a directement ou indirectement des liens

de dpendance avec des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les
bnfices indirectement transfrs, soit par voie de majoration ou de diminution
des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont rapports au rsultat
fiscal ou au chiffre daffaires dclars.

En vue de cette rectification, les prix dachat ou de vente de lentreprise

concerne sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires
ou par voie dapprciation directe sur la base dinformations dont dispose
ladministration.

III.- Lorsque l'importance de certaines dpenses engages ou supportes

l'tranger par les entreprises trangres ayant une activit permanente au Maroc
n'apparat pas justifie, l'administration peut en limiter le montant ou dterminer la
base d'imposition de l'entreprise par comparaison avec des entreprises similaires
ou par voie d'apprciation directe sur la base dinformations dont elle dispose.

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 IV.- Les rectifications dcoulant de lapplication des dispositions du prsent
article sont effectues, selon le cas, dans les conditions prvues larticle 11 ou
12 ci-dessous.

Article 5.
Droit de communication
et change dinformations

I.- Pour permettre de relever tout renseignement utile en vue de l'assiette et

du contrle des impts, droits et taxes dus par des tiers, l'administration des impts
peut demander communication :

1- de l'original ou dlivrance d'une reproduction sur support magntique ou

sur papier :

a) des documents de service ou comptables dtenus par les

administrations de l'Etat, les collectivits locales, les tablissements
publics et tout organisme soumis au contrle de l'Etat, sans que puisse
tre oppos le secret professionnel.

b) des livres et documents, dont la tenue est rendue obligatoire par les
lois ou rglements en vigueur, ainsi que tous actes, crits, registres et
dossiers, dtenus par les personnes physiques ou morales exerant une
activit passible des impts, droits et taxes.

Toutefois, en ce qui concerne les professions librales dont l'exercice implique

des prestations de service caractre juridique, fiscal ou comptable, le droit de
communication ne peut pas porter sur la communication globale du dossier.

2- des registres de transcription tenus par les cadi chargs du taoutiq.

Le droit de communication s'exerce dans les locaux du sige social ou du

principal tablissement des personnes physiques et morales concernes,
moins que les intresss fournissent les renseignements, par crit, ou remettent
les documents aux agents de lAdministration des impts, contre rcpiss.

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 Les renseignements et documents viss ci-dessus sont prsents aux agents
asserments de ladministration fiscale ayant, au moins, le grade d'inspecteur
adjoint.

Les demandes de communication vises ci-dessus doivent tre formules par

crit.

II.- Ladministration des impts peut demander communication des

informations auprs des administrations fiscales des Etats ayant conclu avec
le Maroc des conventions tendant viter des doubles impositions en
matire dimpts sur le revenu.

Section II.
Dispositions particulires certains impts

I. - Dispositions particulires limpt gnral sur le revenu

Article 6.
Contrle de la consistance des biens
en matire de revenus agricoles

I.- L'inspecteur des impts peut visiter les exploitations agricoles en vue du contrle
de la consistance des biens agricoles.

Dans ce cas, il est tenu de se faire accompagner par les membres de la

commission locale communale vise larticle 47 de la loi n 17-89 prcite et
dinformer ces derniers et le contribuable concern par lettre recommande
avec accus de rception, trente jours avant la date de la visite.

II- Le contribuable est tenu de laisser pntrer, aux heures lgales, sur ses
exploitations agricoles, l'inspecteur des impts ainsi que les membres de la
commission.

Il est tenu d'assister au contrle ou de s'y faire reprsenter.

III. - Aprs contrle et si le contribuable ou son reprsentant donne son accord sur
la constatation des biens agricoles de son exploitation, un procs-verbal est
tabli et sign par l'inspecteur, les membres de la commission locale

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 communale et le contribuable lui-mme ou son reprsentant. Dans ce cas
l'imposition est tablie d'aprs les lments retenus.

Si le contribuable ou son reprsentant formule des observations sur tout ou

partie des constatations releves, celles-ci sont consignes dans le procs-verbal
et l'inspecteur engage la procdure de rectification prvue aux articles 11 ou
12 ci-dessous.

IV. - Lorsque le contribuable s'oppose la visite de son exploitation, un procs-

verbal est tabli et sign par l'inspecteur et les membres de la commission
locale communale. Dans ce cas, l'inspecteur est tenu de remettre une copie du
procs-verbal auxdits membres et tablit les impositions qui ne peuvent tre
contestes que dans les conditions prvues larticle 26 ci-dessous.

Article 7.
Examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables

Ladministration procde lexamen de la situation fiscale du contribuable

ayant sa rsidence habituelle au Maroc, compte tenu de lensemble de ses
revenus dclars, taxs doffice ou bnficiant dune dispense de dclaration et
entrant dans le champ dapplication de limpt gnral sur le revenu.

A cet effet, elle peut valuer son revenu global annuel pour tout ou partie de la
priode non prescrite lorsque, pour la priode considre, ledit revenu n'est pas en
rapport avec ses dpenses, telles que dfinies larticle 105 de la loi n 17-89
prcite.

L'administration engage la procdure prvue selon le cas, larticle 11 ou 12

ci-dessous et notifie au contribuable, dans les formes prvues larticle 10
ci-dessous, les lments de comparaison devant servir la rectification de la base
annuelle d'imposition.

Toutefois, le contribuable peut justifier, dans le cadre de la procdure vise ci-

dessus, ses ressources par tout moyen de preuve et faire tat notamment :

- de revenus de capitaux mobiliers soumis la retenue la source

libratoire ;

- de revenus exonrs de l'impt gnral sur le revenu ;

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 - de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ;

- d'emprunts contracts auprs des banques ou auprs des tiers pour des
besoins autres que professionnels ;

- de l'encaissement des prts prcdemment accords des tiers.

II. - Dispositions particulires aux droits denregistrement

Article 8.
Droit de contrle

Les prix ou les dclarations estimatives, exprims dans les actes et

conventions peuvent faire l'objet de rectification de la part de linspecteur des
impts charg de l'enregistrement, lorsqu'il s'avre que lesdits prix ou dclarations
estimatives ne paraissent pas, la date de lacte ou de la convention, conformes
la valeur vnale des biens qui en font lobjet.

Cette rectification est effectue suivant la procdure prvue larticle 11

ci-dessous.

Article 9.
Droit de premption au profit de lEtat

I.- Le droit de premption prvu larticle 32 des dispositions relatives aux droits
denregistrement prcites s'exerce pendant un dlai franc de six (6) mois
compter du jour de l'enregistrement, le dlai n'tant cependant dcompt, au cas
de mutation sous condition suspensive, que du jour de l'enregistrement de la
ralisation de la condition.

II.- La dcision de premption est notifie dans les formes prvues larticle10 ci-
aprs :

a) chacune des parties indiques l'acte ou la dclaration de mutation

lorsque aucun crit n'a t tabli ;

b) au cadi charg du taoutiq comptent lorsque l'acte de mutation a t

dress par des adoul et concerne des immeubles non immatriculs ;

c) au conservateur de la proprit foncire de la situation des biens lorsqu'il

s'agit d'immeubles immatriculs ou en cours d'immatriculation.

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 Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux de
plusieurs cadi chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la dcision
de premption est faite chacun des magistrats ou fonctionnaires intresss.

Ds rception de la notification, les droits de l'Etat sont mentionns sur le

registre de transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsqu'il s'agit
d'immeubles immatriculs ou en cours d'immatriculation, inscrits sur les livres
fonciers ou mentionns sur le registre de la Conservation Foncire prvu cet
effet.

III.- Le cessionnaire vinc reoit dans le mois qui suit la notification de la

dcision de premption, le montant du prix dclar ou de la valeur vnale
reconnue, major :

1. des droits d'enregistrement acquitts et des droits ventuellement perus

la conservation de la proprit foncire;

2. d'une somme calcule raison de cinq pour cent ( 5%) du prix dclar ou de
la valeur vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les autres loyaux cots
du contrat, ainsi que les impenses.

A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal en

matire civile courent de plein droit au profit du cessionnaire vinc ds l'expiration
de ce dlai.

IV.- La dcision de premption notifie dans le dlai prvu au paragraphe I ci-

dessus, emporte substitution de l'Etat au cessionnaire vinc dans le bnfice
et les charges du contrat, au jour mme de la mutation.

Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire vinc
antrieurement l'exercice de la premption sont censs n'avoir jamais pris
naissance. Ceux qui auraient t inscrits sur les livres fonciers sont radis.

V.- Les dpenses relatives l'exercice du droit de premption sont imputes au

compte spcial du Trsor intitul : " Fonds de remploi domanial".

VI.- Les immeubles ayant fait l'objet d'une dcision de premption ne peuvent
tre revendus, nonobstant toutes dispositions contraires, que par voie
d'adjudication aux enchres publiques.

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 Chapitre II.
Procdure de rectification
des bases d'imposition

Section I.
Dispositions gnrales

Article 10.
Formes de notification

La notification est effectue l'adresse indique par le contribuable dans ses

dclarations, actes ou correspondances communiqus l'inspecteur des impts de
son lieu d'imposition, soit par lettre recommande avec accus de rception, soit
par remise en main propre par l'intermdiaire des agents asserments de
l'administration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie
administrative.

Le document notifier doit tre prsent l'intress par l'agent notificateur

sous pli ferm.

La remise est constate par un certificat de remise tabli en double

exemplaire, sur un imprim fourni par l'administration. Un exemplaire de ce
certificat est remis l'intress.

Le certificat de remise doit comporter les indications suivantes :

- le nom et la qualit de l'agent notificateur ;

- la date de la notification ;

- la personne qui le document a t remis et sa signature.

Si celui qui reoit la notification ne peut ou ne veut signer le certificat, mention

en est faite par l'agent qui assure la remise. Dans tous les cas, cet agent signe le
certificat et le fait parvenir l'inspecteur des impts concern.

Si cette remise n'a pu tre effectue, le contribuable n'ayant pas t

rencontr, ni personne pour lui, mention en est faite sur le certificat, lequel est
sign par lagent et retourn l'inspecteur vis l'alina prcdent.

Le document est considr avoir t valablement notifi:

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 1- s'il est remis :

- en ce qui concerne les personnes physiques soit personne, soit

domicile, entre les mains de parents, d'employs, ou de toute autre
personne habitant ou travaillant avec le destinataire ou, en cas de refus
de rception dudit document aprs l'coulement d'un dlai de dix jours qui
suit la date du refus de rception ;

- en ce qui concerne les socits et les groupements viss l'article 8 de

la loi n17-89 relative limpt gnral sur le revenu, entre les mains de
l'associ principal, de leur reprsentant lgal, d'employs, ou de toute
autre personne travaillant avec le contribuable destinataire ou, en cas de
refus de rception dudit document aprs l'coulement d'un dlai de dix
jours qui suit la date du refus de rception.

2- sil na pu tre remis au contribuable l'adresse quil a communique

l'inspecteur des impts lorsque lenvoi du document a t fait par lettre
recommande avec accus de rception ou par lintermdiaire des agents
du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative et quil a t
retourn avec la mention non-rclam, changement dadresse, adresse
inconnue ou incomplte, locaux ferms ou contribuable inconnu
ladresse indique. Dans ces cas, le pli est considr avoir t remis,
aprs lcoulement dun dlai de dix jours qui suit la date de la
constatation de lchec de la remise du pli prcit.

Article 11.
Procdure normale de rectification des impositions

I.- Dans le cas o l'inspecteur des impts est amen rectifier :

- les bases d'imposition ;

- les montants des retenues en matire de revenus salariaux ;

- les prix ou dclarations estimatives, exprims dans les actes et

conventions, que ceux-ci rsultent de la dclaration du contribuable, de
lemployeur ou du dbirentier ou d'une taxation d'office,

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 il notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 10
ci-dessus :

- les motifs, la nature et le montant dtaill des redressements

envisags en matire dimpt sur les socits, dimpt gnral sur le
revenu ou de taxe sur la valeur ajoute ;

- la nouvelle base devant servir dassiette la liquidation des droits

denregistrement, ainsi que le montant des droits complmentaires
rsultants de cette base.

Il les invite produire leurs observations dans un dlai de (30) trente jours
suivant la date de rception de la lettre de notification.

A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, les droits complmentaires sont

mis en recouvrement et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues
l'article 26 ci-dessous.

II.- Si les observations des intresss parviennent l'inspecteur dans le dlai

prescrit et si ce dernier les estime non fondes, en tout ou en partie, il leur
notifie, dans les formes prvues larticle 10 ci-dessus, dans un dlai
maximum de (60) soixante jours suivant la date de rception de leur rponse,
les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que la base d'imposition qui lui
parait devoir tre retenue en leur faisant connatre, que cette base sera
dfinitive s'ils ne se pourvoient pas devant la commission locale de taxation,
prvue l'article 16 ci-dessous, dans un dlai de (30) trente jours suivant la
date de rception de cette deuxime lettre de notification.

III.- L'inspecteur reoit les requtes adresses la commission locale de taxation

et notifie les dcisions de celle-ci aux intresss, dans les formes prvues
larticle 10 ci-dessus.

IV.- Les dcisions de la commission locale de taxation peuvent faire l'objet soit par
les contribuables, soit par l'administration, d'un recours devant la Commission
nationale du recours fiscal prvue l'article 17 ci-dessous.

Le recours du contribuable est prsent sous forme de requte adresse

ladite commission par lettre recommande avec accus de rception, celui de
l'administration est prsent par le directeur des impts ou la personne dlgue

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 par lui cet effet et adress ladite commission dans les formes prvues
larticle 10 ci-dessus.

La requte des contribuables dfinit l'objet du dsaccord et contient un

expos des arguments invoqus.

Le recours du contribuable ou de ladministration devant la commission

nationale du recours fiscal doit se faire dans un dlai maximum de soixante (60)
jours suivant la date de la notification audit contribuable de la dcision de la
commission locale de taxation.

Le dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prvu ci-dessus est
considr comme une acceptation tacite de la dcision de la commission locale de
taxation.

V.- Lorsque les contribuables ou l'administration saisissent la commission

nationale du recours fiscal, celle-ci :

- d'une part, en informe l'autre partie, dans les formes prvues larticle 10
ci-dessus, dans le dlai de trente jours suivant la date de rception du recours
en lui communiquant copie de la requte dont elle a t saisie ;

- d'autre part, demande l'administration, dans les formes prvues larticle

10 ci-dessus, de lui transmettre le dossier fiscal affrent la priode
litigieuse dans le dlai de trente jours suivant la date de rception de ladite
demande.

A dfaut de communication du dossier fiscal dans le dlai prescrit, les bases

d'imposition ne peuvent tre suprieures:

- soit celles dclares ou acceptes par les intresss, sils ont

prsent leur recours devant la commission nationale du recours fiscal
dans le dlai lgal ;

- soit celles fixes par la commission locale de taxation, dans le cas

contraire.

La commission nationale du recours fiscal informe les deux parties de la date

laquelle elle tient sa runion, trente (30) jours au moins avant cette date dans les
formes prvues larticle 10 ci-dessus.

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 VI. -Sont immdiatement mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de
recettes, les droits supplmentaires, les majorations, les amendes et les pnalits y
affrentes dcoulant des impositions tablies :

- pour dfaut de rponse ou de recours dans les dlais prescrits par les
dispositions du I, II et IV du prsent article ;

- aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les parties au cours de la
procdure de rectification ;

- aprs la dcision de la commission nationale du recours fiscal ;

- pour les redressements nayant pas fait lobjet dobservations de la part du

contribuable au cours de la procdure de rectification.

VII.- Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation et celles

de la commission nationale du recours fiscal sont susceptibles de recours
devant le tribunal comptent conformment aux dispositions de larticle
35 ci-dessous.

VIII.- La procdure de rectification est frappe de nullit :

- en cas de dfaut d'envoi aux intresss de l'avis de vrification dans le dlai

prvu au premier alina de l'article 3 ci-dessus ;

- en cas de dfaut de notification de la rponse de l'inspecteur aux observations

des contribuables dans le dlai prvu au paragraphe II ci-dessus.

Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent pas tre soulevs par le
contribuable pour la premire fois devant la commission nationale du recours
fiscal.

IX.- Les dispositions du prsent article sont applicables en cas de rectification des
bases d'imposition des socits ayant fait l'objet de fusion.

Article 12.- Procdure acclre de rectification des impositions

I.- Lorsque l'inspecteur des impts est amen rectifier en matire dimpt sur
les socits, dimpt gnral sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute :

- le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la

prescription en cas de cession, cessation ou transformation de la forme
juridique d'une entreprise entranant, soit son exclusion du domaine de l'impt

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 sur les socits ou de limpt gnral sur le revenu, soit la cration d'une
personne morale nouvelle ;

- les dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au Maroc
une rsidence habituelle, un tablissement principal ou un domicile fiscal, ou
par les ayants droit des contribuables dcds ;

- les dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres
titres de capital et de crance ;

- les montants des retenues dclares par les employeurs ou dbirentiers qui
cessent leur activit, qui transfrent leur clientle ou qui transforment la forme
juridique de leur entreprise ;

- les impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la

dernire priode d'activit non couverte par la prescription, en cas de cession
d'entreprise ou de cessation d'activit,

dans ces cas, il notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 10
ci-dessus, les motifs, le montant dtaill des redressements envisags et la
base dimposition retenue.

Les intresss disposent d'un dlai de trente (30) jours suivant la date de
la rception de la lettre de notification pour formuler leur rponse et produire, s'il y
a lieu, des justifications. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, l'imposition
est tablie et ne peut tre conteste que suivant les dispositions de larticle 26
ci dessous.

II- Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si l'inspecteur les
estime non fondes en tout ou en partie, il notifie aux intresss, dans les
formes prvues larticle 10 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante
(60) jours suivant la date de rception de la rponse des intresss, les motifs
de son rejet partiel ou total, ainsi que les bases dimposition retenues en leur
faisant savoir qu'ils pourront contester lesdites bases devant la commission
locale de taxation prvue larticle 16 ci-dessous, dans un dlai de trente (30)
jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de notification.

Linspecteur tablit les impositions sur les bases adresses au contribuable

dans la deuxime lettre de notification prcite.

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 A dfaut de pourvoi devant la commission locale de taxation, limposition
mise ne peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 26
ci-dessus

Le recours devant la commission locale de taxation, la commission

nationale du recours fiscal et, le cas chant, devant le tribunal comptent
sexerce dans les conditions fixes par les paragraphes III, IV, V et VII de larticle
11 ci-dessus.

III.- En cas de cessation totale d'activit d'une entreprise suivie de liquidation, la

rectification des bases d'imposition a lieu la suite d'une vrification de
comptabilit effectue aprs la clture des oprations de liquidation, sans
que, pour toute la priode de liquidation, la prescription puisse tre oppose
ladministration.

La notification du rsultat de cette vrification de comptabilit doit tre

adresse lentreprise avant l'expiration du dlai d'un an suivant la date du dpt
de la dclaration dfinitive du rsultat final de la liquidation.

Section II.
Dispositions particulires

I.- Dispositions particulires limpt sur les socits et limpt Gnral sur
le revenu.

Article 13.- Rgularisation de limpt retenu la source

A.- Lorsque l'inspecteur des impts est amen apporter des

rectifications au montant de limpt retenu la source, que celui-ci rsulte
dune dclaration ou dune rgularisation pour dfaut de dclaration :

- des produits des actions, parts sociales et revenus assimils

prvues aux articles 30 ter et 93bis I respectivement des lois
n 24-86 et 17-89 prcits ;

- des produits de placement revenu fixe, prvus aux articles 30 ter

et 93 bis- II respectivement des lois n 24-86 et n 17-89 prcites ;

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 - des profits sur cessions de valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance, soumis limpt retenu la source prvus
larticle 93 bis (III) de la loi n 17-89 prcite ;

- des rmunrations payes des personnes physiques ou morales

non rsidentes prvues aux articles 37 et 34 respectivement des
lois n24-86 et n17-89 prcites,

il notifie aux contribuables chargs de la retenue la source, par lettre

dinformation, dans les formes prvues larticle 10 ci-dessus, les
redressements effectus et tablit les impositions sur les montants arrts
par ladministration.

Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions

prvues larticle 26 ci-dessous.

B.- Lorsque la rectification du rsultat fiscal en matire dimpt sur

les socits a une incidence sur la base du produit des actions, parts
sociales et revenus assimils, linspecteur notifie aux contribuables, dans les
conditions prvues aux articles 11 et 12 ci-dessus, les redressements de
ladite base.

II.- Dispositions particulires limpt Gnral sur le revenu

Article 14. - Rectification en cas d'impt retenu la source en matire de

revenus salariaux
Les erreurs, omissions et insuffisances relatives l'impt retenu la source
par l'employeur ou le dbirentier, ne sont pas rectifies au nom du titulaire de
revenus salariaux et assimils, lorsque la dclaration du revenu global, produite le
cas chant, est conforme aux indications figurant sur le bulletin de paie dlivr par
l'employeur ou le dbirentier.

Article 15.- Rectification en matire de profits fonciers

En matire de profits fonciers, lorsque au vu de la dclaration du contribuable

prvue au I de l'article 100 ter de la loi n17-89 relative limpt gnral sur le
revenu, l'inspecteur des impts est amen apporter des rectifications ou
procder l'estimation du prix d'acquisition et/ou des dpenses d'investissements
non justifies ou de la valeur vnale des biens cds, il notifie au contribuable,

D.G.I. 17
31-12-04
 dans les formes prvues l'article 10 ci-dessus, la nouvelle base rectifie ainsi
que les motifs et le montant des redressements envisags dans un dlai maximum
de soixante (60) jours courant compter de la date du dpt de ladite dclaration.

Si, dans le dlai de trente jours qui court compter de la date de rception de
la notification, le contribuable accepte la base d'imposition qui lui est notifie,
l'impt est tabli par voie de rle.

A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut

tre conteste que dans les conditions prvues larticle 26 ci-dessous.

Dans le cas ou des observations ont t formules par le contribuable dans le

dlai de trente (30) jours prcit et si linspecteur les estime non fondes en tout ou
en partie, la procdure se poursuit conformment aux dispositions du II de larticle
12 ci-dessus.

Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une
imposition supplmentaire dans le dlai de reprise prvu larticle 23 ci-
dessous.

Section III - Les commissions

I.- Dispositions communes.

Article 16. - Les Commissions Locales de Taxation

I.- Des commissions locales de taxation sont institues par l'administration qui
en fixe le sige et le ressort.

Ces commissions connaissent des rclamations sous forme de requtes

prsentes par les contribuables qui possdent leur sige social ou leur principal
tablissement l'intrieur dudit ressort.

Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se dclarer
incomptentes sur les questions qu'elles estiment portant sur l'interprtation des
dispositions lgales ou rglementaires.

II.- A.- Chaque commission comprend :

1- un magistrat, prsident ;

2- un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province

dans le ressort de laquelle est situ le sige de la commission ;

D.G.I. 18
31-12-04
 3- Le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le
rle de secrtaire rapporteur ;

4- un reprsentant des contribuables appartenant la branche

professionnelle la plus reprsentative de l'activit exerce par le contribuable
requrant.

La commission statue valablement lorsque trois au moins de ses membres,

dont le prsident et le reprsentant des contribuables, sont prsents. Elle dlibre
la majorit des voix des membres prsents. En cas de partage gal des voix,
celle du prsident est prpondrante.

Elle statue valablement au cours d'une seconde runion, en prsence du

prsident et de deux autres membres. En cas de partage gal des voix, celle du
prsident est prpondrante.

Les dcisions des commissions locales doivent tre dtailles et motives.

Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun pourvoi
et celle de la dcision qui est prise, son sujet, est fix vingt-quatre (24) mois.

Lorsque lexpiration du dlai prcit, la commission locale de taxation

na pas pris de dcision, linspecteur informe le contribuable, dans les formes
prvues larticle 10 ci-dessus, de lexpiration du dlai de vingt-quatre (24)
mois et de la possibilit dintroduire un recours devant la commission nationale du
recours fiscal dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de
rception de lavis.

A dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prcit, linspecteur

tablit les impositions daprs les bases de la deuxime lettre de notification. Ces
impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions de larticle 26
ci-dessous.

B.- Les reprsentants des contribuables sont dsigns dans les conditions
suivantes :

1) pour les recours concernant les contribuables exerant une activit

commerciale, industrielle, artisanale ou agricole :

D.G.I. 19
31-12-04
 les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns,
pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la
province concerne, parmi les personnes physiques, membres des organisations
professionnelles les plus reprsentatives des branches d'activits vises
ci-dessus, figurant sur les listes prsentes par ces organisations et,
respectivement, par les prsidents des chambres de commerce, d'industrie et
de services, des chambres d'artisanat, des chambres d'agriculture et des
chambres maritimes, avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours de
laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission
locale.

2) pour les recours concernant les contribuables exerant des

professions librales :

les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns,

pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la
province concerne, parmi les personnes physiques, membres des organisations
professionnelles les plus reprsentatives figurant sur les listes prsentes par
lesdites organisations avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours de
laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission
locale.

La dsignation des reprsentants viss aux 1) et 2) ci-dessus a lieu avant le

1er janvier de l'anne au cours de laquelle ils sont appels siger au sein des
commissions locales. En cas de retard ou d'empchement dans la dsignation des
nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog d'office
de trois (3) mois, au maximum.

C- Si le mandat des reprsentants sortants ne peut pas tre prorog pour

quelque cause que ce soit ou si, au premier avril, les nouveaux reprsentants des
contribuables ne sont pas encore dsigns, le contribuable en est inform dans les
formes prvues larticle 10 ci-dessus. Dans ce cas, le contribuable a la facult
de demander au chef du service local des impts du lieu de son imposition, dans
les trente jours suivant la date de la rception de ladite lettre, comparatre
devant la commission locale de taxation ne comprenant que le prsident, le
reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province et le chef du service
local des impts. Si, l'expiration de ce dlai, aucune demande n'est formule,

D.G.I. 20
31-12-04
 l'administration soumet le litige la commission nationale du recours fiscal prvue
l'article 17 ci-aprs et en informe le contribuable dans un dlai maximum de dix
(10) jours suivant la date de transmission de la requte vise au paragraphe III de
l'article 11 ci-dessus.

D.- La commission peut s'adjoindre, pour chaque affaire, deux experts au

plus, fonctionnaires ou contribuables, qu'elle dsigne et qui ont voix consultative.
Elle entend le reprsentant du contribuable la demande de ce dernier ou si elle
estime cette audition ncessaire.

Dans les deux cas, la commission convoque en mme temps le ou les

reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de ladministration fiscale
dsigns cet effet par ladministration.

La commission les entend sparment ou en mme temps soit la

demande de l'une ou de l'autre partie, soit lorsqu'elle estime leur confrontation
ncessaire.

Les impositions mises suite aux dcisions des commissions locales

de taxation devenues dfinitives, y compris celles portant sur les questions
pour lesquelles lesdites commissions se sont dclares incomptentes,
peuvent tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire dans les
conditions et les dlais prvus larticle 35 ci- dessous.

Article 17. - La Commission Nationale du Recours Fiscal

I.- Il est institu une commission permanente dite "commission nationale du

recours fiscal" laquelle sont adresss les recours contre les dcisions des
commissions locales de taxation et les litiges viss au C du paragraphe II de
l'article 16 ci-dessus.

Cette commission, qui sige Rabat, est place sous l'autorit directe du
Premier ministre.

Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente
sur les questions qu'elle estime portant sur l'interprtation des dispositions lgales
ou rglementaires.

D.G.I. 21
31-12-04
 La commission comprend :

- cinq magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le

Premier ministre sur proposition du ministre de la justice ;

- vingt-cinq fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur proposition

du ministre des finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique
ou conomique et qui ont au moins le grade d'inspecteur ou un grade class
dans une chelle de rmunration quivalente. Ces fonctionnaires sont
dtachs auprs de la commission ;

- cent personnes du monde des affaires dsignes par le Premier ministre

sur proposition conjointe des ministres chargs du commerce, de l'industrie
et de l'artisanat, des pches maritimes et du ministre charg des finances,
pour une priode de trois ans, en qualit de reprsentants des
contribuables. Ces reprsentants sont choisis parmi les personnes
physiques membres des organisations professionnelles les plus
reprsentatives exerant des activits commerciales, industrielles, de
services, artisanales ou de pches maritimes, figurant sur les listes
prsentes par lesdites organisations et par les prsidents des chambres
de commerce d'industrie et de services, des chambres d'artisanat, des
chambres d'agriculture et des chambres maritimes et ce, avant le 31
octobre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle les membres
dsigns sont appels siger au sein de la commission nationale.

En cas de retard ou d'empchement dans la dsignation des nouveaux

reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog d'office de six (6)
mois au maximum.

Tout reprsentant des contribuables ne peut siger la commission nationale

du recours fiscal pour un litige dont il a eu dj connatre en commission locale
de taxation.

La commission se subdivise en cinq sous-commissions dlibrantes.

II.- La prsidence et le fonctionnement de la commission nationale du recours

fiscal sont assurs par un magistrat, dsign par le Premier ministre sur
proposition du ministre de la justice.

D.G.I. 22
31-12-04
 En cas d'absence ou d'empchement, le prsident de la commission est
suppl dans ses fonctions par un prsident de sous-commission qu'il dsigne
chaque anne.

Les recours sont adresss au prsident de la commission qui les confie pour
instruction un ou plusieurs des fonctionnaires viss au paragraphe I du prsent
article et rpartit les dossiers entre les sous-commissions.

Ces dernires se runissent l'initiative du prsident de la commission qui

convoque les reprsentants des contribuables, au moins quinze (15) jours avant la
date fixe pour la runion dans les formes prvues larticle 10 ci-dessus.

III.- Chaque sous-commission se compose :

- d'un magistrat, prsident ;

- de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui n'ont pas instruit le
dossier soumis dlibration ;

- de deux reprsentants des contribuables choisis par le prsident de la

commission parmi les reprsentants viss au paragraphe I du prsent
article.

Un secrtaire rapporteur est choisi en dehors des deux fonctionnaires

membres de la sous-commission, par le prsident de la commission pour assister
aux runions de ladite sous-commission sans voix dlibrative.

Chaque sous-commission tient autant de sances que ncessaire. Elle

convoque obligatoirement le ou les reprsentants du contribuable et le ou les
reprsentants de ladministration fiscale dsigns cet effet dans les formes
prvues larticle 10 ci-dessus, aux fins de les entendre sparment ou en mme
temps, soit la demande de l'une ou de l'autre partie, soit lorsqu'elle estime leur
confrontation ncessaire. La sous-commission peut s'adjoindre, dans chaque
affaire, un ou deux experts, fonctionnaires ou non, qui ont voix consultative. En
aucun cas, elle ne peut prendre ses dcisions en prsence du reprsentant du
contribuable ou son mandataire, du reprsentant de l'administration ou des
experts.

D.G.I. 23
31-12-04
 Les sous-commissions dlibrent valablement lorsque le prsident et deux
autres membres parmi ceux viss au I du prsent article sont prsents, l'un
reprsentant les contribuables et l'autre l'administration.

Elles dlibrent valablement, au cours d'une seconde runion, en prsence du

prsident et de deux autres membres. En cas de partage gal des voix, celle du
prsident est toujours prpondrante.

Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et

sont notifies par le magistrat assurant le fonctionnement de la commission aux
parties, dans les formes prvues larticle 10 ci-dessus dans les six (6) mois
suivant la date de la dcision.

Le dlai maximum qui doit s'couler entre la date d'introduction d'un recours
devant la commission nationale du recours fiscal et celle de la dcision qui est
prise son sujet est fix douze (12) mois.

IV- Lorsqu' l'expiration du dlai prcit, la dcision de la commission

nationale du recours fiscal n'a pas t prise, aucune rectification ne peut tre
apporte la dclaration du contribuable ou la base d'imposition retenue par
l'administration en cas de taxation d'office pour dfaut de dclaration ou dclaration
incomplte.

Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel sur
les bases notifies par l'administration ou en labsence dobservations de sa part
sur les chefs de redressement rectifis par ladministration cest la base rsultant
de cet accord partiel ou des chefs de redressement prcits qui est retenue pour
lmission des impositions.

V. - Les impositions mises suite aux dcisions de la commission nationale

du recours fiscal et celles tablies d'office par l'administration, y compris
celles portant sur les questions pour lesquelles ladite commission sest
dclare incomptente, peuvent tre contestes par le contribuable, par
voie judiciaire dans les conditions et les dlais prvus larticle 35 ci-
dessous.

D.G.I. 24
31-12-04
 Les dcisions dfinitives de ladite commission peuvent galement tre
contestes par ladministration, par voie judiciaire, dans les conditions et
les dlais prvus larticle 35 ci-dessous.

II. - Dispositions particulires lI.G.R.

Article 18. - Recours contre les dcisions de la commission locale communale

Les dcisions de la commission locale communale prvue larticle 47 de la
loi n 1789 prcite peuvent faire l'objet d'un recours devant la commission
nationale du recours fiscal prvue l'article 17 ci-dessus, par le prsident de la
chambre d'agriculture ou le directeur des impts ou la personne dlgue par lui
cet effet, dans les soixante (60) jours suivant la date de rception de la notification
de la copie du procs-verbal.

A dfaut de pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal,

les impositions mises suite aux dcisions de la commission locale
communale prcite peuvent faire lobjet dun recours judiciaire, dans les
conditions prvues larticle 35 ci-dessous.

Chapitre III.
La procdure de taxation doffice

Article 19. - Taxation doffice pour dfaut de dclaration du rsultat fiscal, du

revenu global, de profit, de chiffre daffaires ou de prsentation dactes ou de
conventions

I. - lorsque le contribuable :

1- ne produit pas dans les dlais prescrits :

- la dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 27 et 28 de la loi

n 24-86 prcite;

- la dclaration du revenu global prvue aux articles 100 et 102 de la loi

n17-89 prcite;

- la dclaration de cession de biens ou de droits rels immobiliers prvue

larticle 100 ter-I de la loi n17-89 prcite ;

- la dclaration de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et

de crance prvue larticle 100 ter II de la loi n 17-89 prcite ;

D.G.I. 25
31-12-04
 - la dclaration du chiffre daffaires prvue larticle 29 de la loi n 30-85
prcite ;

- les actes et conventions prvus larticle 2-I des dispositions relatives aux
droits denregistrement prcites ;

2- ou produit une dclaration incomplte ou un acte sur lequel manquent les

renseignements ncessaires pour lassiette, le recouvrement de limpt ou
la liquidation des droits ;

3- neffectue pas ou ne verse pas au Trsor les retenues la source dont il

est responsable, conformment aux dispositions des articles 72, 73 et 75 de
la loi n17-89 prcite,

il est invit, par lettre notifie, dans les formes prvues l'article 10 ci-dessus,
dposer ou complter sa dclaration ou son acte ou verser les retenues
effectues ou qui auraient d tre retenues dans le dlai de trente (30) jours
suivant la date de rception de ladite lettre.

II. - Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou

son acte ou ne verse pas les retenues la source prcites dans le dlai de
trente (30) jour prvu ci-dessus, l'administration l'informe, dans les formes prvues
l'article 10 ci-dessus des bases qu'elle a values et sur lesquelles le
contribuable sera impos d'office ou des droits denregistrement, qui seront tablis,
si ce dernier ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte dans
un deuxime dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre
d'information.

Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que les majorations,
amendes et pnalits y affrentes sont mis par voie de rle, tat de produits
ou ordre de recettes et ne peuvent tre contests que dans les conditions
prvues larticle 26 ci dessous.

Article 20. - Taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la

prsentation des documents comptables et au droit de contrle

Lorsqu'un contribuable ne prsente pas les documents comptables viss,

selon le cas, aux articles 31 ou 32 de la loi n24-86 instituant limpt sur les

D.G.I. 26
31-12-04
 socits, 29 et 30 ou 59 et 60 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur
le revenu et 36 ou 37 de la loi n 30-85 relative la Taxe sur la valeur
ajoute, ou refuse de se soumettre au contrle fiscal prvu l'article 3 ci-dessus,
il lui est adress une lettre, dans les formes prvues larticle 10 ci-dessus,
l'invitant se conformer aux obligations lgales dans un dlai de quinze (15)
jours compter de la date de rception de ladite lettre.

A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit,

l'administration informe le contribuable, par lettre notifie dans les formes
prvues par larticle 10 ci-dessus, de lapplication de lamende prvue au
paragraphe I de larticle 47 de la loi n24-86 prcite, au 1er alina du
paragraphe I de larticle 111 de la loi n17-89 prcite et larticle 50 de la
loi n 30-85 prcite, et lui accorde un dlai supplmentaire de quinze (15) jours
compter de la date de rception de ladite lettre, pour s'excuter ou pour justifier
l'absence de comptabilit.

Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les

documents comptables ou si le dfaut de prsentation des documents
comptables n'a pas t justifi, il est impos d'office, sans notification pralable
avec application de lastreinte journalire prvue au paragraphe I de
larticle 47 de la loi n 24-86 prcite, au 2me alina du paragraphe I de
larticle 111 de la loi n 17-89 prcite et larticle 50 de la loi n 30-85
prcite.

Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions prvues
l'article 26 ci-dessous.

Article 21. - Procdure pour lapplication des sanctions pour infraction au droit
de communication

Pour lapplication des sanctions prvues aux articles 48 de la loi n 24-86

prcite, 111-II de la loi n 17-89 prcite, 51 de la loi n 30-85 prcite et 24 des
dispositions relatives aux droits denregistrement prcites, ladministration engage
la procdure prvue larticle 20 ci-dessus.

Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux administrations de

lEtat, aux collectivits locales et aux cadis chargs du taoutiq.

D.G.I. 27
31-12-04
 Article 22.- Procdure pour lapplication des sanctions aux infractions fiscales

Les infractions prvues aux articles 49 bis, 111 bis et 49 bis respectivement
des lois n 24-86, 17-89 et 30-85 prcites sont constates par procs-verbal
tabli par deux agents de l'administration fiscale, ayant au moins le grade
d'inspecteur, spcialement commissionns cet effet et asserments
conformment la lgislation en vigueur.

Quel que soit le statut juridique du contribuable, la peine d'emprisonnement

prvue aux articles viss lalina prcdent ne peut tre prononce qu'
l'encontre de la personne physique qui a commis l'infraction ou l'encontre de tout
responsable, s'il est prouv que l'infraction a t commise sur ses instructions et
avec son accord.

Est passible de la mme peine, toute personne convaincue d'avoir particip

l'accomplissement des faits prcits, assist ou conseill les parties dans leur
excution.

Les infractions prvues aux articles viss au premier alina du prsent

article ne peuvent tre constates que lors d'un contrle fiscal.

La plainte tendant l'application de sanctions prvues aux articles viss au

premier alina du prsent article doit au pralable, tre prsente par le ministre
des finances ou la personne dlgue par lui effet, titre consultatif, l'avis
d'une commission des infractions fiscales prside par un magistrat et comprenant
deux reprsentants de l'administration fiscale et deux reprsentants des
contribuables choisis sur des listes prsentes par les organisations
professionnelles les plus reprsentatives. Les membres de cette commission sont
dsigns par arrt du Premier Ministre.

Aprs consultation de la commission prcite, le ministre des finances ou la

personne dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte tendant l'application
des sanctions pnales prvues aux articles 49 bis, 111 bis et 49 bis prcits, le
procureur du Roi comptent raison du lieu de l'infraction.

Le procureur du Roi doit saisir de la plainte le juge dinstruction.

D.G.I. 28
31-12-04
 Chapitre IV
Les dlais de prescription

Section I
Dispositions gnrales

Article 23. - Peuvent tre rpares par l'administration :

a) les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles

constates dans la dtermination des bases d'imposition, le calcul de
l'impt, de la taxe ou des droits denregistrement ;

b) les omissions au titre des impts ou taxes lorsque le contribuable na pas

dpos les dclarations quil tait tenu de souscrire ;

c) les insuffisances de prix ou des dclarations estimatives, exprims dans

les actes et conventions.

Les rparations ci-dessus peuvent tre effectues par ladministration

jusqu'au 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle :

- de la clture de lexercice concern ou celle au cours de laquelle le

contribuable a acquis le revenu imposable ou au titre de laquelle la
taxe est due, pour les rgularisations prvues au a) ci-dessus ;

- au cours de laquelle la cession dun bien ou dun droit rel immobilier

telle que dfinie larticle 82 de la loi n 17-89 prcite a t rvle
ladministration par lenregistrement dun acte ou dune dclaration, ou
par le dpt de la dclaration prvue au I de larticle 100 ter de la loi
n 17-89 susvise ;

- au cours de laquelle la cession des valeurs mobilires et autres titres

de capital ou de crance a t rvle ladministration par
lenregistrement dun acte ou dune dclaration ou par le dpt de la
dclaration prvue au II de larticle 100 ter de la loi n 17-89 prcite.

Lorsque l'impt est peru par voie de retenue la source, le droit de rparer
peut s'exercer, l'gard de la personne physique ou morale charge d'oprer ou
d'acquitter la retenue, jusqu'au 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle
au cours de laquelle les sommes dues devaient tre verses au Trsor.

D.G.I. 29
31-12-04
 Lorsque des dficits ou des crdits de taxe affrents des priodes
dimposition ou des exercices comptables prescrits ont t imputs sur les revenus,
les rsultats ou la taxe due au titre dune priode non prescrite, le droit de rparer
peut s'tendre aux quatre dernires priodes dimposition ou exercices prescrits.
Toutefois, le redressement ne peut excder, dans ce cas, le montant des dficits ou
des crdits imputs sur les rsultats, les revenus ou la taxe exigible au titre de la
priode ou de lexercice non prescrit.

En ce qui concerne les droits denregistrement, le dlai de prescription de

quatre (4) ans court compter de la date de lenregistrement de lacte ou de la
convention.

La prescription est interrompue par la notification, prvue au paragraphe I de

larticle 11, au paragraphe I de larticle 12 et au A de larticle 13 et larticle 15 ci-
dessus, des redressements envisags par l'administration dans le cadre du
contrle fiscal prvu aux articles 3, 8, 13 et 15 ci-dessus, ainsi que par celles
prvues au paragraphe I de larticle 19 et au 1er alina de larticle 20 relatifs
la procdure de taxation doffice.

La prescription est suspendue pendant la priode qui s'coule entre la date

d'introduction du pourvoi devant la commission locale de taxation et l'expiration du
dlai de trois (3) mois suivant la date de notification de la dcision prise en
dernier ressort soit par ladite commission, soit par la commission nationale du
recours fiscal.

Les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou

partielles constates par ladministration dans la liquidation et lmission des
impts, droits ou taxes peuvent tre rpares dans le dlai prvu au prsent
article.

Le dlai de prescription vis ci-dessus est interrompu par la mise en

recouvrement du rle, de ltat de produits ou de lordre de recettes.

Section II.- Dispositions particulires

I.- Dispositions particulires limpt gnral sur le revenu

D.G.I. 30
31-12-04
 Article 24. - Dispositions relatives aux dpts en dirhams des non rsidents
Lorsque les dpts en dirhams viss au 7 de larticle 19 de la loi n17-89
prcite se rapportent une priode suprieure au dlai prvu au 3me alina de
larticle 23 ci-dessus, le droit de contrler lorigine de ces dpts par
ladministration stend cette priode. Toutefois, au cas o la partie versante
naurait pas effectu ou vers le montant de la retenue la source normalement d
sur les intrts des dpts prcits, le droit de rparer ne peut sexercer au-del du
31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les sommes
dues devaient tre verses au Trsor.

II- Dispositions particulires aux droits denregistrement

Article 25

I- Sont prescrites aprs quinze (15) ans compter de la date des actes
concerns, les demandes des droits, pnalits, amendes et majorations dus :

1) sur les actes et conventions non enregistrs;

2) sur les dissimulations dans le prix ou les charges, les sommes ou indemnits,
les soultes et diverses valuations, ainsi que du vritable caractre du contrat ou
de la convention.

II.- Sont prescrites dans le mme dlai de quinze (15) ans compter de la
date denregistrement des actes concerns, les demandes des droits, pnalits,
amendes et majorations devenues exigibles pour non respect des conditions
dexonration ou de rduction des droits.

III.- La prescription vise au I- 1) du prsent article est interrompue par la

notification prvue au I de larticle 19 ci-dessus.

La prescription vise au I- 2) et au II du prsent article est interrompue par

la mise en recouvrement des droits.

TITRE II.
LE CONTENTIEUX DE LIMPOT

D.G.I. 31
31-12-04
 Chapitre premier
La procdure administrative

Section I - Dispositions gnrales

I.- Rclamations, dgrvements et compensation

Article 26. - Droit et dlai de rclamation.

Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts, droits
et taxes mis leur charge doivent adresser, au directeur des impts ou la
personne dlgue par lui cet effet, leurs rclamations :

a) en cas de paiement spontan de l'impt, dans les six (6) mois qui
suivent l'expiration des dlais prescrits ;

b) en cas d'imposition par voie de rle, tat de produits ou ordre de

recettes dans les six (6) mois suivant celui de la date de leur mise en
recouvrement.

Aprs instruction par le service comptent, il est statu sur la rclamation par
le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet.

Si le contribuable n'accepte pas la dcision rendue par ladministration ou

dfaut de rponse de celle-ci dans le dlai de six (6) mois suivant la date de la
rclamation, la procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle
36 ci-aprs.

La rclamation ne fait pas obstacle au recouvrement immdiat des sommes

exigibles et, sil y a lieu, lengagement de la procdure de recouvrement forc,
sous rserve de restitution totale ou partielle desdites sommes aprs dcision ou
jugement.

Article 27. - Dgrvements, remises et modrations

1- Le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet
doit prononcer, dans le dlai de prescription prvu l'article 23 ci-dessus, le

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 dgrvement partiel ou total des impositions qui sont reconnues former surtaxe,
double ou faux emploi.

2- Il peut accorder la demande du contribuable, au vu des circonstances

invoques, remise ou modration des majorations, amendes et pnalits
prvues par la lgislation en vigueur.

Article 28. - Compensation

Lorsqu'un contribuable demande la dcharge, la rduction, la restitution du

montant d'une imposition ou le remboursement de la taxe, l'administration peut, au
cours de l'instruction de cette demande, opposer l'intress toute compensation,
au titre de limpt ou taxe concern, entre les dgrvements justifis et les droits
dont ce contribuable peut encore tre redevable en raison d'insuffisances ou
d'omissions non contestes constates dans l'assiette ou le calcul de ses
impositions non atteintes par la prescription.

En cas de contestation par le contribuable du montant des droits affrents

une insuffisance ou une omission, l'administration accorde le dgrvement et
engage, selon le cas, la procdure prvue larticle 11 ou 12 ci-dessus.

Section II - Dispositions particulires

I.- Dispositions particulires au droit de rclamation en matire dimpt

gnral sur le revenu.

Article 29. - Dlai de rclamation pour perte de rcoltes

Les rclamations pour pertes de rcoltes doivent tre prsentes l'inspecteur

des impts dont dpendent les exploitations dans les trente (30) jours suivant la date
du sinistre.

Lorsque les pertes de rcoltes affectent une commune, l'autorit locale ou le

prsident du conseil communal peut formuler une rclamation au nom de
l'ensemble des contribuables de la commune sinistre.

Article 30 - Dlai de dgrvement pour perte de loyer

En cas de perte de loyers, tablie par le contribuable par tout moyen de

preuve dont il dispose, l'intress peut obtenir la rduction ou dcharge de l'impt

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 affrent aux loyers non recouvrs, condition d'adresser sa requte au directeur
des impts ou la personne dlgue par lui cet effet avant l'expiration du dlai
de prescription prvu l'article 23 ci-dessus.

Si la demande en rduction ou dcharge est refuse par l'administration, le

contribuable peut provoquer une solution judiciaire de l'affaire dans les conditions
prvues l'article 36 ci-dessous.

II.- Dispositions particulires en matire de restitution.

Article 31. - Restitution en matire dimpt sur les socits

Lexcdent d'impt vers par la socit au titre des acomptes provisionnels

est imput d'office par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas
chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est restitu
d'office la socit par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui
cet effet dans le dlai d'un mois compter de la date d'chance du dernier
acompte provisionnel.

Article 32. - Restitution en matire dimpt gnral sur le revenu

Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor

par l'employeur, le dbirentier ou les personnes physiques et morales vises
l'article 93 bis I et II de la loi n17-89 relative limpt gnral sur le revenu,
excde celui de l'impt correspondant au revenu global annuel du contribuable,
celui-ci bnficie doffice d'une restitution d'impt. Cette restitution qui est calcule
au vu de la dclaration du revenu global du contribuable vise larticle 100 de la
loi n17-89 prcite doit intervenir avant la fin de l'anne de la dclaration.

Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au

Trsor par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres viss
larticle 93 bis (III) de la loi n 17-89 prcite excde celui de limpt
correspondant au profit annuel du contribuable, celui-ci bnficie dune restitution
dimpt calcule au vu de la dclaration des profits de capitaux mobiliers vise au
II de larticle 100 ter de la loi prcite.

D.G.I. 34
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 Article 33. - Restitution en matire de taxe sur la valeur ajoute

La demande en restitution des contribuables est prescrite l'expiration de la

quatrime anne qui suit celle au titre de laquelle l'imposition, objet de la demande
en restitution, a t paye.

La demande des contribuables est adresse au ministre charg des finances

ou la personne dlgue par lui cet effet qui statue sous rserve du recours
ouvert devant les tribunaux.

Article 34. - Restitution en matire de droits denregistrement

I.- Les demandes en restitution de droits indment perus sont recevables dans
un dlai de quatre (4) ans compter de la date de l'enregistrement.

II.- Ne sont pas sujets restitution, les droits rgulirement perus sur les actes
ou contrats ultrieurement rvoqus ou rsolus par application des articles 121,
259, 260, 581, 582 et 585 du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913), formant
code des obligations et contrats.

En cas de rescision d'un contrat pour cause de lsion, ou d'annulation d'une

vente pour cause de vices cachs et, au surplus, dans tous les cas o il y a lieu
annulation, les droits perus sur l'acte annul, rsolu ou rescind ne sont
restituables que si l'annulation, la rsolution ou la rescision a t prononce par un
jugement ou un arrt pass en force de chose juge.

Dans tous les cas o le remboursement des droits rgulirement perus nest
pas prohib par les dispositions des deux alinas qui prcdent, la demande en
restitution est prescrite aprs quatre (4) ans compter du jour de l'enregistrement.

Chapitre II.
La procdure judiciaire

Section I - Procdure judiciaire suite au contrle fiscal

Article.35

Les impositions mises suite aux dcisions dfinitives des commissions

locales de taxation ou de la commission nationale du recours fiscal et celles

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 tablies d'office par l'administration d'aprs la base qu'elle a notifie du fait de
la reconnaissance par lesdites commissions de leur incomptence, peuvent
tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de
soixante (60) jours suivant la date de mise en recouvrement du rle, tat de
produits ou ordre de recettes.

Dans le cas o la dcision dfinitive des commissions locales de taxation ou

de la commission nationale du recours fiscal ne donne pas lieu lmission dun
rle, tat de produits ou ordres de recette, le recours judiciaire peut tre exerc
dans les soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision desdites
commissions.

L'administration peut galement contester, par voie judiciaire, dans le mme

dlai, les dcisions de la commission nationale du recours fiscal que celles-ci
portent sur des questions de droit ou de fait.

Les rectifications des impositions tablies dans le cadre de la procdure

prvue larticle 12 ou 15 ci-dessus peuvent tre contestes, par voie judiciaire,
dans les soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de la
commission nationale du recours fiscal.

Section II - Procdure judiciaire suite rclamation

Article 36

Si le contribuable n'accepte pas la dcision rendue par ladministration suite

linstruction de sa rclamation, il peut saisir le tribunal comptent dans le dlai de
trente (30) jours suivant la date de la notification de la dcision prcite.

A dfaut de rponse de l'administration dans le dlai de six (6) mois suivant

la date de la rclamation, le contribuable requrant peut galement introduire une
demande devant le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la
date de l'expiration du dlai de rponse prcit.

TITRE III.
DISPOSITIONS DIVERSES

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 Chapitre premier.
computation des dlais

Article 37.-

Les dlais relatifs aux procdures prvues par le prsent livre sont des dlais
francs : le premier jour du dlai et le jour de lchance nentrent pas en ligne de
compte.

Lorsque les dlais des procdures prcits expirent un jour fri ou chm
lgal, l'chance est reporte au premier jour ouvrable qui suit.

Chapitre II.
Secret professionnel

Article 38.-

Toutes les personnes appeles l'occasion de leurs fonctions ou attributions

intervenir dans l'tablissement, le contrle, la perception ou le contentieux des
impts, droits et taxes ainsi que les membres des commissions prvues aux
articles 16 et 17 ci-dessus et larticle 47 de la loi n 17-89 relative limpt
gnral sur le revenu sont tenues au secret professionnel dans les termes des
lois pnales en vigueur.

Toutefois, les inspecteurs de ladministration fiscale ne peuvent

communiquer les renseignements ou dlivrer copies dactes, documents ou
registres en leur possession aux parties, autres que les contractants ou
contribuables concerns ou leurs ayants cause titre universel que sur
ordonnance du juge comptent.

Chapitre III.
Dates deffet - abrogations

Article 39.

I.- Les dispositions du livre des procdures fiscales sont applicables compter du
1er janvier 2005.

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 A compter de la mme date :

1- Les dispositions du 2 de larticle 10 sont applicables aux notifications

envoyes compter du 1er janvier 2005 ;

2- Les dispositions du paragraphe VII de larticle 11, du 6me alina du paragraphe

III de larticle 17 et du 2me alina de larticle 18 sont applicables aux dcisions
prises, respectivement, par les commissions locales de taxation, la Commission
Nationale du Recours Fiscal et les commissions locales communales compter
du 1er janvier 2005 ;

3- Les dispositions du A de larticle 13 ci-dessus sont applicables aux

redressements notifis par lettre dinformation envoye compter du 1er janvier
2005 ;

4- Les dispositions du B de larticle 13 ci-dessus sont applicables aux

rectifications dcoulant des oprations de contrle dont lavis de vrification est
notifi compter du 1er janvier 2005 ;

5- Les dispositions du 6me et 7me alinas de larticle 23 sont applicables,

respectivement, aux lettres et dcisions notifies compter du 1er janvier 2005.

Toutefois, pour les affaires en cours jusquau 31 dcembre 2004, la procdure est
poursuivie conformment aux dispositions du prsent livre.

II.- Sont abroges compter du 1er janvier 2005, les dispositions :

1.- des articles 29, 33, 35, 36, 39, 40, 41, 42, 49 ter, 50 bis, 51, 52, 53, 54 et
56 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits ;

2.- des articles 33, 48, 50, 52, 62, 79, 90, 103, 104(II 2me alina), 106, 107,
108, 111 ter, 112 bis et son chapitre II bis, 113, 114, 115 et 116 de la loi n
17-89 relative limpt gnral sur le revenu ;

3.- des articles 28, 38, 39, 40, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 49 ter, 52, 54, 55, 56,
56 bis et 63 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute ;

4.- des articles 13 (6 alina) 15, 16, 17, 18, 27, 29, 30, et 34 des
dispositions relatives aux droits denregistrement, prvues par larticle 13 de

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 la loi de finances n 48-03 pour lanne budgtaire 2004, promulgue par
le dahir n 1-03-308 du 7 kaada 1424 (31 dcembre 2003).

Toutefois, les dispositions de ces articles restent en vigueur jusquau

31 dcembre 2004 pour les affaires en cours cette date.

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