CAPTULO I

GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO

El control interno es un proceso efectuado por la direccin y el personal de una
entidad, es diseado con el fin de proporcionar seguridad razonable en cuanto al
logro de los objetivos. El control interno se clasifica en dos tipos, las
caractersticas son las que debe contener un control que esta aplicado en una
empresa. Adems se analiza el riesgo que presenta la utilizacin de los
controles, este riesgo puede ser inherente, de control y deteccin.

1.1 DEFINICIN DEL CONTROL INTERNO

El control interno es un proceso efectuado por la junta directiva de la entidad, la
gerencia y dems personal, diseado para proporcionar una seguridad
razonable relacionada con el logro de los objetivos en las categoras de:
efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la presentacin de
informes financieros y acatamiento de leyes y regulaciones aplicables. 1

El control interno se ha convertido en un factor de gran importancia en las

entidades. Muchos autores interpretan el termino de control interno como los
pasos que se realizan para evitar el fraude, tanto por malversacin de activos
como por presentacin de informes fraudulentos.

Eso quiere decir que propsito del control interno es el de otorgar una seguridad
razonable de los procesos que se aplican a una entidad. La consideracin del
auditor sobre el control interno se realiza para obtener informacin necesaria
para planificar la auditora y evaluar el riesgo de control.

1 Whittington, O. y Pany K. 2000. Auditora Un Enfoque Integral. 12a. edicin. Colombia.

McGraw-Hill. 195 p.
1.2 CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO
El control interno puede definirse de la siguiente manera:

1.2.1 Control contable

Este control abarca el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que tengan el fin de salvaguardar los activos y la fiabilidad de los
registros financieros. El control debe disearse de tal manera que brinde una
seguridad razonable de que las operaciones se realicen de acuerdo a los
lineamientos establecidos.

Las operaciones se registran adecuadamente para facilitar la preparacin de los

estados financieros de acuerdo a lo establecido en las Normas Internacionales
de Contabilidad NIC-.

El control contable registra operaciones correctamente para brindar informacin

suficiente y oportuna para la toma de decisiones de la entidad.
El acceso a los activos solo se permite de acuerdo con autorizaciones emitidas
por la administracin.

La existencia contable de los bienes se compare peridicamente con la

existencia fsica y se tomen medidas oportunas en caso de presentarse
diferencias. El aseguramiento de la calidad de la informacin contable para ser
utilizada como base de las decisiones que se adopten.

1.2.1.1 Objetivos del control contable interno

Los objetivos de este control se describen a continuacin:
La integridad de la informacin: indica que las operaciones efectuadas deben
estar incluidas totalmente en los registros contables, si una operacin fue
omitida el objetivo de integridad carece de validez.
 La validez de la informacin: establece que todas las operaciones econmicas
registradas en verdad ocurrieron y fueron debidamente autorizadas.
La exactitud de la informacin: las operaciones deben registrar la cantidad
correcta, en la cuenta correspondiente y oportunamente.
El mantenimiento de la informacin: que los registros contables, una vez
contabilizadas todas las operaciones, reflejen los resultados y la situacin
financiera del negocio.
La seguridad fsica: establece accesos restringido a los activos y documentos
contables, nicamente a personas debidamente autorizadas.

1.2.1.2 Elementos del control contable

Los elementos del control contable son:
Definicin de autoridad y responsabilidad
La entidad debe contar con un manual de funciones, donde se establecen las
funciones y obligaciones que estn relacionadas con las funciones contables,
entre otras.
Segregacin de funciones
La segregacin de funciones es parte del control contable debido a que ningn
funcionario debe tener el control fsico, control contable y presupuestal sobre
cualquier activo, pasivo y patrimonio con el que cuente la entidad. Para evitar
esa situacin las empresas establecen departamentos que realicen funciones
independientes y as evitar posibles irregularidades o fraudes.

1.2.3 Control administrativo

Est orientado a las polticas administrativas de las organizaciones y a todos los
mtodos y procedimientos que estn relacionados, en primer lugar, con el
debido acatamiento de las disposiciones legales, reglamentarias y la adhesin a
las polticas de los niveles de direccin y administracin y, en segundo lugar, con
la eficiencia de las operaciones.2

2 Rojas Daz, W. O. 2009. Diseo de un sistema de control interno en una empresa

comercial de repuestos electrnicos. Tesis. Lic. CPA. Guatemala, USAC, Fac. de
Ciencias Econmicas. 171 p.
1.2.3.1 Elementos del control administrativo interno
Los elementos del control administrativo son:
Desarrollo y mantenimiento de una lnea funcional de autoridad.
Clara definicin de funciones y responsabilidades.
Un mecanismo de comprobacin interna en la estructura de operacin con el
fin de proveer un funcionamiento eficiente y la mxima proteccin contra
fraudes, despilfarros, abusos, errores e irregularidades.
El mantenimiento, dentro de la organizacin, de la actividad de evaluacin
independiente, representada por la auditora interna, encargada de revisar
polticas, disposiciones legales y reglamentarias, prcticas financieras y
operaciones en general como un servicio constructivo y de proteccin para los
niveles de direccin y administracin. 3

1.3 IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

La importancia del control interno radica en que es una herramienta la cual
utiliza la administracin para detectar con anticipacin cualquier desviacin
respecto a los objetivos establecidos y para limitar las situaciones imprevistas.
Tambin porque estimula la eficiencia, reduce el riesgo de prdida de valor de
los activos, ayuda a garantizar la fiabilidad de los estados financieros y el
cumplimiento de las leyes y normas vigentes, y las regularizaciones aplicables a
la entidad.

El control interno, por muy eficaz que sea, slo puede proporcionar a la entidad
una seguridad razonable del cumplimiento de los objetivos de informacin
financiera. La probabilidad de que se cumplan se ve afectada por las
limitaciones inherentes al control interno.4

3 Ibdem.
4 Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento AASB-. Norma
Internacional de Auditora 315. Identificacin y Valoracin de los Riesgos de
Incorreccin Material Mediante El Conocimiento de la Entidad y Su Entorno. Prrafo A-
Las limitaciones inherentes al control interno muchas veces se dan por el hecho
de que los juicios humanos a la hora de tomar decisiones son errneos, en ese
momento el control interno deja de funcionar debido al error humano.

Otra limitantes es las fallas en el diseo de costos vs beneficios,

extralimitaciones de la Direccin, fracasos en el control por causa de las
personas que se unen para burlar los controles o simplemente errores de los
diferentes miembros de la organizacin.

El control interno es importante en una organizacin, pues minimiza el riesgo de

posibles irregularidades y fraudes.

1.4 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

Ayudan a organizar, controlar y mejorar las operaciones en las distintas etapas
del proceso, los objetivos son:

Promover la eficacia y eficiencia de las operaciones: se refiere a los objetivos

del negocio, entendidos en trminos de rentabilidad y rendimiento de las
operaciones de la empresa u organizacin.
Ayudar a generar la confiabilidad de la informacin financiera: implica
garantizar que la empresa disponga de informacin financiera cierta, fiable y
oportuna. La fiabilidad de la informacin no es solo una garanta frente a
tercero, sino una exigencia de la direccin, sin esta informacin no pueden
tomarse decisiones adecuadas.
Promover la aplicacin de las leyes y reglamentos que sean aplicables: Se
refiere al cumplimiento de todas aquellas normas o reglas a las que est
sujeta la entidad.

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1.5 CARACTERSTICAS DEL CONTROL INTERNO
Las principales caractersticas son las siguientes
Est conformado por los sistemas contables, financieros, de planeacin,
verificacin, informacin y operacionales de la entidad.
La responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el Sistema de
Control Interno le corresponde a la mxima autoridad de la organizacin, el
control debe adecuarse a la naturaleza, la estructura, las caractersticas de la
entidad.
La auditora interna, o a quien designe la mxima autoridad, es la encargada
de evaluar de forma independiente la eficiencia, efectividad, aplicabilidad y
actualidad del Sistema de Control Interno de la organizacin y proponer a la
mxima autoridad de la empresa las recomendaciones para mejorarlo o
actualizarlo.
El control interno es inherente al desarrollo de las actividades de la
organizacin
La ausencia del control interno es una de las causas de las desorientaciones
en las organizaciones.

El control interno de la entidad debe contener las caractersticas descritas

anteriormente, con el propsito que se cumplan los objetivos de la organizacin.

1.6 PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO

El control interno implica que ste se debe disear al tomar en cuenta los
siguientes principios:

1.6.1 Principio de igualdad

Consiste en que las actividades de la entidad estn orientadas efectivamente
hacia el inters general, sin otorgar ningn tipo de privilegios a grupos
especiales.
1.6.2 Principio de moralidad
Todas las operaciones se deben realizar bajo los principios ticos y morales que
rigen la sociedad. Los valores morales perfeccionan al hombre en lo ms
ntimamente humano, hacindolo ms humano, con mayor calidad como
persona. Tambin deben aplicarse los principios y lineamientos de la entidad.

1.6.3 Principio de eficiencia

Establece la mxima eficiencia y el mejor uso de los recursos disponibles. Este
principio exige que los recurso sean utilizados de una manera adecuada,
tambin que los procesos sean eficientes.

1.6.4 Principio de economa

Vigila que la asignacin de los recursos sea la ms adecuada en funcin de los
objetivos y las metas de la organizacin. Se debe analizar que al efectuar un
control en la entidad el beneficio sea mayor que el costo.

1.6.5 Principio de celeridad

Evala la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la organizacin, a las
necesidades que afecten al mbito de competencia.

1.6.6 Principios de imparcialidad y publicidad

Consiste en obtener la mayor transparencia en las actuaciones de la
organizacin, de tal manera ninguna persona pueda sentirse afectada o ser
objeto de discriminacin, tanto en oportunidades como en acceso a la
informacin.

1.6.7 Principio de valoracin de costos ambientales

Este objetivo consiste en la reduccin al mnimo del impacto ambiental negativo,
lo cual debe ser un aspecto importante en la toma de decisiones y en la
conduccin de las actividades. La entidad debe realizar las operaciones, sin que
estas presenten un impacto en el medio ambiente.

1.6.8 Principio del doble control

Cuando se efecta la asignacin de funciones, hay que tener presente que el
trabajo que ejecuta un individuo, sea el complemento del realizado por otro, el
objetivo es que ninguna persona debe poseer el control total.

1.7 RIESGO DEL CONTROL INTERNO

La palabra riesgo proviene del latn risicare que significa: atreverse. En realidad
tiene un significado negativo relacionado con el peligro, dao, siniestro o
prdida. En auditora se refiere que existe el riesgo de que los errores,
omisiones, incertidumbres o fraudes no sean detectados en el proceso de la
auditora.

1.7.1 riesgo inherente

Es el riesgo intrnseco de cada actividad, sin tener en cuenta los controles que
de ste se hagan en el interior. Este riesgo surge de la exposicin que se tenga
a la actividad en particular y de la probabilidad que un choque negativo afecte la
rentabilidad y el capital de la compaa. 5

En auditora, "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o

clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de
importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos

5 Riesgo inherente. (en lnea). Consultado el 20 de Feb. 2017. Disponible en:

https://www.auditool.org/blog/control-interno/3073-que-es-el-riesgo-riesgo-inherente-y-
riesgo-residual
relacionados. Un riesgo inherente es uno que se encuentra en el ambiente y
afecta a varias categoras o clases de transacciones. 6

Al analizar las dos definiciones anteriores se deduce que el riesgo inherente es

aquel que est inmerso en las actividades de la entidad, esto quiere decir que en
todo trabajo o actividad se encontraran riesgos.

Este tipo de riesgo est asociado exclusivamente con las actividades

econmicas o negocios de la empresa, independientemente de los controles que
se estn aplicando. El riego inherente depender de ciertas caractersticas de la
entidad como: tipo, tamao, resistencia a la auditora, cultura organizacional,
estilo de gerencia, estilo de comunicacin, entre otros.

1.7.2 Riesgo de control

El riesgo de control se da cuando en circunstancias los controles sean
insuficientes o inadecuados para la aplicacin y deteccin de irregularidades.

En este riesgo puede que el control implementado cuando ocurran errores no los
detecte ni corrige, esto se debe a fallas en la revisin adecuada de las
transacciones, documentacin inadecuada; acceso ilimitado a efectivo e
inventarios o cualquier otro valor negociable; y carencia de registros de los
inventarios perpetuos. Esas debilidades en el control contribuyen a que haya
errores y fraudes en los estados financieros.

El riesgo inherente y el riesgo de control determinan la posibilidad de que los

estados financieros estn materialmente equivocados.

6 Ibdem.
1.7.3 Riesgo de deteccin
Este tipo de riesgo esta exclusivamente relacionado con los procedimientos de
auditora que no detecta la existencia de errores en el proceso realizado por el
auditor, este riesgo bien trabajado contribuye a disminuir el riesgo de control y el
riesgo inherente.

El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos del auditor no

descubran un error que exista en una cuenta o tipo de transacciones, el cual
pueda ser importante individualmente o en conjunto con errores de otras cuentas
o transacciones.

El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos

del auditor; siempre existir cierto riesgo de deteccin, aun cuando el auditor
examine el cien por ciento del saldo de la cuenta o del tipo de transaccin, si el
auditor selecciona un procedimiento de auditora inadecuado, aplique mal un
procedimiento de auditora o al interpretar equivocadamente los resultados de la
auditora.

BIBLIOGRAFA
1 Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento IAASB-
Norma Internacional de Auditora 315. Identificacin y Valoracin de los
Riesgos de Incorreccin Material Mediante El Conocimiento de la Entidad y Su
Entorno. Prrafo A-46.
2 Riesgo inherente. (en lnea). Consultado el 20 de Feb. 2017. Disponible en:
https://www.auditool.org/blog/control-interno/3073-que-es-el-riesgo-riesgo-
inherente-y-riesgo-residual.
3 Rojas Daz, W. O. 2009. Diseo de un sistema de control interno en una
empresa comercial de repuestos electrnicos. Tesis. Lic. CPA. Guatemala,
USAC, Fac. de Ciencias Econmicas. 171 p.
4 Whittington, O. y Pany K. 2000. Auditora Un Enfoque Integral. 12a. edicin.
Colombia. McGraw-Hill. 624 p.