I rea Tributaria I

Contenido
Informe Tributario Algunos apuntes sobre el contrato de asociacin en participacin I-1
Opcin de modificar el porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
I-7
de tercera categora
Aplicacin del nuevo Rgimen de gradualidad para las infracciones relacionadas
I-11
al sistema de detracciones
actualidad y
Prstamo de dinero entre sujetos domiciliados en el pas: Cules son las posibles
aplicacin prctica
contingencias tributarias que se deben evitar cuando un accionista realiza un I-14
prstamo de dinero a su empresa?
Siniestros cubiertos por indemnizaciones y seguros: Tratamiento tributario y
I-17
contable
Nos preguntan y
Infracciones y multas tributarias I-21
contestamos
Comentario a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04336-9-2014 Jurisprudencia
Anlisis Jurisprudencial I-23
de observancia obligatoria
JURISPRUDENCIA AL DA Tributos municipales I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Algunos apuntes sobre el contrato de asociacin

en participacin

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Algunos apuntes sobre el contrato de aso-
ciacin en participacin
Fuente : Actualidad Empresarial N 304 - Primera
Quincena de Junio 2014
1. Introduccin
Los inversionistas al realizar un anli-
sis de la actividad comercial procuran
identificar el nicho del mercado que se
busca explotar, con la finalidad de poder
maximizar los resultados de la inversin
efectuada. En muchos casos, se cuenta
con el financiamiento suficiente, pero no
se tiene un conocimiento claro del nego-
cio dnde invertir o existiendo la actividad
explotada por otros no se cuenta con la
experiencia suficiente; por ello, es comn
que se ubique algn tipo de empresa en
marcha en dnde realizar una inversin
de dinero y obtener alguna ganancia.
Este tipo de inversin puede estar relacio-
nada tambin con la administracin o ges-
tin del negocio, existiendo figuras en las
cuales, adems de compartir las ganancias
obtenidas y/o los riesgos de la inversin,
se procura tambin participar en la toma
de las decisiones. Esta figura que se utiliza
es bsicamente el contrato de consorcio o
tambin el de joint venture. Sin embargo,
desde hace algn tiempo atrs se est ob-
servando que cada vez ms contribuyentes
e inversionistas estn utilizando la figura de
la asociacin en participacin.
El motivo del presente informe es re-
visar las caractersticas del contrato de
asociacin en participacin, realizar una
comparacin con el contrato de consor-
cio, revisar el tratamiento tributario que
corresponde tanto al Impuesto a la Renta
como al Impuesto General a las Ventas.
2. Los contratos asociativos re-
gulados en la Ley General de
Sociedades Ley N 26887
ELAS LAROZA indica que los con-
tratos de asociacin y de consorcio
son clasificados por la Ley en el rubro
de contratos asociativos que (...) son
aquellos en que la colaboracin empre-
sarial se expresa con una caracterstica
especial: la existencia de una finalidad
comn, que es primordial para todos
los contratantes1.
El marco normativo de los contratos
asociativos se encuentra contemplado
en los artculos 438 al 448 de la Ley
General de Sociedades. Asimismo, son de
aplicacin las disposiciones generales en
materia de obligaciones y contratos conte-
nidas en el Libro VI y VII del Cdigo Civil.
Al efectuar una revisin de la Ley General
de Sociedades, la cual fue aprobada por
la Ley N 26887, se aprecia en el libro
quinto la regulacin de los contratos aso-
ciativos, precisando en su artculo 438
los alcances de los mismos. All se indica
que se considera contrato asociativo a
aquel que crea y regula relaciones de
participacin e integracin en negocios o
empresa determinados, en inters comn
de sus intervinientes2.
1 ELAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano; La Ley
General de Sociedades del Per. Editorial Normas Legales. Trujillo,
2000. Pgina 946.
2 Un contrato de colaboracin empresarial o asociativo
es aquel por el cual dos o ms personas, que pueden ser
Informe Tributario
Tambin se advierte que el contrato aso-
ciativo no genera una persona jurdica,
debe constar por escrito3 y no est sujeto
a inscripcin en el Registro4.
Su objeto es crear y regular una relacin
contractual entre dos o ms personas,
natural o jurdica, cuyo contenido es la
realizacin de una actividad empresarial
en forma conjunta.
En el artculo 439 de la misma norma,
se precisa que las partes estn obligadas
a efectuar las contribuciones en dinero,
bienes o servicios establecidos en el
contrato. Si no se hubiera indicado el
monto de las contribuciones, las partes
se encuentran obligadas a efectuar las
que sean necesarias para la realizacin
del negocio o empresa, en proporcin a
su participacin en las utilidades.
La entrega de dinero, bienes o la pres-
tacin de servicios, se harn en la opor-
tunidad, el lugar y la forma establecida
en el contrato. A falta de estipulacin,
rigen las normas para los aportes esta-
blecidas en la presente ley, en cuanto le
sean aplicables.
naturales o jurdicas, se unen para desarrollar una actividad
empresarial en conjunto, contribuyendo con bienes, dinero o
servicios para lograr el objetivo sealado en el contrato, sin
que esta operacin d lugar a una nueva persona jurdica.
Conforme lo indican NORTHCOTE SANDOVAL, Cristhian; GARCA
QUISPE, Jos Luis y TAMBINI VILA, Mnica. Manual Prctico de
la Ley General de Sociedades. Instituto Pacfico. Primera edicin.
Lima, Julio 2012. Pgina 375.
3 Cuando se hace referencia a que debe constar por escrito no significa
que ello sea a travs de una escritura pblica, sino que bastara un
contrato firmado por escrito, solo que para que tenga fecha cierta
podra contar con la legalizacin notarial de las firmas de las partes
contratantes o de sus representantes.
4 Su validez requiere de la forma escrita, pero no de ninguna
formalidad adicional como la escritura pblica y no se inscriben en
los Registros Pblicos.

N 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
2.1. La asociacin en participacin propio en el desarrollo del negocio negocio. Ello por el hecho de que dicho
como contrato asociativo regu- o empresa. El es el sujeto de los contrato no est recogido en el artculo 65
lado en la Ley General de Socie- derechos y obligaciones que la de la Ley del Impuesto a la Renta, como
dades actividad empresarial materia del s sucede con los contratos de consorcio9
La regulacin de este contrato se encuen- contrato genere frente a terceros. y joint venture. En esta parte coincidimos
tra recogida en los artculos 440 al 444 Lo cual no impide que el asociado con VILLANUEVA GUTIRREZ cuando
de la Ley General de Sociedades. pueda generar dichos vnculos, precisa lo siguiente:
sobre todo obligaciones, en deter-
El artculo 440 define al Contrato de Por esta razn, entendemos que el
minadas situaciones7.
asociacin en participacin como aquel Reglamento de la Ley del IGV ha se-
El contrato puede determinar la alado que el contrato de asociacin
contrato por el cual una persona5, deno-
forma de fiscalizacin o control a en participacin no es considerado
minada asociante concede a otra u otras
ejercerse por los asociados sobre para sus efectos como un contrato de
personas denominadas asociados, una
los negocios o empresas del aso- colaboracin empresarial. Y es que res-
participacin en el resultado o en las
ciante que son objeto del contrato. pecto de esta modalidad contractual,
utilidades de uno o de varios negocios
Ello determina que en el caso del no es necesario acudir a la ficcin legal
o empresas del asociante, a cambio de
asociado, puede establecer median- de que el contrato en s mismo sea un
determinada contribucin.
te contrato algn tipo de control, ente distinto a las partes, pues tanto
En lo que respecta a las caractersticas debiendo este vigilar las actividades el asociado como el asociante tienen
que debe reunir este contrato, se puede llevadas a cabo por el asociante. existencia jurdica propia y distinta10.
consultar el texto del artculo 441 de Los asociados tienen derecho a la
la Ley General de Sociedades, el cual las rendicin de cuentas al trmino 2.2. Algunos aspectos contables del
menciona a continuacin: del negocio realizado y al trmino contrato de asociacin en parti-
El asociante acta en nombre pro- de cada ejercicio. Ello dentro de un cipacin
pio y la asociacin en participacin programa propio de transparencia Al revisar la normatividad contable vin-
no tiene razn social ni denomina- llevada a cabo en la gestin. culada con el tema de los Contratos de
cin. En este sentido, no se crea una Sobre la libertad de asociar, observamos asociacin en participacin, apreciamos
persona jurdica y el fisco tampoco le que el artculo 442 de la Ley General que estos se reconocen aplicando la NIIF
otorga un tratamiento para ser con- de Sociedades precisa que el asociante no 9 Instrumentos financieros11; para el
siderado como tal, a diferencia de los puede atribuir participacin en el mismo asociante representar un activo finan-
consorcios en donde s es posible con- negocio o empresa a otras personas sin el ciero y para el asociado representar un
siderarlo para efectos del Impuesto a consentimiento expreso de los asociados, pasivo financiero.
la Renta como una persona jurdica, ello por un tema de exclusividad8.
a tal punto que se le puede otorgar 2.3. El contrato de consorcio
un nmero de RUC independiente. El artculo 443 de la Ley General de
Sociedades regula la presuncin de pro- Resulta interesante la explicacin histrica
La gestin del negocio o empresa piedad de los bienes contribuidos. All se que VILLANUEVA GUTIRREZ describe
corresponde nica y exclusivamen- indica que respecto de terceros, los bienes con respecto a este tipo de contrato.
te al asociante y no existe relacin contribuidos por los asociados se presumen l menciona que el consorcio como
jurdica entre los terceros y los aso- de propiedad del asociante, salvo aquellos modalidad contractual ha surgido en
ciados. Ello determina que frente a que se encuentren inscritos en el Registro a la doctrina italiana a propsito del
terceras personas el asociado no tiene nombre del asociado. fenmeno econmico de la coalicin
presencia ni visibilidad, toda vez que de empresas, que versa sobre las limi-
sera una especie de socio oculto. Finalmente, el artculo 444 de la norma taciones contractuales de la libertad
materia del presente comentario regula de concurrencia. Esto es, la tendencia
En este punto coincidimos con ROMN
el tema de las participaciones y casos de las empresas de coordinar sus rec-
TELLO cuando precisa que el asociante
especiales. procas relaciones de competencia en el
debe encargarse de la gestin de su
empresa con la diligencia respectiva, Salvo pacto en contrario, los asociados mercado, en los mbitos de sus propias
no siendo vlidamente que delegue el participan en las prdidas en la misma acciones y con la finalidad de afrontar
cumplimiento de esta obligacin a un medida en que participan en las utilidades conjuntamente el mercado. En este
tercero. Asimismo, debemos sealar y las prdidas que los afecten no exceden fenmeno econmico de la coalicin
que el asociante no puede renunciar a el importe de su contribucin. Se puede de empresas, se describe a los carteles,
la gestin del negocio, salvo que cele- convenir en el contrato que una persona grupos industriales y los consorcios12.
bre un contrato de cesin de posicin participe en las utilidades sin participacin La Ley General de Sociedades indica en
contractual6. en las prdidas, as como que se le atribu- su artculo 445, con respecto al contrato
ya participacin en las utilidades o en las de consorcios, lo siguiente:
Los terceros no adquieren derechos
prdidas sin que exista una determinada
ni asumen obligaciones frente a los Es el contrato por el cual dos o ms
contribucin.
asociados, ni estos ante aquellos. personas se asocian para participar
Ello es una consecuencia de lo indica- Sobre el tema tributario, indicamos que
do en el punto anterior, toda vez que en el caso del contrato de asociacin en 9 En sus dos modalidades:
(i) Con contabilidad independiente a las partes obteniendo
no tienen ninguna representatividad, participacin, como se ha indicado ante- un nmero de RUC distinto a las partes contratantes y (ii) sin
adems recordemos que el asociante riormente, no se crea una persona jurdica contabilidad independiente en las cuales una de las partes lleva la
contabilidad del negocio recibiendo la designacin de operador,
es la parte activa del contrato. Se ni tampoco ambas partes tienen control estando obligado a la emisin del documento de atribucin,
desprende esta caracterstica de la directo en el negocio, sino que solo el cuyo proceso est regulado en la Resolucin de Superintendencia
N 022-98/SUNAT.
actuacin del asociante en nombre asociante es quien tiene la direccin del 10 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Tratado del IGV. Regmenes
General y Especiales. Doctrina - Jurisprudencia. Instituto Pacfico.
Primera edicin. Enero - 2014. Pginas 593 y 594.
5 Que puede ser tanto una persona natural como una persona jurdica. 7 TALLEDO MAZ, Csar. La asociacin en participacin, el consorcio 11 Si se desea revisar todo el texto de la NIIF 9 se puede ingresar
6 ROMN TELLO, Patricia. Implicancias tributarias a considerar en y el joint venture: Aspectos contractuales y tributarios. Pgina 30. a la siguiente direccin web: <http://www.mef.gob.pe/con-
los contratos de Asociacin en Participacin. Publicado en la revista Revista del IPDT N 22. Diciembre de 1998. tenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/
Actualidad Empresarial N 185 - Segunda quincena de junio 2009. 8 Tambin debe estar sealado de manera expresa en el contrato ES_GVT_IFRS09_2013.pdf>.
Pgina I-20. suscrito entre las partes intervinientes. 12 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Ob. cit. Pgina 584.

I-2 Instituto Pacfico N 304 Primera Quincena - Junio 2014


en forma activa y directa en un de-
terminado negocio o empresa con
el propsito de obtener un beneficio
econmico, manteniendo cada una su
propia autonoma.
Corresponde a cada miembro del con-
sorcio realizar las actividades propias
del consorcio que se le encargan y
aquellas a que se ha comprometido. Al
hacerlo, debe coordinar con los otros
miembros del consorcio conforme a los
procedimientos y mecanismos previs-
tos en el contrato.
Con respecto a la afectacin de los
bienes al consorcio, el texto del artculo
446 de la Ley General de Sociedades
indica que los bienes que los miembros
del consorcio afecten al cumplimiento
de la actividad a que se han compro-
metido, continan siendo de propiedad
exclusiva de estos. La adquisicin con-
junta de determinados bienes se regula
por las reglas de la copropiedad.
Un punto que conviene resaltar, es que el
consorcio al no crear una persona jurdica
no puede registrar bienes en los Registros
Pblicos, motivo por el cual si las partes
del consorcio adquieren un vehculo o un
inmueble, en ambos casos se determina la
copropiedad y el registro correspondiente
ser a favor de cada uno de los copropie-
tarios en los porcentajes acordados a su
participacin.
En lo que respecta a la relacin con
los terceros y las responsabilidades,
el artculo 447 nos precisa que cada
miembro del consorcio se vincula
individualmente con terceros en el
desempeo de la actividad que le co-
rresponde en el consorcio, adquiriendo
derechos y asumiendo obligaciones y
responsabilidades a ttulo particular.
Cuando el consorcio contrate con terceros,
la responsabilidad ser solidaria entre los
miembros del consorcio solo si as se pacta
en el contrato o lo dispone la ley.
Sobre los sistemas de participacin, el
artculo 448 de la Ley General de Socie-
dades precisa que el contrato deber
establecer el rgimen y los sistemas
de participacin en los resultados del
consorcio; de no hacerlo, se entender
que es en partes iguales.
2.4. Algunos aspectos contables del
contrato de consorcio
Al revisar la normatividad contable
vinculada con el tema de los consorcios,
observamos a la NIC 28 Inversiones en
asociadas y negocios conjuntos13, la
cual define en su prrafo 3 a los negocios
conjuntos como un acuerdo conjunto
mediante el cual las partes que tienen
13 Si se desea revisar todo el texto de la NIC 28, se puede ingresar
a la siguiente direccin web: <http://www.mef.gob.pe/con-
tenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/
ES_GVT_IAS28_2013.pdf>.
N 304 Primera Quincena - Junio 2014
el control conjunto del acuerdo tienen
derecho a los activos netos del acuerdo.
Precisa tambin sobre el trmino control
conjunto indicando que es el reparto del
control contractualmente decidido de
un acuerdo, que existe solo cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes
requieren el consentimiento unnime
de las partes que comparten el control
conjunto.
Para una mejor comprensin de la de-
finicin antes sealada, realizamos una
concordancia y nos remitimos a la NIIF
10 Acuerdos conjuntos14, esta norma
trata con mayor detalle los acuerdos
conjuntos, los cuales tienen las siguientes
caractersticas:
- Las partes estn obligadas por un
acuerdo contractual (contrato de
consorcio).
- El acuerdo contractual otorga a dos o
ms de estas partes, control conjunto
sobre el acuerdo.
Asimismo, seala que un acuerdo conjun-
to es o una operacin conjunta o un ne-
gocio conjunto; siendo estas definiciones
y requisitos aplicables a los contratos de
consorcio (sin contabilidad independien-
te o con contabilidad independiente15).
3. La libertad contractual
Al tener la naturaleza jurdica de contra-
tos, los de colaboracin empresarial se
rigen por un principio fundamental, la
libertad contractual.
La libertad contractual, regulada por el
artculo 1354 del Cdigo Civil, deter-
mina que las personas o partes en un
contrato, tienen derecho a establecer
libremente su contenido, es decir, a
fijar las condiciones y obligaciones que
derivan del contrato.
Sin embargo, como todo derecho, la
libertad contractual no es irrestricta, por
lo que el propio artculo 1354 prev
que al configurar su contrato, las partes
estn sujetas a los lmites que fijen las
normas legales de carcter imperativo,
es decir, aquellas que son de ineludible
cumplimiento.
Veamos qu dice el artculo 1354 del
Cdigo Civil:
Libertad contractual
Artculo 1354.- Las partes pueden deter-
minar libremente el contenido del contrato,
siempre que no sea contrario a norma legal
de carcter imperativo.
14 Si se desea revisar todo el texto de la NIIF 10, se puede ingresar
a la siguiente direccin web: <http://www.mef.gob.pe/con-
tenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/
ES_GVT_IFRS10_2013.pdf>.
15 Cuando se menciona al consorcio con contabilidad independiente se
entiende que es aquel contrato de consorcio que est inscrito ante
la Administracin Tributaria que cuenta con un nmero de RUC
independiente de las partes que lo conforman.
rea Tributaria I
De la mano con el artculo 1354, tene-
mos al artculo 1356:
Primaca de la voluntad de contratante
Artculo 1356.- Las disposiciones de la
ley sobre contratos son supletorias de la
voluntad de las partes, salvo que sean
imperativas.
La libertad contractual implica que en
todo contrato, las partes tienen derecho
a establecer los pactos o estipulaciones
que consideren convenientes a sus inte-
reses, dentro de los lmites que impone
la propia ley16.
Como veremos ms adelante, la libertad
contractual es fundamental para estable-
cer que las condiciones de un contrato
asociativo, como el de asociacin en parti-
cipacin, dependan, fundamentalmente,
de lo que decidan las partes, siempre que
no contravengan disposiciones legales de
obligatorio cumplimiento.
4 El tratamiento tributario de la
asociacin en participacin en
la legislacin del Impuesto a
la Renta
4.1. Anlisis de la afectacin tributaria
por la transferencia definitiva de
bienes del asociado a favor del
asociante
Al hacer una revisin del artculo 443 de
la Ley General de Sociedades, observamos
que all se indica como presuncin que los
bienes que fueron entregados al asociante
por parte del asociado, se consideran
como de propiedad del primero de los
nombrados, lo cual determina que esa
entrega implica una transferencia de tipo
definitivo, lo cual se encuadra dentro de
los alcances de lo dispuesto en el artculo
5 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual precisa que a efectos de dicha norma,
se entiende por enajenacin la venta,
permuta, cesin definitiva, expropia-
cin, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
En este sentido, si se ha producido la en-
trega de un bien de parte del asociado a
favor del asociante de manera definitiva,
ello determinara que dicha transferencia
dispone que se cumpla con realizar el pago
a cuenta mensual en el periodo que corres-
ponda la entrega y al final de ejercicio se
determinar la ganancia, descontando el
costo computable de dicho bien.
4.2. Anlisis de la afectacin tributaria
por la cesin en uso de bienes del
asociado a favor del asociante
En aquellos bienes que no hayan sido
transferidos en propiedad de parte del
16 NORTHCOTE SANDOVAL, Cristhian. Y qu pasa con el derecho a
la libertad de los independientes al aportar a una AFP?. Actualidad
Empresarial N 286 - Primera quincena de setiembre 2013. Pgina
X-3.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
asociado al asociante sino que hayan sido
cedidos, ello puede dar pie a contratos
que otorguen un derecho de uso del bien,
usufructo o aprovechamiento de frutos,
superficie de un espacio o cualquier me-
canismo a travs del cual solo se cumple
con entregar la posesin del bien.
Sobre este tema, ROMN TELLO indica
que () no es obligatorio que todos
los bienes que entregan los asocia-
dos como contribuciones pasen a
propiedad del asociante, puesto que
simplemente se puede pactar el de-
recho de uso, usufructo, superficie o
la transferencia de la posesin sobre
el bien materia de la contribucin17.
4.3. Anlisis de la afectacin tributaria
por la entrega de la participacin
por parte del asociante al asociado
Tomando en consideracin que bajo esta
modalidad contractual el asociante cons-
tituye una parte activa del contrato, ser
este quien registre en su contabilidad to-
dos los ingresos generados respecto de las
ventas efectuadas por el negocio, al igual
que la totalidad de los gastos incurridos
en el negocio. Ello determina que todas
las facturas que se emitan deben contener
los datos del propio contribuyente.
Coincidimos con lo sealado por TALLEDO
MAZ cuando precisa que como el
asociante acta en nombre propio, la
contabilidad del negocio o empresa es
llevada por l en nombre propio. No es
posible desde un punto de vista legal,
que la asociacin en participacin lleve
contabilidad distinta del asociante. Lo
que no impide que las partes pueden
convenir que el asociante, en su con-
tabilidad, lleve cuentas especiales para
el mejor control de las operaciones que
conciernen al inters comn18.
Cuando finaliza el contrato de asociacin
en participacin y se determina el reparto
de las ganancias obtenidas, entre el aso-
ciante y el asociado, para que el asociante
pueda justificar la salida de dinero que le
entrega al asociado, este ltimo deber
cumplir con la emisin de una factura,
la cual ser entregada al asociante para
que pueda utilizarlo en su contabilidad
como sustento del gasto respectivo, ello
al amparo de lo sealado por el artculo
6 de la Resolucin de Superintendencia
N 024-2000/SUNAT.
La RTF N 00732-5-2002 determina en
uno de sus considerandos lo siguiente:
Que en el caso de autos, la recurrente no
ha emitido el comprobante de pago por
concepto de la participacin de Inmobi-
liaria Julia S.A., como lo exige la Ley del
Impuesto a la Renta lo cual acreditara
17 ROMN TELLO, Patricia. Ob. cit. Pgina I-22.
18 TALLEDO MAZ, Csar. La asociacin en participacin, el consorcio
y el joint venture: Aspectos contractuales y tributarios. Cuadernos
Tributarios N 22 de la IFA, pgina 29. Esta publicacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: <http://www.ifaperu.org/
uploads/articles/62_02_CT22_CTM.pdf>.
I-4 Instituto Pacfico
que el gasto se realiz efectivamente,
por lo que al no encontrarse debidamen-
te sustentado, el gasto no es deducible
para efectos del Impuesto a la Renta19.
Esta participacin se encontrara gravada
con el Impuesto a la Renta para la persona
que es considerada el asociado, toda vez
que se trata de una ganancia producto de
una determinada inversin en un negocio.
El mismo ingreso no se encuentra gravado
con el IGV, toda vez que no responde a
una operacin de venta de bienes mue-
bles en el pas ni tampoco constituye una
prestacin de servicios.
5. El tratamiento tributario de
la asociacin en participacin
en la legislacin del Impuesto
General a las Ventas
5.1. En el caso de operaciones donde
ocurra la transferencia definitiva
de bienes del asociado a favor del
asociante
El contrato de asociacin en participacin
constituye un acuerdo entre las partes
contratantes, las cuales por naturaleza
son generadores de rentas de tercera
categora que obtengan, de tal manera
que si existen operaciones entre ambas
partes y estas coinciden con la hiptesis de
incidencia reflejadas en el artculo 1 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
debera aplicrsele el IGV.
Es ms, si se producen operaciones en las
cuales exista la transferencia de los bie-
nes a travs de los aportes que realice el
asociado al asociante, bajo la modalidad
de transferencia definitiva de propiedad,
ello implicar que se grave con el IGV por
tratarse de una operacin tipificada en el
literal a) del artculo 1 de la Ley del IGV,
el cual precisa lo siguiente:
Artculo 1 - Operaciones gravadas
El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
().
19 Es pertinente indicar que existen posturas en la doctrina que sealan
que los alcances de la Resolucin de Superintendencia N 024-2000/
SUNAT solo tuvo un ejercicio gravable en el cual se aplic, que era
el ao 1999, toda vez que la legislacin del Impuesto a la Renta
vari. AELE lo sintetiza del siguiente modo: Ahora bien, en este
punto es preciso referir que hay quienes amparados en la
RTF N 732-5-2002, que indicaba: para efectos del pago
del Impuesto a la Renta por las ganancias obtenidas a travs
de una asociacin en participacin, el asociante no asume
ninguna responsabilidad, pues deduce las participaciones
que entrega a los asociados, debiendo estos responder ante
el fisco por ellas, sostendran que el Asociante puede seguir
deduciendo las participaciones que entrega a los Asociados.
Dicha posicin resultara inexacta no solo por el hecho ya
sealado de que la referida RTF nicamente hace alusin
al tratamiento para el ejercicio 1999, incluso sin aplicar
las modificaciones a la LIR operadas por la Ley N 27034,
sino porque ello significara desconocer las modificaciones
a los artculos 14y 65 de la LIR establecidas por la Ley
N 27034, que eliminaron la referencia expresa a las
asociaciones en participacin, con lo cual se dej sin efecto
el rgimen de transparencia fiscal que respecto de ellas
estableca la anterior regulacin del Impuesto a la Renta,
correspondiendo nicamente al asociante la determinacin
y pago de dicho impuesto. Revista Anlisis Tributario N 227.
Volumen XIX, diciembre 2006. Pgina 30. Esta informacin se puede
consultar en la siguiente direccin web: <http://www.aele.com/
sites/default/files/archivos/anatrib/06.12_AL.pdf>.
En concordancia con lo sealado en el
numeral anterior, se debe realizar una
concordancia con lo dispuesto en el literal
a) del artculo 3 de la Ley del IGV, el cual
contiene la definicin del trmino VENTA,
precisando que el mismo es:
1. Todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso, independiente-
mente de la designacin que se d a los
contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el
prrafo anterior las operaciones sujetas
a condicin suspensiva en las cuales el
pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras,
depsito o garanta que superen el
lmite establecido en el Reglamento.
En esa misma lnea, el numeral 3 literal
a) del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV contiene la definicin
del trmino VENTA, indicando que se
considera venta:
Todo acto a ttulo oneroso que con-
lleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes,
tales como venta propiamente dicha,
permuta, dacin en pago, expropia-
cin, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, adjudica-
cin por remate o cualquier otro acto
que conduzca al mismo fin.
Debemos precisar que el texto del tercer
prrafo del artculo 38 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, recoge
el PRINCIPIO DE TRASLACIN DEL
IMPUESTO e indica de manera expresa
lo siguiente:
El comprador del bien, el usuario del
servicio incluyendo a los arrendatarios
y subarrendatarios, o quien encarga la
construccin, estn obligados a aceptar
el traslado del Impuesto.
Bajo los alcances de lo sealado en el
numeral anterior y en concordancia con el
anlisis del contrato de asociacin en par-
ticipacin materia del presente informe, se
observa que en aquellas operaciones en las
cuales corresponda la entrega de bienes en
propiedad por parte del asociante al aso-
ciado, ello determina que se encontrarn
afectos al pago del IGV y por aplicacin del
principio de traslacin, el Impuesto General
a las Ventas debe ser trasladado a la otra
parte, emitiendo para ello una factura.
5.2. En el caso de operaciones que
califican como aportes de bienes
a ttulo de uso y/o disfrute del
asociado a favor del asociante
Situacin distinta se presenta en el caso de
las operaciones en las cuales exista de por
N 304 Primera Quincena - Junio 2014

medio aportes de bienes, considerando la
modalidad de aportes a ttulo de uso
y/o disfrute20 el asociado al asociante, ya
que esta operacin no se encuentra gra-
vada con el IGV, toda vez que no califica
como una operacin de venta.
Pese a que no se trata de una venta,
este aporte segn la modalidad descrita
anteriormente se encontrar afecto al
pago del IGV, siempre que el asociado y
el asociante, sean empresas vinculadas y
el bien mueble aportado sea un activo
fijo del asociado, en cuyo caso se gravar
dicha operacin como si se tratara de un
servicio21. A esta figura en la doctrina se
le denomina retiro de servicios.
Lo mencionado en el punto anterior se
encuentra regulado en el texto del artculo
3, inciso c) numeral 2, primer prrafo
de la Ley del IGV, el cual comprende como
servicio a la entrega a ttulo gratuito que
no implique transferencia de propiedad,
de bienes que conforman el activo fijo de
una empresa vinculada econmicamente
a otra, en cuyo caso se toma como base
imponible el valor de mercado del arren-
damiento de dichos bienes.
6. Resoluciones del Tribunal
Fiscal - Asociacin en partici-
pacin
RTF N 00026-1-2000
Se declara nula e insubsistente la apelada,
debido a que al existir un contrato de
asociacin en participacin, es necesario
que se verifique si las operaciones han sido
contabilizadas por uno de los asociantes o
por la asociacin en participacin, as como
si la productora de oro ha contabilizado la
exportacin de este mineral como ingreso
o venta al refinador. Asimismo, la emisin
de notas de crdito al productor de oro, no
es elemento suficiente como para presumir
que entre este y el productor de oro hubo
una venta.
RTF N 01827-2-2002
Se declara infundada la queja. La quejosa
indica que no puede cumplir con el mandato
de retencin dictado por la Administracin
en el procedimiento de cobranza coactiva
seguido contra Grupo Grande, debido a que
el importe que debe pagarle por concepto
del contrato de asociacin en participacin
celebrado entre ambas empresas debe des-
tinarlo al pago del arrendamiento del local
que ocupa, de acuerdo a un addendum
del contrato de arrendamiento suscrito por
la ejecutada (Grupo Grande) y Condominio
Seminario Fosca. Se indica que al no existir
cesin de posicin contractual en el contrato
de arrendamiento, la quejosa no es parte de
dicha relacin contractual por lo que no es
deudora respecto del arrendador, de modo
que el pago que efecta lo hace a nombre
de la ejecutada; en cambio, se precisa que
la quejosa s es deudora de la ejecutada por
lo que el importe que le debe pagar debe
ser entregado a la Administracin. Se precisa
20 Como una especie de servicio de tipo gratuito.
21 Ello en la doctrina se le conoce como retiro de servicios. Una
explicacin adicional sobre el tema se puede revisar al consultar el
Informe N 153-2001-SUNAT/K00000 de fecha 6 de agosto de 2001.
N 304 Primera Quincena - Junio 2014
que el pago de obligaciones tributarias tiene
prelacin respecto del pago de la renta por
alquiler del inmueble (al no ser un derecho
inscrito).
RTF N 00656-5-2003
Se declara nulo el valor emitido por IGV de
setiembre de 1994 y la multa vinculada,
por no estar autorizada la SUNAT a fiscalizar
dicho periodo de acuerdo con el artculo
81 del Cdigo Tributario, establecindose
que en el presente caso el hecho de haber
requerido informacin de setiembre de
1994 no invalida el requerimiento, pues
la determinacin del crdito fiscal de los
meses posteriores a setiembre que s podan
ser fiscalizados arrastraba saldos a favor de
periodos anteriores. Se confirma la apelada
en lo que se refiere a los reparos al IGV
de octubre de 1994 a febrero de 1995 y
a las multas vinculadas, al desvirtuarse lo
alegado por el recurrente en el sentido de
que la informacin requerida por la SUNAT,
cuya falta de presentacin origin que se
le efectuaran los reparos al crdito fiscal,
perteneca a un grifo de propiedad de una
empresa con la cual suscribi un contrato
de asociacin en participacin, pues dicho
contrato no tena las caractersticas de tal,
establecindose, entre otras cosas, que
el recurrente se hara cargo del negocio
durante un tiempo determinado y que
le correspondera el 100 % de utilidades,
por lo que se concluye que el recurrente
era sujeto del impuesto. Se declara nula e
insubsistente la apelada en el extremo refe-
rido al valor girado por Impuesto a la Renta
de 1994, para que SUNAT emita nuevo
pronunciamiento, pues el reparo a dicho
impuesto lo hizo por la diferencia entre el
crdito fiscal declarado por el recurrente
y el determinado por la Administracin,
no obstante que lo que corresponda era
identificar las bases imponibles vinculadas
con las operaciones que, por no contar con
sustento, generaron el desconocimiento del
crdito fiscal.
RTF N 01165-3-2004
Se confirman los reparos por deduccin
excesiva de la prdida por el contrato de
asociacin en participacin, dado que en
respuesta del requerimiento de fiscalizacin,
la recurrente seal que dedujo de la base
imponible del Impuesto a la Renta 1999, el
30 % de la prdida obtenida del contrato
de asociacin en participacin celebrado
con la empresa Constructora Upaca S.A., la
diferencia reparada por la Administracin se
encuentra arreglada a ley. Se declara nula
e insubsistente respecto de los reparos al
costo de enajenacin y descuentos detrados
de las cuentas de resultados, toda vez que
a fin de establecer el valor de mercado de
la retroexcavadora cargadora, previamente
debe verificarse si constituye un bien sobre el
cual se realizan transacciones frecuentes, por
lo que no advirtindose de autos elemento
alguno que permitiera verificar tal asunto,
corresponde que la Administracin sustente
previamente dicho aspecto del reparo. Se
verifica que la recurrente aplic la tasa de
10 % al valor en libros del bien materia de
anlisis, por lo que la aplicacin de la tasa
de depreciacin del 20 % considerada por
la Administracin se encuentra arreglada a
ley, correspondiendo que considere igual-
mente dicha tasa en la determinacin de la
depreciacin anual del 1999. Se confirman
los reparos por gastos no deducibles toda
vez que al cierre del requerimiento de
rea Tributaria I
fiscalizacin la recurrente se limit a indicar
el destino de dichos gastos, sin adjuntar
la documentacin sustentatoria de los
mismos, no presentando la recurrente los
documentos que acreditaran la vinculacin
de los gastos reparados con la produccin
de la renta gravada, corresponde mantener
tales reparos. Se declara nula e insubsistente
respecto de los reparos por descuentos
detrados de las cuentas de resultados, no
estara acreditado que la recurrente haya
omitido registrar ingresos por descuentos,
rebajas y bonificaciones obtenidos en el
1999, por lo que la Administracin verificar
y emitir nuevo pronunciamiento.
RTF: 01452-2-2004
Confirma la resolucin apelada. La materia
en controversia consiste en determinar si
la recurrente en su calidad de asociante
de una asociacin en participacin, poda
utilizar como crdito contra el Impuesto a
la Renta de tercera categora, los pagos a
cuenta efectuados a nombre de la asociacin
en participacin. Del anlisis de las normas
aplicables, en especial de las modificaciones
dispuestas por los artculos 3 y 11 de la
Ley N 27034, se tiene que tuvieron la
finalidad de excluir a las asociaciones en
participacin de los entes comprendidos
en el ltimo prrafo del artculo 14 de
la Ley del Impuesto a la Renta, en tal
sentido, cabe interpretar que el inciso k)
del artculo 14 de dicha ley, incorporado
por el artculo 2 de la Ley N 27034, no
consider a las asociaciones en participacin
como contribuyentes del impuesto, al no
haberlas mencionado expresamente. De
otra parte, del anlisis de la Resolucin de
Superintendencia N 042-2000/SUNAT,
no se desprende que la recurrente en su
calidad de asociante estuviera facultada a
utilizar como crdito contra el Impuesto a
la Renta, los pagos a cuenta efectuados a
nombre de la asociacin en participacin,
no siendo vlido interpretar que el hecho
que no se haya establecido una disposicin
que prohba o restrinja dicha posibilidad
signifique que s se encontraba facultada
a hacerlo, pues de acuerdo con las normas
aplicables y las caractersticas esenciales del
contrato de asociacin en participacin, no
poda considerarse que durante el periodo
materia de anlisis (2000), las asociaciones
en participacin hayan tenido la calidad de
contribuyentes del impuesto.
RTF N 01011-3-2004
Se confirma la apelada en lo referente a los
reparos al Impuesto General a las Ventas
por operaciones atribuidas a contratos de
asociacin en participacin por corresponder
a contratos de compraventa y prestaciones
de servicios, dado que al cierre del reque-
rimiento de fiscalizacin, la recurrente no
present los contratos de asociacin en
participacin de algunos periodos y que
los contratos presentados carecen de fecha
de celebracin, no pudiendo establecerse
con certeza los periodos a los que resultan
aplicables, y por tanto no queda acreditado
que estuvieran vigentes por los ejercicios
materia de anlisis. Se confirman los reparos
a las cuentas de cobranza dudosa, toda vez
que la recurrente present un detalle en el
que incluy el nombre del cliente, nmero
de RUC, nmero y tipo de comprobante
emitido, lo cual no acredita que se haya
configurado alguno de los supuestos con-
templados por el inciso f del artculo 21
del reglamento de la Ley del Impuesto a la
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
Renta. Se confirman los reparos a los gastos
de viaje, gastos extraordinarios y otras cargas
excepcionales, as como a la bonificacin
extraordinaria otorgada a sus trabajadores
y por pagos al IPSS, toda vez que no han
sido sustentados por la recurrente durante
la fiscalizacin. Se confirman los reparos a
las diferencias de cambio por las cuotas de
leasing no devengadas al 31 de diciembre
de 1998, debido a que solo constituyen
gasto deducible para la determinacin de la
renta imponible las cuotas devengadas por
el arrendamiento financiero, mas no as las
diferencias de cambio por las cuotas pen-
dientes de cancelacin, al no haberse deven-
gado el gasto, y que solo constituyen gasto
deducible las cuotas devengadas y por ende
las diferencias de cambio asociada a aquellos
montos. Se confirman los reparos por exceso
de depreciacin cargado a resultados dado
que en ningn caso pueden hacerse incidir
en un ejercicio gravable depreciaciones de
ejercicios anteriores.
RTF N 4318-5-2005
En las operaciones que originan la aco-
tacin constituyen la primera venta de
inmuebles realizada por su constructor, no
tratndose de un contrato asociativo pues
no existe una finalidad comn entre los
contratantes pues sus intereses son distintos
(de un lado, la construccin de un edificio
para la posterior venta de departamentos y,
del otro, la adquisicin de departamentos).
En este caso, la recurrente adquiri la titula-
ridad del 87.5 % del terreno de propiedad
de una persona natural, en virtud de un
contrato denominado transferencia de
acciones y derechos por acuerdo asociativo
de colaboracin, a cambio de lo cual dicha
persona deba recibir US$220,000 y la pro-
piedad exclusiva de un departamento y es-
tacionamientos en el edificio multifamiliar
que la recurrente construira en el terreno;
en virtud de posteriores adiciones, y con el
previo consentimiento de la ex propietaria
del terreno, la recurrente transfiri a otras
personas determinados porcentajes de sus
derechos y acciones sobre la propiedad
del inmueble a construir, pactndose en el
contrato como utilidades la entrega de los
departamentos que se construiran sobre el
terreno, estableciendo el Tribunal que tal
entrega no califica como utilidad, tratndo-
se ms bien de contratos de compraventa.
La diferencia principal entre el contrato de
asociacin en participacin y el contrato de
consorcio es que en este ltimo todos los
consorciados participan en las actividades
que constituyen el negocio.
Usualmente, se designa a un administrador o
representante comn del consorcio, a quien
se otorgan facultades de representacin en
nombre de los miembros del consorcio.
RTF N 3199-3-2005
Se acumulan los expedientes por guardar co-
nexin entre s. Se revocan las apeladas por
el reparo por diferencias entre los ingresos
registrados y declarados provenientes de los
contratos de asociaciones en participacin y
de colaboracin empresarial. Se seala que
si bien en los contratos materia de autos
se hace referencia a que la gestin del ne-
gocio correra a cargo de una de las partes
(asociante), quien llevara la contabilidad
y los balances del negocio, no se tratan de
caractersticas privativas del contrato de
asociacin en participacin toda vez que en
los contratos de consorcio, las partes tambin
I-6 Instituto Pacfico
pueden acordar que la administracin del
negocio sea llevado por una de ellas, en
tal sentido, siendo que no estamos frente a
contratos de asociacin en participacin, y
dado que la Administracin no ha aportado
mayores elementos de prueba que indiquen
lo contrario, procede levantar los reparos.
RTF N 04124-4-2006
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin formulada contra Resolucin
de Determinacin sobre Impuesto General
a las Ventas de agosto a diciembre de 2001,
y Resoluciones de Multa por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, puesto que la Admi-
nistracin consider la existencia de una
operacin de arrendamiento de mquinas
tragamonedas gravada con el Impuesto
General a las Ventas, sin embargo no ha
evidenciado su existencia siendo que se
basa en un Recibo de Aporte de Inversin
de Capital mediante el cual la recurrente
descuenta a su socio en una asociacin en
participacin parte de sus utilidades por el
costo de las mquinas tragamonedas que
serviran como aporte a la asociacin. Asimis-
mo se seala que las cartas de respuesta a los
requerimientos de la Administracin suscritos
por los conformantes de la asociacin en
participacin, el valor de las mquinas y el
supuesto valor al cual se habra alquilado
estas, as como el lugar de ubicacin de las
mismas, entre otros no abonaran en la tesis
a la que arriba la Administracin.
RTF N 06193-8-2011
Se acumulan los expedientes. Se confirman
las apeladas que declararon infundadas las
reclamaciones contra las resoluciones de
multa giradas por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario. Se indica que el Contrato de
Asociacin en Participacin presentado por
el recurrente en que sustenta su pretensin
carece de fecha cierta de acuerdo con el
245 del Cdigo Procesal Civil, pues no tiene
legalizacin de firmas ni fecha de suscripcin
certificada por notario o por alguna autori-
dad con anterioridad a los periodos materia
de acotacin, por lo que no resulta idneo
para desvirtuar que la recurrente era sujeto
pasivo del mencionado impuesto, y por lo
tanto que se encontraba obligada a presen-
tar las declaraciones juradas del Impuesto a
los Juegos de Casino y Mquinas Tragamo-
nedas, por lo que al encontrarse obligada a
presentar las declaraciones juradas materia
de autos, se encuentra acreditada la comisin
de la referida infraccin.
RTF N 12134-8-2011
Se confirma la apelada que declar fundada
en parte la reclamacin contra las Resolu-
ciones de Determinacin y las Resoluciones
de Multa giradas por Impuesto General a
las Ventas - IGV de enero a diciembre de
2003 y la infraccin tipificada en el numeral
2 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
toda vez que la operacin realizada por la
recurrente materia de reparo versa sobre
una prestacin de dar temporal que realiz
a favor de otra empresa, a ttulo oneroso
y cuya retribucin se considera renta de
tercera categora para efecto del Impuesto
a la Renta, por lo que se encuentra gravada
con el IGV como servicio. Se indica que este
Tribunal admite la posibilidad que la Admi-
nistracin establezca la realidad econmica
que subyace en un contrato que posee la
calidad de acto simulado, supeditando
dicha actuacin a la acreditacin fehaciente
del negocio que en realidad ha llevado a
cabo el contribuyente, siendo que en este
caso se encuentra acreditado que mediante
la contraprestacin detallada en la factura
observada no se retribuy la transferencia
de la calidad de asociado en el contrato
de asociacin en participacin, ni de la
propiedad del derecho administrativo de
sustitucin de embarcacin pesquera.
Se menciona que los montos devueltos
en exceso han sido tomados como base
de referencia de la determinacin de las
Resoluciones de Multa impugnadas, por
lo que estos valores se encuentran arre-
glados a ley.
RTF N 14312-9-2013
Se confirma la apelada que declar in-
fundada la reclamacin formulada contra
unas resoluciones de determinacin y
unas resoluciones de multa giradas por el
Impuesto General a las Ventas de octubre
a diciembre de 2004 y febrero de 2005, y
por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se
seala que se mantiene el reparo al dbito
fiscal por cesin en uso del permiso de
pesca que no fue gravado con el Impuesto
General a las Ventas, toda vez que conforme
a las clusulas del contrato de asociacin en
participacin y al convenio de transferencia
de participacin la recurrente recibi una
contraprestacin a cambio de permitir que
otra empresa disfrute de los derechos que
otorga la autorizacin de incremento de
flota, y porque dicha operacin constituye
la prestacin de un servicio prestado por la
recurrente que se encuentra gravada con
el Impuesto General a las Ventas. Se seala
que el contrato de asociacin en participa-
cin tiene como elemento constitutivo que
el asociado participe de las utilidades del
negocio, y que pierde su naturaleza cuando
se elimina tal elemento con el convenio de
transferencia de participacin.
RTF N 18351-4-2013
Se revoca la apelada que declara infundada
la reclamacin contra las resoluciones de
determinacin y de multa giradas por el
Impuesto a la Renta e Impuesto General a
las Ventas y por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario en el extremo referido al reparo
por ingresos omitidos al no ajustarse al valor
de mercado referido al contrato suscrito con
uno de sus proveedores, en tanto la Admi-
nistracin no analiz en su conjunto la na-
turaleza de diversos contratos que podran
justificar un valor distinto por el servicio
en relacin al utilizado como comparable,
confirmando la apelada en el extremo
referido al reparo por ingresos omitidos
no ajustados al valor de mercado respecto
a otros proveedores, as como el reparo a
los gastos contenidos en diversas facturas
por servicios que le fueron prestados al
no cumplir con el principio de causalidad,
toda vez que la recurrente no poda tomar
el crdito fiscal y el gasto contenido en las
facturas que se originaron por concepto
de pagos de arrendamiento de mquinas
tragamonedas que aport como conse-
cuencia de los contratos de asociacin en
participacin suscritos para la instalacin de
salas de juego, por cuanto en su calidad de
asociado, no le corresponde deducir gastos
o costos del negocio, los que corresponden
nicamente al asociante.
N 304 Primera Quincena - Junio 2014

Opcin de modificar el porcentaje de los pagos
a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Opcin de modificar el porcentaje de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de
tercera categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 304 - Primera
Quincena de Junio 2014
1. Introduccin
Las empresas que a partir de marzo se
encuentren realizando pagos a cuenta
del impuesto a la renta con el porcentaje
de 1.5 %, por no haber obtenido renta
imponible el ejercicio anterior o el coefi-
ciente sea menor, pueden disminuir el
pago a cuenta sobre la base de los estados
financieros al 30 de abril e inclusive sus-
penderlos si obtuvieran prdida tributaria
al 30 de abril, como veremos a continua-
cin previa presentacin del PDT N 625.
Cabe mencionar que esta posibilidad no
es aplicable para los sujetos que realizan
sus pagos a cuenta con coeficiente, quie-
nes tendrn la opcin recin a partir del
mes de agosto, elaborando los estados
financieros al 31 de julio.
2. Modificacin o suspensin de
pagos a cuenta a partir del
periodo abril
Los sujetos del Rgimen general del im-
puesto a la renta que realizan pagos a
cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora con la tasa de 1.5 % a partir del
pago a cuenta del mes de mayo y sobre
la base de los resultados que se obtenga
del estado de resultados al 30 de abril,
podrn aplicar a los ingresos netos del mes
el coeficiente que se obtenga de dividir el
monto del impuesto calculado entre los
ingresos netos que resulten de dicho estado
financiero. Sin embargo, si el coeficiente
resultante fuese inferior al determinado,
considerando el impuesto calculado y los
ingresos netos del ejercicio anterior, se
aplicar el coeficiente del ejercicio anterior.
De no existir impuesto calculado al 30 de
abril, los contribuyentes suspendern los
pagos a cuenta, salvo que exista impuesto
calculado en el ejercicio anterior, en cuyo
caso se aplicar el coeficiente que resulte
de dividir el impuesto calculado del
ejercicio anterior entre los ingresos netos
gravados del mismo ejercicio.
Para la aplicacin de la mencionada mo-
dificacin o suspensin, el contribuyente
N 304 Primera Quincena - Junio 2014
deber haber presentado la declaracin
jurada anual del impuesto a la renta del
ejercicio anterior, salvo que hubiera ini-
ciado actividades en el ejercicio.
Base legal:
Artculo 85 inciso b) acpite ii) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y artculo 54 nu-
meral 1.2 y 1.3 del Reglamento de la Ley del IR.
3. Compensacin de prdidas
Los sujetos que tuvieran prdidas tributa-
rias compensables de ejercicios anteriores
y decidan modificar o suspender los pa-
gos a cuenta sobre la base del estado de
resultados al 30 de abril, deben tener en
cuenta lo siguiente:
a) Podrn deducir de la renta neta
resultante cuatro dozavos (4/12) de
dichas prdidas si hubieran optado
por su compensacin de acuerdo con
el sistema a) establecido en el artculo
50 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
b) Podrn deducir de la renta neta resul-
tante cuatro dozavos (4/12) de dichas
prdidas, pero solo hasta el lmite del
50 % de la renta neta que resulta del
balance acumulado al 31 de julio, si
hubieran optado por la compensacin
de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del artculo 50 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal:
Artculo 54 inc. d) num. 1.1 del Reglamento
de Ley del IR.
4. Contribuyentes que modifi-
caron o suspendieron pagos
a cuenta a partir de mayo
Para continuar con la suspensin o deter-
minar los pagos a cuenta de los meses de
agosto a diciembre, los contribuyentes que
hubieran optado por aplicar a partir del
mes de mayo el coeficiente segn estado
de ganancias y prdidas al 30 de abril
o que hubieran suspendido sus pagos a
cuenta sobre base el dicho estado, debern
presentar a la Sunat la declaracin jurada
que contenga el estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio (PDT 625).
Para el clculo del coeficiente segn el esta-
do de ganancias y prdidas al 31 de julio,
se determina el monto del impuesto sobre
dicho estado de ganancias y prdidas, el
impuesto determinado se divide entre los
ingresos netos del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio y el coeficiente
resultante se redondea hasta 4 decimales.
rea Tributaria I
Prctica
Tributarios
y Aplicacin
Base legal:
Art. 54 inciso d) numeral 2 Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
La aplicacin del referido coeficiente se
Informes
efectuar a partir de los pagos a cuenta de
los meses de agosto a diciembre que no
Actualidad
hubieran vencido a la fecha de presentacin
de la declaracin jurada que contenga el es-
tado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Base legal:
Art. 54 inciso d) numeral 2.2 Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Los contribuyentes suspendern los pagos
a cuenta mensuales de no existir impuesto
calculado al 31 de julio, sin perjuicio de su
obligacin de presentar las declaraciones
mensuales.
De no presentar la mencionada declara-
cin jurada, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta comparando
el coeficiente con la tasa de 1.5 % y tomar
el importe mayor. Efectuada la regulariza-
cin, el coeficiente resultante se aplicar
nicamente a los pagos a cuenta de agos-
to a diciembre que no hubieran vencido.
Base legal:
Art. 54 inciso d) numeral 2.3 Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
5. Presentacin del PDT 625
Para la suspensin o modificacin, se debe
presentar el PDT Formulario Virtual N 625
versin 1.3 a travs de SUNAT Virtual, para
lo cual los contribuyentes debern contar
con su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
Los contribuyentes podrn presentar la de-
claracin hasta la fecha de vencimiento del
pago a cuenta a partir del cual se aplique
el coeficiente que resulte de los estados
de ganancias y prdidas al 30 de abril, o
se suspenda el pago a cuenta y mximo
hasta el vencimiento del pago a cuenta
del mes de julio; es decir, la modificacin
o suspensin surte efectos para los pagos a
cuenta que no hayan vencido al momento
de presentar el referido PDT 625.
Base legal:
Art. 6 Res. de Sup. N 140-2013/SUNAT
(30.04.13).
6. Obligatoriedad de registrar el
balance acumulado
Los contribuyentes que presenten la de-
claracin debern anotar sus estados de
ganancias y prdidas al 30 de abril o al
31 de julio, en el Libro de Inventarios y
Balances a valores histricos.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Base legal: Industrias Metal S.A.
Artculo 5 Res. de Superintendencia N 140-2013/SUNAT (30.04.13). Estado de resultados del 1 de enero al 30 de abril de 2014
(Expresado en nuevos soles)
7. Atraso mximo del registro del balance acumu-
lado Ventas 1,800,000
Costo de ventas -570,000
Cuando el contribuyente elabora un balance para modificar el Utilidad bruta 1,230,000
coeficiente o porcentaje, deber registrar las operaciones que Gastos de administracin -391,200
sustentan dicho balance en el Libro de Inventarios y Balances, Gastos de ventas -752,900
con un atraso no mayor a dos meses contados desde el primer Otros gastos -44,100
Otros ingresos gravables 7,500
da del mes siguiente a enero o junio segn corresponda: Utilidad 49,300
Base legal:
Anexo 2 Res. de Sup. N 196-2010/SUNAT(26.06.10).
Tiene gastos no deducibles permanentes de S/.25,300 e ingresos
8. Base imponible del pago a cuenta mensual no gravables permanentes de S/.3,200.00.
La base imponible para los pagos a cuenta mensuales est con- Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el nuevo
formada por el total de ingresos gravables de la tercera categora coeficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de
devengados mensualmente, menos las devoluciones, descuentos mayo a julio de 2014.
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza. Se sabe que el coeficiente del ejercicio anterior es de 0.0089.
No forma parte de la base imponible del pago a cuenta mensual Solucin
la ganancia por diferencia de cambio generada en el mes al no
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo por-
calificar como ingreso, al respecto ver RTF N 01003-4-2008 y
centaje
el informe de SUNAT N 045-2012-SUNAT/4B0000.
Base legal: S/.
Artculo 85 del TUO de la Ley del IR. Utilidad segn balance 49,300.00
Adiciones 25,300.00
Deducciones -3,200.00
9. Laboratorio tributario Renta neta antes de particip. 71,400.00
Particip. de los trabajadores 10 % -7,140.00
Renta neta imponible 64,260.00
IR 30 % 19,278.00
Caso prctico N 1
Determinamos el nuevo coeficiente
Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente y no tiene
prdida tributaria de ejercicios anteriores que compensar Impuesto calculado a abril 2014: 19,278 = 0.0107
Ingr. netos de enero a abril 2014: 1,807,500
La empresa Industrias Metal S.A. realiza pagos a cuenta mensua-
les con el porcentaje de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2014
Luego debemos comparar dicho coeficiente con el del ejercicio
y desea modificar dicho porcentaje.
2013 y tomar el mayor.
Al 30 de abril de 2014, la empresa cuenta con los siguientes
Como se puede apreciar, a partir del mes de mayo a julio de
estados financieros:
2014 el coeficiente que puede utilizar es de 0.0107 por ser
mayor a 0.0089 del ejercicio anterior.
Industrias Metal S.A.
Estado de situacin financiera al 30 de abril de 2014
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de venci-
(Expresado en nuevos soles) miento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario la
aplicacin del coeficiente surtir efectos para los pagos a cuenta
Activo que no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT
Efectivo y equivalentes de efectivo 104,400 625 con dichos estados financieros.
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 152,000
Mercaderas 317,000
Llenado del PDT 625
Inmuebles, maquinaria y equipo 260,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total activo 788,400

Pasivo
Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pens. y 45,000
de salud por pagar Industria Metal S.A.
Remun. y partic. por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500
Total pasivo 438,500

Patrimonio
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados 35,600
Resultado del periodo 49,300
Total patrimonio 349,900

Total pasivo y patrimonio 788,400

I-8 Instituto Pacfico N 304 Primera Quincena - Junio 2014

 rea Tributaria I

Caso prctico N 2

Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente con pr-

dida tributaria compensable de ejercicios anteriores por
el sistema a)
La empresa Industrias Dulces S.A. realiza pagos a cuenta
mensuales con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio
2014, por haber obtenido prdida tributaria por S/.45,000
el ejercicio 2013, que decidi compensar por el sistema a) y
desea reducir el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.
Al 30 de abril de 2014, la empresa cuenta con los siguientes
estados financieros:

N 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Industrias Dulces S.A.
Estado de situacin financiera al 30 de abril de 2014
(Expresado en nuevos soles) Caso prctico N 3
Activo
Efectivo y equivalentes de efectivo 233,200
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 242,000
Empresa que suspende el pago a cuenta mensual
Mercaderas 117,000 La empresa Industrias Latinas S.A. realiza pagos a cuenta men-
Inmuebles, maquinaria y equipo 160,000 suales con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2014 por
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -56,000
Total activo 696,200
haber obtenido prdida tributaria por S/.85,0000 el ejercicio
2013, que decidi compensar por el sistema a) y desea reducir el
Pasivo pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. Al 30 de abril de
Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pens. y 21,700
de salud por pagar 2014, la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:
Remun. y partic. por pagar 29,000 Industrias Latinas S.A.
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 272,000
Estado de situacin financiera al 30 de abril de 2014
Cuentas por pagar diversas - Terceros 48,600
Total pasivo 371,300 (Expresado en nuevos soles)
Patrimonio Activo
Capital 294,000 Efectivo y equivalentes de efectivo 257,200
Reservas 12,000 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 242,000
Resultados acumulados -35,600 Mercaderas 117,000
Resultado del periodo 54,500 Inmuebles, maquinaria y equipo 160,000
Total patrimonio 324,900 Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -56,000
Total activo 720,200
Total pasivo y patrimonio 696,200
Pasivo
Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pens. y de 60,700
Industrias Dulces S.A. salud por pagar
Estado de resultados del 1 de enero al 30 de abril de 2014 Remun. y partic. por pagar 63,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 272,000
(Expresado en nuevos soles) Cuentas por pagar diversas - Terceros 48,600
Total pasivo 444,300
Ventas 1,810,000
Costo de ventas -569,000 Patrimonio
Utilidad bruta 1,241,000 Capital 294,000
Gastos de administracin -343,000 Reservas 12,000
Gastos de ventas -802,900 Resultados acumulados -35,600
Otros gastos -48,100 Resultado del periodo 5,500
Otros ingresos gravables 7,500 Total patrimonio 275,900
Utilidad 54,500 Total pasivo y patrimonio 720,200

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/.18,300 e ingresos Industrias Latinas S.A.

no gravables permanentes de S/.2,200.00. Estado de resultados del 1 de enero al 30 de abril de 2014
(Expresado en nuevos soles)
Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el coefi-
ciente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de mayo Ventas 1,761,000
a julio de 2014. Costo de ventas -569,000
Utilidad bruta 1,192,000
Gastos de administracin -343,000
Solucin Gastos de ventas -802,900
Otros gastos -48,100
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo por- Otros ingresos gravables 7,500
centaje Utilidad 5,500

S/. Tiene gastos no deducibles permanentes de S/.1,300 e ingresos

Utilidad segn balance 54,500.00 no gravables permanentes de S/.12,700.00.
Adiciones 18,300.00
Deducciones -2,200.00 Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el coefi-
Renta neta 70,600.00 ciente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de mayo a
Compensacin de prdidas por sistema a) (45,000 : 12 x 4) -15,000 julio de 2014.
Renta neta despus de compens. de prdidas 55,600.00
Particip. de los trabajadores 10 % -5,560.00 Solucin
Renta neta imponible 50,040.00
IR 30 % 15,012.00 Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo por-
centaje
Determinamos el nuevo coeficiente S/.
Utilidad segn balance 5,500.00
Adiciones 1,300.00
Impuesto calculado a abril 2014: 15,012 Deducciones -12,700.00
= 0.0083 Renta neta -5,900.00
Ingr. netos de enero a abril 2014: 1,817,500
IR 30 % 0.00

El coeficiente que se puede aplicar desde el mes de mayo a julio
de 2014 es de 0.0083 para los respectivos pagos a cuenta del
impuesto a la renta.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de ven-
cimiento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario
el nuevo coeficiente surtir efectos para los pagos a cuenta que
no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT 625
con los estados financieros al 30.04.14.
En vista de la prdida tributaria obtenida, el contribuyente puede
suspender los pagos a cuenta del impuesto a la renta a partir del
pago a cuenta del mes de mayo a julio de 2014.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de venci-
miento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario la
suspensin surtir efectos para los pagos a cuenta que no hayan
vencido al momento de la presentacin del PDT 625 con los
estados financieros al 30.04.14.

I-10 Instituto Pacfico N 304 Primera Quincena - Junio 2014

 I rea Tributaria
Aplicacin del nuevo Rgimen de gradualidad
para las infracciones relacionadas al sistema de
detracciones
Ficha Tcnica
Autora : Luz Silvera Sinforoso(*)
Ttulo : Aplicacin del nuevo Rgimen de gradua-
lidad para las infracciones relacionadas al
sistema de detracciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 304 - Primera
Quincena de Junio 2014
1. Introduccin
A raz de los bienes y servicios que se han
incorporado al sistema de detracciones,
se ha generado que el universo de con-
tribuyentes sujetos al sistema aumente; la
Administracin se ha visto en la necesidad
de evaluar el comportamiento de los
contribuyentes vinculados al IGV en sus
operaciones comerciales, llegando a de-
terminar niveles altos de incumplimiento,
ello con el fin de garantizar el pago del
IGV por parte del Estado; es por eso que
ahora los contribuyentes se ven inmersos a
que se les detraiga con mayor continuidad.
Esto genera preocupacin con relacin a
realizar de manera oportuna los depsitos
para evitar caer en una infraccin.
A continuacin, analizaremos la aplica-
cin del rgimen de gradualidad a raz
de la ltima modificatoria.
2. Antecedentes
Mediante la Resolucin de Superintenden-
cia N 254-2004/Sunat, se cre el Rgimen
de gradualidad para Spot, en donde las
multas que se generaban por detraccin
tienen un descuento si se cumple en sub-
sanar el depsito. Este descuento consiste
en realizar el depsito de la detraccin
dentro de los 5 das hbiles siguientes al
vencimiento del plazo, el cual gozaban de
una reduccin del 100 % de la sancin; si
se regulariza entre el sexto (6) y el dcimo
quinto (15) da hbil del vencimiento del
plazo, se acoge a una reduccin del 70 %
de la sancin; y si regulariza despus del
dcimo sexto (16) da hbil en adelante,
hasta el momento anterior de la notifica-
cin1 de la Sunat, la reduccin ascender
(*) Contadora pblica de la Facultad de Ciencias Contables y Econmicas
y Financiera de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursando la
Maestra en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica
del Per. *Especialista en Tributacin en la Pontificia Universidad
Catlica del Per. *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela
de Posgrado de la Universidad de Lima. *Curso de Contabilidad
Gerencial-Esan, *Exorientadora tributaria en Centro de Servicio de
Atencin al Contribuyente Sunat. *Exorientadora tributaria de la
Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat. * Miembro del
staff de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
1 De acuerdo con el artculo 106 del Cdigo tributario, las notifica-
ciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin,
entrega o depsito, segn sea el caso.
N 304 Primera Quincena - Junio 2014
al 50 % de la sancin. En caso el obligado N 375-2013/Sunat publicada el 27.12.13
a realizar la detraccin sea el adquiriente o y vigente a partir del 01.02.14, se
usuario por haberle entregado al provee- sustituy el anexo de la Resolucin de
dor o prestador del servicio el ntegro del Superintendencia N 254-2004/Sunat,
importe de la detraccin sujeta al sistema, aplicndose un nico porcentaje de
solo se consideraba la regularizacin total o rebaja del 100 % de descuento si la
parcial del depsito omitido en la medida infraccin se subsana antes de que surta
que se haya efectuado durante los veinti- efecto cualquier notificacin relacionada
cinco (25) das hbiles siguientes a la fecha a la misma.
o plazo previsto para que el adquiriente o
usuario cumpla con realizar el depsito.
3. Infracciones al sistema de de-
Asimismo, mediante Resolucin de traccin que pueden acogerse
Superintendencia N 250-2012/Sunat, a un rgimen de gradualidad
se incorpor la aplicacin al sistema de
detracciones a los espectculos pblicos, La nica infraccin del sistema de detrac-
en donde se incluye como parte de los ciones que se encuentra sujeta a que se le
obligados a los promotores o terceros2 aplique un rgimen de gradualidad, es la
que reciban del usuario el pago del im- que se encuentra regulada en el inciso 1
porte de la operacin, teniendo presente del numeral 12.2 del artculo 12 del De-
el momento para efectuar el depsito y creto Supremo N 155-2004/EF, donde se
no caer en infraccin. establece que incurre en infraccin el su-
jeto obligado que incumpla con efectuar
En ese sentido, mediante la Resolucin de el ntegro del depsito a que se refiere el
Superintendencia 252-2012/Sunat publi- sistema, en el momento establecido. De
cada el 31.10.12 y vigente el 01.11.12, otro lado, el Decreto Legislativo N 1110
se modific el numeral 2 del artculo 3 vigente desde el 01.07.12 modific la ta-
de la Resolucin de Superintendencia bla de sanciones, para aquellas infraccio-
N 254-2004/Sunat, con el fin de incluir nes que se cometan a partir del 01.07.12.
el trmino tercero dentro del criterio de En consecuencia, aquellas operaciones en
subsanacin de comunicacin oportuna; donde la obligacin de realizar el depsito
de esta manera, el tercero tambin poda (independientemente de la obligacin del
beneficiarse del Rgimen de gradualidad nacimiento del IGV) se genere a partir del
en la medida que cumpliera en realizar la 01.07.12, se le aplicar la nueva tabla de
comunicacin en los plazos establecidos, sanciones, siendo aplicable la anterior
en el supuesto en que el proveedor no tabla a las infracciones en donde la obli-
cuente con un cuenta de detraccin. gacin de realizar el depsito se gener
Por otro lado, mediante la publicacin hasta el 30.06.12, tal como podemos
de la Resolucin de Superintendencia apreciar en el siguiente cuadro:
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del Norma
Norma
actual
primer prrafo del inciso e) del artculo 104, estas surtirn efectos
Infraccin
anterior
(vigente a
a partir del da hbil siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial,
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
(vigente hasta
partir del
30.06.12)
de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del 01.07.12)
documento en el que conste el acto administrativo notificado que
hubiera sido materia de publicacin, se produzca con posterioridad. 1. El sujeto obli- Multa equiva- Multa
Las notificaciones a que se refiere el artculo 105 del presente gado que in- lente al 100 % equivalente
Cdigo as como la publicacin sealada en el segundo prrafo del
inciso e) del artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil siguiente c u m p l a c o n del importe no al 50 % del
al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento efectuar el n- depositado importe no
en que conste el acto administrativo notificado se produzca con tegro del dep- depositado
posterioridad. sito a que se re-
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos fiere el sistema,
a partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su en el momento
recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar establecido
medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros
y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes
y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo 4. Consecuencias de no realizar
a lo establecido en este Cdigo.
2 De acuerdo con lo sealado en el artculo 1 de la Resolucin de el depsito
Superintendencia N 250-2012/Sunat, define el trmino promotor
al sujeto del IGV por la prestacin del servicio al que se refiere el
Las contingencias ms comunes que
inciso b) del presente artculo, el cual est relacionado a los servicios generan los contribuyentes estn rela-
de espectculos pblicos no deportivos en vivo al que se refiere el
artculo 54 del TUO de la Ley Municipal. cionadas al sistema de detracciones, ya
Asimismo, el mencionado artculo define el trmino tercero al sujeto sea porque no cumplen con realizar el
que en virtud a un mandato o la prestacin de un servicio, recibe el
pago del Importe de la operacin por cuenta del Promotor. depsito de manera oportuna, aplican
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
una tasa incorrecta o no cumplen con
detraer en operaciones afectas. Es por
ello que es importante tener en cuenta
el momento de la detraccin para esta-
blecer el periodo en el que se hace uso
del crdito fiscal.
En ese sentido, la Primera Disposicin
Final del Decreto Supremo N 155-2004-
EF, referente al sistema de pago de obliga-
ciones tributarias, establece que podrn
ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo
a favor del exportador, a que se refiere
los artculo 18, 19, 23,34 y 35 de
la Ley del IGV o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, en
el periodo en el que se hayan anotado
el comprobante de pago respectivo en
el Registro de compras, de acuerdo con
las normas que regulan el mencionado
impuesto, siempre que el depsito se
efecte en el momento establecido por la
Sunat, de conformidad con el artculo 7.
En caso contrario, el derecho se ejercer
a partir del periodo en el que se acredite
el depsito.
Es preciso tener en cuenta que el depsito
deber ser realizado de manera completa
y no parcialmente, es as que el Tribunal
Fiscal, mediante RTF N 13086-8-2012,
aclara este tema concluyendo, que aun
cuando el origen del depsito parcial
de la detraccin se deba a un error en la
conversin del tipo de cambio, el con-
tribuyente no podr ejercer el derecho
a uso del crdito fiscal en aplicacin de
la Primera Disposicin Final del decreto
Legislativo N 940.
Con el fin de hacer uso correcto del crdi-
to fiscal, deber acreditar el depsito de la
detraccin, caso contrario deber reparar
el crdito fiscal declarado realizando la
rectificatoria. Asimismo, se encontrara
sujeto a la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario3.
5. mbito de aplicacin del nue-
vo Rgimen de gradualidad
El Rgimen de gradualidad del sistema
de detracciones, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 254-
2004/Sunat, modificada por la Resolucin
de Superintendencia N 375-2013/Sunat
vigente a partir del 01.02.14, aplicable
para las sanciones establecida en el nume-
ral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del
3 De acuerdo con el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo tributario,
se incurre en infraccin al no incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. El cual
para la infraccin relacionada al reparo del IGV la sancin ser del
50 % del tributo omitido y/o crdito determinado indebidamente,
gozando de un Rgimen de gradualidad previsto en la Resolucin
de Superintendencia N 180-2012/Sunat.
I-12 Instituto Pacfico
Decreto Legislativo N 940, tiene como veedor o prestador el ntegro del importe
un nico criterio el de la subsanacin. de la operacin sujeta al sistema, se ha
eliminado la exigencia de realizar el de-
Este criterio es definido como la regulari-
psito total o parcial omitido durante los
zacin total o parcial del depsito omitido
veinticinco (25) das hbiles siguientes
efectuado, considerando lo previsto en el
a la fecha o plazo previsto para que el
anexo, el cual se encuentra comprendido
adquirente o usuario realice el depsito.
en la Resolucin de Superintendencia
Por ello, si el adquirente o usuario realiza
N 375-2013/Sunat.
la subsanacin hasta antes de que surta
En ese sentido, a partir de 01.02.14, si el efecto cualquier notificacin en la que se
contribuyente efecta el depsito parcial le comunica al infractor que ha incurrido
o total de la detraccin, podr aplicar en infraccin, tambin podr aplicar la
la sancin sobre el 100 % del importe rebaja del 100 %.
depositado.
Por lo tanto, para determinar la correcta
Cabe mencionar que para el supuesto aplicacin del rgimen, deber tener en
donde el infractor sea el adquirente o cuenta la oportunidad en que se realiz
usuario que hubiese entregado al pro- la subsanacin.
A partir del 01.02.14
Criterio de gradualidad:
Subsanacin (1)
(porcentaje de rebaja
Sujetos obligados de multa) si se realiza la
Criterio
(Art. 5 del decreto y normas complementa- subsanacin antes de
rias)
de gradualidad
que surta efecto cualquier
notificacin en la que se le
comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin
a) El adquiriente del bien usuario del servicio, quien
encarga la comunicacin o tercero, cuando el
proveedor del bien o prestador del servicio, no
tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar
el depsito.
b) El adquiriente del bien, usuario del servicio,
quien encarga la construccin o tercero, cuando
el proveedor del bien, prestador del servicio tiene
cuenta abierta en en la que se pueda realizar el
depsito.
Subsanacin
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o
(1)
100 %
quien ejecuta la construccin de acuerdo con lo
sealado en el segundo prrafo del literal a) del
inciso 5.1del artculo 5 del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o
quien ejecuta la construccin de acuerdo con
lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del
inciso 5.1del artculo 5 del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso de retiro de bienes, y
el propietario de los bienes que realce o encarga
el traslado de dichos bienes.
(1) Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin de lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial, se debern las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquiriente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al sistema, se
deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1 del articulo 5
del decreto determinar que el adquiriente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1 del artculo
5 del decreto o la subsanacin realizada por estos, reducen la sancin del adquiriente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen,
por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
Aplicacin del Rgimen de gradualidad R.S. N 254-2004/Sunat
5 das hbiles 10 das hbiles
02.01.14 09.01.14 22.01.14
Desde el dcimo sexto (16)
da hbil en adelante, hasta
Fecha en el que Goza del el momento anterior de la
realiz el pago y 100 % de notificacin de la Sunat
Goza del 70 %
momento para rebaja
efectuar la detrac- de rebaja
cin
Goza del 50 % de rebaja
N 304 Primera Quincena - Junio 2014
 rea Tributaria I
tamente la gradualidad a la infraccin
Aplicacin del Rgimen de gradualidad R.S. N 375-2013/Sunat
cometida?

Solucin:
Depsito realizado Depsito realizado De conformidad con el artculo 16
hasta el 31.01.14 a partir del de la Resolucin de Superintendencia
01.02.2014 183-2004/Sunat, tratndose de servicios
sujetos al sistema sealados en el anexo
100 %
3 de dicha norma, dentro de los cuales se
100 %
encuentra actividades jurdicas previstas
70 % Dentro de los 5 das hbiles si- en el CIIU 7411, el momento para efec-
guientes al vencimiento del plazo tuar el depsito debi realizarse hasta la
Subsanacin: Voluntaria
fecha de pago parcial o total al prestador
50 %
Dentro del sexto (6) al dcimo quinto (15) del servicio o dentro del quinto (5.) da
da hbil del vencimiento del plazo hbil del mes siguiente a aquel en que se
efectu la anotacin del comprobante de
Desde el dcimo sexto (16) da hbil en adelante, hasta el
pago en el Registro de compras, lo que
momento anterior de la notificacin de la Sunat ocurra primero, cuando el obligado a
hacer el depsito sea el usuario.
En el caso planteado, el usuario del
6. Aplicacin prctica los servicios de asesora jurdica por la suma
servicio debi efectuar la detraccin en
de S/.2,000.00. Esta factura fue cancelada
el 14.01.14, descontndole el porcentaje el momento en que se produjo el pago,
el 14.01.14; al no cumplir con realizar
del 12 % de la detraccin y a la fecha no
Caso 1 el depsito oportunamente, este habra
ha sido anotada en el Registro de compras.
incurrido en la infraccin del 50 % del
No obstante, realiz el depsito de la de-
depsito no efectuado dentro del plazo.
traccin de forma voluntaria el 29.01.14.
No obstante, el Rgimen de gradualidad
La empresa Puente & Paredes S.A.C. recibi Cul es el procedimiento que deber prev la multa ser graduada de acuerdo
una factura emitida con fecha 06.01.14 por seguir la empresa para aplicar correc- con lo siguiente:
Criterios de Gradualidad: Comunicacin oportuna (1) y Subsanacin (2)
(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se realiza la Subsanacin
despus del dcimo quinto da
Si se cumple con la Subsana-
Si se cumple con la Subsana- hbil siguiente a la fecha en
cin, desde el sexto y hasta
Sujetos obligados Criterio de cin, hasta el quinto da hbil que la SUNAT le comunica al
el dcimo quinto da hbil
(Art. 5 del Decreto y Norma Complementaria) gradualidad siguiente a la fecha en que la infractor el nmero de la cuenta
siguiente a la fecha en que la
SUNAT le comunica al infractor del proveedor del bien o pres-
SUNAT le comunica al infrac-
el nmero de la cuenta del tador del servicio y antes que
tor el nmero de la cuenta
proveedor del bien o prestador surta efecto cualquier notifica-
del proveedor del bien o
del servicio. cin en la que se le comunica
prestador del servicio.
al infractor que ha incurrido en
infraccin.
El adquirente del bien o usuario del servicio o tercero, cuando el Comunicacin
proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta Oportuna (1) y 100 % 70 % 50 %
en la que se pueda realizar el Depsito. Subsanacin (2)
(1) Este criterio es definido en el numeral 2) del artculo 3.
(2) Este criterio es definido en el numeral 1) del -artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin de lo subsanado. Si se realiza ms de una subsanacin parcial, se debern sumar las rebajas
respectivas.

Habiendo realizado la subsanacin de manera voluntaria rea- Tratamiento contable

lizando la detraccin el 29.01.14, y teniendo en consideracin
X DEBE HABER
que el depsito se produjo entre el sexto y dcimo quinto da
hbil siguiente a la fecha en que se debe detraer, se deber 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terc. 240
aplicar el Rgimen de gradualidad anterior regulado en la 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/Sunat, en tal la 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 240
sancin tendr una rebaja del 70 % de acuerdo con lo siguiente: 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
x/14 Por el depsito de la detraccin.
Dom. Lun. Mar. Mie. Jue. Vie. Sab.
X
1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
65 Otros GaStos de Gestin 72
659 Otros gastos de gestin
12 13 14 15 16 17 18 6592 Sanciones administrativas
19 20 21 22 23 24 25 65921 Multas
26 27 28 29 30 31 10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 72
x/14 Por el pago de la sancin.
Importe de la multa
50 % del monto no depositado = S/.2,000 x 12 % X
= S/.240 65 Otros Gastos de Gestin XXX
659 Otros gastos de gestin
Aplicacin del Rgimen de gradualidad 6592 Sanciones administrativas
6592 Inters
Porcentaje de rebaja de la multa = 70 %
10 Efectivo y equivalentes de efectivo XXX
= 240 70 %(240) 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
= 240 168
x/14 Por el pago de los intereses moratorios.
= 72

N 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Prstamo de dinero entre sujetos domiciliados
en el pas: Cules son las posibles
contingencias tributarias que se deben evitar
cuando un accionista realiza un prstamo de
dinero a su empresa?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Prstamo de dinero entre sujetos domici-
liados en el pas: Cules son las posibles
contingencias tributarias que se deben
evitar cuando un accionista realiza un
prstamo de dinero a su empresa?
Fuente : Actualidad Empresarial N 304 - Primera
Quincena de Junio 2014
1. Introduccin1
En muchas oportunidades, en una empre-
sa, sobre todo al inicio de sus actividades,
o encontrndose en una crisis financiera
por falta de liquidez, el accionista ma-
yoritario o grupo de accionistas deciden
efectuar transferencias de fondos a las
cuentas bancarias de la empresa, en el
entendido de constituir un prstamo de
dinero sin cumplir con las formalidades o
registros mnimos para los intereses civi-
les, societarios y mayormente tributarios.
El transcurso del tiempo hace que estas
operaciones conspiren en contra de los in-
tereses de la empresa, quedando cautiva
o atrapada en un conjunto de riesgos o
contingencias tributarias. La Administra-
cin Tributaria por los recursos con que
cuenta hoy en da efecta cruces de
informacin, acciones de verificacin o de
fiscalizaciones parciales, los cuales suelen,
fcilmente, dar como resultado la detec-
cin de incumplimientos u omisiones de
las obligaciones tributarias, donde a la
empresa, como un perceptor de renta de
tercera categora, le queda por induccin
de las acciones de fiscalizacin efectuar
las subsanaciones respectivas de sus decla-
raciones, el pago de los tributos omitidos,
as como las multas con los intereses
moratorios que se hubieran generado.
2. Casos frecuentes
Veamos algunos casos que se presentan
con mayor frecuencia:
2.1. Caso extremo de financiamiento
El caso extremo sobre este tipo de opera-
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
I-14 Instituto Pacfico
ciones es aquel donde existe simplemente
la transferencia de fondos de la cuenta
bancaria del accionista a la cuenta de la
empresa sin ningn documento adicional
que sustente la operacin, quedando
como nicos registros los bancarios.
Sobre este supuesto, lo concreto es que
para el accionista es una salida o salidas
de capital de sus cuentas bancarias per-
sonales y un ingreso o ingresos de capital
a la cuenta bancaria de la empresa sin
ningn documento adicional que otorgue
una identidad a la operacin: prstamo
de dinero, prestacin de servicio,
transferencias de bienes, aporte de
capital, es decir, la finalidad, el motivo
o identidad de la operacin constituye
todo un misterio.
2.2. Caso de la empresa familiar
Un caso an ms extremo, es aquel
donde el accionista o los accionistas
estn constituidos por una gran familia
o grupo de empresas familiares, donde
efectan retiros de fondos de sus cuentas
bancarias personales e inmediatamente
realizan depsitos en efectivo a la caja o
cajas chicas de las empresas.
Para estos casos, no es posible encontrar
las respectivas anotaciones de las cuen-
tas por pagar en la contabilidad de la
empresa, resultando con el tiempo una
especie de financiamiento oculto por
la inconsistencia de sus ingresos y de
sus gastos, de sus compras frente a sus
ventas, las cuales no resultan claramente
identificadas en la contabilidad de la em-
presa por la carencia de documentacin
sustentatoria, lo cual para los contadores
se convierte en todo un desafo y una
exigencia a su creatividad la bsqueda de
soluciones consistentes frente a la realidad
de los hechos, producto de las decisiones
tomadas por los dueos.
2.3. Caso del sujeto de crdito indi-
recto
Otro de los casos singulares que los
accionistas de la empresa se aventuran
a realizar, es aquel donde deciden no
comprometer su patrimonio personal ni
sus ahorros o inversiones, sino optan por
el camino de hacerse de un crdito ante
una entidad bancaria o financiera por el
hecho de ser ellos sujetos de crdito y no
la empresa, generalmente porque recin
se ha constituido o las condiciones de
financiamiento para esta son demasiado
elevadas para la sostenibilidad econmica
del negocio.
En ese sentido, formalmente, el titular
del crdito bancario es el accionista; no
obstante, la carga econmica del pago de
las cuotas del crdito con sus intereses es
la empresa, careciendo de todas las ven-
tajas o prerrogativas para aplicar el pago
de dichos intereses como deducibles, de
acuerdo con el literal a) del artculo 37
de la Ley de Impuesto a la Renta - LIR.
3. Aspecto comn de las opera-
ciones de financiamiento por
los accionistas: la informali-
dad
Rasgo comn de estos casos de finan-
ciamiento personal por parte de los
accionistas a favor de estas empresas, es
no formalizar estas operaciones mediante
contratos de mutuo con firmas legaliza-
das para establecer los periodos en que
se generan las obligaciones tributarias;
asimismo, no establecer las cuentas por
pagar en la contabilidad de forma clara
desde su apertura hasta su cierre, no con-
tar en el libro de actas la manifestacin
de voluntad de proceder a una estrategia
de financiamiento alternativo al sistema
financiero, como es la disposicin de ca-
pital por parte de los accionistas de forma
definida para luego no convertirse en una
operacin de aporte de capital como
solucin inmediata ante imposibilidad de
la no devolucin del capital al perceptor
de renta de segunda categora, diluyn-
dose el costo del crdito en el tiempo
para las partes vinculadas conforme lo
establece el artculo 24 del Reglamento
de la LIR.
Un tema que siempre se debe tener en
cuenta, y que frecuentemente se toma
conciencia despus de haber realizado
los actos de financiamiento, es que las
partes de la operacin tienen vinculacin
econmica. Por ello, independientemente
de que la voluntad del accionista, titular
N 304 Primera Quincena - Junio 2014

o dueo del negocio sea de no cobrar
intereses incluso de forma expresa en un
contrato, no cabe ninguna presuncin de
intereses como lo establece el artculo 26
de la LIR, sino la aplicacin de las tasas
de inters a valor de mercado conforme
el mandato del ltimo prrafo de dicho
artculo, as como del numeral 4 del art-
culo 32 y del artculo 32-A de la LIR.
Por lo tanto, es una fuente de contin-
gencias tributarias para el usuario de
la operacin por el hecho de ser un
perceptor de rentas de tercera categora
en donde est obligado a reconocer el
ingreso as como el gasto en el momento
en que se devengue, para los efectos de
sus obligaciones tributarias del impuesto
a la renta conforme lo establece el artculo
57 de la LIR.
Al margen del marco conceptual de lo que
significa prstamo donde un accionista
como una persona natural sin negocio
disponga de un capital a la empresa sin
un referente formal o registro donde se
seale el cronograma de pagos de la
devolucin del capital, la aplicacin de
la tasa de inters que corresponda, la
anotacin de las cuentas por pagar en la
contabilidad de la empresa, ni contar con
un contrato de mutuo con firmas legaliza-
das y con fecha cierta que genera certeza
a los agentes de la Sunat, satisfaciendo
la exigencia de realizar operaciones de
forma fehaciente, entre otras carencias
formales, hacen de estas operaciones
muy frgiles para sustentarlas ante las
acciones de verificacin y de fiscalizacin
de la Sunat.
Y adems, el riesgo tributario del propio
accionista de ser requerido por la Sunat
para comparecer con documentacin
de descargo sobre la presuncin de un
desbalance patrimonial expresado en sus
cuentas bancarias.
El otro aspecto que debe tomarse en
cuenta son los modos en que derivan
estos financiamientos respecto del in-
cremento de los pasivos, como son las
cuentas por pagar, a travs de distintas
formas, como el aumento de capital con-
virtindolo en un aporte de capital, como
respuesta a la imposibilidad de poder
formalizar sobre los ingresos de capital
sin el correspondiente documento que
sustenten la identidad de la disposicin
de capital.
En ese sentido, para evitar las contin-
gencias tributarias en todos los casos,
se requiere dar forma e identidad a
estas operaciones de transferencias de
fondo, mediante un contrato de mutuo
o tambin conocido como de prstamos
dinerarios.
Contar con un contrato de prstamo im-
plica proteger tanto a la empresa como
N 304 Primera Quincena - Junio 2014
al socio de contingencias tributarias que
al paso del tiempo son susceptibles de
convertirse en irreversibles para poder
evitarlas.
Por ello, para el presente caso, la relacin
tpica de estos contratos civiles son: un
accionista persona natural sin negocio,
domiciliado en el pas perceptor de
renta de segunda categora. Y por otro
lado, una empresa persona jurdica,
domiciliada en el pas perceptora de
renta de tercera categora, siendo para
los efectos del impuesto a la renta partes
vinculadas.
Contrato de mutuo
(Partes vinculadas)
Accionista Empresa
Uno de los aspectos que se debe tener
en cuenta, es que los contratos civiles son
de derecho privado, de obligatorio cum-
plimiento para las partes, pero en modo
alguno pueden subordinar el mandato
de la norma tributaria, ya que son de
derecho pblico, vinculado para todos. En
ese sentido, la Administracin Tributaria
se concentra en verificar y/o fiscalizar el
cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias por los deudores tributarios, salvo
que la propia norma tributaria establezca
facultades o concesiones de actuacin que
se reconozca efectos tributarios.
Por consiguiente, no est en la voluntad
de las partes con vinculacin econmica
pretender que tengan efectos tributarios
la manifestacin de que el prstamo no
genere intereses, ya que en el fondo el
costo de esta prestacin se traslada a la
parte que dispone del capital. Veamos los
efectos tributarios al respecto.
4. Los efectos de ser partes vin-
culadas
El artculo 24 del Reglamento de la LIR
dispone las situaciones en virtud de las
cuales se entiende que dos o ms per-
sonas, empresas o entidades son partes
vinculadas.
Ahora bien, si uno observa todos los
supuestos posibles que pueden ser
considerados como partes vinculadas
de dicho artculo, est el numeral 12, el
cual citamos:
12. Una persona natural o jurdica ejerza
influencia dominante en las decisiones de los
rganos de administracin de una o ms per-
sonas jurdicas o entidades. En tal situacin,
se considerar que las personas jurdicas o
entidades influidas estn vinculadas entre s
y con la persona natural o jurdica que ejerce
dicha influencia.
Como vemos no es una lista cerrada, la
figura de la vinculacin se extiende a su-
puestos tan amplios como este supuesto
12, en el cual se considera a persona
rea Tributaria I
natural o jurdica que ejerce influencia
dominante cuando, en la definicin de los
acuerdos de la sociedad, ejerce o controla
la mayora absoluta de votos para la toma
de decisiones en los rganos de adminis-
tracin de la persona jurdica o entidad.
Una vez definido, que las operaciones
entre partes vinculadas estn sometidas
a los valores de mercado, no cabe apli-
car el supuesto de intereses presuntos
regulado en el artculo 26 de la LIR,
ya que ello solo se aplica para partes
independientes.
Asimismo, la propia norma tributaria lo
dispone de forma expresa en el ltimo
prrafo de dicho artculo, el cual citamos:
Las disposiciones sealadas en los prrafos
precedentes no sern de aplicacin cuando
se trate de las transacciones previstas en el
numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las
que se sujetarn a las normas de precios
de transferencia a que se refiere el artculo
32-A de esta ley.
En ese sentido, no cabe aplicar las reglas
de dicho artculo, como es la presun-
cin de intereses que admita prueba
en contrario de no pagarse intereses
constituida por los libros de contabilidad
del deudor, ello no es aceptado para las
partes vinculadas, exigindose en todos
los casos la generacin de intereses a
valor de mercado.
5. La formalidad del contrato de
mutuo
El artculo 1648 del Cdigo Civil define
mutuo de la siguiente forma:
Por el mutuo, el mutuante se obliga a
entregar al mutuatario una determinada
cantidad de dinero o de bienes consumibles,
a cambio de que se le devuelvan otros de la
misma especie, calidad o cantidad.
Por ello, en trminos generales, es toda
disposicin de dineraria por el cual se
genera la obligacin del pago de intereses.
En ese sentido, cabe precisar que para este
tipo de obligaciones de pago se exige que
su cancelacin sea realizada por medio de
pago, cualquiera sea el monto de acuerdo
con el segundo prrafo del artculo 3 del
TUO de la Ley N 28194, aprobado por el
Decreto Supremo N 150-2007-EF, y ello
para todos los efectos tributarios segn el
artculo 8 de dicha norma legal.
Al respecto, el artculo 1663 del Cdigo
Civil dispone que:
El mutuatario debe abonar intereses al
mutuante, salvo pacto distinto.
La naturaleza de este contrato civil en el
contexto de los derechos privados es su
onerosidad, concediendo la facultad las
partes que pacten de forma diferente, es
decir, que no generen intereses. Como lo
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
hemos ya mencionado, sobre ese aspecto
discrepante entre la norma de derecho
privado y la pblica, prima en todos los
casos la norma tributaria, en el sentido
de que para partes vinculantes en toda
operacin de prstamo de dinero se
generarn intereses a valor de mercado,
no admitindose las presunciones que
admitan prueba en contrario.
Otro de los puntos muy importantes
para satisfacer la exigencia del principio
de la fehaciencia de las operaciones
entre partes vinculadas, es que el con-
trato de mutuo, aun cuando el propio
Cdigo Civil no indique alguna formali-
dad especial, bastando para sus plenos
efectos civiles un contrato privado, no
es suficiente para los requerimientos
de la Administracin Tributaria, ya que
de ninguna forma le generar certeza
de la realidad de las operaciones un
documento privado. Los contribuyentes
deben tener conciencia de que la sola
exhibicin de un documento que no
est con una fecha cierta dado por un
depositario de la fe pblica como son
los notarios, tendr un alto margen de
cuestionar la realidad de la operacin.
En cambio, un contrato o documento
que est con firmas legalizadas no le da
oportunidad a los agentes de la Sunat
de poder cuestionar la veracidad del do-
cumento y por tanto de la sustentacin
suficiente para acreditar la realidad de
la operacin.
En ese sentido, es importante tener un
orden lgico en la emisin de los docu-
mentos que acreditan la transferencia
de fondos con la fecha cierta del con-
trato con firmas legalizadas, as como la
anotacin de las cuentas por pagar en
la contabilidad de la empresa. Si no se
respeta la secuencia lgica de la emisin
de los documentos, existir un margen
latente de cuestionar las operaciones y
sus efectos tributarios por parte de los
agentes de la Sunat, por ello es relevan-
te ser ordenados en las operaciones de
prstamo, sobre todo cumpliendo con
las obligaciones formales que exigen
las operaciones de prstamos entre las
partes.
6. Los efectos tributarios de los
intereses generados por el
contrato de mutuo
Se tiene claro que en toda prestacin de
servicios como transferencias de bienes
entre partes vinculadas se exige que sean
a valor de mercado, de acuerdo con
los artculos 32 y 32-A de la LIR; no
obstante, una pregunta recurrente que
siempre aflora es: qu tasa de inters es
aplicable para las operaciones de prsta-
mos entre partes vinculadas domiciliadas
en el pas?
I-16 Instituto Pacfico
Las tasas de referencia que se deben
tomar como valor de mercado son las
que publica el portal de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros del Per, de
la siguiente forma:
- En moneda nacional: TAMN
- En moneda extranjera: TAMEX
Sin embargo, se tiene que tener en cuenta
lo dispuesto en el numeral 4 del artculo
32 de la LIR, el cual dispone que:
4. Para las transacciones entre partes
vinculadas o que se realicen desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acor-
dados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo estable-
cido en el Artculo 32-A.
Ahora bien, de acuerdo con esta disposi-
cin, en el fondo relativiza la aplicacin
de las tasas de inters antes indicadas,
ms an cuando las operaciones de
prstamo entre partes vinculadas logran
estar no solo dentro del mbito de ser
sujetos obligados a presentar la decla-
racin jurada informativa de precios
de transferencias, sino que adems
estn dentro del supuesto adicionar de
adjuntos el estudio tcnico de precios
de transferencias segn el primer p-
rrafo del artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 167-2006-SU-
NAT, modificado por el artculo 4 de
la Resolucin de Superintendencia N
175-2013, el cual citamos:
Los contribuyentes que, de acuerdo a la
Ley, tengan la condicin de domiciliados
en el pas debern contar con un estudio
tcnico de precios de transferencia cuando
en el ejercicio gravable: (i) los ingresos de-
vengados superen los seis millones y 00/100
Nuevos Soles (S/.6 000 000,00) y el monto
de operaciones supere un milln y 00/100
Nuevos Soles (S/.1 000 000,00);[].
Basta que se cumplan dichas condiciones,
para que se exija un estudio tcnico de
precios de transferencias, no siendo las
tasas de la TAMN y de la TAMEX nece-
sariamente aplicables, sino las que en
rigor resulten de dicho estudio tcnico,
en funcin de los mtodos dispuestos en
el artculo 32-A de la LIR.
Un punto importante que se tiene que
tener en cuenta es el hecho de que la
exigencia del valor de mercado en las
operaciones entre partes vinculados es
eminentemente tributario, y no condicio-
na las obligaciones de carcter comercial,
financiera, civil o privado entre las par-
tes, ya que la Administracin Tributaria
cuenta con la facultad de ajuste dado en
el tercer prrafo del literal c) del artculo
32-A de la LIR, el cual citamos:
El ajuste del valor asignado por la Admi-
nistracin Tributaria o el contribuyente surte
efecto tanto para el transferente como para
el adquirente.
En ese sentido, se tiene que tener en
cuenta esta facultad de la Administracin
Tributaria, por el cual las partes tienen
que preverlos aun cuando no se hubiere
efectuado el pago de intereses, por
tanto genera efectos tributarios para el
reconocimiento del gasto para el caso que
estamos analizando.
Por ello, el ajuste se imputar al periodo
que corresponda conforme a las reglas
de imputacin previstas en esta ley. En
ese aspecto, ser asignable como regla
especial aplicable al gasto de intereses
el literal a) del artculo 37 de la LIR;
ello lo podemos confirmar mediante el
pronunciamiento del Tribunal Fiscal dado
en la RTF N 7719-4-2005 (Resolucin de
Observancia Obligatoria) para la deduci-
bilidad del gasto en el caso de intereses
por ser su regla especial, no aplicndose
las reglas del literal v) de dicho artculo
ni la Cuadragsima Octavo Disposicin
Transitoria y Final de la LIR por ser reglas
generales aplicables a los perceptores
de renta de segunda, cuarta y quinta
categora.
6.1. Renta por parte del accionista
perceptor de renta segunda ca-
tegora
De acuerdo con lo establecido en el inciso
a) del artculo 1 as como lo establecido
en el inciso a) del artculo 24 de la LIR,
la ganancia por inters constituye renta
de segunda categora para el accionista,
aplicndose dicha renta por el criterio de
lo percibido, teniendo la obligacin de
emitir la respectiva factura de rentas de
capital o de segunda categora, los cuales
no estn gravadas con el IGV.
6.2. Deducibilidad del gasto financiero
Para la empresa, al gasto financiero se
aplicar las reglas del literal a) del art-
culo 37 de la LIR, sustentndose con la
retencin del 5 % sobre el monto de los
intereses declarados y pagados mediante
el PDT 617, as como sustentados por la
emisin de la respetiva factura de acuerdo
con el artculo 1 de la Ley de Compro-
bantes de Pago Decreto Ley N 25632.
7. Recomendaciones
Finalmente, podemos decir que para la
realizacin de estas operaciones de prs-
tamos entre partes vinculadas domicilia-
das en el pas, es importante cumplir con
la celebracin del contrato de mutuo con
firmas legalizadas antes de la operacin,
para que la Administracin Tributaria no
pueda cuestionar la fehaciencia de las
operaciones de prstamos y as evitar las
eventuales contingencias tributarias.
N 304 Primera Quincena - Junio 2014

Siniestros cubiertos por indemnizaciones y
seguros: Tratamiento tributario y contable
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Siniestros cubiertos por indemnizaciones y
seguros: Tratamiento tributario y contable
Fuente : Actualidad Empresarial N 304 - Primera
Quincena de Junio 2014
1. Introduccin
La percepcin y la realidad de la seguri-
dad ciudadana hoy en da ha superado a
la ficcin, hemos podido vivenciar episo-
dios que superan a las ms destacas cintas
cinematogrficas de accin.
Actualmente, la percepcin de insegu-
ridad obliga al empresariado a adquirir
seguros y/o pactar clusulas de indemni-
zacin que le permitan afrontar posibles
prdidas, sean estos por robos, incendios,
desastres, lucro cesante, accidentes de
trnsito, accidentes laborales, entre otros.
El presente informe tiene la finalidad de
desarrollar los aspectos tributarios en
caso la empresa haya incurrido en sinies-
tros y su incidencia en la determinacin
del impuesto a la renta, y los aspectos
contables a considerar para su adecuado
reconocimiento y presentacin en los
estados financieros de la empresa.
2. Terminologa
Resulta imprescindible familiarizarnos
con esta terminologa, que nos permitir
comprender con mayor facilidad este
informe.
a) Caso fortuito o fuerza mayor
Segn el artculo 1315 del Cdigo
Civil, la causa no imputable, consis-
tente en un evento extraordinario,
imprevisible e irresistible, que im-
pide la ejecucin de la obligacin o
determina su cumplimiento parcial,
tardo o defectuoso.
Si bien observamos en la definicin que
sus hechos constitutivos son comunes, su
origen es distinto:
Caso fortuito se aplica a los hechos
producidos por la naturaleza antes
denominados hechos de Dios que
son de carcter imprevisible, como
los terremotos, maremotos, huraca-
nes, sequas, entre otros.
Fuerza mayor consiste en todo obst-
culo o impedimento de la ejecucin o
cumplimiento de la obligacin prove-
niente de hechos humanos, que para
el obligado son insuperables, imprevi-
sibles; tales como guerras, revolucio-
nes, huelgas, asaltos a mano armada,
N 304 Primera Quincena - Junio 2014
I rea Tributaria
saqueos, algunos de los cuales pueden fuerza mayor; encontrndose los sinies-
provenir del mandato de la autoridad1. tros inmersos en la definicin de ambos
Literalmente, la doctrina y jurisprudencia trminos y seala en su artculo 37,
precisan que: Caso fortuito debe enten- inciso d), que son deducibles:
derse como un acontecimiento extraordina-
rio, imprevisible e irresistible producido por Las prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
el hombre y para calificarlo como tal se trata productores de renta gravada o por delitos
de un hecho que no puede preverse o que cometidos en perjuicio del contribuyente por
previsto no puede evitarse, no debiendo ser sus dependientes o terceros, en la parte que
una previsibilidad exacta y precisa sino por tales prdidas no son cubiertas por indem-
el contrario conocida por el hombre comn nizaciones o seguros y siempre que se haya
para cada caso concreto2. probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es intil ejercitar la
b) Indemnizacin accin judicial correspondiente.
Representado por el resarcimiento
econmico del dao o perjuicio Como se observa, hay dos requisitos que
causado, desde el punto de vista del debemos de considerar para deducir la
culpable, hacia la vctima3. prdida producida por siniestros:
La tipificacin de las indemnizaciones se - No estar cubiertas por indemnizacio-
clasifica segn el origen del perjuicio o nes o seguros; y
dao producido y son: - Probar judicialmente el hecho o acre-
ditar que es intil ejercer la accin
Indemnizacin Indemnizacin
contractual extracontractual judicial.
Comprende a aquella Esta se constituye cuando Ambos requisitos deben de cumplirse, no
indemnizacin solicitada existe de por medio un basta solo no haber recibido indemniza-
por un acreedor, siempre dao o perjuicio hacia
que haya existido un otra persona o bien de
cin, adems se debe probar el siniestro
incumplimiento de las propiedad del acreedor. en la va judicial.
normas estipuladas en
un determinado contrato b) Impuesto general a las ventas
por parte del deudor.
Las entidades que sufran prdidas extraor-
c) Clases de perjuicios dinarias derivadas de hechos fortuitos o
fuerza mayor, no debern de efectuar el
Podemos identificar dos tipos de
perjuicios4:
reintegro del IGV, siempre que correspon-
dan a los siguientes casos contemplados
en el artculo 22 de la Ley del IGV:
Dao emergente Lucro cesante
Es la prdida sobrevenida Este perjuicio se confi- - La desaparicin, destruccin o prdi-
al acreedor por culpa u gura principalmente por
obra del deudor al no la privacin de aumento
da de bienes que se produzcan por
cumplir la obligacin, se patrimonial, por la su- caso fortuito o fuerza mayor;
traduce en una disminu- presin de la ganancia - La desaparicin, destruccin o prdi-
cin de patrimonio. esperada, o dejada de
da de bienes por delitos cometidos
percibir.
en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros;
3. Aspectos tributarios - La venta de los bienes del activo fijo
que se encuentren totalmente depre-
La deducibilidad de las prdidas por ciados; y,
siniestros implicar analizar el marco
tributario vigente desde el punto de vista - Las mermas y desmedros debidamen-
te acreditados.
del impuesto a la renta y su incidencia en
el IGV y otras normas tributarias. El numeral 4 del artculo 2 del Regla-
mento del IGV seala que:
3.1. Prdida extraordinaria (siniestro)
a) Impuesto a la renta La prdida, desaparicin o destruccin de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) como por delitos cometidos en perjuicio del
denomina prdida extraordinaria a las contribuyente por sus dependientes o terceros,
prdidas originadas por caso fortuito o a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
artculo 3 de la Ley del IGV, se acreditar
1 Se obtiene la definicin de la doctrina considerada en el Memorando
Electrnico N 0115-2009-3A1000 - Gerencia de Procedimiento
con el informe emitido por la compaa de
Nomenclatura y Operadores - Sunat. seguros, de ser el caso, y con el respectivo
2 La definicin de caso fortuito corresponde a aquella definida por documento policial el cual deber ser trami-
jurisprudencia establecida en Casacin N- 823-2002-LORETO. tado dentro de los diez (10) das hbiles de
(29.09.03). producidos los hechos o que se tome cono-
3 Esta definicin se encuentra en el Diccionario Enciclopdico de
cimiento de la comisin del delito, antes de
Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, Vigsima Primera Edicin.
4 Las definiciones de dao emergente y lucro cesante, se recogen del ser requerido por la SUNAT, por ese periodo.
Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
por nica vez, en casos debidamente medicin del ingreso y recepcin del
La baja de los bienes, deber contabilizarse acreditados, un plazo adicional para la
en la fecha en que se produjo la prdida,
mismo, recordemos que este ingreso
desaparicin, destruccin de los mismos o contratacin de la adquisicin del bien. no surge por actividades ordinarias.
cuando se tome conocimiento de la comisin (prrafo 54 al 58 NIC 37).
del delito. 4. Aspectos contables
- Segn lo seala la definicin de 5. Aplicacin prctica
3.2. Ingresos por indemnizacin gastos en el marco conceptual, esta
a) Impuesto a la renta incluye las prdidas y los gastos que
surgen de la actividad ordinaria de la
Los ingresos por indemnizacin o seguros empresa; asimismo, seala que son Caso N 1
son considerados ingresos gravables, prdidas otras partidas que cumplien-
conforme lo seala el artculo 3 de la do la definicin de gastos pueden o
LIR, que indica: no surgir de las actividades ordinarias Siniestro de existencias con indem-
de la empresa. nizacin
Los ingresos provenientes de terceros - El reconocimiento de la prdida, se
que se encuentren gravados por esta Ley La empresa Mujica S.A.C., se dedica a la
cualquiera sea su denominacin, especie o efectuar cuando esta suceda (prin- venta de equipos electrnicos, su almacn
forma de pago son los siguientes: cipio del devengo).
se encuentra ubicado en Brea Lima.
a) Las Indemnizaciones a favor de empresas - Los ingresos esperados de indemniza-
por seguros de su personal y aquellas que ciones o seguros califican como activos El 2 de mayo, una de las unidades de la
no impliquen la reparacin de un dao, contingentes, y segn lo seala la NIC empresa que transportaba la mercadera
as como las sumas a que se refiere el 37 Provisiones, pasivos contingentes y desde los almacenes de Aduanas hasta
inciso g) del artculo 245. sus almacenes en Brea sufro un asalto
activos contingentes, la empresa NO
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer deber registrar en libros un activo por parte de delincuentes que maniata-
total o parcialmente un bien del activo de contingente, estos se revelarn en las
la empresa, en la parte en que excedan ron al chofer y al ayudante, llevndose
del costo computable6 de ese bien, salvo notas a los estados financieros. la unidad de transporte, cuyo valor en
que se cumplan las condiciones para - Los ingresos por indemnizaciones libros era de S/.54,000 y mercaderas cu-
alcanzar la inafectacin total de esos o seguros, se reconocern en la yos costo de importacin total ascenda
importes que disponga el reglamento. oportunidad en que resulte fiable la a S/.250,000.
En general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o ingreso deri- Detalle Costo Igv Total
vado de operaciones con terceros, as como Valor FOB 198,000.00 198,000.00
el resultado por exposicin a la inflacin de- Flete 6,800.00 6,800.00
terminado conforme a la legislacin vigente. Seguro 3,950.00 3,950.00
IGV 37,575.00 37,575.00
Las condiciones para alcanzar la inafec- Tasa de despacho 125.00 125.00
tacin total de los ingresos por indem- Comisin Ag. Aduana 1,690.00 304.20 1,994.20
nizacin, se establecen en el artculo 1 Estada 1,318.48 237.33 1,555.80
del Reglamento de la LIR, inciso e) y f) y Total costo importacin 211,883.48 38,116.53 250,000.00
sealan lo siguiente:
Se ha efectuado la denuncia respectiva y - Cargo por franquicia (S/. 3,500)
Para efecto de lo sealado en el inciso
se han iniciado las investigaciones poli- Total 331,500
a) del artculo 3 de la LIR, NO se
ciales pertinentes. Se pide:
consideran ingresos gravables a la
parte de las indemnizaciones que Otros datos - Reconocer el siniestro y la indemniza-
se otorgue por daos emergentes. El valor en libros de la unidad de trans- cin
Para efecto de lo sealado en el inciso porte, a la fecha del siniestro es:
b) del artculo 3 de la LIR, NO se Solucin
computar como ganancia el monto Unidad de transporte S/.
a. Por el robo de sus existencias y
de la indemnizacin que: Costo de adquisicin 90,000
Depreciacin acumulada 36,000 unidad de transporte
- Excediendo el costo computable del
bien, sea destinado a la reposicin
Valor neto 54,000 La empresa ha efectuado la denuncia
Tasa de depreciacin 20 % policial respectiva y ha comunicado a la
total o parcial de dicho bien, y
Ca. de seguros para la diligencia del caso.
- Siempre que para ese fin, la adquisi- La empresa haba asegurado tanto sus
cin se contrate dentro de los 6 meses unidades de transporte como sus mer- Respecto a los desembolsos incurridos en
siguientes a la fecha en que se perciba caderas. la importacin, se anotarn las compras
el monto indemnizatorio, y importadas en el registro de compras y
La Ca. Per Seguros ha efectuado las
- El bien se reponga en un plazo que no investigaciones del caso y con fecha libro diario, segn corresponda, generan-
deber exceder de 18 meses contados 10 de junio ha entregado, mediante do ello el reconocimiento de la cuenta 28
a partir de la referida percepcin. la emisin de un cheque, la siguiente Existencias por recibir contra la variacin
- En casos debidamente justificados, indemnizacin: de existencias. Siendo que dichas existen-
la Sunat, autorizar un mayor plazo cias han sido robadas, por ende nunca
para la reposicin fsica del bien. - Mercaderas S/.250,000 ingresaron al almacn; el robo de tales
- Unidad de transporte S/.85,000
Asimismo, est facultada a autorizar, inventarios se reconocer como sigue:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
5 Art. 24, inciso g) Ley del IR, precisa: La diferencia entre el valor
actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las Por el recono- 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 211,883.48
sumas que los aseguradores entreguen a aquellos que al cumplirse 659 Otras gastos de gestin
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
cimiento de la
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan prdida por 6599 Siniestro de existencias
x 02.05.14
los asegurados. el robo de las 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 211,883.48
6 Costo computable; corresponde al costo de adquisicin, produccin, mercaderas 281 Mercaderas
o construccin, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor importadas
en el inventario determinado conforme a ley. (Art. 20 Ley del IR) 2811 Mercaderas importadas

I-18 Instituto Pacfico N 304 Primera Quincena - Junio 2014

 rea Tributaria I
Por el robo de la unidad de transporte, el registro contable se realizar como sigue:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 54,000.00
655 Costo neto de enajenacion de act. inmov. y operaciones discontinuadas
6552 Operaciones discontinuadas - Abandono de activos

Por el reconoci- 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 36,000.00

miento de la pr- 391 Depreciacin acumulada
x 02.05.14 dida por el robo
de una unidad de 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
transporte 39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 90,000.00
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados

b. Por el reconocimiento de la indemnizacin de la Ca. Per Seguros

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 331,500.00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Cas. aseguradoras
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,500.00
Por la indemniza-
x 10.06.14 cin de la ca. de 639 Otros servicios prestados por terceros
seguros
6399 Otros servicios prestados por terceros
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 335,000.00
759 Otros ingresos de gestin
7592 Reclamos de seguro
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 331,500.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

Por el cobro de la 1041 Ctas. ctes. operativas

x 10.06.14
indemnizacin 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 331,500.00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Cas. aseguradoras

cliente Moda 1 S.A.C., se percatan del

Comentarios:
La empresa ha reconocido la prdida ex-
traordinaria sufrida, la misma que asciende
a S/.265,883.48 (211,883.48+54,000),
la mencionada prdida est sujeta a reparo
tributario en la DJ anual, debiendo reconocer
una adicin permanente, ello debido a que
la mencionada prdida ha sido cubierta por
la Ca. de seguros.
Base legal:
Inciso d) artculo 37 de la LIR.
El ingreso de la indemnizacin asciende a
S/.335,000, denotndose un exceso sobre
la prdida de S/.69,116.52, resultando este
exceso ingreso gravable.
Base legal:
Artculo 3 de la LIR.
No se ha efectuado el reintegro del IGV,
respecto de la prdida ocasionada por el
robo, ello debido a que se contaba con la
denuncia policial.
Base legal:
Numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de
la LIGV.
La entrega de la indemnizacin del seguro
se sustenta en la documentacin que emita
la Ca. de seguro, no estando obligada esta,
a emitir comprobante de pago alguno, ello
debido a que el evento no califica como
prestacin de servicio, mucho menos trans-
ferencia de bienes.
El destino de las prdidas reconocidas por la
empresa debern ser atribuidas a las cuentas
del elemento 9 que, segn cada criterio se
asignen.
Caso N 2
Robo de mercadera asumido por
prestador del servicio de transporte
La empresa Milan S.A.C., se dedica a la
comercializacin de zapatos al por mayor
y menor, cuyos almacenes se ubican en
Jess Mara. El 20 de mayo de 2014
ha efectuado la venta de 50 pares de
zapatos, los cuales deber de entregar
en el establecimiento del cliente Moda
1 S.A.C., ubicado en La Victoria, conjun-
tamente con la FC N 001-000520 por
S/.3,000 ms IGV.
El transporte es prestado por un tercero
Halcn Transportes S.R.L. En el trayecto
del viaje, delincuentes logran abrir la
puerta de la camioneta y sustraen los 50
pares de zapatos, sin que el conductor
y ayudante hubieran notado tal hecho.
Cuando llegan al establecimiento del
robo.
La empresa de transportes efectu la
denuncia respectiva en La Victoria, y
previo acuerdo con la empresa Milan
S.A.C., quien contrat el servicio, acuer-
dan asumir la mencionada prdida del
50 % del costo de los bienes robados,
representando ello S/.1,125.
Otros datos:
La empresa Milan S.A.C. y Halcn Trans-
portes S.R.L., no han contratado seguro
alguno para este tipo de siniestros.
Se pide:
Analizar el evento
Solucin
La empresa de transporte contratada no
efectu la entrega de las mercaderas al
cliente Moda 1 S.A.C., debido a que esta
fue robada en el trayecto del transporte
de las mismas, debiendo la empresa Mi-
lan S.A.C. anular la FC N 001-000520,
ya que no se concret la entrega de
bienes, por ende no se deber reconocer
ingreso por venta ni mucho menos costo
de venta.
La prdida de la mercadera se registrar:

N 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,250.00
659 Otras gastos de gestin
Por el reconoci- 6599 Siniestro de existencias
x 20.05.14 miento del robo 20 MERCADERAS 2,250.00
de las mercaderas 20 Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas

Siendo que se efectu la denuncia policial Sin embargo, s deber de efectuarse el A efectos de sustentar la salida de dicho
y se han iniciado las investigaciones del reparo tributario por la porcin cubierta dinero, deber de emitir una nota de
robo, por esta prdida no supone efectuar por la indemnizacin pactada con la em- dbito sealando el concepto indemni-
reintegro del IGV, segn lo seala el art. presa de transportes por S/.1,125, segn zacin por el importe pactado, operacin
22 de la Ley del IGV. lo exige el art. 37, inciso d) de la LIR. que no est gravada con el IGV.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,125.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Por la indemniza- 1689 Otras cuentas por cobrar diversas
x 20.05.14
cin percibida 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 1,125.00
759 Otros ingresos de gestin
7594 Indemnizaciones terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,125.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
Por el cobro de la 1041 Ctas. ctes. operativas
x 20.05.14
indemnizacin 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,125.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1689 Otras cuentas por cobrar diversas
Adicionalmente, registrar el gasto por el servicio de transporte contratado.

sustraen mercaderas cuyo costo es de a que el costo de la franquicia del seguro

S/.500. es mayor a la prdida sufrida.
Caso N 3
La entidad cuenta con seguro contra robos Se pide analizar y registrar el hecho.
e incendios.
Robo en establecimiento comercial Solucin
Los dueos de la bodega deciden no
La bodega Coral S.R.L. tiene su estable- efectuar la denuncia policial y reconocer El reconocimiento de la prdida por el
cimiento comercial ubicado en Surco. El la prdida por robo sin solicitar al seguro robo de las mercaderas, se realizar
28 de mayo ingresan pseudoclientes y el reembolso de la prdida, ello debido como sigue:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 500.00
659 Otras gastos de gestin
Por el reconoci- 6599 Siniestro de existencias
x 28.05.14 miento del robo 20 MERCADERAS 500.00
de las mercaderas 20 Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas

Siendo que la empresa no ha iniciado las acciones judiciales del caso, tal como lo exige el art. 37 inciso d) de la LIR, dicha pr-
dida deber ser REPARADA en la DJ anual; asimismo, la no acreditacin de la prdida mediante la denuncia policial implicar
efectuar el reintegro del IGV.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

64 GASTOS POR TRIBUTOS 90.00
641 Gobierno central
Por el reintegro 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
x 28.05.14
del IGV 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y SALUD por pagar 90.00
401 Gobierno central
4011 IGV

Comentarios: embargo, en el caso planteado no cum- Se deber efectuar el reintegro del IGV,
La prdida extraordinaria reconocida por ple los requisitos exigidos en el art. 37 respecto de la prdida ocasionada por el
la empresa es de S/.500, hubiera repre- inciso d) de la LIR, debiendo efectuarse el robo, ello debido a que no se cuenta con
sentado un gasto deducible siempre que reparo tributario en la DJ anual (adicin documentacin que acredite la prdida,
la entidad hubiera efectuado las acciones permanente).
Base legal:
judiciales, ello siendo que no ha sido Base legal: Numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de
indemnizado o cubierto por seguros; sin Inciso d) artculo 37 de la LIR. la LIGV.

I-20 Instituto Pacfico N 304 Primera Quincena - Junio 2014


Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones y multas tributarias
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Katerine Vargas Espinoza(*)
Ttulo : Infracciones y multas tributarias
Fuente : Actualidad Empresarial N 304 - Primera
Quincena de Junio 2014
Consulta
La empresa Bio Product S.A. ha realizado ventas
sin emitir comprobantes de pago debido a que
no ha tramitado su RUC, posteriormente es
sometida a un proceso de fiscalizacion.
Al respecto, nos consulta:
En qu infracciones se incurri?
2. Llevar con atraso los libros de contabilidad
Consulta
La empresa Tormenta Fra S.A., que tributa en
el Rgimen de la Amazona, ha omitido llevar
el libro diario y el libro mayor en el ejercicio
2013, en el 2014 se percata de este hecho y
desea realizar en este ao la legalizacin, con
atraso, de sus libros contables.
Al respecto, nos consultan:
Qu infraccin se ha cometido en el presente
caso?
Cmo puede subsanar esta infraccn?
En funcin de los ingresos de qu ejercicio se
deber pagar la multa?
3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria
Consulta
La empresa Dama Rosa S.A. present una
declaracin rectificatoria, pero por error
cometido desea presentar nuevamente otra
declaracin rectificatoria.
Al respecto nos consultan:
Cul es la infraccin que ha cometido? La
multa por esta infraccin se incrementa con
cada declaracin adicional que se presente?
(*) Miembro del taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 304 Primera Quincena - Junio 2014
Respuesta:
Si bien el no tener un RUC configura una
infraccin tributaria sealada en el numeral 1
del artculo 173 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario:
No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.
Esta no sera la nica infraccin que se estara
cometiendo.
Hay que tener en cuenta que cuando la Sunat rea-
liza una fiscalizacin, a travs de fedatarios, estos
efectan compras al vendedor, el cual no cumple
con la emisin de un comprobante de pago,
configurando una infraccin tributaria, la cual
est contenida en el numeral 1 del artculo 174
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario:
Respuesta:
Para el presente caso, el contribuyente ha
incurrido en una infraccin establecida en el
numera 5 del artculo 175 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, el cual indica
que constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos:
Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, re-
glamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
La multa a pagar segn las respectivas in-
fracciones es:
Respuesta:
Las declaraciones rectificatorias son decla-
raciones que se efectan para rectificar las
declaraciones presentadas, pasada la fecha
de vencimiento.
Cuando el contribuyente presenta ms de una
rectificatoria, configura una infraccin fijada en
el numeral 5 del artculo 176 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, el cual nos
menciona que ser infraccin:
Presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y periodo tributario.
La multa aplicable al presente caso es el 30 %
de la UIT.
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
En tal sentido, una empresa que realice ventas
sin emitir comprobantes de pago y adicional-
mente no cuente con el RUC no solo cometer la
infraccin sealada en el numeral 1 del artculo
173, sino que, adicionalmente, cometer la
infraccin sealada en el numeral 1del artculo
174, puesto que se han efectuado ventas sin
otorgar los correspondientes comprobantes
de pago.
Las multas a pagar en segn las respectivas
infracciones son:
Numeral 1 del artculo 173: La sancin es
de 1 UIT
Numeral 1 del artculo 174: La sancin es
de 1 UIT o cierre
Numeral 5 del artculo 175: 0.3 % de
los IN (ingresos netos del ejercicio ante-
rior)
Cuando la sancin aplicada se calcule en fun-
cin de los IN anuales no podr ser menor a
10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.
La multa deber ser pagada tomando como
referencia la ltima declaracin jurada pre-
sentada antes de la legalizacin de los libros
contables que se omiti llevar.
La forma de subsanar esta infraccin es poner
al da los libros y registros que fueron detec-
tados con un atraso mayor al permitido por
las normas correspondientes.
Adicionalmente, se seala que la sancin se
aplicar a partir de la presentacin de la segun-
da rectificatoria. La sancin se incrementar en
10 % de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se pre-
senten como resultado de una fiscalizacin
o verificacin correspondiente al periodo
verificado no les ser aplicable el incremento
mencionado, siempre y cuando se realicen
dentro del plazo establecido por la Adminis-
tracin Tributaria.
Asimismo, tenga en consideracin que no
existe gradualidad para esta infraccin.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos preguntan y contestamos
4. No presentar Declaracin jurada anual
Consulta
La empresa Coprnico S.A. no present den-
tro del plazo establecido por la Administra-
cin Tributaria su Declaracin jurada anual
de impuesto a la renta de tercera categora.
Posteriormente a la infraccin, la Adminis-
tracin le enva una esquela indicndole tal
omisin.
Al respecto, nos preguntan:
Cul es la infraccin cometida?
Cul es la multa a pagar?
Tendra alguna gradualidad considerando
5. Declaracin de datos falsos
Consulta
La empresa Coquelicot S.A. nos manifiesta
que por un error de digitacin se realiz
la declaracin con datos diferentes a los
originales y mediante los cuales se declar
menos impuesto a pagar.
Al respecto, nos consultan:
Cmo puede demostrar a la Administracin
que se trata de un error?
Tendra alguna multa si la Administracin
no nos reconociera que fue por un error de
digitacin?
Respuesta:
Conforme a lo sealado por el contribuyente,
este no podra certificar ante la Administracin
6. No efectuar retenciones
Consulta
La empresa Campon Snchez S.A., dedicada
al transporte de bienes, fue intervenida por
la Sunat cuando realizaba el transporte de
mercadera.
La Sunat le emite un acta probatoria, debido
a que dentro de la gua de remisin transpor-
tista el nmero de registro del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones estuvo escrito
con lapicero y no de modo impreso.
En el acta probatoria, se indica que la infrac-
cin cometida es la sealada en el numeral 5
del artculo 174 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario.
Al respecto, nos consultan:
Es correcta la infraccin tipificada por la
Sunat? De ser as, cul es la multa que
debera pagar?
Respuesta:
En atencin a la consulta, debemos sealar
que el numeral 5 del artculo 174 del Texto
I-22 Instituto Pacfico
que el pago se realice dentro del plazo de
subsanacin fijado en la esquela?
Respuesta:
En el presente caso, no presentar la Declara-
cin jurada anual en el plazo correspondiente
configura una infraccin tributaria sealada en
el numeral 1 del artculo 176 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, relacionada
con las obligaciones de presentar declaraciones
y comunicaciones, la cual nos seala:
No presentar declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos.
que se trata de algn error en la digitacin y
tendra que cumplir con la multa correspon-
diente, pudiendo, adicionalmente, estar sujeto
al Rgimen de gradualidad.
La infraccin cometida en el presente caso es la
sealada en el numeral 1 del artculo 178 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
que fija las infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y
nos menciona que ser una infraccin:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria;
nico Ordenado del Cdigo Tributario nos
menciona que sern infracciones relacionas
con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago:
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
Como vemos, la norma nos menciona que
las guas de remisin del transportista deben
contener determinados requisitos y caracte-
rsticas, los cuales podemos encontrar en el
numeral 2 del artculo 19 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Dicho reglamento nos seala entre las carac-
Criterio de gradualidad
1.a oportunidad 2.a oportunidad
Multa Multa
25 % UIT 50 % UIT
La infraccin mencionada tendr una multa
de 1 UIT, conforme a la Tabla I de infracciones
y sanciones del Cdigo Tributario.
Nos mencionan que, mediante esquela, la
Administracin Tributaria fija un plazo para la
subsanacin de esta infraccin; en tal sentido,
se entiende que el pago de la multa tendra
un rgimen de gradualidad que sera:
SUBSANACIN INDUCIDA
(si se subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado por la Sunat)
Sin pago Con pago
50 % 60 %
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
Esta infraccin, conforme a la Tabla I de in-
fracciones y sanciones del Cdigo Tributario,
tendra una multa del 50 % del tributo omitido
o 50 % del sado, crdito u otro concepto si-
milar determinado indebidamente o 15 % de
la prdida indebidamente declarada o 100 %
del monto obtenido indebidamente, de haber
obtenido devolucin.
La multa anteriormente sealada tendr una
gradualidad del 95 % si se cumpliera con sub-
sanar la infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al tributo
o periodo a regularizar.
tersticas que debe poseer la gua de remisin
transportista de forma impresa, al nmero
de registro otorgado por el Ministerio de
Transporte y Comunicaciones.
De tal modo, que al estar escrito a mano y no
de manera impresa como la norma seala,
la empresa habra incurrido en la infraccin
sealada por la Sunat.
La multa aplicable en el presente caso segn la
Tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo
Tributario, es el 50 % de la UIT o internamiento
temporal del vehculo, aplicndose esta ltima
en caso de que se incurra por tercera vez en
esta infraccin.
El criterio de gradualidad para esta infraccin
ser:
4.a oportunidad en
3.a oportunidad
adelante
Internamiento Internamiento
15 das 30 das
N 304 Primera Quincena - Junio 2014
 I rea Tributaria
Comentario a la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 04336-9-2014 Jurisprudencia de
observancia obligatoria
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Comentario a la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 04336-9-2014 Jurisprudencia
de observancia obligatoria
Fuente : Actualidad Empresarial N 304 - Primera
Quincena de Junio 2014
Los excesos de la sobrerregulacin formal
que desnaturaliza los principios de legalidad
y de tipicidad
1. Introduccin1
El derecho es una de las obras humanas
ms fascinantes que se hayan podido
crear, sin el cual no hubiese sido posible
evolucionar como sociedad, y en esa
medida sus contornos se precipitan di-
nmicamente en un contrapunto entre
los hechos y los valores que pretende
proteger.
No obstante, no es una tarea fcil ya que
requiere de una constante comprobacin
con la realidad, con las conductas hu-
manas, etc., y en esa dinmica se logra
observar que en no pocas oportunidades
las regulaciones aciertan en las relaciones
jurdicas.
Con el presente trabajo, no pretendemos
hacer afirmaciones prejuiciosas con quien
ejerce la facultades de reglamentar las
normas, sino ms bien entender cmo
la normatividad reglamentaria puede
ir muy bien si tiene presente el marco
legal, as como los principios generales
del derecho, pero siempre en contraste
con la realidad.
Veamos el caso en sus principales as-
pectos.
2. Materia controvertida
La materia controvertida gravita en torno
a determinar si el recurrente cometi con
su actuacin la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, es decir, si es el caso de que
le corresponde la sancin aplicada por
dicho numeral o no. Para ello, veamos las
posiciones de las partes del procedimiento
administrativo.
3. Posicin del contribuyente
El recurrente afirma que cumpli con lo
dispuesto en el numeral 3 del artculo
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Asesora Tributaria en la revista Actualidad Empresarial.
N 304 Primera Quincena - Junio 2014
87 del Cdigo Tributario, por el hecho
que la persona que estaba a cargo de su
establecimiento recibi dos piezas de ropa
por las cuales entreg la respectiva gua, la obligacin de emitir, otorgar y exigir
afirmando adems que la cancelacin
por el servicio realizado se debe aplicar
una vez entregadas las referidas prendas
lavadas y planchadas.
Asimismo, afirma que no recibe el
100 % del costo del servicio en forma
adelantada, ni mucho menos que sus
clientes realicen el pago sin antes veri-
ficar sus prendas, por lo que seala que
la funcionaria de la Sunat de forma sutil
oblig a su empleada a que recibiera un
pago adelantado, comprometindose a
cancelar el resto del monto al momento
de la entrega de las prendas.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
En cambio, la Administracin Tributaria
argumenta que conforme con el Acta
Probatoria N 0200600266679-01,
el recurrente cometi la infraccin
tipificada por el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario, al haber
entregado un documento no autoriza-
do por la Sunat, segn lo establecido
por la Resolucin de Superintendencia
N 156-2013/SUNAT, por lo que me-
diante la Resolucin de Intendencia
N 0340120059728/SUNAT se dispuso
el cierre de su establecimiento por tres
(3) das, al haber incurrido en la infrac-
cin por primera vez.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
Por otro lado, el Tribunal Fiscal considera
que de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 165 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 133-2013-EF, la
infraccin se determina de manera ob-
jetiva, lo cual presupone un control del
cumplimiento de obligaciones tributarias
administradas por la Sunat sobre la vera-
cidad de los actos comprobados por los
agentes fiscalizadores.
Por ello, el numeral 1 del artculo 174
del citado cdigo, seala que constituye
infraccin relacionada con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comproban-
tes de pago, no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la
gua de remisin.
Anlisis Jurisprudencial
Asimismo, el numeral 2 del artculo 174
del mencionado cdigo establece que
constituye infraccin relacionada con
comprobantes de pago, emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
En esa misma lnea, de acuerdo con el
numeral 3 del artculo 87 del referido
Cdigo Tributario, los deudores tributa-
rios estn obligados a emitir y/u otorgar,
con los requisitos formales legalmente
establecidos, y en los casos previstos por
las normas legales, los comprobantes de
pago o los documentos complementarios
a estos, y asimismo debern portarlos
cuando las normas legales as lo esta-
blezcan.
Asimismo, el numeral 5 del artculo
5 del citado reglamento, sustituido
por Resolucin de Superintendencia
N 233-2008/SUNAT, dispone que en la
prestacin de servicios, el comprobante
de pago deber ser entregado en el
momento de la culminacin del servicio,
en la percepcin de la retribucin total
o parcial, debindose emitir el compro-
bante de pago por el monto percibido
o al vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.
De acuerdo con el artculo 1 del referido
reglamento, modificado por la Resolucin
de Superintendencia N 156-2013-EF,
dispone que el comprobante de pago
es un documento que acredita la trans-
ferencia de bienes, la entrega en uso o
la prestacin de servicios, indicando en
su segundo prrafo que en los casos en
que las normas sobre la materia exijan
la autorizacin de impresin y/o impor-
tacin a que se refiere el numeral 1 del
artculo 12 de dicho reglamento, solo se
considerar que existe comprobante de
pago si su impresin y/o importacin ha
sido autorizada por la Sunat conforme al
procedimiento sealado en el citado nu-
meral. Adems, dicho artculo prescribe
que la inobservancia de dicho procedi-
miento acarrear la configuracin de las
infracciones previstas en los numerales
1, 4, 8 y 15 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, segn corresponda, los cuales
citamos:
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
Constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a la gua de remisin.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasaje-
ros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
8. Remitir bienes sin el comprobante de
pago, gua de remisin y/u otro do-
cumento previsto por las normas para
sustentar la remisin.
15. No sustentar la posesin de bienes,
mediante los comprobantes de pago
u otro documento previsto por las
normas sobre la materia que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
Asimismo, los artculos 5 y 6 del citado
reglamento, modificados por el aludido
decreto supremo, establecen que los
documentos emitidos por el fedatario fis-
calizador, en el ejercicio de sus funciones.
As, en el presente caso, median-
te la Resolucin de Intendencia
N 0340120059728/SUNAT del 25 de
setiembre de 2013 (fojas 3 y 4), se sancio-
n al recurrente con el cierre temporal de
su establecimiento por tres (3) das, por
la infraccin tipificada por el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario,
sustentndose en el Acta Probatoria
N 0200600266679-01.
Por ello, el Tribunal Fiscal observa que de
la referida acta probatoria, la fedataria se-
al que no se le otorg el comprobante
de pago que acreditara la operacin reali-
zada (infraccin prevista por el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario); y
al mismo tiempo, en el rubro observacin
se indic que:
Se adjunta documento entregado N 001-
006010 no autorizado por SUNAT para el
sujeto intervenido (R.S. 156-2013/SUNAT).
Es decir, que se habra emitido un docu-
mento que si bien no rene los requisitos
y caractersticas para ser considerado como
comprobante de pago (infraccin tipificada
por el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario), con la modificacin
prevista por la Resolucin de Superinten-
dencia N 156-2013/SUNAT, al no tener la
autorizacin de la Sunat, se considera como
inexistente, por lo que el Tribunal Fiscal
dispone que corresponde determinar cul
es la infraccin en la que se habra incurrido.
Otros de los considerandos del Tribunal
Fiscal es que el 1 de junio de 2013 entr
en vigencia la Resolucin de Superinten-
dencia N 156-2013/SUNAT, que susti-
tuy el anotado artculo 1 del anotado
Reglamento de Comprobantes de Pago,
la cual incorpor al mismo el siguiente
segundo prrafo:
I-24 Instituto Pacfico
En los casos en que las normas sobre la
materia exijan la autorizacin de impresin
y/o importacin a que se refiere el numeral
1 del artculo 12 del presente reglamento,
solo se considerar que existe comprobante
de pago si su impresin y/o importacin ha
sido autorizada por la SUNAT conforme al
procedimiento sealado en el citado nume-
ral. La inobservancia de dicho procedimiento
acarrear la configuracin de las infracciones
previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, segn
corresponda.
En el presente caso, el Tribunal Fiscal con-
sidera que el Reglamento de Comproban-
tes de Pago evidentemente desnaturaliza
el ncleo de la conducta ilcita prevista en
el numeral 2 del artculo 174 del Cdi-
go, ya que la existencia de un documento
insuficiente, en su significado razonable,
se inscribe en la infraccin prevista por
dicho numeral 2; sin embargo, el anotado
reglamento seala que un tipo de estos
documentos insuficientes (los que no
estn autorizados por la Sunat) deberan
tratarse como si no se hubiera emitido
y/o no otorgado comprobantes de pago
o documentos complementarios a estos.
Es decir, el Tribunal Fiscal precisa que a
pesar de que existe un documento el
que no est autorizado por la Sunat debe
considerarse que se incurri en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, por la observancia de
los artculos 102 y 154 del Cdigo
Tributario, debe inaplicarse la Resolucin
de Superintendencia N 156-2013/SU-
NAT cuando sustituya el artculo 1 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
referente a que exista comprobante de
pago si su impresin y/o importacin ha
sido autorizada por la Sunat, conforme
al procedimiento sealado en el citado
numeral, y que la inobservancia de ello
acarrear la configuracin de la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario.
Finalmente, el Tribunal Fiscal se acoge
al criterio expuesto en reunin de Sala
Plena, y tal como se ha sealado previa-
mente, al haberse entregado a la fedataria
un documento que no estaba autorizado
por la Sunat, no se habra configurado la
infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario como
indica la fedataria en el Acta Probatoria
N 0200600266679-01 de 13 de agosto
de 2013; en tal sentido, al no haberse
acreditado la comisin de la infraccin
prevista por el citado numeral, el Tribunal
Fiscal procede a revocar la apelada y dejar
sin efecto la Resolucin de Intendencia N
0340120059728/SUNAT.
6. Anlisis y comentarios
De acuerdo con los incidentes del presen-
te caso, la posicin de la Sunat se basa en
el mandato del artculo 2 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 156-2004/
SUNAT publicado el 15.05.14, donde
sustituye el artculo 1 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, que establece
una regulacin expansiva que va ms
all de lo concretamente establecido por
el marco del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
Esta norma reglamentaria establece una
ficcin legal, por encima de las conductas
realizadas efectivamente por el deudor tri-
butario, que va de la omisin de emitir
y otorgar el respectivo comprobante de
pago, con la entrega de un comproban-
te de pago o documento insuficiente que
no rene los requisitos que establece las
normas de la materia.
En ese sentido, se asume una no exis-
tencia del documento por el hecho de
que no haya sido autorizada por la Sunat
conforme al procedimiento aplicable; esta
inobservancia trae como consecuencia
las posibilidad de ser sancionado por las
infracciones tipificadas en los numerales
1, 4, 8 y 15 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
Ahora bien, el criterio de la Sala Plena que
defini el presente caso, consider que se
incurre en la infraccin tipificada por el
numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario si se entrega un documento que
no se encuentra previsto por el artculo 2
del Reglamento de Comprobantes de Pago
o si estando contemplado en dicho artculo
no cumple con los requisitos y caractersticas
establecidas en el referido reglamento o no
cuenta con la autorizacin para la impresin
o importacin de la Sunat.
Por ello, la Sala Plena del Tribunal Fiscal
toma la posicin que se debe inaplicar la
Resolucin de Superintendencia N 156-
2013/SUNAT cuando sustituye el artculo
1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, en cuanto se refiere a que existe
comprobante de pago si su impresin
y/o importacin ha sido autorizada por
la Sunat conforme al procedimiento
indicado en el citado numeral y que la
inobservancia de ello acarrear la confi-
guracin de la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
As, en este orden de la definicin de las
tipificaciones o tipos de infraccin, se
debe tener en cuenta que si bien cabe que
las normas que tipifican una infraccin y
establecen su sancin (con rango de ley)
se remitan a normas tcnicas como las
que regulan a los comprobantes de pago
mediante la modificacin de la Resolu-
cin de Superintendencia N 156-2013/
SUNAT de ni ninguna forma pueden
implicar que estas normas reglamentarias
modifiquen el ncleo de la conducta ilcita
contenida en aquellas normas sanciona-
torias, y esto es ms relevante si dichas
normas especiales son reglamentarias.
N 304 Primera Quincena - Junio 2014

Tributos municipales
Interrupcin del plazo prescriptorio
RTF: 01198-2-2005 (23.02.05)
Se revoca la resolucin apelada en cuanto a los Arbitrios Municipales de 1998, al
concluirse que oper la prescripcin respecto de dicha deuda, ya que la notifica-
cin del valor correspondiente no surti efectos al no haberse realizado conforme
a ley (pues la ausencia del interesado no faculta a la Administracin a efectuar la
notificacin mediante ceduln), no habindose por tanto interrumpido el plazo
prescriptorio. Se revoca la apelada a fin que la Administracin emita pronuncia-
miento respecto al Impuesto Predial de 1998, considerando que la notificacin
del valor al haberse realizado en forma indebida no interrumpi el plazo pres-
criptorio, y que solo en caso no se haya emitido declaraciones mecanizadas sera
de aplicacin el plazo de 6 aos, en caso contrario, es de aplicacin el plazo de 4
aos, en cuyo caso habra operado la prescripcin. Se confirma la apelada en los
dems extremos impugnados al concluirse que no ha operado la prescripcin, por
no haber transcurrido el plazo respectivo o haberse interrumpido este.
Compensacin y exoneracin del impuesto predial
RTF: 01075-5-2005 (18.02.05)
Se declara nula la apelada, que resolvi los recursos denominados como de
reconsideracin (apelacin), presentados por el recurrente contra dos resolu-
ciones emitidas por la Municipalidad de Arequipa, una de compensacin y la
otra de exoneracin del Impuesto Predial, pues tratndose de procedimientos
no contenciosos, las resoluciones emitidas en primera instancia eran apelables
directamente al Tribunal Fiscal, conforme con lo dispuesto por el artculo 163
del Cdigo Tributario. Se declara nula la resolucin que resolvi la compensa-
cin, pues solo se pronunci sobre el pedido de compensacin del Impuesto
Predial mas no respecto del de Arbitrios, incumplindose con lo dispuesto en
el artculo 129 del Cdigo Tributario. Se confirma la resolucin que declar
improcedente la solicitud de exoneracin del Impuesto Predial de 1997 al 2001
presentada por el recurrente respecto de un predio que califica como monu-
mento histrico, pues en dichos periodos, de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso b) del artculo 18 de la Ley de Tributacin Municipal, no se encontraba
vigente dicha exoneracin sino un beneficio de rebaja del 50 % de la base
imponible siempre y cuando fueran usados los predios como casa habitacin
o estuvieran inhabitables, beneficio que s se ha aplicado en el caso de autos.
Resoluciones de determinacin sobre impuesto predial de 2003
e impuesto de alcabala de 2002
RTF: 04792-4-2004 (07.07.04)
Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada que declar infundado el
recurso de reclamacin contra Resoluciones de Determinacin sobre Impuesto
Predial de 2003 e Impuesto de Alcabala de 2002, toda vez que la Administra-
cin, en base a la verificacin del predio efectuada en marzo de 2003 estableci
que este tena mucho mayor rea construida que la declarada, sin embargo tal
verificacin no prueba que a la fecha de transferencia del inmueble en que se
configur la obligacin tributaria respecto al Impuesto de Alcabala y al 1 de
enero de 2003 en que se configur la referida al Impuesto Predial, el mencio-
nado predio haya tenido una mayor rea construida. Siendo que en el caso
de autos el anterior propietario del predio lo adquiri en el 2002 en remate
judicial, procede que la Administracin verifique los documentos presentados
en el proceso judicial de ejecucin de garantas referido, el rea construida con
la que contaba el inmueble a la fecha de adjudicacin.
Glosario Tributario
Qu es el impuesto predial?
Es el impuesto cuya recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipa-
lidad distrital donde se ubica el predio. Este tributo grava el valor de los predios urbanos
N 304 Primera Quincena - Junio 2014
rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Valores unitarios de edificacin
RTF: 05562-6-2003 (30.09.03)
Se declara nula e insubsistente la apelada que declara infundada la
reclamacin contra las Resoluciones de determinacin emitidas por el
Impuesto Predial, por cuanto la Administracin por un lado considera al
predio como urbano por el solo hecho de tener como frente a la avenida
Nstor Gambetta y, por otro lado, lo considera como predio rstico ubicado
en zona de expansin urbana, por lo tanto al resultar contradictorio el
pronunciamiento de la Administracin, corresponde que la Administracin
emita un nuevo pronunciamiento, debiendo determinar si i) el predio de
la recurrente es urbano o rstico segn su uso y calidad antes que su lugar
de ubicacin, ii) el predio de la recurrente ha sido considerado en los Pla-
nos Bsicos Arancelarios Oficiales, debindole aplicar el valor arancelario
correspondiente al predio, sea este urbano o rstico, iii) existe un terreno
cercano con similares caractersticas al predio de la recurrente a fin de
utilizar su valor arancelario, en caso el terreno de la recurrente no haya
sido considerado en los Planos Bsicos Arancelarios Oficiales. Respecto
de las Resoluciones de Multa, se revoca la apelada por cuanto no se ha
acreditado que se haya cometido la infraccin prevista por el numeral 3
del artculo 176 del Cdigo Tributario.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
La actualizacin de valores emitida por los gobiernos locales en
aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin
Municipal surte efectos al da siguiente de la fecha de
vencimiento para el pago al contado del impuesto
RTF: 17244-5-2010 (30.12.10)
Se confirma la apelada. Esta resolucin constituye precedente de observancia
obligatoria. Se establece lo siguiente: i) La actualizacin de valores emitida
por los gobiernos locales en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de
Tributacin Municipal surte efectos al da siguiente de la fecha de vencimiento
para el pago al contado del impuesto, en tanto no haya sido objetada por
el contribuyente. ii) Para objetar la actualizacin de valores realizada por
los Gobiernos Locales en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de
Tributacin Municipal es suficiente la presentacin de un documento en el
que se formule la objecin de forma sustentada, al no haberse establecido en
dicha ley una formalidad especificada para ello. No resulta de aplicacin
el numeral 2) del artculo 170 del Cdigo Tributario, cuando habindose
objetado la actualizacin de valores, no se present la declaracin jurada
determinando el impuesto dentro del plazo de ley. iii) Las objeciones a la
actualizacin de valores de predios o vehculos realizada por los gobiernos
locales en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin
Municipal antes del vencimiento del plazo para el pago al contado de
los Impuestos Predial y al Patrimonio Vehicular, tienen por efecto que no
proceda la sustitucin prevista por ficcin legal. Asimismo, no corresponde
que a dichas objeciones se les otorgue trmite de recurso de reclamacin
o de solicitud no contenciosa. iv) Las objeciones a las actualizaciones de
valores emitidas por los gobiernos locales que son presentadas despus del
vencimiento del plazo a que se refieren los artculos 14 y 34 de la Ley de
Tributacin Municipal no surtirn efecto. Para modificar la determinacin
de la deuda tributaria contenida en las actualizaciones de valores deber
presentarse una declaracin jurada rectificatoria. Asimismo, a dichas ob-
jeciones no se les puede otorgar trmite de recurso de reclamacin ni de
solicitud no contenciosa.
y rsticos sobre la base de su autovalo. El autovalo se obtiene aplicando los aranceles y
precios unitarios de construccin que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba
el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento todos los aos.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta Exceso de
-- cin de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,217 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
Dlares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Ao S/. Ao S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-26 Instituto Pacfico N 304 Primera Quincena - Junio 2014

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 019-2014/SUNAT (23.01.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1

UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro 9% (14)
007 Caa de azcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin siguientes casos: 9% (14)
014 Carnes y despojos comestibles a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 4% (17)
016 Aceite de pescado trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
dems invertebrados acuticos. beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodn en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 12% (6)
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Esprragos 9% (7)(14)
034 Minerales metlicos no aurferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metlicos 12% (12)
041 Plomo 15% (17)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% (5)
024 Comisin mercantil 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construccin - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Dems servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligacin tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006. 17. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condicin
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10%
2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin Tributaria.
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de subpartidas nacionales:
dems accesorios para envases, de metal
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Comn.
con el IGV. 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
dems piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
acuticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
25 Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
Bienes comprendidos en el rgimen
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(excepto el maz) en grano o en forma de
nacionales:
copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
nacionales:
mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
helados, concentrados de protenas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29
Cementos hidrulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
Portland, aluminosos). (**) nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
30 Bienes considerados como insumos Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
qumicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo partidas:
N. 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
31 Productos farmacuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de cosmtica. (**) nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids, subpartidas nacionales:
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
para inodoros y artculos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
higinicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el tem 19 de este anexo),
canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
artculos de cocina o de uso domstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
peletera facticia o artificial.(**) nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**) nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
comn. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.

(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacfico N 304 Primera Quincena - Junio 2014

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones Fecha de realizacin de operaciones

ltimo da para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciacin 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciacin
Hasta un mximo de: Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Inters Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
ltimo da para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S

DA
ABRIL-2014 Industrias
Mayo-2014 Tex S.A.
JUNIO-2014
DA
ABRIL-2014 Mayo-2014 JUNIO-2014
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.807 Estado de2.807
2.809 Situacin2.809
Financiera2.764 al 30 de junio
2.767 de 2012
01 3.743 3.958 3.807 3.973 3.707 3.887
02 2.805 2.807 2.807 (Expresado
2.809 en nuevos2.764 soles)2.767 02 3.725 3.958 3.807 3.973 3.707 3.887
03 2.807 2.808 2.803 2.805 2.77 2.774 03 3.754 3.961 3.743 3.98 3.725 3.877
ACTIVO S/.
04 2.811 2.811 2.803 2.805 2.777 2.779 04 3.699 3.96 3.743 3.98 3.696 3.87
05 2.807 Efectivo
2.81 y equivalentes
2.803 de2.805
efectivo 2.784 2.786 344,400
05 3.724 3.937 3.743 3.98 3.679 3.878
06 2.807 Cuentas,
2.81 por cobrar
2.805 comerciales
2.806 - Terceros
2.784 2.786 152,000
06 3.724 3.937 3.813 4.12 3.723 3.883
07 2.807 Mercaderas 117,000
2.81 2.802 2.803 2.782 2.784 07 3.724 3.937 3.763 3.976 3.718 3.857
08 2.802 2.804 2.799
Inmueb., maq. y equipo 2.8 2.782 2.784 08
160,000 3.727 3.941 3.881 3.93 3.718 3.857
09 2.789 2.791 2.788 2.788 2.782 2.784 09 3.829 3.909 3.772 3.954 3.718 3.857
10 2.794 Deprec.,
2.796 amortiz.
2.786 y agotamiento
2.787 acum.
2.786 2.788 -45,000
10 3.706 3.956 3.829 3.89 3.711 3.879
11 2.787 Total
2.789activo 2.786 2.787 2.788 2.789 728,400
11 3.777 3.926 3.829 3.89 3.658 3.86
12 2.784 PASIVO S/.
2.786 2.786 2.787 2.796 2.797 12 3.785 3.946 3.829 3.89 3.696 3.885
13 2.784 Tributos,
2.786 contraprest.
2.784 y aportes
2.786 por pagar
2.795 2.797 13
10,000 3.785 3.946 3.754 3.939 3.7 3.887
14 2.784 2.786 2.784 2.786 2.791 2.793 14 3.785 3.946 3.777 3.916 3.703 3.903
15 2.774
Remun.
2.776
y partic.
2.784
por pagar
2.785
23,000
15 3.752 3.922 3.712 3.957
16 2.774 Cuentas
2.774 por pagar
2.786 comerciales
2.787 - Terceros 320,000
16 3.758 3.89 3.761 3.955
17 2.78 Cuentas
2.781 por pagar
2.784 diversas - Terceros
2.786 50,500
17 3.746 3.91 3.768 3.909
18 2.78 Total
2.781pasivo 2.784 2.786 403,500
18 3.746 3.91 3.768 3.909
19 2.78 2.781 2.784 2.786 19 3.746 3.91 3.768 3.909
20 2.78 PATRIMONIO S/.
2.781 2.787 2.788 20 3.746 3.91 3.71 3.906
21 2.78 Capital 253,000
2.781 2.79 2.791 21 3.746 3.91 3.695 3.929
22 2.775 2.777 2.787 2.79 22 3.754 3.903 3.724 3.893
Reservas 12,000 23 3.741 3.941 3.682 3.909
23 2.781 2.783 2.787 2.789
24 2.791 Resultados
2.793 acumulados
2.786 2.787 -35,600
24 3.826 3.906 3.727 3.911
25 2.79 Resultado
2.791 del periodo
2.786 2.787 95,500
25 3.773 4.024 3.727 3.911
26 2.801 Total patrimonio
2.803 2.786 2.787 324,900
26 3.74 3.907 3.727 3.911
27 2.801 2.803 2.785 2.789 27 3.74 3.907 3.689 3.952
28 2.801 Total
2.803pasivo y patrimonio
2.784 2.786 728,400
28
3.74 3.907 3.685 3.933
29 2.805 2.808 2.775 2.776 29 3.815 3.948 3.672 3.892
30 2.806 2.808 2.76 2.761 30 3.85 3.95 3.63 3.876
31 2.764 2.767 31 3.707 3.887
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
Abril-2014 Mayo-2014 junio-2014 Abril-2014 Mayo-2014 junio-2014
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.805 2.807 2.807 2.809 2.764 2.767 01 3.725 3.958 3.807 3.973 3.707 3.887
02 2.807 2.808 2.803 2.805 2.77 2.774 02 3.754 3.961 3.743 3.98 3.725 3.877
03 2.811 2.811 2.803 2.805 2.777 2.779 03 3.699 3.96 3.743 3.98 3.696 3.87
04 2.807 2.81 2.803 2.805 2.784 2.786 04 3.724 3.937 3.743 3.98 3.679 3.878
05 2.807 2.81 2.805 2.806 2.784 2.786 05 3.724 3.937 3.813 4.12 3.723 3.883
06 2.807 2.81 2.802 2.803 2.782 2.784 06 3.724 3.937 3.763 3.976 3.718 3.857
07 2.802 2.804 2.799 2.8 2.782 2.784 07 3.727 3.941 3.881 3.93 3.718 3.857
08 2.789 2.791 2.788 2.788 2.782 2.784 08 3.829 3.909 3.772 3.954 3.718 3.857
09 2.794 2.796 2.786 2.787 2.786 2.788 09 3.706 3.956 3.829 3.89 3.711 3.879
10 2.787 2.789 2.786 2.787 2.788 2.789 10 3.777 3.926 3.829 3.89 3.658 3.86
11 2.784 2.786 2.786 2.787 2.796 2.797 11 3.785 3.946 3.829 3.89 3.696 3.885
12 2.784 2.786 2.784 2.786 2.795 2.797 12 3.785 3.946 3.754 3.939 3.7 3.887
13 2.784 2.786 2.784 2.786 2.791 2.793 13 3.785 3.946 3.777 3.916 3.703 3.903
14 2.774 2.776 2.784 2.785 14 3.752 3.922 3.712 3.957
15 2.774 2.774 2.786 2.787 15 3.758 3.89 3.761 3.955
16 2.78 2.781 2.784 2.786 16 3.746 3.91 3.768 3.909
17 2.78 2.781 2.784 2.786 17 3.746 3.91 3.768 3.909
18 2.78 2.781 2.784 2.786 18 3.746 3.91 3.768 3.909
19 2.78 2.781 2.787 2.788 19 3.746 3.91 3.71 3.906
20 2.78 2.781 2.79 2.791 20 3.746 3.91 3.695 3.929
21 2.775 2.777 2.787 2.79 21 3.754 3.903 3.724 3.893
22 2.781 2.783 2.787 2.789 22 3.741 3.941 3.682 3.909
23 2.791 2.793 2.786 2.787 23 3.826 3.906 3.727 3.911
24 2.79 2.791 2.786 2.787 24 3.773 4.024 3.727 3.911
25 2.801 2.803 2.786 2.787 25 3.74 3.907 3.727 3.911
26 2.801 2.803 2.785 2.789 26 3.74 3.907 3.689 3.952
27 2.801 2.803 2.784 2.786 27 3.74 3.907 3.685 3.933
28 2.805 2.808 2.775 2.776 28 3.815 3.948 3.672 3.892
29 2.806 2.808 2.76 2.761 29 3.85 3.95 3.63 3.876
30 2.807 2.809 2.764 2.767 30 3.807 3.973 3.707 3.887
31 2.764 2.767 31 3.707 3.887
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacfico N 304 Primera Quincena - Junio 2014