1. FINANZAS PBLICAS
LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Para llegar al concepto de Finanzas Pblicas hay que partir de la nocin de actividad econmica.
La economa se ocupa de asignar los recursos que son escasos o insuficientes para satisfacer necesidades
que son ms amplias que aquellos.
Es decir hay ms necesidades a cubrir que recursos con los que satisfacerlas.
Por esto es necesario acudir a ciertos criterios que establezcan prioridades para determinar que
necesidades se van a satisfacer, en qu medida y cuales quedarn postergadas.
Las finanzas pblicas son, en esencia, diferentes a las finanzas particulares (hablamos de
microeconoma donde se analiza el funcionamiento entre el mercado y los particulares), en vez la
actividad del Estado se pasa al mbito de la Macroeconoma.
En las Finanzas Pblicas aparece un operador diferente al que existe en las finanzas particulares; un
sujeto que tiene poder de imperio y de coaccin: EL ESTADO.
ESTADO como persona pblica debe realizar una serie de tareas dirigidas al bienestar
de los individuos en particular y de la sociedad en general.
Estas necesidades que debe satisfacer estn enunciadas en la Constitucin
Nacional son las Garantas Constitucionales (pagar sueldos y salarios,
construir y mantener una infraestructura adecuada para el progreso social
carreteras, escuelas, hospitales debe adquirir bienes y servicios para llevar
adelante todos sus cometidos seguridad interior, salud pblica, educacin,
combate contra la pobreza extrema, etc.)
Para poder cubrir todas estas necesidades pblicas el Estado requiere de
medios econmicos, debe obtener RECURSOS.
La actividad econmica que lleva a cabo el estado para el cumplimiento de sus fines se
denomina Finanzas pblicas.
Pgina | 1
incentivar la instalacin de empresas de tecnologa en determinada rea con el
beneficio de no pagar impuestos por xxx tiempo.
En cuanto al papel que el Estado ha de cumplir en la sociedad y en la economa hay distintas
opiniones.
Por un lado los que piensan que el Estado debe intervenir en los mercados, mientras otros piensan
que el Estado debe cumplir un rol subsidiario para aquellos casos en que la actividad de los
particulares no llegue a satisfacer las necesidades buscadas.
Dependiendo de una u otra ideologa, ser distinta la actividad financiera.
Tiene contenido jurdico.
Toda la actividad estatal est sujeta a reglas (normas) de cumplimiento obligatorio.
Posee un aspecto cuantificable y contable.
Como toda actividad econmica, es susceptible de ser mensurada y registrada. De ello se ocupa la
contabilidad pblica.
Otros aspectos.
Puede ser estudiada desde la prisma de otras ciencias o campos.
Las finanzas es una cuestin variable, dinmica s/ cuestiones economicas, socilogicas
Aspectos econmico, sociolgico, tcnico y jurdico.
Econmico est influido por la poltica y los sistemas de gobierno de los diferentes pases. La ciencia
econmica evoluciona hacia la macroeconoma. Ej sobreproduccin de soja, baja el precio.
Sociolgico el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino conviviendo con sus semejantes. Las
finanzas suponen al Hombre dentro dentro del fenmeno de interrelacin.
Jurdico se requiere un mnimo de seguridad, estabilidad y mantenimiento del orden.
Pgina | 3
Se parte de la idea de que la intervencin del Estado se debe dar solo cuando sea imprescindible (ej.:
defensa nacional, seguridad interior, administracin de justicia, etc.). Aunque comenzaron a aparecer
la educacin, la sanidad y ciertos atisbos de asistencia social, imper el liberalismo econmico el
cual limitaba al Estado a funciones mnimas y elementales de defensa, seguridad, justicia y polica.
El Estado, actuando como gendarme o vigilador, se debe limitar al papel de rbitro.
La Escuela Liberal, cuyos mximos exponentes fueron entre otros Adam Smith o David Ricardo
abogaban precisamente por la limitacin del gasto pblico justificando slo aquellos vinculados con
las funciones de defensa, justicia, de orden interno y los que se relacionasen con obras tendientes a
facilitar el comercio junto con la educacin y la instruccin. Prevalece la propiedad privada. El
estado tiene un lmite dentro de la propiedad de cada uno.
Las Finanzas Pblicas intervencionistas: A principios del siglo XX, con el desarrollo del capitalismo
y los problemas que trajo (crisis de produccin y de consumo, tendencias a los monopolios, guerras
devastadores, etc.) se fue dejando al descubierto la existencia de grandes desequilibrios sociales que
no se solucionaban naturalmente por el mercado, lo que oblig a los gobiernos a intervenir
mediante el accionar del Estado. Se fue dejando de lado el individualismo extremo para pasar a
poner el acento en la cuestin social. La crisis de 1929 demostr que el liberalismo no poda
estabilizar los mercados a lo que se recurri a la intervencin estatal en los mercados. Despus de la
Segunda Guerra Mundial, fue cuando en el Estado aparece como finalidad la prosperidad social. A
partir de entonces el Estado se sigue ocupando de satisfacer las necesidades de siempre (seguridad
interior, defensa exterior, justicia), sumado a los servicios que no siempre estaban a su cargo
(educacin, sanidad) y tomando otros nuevos (telecomunicaciones, desarrollo energtico, vas de
comunicacin, etc.). El Estado entonces pasa de ser un mero rbitro a intervenir en la economa para
reactivarla y lograr la redistribucin del ingreso. Ej.: busca desalentar determinadas actividades como
la tenencia de grandes extensiones de tierras por medio de un gravamen, y a su vez favorecer a otra
desgravndolas. As surge la idea de que la actividad financiera del Estado toma recursos de las
clases ms pudientes para transferirlos, por medio de servicios y prestaciones, hacia las clases menos
favorecidas.
Evolucin histrica del pensamiento financiero.
EDAD MEDIA rigen las finanzas patrimoniales. Los bienes del Estado estaban indiferenciados con relacin a los
bienes de los soberanos y seores feudales.
MERCANTILISMO las ganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de
metales preciosos.
SIGLO XVIII Fisicratas (Quernay): la riqueza proviene de la tierra.
Escuela Clsica (Adam Smith): comienza el estudio sistematizado de los recursos y gastos del
Estado como integrantes de la economa pblica.
SIGLO XIX la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina autnoma. Surgieron grandes
tratadistas: David Ricardo.
SIGLO XX la ciencia financiera es una disciplina especfica con contenido propio.
Escuelas financieras y sus integrantes.
o Escuelas econmicas: tienden a definir la actividad financiera sobre la base de conceptos econmicos. Sus
autores mas reconocidos son:
Bartiat y Senior los tributos son retribuciones a los servicios pblicos.
Adam Smith, David Ricardo y John Stuart Mill los gastos pblicos son consumos improductivos de
riqueza.
Sax la riqueza debe ser gravada por el impuesto, slo cuando su erogacin fuere ms til para los
gastos pblicos que para el empleo que el contribuyente podra hacer por su cuenta para satisfacer sus
necesidades.
o Escuelas sociolgicas: (Pareto) El Estado es un instrumento de dominacin de la clase gobernante. Las
elecciones financieras son decisiones de la minora gobernante que impone a la mayora dominada.
o Escuelas polticas: (Griziotti) los fines que el Estado s propone en su actividad financiera son polticos.
Teoras financieras.
Pgina | 4
1. Del consumo Adam Smith, padre de la economa, dice que el E es un consumidor improductivo de bienes
(1776 La riqueza de las naciones). Crea y consume. El crecimiento de la economa es menor, ya que de las
riquezas el E se lleva una parte.
2. Productividad Wagner (alemn), dice que el E NO es consumidor. Nos brinda servicios. Nosotros le damos
dinero al E para que ste nos brinde bienes y servicios que necesitamos.
3. Marginalista yo le doy dinero excedente al E para que ste me satisfaga las necesidades. Si yo me tengo
que sacrificar NO sirve.
4. Poltica Grizziotti (italiano), dice que el fenmeno financiero es de carcter poltico. Hay procedimientos
compulsivos por parte del E.
5. Sociolgicas Apret y Fazziani (italianos), dicen que los fenmenos financieros son ajenos a la economa
de mercado. El E esquilma a los contribuyentes y gasta en beneficio de la clase gobernante.
6. Luqui (argentino) el fenmeno financiero tiene un fin poltico, contenido econmico y fundamento
jurdico.
Finanzas liberales, intervencionistas y socialista s.
El fracaso de las doctrinas liberales, concebidas por los clsicos, llev a pensar que era necesario el
intervencionismo estatal. Las metas de la poltica financiera son:
- evitar crisis cclicas y desarrollar polticas compensadas (aumenta ingresos y limita gastos).
- plena ocupacin.
- mejor distribucin de la riqueza con medidas tributarias (Ej. IVA).
- polticas tendientes al desarrollo, acompaadas de estabilizacin.
Pero el intervencionismo incurri en excesos. El Estado creci en forma desmesurada, y se propuso hacerlo
todo por s mismo. Los resultados fueron desastrosos: aumento del gasto pblico no compensado con al aumento
de ingresos. De all el dficit presupuestario e inflacionario.
Esto llev al retorno de las ideas liberales adaptadas a la nueva realidad, lo cual se llama liberalismo
pragmtico.
2. DERECHO FINANCIERO
Qu es el Derecho Financiero? Es la porcin del ordenamiento jurdico de un Estado que se ocupa de
organizar los recursos financieros que constituyen la Hacienda Pblica de ese Estado (el tesoro),
regulando los procedimientos para el establecimiento y percepcin de los ingresos pblicos y para la
programacin y realizacin de los gastos pblicos.
HACIENDA PBLICA
La Hacienda Pblica es el sinnimo del Tesoro Pblico, es decir, el conjunto de derechos y obligaciones
pecuniarias que posee el Estado.
El art. 4 CN. Establece de que se va a componer el Tesoro Nacional (es decir, de donde va a obtener el
Estado los recursos).Para obtener recursos estatales se debe tener autorizacin.
El Estado puede obtener financiamiento de 3 fuentes fundamentales: Tributos, Crdito Pblico y
Explotacin del Patrimonio Estatal.
Pgina | 5
La CN contiene muchas normas de relevancia financiera. Art 1 CN, Normas federales, para el estado
nacional y normas locales, para las provincias, municipios y CABA.
La ley es la norma emanada del congreso.
Pgina | 6
PRESUPUESTO
3. PRESUPUESTO
Evolucin del concepto de presupuesto.
El concepto de presupuesto fue evolucionando desde el Siglo XIII. A lo largo de los aos se repeta la misma
consigna: Ningn tributo poda establecerse sin tener el consentimiento del Parlamento o de la institucin
que cumpliera esa funcin (Consejo del Reino, en Inglaterra).
PRESUPUESTO PBLICO
CONCEPTO: Es un instituto jurdico, propio del Derecho Financiero, que se plasma a travs de una ley
(Ley de Presupuesto) que contiene, para un determinado perodo de tiempo, la previsin total de ingresos
que obtendr el Estado como as la autorizacin de todos los gastos a realizar.
NATURALEZA JURDICA
El Presupuesto es concebido como un instituto legal, cuya naturaleza es idntica a la de cualquier otra
ley.
Nuestra CSJN lo reconoci as en el Fallo Zofracor SA v. Nacin Argentina 20/09/2002
El Presupuesto por tanto posee naturaleza jurdica de ley.
El art. 75 inc.8 CN. establece como facultad del Congreso Fijar anualmente.el presupuesto general
de gastos es decir, que la competencia del Congreso no se limita solo a aprobar el proyecto que
le enve el Poder Ejecutivo, sino que como ocurre con cualquier otra ley, puede introducirle las
modificaciones que estime prudentes.
Adems, en el art. 26 de la Ley de Administracin Financiera (LAF 24.156) se obliga al Poder
Ejecutivo a presentar el proyecto de Ley a la Cmara de Diputados antes del 15 de Septiembre del ao
anterior al que regir el Presupuesto.
ANUALIDAD El Presupuesto tiene una vigencia temporal limitada, se divide en periodos anuales.
Si bien se conoce como principio de anualidad, debera llamarse principio de periodicidad, ya que
algunos pases optan por un plazo ms amplio para el ejercicio financiero. Ej.: Espaa tena un plazo bianual
para la aprobacin pero no para la ejecucin presupuestaria. Los fenmenos econmicos tienden a reiterarse,
El ejercicio financiero puede coincidir o no con el ao calendario.
En la CN el art. 75 inc.8 CN. fija el presupuesto anualmente y
El art. 10 LAF determina que el ejercicio financiero abarca del 1 de enero al 31 de diciembre de cada
ao. Art 15 LAF obliga a incluir aquellos gastos cuya ejecucin lleve ms de un ejercicio.
Este principio implica que el presupuesto no puede prorrogarse en su validez una vez vencido el ejercicio
(no puede ir ms all del perodo para el que fue votado)
EXCEPCIN Una aparente excepcin a este principio es la Reconduccin Presupuestaria instituto
que importa dotar a un ejercicio de un presupuesto especial.
Reconduccin Presupuestaria: El Poder Legislativo determina los ingresos y el gasto pblico por medio de
los representantes del pueblo, buscando as la divisin y equilibrio de poderes.
El Poder Legislativo decide, y el Poder Ejecutivo lleva a cabo
Segn Garca Novoa, esa distribucin de funciones presupuestarias entre los diversos poderes del Estado en
lo relativo a la elaboracin de la ley anual de presupuesto se denomina Principio de Competencia.
Segn el art. 100 inc. 6 y arts. 16 inc. g y 26 LAF el P.E. tiene competencia para elaborar el proyecto de
Ley de Presupuesto. El Poder Legislativo puede modificar el proyecto del P.E.
Segn el art. 75 inc. 8 CN el Poder Legislativo tiene competencia para aprobarla y controlar su ejecucin.
Segn los arts. 99 inc. 10 y 100 inc. 7 CN el P.E. tendr competencia para ejecutarla.
Una EXCEPCIN sera la Reconduccin Presupuestaria es decir, que si al inicio del ejercicio financiero
NO existe una Ley del Congreso que autorice la actividad financiera durante dicho lapso de tiempo (ya sea
porque no se recibi el apoyo necesario o porque el PE vet la ley):
Con relacin a los Recursos no afectara ya que las leyes que los establecen tienen carcter de permanente
(ej.: la ley de impuestos internos).
Pero con relacin a los GASTOS s se prev la Reconduccin Presupuestaria (art. 27 LAF), que establece
que si al inicio del ejercicio financiero NO se hubiera aprobado el presupuesto general especfico regir
el ejercicio anterior a los fines de la continuidad de los servicios administrativos (pago de salarios,
mantenimiento de sanidad, educacin, etc.). Para esto, el P.E. deber realizar una serie de ajustes sobre el
Presupuesto anterior para acomodarlo. Si bien este mecanismo deja total discrecionalidad al PE al realizar
los ajustes, lo que busca es evitar una situacin bastante peor que sera la ausencia total de toda norma al
respecto del presupuesto.
Cul es el PROBLEMA de la Anualidad? Que los GASTOS muchas veces superan el gasto legal.
Pgina | 8
DOS SISTEMAS DEL PPIO DE ANUALIDAD.
1) Sistema de ejercicio cerrado: La partida presupuestaria est abierta, la cuenta refleja los gastos
realizados aos tras ao.
Se prev una cuenta en la que se imputan los gastos y egresos que debieron ser computados en el
ejercicio de su nacimiento, el ejercicio ha de permanecer abierto durante un cierto lapso de tiempo
luego de su finalizacin, denominado periodo complementario. Este sist. Permite un control mas
ajustado sobre la actividad de la Adm., tanto en relacin a los gastos, como a los ingresos.
PRINCIPIOS FORMALES: Son los que se refieren a la forma (la manera de presentar el
Presupuesto)
Son 4: Unidad, Universalidad, Especializacin, y Principio
de no afectacin de Recursos a Gastos.
1) UNIDAD Se procura que slo exista una Ley de Presupuesto, permitiendo as apreciar ntegra y
conjuntamente TODOS los ingresos pblicos as como TODOS los gastos pblicos.
Con el principio de Unidad tambin se busca evitar la realizacin de ciertas maniobras de ocultacin o
disimulacin de gastos o de ingresos. Si bien la LAF no contiene expresamente este principio, s que se
refleja de forma implcita en varias de sus normas:
Art. 17 inc. g, art. 19 y art. 24, donde se refiere a la ley de presupuesto y a el proyecto de ley de
presupuesto general (es decir, implcitamente se refieren a este como una unidad).
El Estado va a tener 1 nico presupuesto, y cada una de las provincias va a tener su propio presupuesto.
Este principio no se ve desdibujado por el art. 19 LAF que establece que los entes con personalidad jurdica
propia y autonoma financiera van a requerir de un presupuesto propio, especfico para poder planificar y
controlar su actividad.
Sirve para poder comparar/cotejar lo que gastan las distintas reparticiones del Estado.
Pgina | 9
3) ESPECIALIZACIN Segn establece Garca Novoa, este principio representa claramente al
Presupuesto como una autorizacin del Poder Legislativo para orientar y dirigir la poltica de
gasto del Poder Ejecutivo.
Cada previsin de gasto que est contenida en el presupuesto est triplemente condicionada:
Cualitativamente por el tipo de gasto para el que fue autorizada
Cuantitativamente por el lmite de hasta cunto fue autorizada
Temporalmente por el lmite temporal del ejercicio para el cual fue concedida.
- Esto significa que la autorizacin del Poder Legislativo debe ser detallada y especfica a
determinadas erogaciones. (El Congreso debe aclarar al Ejecutivo en que tiene que gastar de
manera estimativa).
Las partidas globales aumentan la discrecionalidad del Poder Ejecutivo.
El art. 33 LAF establece: que NO se podrn disponer de los crditos presupuestarios para una finalidad
distinta de la prevista (es decir, si en el presupuesto se establece que determinado ingreso se utilizar para
determinado gasto, no se podr utilizar para otro gasto distinto que el ya previsto en el presupuesto).
que no se pueden transferir los fondos de unas partidas hacia otras (Ej.: si ya se asign determinado ingreso
a educacin, no se puede transferir y reasignarlo a salud)
El art. 37 LAF es la EXCEPCIN a este principio ya que establece que: el Jefe de Gabinete puede
reasignar partidas cuando lo considere necesario dentro del total aprobado potenciando as la
discrecionalidad del P.E.
Pgina | 10
PRESUPUESTO NACIONAL
1) PREPARACION
Formulacin de la Ley de Presupuesto Nacional
Pgina | 11
2) Aprobacin o autorizacin de la Ley de Presupuesto
La aprobacin del Proyecto de Ley se efecta en la Cmara de Diputados y de Senadores, siguiendo el
siguiente proceso:
El Proyecto de Ley debe ser presentado por el P.E. en el Congreso de la Nacin e ingresa a la Cmara de
ORIGEN, Diputados antes del 15 de septiembre del ao anterior al que regir art 26 LAF.
Qu pasa si llega el 15/09 y el P.E. no presenta el proyecto?
Que el siguiente da el 16/09 habilita a cada senador o diputado a presentar su propio proyecto. Es
decir, hasta el 15/09 ser el P.E. quien tenga preferencia.
La Comisin de Presupuesto de Diputados, analiza el proyecto y emite un dictamen que puede
contemplar modificaciones sobre el proyecto.
La aprobacin se realiza en Sesin Especial de Diputados, quienes votan su aprobacin.
Despus - pasa a la Cmara de Senadores. (Cmara Revisora) Art. 81 CN (ver)
Esta Cmara discute el proyecto y si hubiere modificaciones, vuelve a la Cmara de Diputados para
que discutan los cambios y voten, durante los prximos diez das.
Si no hubiera modificaciones y el Proyecto de Ley es aprobado por ambas Cmaras (Diputados y
Senadores) se enva al Poder Ejecutivo para su examen quin tendr 10 das tiles para poder ejercer la
facultad de veto. (tanto al Proyecto como a los cambios que se le hicieron).
Si el P.E. NO observa el Proyecto ste se transforma en ley.
En cambio, si el P.E. decide vetar el Proyecto:
El veto puede ser TOTAL Art. 83 CN cuando el P.E. veta totalmente un
proyecto, ste vuelve (insistencia legislativa) con sus
objeciones a la Cmara
de su origen (Cmara de Diputados), sta lo discute
de nuevo y si lo confirma por mayora de 2/3 de
votos pasa a la Cmara de Revisin. Si ambas
Cmaras lo sancionan por igual mayora, el proyecto
es ley y pasa al P.E. para su promulgacin. Si las
Cmaras difieren sobre las objeciones, el proyecto
no podr repetirse en las sesiones de ese ao.
o Art. 38 LAF establece que toda ley que autorice gastos que no estn previstos en
Pgina | 12
la ley anual de presupuestos deber especificar cul es la fuente
de los recursos para su financiamiento.
Aunque existan estas limitaciones al Congreso, ste puede dejarlas de lado
3) Ejecucin de la Ley de Presupuesto
- Distribucin administrativa del gasto (art 30 LAF),el presidente dicta un decreto donde reparte el
presupuesto en todas las oficinas pblicas.
Una vez aprobada la Ley de Presupuesto, se debern realizar una serie de etapas las cuales enlazan los
dos puntos extremos del presupuesto: por un lado lo ordenado en la ley al inicio y por otro cada uno de
los pagos realizado de manera concreta a cada acreedor del Estado al final.
Por lo general este procedimiento consta de 5 etapas:
o La Distribucin Administrativa del Gasto
o El Compromiso Presupuestario
o La liquidacin de cada acreencia
o El Libramiento de la orden de pago
o El acto de pago, cancelando la obligacin.
COMPROMISO PRESUPUESTARIO
o El Compromiso de Gasto es la primera operacin que realizan los servicios administrativos que
estn a cargo de la Ejecucin de las Partidas Presupuestarias.
o DEVENGAMIENTO
o Este artculo cierra toda posibilidad de COMPROMETER o DEVENGAR gastos despus del 31
de diciembre con cargo a crditos ya fenecidos.
Compromiso
Se hacen en el ejercicio en curso
Devengamiento
o Art. 35 Decreto 1344/07 establece que toda salida de fondos del Tesoro Nacional requiere ser
formalizada mediante una orden de pago emitida por el servicio administrativo financiero, la cual
deber ser firmada por los secretarios, subsecretarios o funcionarios de nivel equivalente de quienes
ellos dependan, junto con los responsables de dichos servicios y de las unidades de registro contable.
o PAGO
o El pago es la culminacin del circuito erogatorio del presupuesto
o IMplica la salida de fondos del erario pblico, con direccin, por lo general, hacia el sector privado,
aunque tambin puede ir hacia otros entes estatales, organismos internacionales de crdito, otros
Estados extranjeros, etc.
o Quin realiza el Pago? la Tesorera.
o Art. 80 LAF establece que se debe instituir un sistema de caja nica o de fondo unificado para
poder disponer de las existencias de caja en todas las jurisdicciones y entidades.
Pgina | 14
o Se busca con esto dar disponibilidad inmediata de fondos para ciertos gastos de escasa significacin.
4.GASTO PBLICO
Qu es el Gasto Pblico?
Cuando el Estado interviene en el mercado de un pas le genera dos tipos de costos que se deben
diferenciar:
Por un lado el que se incurre al cumplir con las leyes y reglamentos administrativos.
En este caso NO se puede hablar de gasto pblico ya que si bien son erogaciones de la Administracin
Pblica, este costo se paga por medio de las erogaciones de los particulares.
Ej.: la regulacin atinente a la instalacin y uso de ascensores en los edificios requiere
cumplir con las normas de seguridad y la revisin peridica de las instalaciones lo cual
es realizado por las empresas autorizadas. En este caso, por ms que el gasto sea de la
Administracin, son los particulares los que lo cubren.
Por otro lado estn los gastos en los que incurre el Estado para poder llevar a cabo los servicios pblicos
que aparecen en el Presupuesto.
stos s son GASTOS PBLICOS ya que son los gastos realizados por el Estado para el cumplimiento
de sus fines especficos.
Es decir, que mediante el gasto pblico el Estado se moviliza para atender las necesidades de la poblacin
por medio de los servicios pblicos, cuyo destino es la cobertura de las necesidades pblicas.
Cualquiera que sea la forma de satisfaccin utilizada, el concepto est siempre ligado al de necesidad
pblica.
Pgina | 15
sta, en efecto, juega el papel de prepuesto de legitimidad del gasto pblico, puesto que es indispensable
su preexistencia para que el gasto se materialice justificadamente. Ello es as porque los recursos deben
obtenerse proporcionalmente a lo que se debe gastar, y los gastos solos se entendern razonablemente
calculados si se tienen en cuenta los recursos posibles.
La idea de gastos se encuentra ntimamente relacionada con los recursos.
As, es que el Estado decide adoptar en un primer momento una actividad para satisfacer una necesidad
pblica.
Una vez planteada la necesidad pblica, debe costearla: es decir que una vez decida la erogacin aparece
la estructura de gastos, que consiste en la fijacin de esos gastos que va a erogar el Estado para satisfacer
esa necesidad.
De esas erogaciones se encarga el derecho presupuestario: qu gastos debe afrontar de acuerdo al
destino o programa que tiene ese Estado.
El presupuesto incluye los gastos ordinarios, extraordinarios, los gastos administrativos. Los gastos
administrativos se cien a gastos indispensables. Los gastos ordinarios y extraordinarios: se refieren a
aquellos gastos productivos o improductivos para mejorar su capital.
CONCEPTO
Gasto Pblico es toda erogacin monetaria (en dinero) que realiza el Estado para solventar sus
actividades. Es una salida de dinero del Estado, por eso es importante fijar el presupuesto.
Se trata de las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir con fines
consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas (H. Villegas).
EVOLUCIN
En la CN de 1853 se plasm la idea del Estado limitado, cuyas funciones deban ser mnimas (defensa,
seguridad, salubridad) por eso se le llamaba Estado Gendarme.
En la Reforma de 1994 se plasm una interpretacin amplia.
En su art. 75 inc. 8 establece que el Congreso Nacional debe fijar el presupuesto de la Nacin
contemplando a la hora de fijar los gastos criterios objetivos: es decir, se debe ser equitativo y solidario,
buscando siempre el desarrollo en la calidad de vida e igualdad de oportunidades para todos.
Es decir, que el Estado, en su concepcin amplia de gasto pblico debe cubrir necesidades sociales y
dar impulso a la economa nacional.
ELEMENTOS
Erogacin Monetaria El gasto pblico implica erogaciones monetarias que salen del
patrimonio del Estado.
El Gasto debe ser realizado por el Estado es decir, que los fondos deben salir del
patrimonio del Estado.
La Erogacin debe estar autorizada Presupuestariamente es decir, que toda salida de fondos estatales
desde las arcas pblicas debe estar autorizada por el Poder Legislativo y realizada por la Administracin
Pblica.
CLASIFICACIN
CLASIFICACIN ECONMICA
Abarca los siguientes rubros: - Gastos de Personal (sueldos, seguros sociales,
cargas sociales, etc.
Pgina | 16
- Compras de bienes corrientes y de servicios
ordinarios (gastos insumos de oficinas,
Operaciones Corrientes transportes, mobiliarios, etc.)
- Intereses (de deudas)
- Transferencias corrientes (a otros entes estatales,
a empresas y familias subsidios)
CLASIFICACIN FUNCIONAL
Esta clasificacin muestra que es lo que se hace, es decir, qu servicios y bienes genera y consume el
Estado.
- Servicios Generales
Actividades de carcter general - Defensa
(son los gastos para la comunidad - Justicia
en su conjunto) - Seguridad
- Relaciones Exteriores
- Educacin
Actividades Sociales - Sanidad
(vinculadas al bienestar - Jubilaciones y pensiones
social) - Viviendas
CLASIFICACIN
Pgina | 17
GASTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS
Se trata de una clasificacin tpica de la doctrina clsica de las Finanzas Pblicas, la cual fue perdiendo
utilidad a partir de la influencia de Keynes ya que el recurso al que acudir depende mucho ms de la
situacin econmica (ocupacin, recesin o crisis, prosperidad, etc.), que de la naturaleza o tipo del gasto
pblico que se pretenda cubrir.
Gasto Ordinario corrientes, peridicos, reiterativos de ejercicio en ejercicio
Eran los gastos que se originaban por la normal produccin de
bienes y servicios del Estado.
Deban ser financiados con ingresos ordinarios (tributos ordinarios
y con ingresos patrimoniales corrientes como tarifas de empresas
pblicas, etc.)
Gastos Corrientes - Aquellos que tienen por objeto afrontar las obligaciones
bsicas.
Pgina | 18
Ej.: subsidios a particulares, asignacin universal por
Los gastos fiscales generalmente se definen como la prdida estimada de ingresos por parte de un
gobierno que resulta de dar preferencias fiscales a una determinada categora de contribuyentes o
actividad.
Esta prdida de ingresos, o gasto, se calcula como la diferencia entre todo impuesto que hubiera
sido pagado en virtud de una ley definida de puntos de referencia tributarios (que identifica qu
estructura impositiva normalmente debe aplicarse a los contribuyentes) y la menor cantidad que se
pag en realidad despus de la rebaja de impuestos.
Los gastos fiscales se utilizan en lugar de los gastos directos para brindar un subsidio del gobierno
a una clase de contribuyente o alentar una actividad deseada.
Pueden tomar muchas formas, entre otras, exenciones fiscales, deducciones fiscales, crditos por
impuestos pagados (o compensaciones), etc.. Un ejemplo tpico es una deduccin en el impuesto
sobre la renta que se otorga por el pago de intereses de crditos hipotecarios, una estrategia
diseada para fomentar la compra de viviendas.
Para poder explicar el gasto pblico hay que entender cules causas son reales es decir, que
corresponden a un crecimiento autntico del gasto pblico, y cules otras se refieren a un
aumento que es meramente aparente, ya que medido correctamente no se apreciara tal
crecimiento.
CAUSAS APARENTES
La depreciacin de la moneda.
La moneda puede perder valor. Esto ocurre por ejemplo cuando hay inflacin.
En estos casos, el gasto de una misma cosa que consuma el Estado aumentar su valor
nominal cada ao.
Los cambios en los mtodos de la contabilidad pblica, es decir, en la manera de reflejar los
ingresos y los gastos del Estado tambin pueden llevar a creer que ha habido un aumento
del gasto pblico que en verdad no es tal.
CAUSAS MIXTAS
En las causas mixtas, la doctrina se divide ya que hay autores que las ven como causas
reales y para otros seran causas aparentes.
Va a depender de cmo se las mire. Por un lado seran causas reales porque implicaran la
incorporacin de nuevas necesidades que debe atender el Estado lo cual conllevara un
gasto. Desde otra mirada, pueden implicar un aumento aparente.
CAUSAS REALES
El crecimiento de las tareas y funciones prestadas por el Estado. Las funciones que cubra
el Estado gendarme propias de las Finanzas Pblicas liberales se han visto incrementadas
con el advenimiento del Estado Intervencionista, el cul empieza a asumir la cobertura de
nuevas necesidades (aumenta la cobertura de los riesgos sociales como desempleo o
enfermedad).
Aumento del costo de los bienes y servicios intermedios que emplea el Estado para
producir sus bienes y servicios. Por ejemplo, el Estado debe invertir en un determinado
insumo gasas para hospitales para prestar sus servicios. Pero de un ejercicio a otro el
costo de estos insumos aumenta, no por inflacin. El estado aumentar su gasto real para
poder adquirir esos insumos y as poder seguir prestando sus servicios.
Los costos de las guerras, defensa nacional y armamentismo. Es decir, la defensa nacional
de un pas lleva a una multiplicidad de erogaciones en armamento, y ste es cada vez ms
sofisticado, caro y necesario, en base a la competencia que existe entre los pases rivales.
Pgina | 21
Los cambios e innovaciones tecnolgicas. La aparicin de nuevos productos tecnolgicos
tambin incide en el gasto pblico, aunque su efecto es incierto. Por ejemplo, el gasto que
tiene el Estado al dar computadoras para alumnos en escuelas primarias. Aunque se
establece que la innovacin tecnolgica puede llevar al abaratamiento en el costo final de
otros bienes y servicios pblicos.
El Factor Sociocultural. El Estado debe procurar un estndar de vida mnimo para toda la
poblacin, lo cual implica un gasto pblico. Ejemplo de esto son los planes de asistencia
social, el seguro de desempleo y otras transferencias sociales. El urbanismo tambin es un
factor que influye en el gasto pblico, ya que es obligacin del Estado realizar las obras
necesarias para la habitabilidad de las ciudades (asfalto, semforos, cloacas, alumbrado,
etc.)
Los efectos del gasto pblico son los fenmenos que se verifican en la economa de una
sociedad tras la actuacin financiera estatal.
El Estado Intervencionista consigue riquezas de los particulares y las inyecta a travs del gasto
pblico, nuevamente en el sector privado, pero hacia otros destinatarios.
La economa vive ciclos de auge y ciclos de depresin, y el Estado debe actuar de manera tal
que acompae esos ciclos econmicos.
En momentos de auge de la economa el Estado debera tener ms ingresos que gastos. Esto le
ayudar a estar ms cmodo cuando el ciclo econmico se invierta y se venga la depresin.
En pocas de crisis econmica, ser el Estado quien deba estar en mejores condiciones para
poder influir en la reactivacin econmica, inyectando gasto pblico en los diversos mercados y
gastando ms de lo que recauda.
Efectos redistributivos
El Estado exaciona (extrae) y lo que saca pasa a manos del Estado y el Estado decide orientar ese
ingreso a prestaciones o actividades que puedan mejorar el sistema de salud, educacin, etc.
El estado REDISTRIBUYE: mejora la renta de las personas. Incluso de aquellos que no han
pagado.
Pgina | 22
El efecto redistributivo consiste en orientar, direccionar, localizar la mejora de la renta de las
personas de acuerdo a una decisin poltica.
Tiene que haber un sistema tributario que intensifique la carga tributaria a aquellos que tienen
una mejor capacidad contributiva: gravar la renta y el patrimonio de las personas.
Efecto Multiplicador
Se relaciona el gasto pblico con los gastos de los consumidores (es decir, con el dinero en manos
del sector privado).
Cuando el sector pblico realiza un gasto pblico adicional, ello implica una
cada individuo que recibe una porcin de Y, acaba gastando una parte de ella y
as sucesivamente).
El multiplicador permite calcular cunto es que aumenta el ingreso total de la economa del pas
en una cifra superior a ese aporte extra Y.
La propensin marginal al consumo de una persona pobre ser alto ya que debido a que sus
necesidades bsicas estn insatisfechas tender a gastar ntegramente la unidad adicional de
ingreso que registre.
La propensin marginal al consumo de una persona rica ser bajo, ya que tender a ahorrar
una parte de esa unidad adicional de ingreso, o incluso toda ella.
Hay factores que hacen que esa propensin al consumo no sea lineal ni constante: Ej.: la
propensin al ahorro, o que aumente el consumo de productos importados, lo cual implicara un
escape de la riqueza nacional hacia otros pases, mitigando los efectos multiplicadores. O si por
ejemplo el dinero en vez de destinarse al consumo, se destina al pago de cuentas.
Pgina | 23
Efecto Acelerador
Se trata del efecto que produce un aumento de la demanda de bienes de consumo sobre la
demanda de bienes de inversin.
Es decir, si se aumenta la demanda de bienes de consumo habr un mayor uso de los equipos y
bienes de produccin y por ende mayor demanda de ellos.
Alguien que no evidencia capacidad contributiva, capacidad econmica, se exime aquello que no tena
que hacerlo.
La exencin es una decisin poltica, normalmente atada a la idea de capacidad econmica: busca
dejar afuera a quien no tiene capacidad.
INGESOS PBLICOS Toda suma de dinero obtenida por el Estado y que est
(recursos pblicos) destinada a la cobertura de los gastos pblicos ocasionados
por las actividades estatales.
Ingresos es lo que entra al Estado. Los ingresos son parte de los recursos.
Son erogaciones monetarias que realizan los particulares hacia el Estado que
pueden ser en dinero o en especie (vienen de los tributos).
Recursos son los ingresos y adems todo lo que el Estado ya tiene.
Todo aquello de lo que se hace el Estado para poder cumplir sus fines.
Los recursos por excelencia son 3: Crdito Pblico, Tributos y su Propio
Patrimonio.
Voluntarios y coactivos
Ordinarios y extraordinarios
Originarios y derivados
Originarios los ingresos son originarios cuando provienen directamente del patrimonio
del Estado
Ej. cuando el Estado explota bienes que le son propios y obtiene un beneficio
por ellos, ej.: locaciones, concesiones, etc.
Se caracterizan por tener una nota de voluntariedad. No hay coaccin.
Derivados son ingresos derivados los que no derivan de una actividad del Estado, sino
del poder de imperio sobre las personas.
Ej.: los ingresos tributarios (impuestos, tasas y contribuciones especiales).
Son coactivos.
Tambin se llaman Recursos de Derecho Pblico.
Pgina | 25
De Derecho Pblico aquellos ingresos regidos por el Derecho Pblico y por ende el
Estado podr ejercer su poder de imperio
De Derecho Privado son ingresos pblicos, pero regidos por el Derecho Privado.
En estos casos el Estado se encuentra en un pie de igualdad frente a
los privados.
Ej.: los ingresos que obtiene el Estado por la explotacin de su
patrimonio por medio de empresas pblicas o locaciones, se suelen
regir por el derecho privado, como ser el alquiler de un local estatal.
Recursos del crdito: Son recursos originarios. Tienen que ver con la confianza. Con los
recursos que puede obtener por la confianza necesaria para llegar a
contratar (aptitud y solvencia que debera tener el Estado
Tributarios Son recursos derivados, es decir, los que se obtienen por la potestad de
imperio del Estado.
PATRIMONIALES
TRIBUTARIOS
CRDITO PBLICO
a) RECURSOS PATRIMONIALES
a.1.1) Dominio Pblico son bienes que posee el Estado para disfrute de la sociedad.
Son inalienables (estn fuera del comercio).
No se pueden enajenar ni embargar. Generan recursos.
Ejemplos: mares, bahas, ensenadas, canales, puentes, ruinas
arqueolgicas, calles, documentos oficiales de los poderes del Estado,
etc.
a.1.2) Dominio Privado son bienes del Estado que no estn destinados al uso de todos los
habitantes, son enajenables y prescriptibles.
Ejemplos: tierras sin dueos, ferrocarriles, determinadas
construcciones hechas por el Estado, etc.
a.2) Monopolios Fiscales Se trata de los monopolios originados por la intervencin del
Estado.
El Estado decide que un servicio o bien sea prestado
exclusivamente por una entidad.
Pgina | 26
Monopolio NO fiscal (cuando el Estado busca mejorar la
prestacin de un servicio)
Monopolio Fiscal (cuando el Estado busca reservar una fuente de
obtencin de ingresos).
Cuando el Estado participa en la actividad de la empresa que
desarrolla el monopolio, obtiene ingresos de carcter patrimonial.
a.4) Actividad empresarial del Estado El Estado puede participar en ciertas empresas, ya
sea como nico dueo o conjuntamente con otras
personas.
Esta actividad empresarial desarrollada por el
Estado, si tiene un resultado positivo, generar un
ingreso en el patrimonio estatal
b. RECURSOS TRIBUTARIOS
c. CRDITO PBLICO
Lo configuran las operaciones financieras de emprstito o emisin de ttulos pblicos que realiza el
Estado.
b.3) Emisin de moneda. Segn el marco legal vigente, el Estado puede imprimir billetes y acuar monedas.
c) Ingresos accesorios
c.1) Privatizaciones. Se trata de la venta parcial o total de la participacin del Estado en empresas pblicas.
c.2) Venta de bienes muebles e inmuebles. El Estado puede vender tanto automviles oficiales como
edificios o parcelas con el fin de obtener recursos extraordinarios.
Pgina | 27
TRIBUTOS
Poder Tributario es el poder para dictar la ley que establece el tributo.
Es decir, el conjunto de potestades atribuidas por el ordenamiento
jurdico a determinadas instituciones pblicas y que se relaciona con el
concepto de soberana.
Se trata de una prestacin patrimonial, generalmente en dinero. Aunque tambin el pago del tributo se puede
resolver en especie con la entrega de ciertos bienes.
Establecida por ley formal es decir, tiene origen legal viene del Congreso (no puede tener origen en decretos,
resoluciones, etc. ni nada que tenga que ver con el P.E.).
Al ser un Sistema Federal, cada provincia tendr sus propios tributos.
Es coactivo es decir, el pago del tributo no tiene en cuenta la voluntariedad del ciudadano.
De acuerdo con la capacidad contributiva es decir, solo se establecen sobre aquellas personas que posean una
riqueza que excede un lmite determinado. Se supone que por encima de ese lmite hay capacidad econmica
suficiente como para contribuir a los gastos comunes.
La capacidad contributiva es la razn de ser del Tributo. Si no hay Capacidad Contributiva no hay tributo
El fin del tributo es la financiacin de los gastos pblicos, es decir, que se cre para recaudar.
El tributo se debe a un ente pblico puede ocurrir excepcionalmente que el acreedor del tributo autorizado al
cobro no sea una persona pblica sino particular, la cual est en cierta relacin especial con el Estado ej.:
peajes o cobro de algunas tasas como las de aguas.
El tributo se abona por la realizacin de hechos lcitos es decir el tributo nunca va a ser una sancin por la
realizacin de un ilcito.
Pgina | 28
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
TRIBUTOS son entonces los principales RECURSOS para satisfacer las necesidades
pblicas.
IMPUESTOS
Se distinguen 3 clases de Tributos TASAS
CONTRIBUCIONES
IMPUESTOS
Los impuestos generan una obligacin de dar una suma de dinero, que es coactivamente establecida por
una ley y va a estar determinada segn la capacidad contributiva de los sujetos. Su fin va a ser financiar
los gastos pblicos. Los impuestos le son debidos a un ente pblico y la obligacin nace por la realizacin
de ciertos hechos lcitos.
NO incluye una CONTRAPRESTACIN a cargo del Estado hacia el sujeto pasivo del gravamen.
sta es la caracterstica que distingue el impuesto de la tasa y las contribuciones especiales.
Esto significa que el impuesto se establece nicamente por la capacidad contributiva del sujeto pasivo
TASAS
La tasa es un tributo, al igual que el impuesto, y se diferencia de ste en que es NECESARIO que exista
una CONTRAPRESTACIN por parte del Estado hacia el particular.
El Estado establece la tasa y la cobra con motivo de la realizacin de un servicio pblico divisible y
concreto en cabeza de quien lo recibe (tasa de justicia).
Esta contraprestacin NO importa necesariamente un beneficio para el particular.
Ej.: pago de tasa por el servicio de acarreo de automviles estacionados en infraccin a las normas de
trnsito.
Tasa de aeropuerto, tasa de alumbrado, barrido y limpieza, tasa de justicia, etc.
CONTRIBUCIN ESPECIAL
La contribucin se define al igual que una tasa, pero la diferencia es que en la contribucin especial la
CONTRAPRESTACIN del Estado est dirigida singularmente hacia el particular por lo que S
debe reportarle un beneficio o ventaja, actual o futuro.
Es decir, el Estado realiza una obra pblica que produce o debe producir necesariamente un incremento o
beneficio econmico al sujeto. El Estado cobra porque realiz una obra que benefici al sujeto.
La contribucin especial se paga por un tiempo determinado Ej.: la contribucin por mejoras de
cloacas, la contribucin por extensin de subterrneo, etc. En todos los casos, estas contribuciones son
Pgina | 29
para disfrute de todos los vecinos de un barrio o sector, pero algunos tienen beneficio diferencial. Por eso,
el que vive prximo a la obra/mejora, pagar un tributo diferencial.
La clasificacin de Jarach corresponde a una clasificacin tripartita propia de una tesis causalista (hace a la
causa de la obligacin). Su clasificacin responde a tres especies del tributo:
Tasas: relacionadas con la prestacin de un servicio que se puede individualizar.
Contribuciones: relacionadas con la realizacin de una obra y el consecuente beneficio que genera
Impuestos: referidos a la capacidad econmica o contributiva, a la aptitud que revela la riqueza del
sujeto.
Tributos vinculados: Cuyos presupuestos de hecho se vinculan a una actividad estatal. Tasas y
contribuciones.
Son aquellos en los que existe una contraprestacin directa por parte del Estado a los particulares. El
contribuyente paga los tributos porque ha recibido o va a recibir de la administracin tributaria un
beneficio concreto a su favor. En este tipo de Tributos la obligacin del sujeto pasivo depende de la
ocurrencia de un Hecho Generador, que se caracteriza por el desempeo de una actuacin estatal,
referida o desenvuelta respecto a dicho sujeto.
Forman parte de esta categora de tributos las tasas y las contribuciones especiales. En las tasas, el
hecho generador est constituido por un servicio pblico, el mismo que es divisible y cuantificable
respecto al contribuyente.
Existe una relacin entre la prestacin del servicio pblico y el pago de una tarifa, cantidad de
dinero que se entrega como contraprestacin por el servicio recibido. Las Contribuciones
especiales, son tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados
de la realizacin de obras o gastos pblicos o de actividades especiales del Estado.
OTRAS CATEGORAS
Emprstitos forzosos.
Existe la obligacin de prestarle dinero al Estado? Los emprstitos forzosos.
No es lo mismo que emprstitos pblicos (que son voluntarios)
Deben surgir de la Ley.
Por medio de un mandato legal, determinados sujetos se convierten obligadamente en acreedores del
Estado.
El Estado va a devolver despus ese dinero.
Pgina | 30
No es un recurso tributario (que es a titulo definitivo y no se devuelve).
Peaje
Es un tributo exigido como contraprestacin por la utilizacin de una obra pblica.
Algunos lo asimilan al precio ya que no est el elemento coaccin. Por ejemplo, uno puede abstenerse de
utilizar un camino con peaje.
Otros lo asimilan a la tasa, por la contraprestacin por parte del Estado a cambio del pago exigido.
Otros lo incluyen entre las contribuciones especiales, ya que habr un beneficio para quien use esas
instalaciones (el peaje).
Para establecer un peaje se requiere de una va alternativa de libre trnsito (si hay una va no se debe
establecer peaje alguno)
Esta idea no surge de ninguna norma sino del art. 14 CN con relacin al libre trnsito.
Qu dijo la CSJN?
En el caso Nacin Argentina v. Arenera El Libertador SRL la CSJN estableci que el peaje por circular
en el canal de navegacin Mitre, que fue establecido por la Ley 22.424 no resulta contrario a la libertad de
circulacin reconocida en el art. 14 CN, que impide tanto a la Nacin como a las Provincias interferir en la libre circulacin de
bienes dentro del territorio nacional y les veda restablecer las aduanas interiores que formaban parte de las antiguas
instituciones argentinas.
Agreg adems que ese peaje no grava la circulacin interjurisdiccional, sino que est destinado a sufragar el dragado,
balizamiento, ensanche, profundizacin y todo otro trabajo destinado a la mejor utilizacin del canal, como as tambin la
construccin y mantenimiento de cualquier otra obra accesoria o complementaria tendiente a mejorar las condiciones de
navegabilidad, seguridad y apoyo a la navegacin y al mantenimiento de los elementos utilizados para dichos fines - que son
objetivos comprendidos dentro de las facultades que la CN le otorga al Congreso Nacional segn el 75.18.
Es decir, la CSJN estableci que NO es preciso para cobrar el peaje que exista una va alternativa, aunque no
haya va alternativa se puede cobrar peaje, cuando ese cobro tenga que ver con las facultades que la CN le
otorga al Congreso Nacional en su art. 75.inc18.
Ej.: en las tasas y contribuciones especiales SIEMPRE debe existir una actividad del Estado que se
vincule de manera directa, singular y diferenciada con el contribuyente.
En la Tasa brindando el servicio al particular, o ponindolo a su disposicin para que lo pueda utilizar.
Como tambin ocurre en los peajes, permitindole el uso del espacio pblico.
En las Contribuciones especiales cuando el Estado realiza alguna actividad que beneficia
singularmente al contribuyente, o a un grupo de ellos. Es el caso de las obras pblicas (pavimento de una
calle, construccin de una plaza, la ampliacin de una red de subterrneos).
SISTEMA TRIBUTARIO
Cuando hablamos de un sistema tributario, hablamos de un sistema coordinado de tributos que se rijan por
principios adecuados a las garantas constitucionales, pero que a su vez, permitan sistematizar las reglas
bsicas de un sistema tributario, que son:
la certeza,
la sencillez
y la progresividad.
Cuando uno habla de sistema, la diferencia con un rgimen, es que en el rgimen hay un conglomerado,
hay un conjunto, un compendio de normas y leyes especficas vinculadas a una determinada materia, que
no tienen una coordinacin.
En cambio, en el sistema lo que se busca que haya una coordinacin, que haya una armonizacin entre
distintas clases de leyes referidas a una materia.
Un sistema tributario neutral es aquel en el que se busca que las decisiones que tomen los sujetos que operan
en el mercado no estn condicionadas por los impuestos.
Ej.: un Estado neutral tiende a que los impuestos en el mercado sean iguales, es decir, que no creen ningn
tipo de barrera a los operadores. Sin embargo, un Estado NO neutral tiende a condicionar determinadas
actividades a determinados impuestos. Por lo general suele ser por razones polticas o sociales. Por ejemplo,
la industria de la minera, el alcohol o la tabacalera tienen impuestos ms altos que la industria del plstico.
O si un Estado busca fomentar determinada actividad, lo hace mediante los impuestos. Por ejemplo si quiere
fomentar la industria del plstico en la provincia de Buenos Aires, se le concede el no pagar los ingresos
brutos (impuesto de provincia) a todas las empresas por 5 aos.
Existen ejemplos, pero la neutralidad absoluta no existe; pero si existe la tendencia de los tributos a la
neutralidad.
Ej.: el IVA (impuesto al valor agregado) es un impuesto que respeta la neutralidad de un sistema tributario;
porque es un impuesto que alcanza todas las fases del proceso productivo y del proceso de comercializacin.
O sea, es un impuesto general: alcanza a todos por igual, independientemente de la capacidad contributiva
PROGRESIVIDAD - Lo fundamental en un sistema es la progresividad.
Ej.: IMPUESTO A LAS GANANCIAS Es el nico tributo que tiende a verificar la progresividad del
sistema tributario.
Ser del resultado de restarle a las ganancias producidas todos los gastos necesarios para obtenerlas. Solo va
a tener en cuenta la utilidad neta de las personas.
Es el impuesto justo por excelencia.
Pero es acotado a las ganancias habituales y peridicas (las PF no pagan impuesto por cada ingreso que
obtengan, sino aquellos que sean producto del ejercicio habitual de la actividad que realizan).
Pgina | 32
Impuestos complementarios: impuesto a la transferencia de inmuebles, de las personas fsicas. La ley
grava el acto de transferencia.
El sistema tributario siempre tiene impuestos complementarios. Son vlidos constitucionalmente, aunque
no sean deseables:
EJ. impuesto al cheque (impuesto distorsivo).
Nacen, normalmente como impuestos de emergencia.
La capacidad contributiva es una de las teoras ms aceptadas acerca del porqu pagar los impuestos y sobre
quines deben pagarlos.
El Estado establece impuestos solo por la capacidad contributiva que evidencie el sujeto: ya sea por la
obtencin de rentas, por la explotacin del patrimonio o por el consumo.
Pgina | 33
RENTA: para consumir, gastar o disponer.
Las tres bases de la capacidad contributiva surgen de la renta (renta ganada, renta disponible, renta gastada)
La actividad final del Estado: actividad tendiente a regular: gastos, ingresos origen pblico (patr., crdito,
tributarios).
Sujetos obligados: Los que tienen capacidad contributiva.
Hay dicotoma desde el punto de vista econmico en los impuestos al consumo entre sujeto obligado y
hecho imponible.
Regresividad del tributo: El que gana 1.000.000 va a pagar lo mismo que el que gana 10.000.
Relacin tributaria: vnculo obligacional entre sujeto activo y sujeto pasivo.
Pgina | 34
6. IMPUESTOS
CONCEPTO
El Impuesto es un Tributo sin contraprestacin exigido por la evidencia de la capacidad contributiva.
Por tanto se trata de una prestacin patrimonial coactiva, generalmente pecuniaria, que un ente pblico
tiene derecho por ley, a exigir de las personas satisfacerlo cuando stas tienen capacidad contributiva, y
que busca el sostenimiento de los gastos pblicos.
El impuesto es una manifestacin del poder de coaccin del Estado en ejercicio de su soberana, al extraer
parte de la riqueza de los particulares coercitivamente, lo que origina una subordinacin desde el punto de
vista jurdico, de los particulares ante el Estado.
CLASIFICACIN
La ley de coparticipacin federal es una ley convenio entre la Nacin y las provincias.
Los municipios no pueden cobrar impuestos anlogos a los nacionales coparticipables.
Reales - aquellos impuestos que slo aluden al aspecto objetivo del hecho gravado.
Ej: Impuesto a los sellos
Estos criterios se pueden clasificar de 4 maneras distintas dependiendo el criterio que se utilice (criterio
administrativo, jurdico, xxx, y criterio de capacidad contributiva).
Criterio Administrativo
Personales Aquellos en los que el contribuyente tiene que prestar alguna colaboracin al
fisco para su recaudacin.
La colaboracin puede ser: o anotarse en un Registro o Realizar una Declaracin
Jurada.
Reales Aquellos en los que NO hay que prestar colaboracin.
Ej.: Impuesto al sello (ningn contribuyente del impuesto al sello debe anotarse a
ningn registro)
Criterio Jurdico
Reales Aquellos que requieren de una garanta real
Ej.: impuesto inmobiliario
Personales aquellos que no tienen garanta real.
Criterio .
Pgina | 36
Personales Aquellos impuestos en los que el obligado al pago est individualizado
Reales Aquellos en los que el obligado NO est individualizado.
Fijos - es aquel en el cual la suma que debe pagar el contribuyente permanece constante a
pesar de las variaciones de la base imponible.
Es decir, no importa la renta o patrimonio del contribuyente, todos van a pagar lo
mismo.
Ej.: Matrculas profesionales un abogado cualquiera va a pagar el mismo impuesto
que el socio de un gran estudio.
El bono profesional todos van a pagar lo mismo. El monto no vara.
Ej.: el impuesto de capitacin.
Pgina | 37
Ej.: aquellos cuya ganancia sea $1000 o ms, les corresponder pagar un impuesto a las
ganancias del 30%.
Aquellos cuya ganancia sea $5000 o ms, pagarn un impuesto del 35%
Y as escalonadamente.
CRITERIO ADMINISTRATIVO
Directo se refiere a los tributos que se recaudan a travs de padrones o listas de
contribuyentes.
Es decir, que hay un padrn donde figuran los contribuyentes que deben pagar.
Ej.: impuesto a las ganancias, ingresos brutos
Indirectos el resto
Ej.: peaje
Pgina | 38
CRITERIO ECONMICO
Se refiere a la traslacin econmica.
Directo el impuesto que NO se puede trasladar.
Ej.: Bienes personales
CRITERIO JURDICO
Se refiere a la traslacin jurdica.
Es decir, a la posibilidad u obligatoriedad jurdica de trasladar el tributo.
Indirectos en leyes como las de los impuestos sobre consumos especficos o del IVA, la
traslacin de estos impuestos hacia el consumidor final est implcitamente
prevista, por tanto estos tributos se catalogan como indirectos.
Por el diseo tcnico del impuesto, todo impuesto tiene un hecho o motivo que genera la obligacin de
pagar.
Ej.: Los que obtienen una renta tienen que pagar un impuesto.
La renta es el hecho imponible.
Pgina | 39
Qu es el hecho imponible?
Es el objeto del impuesto; constituido por el presupuesto legal (determinado por una ley).
Es aquello que genera la obligacin por parte del contribuyente.
Junto al hecho imponible, toda ley tributaria debe definir, a su vez, el mbito de aplicacin. mbito de
aplicacin del tributo se refiere al lugar de aplicacin (es decir, a la jurisdiccin nacional, provincial o
municipal).
Ej.: en el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el nacimiento del hecho imponible, en el caso de ventas, en
general se perfecciona en el momento de la entrega del bien; la emisin de la factura respectiva, o acto
equivalente; el que fuere anterior.
La base para los impuestos es la capacidad contributiva, valoracin poltica de la riqueza que surge de la
apreciacin del Estado.
Percusin
Traslacin
Los efectos econmicos de los impuestos son Incidencia
Difusin
En trminos econmicos el impuesto nunca es neutral, ya que de una u otra forma impacta en el
funcionamiento del mercado y en la conducta de los actores que en l se desempean.
Es por eso que se estudia cules son los efectos econmicos que puede generar un impuesto:
II. TRASLACIN Este efecto econmico se da cuando el sujeto pasivo del impuesto (el
contribuyente),una vez que paga el impuesto, lo intenta transferir hacia
otras personas con las que se relaciona en el mercado incorporndolo en
el precio de sus bienes o servicios como un elemento ms de su estructura
de costos o bien descontndolo del precio de sus insumos.
La Traslacin se puede dar en varios sentidos:
hacia adelante (protraslacin),
hacia atrs (retrotraslacin),
oblicua (puede ser hacia adelante o hacia atrs).
Pgina | 40
Es decir, cuando el contribuyente traslada la carga hacia sus clientes, adicionando al precio
de su mercadera o servicio el componente tributario en cuestin.
Ej.: Tengo una tienda de muebles. Compro al fabricante una mesa por $100. Quiero
ganarle $100 por lo que la voy a vender a $200.
Pero como debo pagar un 5% de los ingresos brutos (impuesto de la provincia), s que si la
vendo a $200 no gano $100 sino $95, por lo que aumento el precio de la mesa y en vez de
venderla a $200, la vendo ms cara para as poder tener la ganancia que quiero y recuperar
lo que pagu en impuesto
Pgina | 41
JURISPRUDENCIA La doctrina de la CSJN se agrupa en dos lneas jurisprudenciales
diversas.
Por un lado hay varias sentencias que son favorables al hecho de darle relevancia jurdica a
la traslacin (transferencia de los tributos).
En estas causas lo que se planteaba eran acciones de repeticin de lo que el contribuyente
hubiera pagado. (que se le devuelva el importe pagado por el impuesto).
Pero la CSJN introdujo adems otro requisito ms para que se diera la accin de
repeticin: que se demostrase adems del pago del impuesto, su empobrecimiento. (es
decir, demostrar que se pag el impuesto y que NO se traslad hacia otras personas).
El fundamento de esta postura de la CSJN se basa en el principio de la Buena Fe, la tica
y la equidad. Es decir, sera contrario a estos principios que el Estado tenga que devolver
un dinero a quien si bien pag el impuesto, luego recibi ese dinero de otras personas al
haber trasladado ese impuesto en los precios de sus bienes en el mercado.
Por el lado opuesto, la otra postura de la CSJN se centra en el hecho jurdico del pago del
tributo.
Es decir, esta postura busca reconocerle efectos jurdicos a la traslacin, lo cual acarreara
en una injusticia, por ir en contra de las normas constitucionales.
Ej.: Fallo Petroqumica Argentina.
En este caso la CSJN estableci que el hecho de que se deba o no repetir el tributo se
fundamenta en un Principio de Derecho Natural segn el cual nadie debe enriquecerse
sin causa a costa de otro.
Es decir, que si el contribuyente traslada el impuesto a otro, no recibir la repeticin por
parte del Estado. Es por eso que se introduce el requisito de probar el empobrecimiento del
contribuyente para que el Estado vea si la accin de repeticin es procedente o no.
La traslacin no es una nica etapa, puede operar hacia adelante indefinidamente.
No es un nico momento, se puede ir verificando en la medida en la que se pueda
econmicamente hasta un determinado momento en la que va a haber un sujeto que va a
recibir la carga impositiva pero que no lo va a poder trasladar.
Cuando se produce ese efecto se lo denomina incidencia.
III. INCIDENCIA es el efecto econmico segn el cual el peso econmico del impuesto final
recae sobre un sujeto el cual ya no va a poder trasladarlo.
Eso es la incidencia del impuesto.
Los impuestos tienden a trasladarse hacia adelante desde los productores hacia los
consumidores, por lo cual la incidencia se suele verificar en los consumidores finales de
bienes y servicios, ya que ellos conforman el ltimo eslabn en la cadena de consumo.
Pgina | 43
TASAS
CONCEPTO
La tasa es un Tributo vinculado (por tanto cuenta con las mismas caractersticas del tributo).
Tributo es un ingreso pblico, regulado por el derecho pblico, obtenido por un ente
pblico el cual es titular de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado como
consecuencia de la aplicacin de la ley en base a la capacidad econmica de ste, que no implica
la sancin de un ilcito, que est destinado a proporcionar recursos econmicos para cubrir los
gastos pblicos y que puede o no estar vinculado con una contraprestacin hacia un particular
por parte de la Administracin.
Esta ltima caracterstica es la que est presente en la tasa, por tanto, se trata de un Tributo vinculado, ya
que en su hecho imponible se contempla la realizacin de una actividad especfica de la Administracin, la
cual va a estar dirigida a una o ms personas individualizadas. (estatal, ej.: limpieza de calles, recoleccin
de residuos).
Es decir, existe una contraprestacin por parte del Estado (cosa que no ocurre en el impuesto)
Capacidad Contributiva Si bien la capacidad contributiva es un elemento que necesariamente debe estar
presente en todo tributo (en el impuesto por ejemplo es requisito esencial), NO ocurre as en las Tasas y
Contribuciones Especiales.
La capacidad contributiva ser un elemento necesario pero NO suficiente.
Ej.: no se podr exigir la tasa por alumbrado, barrido y limpieza de la va pblica a una persona en situacin
de calle aunque aproveche o se beneficie del servicio.
CARACTERSTICAS
Pgina | 44
o A la hora de elegir la manera de financiar el gasto pblico debe tener en cuenta elementos como por ejemplo
la situacin econmica del pas, o del grupo a quien est dirigido el gasto.
iii. La contraprestacin
o La caracterstica de la tasa a diferencia del impuesto es que debe haber una contraprestacin a favor del
sujeto pasivo.
o Queda sealado en la posicin de la CSJN Caso Laboratorios Raffo SA.
o En este caso la CSJN seal que al cobro de la tasa le DEBE corresponder siempre la prestacin de un
servicio concreto, efectivo e individualizado.
Pgina | 45
o Ej.: el Estado establece el servicio de cloacas obligando a los habitantes a conectarse a l por razones de
salud pblica y proteccin del medio ambiente. Para financiar este servicio lo hace por medio de una tasa.
En este caso, el ciudadano debe pagar la tasa, independientemente de que use el servicio o no.
o Por otro lado, se da cuando el Estado decide prestar determinado servicio, ponindolo a disposicin del
contribuyente, pero no obligndolo a usarlo, simplemente lo pone a su disposicin y queda en el sujeto si
lo usa o no.
o Ej.: el Estado establece un servicio de provisin de agua corriente. El ciudadano puede decidir no usarlo, o
usarlo de un privado. Pero el Estado decide financiar este servicio mediante el pago de tasas y configurar el
hecho imponible de manera que el contribuyente quede obligado al pago independientemente si lo usa o no
- Cmo? Por ejemplo, el servicio de agua le es prestado, y se pone a disposicin del contribuyente
llevndolo hasta la puerta de su casa. Se configura el hecho imponible, y por tanto nace la obligacin de
pago.
o Otra situacin se da en el caso de ciertos servicios administrativos.
o Ej.: el coste que tiene expedir un determinado documento. Es decir, ser el sujeto quien por su propia
voluntad decida solicitar determinado documento pasaporte.
o Aqu no existe la coaccin que se requiere para la existencia de un tributo. El sujeto decide si usa o no el
servicio. Est a su disposicin, decide si usarlo o no y por ende si lo usa lo paga y si no lo usa no pagar.
o En estos casos se est ante un sistema de precios.
vii. El monto de la tasa. Monto global recaudado y monto individual de cada contribuyente
Monto global se debe resolver de forma previa con qu tipo de ingreso se financiar el servicio. Si se
decide que es por medio de una tasa, se deber establecer cul es el costo que tendr y en base a eso
recaudar. La recaudacin no puede superar el coste global del servicio.
Es decir, debe haber una relacin causal en la que la recaudacin de la tasa est ligada a la prestacin del
servicio.
Monto individual una vez que se sepa cunto se va a recaudar, se debe decidir cmo distribuir ese coste
entre los ciudadanos afectados por el servicio.
Pgina | 46
El legislador entonces deber resolver en base a qu criterio va a distribuir el coste del servicio (segn la
capacidad contributiva o el criterio del beneficio)
Si lo hace en base al criterio del beneficio se distribuir a mayor utilizacin del servicio mayor ser el
monto de la tasa.
Tambin lo puede hacer en funcin de la capacidad contributiva es decir, en funcin de lo que cada uno
tiene.
Ej.: ABL (alumbrado, barrido y limpieza) en estos casos para el cobro de la tasa se suele utilizar como
baremo el valor del inmueble del contribuyente.
Ej.: AYSA tiene en cuenta el valor fiscal del inmueble del contribuyente a la hora de cobrar la tasa.
La CSJN en el caso Banco de la Nacin Argentina v. Municipalidad de San Rafael, estableci que la
forma de delimitar la tasa en su cuota individual NO tiene por qu atenerse a criterios lineales de coste. Es
decir, si bien la naturaleza de la tasa est relacionada al coste del servicio, no se debe interpretar en el
sentido de una equivalencia estricta, prcticamente imposible de establecer.
La confusin viene dada por la existencia de una relacin econmica, de prestacin y contraprestacin. (en
ambos casos).
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
CONCEPTO
La Contribucin Especial se puede definir a partir del concepto de tributo, pero teniendo en cuenta sus
caractersticas que la diferencian.
Pgina | 47
En el caso de las Contribuciones Especiales para el sujeto pasivo hay un beneficio o un aumento de
valor en sus bienes, o el ahorro de un gasto como consecuencia de la actividad de la Administracin
(obras pblicas, instalacin o ampliacin de servicios pblicos, etc.).
Se trata de un Tributo Extraordinario se paga una sola vez por el motivo del aumento de valor
Pasos a seguir:
1. Decisin poltica establecer el costo total de la obra (gastos).
2. Decisin poltica hacerse de los recursos para financiar la obra.
En este caso habr que identificar a los contribuyentes que hayan experimentado un aumento de
valor en sus inmuebles debido a la obra.
Los dueos de estos inmuebles sern los sujetos pasivos del gravamen.
3. Decisin poltica de distribuir el costo.
Es decir, habr que distribuir el costo de la obra pblica entre los contribuyentes en la proporcin que
corresponda = ser la cuota que cada uno deber pagar.
(puede haber inmuebles que hayan duplicado su valor mientras otros han incrementado su valor en
un porcentaje inferior)
Es un tributo extraordinario ya que se paga una sola vez por el motivo del aumento del valor en el
inmueble debido a la obra pblica.
JURISPRUDENCIA DE LA CSJN
Ej.: el bono o derecho fijo del CPACF, cuyos contribuyentes son los abogados matriculados en Capital
Federal al momento de realizar la primera presentacin en un expediente judicial ante la justicia federal.
Pgina | 48
Ej.: las cargas sociales que ha de abonar el trabajador con el fin de financiar el sistema de la seguridad social
(jubilacin, enfermedad y muerte).
El contribuyente ser el empleado, el cual sufrir una retencin en su sueldo por parte del empleador (que
ser quien haga el aporte para financiar la seguridad social de sus empleados).
EL PEAJE
Figura que ha generado debate en una y otra categora y discusiones sobre cuestiones constitucionales
relativas al libre trnsito.
El peaje es una obra, una prestacin que realiza el Estado, ya sea que la realiza por s o la contrata a terceros,
a fin de mejorar el trnsito o camino, ya sea fluvial, terrestre, etc. Se cobra a quien transita por esas vas, que
han sido arregladas y dan lugar a un mejor trnsito donde se encuentra la obra.
Es tributo? Dentro de qu categora debe fijarse? Es necesario que frente a una obra de esta
naturaleza existan vas alternativas gratuitas?
Si no fuera un tributo, se tratara de un precio pblico: no tiene nota de coactividad. (uno puede
abstenerse de usar un camino con peaje)
Sin embargo, el peaje ES UN TRIBUTO y surge de mandato legal. El Estado realiza una obra.
Para algunos es una contribucin, basndose en la idea de que esta obra produce un beneficio.
VER POSICIN DE CATEDRA
Sin embargo su carcter oblicuo, indirecto, hace que se considere al peaje como una TASA (postura
Dr. Ruetti): servicio divisible, particularizable, que habilita su cobro.
La nota de coactividad est presente en este gravamen.
Arenera del libertador: carcter tributario y de tasa al peaje.
El Estado debe habilitar una via alternativa para no transgredir el derecho constitucional a transitar
libremente del art. 14 CN?
Para establecer un peaje se requiere de una va alternativa de libre trnsito (si hay una va no se debe
establecer peaje alguno)
Esta idea no surge de ninguna norma sino del art. 14 CN con relacin al libre trnsito.
Qu dijo la CSJN?
o La CSJN sostiene que no es indispensable una via alternativa, a menos que el sujeto pruebe que existe
una violacin a su derecho a transitar libremente.
o Deber demostrar que la ausencia de la va alternativa produce una afectacin a su derecho a transitar.
o En el caso Nacin Argentina v. Arenera El Libertador SRL la CSJN estableci que el peaje por circular en el
canal de navegacin Mitre, que fue establecido por la Ley 22.424 no resulta contrario a la libertad de circulacin
reconocida en el art. 14 CN, que impide tanto a la Nacin como a las Provincias interferir en la libre circulacin
de bienes dentro del territorio nacional y les veda restablecer las aduanas interiores que formaban parte de las
antiguas instituciones argentinas.
Agreg adems que ese peaje no grava la circulacin interjurisdiccional, sino que est destinado a
sufragar el dragado, balizamiento, ensanche, profundizacin y todo otro trabajo destinado a la mejor
utilizacin del canal, como as tambin la construccin y mantenimiento de cualquier otra obra
accesoria o complementaria tendiente a mejorar las condiciones de navegabilidad, seguridad y apoyo a
Pgina | 49
la navegacin y al mantenimiento de los elementos utilizados para dichos fines- que son objetivos
comprendidos dentro de las facultades que la CN le otorga al Congreso Nacional segn el 75.18.
Es decir, la CSJN estableci que NO es preciso para cobrar el peaje que exista una va alternativa, aunque no haya va
alternativa se puede cobrar peaje, cuando ese cobro tenga que ver con las facultades que la CN le otorga al Congreso
Nacional en su art. 75.inc18.
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
La parafiscalidad engloba a un conjunto de tributos cuya caracterstica es que estn excluidos del
presupuesto general del Estado.
Parafiscalidad se le atribuye al trmino usado por el ministro francs Schuman.
Por tanto, las contribuciones parafiscales se trata de tributos especiales que estn fuera del presupuesto
general
Una caracterstica negativa de las contribuciones parafiscales son que al estar fuera del presupuesto general,
son recursos que NO ingresan al Tesoro Pblico en general sino que se destinan a financiar ciertos
organismos o servicios autnomos ya que nacen con una afectacin especfica.
La aparicin de la parafiscalidad se dio paralelamente con la insuficiencia del sistema tributario para
afrontar necesidades novedosas a cubrir por el Estado. Por lo que en estos casos la solucin a este problema
vino por la va de la parafiscalidad. Es decir, ayuda en los casos en lo que se precisan de otras entradas para
cumplir con las funciones que les son conferidas.
Qu es el Derecho Tributario? es la parte del Derecho Financiero que regula los ingresos pblicos de
carcter tributario
Qu es un Tributo? es un ingreso pblico, regulado por el Dcho. Pblico, que se obtiene por
consecuencia de la ley a un hecho que indica capacidad econmica, no implica la sancin de un ilcito y
est destinado a proporcionar recursos econmicos para atender los gastos pblicos y podr estar o no
vinculado con una contraprestacin especfica hacia el sujeto pasivo.
Qu es Derecho Tributario Sustantivo o material? es aquel que se ocupa de regular las obligaciones
tributarias sustantivas o materiales que consisten en dar una suma de dinero, generalmente al Estado y
cuyo carcter es contributivo.
(es decir, est relacionado con la obligacin sustantiva de pago porque va a haber un hecho imponible que
configurado va a generar una obligacin jurdico-tributaria).
Pgina | 50
Ej.: Caso Petroqumica Argentina
La CSJN seal que si bien el Derecho Tributario posee conceptos, principios, institutos y mtodos propios
que lo distinguen del Derecho Privado, ello no significa que no sea compatible con los principios generales
del Derecho.
La Constitucin
Es la fuente ms importante de normas tributarias.
Estas normas se dividen entre la Nacin, las Provincias y la CABA.
La propia CN establece el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, implcito adems en
las garantas constitucionales.
Los Reglamentos
El PE tiene facultad para reglamentar las leyes del Congreso siempre y cuando no se altere su espritu.
El PE tambin puede dictar reglamentos autnomos, cuyo objeto es la administracin del pas, y que en
materia tributaria sern aquellos para recaudar las rentas pblicas.
Jurisprudencia y doctrina
Usos y costumbres no son fuente de derecho en el Derecho Pblico.
Derecho comparado
No es fuente de derecho en sentido estricto. Sirve para examinar las posibilidades de cambios en la
legislacin.
La Codificacin
El ordenamiento tributario es complejo y disperso y muta con bastante frecuencia, dando lugar a inseguridad
jurdica.
Debido a la importancia del principio de reserva de ley (competencia exclusiva del Congreso de dictar las
normas en materia tributaria) hace que la codificacin sea fundamental.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
El Poder Tributario es una manifestacin del conjunto de potestades que la CN le atribuye al Estado,
representado en el Poder Legislativo, con el fin de que dicte las leyes que establecen los tributos.
Es decir, por el Poder de Imperio que detenta el Estado, puede establecer las obligaciones tributarias en
cabeza del contribuyente.
Pgina | 51
Se trata de una Relacin Jurdica o una Relacin de Poder?
Se trata de una Relacin de Derecho.
Parte de la doctrina dice que es una relacin de poder donde el Estado impone la obligacin de pagar
y el contribuyente no tiene poder de decisin (el Estado impone su poder de imperium)
Tampoco se trata de una relacin de poder los tributos son elegidos por el Congreso, y el Congreso
es elegido por la Sociedad bajo un Sistema Representativo.
En un Sistema Representativo el poder lo tiene el Estado pero porque el pueblo le dio ese poder por
medio del voto. Se trata entonces de un poder legitimado.
El Congreso, elegido por un sistema representativo por el pueblo, actuar en representacin de ste.
Por tanto no hay sometimiento se trata pues de una relacin de derecho.
La Obligacin Tributaria Sustantiva tiene una estructura idntica a la obligacin de la Teora General del
Derecho (vnculo jurdico que constrie a un sujeto deudor a dar algo a otro sujeto acreedor - .
UN ANTECEDENTE NORMATIVO
Aquella norma jurdica que enlaza que es el hecho previsto por la Ley
(presupuesto de hecho normativo o hiptesis de
incidencia)
CON SU
RESPECTIVA CONSECUENCIA NORMATIVA
Es decir la norma jurdica tributaria sustantiva es la que une el hecho imponible con la obligacin
tributaria sustantiva.
Se da un presupuesto de hecho (algo previsto por la ley) se verifica el hecho (ocurre) se crea la norma.
o En ejercicio del poder tributario, que es una porcin de su poder de imperio, el Estado sanciona la ley.
Pgina | 52
o Esta Ley prev ciertos hechos de la realidad = hiptesis de incidencia/presupuestos de hecho.
o Presupuestos de hecho son previsiones hipotticas que el legislador estima en referencia a la capacidad
contributiva
Ej.: el que sea propietario de un inmueble se le gravar.
o Si esas hiptesis previstas por el legislador se llevan a cabo en la realidad genera un HECHO
IMPONIBLE los cules automticamente generan la OBLIGACIN DE PAGO.
Ej.: Juan Perez es propietario de un inmueble por tanto a fin del ejercicio fiscal se le
gravar.
ENDONORMA
PERINORMA
ENDONORMA
es la norma que describe el presupuesto
Se llama Endonorma porque para ser una norma jurdica completa requiere una sancin previa ante
la violacin de su mandato (una Perinorma)
PERINORMA
El incumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva (obligacin de pago)
tiene consecuencias como ciertas sanciones que pueden ser: intereses por la mora en el pago, multas
pecuniarias, penas privativas de libertad, prdida de beneficios fiscales, etc.
Hay muchas otras obligaciones (de dar sumas de dinero, de hacer o no hacer y de soportar) que se
vinculan de forma ms estrecha o ms lejana con la obligacin tributaria sustantiva pero que NO posee
carcter contributivo, es decir, no se basan en la capacidad contributiva concreta de una persona, por lo cual
no son tributos.
Ej.: obligacin de dar sumas de dinero
Obligacin de hacer declaraciones juradas
Obligaciones de dar que consisten en dar informacin al Fisco sobre s mismo o sobre
terceros con los que se opera.
Pgina | 53
Es decir, la relacin jurdica tributaria abarca una serie bastante grande de normas jurdicas, cada una de
ellas con su correspondiente obligacin no todas ellas tributarias y que ligan tanto a los contribuyentes
de un gravamen como a otros terceros que se vinculan con l en el mercado.
Ej. de obligaciones de no hacer que consisten en tolerar las retenciones que los agentes obligados a ellos
practican sobre las sumas de dinero que intercambian con las personas que con ellos operan.
Ej.: puede ocurrir por ejemplo que terceros ajenos a la obligacin tributaria y que actan como agentes de
retencin o percepcin del gravamen, detraigan una suma de dinero de manos del contribuyente para
ingresarla a las arcas fiscales a cuenta del gravamen de ste.
Es el caso de las retenciones que hace el empleador al empleado.
Es decir, existi una serie de obligaciones de dar, de hacer y de soportar, pero NO se verific el hecho
imponible del tributo y por tanto, no naci la obligacin tributaria sustantiva de pagar el gravamen.
HECHO IMPONIBLE
Qu es? es el presupuesto de hecho normativo fijado hipotticamente por las leyes tributarias y cuya
consecuencia jurdica es el nacimiento de la obligacin tributaria sustantiva
Es decir, al igual que si se causa un dao injustamente nace la obligacin de resarcir al otro. Si se realiza el
presupuesto de hecho (se concreta en un hecho imponible) nace la obligacin tributaria.
Se trata de una accin, una conducta humana: obtener una renta, poseer un patrimonio, etc.
Naturaleza Jurdica tendrn determinado trasfondo econmico, debido a que el tributo consiste en retener
una parte de la riqueza al sujeto pasivo. Por tanto el hecho imponible siempre tendr que ver con la
capacidad contributiva.
Jurisprudencia en el caso Ana Massoti de Busso v. Provincia de Buenos Aires la CSJN estableci
que si bien la contribucin territorial se mide por el valor del bien inmueble, el objeto del gravamen NO es
el bien, sino la capacidad contributiva de su propietario.
Elemento Subjetivo se relaciona con el sujeto que lleva adelante la accin contenida en la
norma.
La obligacin nace por la persona que ha realizado el hecho imponible
en s, no por el hecho.
Elemento Objetivo Se trata del elemento el cual establece la capacidad contributiva del
sujeto.
Ej.: un inmueble. Si una persona tiene un inmueble, ste demostrar la capacidad
contributiva. El impuesto es al sujeto que tiene el inmueble, no al inmueble.
Se distinguen 4 aspectos: material/cualitativo, espacial, temporal, cuantitativo.
Material se refiere al propio hecho, acto, negocio que se est gravando.
Pgina | 54
Espacial se refiere al mbito geogrfico en que se desarrolla el aspecto material.
Temporal se refiere al momento en que el hecho imponible se entiende realizado de
forma ntegra, produciendo el devengo de la obligacin tributaria. Se distingue en este
caso entre: tributos de hecho imponible instantneo (se agotan con su mera
realizacin, ej. la firma de una escritura), y tributos de hecho imponible peridico (se
realizan en forma continuada, ej. el suministro de algn servicio).
Cuantitativo se refiere a la medida en que se realiza el hecho imponible, su
volumen, intensidad, cuanta, etc. No se da en los impuestos fijos porque son siempre
igual, pero s en los variables como los progresivos o proporcionales, donde se puede
medir la renta, el precio de la venta gravada, etc.).
EXENCIONES
SUJETOS
ACTIVO El sujeto activo de la obligacin tributaria es el ente que tiene a su cargo la potestad de gestin e
inspeccin del gravamen y la de exigir su pago.
Aunque hay supuestos en que esas funciones se disocian Ej.: la AFIP verifica y recauda tributos que
corresponden a otros entes sujetos activos Anses, obras sociales, ARTs, etc.).
PASIVO aquella persona (fsica o jurdica) que est obligada a pagar el gravamen por disposicin de la
ley.
La subjetividad pasiva tributaria se diferencia de la de la teora general de las obligaciones, ya que junto al
contribuyente (que es el deudor por antonomasia), aparecen otras personas que por disposicin de la ley,
coinciden en el cumplimiento del gravamen.
Ej.: un fiador (responsable), reemplazando al contribuyente (sustituto)
Tambin puede ser cuando se traslada el IVA (del comerciante al consumidor)
Pgina | 55
Por sucesin en la deuda tributaria mortis causa- .
Qu establece la LPF?
Establece que el Contribuyente puede ser Responsable por deuda Propia
Art. 5 LPF Son responsables por deuda propia las personas de existencia visible, capaces o
Incapaces
Ej.: una persona fsica que deba pagar impuesto a las ganancias
Art. 6 LPF Los responsables por deuda ajena son aquellos que estn obligados a pagar el
tributo al Fisco por cuenta de otros, es decir, con los recursos que administran,
perciben o disponen de otros.
Puede ser de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes,
etc.
Tiene que ver con la incapacidad de hecho es decir, cuando en el sujeto se dan ciertos
impedimentos fsicos, psicolgicos, etc. que le impiden actuar por s mismo.
En este art. enumera quienes pueden ser los Responsables por Deuda Ajena:
o Los padres, tutores y curadores en el caso de un menor
o Los sndicos o liquidadores como representantes de las sociedades en quiebra
o El cnyuge suprstite o herederos como representantes de las sucesiones
o Directores, gerentes o administradores como representantes de personas jurdicas
Todos estos van a responder con sus bienes propios y de forma solidaria con los deudores del tributo cuando no cumplan
con sus deberes tributarios y no hayan abonado el debido tributo de sus representados (quedan eximidos si pueden
demostrar al FISCO esta imposibilidad fue a causa de sus representados)
o Los agentes de retencin y percepcin de los impuestos.
Art. 7 establece que todos los enumerados en el art. 6 como representantes de otras personas deben pagar
al Fisco los tributos pertinentes con los fondos de sus representados.
SUSTITUTO
El sustituto del contribuyente es el sujeto pasivo que por disposicin de la ley, queda obligado al pago del
gravamen como as tambin al cumplimiento de otras obligaciones formales.
El contribuyente queda desplazado completamente y es el sustituto quien debe responder frente al Fisco
El sustituto NO realiza el hecho imponible y NO es el titular de la capacidad contributiva gravada.
Ej.: el impuesto a los premios ganados en juegos de sorteo (loteras, rifas), o en concursos y
apuestas deportivas.
En estos casos la capacidad contributiva gravada es la del ganador del sorteo o concurso, pero el
legislador desplaza la obligacin de pago hacia la persona o entidad organizadora del juego.
Y establece adems que los beneficiarios de los premios NO sern responsables del impuesto, quedando
totalmente desvinculados frente al Fisco.
AGENTES DE RETENCIN Y AGENTES DE PERCEPCIN
Agente de Percepcin acta al momento de recibir un pago por parte del contribuyente
(eventual contribuyente).
En ese pago debe recibir (percibir) adems del precio por la transaccin, una suma
adicional determinada por el Fisco.
Debe entregar una constancia que acredite la percepcin efectuada.
Ej.: el vendedor que le adiciona a su producto el 21% de IVA.
El pago lo percibe el vendedor y despus le paga al Fisco.
No tiene el dinero antes de drselo al Fisco
Constancias son los documentos que le permiten al eventual contribuyente demostrar al Fisco que ya se
le ha quitado una suma determinada de dinero a cuenta de su eventual gravamen.
Ambos deben ingresar peridicamente las sumas retenidas y percibidas al Fisco, indicando el contribuyente
al que corresponde.
En el art. 6 LPF se caracteriza a estos sujetos como responsables de pago de deuda ajena y lo cierto es
que debido a que NO son representantes de ningn incapaz ya que no deben cumplir con ninguna
Pgina | 57
obligacin por parte de las otras personas, no corresponde incluirlos en esa categora sino ms bien en una
categora separada.
Condonacin. Quita es de carcter restrictivo, es decir, solo se aplica por medio de la ley y
en casos en los que un grupo de contribuyentes se hayan visto afectados por hechos
ajenos a su voluntad que les impidan poder hacer frente al pago de un gravamen. Ej.:
caso de sequas, inundaciones o hechos similares).
El principio general es que las normas van a regir para situaciones futuras es decir para hechos ocurridos
despus de su sancin.
Tiene que ver con el mbito fsico en el que el Estado ejerce su soberana.
Lo normal es que ambos aspectos coincidan. Pero se puede dar cierta divergencia.
Ej.: no gravar las rentas de algunos ciudadanos extranjeros que viven permanentemente en Argentina. En
este caso se comprime la extensin de la ley.
O tambin se puede dar que la ley argentina grave hechos ocurridos fuera del pas, por ejemplo la
posesin de un inmueble en el extranjero. En este caso la extensin se amplia.
La norma tributaria busca tener la mayor eficacia posible dentro de la mayor extensin que se le pueda
asignar. (abarcar lo mximo posible).
CRITERIOS
Criterio de la Nacionalidad
La extensin de la ley se determina teniendo en cuenta la nacionalidad del sujeto (no importa donde est
su residencia habitual, o donde obtenga sus rentas o posea su patrimonio)
Ej.: yo como espaola que trabajo en argentina, Espaa me puede pedir que le tribute a ellos.
Este criterio se usa poco
Criterio de la Residencia
La extensin de la ley se determina por el lugar donde reside la persona
Pgina | 60
Se lo denomina criterio de la renta mundial ya que grava todos los ingresos de un sujeto residente. Es
decir, acumula todas las rentas de un sujeto residente.
Su justificacin poltica se basa en el hecho de que son los habitantes o residentes de un pas quienes se
benefician ms directamente con la actuacin del Estado.
Es decir, por ms que sea espaola, por ms que trabaje en el extranjero, y por el hecho de ser residente
aqu debo tributar aqu.
Cada Estado decide qu criterio o criterios va a adoptar para establecer sus tributos. Puede emplear ms
de uno. Por lo general, en la actualidad los pases suelen adoptar una combinacin de todos los criterios
ya que es muy difcil acceder a resultados positivos con la adscripcin a uno solo.
DOBLE IMPOSICIN
Es el fenmeno que ocurre cuando un mismo sujeto, por un mismo hecho, y en un mismo perodo de
tiempo (ejercicio fiscal), es alcanzado por sendos gravmenes de dos o ms Estados, cuyos hechos
imponibles son similares.
Ej.: una persona que vive en Espaa pero tiene inmueble en Argentina.
El inmueble se gravar en Argentina por el criterio de territorialidad, y tambin se gravar en Espaa por
el criterio de la residencia.
Interpretacin Literal
Es el mtodo interpretativo ms sencillo ya que se le da a la norma el sentido escrito.
La CSJN estableci que la primera regla de interpretacin de las leyes es dar efecto a la intencin del
legislador. Para ello lo primero que hay que hacer es leer la ley e interpretarla segn lo escrito.
Problema la ambigedad.
Interpretacin Teleolgica
Busca cual es la voluntad del legislador.
Es decir, intenta averiguar mediante la interpretacin qu quiso el legislador.
Cmo se hace? yendo a estudios previos, anteproyectos, debates parlamentarios, etc.
Pgina | 61
En materia tributaria para interpretar estos debates debo buscar en la discusin parlamentario que quiso el
legislador, por ejemplo, este tributo se hizo para esta cosa precisamente.
Si despus de indagar en los debates, el resultado no tiene nada que ver con la norma, hay que basarse en
el principio de RAZONABILIDAD. Es decir, en base a lo dicho en los debates y en base a lo que dice la
letra de la ley, hacer la interpretacin que ms se ajuste al espritu de la norma.
Interpretacin Sistemtica
Este mtodo estudia adems el resto de las normas vinculadas con la norma que se debe interpretar.
Por ejemplo, la norma jurdica tributaria est en el derecho tributario sustantivo y este en el ordenamiento
jurdicopor tanto hay que tener en cuenta el resto de normas del ordenamiento.
El hecho de interpretar dos o ms normas de manera conjunta lleva a que se deban interpretar de la
manera ms armnica posible
Interpretacin Lgica
Tiene que ver con el uso de la RAZONABILIDAD. Es decir, el intrprete debe ser razonable y tener en
cuenta las consecuencias que se pueden dar con su interpretacin.
CONCEPTO
Pgina | 62
SOBERANA Y PODER DE IMPERIO
Poder de Imperio es el conjunto de poderes, de potestades, que posee un Estado y que viene
expresado por lo comn por su constitucin (soberana).
El crear Poder Tributario se entiende como una caracterstica de todo
Estado.
Ser la potestad de crear tributos respecto de las personas o bienes que se encuentran o
tienen vinculacin con la jurisdiccin del Estado.
En el caso de Argentina hay 2 ejes fundamentales que sirven para analizar el poder estatal en la CN.
1. Es un Estado Federal.
El poder se distribuye entre la Nacin y las Provincias.
Las provincias conservan el poder que la CN no le haya delegado a la Nacin y adems el que
expresamente se hayan reservado.
Municipios la CN no les otorga de manera directa ninguna competencia, ya que sern sus
respectivas provincias quienes les darn los poderes.
2. Es un Estado Republicano.
El poder se divide en distintos rganos o poderes (legislativo, ejecutivo y judicial).
El Poder Tributario se atribuye a los 3 Poderes aunque en distintas medidas y funciones
Giuliani Fonrouge define la potestad tributaria como la facultad jurdica del Estado de exigir
contribuciones con respecto a las personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
Autores argentinos, como por ejemplo Bielsa, consideran que la potestad tributaria deriva del poder de
imperio que tiene el Estado y que la ejerce en el mbito de su jurisdiccin por medio de los tres poderes
que forman su gobierno: legislativo, ejecutivo y judicial.
CARACTERES
Abstracto No existe limitacin sobre qu cosas no pueda ejercer el derecho tributario. Es
decir, el poder tributario abarca a todas las materias.
Permanente ya que el poder tributario es inherente al Estado. No podemos concebir un
Estado sin poder tributario.
Irrenunciable ya que el poder tributario es propio del Estado, el cual siempre va a
necesitar financiarse.
Indelegable El poder tributario es ejercido nica y exclusivamente por el Estado (no
tiene la potestad de crearlo)
Excepcin existen algunos casos en que el Estado delega la potestad de cobrar.
Ej.: el Estado crea un impuesto el bono de abogados y quien lo cobra es
el CPACF. En caso de impago tambin sancionar. Es decir, el Estado
creo un tributo para que lo recaude otro.
Pgina | 63
PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO Y DERIVADO
Originario El poder es originario de la CN, la cual lo deriva en los dos rdenes estatales:
nacional y provincial
Esto implica que Nacin y Provincias tienen poderes originarios.
La CABA se encuentra en el mismo nivel ya que los poderes que tiene tambin
son dados por la CN.
Exclusivo se trata del poder que tiene un determinado rgano de gobierno y que el resto no.
Art. 72. Inc. 2 Corresponde al Congreso imponer Las contribuciones directas como recurso ordinario
contribuciones indirectas (IVA) en concurrencia con las en forma permanente y exclusiva.
provincias. Imponer contribuciones directas (b. Se debe tener en cuenta la prohibicin legal de
personales) por tiempo determinado.siempre que la analoga para el caso de concurrencia con el
defensa, seguridad y bien general del Estado lo exijan. ejercicio excepcional de esta facultad por la
...Todas estas contribuciones son coparticipables
Nacin.
exceptuando aquellas que tengan asignacin especfica.
Cuando habla de concurrencia se refiere a que tanto las
Pgina | 64
provincias como la Nacin pueden crearlas.
Los impuestos directos como regla general son de las
provincias, pero como excepcin los pueden hacer el
Estado por tiempo determinado y por causales de
emergencia.
Art. 4 -
Las provincias cuentan con facultades para establecer contribuciones directas e indirectas sobre la riqueza
que existe en su territorio, con la expresa prohibicin de aplicar gravmenes de carcter aduanero.
La otra prohibicin es la limitacin territorial que si bien no surge de la CN fue la CSJN quien
estableci que las provincias a la hora de establecer tributos, tienen el poder de crear impuestos y de elegir la
materia imponible con la nica limitacin de la territorialidad.
Adems, las provincias en ejercicio del poder no delegado a la Nacin por la CN, tienen la facultad de crear
recursos para el sostenimiento de su vida autnoma y para dictar las leyes necesarias sin otra exigencia que:
La territorialidad
Respetar las garantas constitucionales. (que hacen al contribuyente)
Art. 75. Inc 2 fue modificado con la reforma de 1194.
Introdujo expresamente la concurrencia de competencias tributarias de la Nacin y de las provincias
respecto de los tributos indirectos.
LIMITACIN EL poder tributario del Estado estar limitado por el conjunto de derechos
Pgina | 65
que amparan a los ciudadanos y habitantes de un pas.
Por tanto ese poder se debe desenvolver dentro de ciertos lmites que
aseguren la consecucin de justicia en la imposicin.
CLASIFICIACIN
Los principios jurdicos pueden ser Expresos (si estn enunciados en la constitucin), o Implcitos tcitos
(cuando no estn enunciados en la CN). En este ltimo caso, segn el art. 33 CN se refiere a los principios
no enumerados, y permite incorporar al ordenamiento jurdico principios que no estn expresamente en el
texto de la CN.
Ej.: el principio de capacidad contributiva, el de seguridad jurdica, el de derecho a la vida.
PRINCIPIOS
LEGALIDAD
Nadie estar obligado a pagar un tributo que no haya sido impuesto por ley.
Principio de legalidad implica que la Administracin solo puede hacer gastos autorizados por ley.
RESERVA DE LEY
Pgina | 66
o Conviene usar la expresin reserva de ley para hacer referencia a la regla constitucional que obliga a
que los tributos sean establecidos por ley y no por otro tipo de norma estatal.
Principio de reserva de ley en materia presupuestaria implica que es el Congreso quien dicta la ley del
presupuesto
o Ej.: art. 4 El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro
nacional, formado del producto de derechos de importacin y exportacin..de
las dems contribuciones que equitativamente establezca el Congreso general
Art. 9 las aduanas son nacionales y regirn las tarifas que sancione el Congreso
Tambin este principio se encuentra en los artculos, 14, 67, 75 inciso 2 de la Constitucin Nacional
Esto quiere decir que la Reserva de Ley debe aplicarse sobre los elementos esenciales de un tributo, que
son:
Hecho imponible (que es lo que se grava)
Base de imposicin y alcuota (intensidad con qu se grava)
Sujetos pasivos (quienes han de pagar)
Exenciones (quienes estn liberados del pago)
Delegacin Legislativa
Qu es? es la transferencia desde el Legislador a la Administracin para dictar normas.
Antes de la Reforma de 1994 la CSJN neg la posibilidad de delegacin amplia, admitiendo un grado
mnimo de habilitacin de competencias. (Caso AM Delfino y Cia, apelando una multa impuesta por la
Prefectura Martima por infraccin al Reglamento del Puerto de la Capital).
JURISPRUDENCIA DE LA CSJN
Es decir, el PL deleg en el Jefe de Gabinete de Ministros la facultad de establecer las alcuotas de tasas y
multas de la IGJ no estableciendo ningn parmetro ni lmite para ello. Por tanto la CSJN declar la
inconstitucionalidad de esta delegacin.
Qu son? son actos dictados por el PE, por propia iniciativa, en situaciones extraordinarias y que la CN
le otorga fuerza de ley, bajo ratificacin o rechazo, expreso o tcito del PL.
JURISPRUDENCIA DE LA CSJN
Qu dice la CSJN? establece que NO hay una garanta constitucional que prohba la retroactividad de
las leyes, pero que la retroactividad s puede estar limitada por otras garantas constitucionales.
Ej.: en el caso de los tributos, la retroactividad de la ley est limitada por: principio de reserva de ley,
principio de capacidad contributiva y por el derecho de propiedad.
La Doctrina se divide: hay quienes admiten la retroactividad tributaria y hay quienes estn en contra.
POSICIONES A FAVOR La CSJN estableci en el caso Gremio de abastecedores de la ciudad de
Tucuman c. Municipalidad de Tucumn por devolucin de impuesto de consumo.
En este caso la municipalidad de Tucumn sigui cobrando un tributo a pesar de que la ley haba caducado.
Estableci una ordenanza para su cobro sin tener competencia para su dictado. Posteriormente, la legislatura
dict una ley que ratificaba esa ordenanza. El Tribunal por mayora sostuvo que haba una ley que autorizaba
al cobro de esos tributos y que la CN slo prohiba la retroactividad para las leyes penales, por tanto se
aplicaba esa ley de la legislatura de manera retroactiva.
Hubo un voto en disidencia haciendo reparo en la CN, estableciendo que sta prohiba dictar leyes que
afectaran derechos adquiridos.
Qu dijo la CSJN?
En el caso Famyl dijo la CSJN que si bien por el art. 80 se pueden promulgar las partes no observadas de
un proyecto siempre que tengan autonoma normativa y no contraren al espritu del proyecto es cierto
que si el VETO PARCIAL es admisible, la PROMULGACIN PARCIAL es INCONSTITUCIONAL, ya
que la situacin anterior de exencin para la actividad (empresas prestadoras del servicio de medicina
prepaga) se vean alterada (al haberse derogado la exencin), pero sin que se plasmara el espritu del
legislador, que haba establecido en la nueva ley una alcuota reducida para la actividad que dejaba de
estar exenta, ya que el PE haba vetado esa alcuota menor con la pretensin de que la actividad tributase a
tipo general del impuesto, quebrado as tanto la unidad como el espritu de la norma surgido del legislador.
Cul es la idea de este principio? que exista necesariamente una riqueza o potencialidad econmica
disponible por el particular y que sea susceptible de ser sujeta a imposicin.
La CN no reconoce en forma expresa este principio pero s surge de la interpretacin de algunas de sus
normas.
Ej.: art. 4 - de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin
imponga el Congreso.
Art. 16 - .todos sus habitantes son iguales ante la leyla igualdad es la base del
impuesto y de las cargas pblicas.
JURISPRUDENCIA
Caso Ana Masotti de Busso v. Provincia de Buenos Aires
Estableci la CSJN que la contribucin territorial se mide por el valor de la propiedad, teniendo en cuenta
la capacidad tributaria de esa persona propietario de esa propiedad. Al tener en cuenta a la persona se
debe fijar por la igualdad, es decir, que ante igual capacidad tributaria, el impuesto ser el mismo para
todos los contribuyentes.
Pgina | 70
Cundo una persona tiene capacidad contributiva?
Esta capacidad aparece cuando la potencialidad econmica de una persona sigue existiendo despus de
haber cubierto sus necesidades bsicas y las del grupo familiar a su cargo. La riqueza que est por encima de
ese lmite demuestra la capacidad econmica y por ende el Estado, sin que ello afecte a ninguna garanta
constitucional, puede detraerla a ttulo de tributo.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Este principio implica que TODOS los ciudadanos y habitantes deben concurrir al sostenimiento del Estado
mediante las cargas pblicas.
Prohbe los privilegios (de ah el surgimiento de este principio ante los privilegios que imperaban en el
Antiguo Rgimen para la nobleza y el clero los cuales estaban exentos de contribuir. Esto fue abolido por la
Revolucin Francesa, al establecer el derecho y el deber de todos de contribuir a los gastos comunes
eliminando las exenciones)
PRINCIPIO DE IGUALDAD
La igualdad es un principio general del ordenamiento jurdico que se aplica a todos sus sectores
(administrativo, tributario, etc.)
En la CN aparece en el art. 16
Art. 16 - todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra
condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas
pblicas.
Es decir no significa que todos pagamos por igual, sino que se aplica la igualdad entre iguales
Aunque la igualdad se interpreta de varias maneras (igualdad ante la ley, igualdad en la ley, igualdad por la
ley), desde el punto de vista tributario se entiende a la igualdad como desprendimiento de la capacidad
contributiva
Pgina | 71
JURISPRUDENCIA
Caso Criminal c. Guillermo Olivar la CSJN estableci que el principio de igualdad de todas las
personas ante la ley es el derecho a que no se establezcan excepciones o privilegios donde se excluyan a
unos de lo que se concede a otros en iguales circunstancias. La verdadera igualdad consiste en aplicar la
ley a los casos segn las distintas diferencias entre ellos.
Es decir asegurar el mismo trato para quienes estn en igual situacin.
Caso Don Ignacio Unanue y otros c. Municipalidad de la Capital s. devolucin de dinero proveniente
del impuesto a los studs.
En el caso, la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires cobraba un tributo sobre las caballerizas que
alojaban a caballos destinados a correr carreras.
Se trataba de una tasa de seguridad e higiene
Unanue impugn este tributo solicitando la repeticin fundamentndose en la violacin del principio de
igualdad.
l era propietario de caballos de carrera y se quejaba de que esa tasa se aplicara a l y no a los
propietarios de caballos que no sean de carrera.
Qu dijo la CSJN?
Estableci que la igualdad a la que hace referencia el art. 16 en lo relativo a los impuestos, se refiere a
que en condiciones anlogas se debern imponer gravmenes idnticos a los contribuyentes.
Agreg que segn estableci la Suprema corte de los EEUU, este principio de igualdad no busca
establecer una regla en materia impositiva sino impedir que se establezcan distinciones que afecten o
favorezcan a determinadas personas o clases como ser por diferencias de color, raza, nacionalidad,
religin, opinin poltica u otras consideraciones que no tengan relacin con los deberes de los
ciudadanos como contribuyentes.
Por tanto, cuando se impone un impuesto sobre ciertas clases de bienes o de personas, debe existir
alguna base razonable para clasificar esos bienes o personas e imponerles un impuesto. Es decir debe
existir alguna razn para catalogar a las personas o bienes en grupos distintos.
La CSJN entendi que era razonable la distincin hecha entre los caballos destinados al trfico comn
de la ciudad, y los destinados al juego y recreacin, debido a la diferente vinculacin de unos y otros
con el inters pblico.
Por eso, la Corte rechaz la demanda porque consider que no estaba afectado el principio de igualdad.
PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD
Es un principio general del Derecho.
En la CN est en el art. 28
Art. 28 los principios, garantas y derechos reconocidos en los anteriores artculos, no
podrn ser alterados por las leyes que reglamenten su ejercicio.
Lo que establece bsicamente este art. es la bsqueda de la inalterabilidad de los derechos en su contenido
esencial (es decir, de que sirve una constitucin donde se reconocen todos los derechos pero a su vez se deja
abierta la posibilidad de que para su regulacin se puedan dictar leyes que los pudieran restringir o aniquilar)
Este principio implica que toda intervencin estatal en la esfera de los particulares sea:
a) idnea, b) indispensable, c) proporcionada
Es decir, que el medio empleado por el Estado debe ser adecuado para la consecucin del fin
perseguido.
Pgina | 72
El fin ltimo de la razonabilidad es asegurar la supremaca de los derechos fundamentales contenidos en la
CN y en las normas superiores del ordenamiento.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Art. 14 - Todos los habitantes de la Nacin gozan de los siguientes derechosde usar y
disponer de su propiedad
JURISPRUDENCIA
A partir de la dcada de 1940 la Corte fij discrecionalmente el lmite a la renta gravada en un 33%.
Es decir, que se consideraba que la garanta de propiedad privada estaba vulnerada cuando un tributo o
conjunto de ellos afectaba a una propiedad en ms de un 33%
El efecto confiscatorio tambin puede provenir por la actuacin conjunta de varios gravmenes. Caso
Martn Bosco Gomez v. Provincia de Buenos Aires en este caso el actor se vio afectado por 3
gravmenes (dos provinciales y uno nacional). El actor sostuvo que si bien cada uno de los gravmenes era
moderado, su aplicacin conjunta devena confiscatoria. La demanda fue rechazada pero por falta de prueba
del actor.
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Pgina | 73
La progresividad importa que a medida que aumenta la capacidad contributiva de los sujetos pasivos,
aumente la carga tributaria.
Si bien la CN en su art. 4 establece que las contribuciones deben ser proporcionales, la doctrina y la
jurisprudencia entienden que un tributo ser proporcional cuando guarde relacin con la capacidad
contributiva
PRINCIPIO DE EQUIDAD
La equidad surge de una razonable relacin entre el impuesto aplicado por el legislador y la base
imponible.
- Equidad significa que la imposicin debe guardar una razonable relacin con la materia
imponible (esto posibilit la deduccin de la teora acerca de la prohibicin de los impuestos
confiscatorios).
Prembulo: Nos, los representantes del pueblo de la Nacin Argentina (...) con el objeto de
constituir la unin nacional, afianzar la justicia, consolidar la paz interior, proveer a la
defensa comn, promover el bienestar general, y asegurar los beneficios de la libertad, para
nosotros, para nuestra posteridad (...)
Art. 16 - Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra
condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas
pblicas.
Tambin este principio se encuentra en los artculos 14, 23, 28 y 75 (incisos 1, 2, 8, 9) de la Constitucin
Nacional.
El principio de equidad reviste gran inters, debido a que articula y sintetiza todos los dems principios
constitucionales.
Un tributo se considera justo cuando respeta las garantas de: legalidad, igualdad, generalidad,
proporcionalidad, no confiscatoriedad e irretroactividad.
Al hablar de que la potestad o poder tributario del Estado no es absoluta ni total, sino que tiene limitaciones
de orden poltico y constitucional, al crear un tributo, debemos destacar la importancia de su encuadre,
dentro de las disposiciones previstas en la Constitucin.
Si el Estado ha analizado todas las cuestiones anteriormente sealadas, los contribuyentes estarn
protegidos, y los principios y garantas constitucionales, respetados.
Adems, los impuestos fijados deben ser bien administrados; una administracin eficaz debe procurar
posibilitar el control de los pagos y la verificacin de los contribuyentes, evitando la competencia desleal y
la evasin.
SOLVE ET REPETE
Paga y luego repite.
Segn este principio existe una exigencia del pago previo para poder impugar judicial o administrativamente
un gravamen.
En principio no es inconstitucional, excepto que en cada caso concreto se pueda demostrar la afectacin de
un principio de la CN
Pgina | 75
En materia tributaria se ha expandido a distintos frentes como la obtencin de certificados que acrediten
diversas circunstancias (exencin, situacin frente a las obligaciones de soportar retenciones o percepciones,
etc.), o que le inscriban en determinados padrones o registros (exportadores o importadores, de utilizacin de
combustibles, etc.).
Convencionales
Pgina | 76
Tratados Bilaterales para evitar la Doble Imposicin. son los que se celebran entre dos pases con el fin
de regular sus potestades tributarias con relacin a los impuestos que gravan las rentas de las personas
fsicas, empresas y sociedades.
Se suelen aclarar trminos como residencia (a nivel fiscal no coincide por lo general con el domicilio),
impuestos, etc.
Tratados Multilaterales intervienen ms de dos Estados. No son muy frecuentes.
OMC Organizacin Mundial del Comercio que si bien no dicta normas generales de manera directa, s
que funciona como un foro de discusin y solucin de conflictos.
Hay ciertos mtodos que se establecen en las normas del Derecho Internacional Tributario con el fin de evitar o
aminorar los efectos de la doble imposicin internacional.
Lo cierto es que por ms que existan estos mtodos, stos NO evitan la doble imposicin en s que siempre o
casi siempre se produce sino que actan sobre sus efectos, eliminndolos o atemperndolos.
1. MTODO DE LA EXENCIN
La exencin es una norma jurdica que elimina total o parcialmente la obligacin tributaria del pago.
Consiste en que uno de los Estados que por lo general suele ser el de la residencia del sujeto gravado)
exima de la obligacin de pago del impuesto por la renta que genera en el extranjero.
Es decir ser una exencin completa cuando la renta que genere en el extranjero NO se tiene en
cuenta para determinar el tributo en el pas de residencia.
Imputacin ntegra cuando no hay lmite para esa deduccin. Es decir, el impuesto que se pag en el
pas de la fuente se puede deducir completamente del impuesto del pas de residencia.
No es el que ms se usa ya que acabara produciendo un costo fiscal excesivo en el pas de residencia.
Pgina | 77
En Argentina me dan un crdito de 25 por lo que pagu en Espaa.
Ese crdito se lo aplico a los 35 que debo pagar en Argentina por lo que en Argentina me quedara por
pagar 10
El monto del impuesto que se pag en Espaa 25 se computa en Argentina como un gasto.
Es decir, se deduce de la base imponible.
Por tanto, en Argentina a 100 se le descuenta lo que ya pagu en Espaa 25, quedando 75%
Sobre ese 75% se aplicar el 35% correspondiente al impuesto que debo pagar.
No elimina la doble imposicin pero s que atena sus efectos.
TRATADOS BILATERALES
o Dos pases se juntan para evitar la Doble Imposicin.
o Estos convenios NO crean tributos.
o Dividen entre RENTA ACTIVA Y RENTA PASIVA
RENTA ACTIVA tiene preeminencia para gravar el pas de la fuente donde se genera la renta.
Ej.: un residente en Argentina que genera renta en Espaa tendr preeminencia para gravar Espaa por
sobre Argentina.
RENTA PASIVA tiene preeminencia para gravar el pas de residencia
ANTECEDENTES
Dentro del Fisco Nacional haba 3 organismos competentes en cuanto a la administracin de los tributos
Direccin General Impositiva (DGI)
Administracin Nacional de Aduanas (ANA)
Direccin Nacional de Recaudacin Previsional (DNRP)
Pgina | 78
ORGANIZACIN Y ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS
PBLICOS (AFIP)
El PE por el art. 99, inc. 3 CN dict el decreto 618/97 (DNU) aunque ni haba necesidad ni haba
urgencia.
Decreto 618/97 - establece el actual rgimen de la A.F.I.P. como entidad autrquica en cuanto a su
organizacin y funcionamiento.
La AFIP no est subordinada a ningn otro ente administrativo ya que sus funciones derivan directamente de
la Ley (DNU del PE), por tanto puede ejercer sus propias facultades de reglamentacin.
El Congreso tiene la facultad de crear el tributo y el PE lo cobra y asegura que el contribuyente lo pague (es
decir, que las resoluciones generales de AFIP van a regular todo lo relativo al cobro del tributo, el control, la
verificacin, etc.)
Establece que El Administrador Federal estar facultado para impartir normas generales obligatorias para los
responsables y terceros, en las materias en que las leyes autorizan a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS a reglamentar la situacin de aquellos frente a la Administracin.
Podr dictar normas obligatorias en relacin a los siguientes puntos:
Pgina | 79
Art. 8 - FACULTADES DE INTERPRETACION
El Administrador Federal tiene facultades para interpretar la ley o las leyes que establecen tributos
cuya recaudacin realiza el administrador
Estas facultades tienen mecanismos recursivos es decir, se pueden recurrir ante el Ministerio de
Economa en un plazo de 15 das hbiles.
Estos 4 actos deben estar firmados por un Juez Administrativo caso contrario ser de
NULIDAD ABSOLUTA E INSANABLE (por incompetencia).
Pgina | 80
La Jurisprudencia establece que ese vicio se puede subsanar si durante el procedimiento recursivo se
produce ese dictamen.
Por tanto, da lugar a entender que no es un requisito esencial ya que las nulidades absolutas NO son
subsanables.
Si el Fisco detecta que NO se pag o que se pag mal tiene un procedimiento de determinacin (aquel
procedimiento por el que el fisco ante la ausencia de declaracin jurada, le va a determinar el impuesto de esa
deuda ms intereses ms multa).
Hasta cundo el Fisco puede controlar mi Declaracin Jurada y la puede impugnar? hasta por 5 aos (las
facultades del Fisco prescriben a los 5 aos)
Mientras NO se oponga, se presume la veracidad de mi declaracin jurada
INSPECCIN
Cmo elige el Fisco entre todos los millones de contribuyentes a quien verificar?
Cuenta con una base de datos actualizada
Quines informan a la AFIP? bancos, tarjetas de crdito, Registro Propiedad Automotor, Colegios Privados,
etc. Es decir, se le informa a la AFIP para ver la situacin del contribuyente. Su renta, sus gastos, su patrimonio
as se puede determinar si existe capacidad contributiva.
Pgina | 81