Anda di halaman 1dari 69

Halaman 1

Apago PDF Enhancer


SEBUAH
RT
P
BAB
25 -26
6
JAMINAN LAIN DAN
LAYANAN NONASSURANCE
Bab 1 memperkenalkan jaminan dan nonassurance layanan yang ditawarkan oleh perusahaan
BPA
dan jenis-jenis auditor. Jasa asuransi selain audit telah menjadi
semakin penting untuk kedua perusahaan BPA dan auditor lainnya. Dua bab
di Bagian 6 memperluas diskusi itu.
Bab 25 penawaran dengan jaminan dan nonassurance layanan, baik
tradisional dan muncul, bahwa perusahaan BPA menawarkan.
Bab 26 meliputi jasa yang dilakukan paling sering oleh pemerintah dan
auditor internal, termasuk audit keuangan internal, pemerintah
audit keuangan, dan audit operasional.

Halaman 2
ER
LAIN
Bab
25
LAYANAN JAMINAN
Skeptisisme Berlaku Untuk Semua Jenis Keterlibatan
Barnhart Perusahaan Konstruksi adalah seorang kontraktor yang mengkhususkan diri di
apartemen
kompleks di Southwest. Pemilik perusahaan konstruksi, David
Barnhart, mencapai kesepakatan dengan promotor bernama AltonLeonard untuk
berfungsi sebagai kontraktor pada tiga proyek konstruksi Leonard adalah saat
pemasaran. Satu masalah dengan kesepakatan adalah bahwa Barnhart tidak akan
menerima pembayaran akhir untuk pekerjaan konstruksi sampai semua unit kemitraan
sudah terjual.
The offeringwas kemitraan pertama benar-benar dijual dan Barnhart dibayar.
Sayangnya, dua kemitraan berikutnya tidak sepenuhnya dijual. Menyelesaikan
masalah ini, Barnhart meminjamkan uang kepada kerabat dan karyawan kunci yang
membeli kepentingan yang diperlukan untuk kemitraan untuk menutup sehingga Barnhart
akan menerima pembayaran akhir.
Renee Lathrup, CPA, praktisi tunggal, bertunangan dengan melakukan peninjauan
Laporan keuangan Barnhart Konstruksi ini. Dia melihat bahwa akuntansi
catatan menunjukkan kredit yang diberikan dari sejumlah karyawan dan tidak langsung
individu-bernama Barnhart. Dia juga mengamati bahwa pinjaman dibuat hanya
sebelum kemitraan kedua dan ketiga ditutup dan bahwa mereka berada di
kelipatan $ 15.000, biaya unit kemitraan. Renee meminta Barnhart untuk
menjelaskan apa yang terjadi. Barnhart mengatakan Renee, "Ketika saya menerima uang
dari escrow kemitraan pertama, saya ingin melakukan sesuatu yang baik untuk keluarga
dan karyawan yang telah loyalto saya selama bertahun-tahun. "Dia mengatakan kepada Renee,
"Ini hanya cara saya berbagi keberuntungan saya dengan orang-orang yang saya cintai. Itu
kesetaraan jumlah ini hanya kebetulan. "
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini,
kamu harus bisa
25-1
Memahami tingkat jaminan
dan persyaratan bukti untuk
review dan kompilasi jasa.
25-2
Jelaskan keterlibatan khusus untuk
meninjau interim keuangan
informasi untuk perusahaan publik.
25-3
Membedakan AICPA atestasi
standar dari audit
standar dan tahu jenis
keterlibatan yang mereka
menerapkan.
25-4
Memahami sifat
WebTrust dan SysTrust jaminan
jasa.
25-5
Jelaskan keterlibatan melaporkan
pada pengendalian internal di layanan
organisasi.
25-6
Memahami keterlibatan khusus
untuk membuktikan calon keuangan
laporan.
25-7
Menentukan disepakati prosedur
Pertunangan.
25-8
Jelaskan audit lainnya dan terbatas
jaminan keterlibatan terkait
laporan keuangan historis.
Ketika Renee dianggap kewajaran skenario ini, dia merasa sulit untuk percaya. Pertama, waktu
itu aneh.
Kedua, jumlah tampaknya menjadi kebetulan yang tidak biasa. Ketiga, jika ia benar-benar ingin
melakukan sesuatu yang istimewa untuk
orang-orang ini, kenapa dia tidak memberi mereka sesuatu, daripada meminjamkan mereka
uang? Renee meminta promotor, Leonard,
mengirimkan informasi rinci dia di langganan untuk setiap kemitraan. Leonard menolak,
menyatakan bahwa ia berada di bawah hukum
kewajiban untuk menyimpan semua informasi rahasia. Ketika Renee ditekan Barnhart, ia juga
menolak kerja sama lebih lanjut,
meskipun ia mengatakan ia akan "mewakili" untuk Renee bahwa pinjaman tidak ada
hubungannya dengan menutup kemitraan sehingga
bahwa dia bisa mendapatkan uang. Pada titik ini, Renee menarik diri dari pertunangan.

halaman 3
790
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
790
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
U p bab ini, buku ini telah terutama difokuskan pada audit laporan keuangan historis disusun
sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku. Sekarang, jenis-jenis jaminan servicesoffered oleh
CPA
melibatkan laporan keuangan historis dibahas, seperti ulasan laporan keuangan historis dan
terbatas
Pertunangan jaminan melibatkan laporan keuangan historis untuk memenuhi specificneeds
pengguna laporan keuangan.
Bab ini juga membahas jaminan LayananSelama beberapa jenis keterlibatan atestasi yang tidak
melibatkan
laporan keuangan historis, seperti laporan organisasi pelayanan, WebTrust dan keterlibatan
SysTrust, dan
laporan laporan keuangan diperkirakan.
JASA REVIEW ANDCOMPILATION
TUJUAN 25-1
Memahami tingkat
jaminan dan bukti
persyaratan untuk ulasan
dan jasa kompilasi.
Banyak perusahaan non publik telah laporan keuangan Ulasan atau dikompilasi oleh
CPA, bukan mereka yang diaudit. Cerita pembuka tentang Barnhart Konstruksi
Perusahaan adalah contoh dari layanan ulasan. Manajemen sebuah perusahaan mungkin percaya
bahwa
audit tidak diperlukan karena tidak ada bank atau badan pengawas membutuhkan satu dan
manajemen
ment melihat tidak perlu untuk laporan yang telah diaudit untuk penggunaan internal.
Sebaliknya, perusahaan dapat
melibatkan BPA untuk membantu dalam penyusunan laporan keuangan, baik untuk internal yang
menggunakan atau memberikan kepada kreditur atau pemberi pinjaman di bawah perjanjian
pinjaman. Tergantung pada ukuran
pinjaman, pemberi pinjaman mungkin memerlukan dikompilasi atau Ulasan laporan keuangan,
bukan
dari audit. Ulasan A memberikan jaminan terbatas atas laporan keuangan, sedangkan
kompilasi tidak memberikan jaminan diungkapkan.
Standar untuk kompilasi dan review laporan keuangan, yang disebut negara bagian
KASIH tentang Standar Akuntansi dan Layanan Ulasan (SSARS), yang dikeluarkan oleh
Akuntansi dan ReviewServicesCommittee komite AICPA.This memiliki
kewenangan setara dengan Dewan Standar Auditing untuk layanan yang melibatkan tidak diaudit
laporan keuangan perusahaan non publik. Karena mereka tidak melakukan audit, SSARS
lihat CPA melakukan review dan kompilasi jasa akuntan, bukan auditor.
Karena jaminan yang diberikan oleh kompilasi dan tinjauan adalah jauh di bawah
bahwa audit, kurang bukti diperlukan untuk layanan ini dan mereka dapat diberikan pada
Biaya lebih rendah dari audit. Gambar 25-1 mengilustrasikan perbedaan akumulasi bukti
dan tingkat jaminan untuk audit, ulasan, dan kompilasi. Jumlah bukti
dan jaminan yang dibutuhkan untuk setiap keterlibatan tidak didefinisikan oleh profesi dan sana
kedepan tergantung pada penilaian akuntan.
Karena review dan kompilasi jasa memberikan jaminan kurang dari audit, yang
akuntan harus membangun pemahaman dengan klien tentang jasa menjadi
disediakan melalui surat keterlibatan tertulis. Pemahaman harus mencakup
GAMBAR 25-1
Hubungan Antara Bukti Akumulasi dan Jaminan
dicapai
Tinggi
(Audit)
Tingkat
dari
Jaminan
dicapai
Terbatas
(Ulasan)
tak satupun
(Kompilasi)
Minimal
(Kompilasi)
Penting
(Ulasan)
Luas
(Audit)
Jumlah Bukti Akumulasi

halaman 4
791
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
791
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
deskripsi tujuan pertunangan, tanggung jawab manajemen, yang
akuntan tanggung jawab, jenis dan keterbatasan layanan yang akan diberikan, dan
deskripsi laporan kompilasi atau review diharapkan akan dikeluarkan. -persyaratan yang
KASIH untuk diperiksa dan kompilasi jasa kini dibahas secara lebih rinci.
Sebuah layanan review (SSARSreview) keterlibatan memungkinkan akuntan untuk
mengekspresikan terbatas
jaminan bahwa laporan keuangan yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
standar, termasuk pengungkapan informatif yang tepat, atau secara komprehensif lainnya
akuntansi (OCBOA), seperti basis kas akuntansi. CPA harus independen
dari klien untuk keterlibatan ulasan layanan.
Prosedur yang disarankan untuk Ulasan Bukti keterlibatan ulasan terdiri
terutama pertanyaan dari manajemen dan prosedur analitis, prosedur jauh lebih sedikit
dari yang dibutuhkan untuk audit. Untuk ulasan, akuntan tidak memperoleh pemahaman
pengendalian internal, kontrol tes, menilai risiko penipuan, atau melakukan pengujian substantif
transaksi atau
tes saldo, seperti konfirmasi piutang atau pemeriksaan fisik persediaan.
SSARS membutuhkan akuntan untuk memperoleh bukti bahwa terdiri dari untuk
keterlibatan ulasan:
Mendapatkan pengetahuan tentang prinsip-prinsip dan praktek industri klien akuntansi. Itu
akuntan dapat panduan belajar industri AICPA atau sumber lain untuk mendapatkan industri
pengetahuan. Tingkat pengetahuan diulas bisa agak kurang dari untuk audit.
Mendapatkan pengetahuan tentang klien. Informasi harus tentang sifat
transaksi bisnis klien, catatan akuntansi dan karyawan,
prinsip dan praktek akuntansi yang digunakan oleh klien, dan isi dari
laporan keuangan. Tingkat pengetahuan bisa kurang dari untuk audit.
Membuat pertanyaan dari manajemen. Permintaan adalah prosedur peninjauan yang paling
penting.
Tujuannya adalah untuk menentukan apakah laporan keuangan yang cukup pra
sented, dengan asumsi manajemen yang tidak berniat untuk menipu akuntan.
Pertanyaan harus terbuat dari personil klien yang sesuai dan biasanya melibatkan
diskusi, seperti pertanyaan ilustrasi berikut:
1. Jelaskan prosedur Anda untuk merekam, mengklasifikasikan, dan meringkas
transaksi dan mengungkapkan informasi dalam laporan.
2. Transaksi apa yang tidak biasa atau signifikan terjadi tahun ini termasuk impor-
tindakan tant diambil pada pertemuan pemegang saham dan dewan direksi?
3. Apakah setiap akun pada laporan keuangan yang disusun sesuai dengan
standar akuntansi dan diterapkan secara konsisten?
4. Apakah Anda memiliki pengetahuan tentang penipuan atau dugaan?
Lakukan prosedur analitis. Berdasarkan pemahaman akuntan dari
industri dan pengetahuan klien, desain akuntan dan berkinerja
prosedur analitis. Ini mengidentifikasi hubungan dan setiap item yang muncul
menjadi tidak biasa. Prosedur analisis yang tepat tidak berbeda dari yang
sudah dipelajari (dalam Bab 7 dan 8 dan bab berurusan dengan tes rincian
balances). Seperti tren yang tidak biasa dicatat, akuntan terlibat dalam penyelidikan lebih lanjut
dengan personil klien untuk mendapatkan penjelasan untuk setiap hubungan yang tak terduga.
Mendapatkan surat representasi. Akuntan diperlukan untuk mendapatkan surat
representasi dari anggota manajemen yang knowledgeableabout
masalah keuangan.
Siapkan dokumentasi. Akuntan harus menyiapkan dokumentasi yang
yang cukup rinci untuk memberikan pemahaman yang jelas tentang pekerjaan yang dilakukan,
Ulasan bukti yang diperoleh dan sumbernya, dan kesimpulan yang dicapai. -dokumen
pemikiran harus mencakup penugasan, prosedur analitis dilakukan,
hal signifikan yang tercakup dalam pertanyaan dengan manajemen, temuan yang signifikan
dan masalah, komunikasi dengan manajemen atau orang lain mengenai kemungkinan
penipuan, dan surat representasi.
Layanan ulasan

halaman 5
792
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
792
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
GAMBAR 25-2
Contoh Laporan Review
Berdasarkan prosedur ini, akuntan dapat menjadi khawatir bahwa informasi yang
tion tidak benar, tidak lengkap, atau tidak memuaskan. Jika prosedur demikian, tambahan
harus dilakukan sebelum akuntan menerbitkan laporan review layanan standar.
Bentuk Laporan Gambar 25-2 memberikan contoh laporan review ketika
akuntan telah menyelesaikan keterlibatan review dan memutuskan bahwa tidak ada perubahan
materi
untuk laporan keuangan yang diperlukan. Selain judul laporan yang diperlukan,
laporan review standar mencakup empat paragraf yang meliputi:
1. Serupa dengan laporan audit, paragraf pertama secara eksplisit mencatat bahwa akuntan
telah melakukan review dan mengidentifikasi entitas dan periode negara bagian keuangan
KASIH tunduk review. Paragraf pertama juga termasuk pernyataan bahwa
tinjauan terutama terdiri dari prosedur analitis dan pertanyaan dan
substansial kurang dalam lingkup dari audit.
2. Paragraf kedua menetapkan bahwa manajemen bertanggung jawab untuk
persiapan dan kewajaran laporan keuangan dan untuk merancang, mentasi
menting, dan memelihara pengendalian internal yang relevan dengan pelaporan keuangan.
3. Paragraf ketiga mencatat bahwa tanggung jawab akuntan adalah untuk melakukan
review laporan keuangan manajemen sesuai dengan SSARS dan
bahwa standar tersebut mengharuskan akuntan untuk melakukan prosedur untuk memperoleh
jaminan terbatas bahwa tidak ada modifikasi material yang harus dilakukan
atas laporan keuangan.
4. Paragraf keempat expresseslimited jaminan dalam bentuk negatif
jaminan bahwa "kita tidak menyadari modifikasi material yang harus
dilakukan terhadap laporan keuangan terlampir "agar mereka berada di
sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku.
Tanggal laporan review harus tanggal dimana akuntan memiliki
akumulasi Ulasan bukti yang cukup untuk memberikan dasar memadai untuk laporan
kesimpulan. Setiap halaman dari laporan keuangan Ulasan harus mencakup referensi
"Lihat laporan review akuntan independen."
Kegagalan untuk Ikuti Kerangka Akuntansi Berlaku Jika klien gagal
mengikuti standar akuntansi yang berlaku di suatu keterlibatan review, laporan harus
diubah. (Standar akuntansi yang sama untuk semua laporan keuangan historis,
termasuk ulasan.) Laporan harus mengungkapkan efek keberangkatan yang ditentukan
oleh manajemen atau review prosedur akuntan. Bahkan jika efek belum

halaman 6
793
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
793
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
telah ditentukan, pengungkapan harus muncul dalam laporan dalam paragraf terpisah. Itu
berikut menyediakan contoh kata yang disarankan:
Seperti diungkapkan dalam catatan X atas laporan keuangan, akuntansi prinsip umum
diterima di Amerika Serikat requirethat tanah dinyatakan sebesar biaya.
Manajemen telah memberitahu kami bahwa perusahaan telah menyatakan lahan di dinilai
nilai dan bahwa, jika prinsip akuntansi yang berlaku umum yang berlaku umum di
Amerika Serikat telah diikuti, akun tanah dan pemegang saham '
ekuitas akan telah mengalami penurunan sebesar $ 500.000.
Sebuah keterlibatan layanan kompilasi didefinisikan dalam SSARS sebagai salah satu yang
akuntan
menyiapkan laporan keuangan dan sekarang mereka ke klien atau pihak ketiga tanpa
yang menyediakan jaminan CPA tentang laporan keuangan tersebut. Banyak perusahaan BPA
mempersiapkan bulanan,
laporan keuangan kuartalan, atau tahunan untuk klien mereka. Laporan ini biasanya
untuk penggunaan internal oleh manajemen, meskipun mereka juga dapat diberikan kepada
pengguna eksternal.
BPA tidak diperlukan untuk mandiri untuk melakukan kompilasi dan keuangan
Laporan dapat diterbitkan tanpa pengungkapan tambahan seperti catatan kaki.
Ketika akuntan menyampaikan laporan keuangan dan mengharapkan mereka untuk digunakan
oleh sepertiga
partai, mereka diwajibkan untuk, setidaknya, mengeluarkan laporan kompilasi yang menyertai
laporan. Hal ini tidak diperbolehkan bagi akuntan untuk mempersiapkan dan menyajikan
keuangan
pernyataan untuk klien yang berencana untuk memberikan mereka kepada pengguna eksternal
tanpa, minimal,
setelah memenuhi persyaratan untuk keterlibatan kompilasi, termasuk penerbitan
laporan kompilasi. Ketika akuntan tidak mengharapkan laporan keuangan yang akan digunakan
oleh pihak ketiga, CPA tidak harus mengeluarkan laporan kompilasi, asalkan CPA
dokumen dalam surat keterlibatan dengan klien pemahaman mengenai layanan
yang akan dilakukan dan pembatasan bahwa laporan keuangan yang digunakan manajemen saja.
Persyaratan untuk Kompilasi Kompilasi tidak membebaskan akuntan dari
tanggung jawab, karena mereka selalu bertanggung jawab untuk berolahraga perawatan karena
dalam melaksanakan semua
tugas. Dalam keterlibatan kompilasi, akuntan harus mencapai berikut:
Membangun pemahaman dengan klien dalam surat keterlibatan ditulis tentang
Tujuan dari keterlibatan, jenis dan keterbatasan layanan yang akan diberikan
termasuk pengakuan bahwa akuntan tidak memperoleh kepastian apapun tentang
laporan keuangan, dan deskripsi laporan, jika laporan yang akan dikeluarkan.
Memiliki pengetahuan tentang prinsip-prinsip dan praktek klien akuntansi
industri.
Tahu klien, termasuk sifat transaksi bisnis, akuntansi
prinsip-prinsip dan praktek yang digunakan oleh klien, dan isi laporan keuangan
(pengetahuan bisa kurang dari itu untuk review).
Membuat pertanyaan untuk menentukan apakah informasi klien yang memuaskan.
Baca laporan keuangan disusun dan waspada untuk setiap kelalaian jelas
atau kesalahan dalam aritmatika dan dalam penerapan standar akuntansi.
Siapkan dokumentasi dalam detail yang cukup untuk memberikan pemahaman yang jelas
tentang
pekerjaan yang dilakukan.
Akuntan tidak harus membuat pertanyaan lain atau melakukan prosedur lain untuk
verifyinformation disediakan oleh personel klien. Tetapi jika mereka menyadari bahwa
Laporan tidak cukup disajikan, mereka harus memperoleh informasi tambahan. Jika
klien menolak untuk memberikan informasi, akuntan harus menarik diri dari
keterlibatan kompilasi.
Bentuk Laporan SSARS mendefinisikan tiga jenis laporan kompilasi. Penggunaan setiap
tergantung pada apakah manajemen memilih untuk memasukkan semua pengungkapan yang
diperlukan dengan
laporan keuangan dan apakah akuntan independen.
1. Kompilasi dengan pengungkapan penuh. Sebuah kompilasi jenis ini mensyaratkan
pengungkapan
sesuai dengan standar akuntansi, sama seperti untuk diaudit keuangan
pernyataan atau ulasan, seperti yang digambarkan oleh Gambar 25-3 (p. 794).
Layanan kompilasi

halaman 7
794
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
794
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
GAMBAR 25-3
Laporan Kompilasi dengan Pengungkapan Penuh
Akuntan Laporan Kompilasi
Kami telah menyusun neraca menyertai Williams Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2011,
dan laporan laba rugi, laba ditahan, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut.
Kami belum diaudit atau mengkaji laporan keuangan dan, sesuai, tidak
menyatakan pendapat atau memberikan jaminan apapun tentang apakah laporan keuangan di
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.
Manajemen bertanggung jawab atas penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat dan
untuk merancang, mengimplementasikan, dan memelihara pengendalian internal yang relevan
dengan persiapan dan
penyajian wajar laporan keuangan.
Tanggung jawab kami adalah untuk melakukan kompilasi sesuai dengan Pernyataan Standar
Akuntansi dan Review Jasa yang dikeluarkan oleh American Institute of Certified Public
Accoun-
tants. Tujuan dari kompilasi adalah untuk membantu manajemen dalam menyajikan informasi
keuangan
dalam bentuk laporan keuangan tanpa melakukan untuk mendapatkan atau memberikan jaminan
apapun bahwa
tidak ada modifikasi material yang harus dilakukan atas laporan keuangan.
2. Kompilasi yang menghilangkan secara substansial semua pengungkapan. Gambar 25-4
menunjukkan tindakan-orang
priate kata-kata yang akuntan menambahkan setelah paragraf kesimpulan dari
Laporan kompilasi standar ketika akuntan mengkompilasi laporan tanpa
pengungkapan. Dalam contoh ini, manajemen juga telah memilih untuk tidak menyajikan
laporan arus kas. Jenis kompilasi diterima jika laporan
menunjukkan kurangnya pengungkapan dan tidak adanya pengungkapan tidak, untuk CPA
pengetahuan, yang dilakukan dengan maksud untuk menyesatkan pengguna. Biasanya, jenis ini
Pernyataan digunakan terutama untuk keperluan manajemen.
3. Kompilasi tanpa kemerdekaan. Sebuah perusahaan BPA dapat mengeluarkan laporan
kompilasi
dengan pengungkapan penuh atau dihilangkan bahkan jika itu tidak terlepas dari klien, seperti
didefinisikan oleh Kode Etik Profesional. Ketika akuntan kekurangan yang bebas yang
pendence, paragraf tambahan harus ditambahkan sebagai paragraf terakhir dari
Laporan yang menyatakan: "Kami tidak independen terhadap Williams Perusahaan."
Untuk ketiga jenis laporan kompilasi, unsur-unsur berikut juga diperlukan:
Sebuah judul laporan yang mengatakan "Akuntan Laporan Kompilasi."
Tanggal laporan akuntan adalah tanggal penyelesaian kompilasi.
Setiap halaman dari laporan keuangan yang disusun oleh akuntan harus menyatakan
"Lihat laporan kompilasi akuntan."
Jika klien gagal mengikuti standar akuntansi, auditor harus menyertakan
modifikasi yang sama dalam laporan kompilasi yang digunakan dalam laporan review.
GAMBAR 25-4
Kompilasi yang menghilangkan substansi Semua Pengungkapan
Kami telah menyusun neraca menyertai Williams Perusahaan pada tanggal 31 Desember,
2011, dan laporan laba rugi dan laba ditahan untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut
sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi dan Review Jasa yang dikeluarkan oleh
American Institute Akuntan Publik.
Sebuah kompilasi terbatas menyajikan dalam bentuk informasi laporan keuangan yang
representasi manajemen. Kami belum diaudit atau meninjau keuangan terlampir
laporan dan, sesuai, tidak menyatakan pendapat atau bentuk keyakinan lain atas mereka.
Manajemen telah terpilih untuk menghilangkan secara substansial semua pengungkapan dan
pernyataan
arus kas yang dibutuhkan oleh prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.
Jika pengungkapan dihilangkan dimasukkan dalam laporan keuangan, mereka mungkin
mempengaruhi
pengguna kesimpulan tentang posisi co mpany ini keuangan, hasil usaha, dan arus kas.
Dengan demikian, laporan keuangan tidak dirancang bagi mereka yang tidak diberitahu tentang
hal-hal tersebut.

halaman 8
795
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
795
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
REVIEW INFORMASI KEUANGAN INTERIM UNTUK PERUSAHAAN PUBLIK
The SECrequires bahwa laporan keuangan triwulanan ditinjau oleh perusahaan
auditor eksternal sebelum pengajuan perusahaan dari Formulir 10-Q dengan SEC. Itu
SEC juga membutuhkan catatan kaki di diaudit laporan keuangan Penyebaran informasi tahunan
penjualan kuartalan, laba kotor, laba, dan laba per saham selama dua tahun terakhir.
Biasanya, catatan kaki dalam laporan tahunan diberi label tidak diaudit. Minimal,
perusahaan CPA harus melakukan prosedur dari informasi catatan kaki ulasan. Karena
kantor akuntan publik yang sama tidak baik audit tahunan dan interim perusahaan publik
Ulasan laporan keuangan, mereka disebut sebagai auditor, bukan akuntan untuk
Ulasan interim.
Seperti ulasan di bawah SSARS, review interim perusahaan publik meliputi lima-persyaratan
KASIH untuk keterlibatan ulasan layanan. Auditor harus: (1) memperoleh pengetahuan tentang
prinsip akuntansi industri klien, (2) memperoleh pengetahuan tentang klien, (3) membuat
pertanyaan dari manajemen, (4) melakukan prosedur analitis, dan (5) mendapatkan surat
perwakilan.
Juga seperti ulasan SSARS, ulasan untuk perusahaan publik tidak memberikan dasar untuk
mengekspresikan jaminan tingkat opini positif. Biasanya, auditor tidak melakukan tes dari
akuntansi catatan, konfirmasi independen, atau pemeriksaan fisik. Namun,
dua jenis ulasan berbeda di beberapa daerah. Berikut adalah perbedaan utama:
Karena audit tahunan juga dilakukan untuk klien perusahaan publik,
auditor harus memperoleh informasi yang memadai tentang pengendalian internal klien untuk
baik informasi keuangan tahunan dan interim.
Demikian pula, karena klien diaudit setiap tahun, pengetahuan auditor dari
Hasil prosedur audit ini digunakan dalam mempertimbangkan lingkup dan hasil
penyelidikan dan prosedur analitis untuk review.
Di bawah SSARS, auditor membuat pertanyaan tentang tindakan yang diambil pada direksi dan
pertemuan pemegang saham; untuk perusahaan publik, auditor membaca risalah
pertemuan-pertemuan.
Auditor juga harus mendapatkan bukti bahwa informasi keuangan interim setuju
atau mendamaikan dengan catatan akuntansi untuk review interim perusahaan publik.
Misalnya, auditor dapat membandingkan informasi keuangan interim untuk
buku besar.
Sebuah tinjauan interim perusahaan publik dilakukan standar berikut dari PCAOB
dan laporan review tidak membuat referensi untuk SSARS. Lihat Gambar 25-5 untuk contoh
TUJUAN 25-2
Jelaskan engage- khusus
KASIH untuk meninjau interim
informasi keuangan untuk
perusahaan publik.
GAMBAR 25-5
Contoh Laporan Laporan Keuangan Interim untuk
Perusahaan Umum
Laporan dari Kantor Akuntan Publik Independen Terdaftar
Kami telah mereview neraca konsolidasi Rainer Perusahaan dan sub konsolidasi
sidiaries pada tanggal 30 September, 2011, dan laporan terkait laba, laba ditahan,
dan arus kas untuk periode tiga bulan dan sembilan bulan yang berakhir pada tanggal. ini
keuangan
Laporan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan.
Kami melaksanakan review sesuai dengan standar Akuntansi Perusahaan Publik
Dewan Pengawas (Amerika Serikat). AReview informasi keuangan interim terutama meliputi
menerapkan prosedur analitis dan meminta keterangan kepada orang yang bertanggung jawab
atas keuangan dan
akuntansi. Hal ini secara substansial kurang dalam lingkup dari audit yang dilakukan sesuai
dengan
standar Akuntansi Perusahaan Publik Badan Pengawasan, yang tujuannya adalah
memberikan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan. Dengan demikian, kita
tidak menyatakan pendapat seperti itu.
Berdasarkan review kami, kami tidak menyadari modifikasi material yang harus dilakukan untuk
laporan keuangan interim terlampir bagi mereka untuk menjadi sesuai dengan akuntansi
prinsip yang berlaku umum di Amerika Serikat.

halaman 9
796
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
796
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
laporan tersebut. Setiap halaman dari informasi keuangan interim yang menyertai
Laporan harus secara jelas ditandai sebagai "tidak diaudit."
Jika auditor menentukan laporan interim melanggar standar akuntansi,
Laporan harus diubah. Bahasa modifikasi ini mirip dengan yang digunakan di
review di bawah SSARS, kecuali bahwa auditor harus menyatakan efek dari keberangkatan,
jika jumlah yang dapat ditentukan.
Data kuartalan ditinjau oleh auditor dan dimasukkan sebagai catatan kaki di tahunan
Laporan diaudit harus diberi label "tidak diaudit." Namun, laporan review terpisah untuk
informasi ini tidak diperlukan.
keterlibatan Atestasi
TUJUAN 25-3
Membedakan AICPA atestasi
standar dari audit
standar dan tahu jenis
keterlibatan yang
mereka berlaku.
Standar atestasi
Jenis Atestasi
keterlibatan
Bab 1 dijelaskan jasa asuransi sebagai layanan profesional independen yang
meningkatkan kualitas informasi bagi pengambil keputusan. Individu yang jawab
jawab untuk membuat keputusan bisnis mencari layanan jaminan untuk membantu meningkatkan
keandalan dan relevansi informasi yang mereka mendasarkan keputusan mereka. Satu
kategori jasa asuransi yang disediakan oleh CPA adalah layanan pengesahan.
CPA telah semakin telah diminta untuk melakukan berbagai jasa audit seperti,
dikenal sebagai jasa atestasi, untuk tujuan yang berbeda. Dalam keterlibatan atestasi, CPA
laporan tentang keandalan informasi atau pernyataan yang dibuat oleh pihak lain. Sebuah
Contohnya adalah ketika bank meminta BPA untuk melaporkan secara tertulis apakah klien audit
memiliki
ditaati semua persyaratan perjanjian pinjaman.
AICPA telah mengeluarkan 11 standar atestasi yang paralel dengan 10 berlaku umum
standar auditing (GaAs), seperti yang ditunjukkan pada Tabel 25-1. Standar atestasi dinyatakan
dalam hal cukup umum untuk memungkinkan CPA menerapkannya ke setiap keterlibatan
atestasi,
termasuk jenis baru dari keterlibatan yang mungkin timbul.
Perbedaan yang paling menonjol dalam standar atestasi dan 10 GaAs berada di
pengesahan standar umum 2 dan 3. Standard 2 mensyaratkan bahwa BPA memiliki cukup
pengetahuan tentang materi pelajaran di mana ada pengesahan. Misalnya, untuk CPA
untuk membuktikan kepatuhan perusahaan dengan undang-undang perlindungan lingkungan,
mereka membutuhkan
pengetahuan yang mendalam tentang hukum dan metode yang digunakan perusahaan untuk
memastikan kepatuhan.
Standar 3 mensyaratkan bahwa BPA dapat mengevaluasi materi pelajaran terhadap kriteria
yang cocok dan tersedia untuk pengguna. Sekali lagi, dengan menggunakan contoh lingkungan
undang-undang perlindungan, kesulitan pengukuran atau kurangnya kriteria khusus mungkin
membuatnya
sulit bagi CPA untuk menyimpulkan apakah ada kepatuhan.
Untuk memberikan bimbingan tambahan untuk melakukan keterlibatan atestasi, Audit yang
Standar Dewan AICPA menerbitkan Laporan tentang Standar untuk Pengesahan
Pertunangan (SSAE). Ini biasanya disebut standar atestasi. Audit yang
Dewan Standar mencoba untuk membedakan antara masalah yang harus ditangani
dengan standar audit dan orang-orang yang harus ditangani oleh standar atestasi,
meskipun keduanya attestations. Secara umum, standar auditing berlaku untuk attesta-
tions yang berhubungan dengan memberikan jaminan terhadap laporan keuangan historis,
termasuk
satu atau lebih bagian dari laporan keuangan tersebut. Ini mungkin termasuk audit laporan
keuangan
disusun sesuai dengan standar akuntansi atau komprehensif lainnya
dasar akuntansi, audit hanya neraca, dan audit rekening individu.
Semua bentuk lain dari pengesahan dibahas dalam standar atestasi (sebuah
pengecualian adalah ulasan tentang laporan keuangan historis dari entitas non publik, yang
dibahas dalam SSARS dan dibahas sebelumnya dalam bab ini). standar atestasi
ditetapkan oleh Dewan Standar Auditing mengikuti proses yang sama yang digunakan untuk
standar auditing. (Standar pengesahan diberi label sebagai AT daripada AU.)
Standar Auditing Dewan memutuskan untuk tidak mencoba untuk menentukan potensi-batas
aries keterlibatan atestasi kecuali dalam hal konseptual karena layanan baru

halaman 10
797
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
797
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
TABEL 25-1
Perbandingan Standar Atestasi dan Standar Auditing yang berlaku umum
Standar atestasi
Standar Auditing yang berlaku umum
Standar Umum
1. Praktisi harus memiliki pelatihan teknis yang memadai
1. Auditor harus memiliki pelatihan teknis yang memadai dan kemampuan
dan kemampuan untuk melakukan keterlibatan atestasi.
untuk melakukan audit.
2. Praktisi harus memiliki pengetahuan yang memadai tentang
materi pelajaran.
3. Praktisi harus memiliki alasan untuk percaya bahwa
subyek mampu evaluasi terhadap kriteria
yang cocok dan tersedia untuk pengguna.
4. Praktisi harus menjaga independensi dalam jiwa
2. Auditor harus menjaga independensi dalam sikap mental dalam semua
Sikap dalam semua hal yang berkaitan dengan pertunangan.
hal yang berhubungan dengan audit.
5. perawatan profesional Karena harus dilaksanakan dalam perencanaan
3. Auditor harus berhati-hati profesional karena dalam kinerja
dan kinerja keterlibatan dan persiapan
audit dan penyusunan laporan.
laporan.
Standar Lapangan Kerja
1. Praktisi harus cukup rencana kerja dan harus
1. Auditor harus cukup rencana kerja dan harus benar
benar mengawasi setiap asisten.
mengawasi setiap asisten.
2. Auditor harus memperoleh pemahaman yang cukup entitas
dan lingkungannya, termasuk pengendalian internal untuk menilai
risiko salah saji material apakah karena kesalahan atau penipuan, dan
untuk merancang sifat, waktu, dan luas prosedur audit lebih lanjut.
2. Praktisi harus mendapatkan bukti yang cukup untuk memberikan
3. Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat oleh
dasar memadai untuk kesimpulan yang diungkapkan dalam
melaksanakan prosedur audit untuk afforda dasar memadai untuk para
melaporkan.
pendapat mengenai KEUANGAN bawah audit.
Standar Pelaporan
1. Praktisi harus mengidentifikasi materi pelajaran atau pernyataan
yang melaporkan dan menyatakan characte yang A r dari p th sebuah ee g nga o
gemen P t DFEnhancer
dalam laporan.
2. Praktisi harus menyatakan kesimpulan praktisi tentang
1. Auditor harus menyatakan dalam laporan auditor apakah keuangan
subyek atau pernyataan sehubungan dengan kriteria
Laporan disajikan sesuai dengan yang berlaku umum
dikompensasi dengan subyek dievaluasi dalam laporan.
prinsip akuntansi.
2. Auditor harus mengidentifikasi dalam laporan auditor keadaan mereka
di mana prinsip-prinsip tersebut belum konsisten diamati dalam
periode saat ini dalam kaitannya dengan periode sebelumnya.
3. Ketika auditor menentukan bahwa pengungkapan informatif yang tidak
cukup memadai, auditor harus jadi negara dalam laporan auditor.
3. Praktisi harus menyatakan semua praktisi signifikan
4. Auditor harus baik pernyataan pendapat mengenai keuangan
keberatan tentang keterlibatan, materi pelajaran, dan,
pernyataan, secara keseluruhan, atau menyatakan bahwa pendapat tidak bisa
jika berlaku, pernyataan yang berhubungan dengannya dalam laporan.
menyatakan. Ketika auditor tidak bisa mengungkapkan pendapat secara keseluruhan,
auditor harus menyebutkan alasannya dalam laporan auditor. dalam semua
kasus di mana nama seorang auditor dikaitkan dengan laporan keuangan,
auditor harus jelas menunjukkan karakter kerja auditor,
jika ada, dan tingkat tanggung jawab auditor adalah mengambil di
laporan auditor.
4. Praktisi harus menyatakan dalam laporan bahwa laporan tersebut adalah
dimaksudkan solelyfor informasi dan penggunaan tertentu
pihak dalam situasi berikut:
- Ketika kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi materi pelajaran yang
ditentukan oleh praktisi harus sesuai hanya untuk
sejumlah pihak yang baik berpartisipasi dalam mereka
pembentukan atau dapat dianggap memiliki cukup
pemahaman tentang kriteria.
- Ketika kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi materi pelajaran yang
tersedia hanya untuk pihak tertentu.
- Saat melaporkan pada subyek dan pernyataan tertulis
belum disediakan oleh pihak yang bertanggung jawab.
- Ketika laporan adalah pada keterlibatan atestasi untuk menerapkan
disepakati prosedur dengan materi pelajaran.

halaman 11
798
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
798
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
Tingkat Layanan
mungkin timbul. Misalnya, PricewaterhouseCoopers telah membuktikan pemungutan suara
untuk kontes Miss America selama beberapa dekade, tetapi membuktikan kepatuhan lingkungan
undang-undang perlindungan jiwa mulai hanya dalam beberapa tahun terakhir.
AICPA dan Kanada Institute of Chartered Accountants (CICA) memiliki
bersama-sama mengembangkan layanan jaminan yang berkaitan dengan e-commerce dan
teknologi informasi.
Kelompok-kelompok ini layanan, yang dikenal sebagai WebTrust dan SysTrust , dilakukan di
bawah
standar atestasi. Selain itu, AICPA telah mengembangkan standar atestasi tertentu
dalam bidang berikut:
laporan Prospectivefinancial
Laporan pengendalian internal di organisasi pelayanan
Pro forma informasi keuangan
Laporan pengendalian internal atas pelaporan keuangan bagi perusahaan swasta
Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan
Setuju upon prosedur keterlibatan
diskusi Manajemen dan analisis
Standar yang diperlukan untuk jenis keterlibatan karena CPA sudah
melakukan layanan ini dalam jumlah yang cukup besar untuk membutuhkan bimbingan lebih
spesifik dari
standar atestasi umum menyediakan. Namun, tidak adanya standar khusus untuk
jenis layanan tidak berarti bahwa itu adalah tidak pantas untuk menyediakan layanan tersebut.
Standar atestasi mendefinisikan tiga tingkat keterlibatan dan bentuk terkait
kesimpulan:
1. Pemeriksaan
2. Ulasan
3. Setuju upon prosedur
Selain itu, keterlibatan kompilasi didefinisikan untuk laporan keuangan prospektif.
Sebuah pemeriksaan menghasilkan positif kesimpulan. Dalam jenis laporan, CPA
membuat pernyataan langsung tentang apakah presentasi dari pernyataan, diambil sebagai
utuh, sesuai dengan kriteria yang berlaku. Gambar 25-6 menunjukkan laporan hasil pemeriksaan
ditulis di bawah bimbingan umum dari standar atestasi. Ini adalah untuk engage-
ment untuk menentukan bahwa tingkat pengembalian portofolio hipotetis, berdasarkan pada
broker perusahaan rekomendasi jual-beli, benar seperti yang digambarkan dalam perusahaan
materi promosi. Sebuah laporan tentang pemeriksaan tidak dibatasi untuk distribusi
oleh klien setelah dikeluarkan. Ini berarti bahwa klien dapat mendistribusikan informasi
secara luas, termasuk kepada calon investor, dan untuk penjualan dan tujuan pemasaran.
GAMBAR 25-6
Contoh Laporan Pemeriksaan bawah pengesahan tersebut
standar
untuk Manajemen
Akron Securities, Inc.
Kami telah memeriksa pernyataan yang menyertainya untuk statistik kinerja investasi dari
Model Portfolio Akron Securities untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2011.
Akron Securities '
manajemen bertanggung jawab untuk laporan statistik kinerja investasi. jawab kami
tanggung adalah untuk menyatakan pendapat berdasarkan pemeriksaan kami.
Pemeriksaan kami dilakukan sesuai dengan standar atestasi yang ditetapkan oleh
American Institute Akuntan Publik dan, sesuai, termasuk pemeriksaan, atas
dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung pernyataan Akron Securities Model Portfolio
untuk investasi
statistik kinerja dan melakukan prosedur lain seperti kita dianggap perlu dalam
keadaan. Kami percaya bahwa pemeriksaan kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan
pendapat.
Menurut pendapat kami, jadwal disebut hadiah di atas, dalam semua hal yang material, investasi
statistik kinerja Akron Securities Model Portfolio untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31
Desember
2011, berdasarkan hasil aktual yang akan diperoleh jika membeli-dan-menjual-rekomendasi
dations untuk portofolio diikuti seperti yang dijelaskan dalam rekomendasi jual-beli ditetapkan
dalam Catatan 1.

halaman 12
799
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
799
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
GAMBAR 25-7
Jenis Pertunangan dan Laporan Terkait
Jumlah
tingkat
Bentuk dari
Jenis Engagement
Bukti
Jaminan
Kesimpulan
Distribusi
Pemeriksaan
Ulasan
Disepakati prosedur
Luas
Penting
bervariasi
Tinggi
Moderat
bervariasi
Positif
Negatif
temuan
Umum
Umum
Terbatas
Dalam tinjauan , CPA menyediakan jaminan negatif kesimpulan. Untuk negatif
laporan jaminan, laporan CPA menyatakan apakah informasi datang ke CPA
perhatian untuk menunjukkan bahwa pernyataan tidak disajikan dalam semua hal yang material
di con-
formity dengan kriteria yang berlaku. Sebuah laporan review juga tidak dibatasi dalam distribusi.
Reviewengagements dilarang untuk sebagian besar layanan di mana ditentukan atestasi
standar yang telah dikeluarkan, seperti laporan keuangan prospektif, karena
kesulitan menetapkan standar untuk jaminan terbatas yang disediakan oleh ulasan.
Dalam keterlibatan disepakati prosedur , semua prosedur CPA akan melakukan
disepakati oleh CPA, pihak yang bertanggung jawab membuat pernyataan, dan
orang-orang tertentu yang merupakan pengguna dimaksudkan laporan CPA. Tingkat jaminan
termasuk dalam laporan tersebut bervariasi dengan prosedur khusus disetujui dan dilakukan.
Dengan demikian, laporan itu hanya terbatas dalam distribusi mereka hanya pihak-pihak yang
terlibat,
yang tahu prosedur BPA akan melakukan dan tingkat jaminan dihasilkan
dari mereka. Laporan tersebut harus mencakup pernyataan dari apa yang manajemen prosedur
dan
BPA setuju untuk dan apa CPA ditemukan dalam melakukan prosedur.
Gambar 25-7 merangkum tingkat pelaporan untuk keterlibatan atestasi. kami berikutnya
membahas empat jenis umum dari keterlibatan yang rinci standar atestasi
telah dikeluarkan: WebTrust dan SysTrust layanan, melaporkan pada kontrol layanan
organisasi, laporan keuangan prospektif, dan disepakati prosedur.
WebTrust DAN SysTrust LAYANAN
Kebanyakan organisasi bergantung heavilyon penggunaan teknologi informasi untuk melakukan
bisnis, termasuk penggunaan internet untuk membeli dan menjual barang dan jasa. karena lebih
banyak
ketergantungan ditempatkan pada sistem informasi, pengusaha sering menuntut lebih besar
jaminan tentang akurasi mereka, ketersediaan, dan keamanan. WebTrust dan SysTrust adalah
contoh jasa atestasi dikembangkan untuk memenuhi kebutuhan jaminan tersebut.
Dalam WebTrust keterlibatan atestasi, klien terlibat CPA untuk memberikan yang wajar
jaminan bahwa situs Web perusahaan sesuai dengan tertentu Trust Services prinsip dan
kriteria untuk satu atau lebih aspek kegiatan e-commerce. Sebuah situs yang memenuhi
Kepercayaan
Layanan prinsip memenuhi syarat untuk menampilkan WebTrust segel elektronik transaksi atau
Halaman order, yang dimaksudkan untuk memberikan pengguna jaminan situs tentang credi-
situs
tanggung. Setidaknya sekali setiap 12 bulan, perusahaan CPA update pengujiannya dari e-
commerce
aspek untuk memastikan bahwa situs klien terus mematuhi Layanan Kepercayaan
prinsip dan kriteria. Perusahaan CPA juga update laporannya. Jika situs tersebut tidak
mematuhi, segel dapat dicabut.
The WebTrust layanan adalah layanan khusus dikembangkan di bawah yang lebih luas Trust
Services
prinsip dan kriteria bersama yang dikeluarkan oleh AICPA dan CICA. ketika melakukan
WebTrust layanan jaminan, perusahaan CPA menilai apakah situs Web perusahaan
sesuai dengan lima Trust Services prinsip, yang ditunjukkan pada Tabel 25-2 (p. 800).
Ini Trust Services prinsip mewakili pernyataan luas tujuan. Untuk menyediakan
TUJUAN 25-4
Memahami sifat
WebTrust dan SysTrust
jasa asuransi.
WebTrust Layanan

halaman 13
800
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
800
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
TABEL 25-2
Lima Prinsip Trust Services
Prinsip
entitas mengungkapkan dan mempertahankan kepatuhan yang
Keamanan
securitypractices, memastikan bahwa sistem dilindungi yang tidak sah
Akses (baik fisik dan logis).
Tersedianya
praktek ketersediaan, memastikan bahwa sistem ini tersedia untuk operasi dan
menggunakan sebagai komitmen atau disetujui.
pengolahan Integritas
pengolahan integritas, memastikan bahwa sistem pengolahan lengkap, akurat,
tepat waktu, dan yang berwenang.
Privasi online
praktik privasi online, memastikan bahwa informasi pribadi yang diperoleh sebagai
Hasil e-commerce dikumpulkan, digunakan, diungkapkan, dan dipertahankan sebagai
dilakukan atau disepakati.
kerahasiaan
praktik kerahasiaan, memastikan bahwa informasi yang ditetapkan sebagai rahasia
dilindungi sebagai komitmen atau disetujui.
pedoman yang lebih spesifik, ada terkait Trust Services kriteria untuk masing-masing lima
prinsip. Sebuah perusahaan harus sesuai dengan kriteria tersebut untuk mendapatkan dan
mempertahankan nya
WebTrust segel.
SysTrust Layanan
Sebagai organisasi menjadi lebih tergantung pada teknologi informasi, keamanan,
ketersediaan, dan keakuratan sistem komputer sangat penting. Sebuah sistem tidak dapat
diandalkan dapat
memicu rantai peristiwa bisnis yang berpengaruh negatif terhadap perusahaan, pelanggan,
pemasok, dan mitra bisnis lainnya. The SysTrust layanan menyediakan jaminan untuk
manajemen, dewan direksi, atau pihak ketiga tentang keandalan informasi yang
sistem tion digunakan untuk menghasilkan informasi real-time.
Dalam SysTrust keterlibatan, yang SysTrust berlisensi CPA mengevaluasi com- perusahaan
Sistem puter menggunakan Trust Services prinsip dan kriteria dan menentukan apakah
kontrol atas sistem yang ada. BPA kemudian melakukan tes untuk menentukan apakah mereka
kontrol beroperasi secara efektif selama jangka waktu tertentu. Jika sistem tersebut memenuhi
persyaratan dari Trust Services prinsip dan kriteria, pemeriksaan tingkat
Laporan pengesahan wajar tanpa pengecualian dikeluarkan di bawah standar atestasi AICPA.
Laporan
mungkin mengatasi satu Trust Services prinsip atau kombinasi dari Trust Services
prinsip.
Sebuah organisasi dapat meminta SysTrust keterlibatan untuk sistem yang ada di
fase preimplementation. Untuk jenis keterlibatan, CPA laporan tentang
kesesuaian desain kontrol, dan laporan mencakup titik waktu daripada
periode waktu.
LAPORAN TENTANG PENGAWASAN PADA ORGANISASI LAYANAN
TUJUAN 25-5
Jelaskan keterlibatan untuk
laporan pengendalian internal
di organisasi pelayanan.
Bab 12 menyoroti bahwa banyak klien outsourcing beberapa atau semua kebutuhan TI mereka ke
organisasi layanan komputer independen daripada mempertahankan TI internal
fungsi atau data center. Dalam situasi tersebut, auditor menghadapi kesulitan ketika memperoleh
pemahaman tentang pengendalian internal klien karena banyak kontrol berada di
organisasi jasa, dan auditor tidak dapat mengasumsikan bahwa kontrol yang memadai
karena mereka disediakan oleh penyedia TI independen. Hal ini telah menjadi semakin
umum untuk pusat layanan untuk terlibat sebuah perusahaan BPA untuk mendapatkan
pemahaman dan
menguji kontrol internal organisasi jasa dan mengeluarkan laporan untuk digunakan oleh semua
pelanggan dan auditor independen mereka.

halaman 14
801
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
801
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
Pertunangan ini secara historis telah disebut sebagai SAS 70 Pertunangan
karena bimbingan untuk auditor layanan terkandung dalam standar auditing. Itu
Audit Standards Board baru saja pindah bimbingan untuk auditor layanan dari
standar auditing dengan standar atestasi. Standar tersebut memberikan pedoman untuk
auditor layanan yang terlibat dengan organisasi jasa untuk mengeluarkan salah satu dari dua jenis
laporan:
1. Laporan deskripsi sistem organisasi pelayanan dan kesesuaian
desain kontrol (Type 1 laporan).
2. Laporan deskripsi sistem organisasi pelayanan dan kesesuaian
desain dan operasi efektivitas pengendalian (Tipe 2 laporan).
Dalam laporan Tipe 1, auditor layanan mengungkapkan pendapat tentang kewajaran
deskripsi sistem organisasi jasa dan pendapat tentang kesesuaian
dari desain kontrol dalam sistem itu. Layanan auditor memperoleh dan membaca
deskripsi sistem yang disiapkan oleh manajemen organisasi dan menilai apakah
deskripsi disajikan secara wajar. Dalam membuat penilaian itu, auditor layanan
mengevaluasi apakah manajemen digunakan kriteria yang cocok di dalam penyusunan dan
penyajian
layanan organisasi deskripsi sistem. Sebagai contoh, auditor layanan akan
mengevaluasi apakah deskripsi organisasi termasuk informasi tentang prosedur
dimana transaksi dimulai, resmi, dicatat, diproses, dikoreksi, dan
dilaporkan untuk entitas pengguna dan catatan akuntansi yang terkait disiapkan untuk
mendukung mereka
proses.
Dalam keterlibatan Tipe 1, auditor layanan juga melakukan prosedur untuk memperoleh
bukti yang cukup tersedia untuk memperoleh keyakinan memadai tentang kesesuaian
desain kontrol. Dalam membuat tekad itu, auditor layanan mengevaluasi apakah
kontrol telah dirancang untuk mengatasi risiko yang mengancam pencapaian kontrol
tujuan dan apakah mereka kontrol, jika yang beroperasi seperti yang dijelaskan, menyediakan
wajar
jaminan bahwa risiko tersebut tidak akan mencegah pencapaian tujuan pengendalian.
Dalam keterlibatan Tipe 2, auditor layanan melakukan tes operasi
efektivitas pengendalian di organisasi jasa, selain prosedur per-
dibentuk dalam keterlibatan Type 1. Ketika pengujian pengendalian di organisasi jasa,
auditor layanan melakukan tes kontrol menggunakan prosedur yang sama dengan yang
dijelaskan dalam bab-bab sebelumnya untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat tentang
operasi efektivitas kontrol-kontrol selama periode yang diaudit. Itu
laporan layanan auditor Tipe 2 berisi dua pendapat tentang deskripsi dan
kesesuaian desain kontrol yang disediakan dalam laporan tipe 1, ditambah addi-
pendapat nasional tentang efektivitas operasi pengendalian sepanjang masa.
LAPORAN KEUANGAN CALON
Seperti tersirat dengan istilah, laporan keuangan prospektif mengacu diprediksi atau
diharapkan
laporan keuangan dalam beberapa periode (laporan laba rugi) mendatang atau beberapa waktu ke
depan
(neraca keuangan). Contohnya adalah prediksi manajemen dari laporan laba rugi dan
neraca satu tahun di masa depan.
Kebanyakan CPA percaya ada peluang yang signifikan dan risiko potensial untuk
auditor untuk memberikan kredibilitas informasi keuangan prospektif. Hal ini secara luas
diterima bahwa pengguna ingin informasi calon diandalkan untuk membantu pengambilan
keputusan mereka.
Jika auditor dapat meningkatkan keandalan informasi, risiko informasi dapat
dikurangi dengan cara yang sama itu dalam audit atas laporan keuangan historis. Risiko timbul
karena hasil aktual yang diperoleh di masa depan mungkin berbeda secara signifikan dari
Hasil prediksi dalam laporan keuangan prospektif. Regulator, pengguna, dan lain-lain
mungkin mengkritik dan bahkan menuntut auditor, bahkan jika calon pernyataan yang cukup
menyatakan, mengingat informasi yang tersedia ketika mereka siap.
TUJUAN 25-6
Memahami engage- khusus
KASIH untuk membuktikan calon
laporan keuangan.

halaman 15
802
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
802
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
prakiraan
dan Proyeksi
Penggunaan Calon
Laporan keuangan
Jenis Pertunangan
standar atestasi AICPA mendefinisikan dua jenis umum dari laporan keuangan prospektif:
1. Prakiraan adalah laporan keuangan prospektif yang menyajikan entitas diharapkan
posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas, dengan terbaik dari jawab yang
pengetahuan dan keyakinan pihak jawab ini. Bank umum memerlukan informasi ini sebagai
bagian dari aplikasi pinjaman.
2. Proyeksi adalah laporan keuangan prospektif yang menyajikan suatu entitas keuangan
posisi, hasil usaha, dan arus kas, untuk yang terbaik dari pihak yang bertanggung jawab untuk
pengetahuan dan keyakinan, diberikan satu atau lebih asumsi hipotetis . Sebagai contoh,
laporan keuangan diproyeksikan mungkin menganggap perusahaan mampu meningkatkan
harga produk primer sebesar 10 persen tanpa pengurangan unit yang terjual.
Ada manajemen literatur availableto cukup untuk membantu mereka mempersiapkan
baik prakiraan dan proyeksi. literatur ini, bersama dengan pedoman untuk independen
akuntan, disajikan dalam AICPA Panduan untuk Laporan Keuangan Calon ,
yang meliputi kriteria yang keterlibatan atestasi dapat dibandingkan.
Laporan Prospectivefinancial dipersiapkan untuk salah satu dari dua penonton:
1. General laporan penggunaan disusun untuk digunakan oleh pihak ketiga, seperti
Dimasukkannya perkiraan keuangan dalam prospektus untuk penjualan obligasi rumah sakit.
2. Terbatas laporan penggunaan disusun solelyfor pihak ketiga dengan siapa
pihak yang bertanggung jawab adalah berurusan langsung, seperti masuknya proyeksi keuangan
dalam dokumen permohonan pinjaman bank.
Perkiraan dapat diberikan untuk kedua penggunaan umum dan terbatas. Namun, proyeksi yang
terbatas yang terakhir, karena pengguna yang terbatas berada dalam posisi yang lebih baik untuk
memahami
calon pernyataan dan asumsi terkait dari pihak lain. Misalnya, potensi
investor modal ventura dapat meminta pihak yang bertanggung jawab tentang asumsi hipotetis
dalam
proyeksi, sedangkan pengguna dihapus, seperti pembaca prospektus perusahaan, tidak bisa.
Karena pengguna umum mungkin memiliki kesulitan menafsirkan asumsi hipotesis tanpa
memperoleh informasi tambahan, standar melarang penggunaan umum mereka. Ada
pengecualian
tion untuk aturan ini: proyeksi dapat diterbitkan sebagai suplemen untuk perkiraan untuk
penggunaan umum.
standar atestasi AICPA melarang sebuah perusahaan BPA dari melakukan tinjauan dari perkiraan
atau proyeksi, karena layanan Ulasan menyiratkan CPA dapat "cukup puas"
tentang kedua akurasi komputasi dari proyeksi dan asumsi atas
yang proyeksi didasarkan. Untuk menghindari kebingungan di kalangan pengguna, AICPA
menciptakan lebih
standar atestasi tertentu, resep jenis berikut keterlibatan untuk
laporan keuangan prospektif:
Keterlibatan pemeriksaan di mana CPA memperoleh kepuasan kepada
kelengkapan dan kewajaran semua asumsi.
Sebuah keterlibatan kompilasi dimana CPA terutama terlibat dengan Compu- yang
akurasi tational laporan, dan tidak kewajaran asumsi.
Keterlibatan disepakati prosedur di mana CPA dan semua pengguna
pernyataan menyetujui, prosedur pengesahan tertentu yang terbatas.
Hanya pemeriksaan calon pernyataan termasuk dalam bab ini.
POTENSI
KEWAJIBAN HUKUM
IN CALON
KEUANGAN
LAPORAN
Seorang mitra di salah satu perusahaan BPA Big Four
menyatakan bahwa perusahaannya telah memutuskan untuk tidak melakukan
keterlibatan jaminan bagi calon
laporan keuangan karena litigasi
biaya. Dia melaporkan bahwa perusahaannya dihitung
total pendapatan mereka (bukan laba) dari semua
laporan keuangan prospektif
Pertunangan dan juga menghitung semua hukum
biaya, includingpartner dan waktu staf
yang dikeluarkan untuk mempertahankan terhadap tuntutan hukum yang melibatkan
keterlibatan tersebut. Perusahaan menemukan bahwa
biaya hukum melebihi pendapatan. mitra
mengatakan, "Anda tidak perlu menjadi ilmuwan roket
untuk menyimpulkan bahwa jika biaya hukum melebihi
Pendapatan itu bisnis yang buruk. pengguna menuntut
ketika keuntungan yang sebenarnya kurang menguntungkan dari
yang diproyeksikan terlepas dari apa yang CPA
Laporan perusahaan mengatakan. "

halaman 16
803
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
803
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
GAMBAR 25-8
Contoh Laporan Forecast sebuah
Laporan Akuntan Independen ini
Kami telah memeriksa neraca diperkirakan menyertai, laporan laba rugi, saldo
laba, dan arus kas dari Allstar, Inc., pada tanggal 31 Desember 2012, dan untuk tahun yang
berakhir.
manajemen Allstar bertanggung jawab untuk ramalan. Tanggung jawab kami terletak pada
pernyataan pendapat
pada perkiraan berdasarkan pemeriksaan kami.
Pemeriksaan kami dilakukan sesuai dengan standar atestasi yang ditetapkan oleh
American Institute Akuntan Publik dan, sesuai, termasuk prosedur seperti
yang kami pandang perlu untuk mengevaluasi kedua asumsi yang digunakan oleh manajemen
dan
penyusunan dan penyajian ramalan. Kami percaya bahwa pemeriksaan kami menyediakan
dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Menurut pendapat kami, perkiraan menyertai disajikan sesuai dengan pedoman
presentasi dari perkiraan yang ditetapkan oleh American Institute Akuntan Publik,
dan asumsi yang mendasari memberikan dasar memadai untuk perkiraan manajemen.
Namun, biasanya akan ada perbedaan antara hasil diperkirakan dan aktual, karena
kejadian dan keadaan sering tidak terjadi seperti yang diharapkan, dan perbedaan mungkin
bahan. Kami tidak bertanggung jawab untuk memperbarui laporan ini untuk kejadian dan
keadaan yang terjadi
setelah tanggal laporan ini.
standar atestasi AICPA jelas menyatakan bahwa CPA tidak membuktikan keakuratan
laporan keuangan prospektif. Sebaliknya, mereka memeriksa asumsi yang mendasari
dan penyusunan dan penyajian ramalan atau proyeksi. Untuk pemeriksaan
prakiraan dan proyeksi, ada empat elemen:
1. Mengevaluasi penyusunan laporan keuangan prospektif
2. Mengevaluasi dukungan yang mendasari asumsi
3. Mengevaluasi penyajian laporan keuangan prospektif untuk con
formity dengan pedoman presentasi AICPA
4. Menerbitkan laporan pemeriksaan
Unsur-unsur ini didasarkan pada mengumpulkan bukti-bukti tentang kelengkapan dan
kewajaran asumsi yang mendasari, seperti yang diungkapkan dalam calon
laporan keuangan. Untuk membuat evaluasi, CPA perlu menjadi akrab dengan
bisnis klien dan industri, mengidentifikasi hal-hal signifikan yang klien
Hasil masa depan yang diharapkan bergantung ( "faktor kunci"), dan menentukan bahwa sesuai
asumsi telah dimasukkan sehubungan dengan faktor-faktor kunci.
Gambar 25-8 mengilustrasikan laporan pemeriksaan dari perkiraan dengan wajar tanpa
pengecualian
pendapat. Seperti terlihat pada gambar, laporan BPA pada pemeriksaan calon keuangan
Laporan ini mirip dengan laporan audit standar untuk laporan keuangan yang telah diaudit
kecuali perbedaan kata-kata karena label unik dari calon keuangan
pernyataan dan masuknya laporan oleh CPA sekitar tiga perbedaan kunci ini:
1. Pernyataan bahwa calon hasilnya mungkin tidak akan tercapai.
2. Pernyataan bahwa BPA tidak bertanggung jawab untuk memperbarui laporan untuk
peristiwa dan keadaan yang terjadi setelah tanggal laporan.
3. tanggal laporan pemeriksaan (karena laporan ini adalah perkiraan, tanggal
neraca diperkirakan setelah tanggal laporan).
Pemeriksaan
dari Calon
Laporan keuangan
Disepakati prosedur keterlibatan
Ketika auditor dan manajemen atau pengguna pihak ketiga setuju bahwa audit akan
terbatas pada prosedur audit spesifik tertentu, ini disebut sebagai upon disepakati-prosedur
pertunangan. Banyak CPA menyebut ini sebagai prosedur dan temuan keterlibatan karena
laporan yang dihasilkan menekankan prosedur audit khusus yang dilakukan dan temuan
dari prosedur tersebut selesai.
TUJUAN 25-7
Mendefinisikan disepakati
prosedur keterlibatan.

halaman 17
804
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
804
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
Disepakati prosedur keterlibatan menarik CPA karena manajemen, atau
pengguna pihak ketiga, menentukan prosedur mereka ingin lakukan. Bayangkan kesulitan CPA
Perusahaan menghadapi jika diminta untuk mengeluarkan pendapat untuk sebuah agen federal
bahwa perusahaan memenuhi
dengan hukum affirmative action federal untuk jangka waktu 2 tahun di bawah kepatuhan
pengesahan
standar. Sekarang asumsikan bahwa agen federal bersedia untuk menentukan 10 prosedur audit
kantor akuntan publik akan lakukan untuk memuaskan badan. Jelas, keterlibatan kedua akan jauh
lebih mudah
untuk mengelola. Dengan asumsi perusahaan CPA dan agen federal dapat menyetujui prosedur,
banyak
BPA perusahaan bersedia untuk melakukan prosedur dan mengeluarkan laporan temuan terkait.
AU 622 dalam standar audit dan AT 601 dalam standar atestasi adalah
standar profesional utama pengalamatan disepakati prosedur keterlibatan. Mereka
disebut standar cermin, karena kesamaan mereka, tetapi standar auditing menangani finan-
resmi item pernyataan, sementara standar atestasi menangani hal pernyataan non finansial.
Dalam keterlibatan disepakati prosedur di bawah standar atestasi, CPA
mungkin menghitung tingkat pengembalian internal, risiko beta untuk mengukur volatilitas, dan
lainnya
informasi yang relevan yang menarik bagi investor untuk reksa dana. Untuk keterlibatan bawah
standar auditing, CPA mungkin tidak disepakati prosedur pada akun penjualan kotor
untuk perjanjian sewa. Misalnya, toko ritel umumnya kontrak untuk engage- seperti
KASIH ketika toko sewa dari pemilik bangunan atas dasar persen dari gross
penjualan. Sebuah laporan keterlibatan seperti itu menggambarkan prosedur yang disepakati dan
Temuan yang dihasilkan dari prosedur.
AUDIT LAINNYA atau keterlibatan JAMINAN TERBATAS
TUJUAN 25-8
Jelaskan audit lainnya dan
jaminan terbatas engage-
KASIH terkait dengan sejarah
laporan keuangan.
Komprehensif lainnya
Dasar Akuntansi
Sekarang kita telah membahas kompilasi dan review layanan untuk perusahaan non publik,
serta ulasan dari informasi keuangan interim untuk perusahaan publik, kami akan
memeriksa jenis lain dari audit dan pengesahan servicesthat jatuh dalam audit tersebut
standar tetapi tidak audit atas laporan keuangan historis sesuai dengan
GAAP atau IFRS. Beberapa dari layanan ini meliputi: audit laporan keuangan yang disusun
secara komprehensif lain akuntansi (OCBOA), audit elemen tertentu,
rekening, atau item; dan surat kepatuhan utang.
Auditor sering mengaudit laporan disusun atas dasar selain GAAPor IFRS.
standar auditing berlaku untuk perikatan audit ini, tetapi persyaratan pelaporan
agak berbeda dari yang dijelaskan dalam Bab 3. Pangkalan selain GAAP atau IFRS untuk
yang laporan dapat dikeluarkan meliputi:
Cash atau dimodifikasi secara tunai. Dengan basis kas akuntansi, hanya penerimaan kas dan
pengeluaran dicatat. Di bawah dasar kas modifikasi dari akuntansi, kas
dasar diikuti kecuali untuk barang-barang tertentu, seperti aktiva tetap dan penyusutan.
Dokter dan pengacara sering mengikuti metode akuntansi ini.
Dasar yang digunakan untuk memenuhi persyaratan dari badan pengawas. Umum
contoh termasuk sistem seragam rekening diperlukan rel kereta api, utilitas,
dan beberapa perusahaan asuransi.
dasar pajak penghasilan. Aturan pengukuran yang sama digunakan untuk mengajukan
pengembalian pajak
sering digunakan untuk penyusunan laporan keuangan, meskipun hal ini tidak di
sesuai dengan GAAP atau IFRS. Banyak usaha kecil menggunakan metode ini.
Satu set pasti kriteria memiliki dukungan yang cukup besar. Contohnya adalah harga-tingkat
dasar akuntansi. Metode akuntansi harus diterapkan untuk semua materi
item dalam laporan keuangan.
Auditor biasanya melakukan audit ini dengan cara yang sama seperti ketika klien mengikuti
GAAP atau
IFRS. Tentu, auditor harus memahami dasar akuntansi yang klien
diperlukan untuk mengikuti. Misalnya, dalam mengaudit rel kereta api, persyaratan akuntansi
yang kompleks
mengharuskan auditor untuk memiliki pengetahuan akuntansi khusus untuk melakukan audit.

halaman 18
805
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
805
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
GAMBAR 25-9
Contoh Laporan Dasar Pajak Penghasilan
Laporan Auditor Independen
Kami telah mengaudit laporan aset, kewajiban, dan pajak-pendapatan modal
dasar Segitiga Kemitraan pada tanggal 31 Desember 2011 dan 2010, serta laporan laba dari
pendapatan dan beban-laba basis pajak dan perubahan pajak capital account-laba mitra '
dasar untuk tahun yang berakhir. Laporan keuangan adalah tanggung jawab
manajemen kemitraan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas negara
bagian keuangan
KASIH berdasarkan audit kami.
Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang berlaku umum. itu
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh
keyakinan memadai
apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit meliputi pemeriksaan,
atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam
laporan keuangan.
Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang
dibuat
oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami
percaya
bahwa audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Seperti dijelaskan dalam Catatan X, laporan keuangan disusun atas dasar akuntansi
Kemitraan menggunakan untuk tujuan pajak penghasilan, yang merupakan dasar yang
komprehensif akuntansi
selain prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut hadir di atas wajar, dalam semua
materi
hal, aset, kewajiban, dan modal dari Segitiga Kemitraan pada tanggal 31 Desember 2011 dan
2010, dan pendapatan dan beban dan perubahan rekening modal mitra 'untuk tahun yang
berakhir, atas dasar akuntansi yang dijelaskan dalam Catatan X.
Ketika klien mengikuti secara komprehensif selain GAAP atau IFRS, auditor
harus memastikan laporan clearlyindicate bahwa mereka disusun dengan menggunakan lain
dasar akuntansi. Jika laporan menyiratkan bahwa GAAP diikuti, pelaporan
persyaratan tercakup dalam Bab 3 berlaku. Akibatnya, istilah-istilah seperti neraca
dan laporan operasi harus dihindari oleh klien. Sebaliknya, judul seperti
"Pernyataan dari aset dan kewajiban yang timbul dari transaksi tunai" sesuai untuk
dasar kas pernyataan. Gambar 25-9 adalah contoh laporan yang dibuat pada kemitraan
berikut dasar pajak penghasilan akuntansi.
Auditor sering diminta untuk mengaudit dan mengeluarkan laporan tentang aspek-aspek tertentu
dari negara bagian keuangan
KASIH. Sebuah contoh umum adalah laporan audit dari penjualan toko ritel di belanja
pusat yang akan digunakan sebagai dasar untuk pembayaran sewa. Contoh umum lainnya
termasuk
laporan royalti, partisipasi laba, dan ketentuan untuk pajak penghasilan. Pihak berwenang
untuk specifiedelements audit, rekening, atau item adalah AU 623 (Laporan Khusus).
BPA perusahaan biasanya melakukan audit untuk elemen tertentu, rekening, atau item. Tipe ini
audit jauh seperti audit biasa laporan keuangan kecuali itu diterapkan untuk
kurang dari laporan keuangan lengkap. Ada dua perbedaan utama dalam audit
unsur yang ditentukan, akun, atau item dan audit laporan keuangan yang lengkap:
1. Materialitas didefinisikan dalam hal unsur-unsur, akun, atau item yang diaudit
bukan untuk laporan keseluruhan. Efeknya adalah untuk biasanya memerlukan lebih banyak
bukti daripada jika item yang diverifikasi adalah salah satu dari banyak bagian negara bagian itu
KASIH. Misalnya, jika akun penjualan yang dilaporkan secara terpisah, lebih kecil
salah saji akan dianggap materi daripada ketika penjualan adalah salah satu dari sekian banyak
account dalam audit laporan keuangan lengkap.
2. Standar pertama pelaporan di bawah GaAs tidak berlaku karena presen- yang
tasi elemen, akun, atau item bukan pernyataan keuangan yang disusun
sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku.
Auditor harus memperluas upaya audit mereka untuk memasukkan unsur-unsur lain, rekening,
atau item
yang saling terkait dengan orang-orang yang sedang diaudit. Misalnya, dalam mengekspresikan
sebuah
pendapat tentang penjualan, auditor juga harus mempertimbangkan efek dari piutang pada
penjualan.
Elemen ditentukan,
Account, atau item

halaman 19
GAMBAR 25-10
Contoh Laporan Kepatuhan Utang
Laporan Auditor Independen
Kami telah mengaudit, berdasarkan standar auditing yang berlaku umum, neraca
Bollert Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2011, serta laporan laba rugi, laba ditahan,
dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal, dan telah menerbitkan laporan kami
atasnya tanggal 16 Februari,
2012.
Sehubungan dengan audit kami, tidak ada yang datang ke perhatian kita yang menyebabkan kita
untuk percaya bahwa
Perusahaan gagal memenuhi syarat, perjanjian, ketentuan, atau kondisi dari bagian saya untuk
IX,
inklusif, dari Indenture tanggal 21 Juli 2009, dengan Bank Pertama sejauh mereka berhubungan
dengan akuntansi
hal. Namun, audit kami tidak diarahkan terutama terhadap memperoleh pengetahuan tersebut
ketidakpatuhan.
Laporan ini dimaksudkan semata-mata untuk informasi dan penggunaan dewan direksi dan
manajemen dari Bollert companyand First Bank dan tidak boleh digunakan untuk tujuan lain.
Kepatuhan utang
surat dan
Laporan serupa
Klien sesekali masuk ke dalam perjanjian pinjaman yang mengharuskan mereka untuk
menyediakan pemberi pinjaman
dengan laporan dari CPA tentang ada atau tidak adanya beberapa kondisi. Untuk
Misalnya, bank mungkin memerlukan perusahaan untuk mempertahankan jumlah dolar tertentu
modal kerja pada tanggal yang ditentukan dan untuk mendapatkan laporan audit yang
menyatakan apakah
perusahaan memenuhi kebutuhan modal kerja yang dinyatakan.
Auditor dapat menerbitkan laporan tentang kepatuhan utang dan keterlibatan yang sama seperti
laporan terpisah atau, dengan menambahkan sebuah paragraf setelah opini ayat, sebagai bagian
dari
melaporkan bahwa pendapat expressestheir terhadap laporan keuangan. Dalam kedua kasus,
auditor harus memperhatikan hal-hal berikut dalam keterlibatan seperti:
Auditor harus memiliki kualifikasi untuk mengevaluasi apakah klien telah memenuhi ketentuan
di pertunangan. Dalam audit perjanjian kepatuhan utang, auditor
biasanya memenuhi syarat untuk mengevaluasi apakah pembayaran pokok dan bunga yang
dibuat saat jatuh tempo, apakah keterbatasan yang tepat dipertahankan atas dividen,
modal kerja, dan utang rasio, dan apakah catatan akuntansi yang
memadai untuk melakukan audit biasa. Namun, auditor tidak memenuhi syarat
untuk menentukan apakah klien telah benar membatasi kegiatan usahanya untuk
persyaratan perjanjian atau jika memiliki judul ke properti berjanji. ini adalah
pertanyaan hukum dan Kode Etik Profesional melarang auditor dari
berlatih sebagai pengacara dalam keadaan seperti itu.
Auditor harus memberikan surat kepatuhan utang hanya untuk klien untuk siapa
auditor telah melakukan audit laporan keuangan secara keseluruhan. Sebuah kepatuhan utang
surat mengenai hal seperti adanya rasio lancar sebesar 2,5 atau lebih baik akan
sulit untuk mencapai tanpa dilakukan lengkap keuangan
audit laporan.
opini auditor adalah jaminan negatif , yang menyatakan bahwa tidak ada yang datang ke
perhatian auditor yang akan mengakibatkan auditor untuk percaya ada ketidakpatuhan.
Gambar 25-10 memberikan contoh laporan terpisah pada kepatuhan utang. Catatan
bahwa ayat akhir membatasi distribusi laporan kepada pihak-pihak yang terkena dampak
langsung.
RINGKASAN
Bab ini menggambarkan banyak layanan lain yang ditawarkan oleh CPA. Jenis layanan
Ditawarkan terus tumbuh dan berkembang sebagai masyarakat menuntut jaminan atas baru dan
berbeda
jenis informasi. Tergantung pada sifat dari layanan, bimbingan untuk melakukan
layanan dapat berasal dari standar auditing, akuntansi dan standar ulasan jasa,
atau standar atestasi. Tabel 25-3 memberikan ringkasan dan contoh utama
kategori layanan dibahas dalam bab ini.
806
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN

halaman 20
TABEL 25-3
Kategori utama dari Jaminan Lainnya Jasa Pertunangan
Jenis Engagement
Contoh
Sumber Dukungan Resmi
Audit laporan keuangan historis
Audit laporan keuangan General Mills '
standar auditing
disusun sesuai dengan akuntansi
standar
keterlibatan atestasi bawah
Pengesahan General Mills 'e-commerce
Standar pengesahan dan Trust Services
standar atestasi
ketersediaan sistem
prinsip ketersediaan dan kriteria
Ulasan atau kompilasi sejarah
Ulasan kuartalan Ron Sepatu Store
standar jasa akuntansi dan review untuk
laporan keuangan yang disusun
laporan keuangan
perusahaan non publik; standar auditing
sesuai dengan standar akuntansi
untuk perusahaan publik
Audit atau keterlibatan jaminan terbatas
Audit saldo akhir Ron Sepatu Store
standar auditing
selain audit, review, atau kompilasi
dalam persediaan
laporan keuangan historis disiapkan
sesuai dengan standar akuntansi
SYARAT PENTING
Disepakati keterlibatan prosedur -
keterlibatan di mana prosedur
yang akan dilakukan disepakati oleh
CPA, pihak yang bertanggung jawab membuat
pernyataan, dan pengguna yang dituju dari
Laporan CPA; laporan CPA disajikan
dalam bentuk jaminan negatif
Keterlibatan atestasi jenis -a dari as-
Layanan surance di mana perusahaan CPA
menerbitkan laporan tentang keandalan
subyek atau sebuah pernyataan yang
tanggung jawab pihak lain
Layanan kompilasi -a nonaudit engage-
ment di mana menyanggupi akuntan
untuk hadir, dalam bentuk negara bagian keuangan
KASIH, informasi yang representasi
manajemen, tanpa usaha untuk
mengungkapkan jaminan apapun terhadap laporan
Pemeriksaan -Sebuah membuktikan keterlibatan yang
Hasil dalam penjaminan positif apakah
atau tidak pernyataan di bawah pemeriksaan
sesuai dengan kriteria yang berlaku
Prakiraan -prospective laporan keuangan
yang hadir entitas diharapkan keuangan
posisi, hasil usaha, dan uang tunai
mengalir untuk periode mendatang, untuk yang terbaik dari
pengetahuan dan keyakinan pihak yang bertanggung jawab untuk
Proyeksi negara bagian keuangan -prospective
KASIH yang menyajikan suatu entitas keuangan
posisi dan hasil usaha dan kas
mengalir untuk periode mendatang, untuk yang terbaik dari
pengetahuan dan keyakinan pihak yang bertanggung jawab untuk,
diberikan satu atau asumsi lebih hipotetis
Laporan keuangan prospektif -finan-
pernyataan resmi yang berhubungan dengan yang diharapkan
Data masa depan bukan dengan data historis
Perusahaan publik ulasan interim -reviews
dari interim, informasi yang keuangan tidak diaudit
tion dilakukan untuk membantu perusahaan publik
memenuhi tanggung jawab pelaporan mereka untuk
lembaga regulator
Tinjau -sebuah keterlibatan atestasi yang
hasil dalam jaminan negatif ke
kesadaran CPA untuk informasi-individu
cating bahwa pernyataan tidak disajikan
sesuai dengan kriteria yang berlaku
Layanan Ulasan (SSARS ulasan) ulasan -a
laporan keuangan tidak diaudit dirancang
untuk memberikan jaminan terbatas bahwa tidak ada bahan
modifikasi perlu dilakukan untuk negara bagian tersebut
KASIH agar mereka agar sesuai
dengan standar akuntansi atau, jika appli
kabel, dengan secara komprehensif lain
akuntansi
Laporan tentang Standar Akuntansi
dan Layanan Ulasan (SSARS) -standards
dikeluarkan oleh Akuntansi AICPA dan
Komite Ulasan yang mengatur
asosiasi CPA dengan finan- diaudit
Laporan resmi dari perusahaan non publik
Laporan tentang Standar untuk Pengesahan
Pertunangan (SSAE) -statements dikeluarkan
oleh AICPA untuk menyediakan konseptual
kerangka kerja untuk berbagai jenis atestasi
jasa
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
807

halaman 21
layanan pengesahan -an dirancang
untuk memberikan keyakinan memadai bahwa
dipatuhi sistem komputer perusahaan
dengan Trust Services prinsip dan
kriteria
layanan pengesahan -an dirancang
untuk memberikan keyakinan memadai bahwa
Situs Web perusahaan sesuai dengan Kepercayaan
Layanan prinsip dan kriteria untuk busi-
ness-to-consumer electronic commerce
PERTANYAAN REVIEW
25-1 (Tujuan 25-1) Yang dimaksud dengan istilah tingkat jaminan ? Bagaimana tingkat
jaminan berbeda untuk audit atas laporan keuangan historis, review, dan kompilasi?
25-2 (Tujuan 25-1) Apa jaminan negatif? Mengapa digunakan dalam keterlibatan ulasan
melaporkan?
25-3 (Tujuan 25-1) Membedakan antara kompilasi dan review terhadap laporan keuangan.
Bagaimana tingkat jaminan untuk masing-masing?
25-4 (Tujuan 25-1) Membedakan tiga bentuk kompilasi melaporkan bahwa BPA dapat
berikan kepada klien.
25-5 (Tujuan 25-1) Daftar lima hal yang diperlukan dari auditor oleh SSARS untuk
kompilasi.
25-6 (Tujuan 25-1) Langkah-langkah apa yang harus auditor mengambil jika selama keterlibatan
kompilasi
mereka menyadari bahwa laporan keuangan yang menyesatkan?
25-7 (Tujuan 25-1) prosedur Apa yang harus auditor gunakan untuk memperoleh informasi yang
diperlukan untuk memberikan tingkat jaminan yang diperlukan tinjauan laporan keuangan?
25-8 (Tujuan 25-1) Apa yang harus auditor dilakukan jika selama review laporan keuangan
mereka menemukan bahwa standar akuntansi yang berlaku tidak diikuti?
25-9 (Tujuan 25-1, 25-2) Apa perbedaan antara laporan review untuk
perusahaan swasta di bawah SSARS dan untuk laporan keuangan interim perusahaan publik?
25-10 (Tujuan 25-2) Jelaskan mengapa review laporan keuangan interim untuk publik
perusahaan dapat memberikan tingkat yang lebih besar dari jaminan dari review SSARS.
25-11 (Tujuan 25-3) Tentukan apa yang dimaksud dengan standar atestasi. Membedakan antara
standar atestasi dan standar auditing.
25-12 (Tujuan 25-4) Daftar lima Trust Services prinsip dan menjelaskan apakah
WebTrust berlisensi BPA dapat melaporkan kepatuhan entitas dengan prinsip-prinsip-individu
vidually atau dalam kombinasi.
25-13 (Tujuan 25-4) Jelaskan tujuan dari SysTrust keterlibatan jasa asuransi.
25-14 (Tujuan 25-5) Sebuah klien audit telah terlibat organisasi jasa pihak ketiga untuk
tuan paket perangkat lunak penggajian pada server yang berlokasi di organisasi jasa. Apa
Pilihan yang Anda miliki untuk memperoleh keyakinan tentang kontrol tertanam dalam daftar
gaji
aplikasi?
25-15 (Tujuan 25-6) Jelaskan apa yang dimaksud dengan laporan keuangan prospektif dan
membedakan antara perkiraan dan proyeksi. Apa empat hal yang terlibat dalam
Pemeriksaan laporan keuangan prospektif?
25-16 (Tujuan 25-8) Negara persyaratan pelaporan untuk laporan disusun atas dasar
selain GAAP.
25-17 (Tujuan 25-8) The Absco Corporation telah meminta Herb Jerman, CPA,
memberikan laporan kepada Northern State Bank mengenai ada atau tidak adanya tertentu
kondisi pinjaman. Kondisi yang harus dilaporkan pada adalah rasio modal kerja, dividen
dibayarkan pada saham preferen, umur piutang, dan kompetensi manajemen.
Ini adalah pengalaman pertama Herb dengan Absco. Harus Herb menerima pertunangan ini?
Sub-
stantiate jawaban Anda.
808
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN

halaman 22
Pertanyaan pilihan ganda FROMCPAEXAMINATIONS
25-18 (Tujuan 25-1) Berikut ini adalah pertanyaan aneka tentang kompilasi dan
jasa ulasan. Pilih respon terbaik.
Sebuah. Hal ini dapat diterima untuk BPA dikaitkan dengan laporan keuangan bila tidak yang
bebas yang
independen sehubungan dengan klien dan masih mengeluarkan laporan secara substansial
dimodifikasi untuk
mana dari berikut:
(1) Audit perusahaan berikut GAAP.
(2) Audit perusahaan secara komprehensif akuntansi selain GAAP.
(3) Ulasan laporan keuangan berikut GAAP.
(4) Penyusunan laporan keuangan berikut GAAP.
b. Sebuah BPA adalah melakukan pelayanan ulasan untuk perusahaan manufaktur kecil,
dipegang.
Sebagai bagian dari tindak lanjut dari penurunan yang signifikan dalam margin kotor untuk saat
ini
tahun, CPA menemukan bahwa tidak ada dokumen pendukung sebesar $ 40.000 disburse-
KASIH. Chief financial officer meyakinkan bahwa pengeluaran yang tepat. Apa
harus CPA itu?
(1) Sertakan pengeluaran yang tidak didukung tanpa pekerjaan lebih lanjut dalam laporan
dengan alasan bahwa dia tidak melakukan audit.
(2) Modifikasi opini review atau menarik diri dari keterlibatan kecuali unsup-
pengeluaran porting yang memuaskan dijelaskan.
(3) Kecualikan pengeluaran yang tidak didukung dari laporan.
(4) Mendapatkan representasi tertulis dari kepala keuangan bahwa disburse-
KASIH yang tepat dan harus dimasukkan dalam laporan keuangan saat ini.
c. Yang terbaik berikut ini menjelaskan tanggung jawab CPA dalam melakukan
jasa kompilasi untuk sebuah perusahaan?
(1) The CPA harus memenuhi hanya dirinya sendiri bahwa laporan keuangan yang
disajikan sesuai dengan standar akuntansi.
(2) CPA harus memahami bisnis dan akuntansi metode klien dan membaca
laporan keuangan untuk kewajaran.
(3) CPA harus memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dan melakukan pengujian
kontrol.
(4) CPA tersebut dibebaskan dari tanggung jawab kepada pihak ketiga.
25-19 (Tujuan 25-3, 25-6) berikut pertanyaan kekhawatiran keterlibatan atestasi.
Pilih respon terbaik.
Sebuah. Manakah dari layanan profesional berikut ini dianggap sebagai keterlibatan atestasi?
(1) Sebuah manajemen keterlibatan konsultasi untuk memberikan IT saran kepada klien.
(2) Sebuah keterlibatan pajak penghasilan untuk mempersiapkan pengembalian pajak federal dan
negara.
(3) Keterlibatan melaporkan sesuai dengan persyaratan hukum.
(4) Acompilation laporan keuangan dari catatan akuntansi klien.
b. Sebuah laporan Tipe 1 layanan auditor atas pengendalian internal pada organisasi jasa
(1) meliputi pendapat tentang kesesuaian desain kontrol pada layanan
organisasi.
(2) didasarkan pada kinerja tes kontrol dan substantif tes trans-
tindakan di organisasi jasa.
(3) berisi pendapat tentang efektivitas operasi pengendalian internal di
organisasi jasa.
(4) memberikan pendapat tentang penyajian wajar serviceorganization ini
laporan keuangan sesuai dengan standar akuntansi.
c. Manakah dari pernyataan berikut mengenai laporan keuangan prospektif yang benar?
(1) Hanya perkiraan keuangan biasanya sesuai untuk penggunaan yang terbatas.
(2) Setiap jenis laporan keuangan prospektif biasanya sesuai untuk penggunaan yang terbatas.
(3) Hanya proyeksi keuangan biasanya sesuai untuk penggunaan umum.
(4) Setiap jenis laporan keuangan prospektif biasanya sesuai untuk penggunaan umum.
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
809

halaman 23
25-20 (Tujuan 25-8) Berikut pertanyaan laporan keprihatinan yang dikeluarkan oleh auditor,
lainnya
dibandingkan mereka terhadap laporan keuangan historis. Pilih respon terbaik.
Sebuah. Auditor yang melaporkan laporan keuangan secara tunai. Pernyataan-pernyataan ini
adalah yang terbaik
dimaksud dalam pendapat auditor dengan yang dari uraian berikut?
(1) Penerimaan kas dan pengeluaran dan aset dan kewajiban yang timbul dari kas
transaksi.
(2) posisi keuangan dan hasil usaha yang timbul dari transaksi tunai.
(3) Neraca dan laporan laba rugi yang dihasilkan dari transaksi tunai.
(4) neraca kas dan sumber dan penerapan dana.
b. Manakah dari pernyataan berikut sehubungan dengan laporan auditor ini mengekspresikan
pendapat tentang item tertentu pada laporan keuangan yang benar?
(1) Laporan tersebut dapat dinyatakan hanya jika auditor juga terlibat untuk mengaudit
Seluruh set laporan keuangan.
(2) Materialitas harus berhubungan dengan item tertentu daripada ke negara bagian keuangan
KASIH secara keseluruhan.
(3) Perhatian ditujukan untuk item tertentu biasanya kurang dari itu akan jika
laporan keuangan secara keseluruhan sedang diaudit.
(4) Auditor yang telah mengeluarkan pendapat negatif terhadap laporan keuangan secara
Seluruh pernah bisa mengungkapkan pendapat pada item tertentu dalam laporan keuangan ini.
c. Ketika diminta untuk melakukan audit untuk mengekspresikan pendapat atas satu atau lebih
elemen yang ditentukan,
rekening, atau item dari laporan keuangan, auditor
(1) mungkin tidak menggambarkan prosedur audit yang kami terapkan.
(2) harus memberitahu klien bahwa pendapat tersebut dapat dikeluarkan hanya jika negara
bagian keuangan
KASIH telah diaudit dan ditemukan cukup disajikan.
(3) mungkin menganggap bahwa standar pertama pelaporan sehubungan dengan GAAP tidak
berlaku.
(4) harus sesuai dengan permintaan hanya jika mereka merupakan bagian utama dari keuangan
Laporan yang auditor telah menyatakan pendapat berdasarkan audit.
PERTANYAAN DISKUSI ANDPROBLEMS
25-21 (Tujuan 25-1) Mengevaluasi komentar berikut tentang negara bagian keuangan disusun
KASIH: "Ketika CPA mengaitkan nama mereka dengan laporan keuangan disusun, hanya
mereka
Tanggung jawab adalah untuk klien dan yang terbatas pada summarization tepat dan presen-
tasi terhadap laporan keuangan informasi yang diberikan oleh klien. pendapat
jelas menyatakan bahwa auditor tidak melakukan audit dan tidak menyatakan pendapat atas
penyajian wajar ini. Jika pengguna mengandalkan laporan keuangan disusun, mereka
melakukannya di mereka sendiri
risiko dan seharusnya tidak pernah mampu menahan CPA bertanggung jawab untuk kinerja yang
tidak memadai. pengguna
harus menginterpretasikan laporan keuangan seolah-olah mereka telah disiapkan oleh
manajemen. "
25-22 (Tujuan 25-1) Anda sedang melakukan layanan review dan keterlibatan kerja pajak terkait
untuk Murphy Perusahaan Konstruksi. Anda telah membuat pertanyaan yang luas dari
manajemen
tentang laporan keuangan mereka dan telah menyimpulkan bahwa manajemen memiliki yang
sangat baik
pemahaman tentang bisnis dan jujur, tapi kurang dalam pengetahuan tentang akuntabilitas teknis
ing masalah. Dalam melakukan peninjauan Anda menentukan berikut:
1. Perbaikan dan biaya pemeliharaan telah meningkat secara signifikan dibandingkan dengan
sebelumnya
tahun. Presiden menyatakan bahwa ini tampaknya menjadi tahun dengan banyak perbaikan, di
sebagian karena peralatan mereka semakin tua.
2. beban pajak properti adalah sama seperti tahun lalu meskipun Murphy membeli baru
membangun, termasuk tanah. Presiden menyatakan bahwa tidak ada pajak real estate
pada bangunan baru dan tanah sampai tahun depan.
3. Berdasarkan pengetahuan Anda tentang industri konstruksi Anda tahu bahwa pipa
Murphy menggunakan dalam konstruksi telah mengalami penurunan harga jual untuk konstruksi
perusahaan menjelang akhir tahun berjalan. Presiden menyatakan bahwa meskipun
mereka memiliki persediaan pipa besar itu semua akan digunakan dalam satu atau dua tahun ke
depan, sehingga
harga saat ini tidak masalah karena mereka tidak perlu membeli.
810
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN

halaman 24
Deskripsi Prosedur
Kompilasi
Ulasan
Pertunangan?
Pertunangan?
1. Mendapatkan surat keterlibatan tertulis.
2. Memahami industri klien dan sifat
bisnis klien.
3. Baca laporan keuangan.
4. Desain dan melakukan prosedur analitis.
5. Membuat pertanyaan dari manajemen klien.
6. Lakukan tes kontrol.
7. Menilai risiko fraud.
8.
9. Siapkan dokumentasi dalam detail yang cukup untuk memberikan
pemahaman yang jelas tentang pekerjaan yang dilakukan.
10. Isu laporan yang berisi jaminan terbatas tentang
apakah akuntan menyadari perlunya
bahan modifikasi terhadap laporan keuangan.
4. Piutang telah meningkat hampir 25% dibandingkan dengan tahun sebelumnya, tetapi
penyisihan piutang tak tertagih tetap sama. Presiden negara
bahwa meskipun piutang telah meningkat, mereka masih mengharapkan piutang tak tertagih
menjadi kurang dari penyisihan dinyatakan.
5. Dalam diskusi dengan presiden Anda menentukan bahwa ada bahan yang tidak diasuransikan
gugatan terhadap perusahaan dari pelanggan mantan. Presiden yakin itu adalah
gugatan sembrono dan tidak akan mengizinkan catatan kaki tentang hal itu karena takut bahwa
hal itu akan mengakibatkan
tuntutan hukum serupa dari pelanggan lain.
Sebuah. Di luar pertanyaan dan prosedur analitis, apa tanggung jawab akuntan
dalam melakukan perikatan ulasan layanan?
b. Jelaskan apa yang harus Anda lakukan di setiap situasi sebelumnya, dengan asumsi masing-
masing adalah
bahan.
25-23 (Tujuan 25-1) SSARS berisi beberapa prosedur yang diperlukan ketika terlibat
untuk melakukan kompilasi atau meninjau keterlibatan. Berikut adalah sepuluh pernyataan yang
mungkin atau mungkin
tidak relevan dengan kompilasi atau review keterlibatan. Untuk masing-masing sepuluh
pernyataan,
menunjukkan apakah prosedur yang akan dilakukan dalam kompilasi atau review keterlibatan.
Diperlukan untuk
Wajib
Mendapatkan surat representasi f A rom p m sebuah sebuah g usia o ment. PDF
Enhancer
25-24 (Tujuan 25-1) Dalam keterlibatan untuk meninjau laporan keuangan non publik yang
perusahaan, SSARS membutuhkan akuntan untuk memperoleh bukti review yang terutama
didasarkan
pada pertanyaan dan prosedur analitis. Sifat pertanyaan akuntan adalah suatu hal
penghakiman. Misalnya, akuntan dapat mempertimbangkan sifat dan materialitas
item, kemungkinan salah saji, bagaimana item mungkin akan terpengaruh oleh keputusan
manajemen,
kualifikasi personil klien, antara lain.
Berikut adalah beberapa prosedur inquiry untuk siklus penjualan dan koleksi:
Pendapatan
1. Apakah pendapatan dari penjualan produk dan jasa besar yang diakui di tindakan-orang
periode priate?
piutang
1. Apakah uang saku yang memadai telah dibuat piutang ragu-ragu?
2. Piutang Memiliki dianggap tidak tertagihnya telah dihapuskan?
3. Jika sesuai, telah menarik tercermin?
4. Memiliki cutoff yang tepat dari transaksi penjualan telah dibuat?
5. Apakah ada piutang karyawan dan pihak terkait?
6. Apakah piutang setiap berjanji, diskon, atau faktor?
7. Apakah piutang telah diklasifikasikan dengan benar antara arus dan tidak lancar?
Sebuah. Apa informasi lain tentang akun receivableand pendapatan, selain item
terdaftar, akan akuntan harus mendapatkan?
Wajib
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
811

halaman 25
b. Bandingkan prosedur ilustratif untuk ditinjau layanan dan mereka umumnya per-
dibentuk untuk audit. Apa perbedaan utama?
c. Di antaranya harus akuntan membuat pertanyaan dalam, perusahaan erat-diadakan kecil?
d. Dalam keadaan apa akan prosedur di luar yang diilustrasikan kemungkinan akan dilakukan?
Jadilah spesifik.
e. Membandingkan tingkat jaminan dicapai untuk layanan review dan audit. Adalah
tingkat yang dicapai jauh lebih tinggi untuk audit, agak lebih tinggi, atau kira-kira sama?
Berikan alasan untuk jawaban Anda.
25-25 (Tujuan 25-2) Lucia Johnson, Johnson dan Lecy, CPA, telah menyelesaikan
Audit tahun pertama dari Tidwell Publishing Co, sebuah perusahaan publik yang
diselenggarakan, untuk tahun yang berakhir
31 Desember 2011. Dia sekarang bekerja pada review laporan keuangan interim untuk
kuartal yang berakhir 31 Maret 2012.
Johnson tidak pernah melakukan kajian interim perusahaan publik, tapi tegas dia tidak exten-
kompilasi komprehensif dan ulasan kerja. Oleh karena itu dia memiliki salah satu asistennya
yang paling berpengalaman,
Fred Blair, melakukan pekerjaan. Dia memerintahkan dia untuk mengikuti layanan peninjauan
standar perusahaan pro-
cedures diulas SSARS dan untuk melakukan pekerjaan yang berkualitas tinggi karena Tidwell
adalah klien berisiko tinggi.
Blair melengkapi review terhadap laporan Tidwell dan Johnson secara hati-hati Blair
kerja. Tidak ada pengecualian ditemukan. Setiap halaman dari laporan keuangan klien ditandai
"Ulasan." Laporan berikut dikeluarkan.
BURSA EFEK DAN KOMISI
Kami telah meninjau neraca menyertai Tidwell Publishing Co pada
31 Maret 2012, serta laporan laba rugi, laba ditahan, dan
perubahan posisi keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan
standar Perusahaan Akuntansi Dewan Pengawas Umum (Amerika Serikat). Semua
informasi yang disertakan dalam laporan keuangan ini adalah representasi dari
pengelolaan Tidwell Publishing Co
Ulasan terutama terdiri dari pertanyaan personil perusahaan dan analitis
p A roc p ed a ur g es yang o pplie P d D ke F Finan E cia n ld h ata a . Ini n adalah
c su e bs r tantially kurang dalam lingkup dari audit di
sesuai dengan standar Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas,
tujuan yang merupakan ekspresi dari pendapat mengenai keuangan
laporan secara keseluruhan. Dengan demikian, kami tidak menyatakan pendapat seperti itu.
Berdasarkan review kami, kami tidak menyadari modifikasi material yang seharusnya
harus dilakukan terhadap laporan keuangan terlampir agar mereka berada di
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Wajib
Johnson & Levy, CPA
31 Maret 2012
Sebuah. Apakah yang sesuai untuk melakukan layanan ulasan untuk perusahaan publik yang
diselenggarakan? Menjelaskan.
b. Mengevaluasi pendekatan yang dilakukan oleh Johnson dan Blair pada pertunangan.
c. Mengevaluasi laporan.
25-26 (Tujuan 25-4) Setiap berikut merupakan permintaan klien yang berbeda untuk
keterlibatan yang terkait dengan WebTrust dan SysTrust jasa asuransi.
Sebuah. Ware Rumah Sakit Systems, Inc adalah dalam proses pengembangan sistem catatan
pasien baru.
Manajemen telah mendekati berlisensi SysTrust akuntan untuk melakukan SysTrust
keterlibatan pada sistem baru. Secara khusus, manajemen ingin CPA untuk memeriksa
integritas sistem pengolahan ini menggunakan Trust Services prinsip integritas pengolahan dan
kriteria. pemeriksaan akan dijadwalkan sebelum pelaksanaan sistem baru ini.
b. Manajemen MoonBay.com ini meminta agar auditor mereka melakukan WebTrust assur-
Layanan Ance pada pernyataan mereka tentang MoonBay.com e-commerce kepatuhan kebijakan
'
dengan lima Trust Services prinsip dan kriteria. Meskipun auditor tidak
terdaftar WebTrust penyedia, perusahaan CPA adalah anggota dari AICPA.
c. Dewan direksi dari Ferguson Hardware Perusahaan telah meminta agar mereka
auditor melakukan SysTrust keterlibatan layanan jaminan atas informasinya-teknik
Sistem nology. Dewan telah meminta bahwa auditor, yang merupakan berlisensi SysTrust
812
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN

halaman 26
penyedia, laporan semata-mata pada kebijakan dan kontrol menggunakan ketersediaan IT
perusahaan
Layanan kepercayaan prinsip ketersediaan dan kriteria.
d. Manajemen Greenshield Technology, Inc meminta agar auditor melakukan
WebTrust keterlibatan jasa asuransi pada kebijakan keamanan e-commerce. Itu
Kantor akuntan publik melakukan WebTrust layanan per 30 April 2011, dan belum perbarui
pekerjaannya. Manajemen ingin yang WebTrust segel untuk tetap diposting di situs Web-nya
melalui
31 Mei 2012.
Pertimbangkan setiap permintaan secara terpisah. Menjelaskan apakah layanan jaminan yang
diminta dapat
dilakukan.
25-27 (Tujuan 25-6) Carl Monson, pemilik Major Produk Manufaktur
Perusahaan,, sukses, klien audit lama kecil perusahaan Anda, telah meminta Anda untuk bekerja
dengan perusahaan dalam mempersiapkan 3-tahun diperkirakan informasi untuk akhir tahun
31 Desember 2012, dan dua tahun berikutnya. Monson memberitahu Anda bahwa ia bermaksud
untuk menggunakan
prakiraan, bersama-sama dengan laporan keuangan yang telah diaudit, untuk mencari
pembiayaan tambahan untuk
memperluas bisnis. Monson telah memiliki sedikit pengalaman dalam persiapan perkiraan
formal dan
jumlah pada Anda untuk membantu dia dalam setiap cara yang mungkin. Dia ingin opini paling
mendukung
mungkin dari perusahaan Anda untuk menambah kredibilitas ramalan. Dia memberitahu Anda
bahwa dia adalah
bersedia melakukan apa pun yang diperlukan untuk membantu Anda mempersiapkan perkiraan.
Pertama, dia ingin proyeksi penjualan dan pendapatan dan penghasilan dari yang ada
bisnis, yang ia percaya dapat terus dibiayai dari modal yang ada.
Kedua, ia berniat untuk membeli sebuah perusahaan dalam bisnis terkait erat yang saat ini
operasi berhasil. Monson menyatakan bahwa ia ingin menjual beberapa aset operasi
bisnis dan menggantinya dengan orang lain. Ia percaya bahwa perusahaan kemudian dapat dibuat
sangat sukses. Dia telah membuat tawaran pada bisnis baru, tunduk mendapatkan yang tepat
pembiayaan. Dia juga memberitahu Anda bahwa ia telah menerima tawaran dari aset ia berniat
untuk menjual.
Sebuah. Jelaskan situasi di mana itu dan tidak dapat diterima untuk melakukan engage- yang
ment.
b. Mengapa penting bahwa Monson A un p de a pertama g dan o yang P nat D ur F e y E
ou n r re h po a rt n ing c ulang e qu r IREMENTS
sebelum hasil keterlibatan?
c. Informasi apa yang akan Monson harus memberikan kepada Anda sebelum Anda dapat
menyelesaikan
diperkirakan laporan? Sespesifik mungkin.
d. Membahas, dalam hal sespesifik mungkin, sifat dari laporan yang akan mengeluarkan dengan
prakiraan, dengan asumsi bahwa Anda dapat benar menyelesaikan mereka.
25-28 (Tujuan 25-8) Anda telah diminta oleh manajemen JL Lockwood Co
untuk mengeluarkan surat kepatuhan utang sebagai bagian dari audit Taylor Fruit Farms, Inc JL
Lockwood Co adalah pemasok peralatan irigasi. Banyak dari peralatan, termasuk
yang dipasok ke Taylor, dijual atas dasar kontrak dijamin. Taylor Fruit Farms adalah audit
klien Anda, tetapi Lockwood tidak. Selain peralatan ini, Lockwood
menginformasikan Anda mereka mengevaluasi apakah mereka harus menjual lain $ 500.000
peralatan untuk
Taylor Fruit Farms.
Anda telah diminta untuk mengirimkan Lockwood surat kepatuhan utang mengenai
Berikut hal-hal:
1. Rasio saat ini telah melebihi 2,0 di setiap kuartal laporan unaudited pra-
dikupas oleh manajemen dan dalam laporan auditan tahunan.
ekuitas 2. Jumlah pemilik lebih dari $ 800.000.
3. Perusahaan tidak melanggar salah satu persyaratan hukum California buah-
tumbuh peraturan.
4. Manajemen kompeten dan telah membuat keputusan bisnis yang wajar dalam 3 tahun terakhir.
5. Manajemen memiliki opsi untuk membeli tambahan buah lahan yang berdekatan dengan
perusahaan
properti ini.
Sebuah. Tentukan tujuan surat kepatuhan utang.
b. Mengapa perlu untuk melakukan audit sebuah perusahaan sebelum diterima untuk
mengeluarkan
surat kepatuhan utang?
Wajib
Wajib
Wajib
Bab 25 / JASA JAMINAN LAIN
813

halaman 27
Wajib
Wajib
c. Untuk yang dari lima item yang diminta itu diterima untuk sebuah perusahaan BPA untuk
mengeluarkan utang
surat kepatuhan? Berikan alasan untuk jawaban Anda.
25-29 (Tujuan 25-8) Bengston, CPA, sedang melakukan audit Pengendalian Pencemaran
Devices, Inc Selain itu, laporan jaminan negatif tambahan diperlukan untuk utama
pemegang hipotek. Laporan tambahan menyangkut perjanjian indenture untuk menjaga
klien dari default pada hipotek. Total aset $ 14.000.000 dan hipotek adalah untuk
$ 4 juta. Ketentuan utama dari indentures adalah sebagai berikut:
1. Rasio saat ini harus dipertahankan di atas 2,3-1.
2. rasio utang / ekuitas harus dijaga di bawah 3,0.
3. Laba bersih setelah pajak harus melebihi dividen yang dibayarkan oleh setidaknya $ 1 juta.
Sebuah. Menulis laporan tambahan yang sesuai jika semua tiga ketentuan perjanjian indenture
telah puas.
b. Bagaimana akan perubahan laporan tambahan jika laba bersih setelah pajak yang $ 1.010.000
dan dividen yang dibayarkan adalah $ 60.000?
c. Asumsikan situasi yang sama seperti di bagian b dan juga menganggap bahwa klien menolak
untuk
memodifikasi laporan keuangan atau disclosethe melanggar perjanjian indenture
ketentuan dengan alasan bahwa jumlahnya tidak material. Apa sifat
Laporan auditor sesuai untuk?
d. Apa sifat dari laporan tambahan yang sesuai jika semua indenture setuju-
ketentuan pemerintah telah puas tapi ada gugatan terhadap perusahaan yang memiliki
mengakibatkan pengungkapan gugatan dalam catatan kaki untuk laporan keuangan?
25-30 (Tujuan 25-8) Jones, CPA, telah menyelesaikan audit Sarack Lumber Supply Co
dan telah mengeluarkan laporan wajar tanpa pengecualian standar. Selain laporan keuangan
secara keseluruhan
pernyataan, perusahaan membutuhkan laporan yang telah diaudit khusus pada tiga akun tertentu:
penjualan, net
aktiva tetap, dan persediaan senilai FIFO. Laporan tersebut akan dikeluarkan untuk lessor
Sarack, yang
mendasarkan penyewaan tahunan pada tiga account tersebut. Jones tidak menyadari kebutuhan
untuk laporan
pada tiga akun tertentu sampai setelah audit secara keseluruhan selesai.
Sebuah. E
Sebuah xp
p Lain
aw
g hy
o Jone
P si
D su
F nlike
E ly
n untuk
h menjadi
a ab
n le
c untuk
e iss
r uelaporanauditpadatigatertentu
account tanpa tes audit tambahan.
b. Apa tes tambahan yang mungkin diperlukan sebelum laporan pada tiga tertentu
account dapat diterbitkan?
c. Dengan asumsi bahwa Jones mampu memenuhi semua persyaratan yang dibutuhkan untuk
mengeluarkan laporan
pada tiga akun tertentu, menulis laporan. Membuat asumsi yang diperlukan.
INTERNET MASALAH 25-1:
AKUNTANSI ANDREVIEW LAYANAN KOMITE
Wajib
Akuntansi dan Review Services Committee (ARSC) bertanggung jawab untuk mengeluarkan
standar
untuk kompilasi dan review dari laporan keuangan yang diterbitkan oleh perusahaan non publik.
Mengunjungi
situs AICPA (www.aicpa.org) dan menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut tentang operasi
komite ini:
Sebuah. Berapa banyak orang yang melayani di ARSC dan bagaimana mereka dipilih untuk
melayani?
b. Apa sifat dari proses karena ARSC berikut ketika mengembangkan dan membangun
standar baru?
c. Berapa lama harus sebuah draft eksposur standar baru (yaitu, SSARS baru) dibuat
tersedia untuk komentar publik?
d. Berapa banyak orang afirmatif diperlukan sebelum sebuah draft eksposur dari yang diusulkan
atau
SSARS akhir dapat dikeluarkan?
e. Apakah pertemuan ARSC terbuka untuk umum?
814
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN

halaman 28
ER
INTERNAL DAN
PEMERINTAHAN
Bab
26
TUJUAN PEMBELAJARAN
AUDIT KEUANGAN DAN
AUDIT OPERASIONAL
Baik Audit Sering
Hasil Dalam Peningkatan Arus Kas
Sandy Previtzis orang staf audit internal yang berpengalaman dengan Erhardt
Perusahaan Freight (EFC), sebuah perusahaan truk jarak jauh. EFC telah berkembang
cepat, menambahkan pelanggan dan agen pengiriman setiap hari. volume harian sekarang
melebihi beberapa ribu pengiriman per hari. Untuk mengatasi pertumbuhan yang
volume tagihan barang dan piutang terkait, EFC menerapkan baru
state-of-the-art sistem informasi terkomputerisasi.
Setelah mempelajari bab ini,
kamu harus bisa
26-1
Jelaskan peran internal
auditor dalam audit keuangan.
26-2
Jelaskan audit dan
persyaratan pelaporan di bawah
Standar Audit Pemerintahan
dan UU Tunggal Audit.
26-3
Membedakan audit operasional
dari audit keuangan.
26-4
Memberikan gambaran
audit operasional.
26-5
Merencanakan dan melakukan operasional
audit.
Previtzwas ditugaskan untuk menguji keakuratan penuaan rekening
sistem piutang dan kecukupan penyisihan piutang ragu-ragu. Dia mengambil sampel awal 300
freight
tagihan yang dipilih secara acak dari populasi 20.000 tagihan angkutan luar biasa. Dia
menggunakan sampel untuk memproyeksikan penuaan
dan mengembangkan perkiraan penyisihan yang diperlukan untuk piutang tak tertagih. tes nya
menunjukkan penyisihan bisa
bersahaja sebanyak $ 1 juta.
Previtz informasi Martha Harris, kepala audit internal, situasi. Harris memberitahu kepala
keuangan yang
selama tes menunjukkan mungkin ada salah saji material, EFC harus memperluas sampel itu
sampai jelas
apakah tunjangan tersebut salah saji material.
sampel kedua Previtz meningkat sampel total 600 item, dengan essentiallythe hasil yang sama.
Namun, di Harris
permintaan, dia menganalisis item dari kedua sudut pandang manajemen dan sudut pandang
akuntansi. Ketika Harris dan
Previtz bertemu dengan CFO untuk membahas informasi terbaru, Harrispointed bahwa masalah
yang sebenarnya bukan
penyisihan tapi bahwa piutang berada di luar kendali, dan EFC menghadapi kerugian yang
signifikan dalam arus kas jika manajemen tidak
bertindak cepat. CFO cepat setuju dan merespon dengan mempekerjakan tim pekerja sementara
untuk menganalisis penuaan semua
20.000 tagihan barang dan melembagakan upaya koleksi skala besar. Tidak hanya melakukan
analisis dan pengumpulan upaya meningkatkan
arus kas, itu juga menunjukkan bahwa perkiraan Previtz adalah tepat sasaran.

halaman 29
816
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
816
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
T dia bab terakhir membahas jenis layanan jaminan bahwa auditor eksternal memberikan. Bab ini mengkaji
kegiatan auditor internal dan auditor pemerintah, yang melakukan sejumlah besar audit keuangan
mirip dengan yang dilakukan oleh perusahaan BPA eksternal. Sebagai Sandy Previtz dari Erhardt
Perusahaan Freight menunjukkan di
cerita pengantar, auditor internal dapat memiliki dampak yang signifikan pada efisiensi
operasional perusahaan dan
efektivitas, serta pada laba dan arus kas.
Konsep dan metodologi belajar di sebelumnya 25 bab dari buku ini berlaku untuk internal dan
audit pemerintah. Kita mulai bab ini dengan memeriksa peran auditor internal dalam audit
keuangan.
AUDIT KEUANGAN INTERNAL
TUJUAN 26-1
Jelaskan peran internal
auditor dalam audit keuangan.
Seperti dibahas dalam Bab 1, perusahaan mempekerjakan auditor internal mereka sendiri untuk
melakukan keduanya
keuangan dan operasional audit. Selama dua dekade terakhir, peran internal
auditor telah berkembang secara dramatis, terutama karena ukuran meningkat dan
kompleksitas banyak perusahaan. Karena auditor internal menghabiskan seluruh waktu mereka
dalam satu perusahaan, mereka memiliki pengetahuan yang jauh lebih besar tentang opera-
perusahaan
tions dan pengendalian internal dari auditor eksternal. jenis yang pengetahuan dapat
penting untuk tata kelola perusahaan yang efektif. The New York Stock Exchange membutuhkan
nya
pendaftar memiliki fungsi internal audit, dan banyak publik lainnya dan swasta
perusahaan juga memiliki fungsi audit internal.
The Institute of Internal Auditors praktek profesional framework menyediakan
Berikut definisi dari audit internal:
audit internal adalah, tujuan kegiatan penjaminan dan konsultasi independen yang dirancang
untuk menambah nilai
dan meningkatkan operasi organisasi. Ini membantu organisasi mencapai tujuannya dengan
membawa
sistematis, pendekatan disiplin untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas manajemen
risiko,
control, dan tata kelola proses.
Institute of
Auditor intern
Definisi ini mencerminkan perubahan peran auditor internal. Mereka diharapkan
memberikan nilai kepada organisasi melalui peningkatan efektivitas operasional, sedangkan
juga melakukan tanggung jawab tradisional, seperti:
Meninjau keandalan dan integritas informasi
Memastikan kepatuhan terhadap kebijakan dan peraturan
aset Perlindungan
Tujuan auditor internal yang jauh lebih luas dari tujuan
auditor eksternal, menyediakan auditor internal flexibilityfor untuk memenuhi perusahaan
mereka
kebutuhan. Pada satu perusahaan, auditor internal dapat fokus secara eksklusif pada
mendokumentasikan dan
kontrol pengujian untuk Sarbanes-Oxley Act Section 404 persyaratan. Di perusahaan lain,
auditor internal dapat berfungsi terutama sebagai konsultan, berfokus pada rekomendasi bahwa
meningkatkan kinerja organisasi. Tidak hanya dapat auditor internal fokus pada yang berbeda
daerah, tetapi sejauh mana audit internal dapat bervariasi dari satu perusahaan ke perusahaan
lain.
laporan audit internal yang tidak standar karena kebutuhan pelaporan berbeda untuk setiap
perusahaan dan laporan tidak diandalkan oleh pengguna eksternal.
Bimbingan profesional untuk auditor internal disediakan oleh Institute of Internal
Auditor (IIA) , sebuah organisasi yang mirip dengan AICPA yang menetapkan etika dan praktek
standar, menyediakan pendidikan, dan mendorong profesionalisme untuk yang kurang
170.000 anggota di seluruh dunia. The IIA telah memainkan peran utama dalam meningkatkan
pengaruh
audit internal. Sebagai contoh, IIA telah membentuk sertifikasi sangat dihormati
Program mengakibatkan penunjukan Certified Internal Auditor (CIA) bagi mereka
yang memenuhi pengujian dan pengalaman persyaratan tertentu.
The IIA profesional kerangka praktek mencakup kode etik dan IIA
Standar Internasional untuk Praktik Profesional Audit Internal (dikenal sebagai
"Red Book"). Semua anggota IIA dan Certified Internal Auditor setuju untuk mengikuti

halaman 30
817
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
817
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
GAMBAR 26-1
Institute of Internal Auditors Prinsip-prinsip etis dan Kode Etik
PRINSIP ETIS
Integritas
keobyektifan
kerahasiaan
Kompetensi
PERATURAN PELAKSANAAN
1. Integritas
Integritas auditor internal menetapkan kepercayaan dan dengan demikian memberikan dasar bagi
ketergantungan pada penilaian mereka.
auditor internal menunjukkan tingkat tertinggi objektivitas profesional dalam mengumpulkan,
mengevaluasi, dan mengkomunikasikan
Informationabout kegiatan atau proses yang diperiksa. auditor internal membuat penilaian yang
seimbang dari semua
situasi yang relevan dan tidak terlalu dipengaruhi oleh kepentingan mereka sendiri atau oleh
orang lain dalam membentuk penilaian.
auditor internal menghormati nilai dan kepemilikan informasi yang mereka terima dan tidak
mengungkapkan informasi
tanpa authorityunless tepat ada kewajiban hukum atau profesional untuk melakukannya.
auditor internal menerapkan pengetahuan, keterampilan, dan pengalaman yang diperlukan dalam
kinerja audit internal
jasa.
auditor internal:
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Akan melakukan pekerjaan mereka dengan kejujuran, ketekunan, dan tanggung jawab.
Harus mematuhi hukum dan membuat pengungkapan yang diharapkan oleh hukum dan profesi.
tidak akan sadar menjadi pihak yang kegiatan ilegal atau melakukan tindakan yang tidak
terhormat untuk profesi
dari audit internal atau organisasi.
Harus menghormati dan berkontribusi pada tujuan yang sah dan etis organisasi.
2. Objektivitas
auditor internal:
2.1.
2.2.
2.3.
Akan tidak berpartisipasi dalam setiap kegiatan atau hubungan yang dapat mengganggu atau
diduga untuk merusak berisi mereka
penilaian. Partisipasi ini mencakup kegiatan-kegiatan atau hubungan yang mungkin bertentangan
dengan
kepentingan organisasi.
Akan tidak menerima apapun yang dapat mengganggu atau diduga untuk merusak penilaian
profesional mereka.
Harus mengungkapkan semua fakta material diketahui mereka bahwa, jika tidak diungkapkan,
dapat mendistorsi pelaporan kegiatan
dikaji.
3. Kerahasiaan
auditor internal:
3.1.
3.2.
Akan lebih bijaksana dalam penggunaan dan perlindungan informasi yang diperoleh dalam
menjalankan tugas mereka.
tidak akan menggunakan informasi untuk keuntungan pribadi atau dengan cara apapun yang
akan bertentangan dengan hukum atau
merugikan tujuan yang sah dan etis organisasi.
4. Kompetensi
Auditor internal: ApagoPDFEnhancer
4.1.
4.2.
4.3.
Boleh terlibat hanya dalam layanan-layanan yang mereka memiliki diperlukan pengetahuan,
keterampilan, dan pengalaman.
Akan melakukan layanan audit internal sesuai dengan Standar Internasional untuk Profesional
Praktek Audit Intern.
Harus meningkatkan kemampuan mereka dan efektivitas dan kualitas layanan mereka.
Kode Institute of Ethics, yang membutuhkan sesuai dengan Standar. Gambar 26-1
menguraikan Kode IIA Etik, yang didasarkan pada prinsip-prinsip etika integritas,
objektivitas, kerahasiaan, dan kompetensi.
Seperti yang ditunjukkan pada Gambar 26-2 (p. 818), Standar Internasional untuk Profesional
Praktek Audit Internal dibagi menjadi standar atribut untuk auditor internal
dan departemen audit, dan standar kinerja untuk pelaksanaan dan pelaporan
kegiatan audit internal.
The IIA menciptakan standar tertentu dalam setiap kategori. Sebagai contoh, Atribut
Standar 1100 tentang Kemerdekaan dan Objektivitas, termasuk standar individu untuk
mengatasi kemerdekaan organisasi (1110), objektivitas individual (1120), dan impair-
KASIH untuk independensi dan objektivitas (1130).
Selain itu, IIA mengembangkan standar implementasi khusus untuk jaminan dan
keterlibatan konsultasi. Misalnya, Implementasi Standar 1110.A1 memberikan guid-
Ance untuk menerapkan Atribut Standar 1110 tentang kemerdekaan organisasi untuk jaminan
keterlibatan, menyatakan bahwa aktivitas audit internal harus bebas dari campur tangan dalam
menentukan ruang lingkup audit internal, melakukan pekerjaan, dan mengkomunikasikan hasil.

halaman 31
818
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
818
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
Anda mungkin ingin membandingkan standar ini dengan AICPA berlaku umum audit
standar, seperti yang dijelaskan dalam Tabel 2-3 pada halaman 35, untuk dicatat persamaan dan
perbedaan.
Laporan Audit Standar internal (SIASs) yang dikeluarkan oleh Internal Audit
Dewan Standar untuk memberikan interpretasi otoritatif standar.

halaman 32
819
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
819
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
GAMBAR 26-2
Standar Internasional untuk Praktik Profesional Audit Intern
Sumber: Dari Standar Internasional untuk Praktik Profesional Audit , Copyright 2010 oleh
The Institute of Internal Auditors, Inc 247 Maitland Avenue,
Altamonte Springs, FL 32701-4201. Dicetak ulang dengan izin.
Hubungan
Internal dan
Auditor eksternal
Tanggung jawab dan pelaksanaan audit oleh auditor internal dan eksternal berbeda dalam
salah satu cara penting. Auditor internal bertanggung jawab untuk manajemen dan dewan,
sedangkan auditor eksternal bertanggung jawab kepada pengguna laporan keuangan yang
bergantung pada
auditor untuk menambah kredibilitas laporan keuangan. Namun demikian, internal dan eksternal
auditor berbagi banyak kesamaan:
Kedua harus kompeten sebagai auditor dan tetap objektif dalam melakukan mereka
bekerja dan melaporkan hasilnya.
Kedua mengikuti metodologi yang sama dalam melakukan audit mereka, termasuk perencanaan
dan melakukan tes kontrol dan pengujian substantif.
Kedua mempertimbangkan risiko dan materialitas dalam menentukan sejauh mana tes dan
mereka evalu-
Ating hasil. Namun, keputusan mereka tentang materialitas dan risiko mungkin berbeda
karena pengguna eksternal mungkin memiliki kebutuhan yang berbeda dari manajemen atau
dewan.
auditor eksternal mengandalkan auditor internal ketika menggunakan model risiko audit untuk
menilai
pengendalian risiko. Jika auditor internal yang efektif, auditor eksternal secara signifikan dapat
mengurangi risiko pengendalian dan dengan demikian mengurangi pengujian substantif.
Akibatnya, auditor eksternal
dapat mengurangi biaya mereka secara substansial ketika klien memiliki audit internal sangat
dihormati
fungsi. auditor eksternal biasanya menganggap auditor internal yang efektif jika mereka:
Independen unit operasi sedang dievaluasi
Kompeten dan terlatih
Apakah dilakukan tes pemeriksaan yang relevan dari kontrol internal dan laporan keuangan
standar auditing mengizinkan auditor eksternal untuk menggunakan auditor internal untuk
langsung
Bantuan pada audit. Dengan mengandalkan staf audit internal untuk melakukan beberapa
pengujian audit, auditor eksternal mungkin dapat menyelesaikan audit dalam waktu kurang dan
pada
Biaya yang lebih rendah. Ketika auditor internal memberikan bantuan langsung, auditor
eksternal harus
menilai kompetensi dan objektivitas mereka dan mengawasi dan mengevaluasi pekerjaan
mereka.

halaman 33
820
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
820
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
PENIPUAN
BIMBINGAN
UNTUK INTERNAL
AUDITOR
Standar Internasional untuk Profesional
Praktek Audit Internal memerlukan intern
auditor untuk memiliki pengetahuan yang cukup untuk mengevaluasi
risiko penipuan dan bagaimana risiko yang dikelola oleh
organisasi. The Institute of Internal Auditors
telah merilis dua buah bimbingan untuk membantu
auditor internal mengatasi risiko fraud.
Audit internal dan Penipuan memberikan panduan
pada mengatasi risiko kecurangan selama audit internal
keterlibatan, termasuk penipuan kesadaran, risiko
penilaian, dan penyelidikan penipuan. Penipuan
Pencegahan dan Deteksi dalam Automated Dunia
berfokus pada risiko fraud yang berkaitan dengan IT dan bagaimana
teknologi dapat membantu auditor internal dan lain-lain
dalam risiko fraud alamat organisasi. "A turun
ekonomi menghasilkan kondisi matang untuk penipuan "
negara Institut Auditor Direktur Internal
Praktek teknologi Lily Bi. "Sangat penting bagi
organisasi untuk memiliki program penipuan yang kuat yang
termasuk kesadaran, pencegahan, dan deteksi
program, serta penilaian risiko fraud
proses untuk identifyrisks dalam organisasi. "
The IIA mengumumkan rencana untuk bermitra dengan
Pusat pada Kualitas Audit (CAQ), Financial
Eksekutif Internasional (FEI), dan National
Asosiasi Direksi Perusahaan (NACD) ke
berkolaborasi pada pengembangan usaha jangka panjang untuk
mencegah dan menangkal kecurangan pelaporan keuangan.
Secara kolektif, organisasi-organisasi ini berencana untuk memanfaatkan
pengalaman dan sumber daya mereka untuk memajukan
pemahaman kondisi yang berkontribusi terhadap
penipuan, mengembangkan teknik untuk meningkatkan
penerapan skeptisisme profesional, moderat
risiko hanya berfokus pada jangka pendek
hasil, dan memanfaatkan peran teknologi dalam
menangkal dan mendeteksi penipuan keuangan
pelaporan.
Sumber: 1. "Guides Praktek New Tentukan internal
Peran auditor dalam Memerangi Penipuan, "(3 Desember
2009) (www.theiia.org); 2. Siaran Pers, "CAQ
Pers Laporan menghalangi dan Mendeteksi
Pelaporan Keuangan Penipuan, Pusat pada Kualitas Audit
(6 Oktober 2010) (www.thecaq.org).
AUDIT KEUANGAN PEMERINTAH
pemerintah federal dan negara mempekerjakan staf audit mereka sendiri untuk melakukan audit
di
sama wayas auditor internal. Bab 1 dibahas secara singkat Amerika Serikat
Kantor Akuntabilitas Pemerintah (GAO). Semua negara memiliki lembaga audit mereka sendiri,
mirip tapi lebih kecil dari GAO. Selain itu, perusahaan-perusahaan BPA lakukan cukup keuangan
audit dari unit pemerintah. Sebagai contoh, beberapa negara mengharuskan semua kota dan
laporan keuangan distrik sekolah diaudit oleh Kantor Akuntan Publik.
Sumber utama dari literatur otoritatif untuk melakukan audit pemerintah adalah
Standar Audit Pemerintahan yang diterbitkan oleh GAO. Karena warna
penutup, biasanya disebut sebagai "Buku Kuning" bukan oleh yang lebih formal
nama. Standar Buku Kuning awal yang mirip dengan standar GaAs tetapi memiliki
telah diperluas dalam revisi berikutnya untuk memberikan standar pedoman untuk kinerja
audit. Standar ini sering disebut berlaku umum audit pemerintah
standar (Gagas) .
audit keuangan di bawah Kitab Kuning meliputi beberapa kategori informasi yang
tion untuk mengaudit, termasuk laporan keuangan unit pemerintah, kontrak-kontrak pemerintah
dan hibah, pengendalian internal, penipuan, dan ketidakpatuhan lainnya dengan undang-undang
dan peraturan.
Karena unit pemerintah yang peduli dengan kepatuhan terhadap hukum dan
peraturan seperti mereka dengan keandalan laporan keuangan, kategori-kategori
informasi yang lebih luas dari audit bawah standar audit dan mencakup
jenis pekerjaan atestasi diuraikan dalam Tabel 25-1 pada halaman 797.
Standar audit keuangan dari Kitab Kuning konsisten dengan 10 umumnya
standar auditing yang diterima dari AICPA, dan juga mengandung panduan tambahan luas,
termasuk penambahan dan modifikasi berikut:
Materialitas dan signifikansi. The Yellow Book mengakui bahwa dalam pemerintahan
Audit ambang risiko audit yang dapat diterima dan materialitas mungkin lebih rendah dari
dalam audit dari perusahaan komersial. Hal ini karena sensitivitas-pemerintah
kegiatan pemerintah dan akuntabilitas publik mereka.
TUJUAN 26-2
Jelaskan audit dan
persyaratan pelaporan
di bawah Audit Pemerintahan
Standar dan Single
Audit Act.
Audit keuangan
dan Pelaporan
Persyaratan -
Buku kuning

halaman 34
821
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
821
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
Quality control. BPA perusahaan dan organisasi lain bahwa pemerintah Audit
entitas sesuai dengan Kitab Kuning harus memiliki sistem yang tepat
kontrol kualitas internal dan berpartisipasi dalam pemeriksaan pengendalian mutu eksternal
program. Persyaratan terakhir ada beberapa CPA, tetapi hanya sebagai-persyaratan yang
ment untuk keanggotaan di AICPA, dan untuk audit perusahaan publik.
Auditor yang terlibat dalam perencanaan, melakukan, atau pelaporan audit bawah
Gagas harus menyelesaikan 80 jam melanjutkan pendidikan profesional di masing-masing
periode dua tahun. Setidaknya 24 ini 80 jam pelatihan harus dalam mata pelajaran
berkaitan dengan lingkungan pemerintah dan audit pemerintah.
Kepatuhan audit. Audit harus dirancang untuk memberikan wajar
jaminan mendeteksi salah saji material yang dihasilkan dari ketidakpatuhan
dengan ketentuan kontrak atau perjanjian hibah yang memiliki material dan langsung
efek terhadap laporan keuangan.
Pelaporan. Laporan audit harus menyatakan bahwa audit dilakukan sesuai
standar auditing pemerintah yang berlaku umum (Gagas). Sebagai tambahan,
laporan laporan keuangan harus menggambarkan ruang lingkup tes auditor
kepatuhan terhadap hukum dan peraturan dan pengendalian internal dan saat ini
Hasil tes tersebut atau merujuk pada laporan terpisah yang mencakup informasi.
Audit dan Pelaporan
Persyaratan -
Tunggal Audit Act dan
OMB Circular A-133
The Act Audit Tunggal 1984 menyediakan untuk audit terkoordinasi tunggal untuk memenuhi
audit
persyaratan dari semua badan-badan federal. Entitas yang menerima lebih dari $ 500.000 federal
dana tunduk pada audit tunggal bahkan jika lebih dari satu lembaga menyediakan dana. Itu
Tunggal UU Audit diterapkan hanya untuk audit negara dan pemerintah daerah, tapi itu mantan
cenderung pada tahun 1990 untuk lembaga pendidikan tinggi-dan lainnya tidak-untuk organisasi
nirlaba
oleh Kantor Manajemen dan Anggaran (OMB) melalui penerbitan OMB
Circular A-133, Audit Negara, Pemerintah Daerah, dan Organisasi Nirlaba .
Persyaratan Audit UU Tunggal Audit sebagaimana telah diubah dan OMB Circular A-133
(Selanjutnya disebut secara kolektif sebagai Undang-Undang) berisi persyaratan untuk ruang
lingkup
audit, termasuk:
Audit harus sesuai dengan Gagas.
Auditor harus memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal atas pro pemerintah
federal
gram cukup untuk mendukung tingkat dinilai rendah risiko kontrol untuk program utama.
Auditor harus menentukan apakah klien telah memenuhi hukum,
peraturan, dan ketentuan kontrak atau perjanjian hibah yang mungkin memiliki
efek langsung dan material pada setiap program utama.
A-133 Kepatuhan Tambahan mengidentifikasi 14 persyaratan kepatuhan bersama dengan
prosedur audit menyarankan bahwa harus dipertimbangkan dalam setiap audit. Selain itu, daftar
CALIFORNIA CITY
ROCKED BY
PAY SCANDAL
Warga Bell City terkejut untuk belajar di
Juli 2010 bahwa pejabat kota di kota California dari
40.000 warga yang receivingsalaries yang
kemungkinan terbesar di negara ini. Robert Rizzo,
Manajer kota, menerima gaji $ 787.637 dan
Total kompensasi tahunan dengan manfaat
melebihi $ 1,5 million.In Sebaliknya, Presiden
Amerika Serikat menerima gaji tahunan
$ 400.000.
Rizzo, Walikota Oscar Hernandez, asisten
Manajer kota, dan lima anggota dewan kota yang
ditangkap pada September 2010 dan didakwa dengan
penyalahgunaan dana publik. SEC juga
meluncurkan probe dalam penjualan tiga obligasi kota
sebesar $ 70.000.000 setelah auditor negara mempertanyakan
bagaimana obligasi ini digunakan. Hasil dari
penjualan obligasi ditempatkan ke dalam dana umum
bukan di rekening terpisah, dan
ditempatkan dalam rekening non-bunga-bearing, biaya
kota jumlah yang signifikan dari pendapatan bunga.
Sumber: Diadaptasi dari 1. Jeff Gottlieb dan Ruben
Vives, "Bell Manajer Kota Might Be tertinggi Dibayar di
Bangsa: $ 787.637 per tahun, " Los Angeles Times ,
14 Juli 2010 (latimesblogs.latimes.com); 2. Jeff
Gottlieb dan Ruben Vives, "SEC Investigasi $ 70
Juta Obligasi Diterbitkan oleh Bell, " Los Angeles Times ,
15 Oktober 2010 (articles.latimes.com).

halaman 35
822
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
822
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
persyaratan khusus untuk program federal individu. Berikut ini adalah contoh dari
tujuan kepatuhan tertentu:
Apakah jumlah yang dilaporkan sebagai belanja adalah untuk layanan yang diijinkan.
Apakah catatan menunjukkan bahwa mereka yang menerima jasa atau manfaat yang
memenuhi syarat untuk menerima mereka.
Apakah pencocokan persyaratan (di mana unit pemerintah federal yang cocok
dana), tingkat usaha, dan mengalokasikan keterbatasan bertemu.
Persyaratan pelaporan Laporan berikut diperlukan bawah OMB Circular
A-133:
Sebuah pendapat tentang apakah laporan keuangan sesuai dengan GAAP.
Sebuah pendapat apakah jadwal penghargaan federal yang disajikan secara wajar dalam semua
hal yang material sehubungan dengan laporan keuangan secara keseluruhan.
Sebuah laporan tentang pengendalian internal terkait dengan laporan keuangan dan program
utama.
Sebuah laporan tentang kepatuhan terhadap hukum, peraturan, dan ketentuan kontrak atau
perjanjian hibah, di mana ketidakpatuhan bisa memiliki dampak material terhadap finan- yang
pernyataan resmi. Laporan ini dapat dikombinasikan dengan laporan pengendalian internal.
Jadwal temuan dan biaya mempertanyakan.
Auditor melakukan audit pemerintah sering merasa kompleks. auditor harus terbiasa
dengan kedua GaAs dan serangkaian dokumen-dokumen audit pemerintah, hukum, dan
peraturan.
Dengan demikian, langkah pertama dalam mempersiapkan keterlibatan tersebut adalah
profesional yang luas
pengembangan. Sumber bimbingan AICPA meliputi:
Panduan Audit Standar Audit Pemerintah dan Circular A-133 Audit
AU 801, Kepatuhan Pertimbangan Audit di Audit Entitas Governmental
dan Penerima Bantuan Keuangan Pemerintah
AICPA Bimbingan
untuk Auditor
AUDIT OPERASIONAL
Di luar kegiatan keuangan audit, auditor internal, auditor pemerintah, dan CPA
juga melakukan audit operasional , yang berkaitan dengan efektivitas efficiencyand dari
organisasi. Auditor lain menggunakan istilah audit manajemen atau kinerja
audit bukan audit operasional untuk merujuk pada kegiatan ini, sementara yang lainnya tidak
membedakan antara istilah audit kinerja , manajemen audit , dan
audit operasional dan menggunakannya secara bergantian.
Kami lebih memilih untuk menggunakan audit operasional secara luas, asalkan tujuan dari tes
ini adalah untuk
menentukan efektivitas atau efisiensi dari setiap bagian dari organisasi. menguji
efektivitas pengendalian internal oleh auditor internal dapat karena itu dianggap sebagai bagian
audit-jika operasional tujuannya adalah untuk membantu organisasi mengoperasikan bisnisnya
lebih efektif atau efisien. Demikian pula, menentukan apakah sebuah perusahaan memiliki cukup
dilatih jalur perakitan personil juga mungkin audit operasional, jika tujuannya adalah untuk
menentukan apakah perusahaan tersebut memproduksi secara efektif dan efisien produk.
Tiga perbedaan utama antara audit operasional dan keuangan adalah
Tujuan dari audit, distribusi laporan, dan masuknya daerah non finansial di
audit operasional.
Tujuan dari Audit ini adalah audit difference.Financial paling penting
menekankan apakah informasi sejarah yang benar tercatat, sementara operasional
audit menekankan efektivitas dan efisiensi. audit keuangan berorientasi pada
terakhir, sementara audit operasional berfokus pada peningkatan kinerja di masa mendatang.
Sebuah
auditor operasional, misalnya, dapat mengevaluasi apakah jenis bahan baru sedang
dibeli pada biaya terendah untuk menyimpan uang pada pembelian bahan baku masa depan.
perbedaan Antara
operasional dan
Audit keuangan
TUJUAN 26-3
membedakan operasional
audit dari keuangan
auditing.

halaman 36
823
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
823
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
Efektivitas
Versus Efisiensi
TUJUAN 26-4
Memberikan gambaran
audit operasional.
Hubungan antara
Audit operasional
dan Pengendalian Intern
Distribusi Laporan laporan audit keuangan biasanya didistribusikan ke
pengguna eksternal laporan keuangan, seperti pemegang saham dan bankir, sementara
laporan audit operasional dimaksudkan terutama untuk manajemen. meluasnya
distribusi laporan audit keuangan membutuhkan struktur yang jelas dan
kata-kata, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-1 pada halaman 47. Distribusi terbatas
operasional
laporan dan sifat yang beragam dari audit untuk efisiensi dan efektivitas memungkinkan opera-
laporan audit nasional sangat bervariasi dari audit untuk mengaudit.
Pencantuman non finansial Area audit keuangan dibatasi pada hal-hal yang secara langsung
mempengaruhi kewajaran penyajian laporan keuangan, sedangkan audit operasional mencakup
setiap aspek efisiensi dan efektivitas dalam sebuah organisasi. Sebagai contoh, sebuah opera-
Audit nasional mungkin mengatasi efektivitas program iklan atau efisiensi
karyawan pabrik.
Sebelum audit operasional dapat dilakukan, auditor harus menentukan kriteria khusus untuk
mengukur efektivitas dan efisiensi. Secara umum, efektivitas mengacu pada pertemuan
tujuan, seperti memproduksi komponen tanpa cacat. Efisiensi mengacu menentukan
sumber daya yang digunakan untuk mencapai tujuan tersebut, seperti menentukan apakah bagian
yang
diproduksi dengan biaya minimum.
Efektivitas Dalam audit operasional untuk efektivitas, auditor, misalnya, mungkin
perlu menilai apakah lembaga pemerintah telah bertemu tujuannya ditugaskan
mencapai keselamatan lift di kota. Untuk menentukan efektivitas badan, auditor
harus menetapkan kriteria khusus untuk keselamatan lift. Misalnya, adalah tujuan lembaga
untuk memeriksa semua lift di kota setidaknya sekali setahun? Adalah tujuan untuk memastikan
bahwa tidak ada
kematian terjadi sebagai akibat dari kerusakan lift, atau bahwa tidak ada kerusakan terjadi?
Efisiensi Seperti efektivitas, harus didefinisikan kriteria apa yang dimaksud dengan
melakukan hal-hal lebih efisien sebelum audit operasional dapat bermakna. Hal ini sering
lebih mudah untuk mengatur efisiensi dari kriteria efektifitas jika efisiensi didefinisikan sebagai
mengurangi biaya
tanpa mengurangi efektivitas. Sebagai contoh, jika dua proses produksi yang berbeda
memproduksi produk berkualitas yang identik, proses dengan biaya yang lebih rendah
dianggap lebih efisien. audit operasional umum mengungkapkan beberapa jenis
inefisiensi khas, termasuk:
Jenis Inefisiensi
Contoh
Akuisisi barang dan
Tawaran untuk pembelian bahan tidak
jasa berlebihan mahal.
wajib.
Bahan baku tidak tersedia
Seluruh jalur perakitan harus ditutup
untuk produksi bila diperlukan.
turun karena bahan yang diperlukan adalah
tidak memerintahkan.
Ada duplikasi usaha
catatan produksi Identik disimpan
oleh karyawan.
baik oleh akuntansi dan produksi
departemen karena mereka tidak menyadari
kegiatan masing-masing.
Pekerjaan dilakukan yang berfungsi tanpa
Salinan faktur vendor dan menerima
tujuan.
Laporan dikirim ke produksi
departemen di mana mereka diajukan tanpa
pernah digunakan.
Ada terlalu banyak karyawan.
Pekerjaan kantor dapat dilakukan secara efektif
dengan satu kurang asisten administrasi.
Manajemen menetapkan kontrol internal untuk membantu memenuhi tujuan-tujuannya.
Sebagaimana kita bahas pada
Bab 10, tiga keprihatinan sangat penting untuk membangun kontrol internal yang baik:
1. Keandalan pelaporan keuangan
2. Efisiensi dan efektivitas operasi
3. Memenuhi hukum dan peraturan yang berlaku

halaman 37
824
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
824
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
Jelas, kedua dari tiga masalah klien secara langsung berhubungan dengan operasional
audit, tetapi dua lainnya juga mempengaruhi efektivitas efficiencyand. Sebagai contoh,
manajemen membutuhkan informasi akuntansi biaya terpercaya untuk memutuskan mana produk
untuk
terus memproduksi dan harga penagihan produk. Demikian pula, kegagalan untuk mematuhi
hukum, seperti Undang-Undang Sarbanes-Oxley, dapat mengakibatkan denda besar kepada
perusahaan.
Dua hal membedakan evaluasi pengendalian internal dan pengujian untuk keuangan dan
audit operasional: tujuan dan ruang lingkup.
Tujuan Tujuan dari audit operasional pengendalian internal adalah untuk mengevaluasi terdistribusikan
siensi dan efektivitas dan untuk membuat rekomendasi kepada manajemen. Sebaliknya,
evaluasi pengendalian internal untuk audit keuangan memiliki dua tujuan utama: untuk
menentukan
luasnya pengujian audit substantif diperlukan dan, jika memungkinkan, untuk melaporkan
efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Untuk kedua audit keuangan dan operasional, auditor dapat mengevaluasi kontrol
prosedur dengan cara yang sama, tetapi untuk tujuan yang berbeda. Auditor operasional mungkin
menguji apakah prosedur verifikasi internal faktur penjualan duplikat yang efektif untuk
memastikan bahwa perusahaan tidak menyinggung pelanggan, tetapi juga untuk mengumpulkan
semua piutang.
Sebuah auditor keuangan sering melakukan tes pengendalian internal yang sama, tetapi tujuan
utamanya adalah
untuk mengurangi konfirmasi piutang atau pengujian substantif lainnya. (A sekunder
Tujuan dari audit keuangan banyak juga membuat rekomendasi operasional untuk
pengelolaan.)
Ruang lingkup Ruang lingkup audit operasional menyangkut kendali mempengaruhi efisiensi atau
efektivitas, sedangkan ruang lingkup evaluasi pengendalian internal audit keuangan adalah
terbatas pada efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan dan efeknya
pada penyajian laporan keuangan. Sebagai contoh, audit operasional dapat
fokus pada kebijakan dan prosedur yang ditetapkan di departemen pemasaran untuk
menghalangi-
menambang efektivitas katalog dalam pemasaran produk.
audit operasional jatuh ke dalam tiga kategori besar: fungsional, organisasi, dan
tugas khusus. Dalam setiap kasus, bagian dari audit adalah kekhawatiran likelyto mengevaluasi
kontrol internal untuk efisiensi dan efektivitas.
Audit fungsional Fungsi adalah suatu cara mengelompokkan kegiatan bisnis,
seperti fungsi penagihan atau fungsi produksi. Fungsi dapat dikategorikan dan
dibagi berbagai cara. Misalnya, fungsi akuntansi mungkin sub-
dibagi menjadi pencairan kas, penerimaan kas, dan fungsi pencairan gaji. Itu
fungsi penggajian dapat dibagi menjadi perekrutan, ketepatan waktu, dan pencairan gaji
fungsi. Sebuah pemeriksaan fungsional berhubungan dengan satu atau lebih fungsi dalam suatu
organisasi,
tentang, misalnya, efisiensi dan efektivitas fungsi penggajian untuk
divisi atau untuk perusahaan secara keseluruhan.
Audit fungsional memiliki keuntungan perijinan spesialisasi oleh auditor.
auditor tertentu dalam staf audit internal dapat mengembangkan keahlian dalam
daerah, seperti teknik produksi. Mereka dapat lebih efisien dan efektif dengan
menghabiskan waktu mereka audit di daerah itu. Kelemahan dari audit fungsional adalah
kegagalan untuk mengevaluasi fungsi yang saling terkait. Sebagai contoh, teknik produksi
Fungsi berinteraksi dengan manufaktur dan fungsi lainnya dalam suatu organisasi.
Audit organisasi Audit operasional organisasi berhubungan dengan seluruh
unit organisasi, seperti departemen, cabang, atau anak perusahaan. sebuah organisasi
Audit menekankan seberapa efisien dan efektif fungsi berinteraksi. Rencana-organisasi
lisasi dan metode untuk mengkoordinasikan kegiatan yang penting dalam jenis audit.
Tugas khusus Dalam audit operasional, tugas khusus timbul di
permintaan manajemen untuk berbagai macam audit, seperti menentukan penyebab
sistem IT yang tidak efektif, menyelidiki kemungkinan penipuan dalam divisi, dan membuat
rekomendasi untuk mengurangi biaya produk yang diproduksi.
Jenis dari
Audit operasional

halaman 38
825
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
825
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
yang Melakukan
Audit operasional
audit operasional biasanya dilakukan oleh salah satu dari tiga kelompok: auditor internal,
auditor pemerintah, atau perusahaan BPA.
Auditor Internal Auditor internal berada dalam posisi yang unik untuk melakukan opera-
nasional audit bahwa beberapa orang menggunakan istilah audit internal dan audit operasional
bergantian. Hal ini, bagaimanapun, tidak pantas untuk menyimpulkan bahwa semua audit
operasional
dilakukan oleh auditor internal atau auditor internal hanya melakukan audit operasional.
Banyak departemen audit internal melakukan keduanya audit operasional dan keuangan, sering
serentak. Karena mereka menghabiskan waktu mereka bekerja untuk perusahaan mereka
audit, auditor internal memiliki keuntungan dalam melakukan audit operasional. Mereka bisa
mengembangkan pengetahuan yang cukup tentang perusahaan dan bisnis, yang penting
untuk audit operasional yang efektif.
Untuk memaksimalkan efektivitas mereka untuk kedua audit keuangan dan operasional,
departemen audit internal harus melaporkan kepada dewan direksi atau presiden. Intern
auditor juga harus memiliki akses dan komunikasi berkelanjutan dengan audit com-
mittee dari dewan direksi. Struktur organisasi ini membantu auditor internal
tetap independen. Jika auditor internal melaporkan ke controller, sulit bagi mereka
untuk melakukan evaluasi independen dan membuat rekomendasi kepada manajemen senior
tentang inefisiensi dalam operasi controller.
Auditor pemerintah berbeda auditor pemerintah federal dan negara bagian melakukan
audit operasional, sering sebagai bagian dari melakukan audit keuangan. Seperti yang sudah
dibahas,
kebanyakan kelompok auditor pemerintah yang diakui secara luas adalah GAO, tetapi banyak-
pemerintah negara
ment auditor juga prihatin dengan audit keuangan dan operasional.
The Yellow Book mendefinisikan dan menetapkan standar untuk audit kinerja, yang
dasarnya sama dengan audit operasional. audit kinerja adalah sebagai berikut:
Ekonomi dan audit efisiensi. Tujuan dari ekonomi dan efisiensi pemeriksaan
adalah untuk menentukan:
1. Apakah entitas adalah memperoleh, melindungi, dan menggunakan sumber daya ekonomi
dan efisien
2. Penyebab inefisiensi atau praktik tidak ekonomis
3. Apakah entitas telah mematuhi undang-undang dan peraturan tentang
hal ekonomi dan efisiensi
audit Program. Tujuan dari program audit adalah untuk menentukan:
1. Sejauh mana hasil atau manfaat yang diinginkan ditetapkan oleh undang tersebut
mendatang atau badan otorisasi lainnya sedang dicapai
2. Efektivitas organisasi, program, kegiatan, atau fungsi
3. Apakah entitas telah mematuhi hukum dan peraturan yang berlaku dengan
program
Dua tujuan pertama dari masing-masing jenis audit kinerja yang jelas-operasi
nasional di alam, sedangkan tujuan akhir menyangkut kepatuhan.
Untuk menggambarkan kegiatan operasional spesifik audit pemerintah negara,
Berikut tiga contoh yang diambil dari sebuah artikel di publikasi Internal Auditor :
Sebuah rumah sakit terpisah dengan staf administrasi sendiri menempati tiga bangunan
dengan alasan rumah sakit negara bagian lain. audit kami menunjukkan bahwa terbatas
beban kerja dari kegiatan administrasi rumah sakit yang terpisah ini dan yang
dekat dengan kantor rumah sakit utama akan mengizinkan konsolidasi
fungsi administratif dari dua rumah sakit di tabungan dari $ 145.000 setahun.
Sebuah exercisedcontrol distrik sekolah lokal lebih dari 29 fasilitas individu. audit kami
menunjukkan bahwa fasilitas kelas yang tidak terpakai berjumlah sekitar 28 persen atau
setara dengan delapan sekolah dan pendaftaran yang terus menurun.
Kami merekomendasikan mengkonsolidasikan dan menutup fasilitas individu untuk sejauh
mungkin. Tindakan tersebut tidak hanya akan mengurangi biaya tetapi juga menyediakan flexi-
lebih besar
bility dalam ukuran kelas dan persembahan saja.

halaman 39
826
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
826
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
Akun luar biasa receivableat rumah sakit pendidikan meningkat dari $ 7
juta menjadi $ 11 juta selama periode dua tahun. Audit menunjukkan bahwa serius ini
Situasi ini disebabkan, sebagian, oleh kurangnya tindak lanjut agresif, tidak cukup
pengawasan, dan staf tidak cukup untuk bersaing dengan beban kerja meningkat. 1
BPA Perusahaan Ketika sebuah perusahaan BPA melakukan audit atas laporan keuangan historis, bagian
dari
audit sering terdiri dari identifikasi masalah operasional dan membuat rekomendasi-rekomendasi
dations yang mungkin bermanfaat bagi klien audit. Rekomendasi dapat dibuat secara lisan,
tetapi mereka biasanya termasuk dalam surat manajemen. (Untuk cakupan manajemen
huruf, lihat halaman 777-778 dalam Bab 24.)
Latar belakang pengetahuan tentang bisnis klien, yang auditor eksternal
harus memperoleh saat melakukan audit, sering memberikan informasi yang berguna untuk
memberikan
rekomendasi operasional. Misalnya, bahwa auditor menetapkan bahwa
perputaran persediaan untuk klien melambat jauh selama tahun berjalan. Itu
auditor harus menentukan penyebab dari omset lebih lambat untuk mengevaluasi kemungkinan
persediaan usang yang akan salah mengutarakan laporan keuangan. Dalam menentukan
penyebab perputaran persediaan berkurang, auditor dapat mengidentifikasi penyebab
operasional,
seperti kebijakan akuisisi persediaan tidak efektif, yang dapat dibawa ke perhatian
manajemen. Auditor yang memiliki latar belakang bisnis yang luas dan pengalaman dengan
bisnis serupa lebih mungkin untuk effectiveat menyediakan klien dengan yang relevan
rekomendasi operasional daripada orang yang tidak memiliki kualitas-kualitas.
Klien biasanya melibatkan sebuah perusahaan BPA untuk melakukan audit operasional untuk
satu atau lebih
bagian-bagian tertentu dari bisnisnya. Sebagai contoh, sebuah perusahaan dapat meminta
perusahaan BPA untuk mengevaluasi
efisiensi dan efektivitas sistem komputer. Biasanya, manajemen terlibat
yang CPAfirm untuk audit ini hanya ketika perusahaan tidak memiliki audit internal
staf atau jika staf audit internal tidak memiliki keahlian di daerah tertentu. Dalam beberapa
kasus, manajemen
ment atau dewan direksi jasa kontraktor seluruh fungsi audit internal untuk BPA
perusahaan atau co-sumber pilih kegiatan audit internal, seperti IT audit operasional
kegiatan, harus dilakukan bersama-sama oleh kantor akuntan publik dan anggota tertentu dari
perusahaan
staf audit internal. Dalam kebanyakan kasus, staf konsultan manajemen perusahaan CPA per-
bentuk layanan ini. Perhatikan bahwa perusahaan BPA tidak dapat menyediakan layanan ini
kepada publik mereka
klien Audit perusahaan.
Dua kualitas yang paling penting bagi auditor operasional adalah independensi dan
kompetensi . Auditor harus melaporkan kepada manajemen levelof tepat untuk
memastikan penyelidikan itu dan rekomendasi yang dibuat tanpa prasangka. kemerdekaan-
dence jarang masalah bagi CPA auditor perusahaan karena mereka tidak dipekerjakan oleh
perusahaan yang diaudit. Independensi auditor internal ditingkatkan dengan
memiliki laporan departemen audit internal untuk dewan direksi atau presiden.
Demikian pula, auditor pemerintah harus melaporkan ke levelabove yang beroperasi departemen
KASIH. GAO, misalnya, melaporkan langsung kepada Kongres sebagai sarana meningkatkan
kemerdekaan.
Tanggung jawab auditor operasional juga dapat mempengaruhi independensi mereka. Itu
auditor tidak bertanggung jawab untuk fungsi operasi dalam suatu perusahaan atau untuk
mengoreksi
kekurangan saat operasi tidak efektif atau tidak efisien ditemukan. Sebagai contoh, itu akan
berpengaruh negatif terhadap independensi auditor 'ketika mereka mengaudit sistem IT untuk
akuisisi
jika mereka dirancang sistem atau bertanggung jawab untuk memperbaiki kekurangan mereka
menemukan
selama audit.
Sementara itu diterima bagi auditor untuk merekomendasikan perubahan dalam operasi, operasi
personil harus memiliki kewenangan untuk menerima atau menolak rekomendasi tersebut. Jika
auditor memiliki wewenang untuk meminta pelaksanaan rekomendasi mereka, mereka
kemerdekaan akan berkurang.
kemerdekaan dan
kompetensi
Auditor operasional
1 Dari Round Table , 1982 oleh The Institute of Internal Auditors, Inc., 249 Maitland Avenue, Altamonte Springs,
Fla. 32701. Dicetak ulang dengan izin.

halaman 40
827
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
827
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
kriteria untuk
mengevaluasi Efisiensi
dan Efektivitas
TUJUAN 26-5
Merencanakan dan melakukan
audit operasional.
Kompetensi adalah, tentu saja, diperlukan untuk menentukan penyebab masalah operasional
dan untuk membuat rekomendasi yang tepat. Ketika audit operasional berkaitan dengan
luas masalah operasi, bagaimanapun, kompetensi dapat menjadi kendala utama. Untuk
Misalnya, bayangkan kesulitan menemukan auditor internal berkualitas yang dapat mengevaluasi
baik efektivitas program iklan dan efisiensi produksi
proses perakitan. Staf audit internal melakukan jenis audit operasional akan
mungkin harus mencakup beberapa personil dengan latar belakang di bidang pemasaran dan lain-
lain
dalam produksi.
Tantangan utama dari audit operasional adalah dalam memilih kriteria khusus untuk
mengevaluasi
apakah efisiensi dan efektivitas telah terjadi. Dalam audit keuangan historis
laporan, standar akuntansi memberikan kriteria luas untuk mengevaluasi adil
presentasi, dan pemeriksaan tujuan facilitatemore kriteria khusus dalam memutuskan apakah
standar tersebut telah diikuti. Dalam audit operasional, tidak ada yang terdefinisi dengan baik
kriteria.
Untuk menetapkan kriteria untuk audit operasional, auditor dapat menentukan tujuan
sebagai menentukan apakah beberapa aspek entitas dapat dibuat lebih efektif atau
efisien, dan merekomendasikan perbaikan. Pendekatan ini mungkin cukup untuk
berpengalaman dan auditor terlatih, tetapi memberikan sedikit panduan untuk sebagian besar
auditor.
Kriteria spesifik kriteria yang lebih spesifik biasanya diinginkan sebelum memulai
audit operasional. Misalnya, bahwa Anda sedang melakukan audit operasional
tata letak peralatan pada tanaman untuk sebuah perusahaan. Berikut adalah beberapa kriteria
tertentu, dinyatakan sebagai
pertanyaan, yang mungkin digunakan untuk mengevaluasi layout pabrik:
Apakah semua layout pabrik disetujui oleh rekayasa kantor pada saat
desain asli?
Apakah rekayasa kantor rumah melakukan studi evaluasi ulang tata letak tanaman dalam
masa 5 tahun?
Apakah masing-masing peralatan beroperasi pada 60 persen dari kapasitas atau lebih selama
minimal 3 bulan setiap tahun?
Apakah tata letak memfasilitasi pergerakan bahan baru ke lantai produksi?
Apakah tata letak memfasilitasi produksi barang jadi?
Apakah tata letak memfasilitasi pergerakan barang jadi ke pusat distribusi?
Apakah tata letak tanaman efektif menggunakan peralatan yang ada?
Apakah keselamatan karyawan terancam oleh layout pabrik?
Sumber Kriteria Untuk mengembangkan kriteria evaluasi tertentu, auditor operasional
dapat menggunakan beberapa sumber, termasuk:
kinerja Historical. Kriteria dapat didasarkan pada hasil aktual dari periode sebelumnya.
Dengan menggunakan kriteria ini, auditor dapat menentukan apakah hal ini menjadi
"Lebih baik" atau "buruk" dibandingkan. Keuntungan dari pendekatan ini adalah bahwa
Kriteria yang mudah untuk mendapatkan. Namun, mereka mungkin tidak memberikan banyak
wawasan tentang bagaimana
baik atau buruk hasilnya dibandingkan dengan apa yang bisa mereka menjadi.
Benchmarking. Entitas dalam atau di luar organisasi klien mungkin
cukup mirip dengan organisasi klien untuk menggunakan hasil operasi mereka sebagai
kriteria. Auditor harus menggunakan hati dalam memilih organisasi untuk digunakan sebagai
tolok ukur.
Ini masuk akal untuk benchmark dengan organisasi berbeda atau yang
tampil di tingkat bawah standar. Untuk entitas yang sebanding internal, data
sering tersedia untuk digunakan sebagai kriteria. organisasi di luar sering bersedia
untuk membuat informasi operasi mereka yang tersedia. Juga, pembandingan data
sering tersedia melalui kelompok industri dan badan pengatur pemerintah.
Direkayasa standar. Dimungkinkan dalam beberapa keterlibatan untuk mengembangkan
kriteria
berdasarkan standar rekayasa. Sebagai contoh, auditor dapat menggunakan waktu dan gerak
penelitian untuk menentukan tingkat output produksi yang efisien. Kriteria ini seringkali
memakan waktu dan mahal untuk berkembang karena mereka membutuhkan keahlian,

halaman 41
828
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
828
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
tetapi dalam beberapa kasus mungkin layak biaya. Standar dapat dikembangkan oleh
kelompok industri untuk digunakan oleh semua anggota mereka, sehingga menyebarkan biaya.
Diskusi dan kesepakatan. Kadang-kadang kriteria objektif yang sulit atau mahal untuk
memperoleh, dan sebaiknya dikembangkan melalui diskusi dan kesepakatan. Para pihak
terlibat harus mencakup pengelolaan entitas yang diaudit, opera- yang
nasional auditor, dan entitas atau orang kepada siapa temuan akan dilaporkan.
Tiga fase dalam audit operasional berencana, akumulasi bukti dan
evaluasi, dan pelaporan dan tindak lanjut.
Perencanaan Perencanaan audit operasional hampir sama dengan perencanaan audit his
Laporan keuangan torical yang telah kita bahas pada bab-bab sebelumnya. Seperti auditor
laporan keuangan, auditor operasional harus menentukan ruang lingkup engage- yang
ment dan berkomunikasi ke unit organisasi. Hal ini juga diperlukan untuk:
Staf pertunangan benar
Mendapatkan informasi latar belakang tentang unit organisasi
Memahami pengendalian intern
Tentukan bukti yang tepat untuk menumpuk
Perbedaan utama antara perencanaan audit operasional dan audit keuangan
adalah keragaman diciptakan oleh luasnya audit operasional, yang sering membuat
sulit untuk memutuskan tujuan tertentu. Auditor pilih tujuan berdasarkan kriteria
dikembangkan untuk pertunangan, tergantung pada keadaan tertentu di tangan. Untuk
Misalnya, tujuan untuk audit operasional terhadap efektivitas pengendalian internal
lebih dari gaji akan secara dramatis berbeda dari audit operasional
efisiensi dari departemen penelitian dan pengembangan. Namun, tujuan-tujuan yang beragam
mungkin menjadi bagian dari audit operasional tunggal.
Luasnya audit operasional sering membuat staf lebih rumit daripada di
audit keuangan. Tidak hanya berbagai bidang, seperti kontrol produksi dan adver-
tising, namun tujuan dalam bidang-bidang sering membutuhkan keterampilan teknis khusus.
Untuk
Misalnya, auditor mungkin perlu latar belakang teknik untuk mengevaluasi kinerja pada
proyek konstruksi besar.
Akhirnya, tidak seperti audit keuangan, audit operasional memerlukan auditor untuk
menghabiskan lebih banyak
waktu dengan pihak yang berkepentingan menyetujui persyaratan dari keterlibatan dan
Kriteria untuk evaluasi. Terlepas dari sumber kriteria untuk evaluasi, itu adalah
penting bahwa perwakilan dari entitas yang diaudit, auditor operasional, dan
entitas atau orang kepada siapa temuan akan dilaporkan jelas dan dalam perjanjian
pada tujuan dan kriteria yang terlibat.
Bukti Akumulasi dan Evaluasi Delapan jenis bukti diperkenalkan di
Bab 7 dan dibahas dalam buku ini sama-sama berlaku untuk operasional
auditing. kontrol Becauseinternal dan prosedur operasi merupakan bagian penting dari
audit operasional, itu adalah umum untuk menggunakan dokumentasi, penyelidikan klien,
analisis
prosedur, dan observasi secara luas. Konfirmasi, reperformance, dan recalcula-
tion digunakan secara ekstensif untuk audit yang paling operasional dari audit keuangan karena
keberadaan dan akurasi tujuan tidak relevan untuk audit operasional yang paling.
Untuk menggambarkan akumulasi bukti audit operasional, kembali contoh
badan mengevaluasi keamanan dari lift di kota. Asumsikan para pihak setuju bahwa
tujuannya adalah untuk menentukan apakah seorang inspektur yang kompeten membuat inspeksi
tahunan
tion setiap lift di kota. Untuk memenuhi tujuan kelengkapan, auditor mungkin
memeriksa cetak biru bangunan kota dan Lift lokasi dan melacak mereka ke
daftar lembaga untuk memastikan bahwa semua lift termasuk dalam populasi. tes tambahan
pada bangunan yang baru dibangun akan sesuai untuk menilai ketepatan waktu dengan yang
daftar pusat diperbarui.
Dengan asumsi auditor menentukan bahwa daftar badan selesai, mereka dapat memilih
sampel lokasi lift dan mengumpulkan bukti-bukti mengenai waktu dan frekuensi
tahapan dalam
Audit operasional

halaman 42
829
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
829
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
Contoh dari
operasional
Temuan Audit
inspeksi. auditor mungkin ingin mempertimbangkan risiko yang melekat dengan melakukan
pengambilan sampel yang lebih besar
dari yang lebih tua lift atau elevator dengan cacat keamanan sebelumnya. Auditor juga mungkin
ingin
untuk memeriksa bukti kompetensi inspektur lift 'dengan meninjau resume,
program pelatihan, ujian kompetensi, dan laporan kinerja. Hal ini juga kemungkinan
bahwa auditor akan ingin reperform prosedur pemeriksaan untuk sampel
lift untuk memperoleh bukti inkonsistensi dalam kondisi dilaporkan dan aktual.
Sama seperti auditor keuangan, auditor operasional harus mengumpulkan tindakan-cukup
priate bukti untuk memberikan dasar untuk kesimpulan tentang tujuan yang diuji. Untuk
audit keselamatan lift, auditor harus mengumpulkan bukti yang cukup tentang
inspeksi keselamatan lift. Setelah bukti dikumpulkan, auditor harus memutuskan
apakah itu masuk akal untuk menyimpulkan bahwa pemeriksaan dilakukan setiap tahun masing-
masing
Lift di kota dengan seorang inspektur kompeten.
Pelaporan dan Tindak Lanjut Dua perbedaan utama dalam operasional dan keuangan
laporan audit mempengaruhi laporan audit operasional:
1. Dalam audit operasional, laporan biasanya dikirim hanya untuk manajemen, dengan
copy ke unit yang diaudit. Kurangnya pengguna pihak ketiga mengurangi kebutuhan
untuk kata-kata standar dalam laporan audit operasional.
2. Keragaman audit operasional memerlukan menjahit dari setiap laporan untuk mengatasi
ruang lingkup audit, temuan, dan rekomendasi.
auditor operasional sering mengambil sejumlah besar waktu untuk jelas mengkomunikasikan
cate temuan audit dan rekomendasi. Audit kinerja, ketika laporan yang
sedang dipersiapkan mengikuti persyaratan Buku Kuning, konten tertentu harus
termasuk, tapi kebebasan yang cukup diperbolehkan dalam bentuk laporan. Tindak lanjut adalah
umum dalam audit operasional ketika auditor membuat rekomendasi kepada manajemen
ment untuk menentukan apakah perubahan yang disarankan dibuat, dan jika tidak, mengapa
tidak.
Setiap masalah dari Internal Auditor , sebuah publikasi dua bulanan dari IIA, termasuk beberapa
temuan audit operasional internal yang disampaikan oleh berlatih auditor internal. Sebagian
besar
Temuan berurusan dengan efisiensi daripada efektivitas. Pembaca jurnal lebih
mungkin untuk menemukan temuan efisiensi lebih menarik daripada yang berkaitan dengan
efektivitas. Sebuah
audit operasional menghasilkan penghematan $ 68.000 mungkin akan terlibat pembaca lebih dari
laporan tentang meningkatkan akurasi pelaporan keuangan. Berikut contoh dari
Internal Auditor termasuk contoh yang berkaitan dengan efektivitas dan efisiensi:
Luar kebersihan Firm Simpanan $ 160.000
Seorang auditor intern Ulasan efisiensi dan efektivitas kebersihan yang
jasa diberikan oleh karyawan negara untuk bangunan di gedung DPR negara bagian
kompleks. audit diungkapkan biaya layanan kebersihan yang berlebihan
jika dibandingkan dengan layanan serupa yang dilakukan oleh perusahaan kebersihan di luar. Di
Selain itu, auditor menemukan banyak tugas kebersihan tidak selesai sebagai
diperlukan, sehingga kualitas tidak dapat diterima. Sebuah studi dari kebersihan alternatif
jasa menunjukkan layanan yang sama atau lebih baik dapat diberikan oleh luar
perusahaan kebersihan dan pada tabungan sebesar $ 137,000a tahun. auditor direkomendasikan
negara mencari tawaran yang kompetitif dan kontrak dengan mengirimkan perusahaan
kebersihan
tawaran terendah yang memenuhi kontrak yang dihasilkan specifications.The sebenarnya
disimpan lebih dari $ 160.000, dan kualitas pembersihan ditingkatkan terasa.
Gunakan Alat Kanan
Sebuah perusahaan yang disewa 25 truk heavy-duty untuk digunakan oleh karyawan layanan
yang
diinstal dan diperbaiki sekitar 20.000 mesin penjual di metropolitan besar
daerah. Semua truk yang dilengkapi dengan hidrolik angkat-gerbang untuk loading dan
bongkar mesin penjual.
Auditor internal menemukan bahwa hanya beberapa truk yang benar-benar memberikan
dan mengambil mesin penjual. Sebagian besar truk yang digunakan untuk layanan
panggilan, yang terdiri dari on-the-scene perbaikan mesin atau sederhana lainnya

halaman 43
830
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
830
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
penyesuaian tidak membutuhkan hidrolik lift-gerbang. auditor direkomendasikan
sebagian besar truk heavy-duty akan dihapus dan diganti dengan lampu konvensional
van. Manajemen setuju dan penghematan tarif sewa dan biaya operasional
diperkirakan mencapai $ 25.000 per tahun.
Program komputer Simpan Pedoman Kerja
Security Act Penghasilan Pensiun Karyawan federal yang (Erisa) membutuhkan
audit tahunan rencana bagi hasil. auditor internal menguji bagi hasil
rencana seperti yang dipersyaratkan oleh Erisa, tetapi juga dilakukan kajian operasional, yang
memberikan sejumlah rekomendasi yang berharga untuk manajemen.
Para auditor IT pada tim audit mengembangkan beberapa pemeriksaan yang dibantu komputer
program untuk menguji kontrol atas pendaftaran dan pemutusan dari perusahaan
bagi hasil rencana. Bantuan komputer disimpan tenaga kerja manual dan terdeteksi
beberapa karyawan yang tidak memenuhi syarat untuk rencana tersebut, seperti karyawan
dengan kurang
dari yang dibutuhkan satu tahun dari layanan dan diakhiri karyawan masih pada rencana.
Bagian komputer dari program audit juga terdeteksi data yang bertentangan
antara gaji dan bagi hasil file master plan.
Ketika ditunjukkan hasil audit, manajemen dikoreksi semua masalah
dan melembagakan kontrol tambahan untuk mencegah masalah di masa depan. dan
kontrol tambahan yang ... baik, menebak. Yap, mereka ingin auditor IT untuk meninggalkan
program komputer mereka dalam mesin. The pembagian keuntungan rencana penggunaan
manager
program berkala sebagai kontrol untuk mendeteksi kesalahan pendaftaran. 2
RINGKASAN
Bab ini membahas kegiatan audit keuangan auditor internal dan pengaruh
auditor internal audit eksternal. Kami juga membahas auditor pemerintah dan
audit dan pelaporan persyaratan di bawah standar audit pemerintah. Makin,
auditor dan auditor pemerintah, serta perusahaan-perusahaan CPA internal juga diminta untuk
melakukan
audit operasional efisiensi atau efektivitas sebuah perusahaan atau pemerintah satuan. Di
keterlibatan ini, kriteria yang tepat untuk mengevaluasi efisiensi atau efektivitas adalah
penting.
SYARAT PENTING
Ekonomi dan Audit efisiensi -a-pemerintah
ment audit untuk menentukan apakah suatu entitas
lihat Buku Kuning
(Gagas) -
mengakuisisi, melindungi, dan menggunakan nya
sumber ekonomis dan efisien; itu
penyebab dari setiap inefisiensi atau uneconomi-
praktek kal; dan apakah entitas memiliki
memenuhi hukum dan peraturan con-
hal cerning ekonomi dan efisiensi
Efektivitas -the sejauh mana
tujuan organisasi dicapai
Efisiensi -the sejauh mana biaya yang
dikurangi tanpa mengurangi efektivitas
Audit fungsional audit operasional -an
yang berhubungan dengan satu atau lebih spesifik
fungsi dalam organisasi, seperti
fungsi gaji atau produksi
fungsi rekayasa
Pemerintah audit -Keuangan atau opera-
audit nasional dari instansi pemerintah atau
lembaga yang didanai pemerintah
Standar internasional untuk profesi
sional Praktek Audit Intern -
pedoman yang dikeluarkan oleh Institute of
Auditor internal yang meliputi atribut
dan kinerja auditor internal
Institute of Internal Auditors (IIA) -
organisasi untuk auditor internal yang
menetapkan standar etika dan praktek,
menyediakan pendidikan, dan mendorong pro-
fessionalism bagi anggotanya
Audit operasional -the review
sebuah organisasi untuk efisiensi dan

halaman 44
831
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
831
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
2 Ibid.

halaman 45
832
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
832
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
Apago PDF Enhancer
efektivitas. Istilah manajemen
audit , audit kinerja , dan opera-
nasional audit adalah istilah sering identik
Audit organisasi -an operasional
audit yang berkaitan dengan seluruh organisasi
Unit nasional, seperti departemen, cabang,
atau anak perusahaan, untuk menentukan seberapa efisien
dan efektif fungsi berinteraksi
Audit Program -a pemeriksaan pemerintah untuk
menentukan sejauh mana yang diinginkan
hasil atau manfaat yang ditetapkan oleh undang
lature atau badan otorisasi lain sedang
dicapai; efektivitas organisasi,
program, kegiatan, atau fungsi; dan
apakah entitas telah mematuhi hukum
dan peraturan yang berlaku untuk program
Tunggal Audit Act undang-undang -federal yang
menyediakan untuk audit terkoordinasi tunggal untuk
memenuhi persyaratan audit semua federal yang
lembaga donor
Tugas khusus permintaan -Manajemen
untuk audit operasional untuk pur- tertentu
berpose, seperti menyelidiki kemungkinan
penipuan di divisi atau membuat-rekomendasi
rekomendasi-untuk mengurangi biaya
produk manufaktur
Laporan tentang Standar Audit Intern
(SIASs) -statements dikeluarkan oleh Internal
Standar Audit Dewan IIA untuk
memberikan interpretasi otoritatif
Standar IIA Praktek
Buku Kuning -suatu publikasi GAO
yang banyak digunakan sebagai referensi oleh
auditor pemerintah dan CPA yang melakukan
pekerjaan audit pemerintah; judul resmi
adalah Standar Audit Pemerintah
PERTANYAAN REVIEW
26-1 (Tujuan 26-1) Jelaskan peran auditor internal untuk audit keuangan. Bagaimana itu
mirip dengan dan berbeda dari peran auditor eksternal?
26-2 (Tujuan 26-1) Apakah sifat dari dua kategori standar dalam IIA
Internasional Standar untuk Praktik Profesional Audit?
26-3 (Tujuan 26-1) Jelaskan perbedaan antara independensi internal
auditor dan auditor eksternal dalam audit atas laporan keuangan historis. Bagaimana bisa
auditor internal terbaik mencapai kemerdekaan?
26-4 (Tujuan 26-2) Jelaskan bagaimana pemerintah audit keuangan mirip dengan dan
berbeda dari audit perusahaan komersial. Siapa yang audit pemerintah?
26-5 (Tujuan 26-2) Jelaskan apa yang dimaksud dengan Single Act Audit. Apa tujuannya?
26-6 (Tujuan 26-2) Dengan cara apa Kitab Kuning konsisten dengan yang berlaku umum
standar audit, dan apa adalah beberapa penambahan dan modifikasi?
26-7 (Tujuan 26-2) Mengidentifikasi tujuan spesifik utama yang harus dimasukkan
ke dalam desain tes pemeriksaan di bawah Tunggal Act Audit.
26-8 (Tujuan 26-2) Mengidentifikasi kunci laporan yang diperlukan UU Tunggal Audit dan
OMB
Circular A-133.
26-9 (Tujuan 26-3) Jelaskan apa yang dimaksud dengan audit operasional.
26-10 (Tujuan 26-3) Mengidentifikasi tiga perbedaan utama antara keuangan dan operasional
audit nasional.
26-11 (Tujuan 26-4) Membedakan antara efisiensi dan efektivitas dalam operasional
audit. Negara salah satu contoh dari audit operasional menjelaskan efficiencyand lain
menjelaskan efektivitas.
26-12 (Tujuan 26-4) Membedakan antara jenis berikut audit operasional:
fungsional, organisasi, dan khusus tugas. Negara contoh masing-masing untuk tidak-untuk-
rumah sakit keuntungan.
26-13 (Tujuan 26-4) Jelaskan mengapa banyak orang berpikir auditor internal sebagai primary
kelompok yang bertanggung jawab untuk melakukan audit operasional.

halaman 46
833
Bagian 6 / LAIN JAMINAN DAN NONASSURANCE LAYANAN
833
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
26-14 (Tujuan 26-4) Jelaskan peran auditor pemerintah dalam audit operasional.
Bagaimana ini mirip dengan dan berbeda dari peran auditor internal?

halaman 47
26-15 (Tujuan 26-4) Dalam keadaan apa yang auditor eksternal cenderung
terlibat dalam audit operasional? Berikan satu contoh dari audit operasional oleh kantor akuntan
publik.
26-16 (Tujuan 26-5) Jelaskan apa yang dimaksud dengan kriteria untuk mengevaluasi efisiensi
dan
efektivitas. Menyediakan lima kriteria khusus yang mungkin untuk mengevaluasi efektivitas
sistem IT
untuk penggajian.
26-17 (Tujuan 26-5) Mengidentifikasi tiga fase audit operasional.
26-18 (Tujuan 26-5) Jelaskan bagaimana perencanaan untuk audit operasional mirip dengan dan
berbeda dari audit keuangan.
26-19 (Tujuan 26-5) Apa perbedaan utama antara pelaporan untuk operasional
dan audit keuangan?
SOAL PILIHAN GANDA
FROMCPA, CIA, ANDCMA PEMERIKSAAN
26-20 (Tujuan 26-1, 26-4) Pertanyaan-pertanyaan berikut berurusan dengan independensi
auditor.
Pilih respon terbaik.
Sebuah. independensi auditor operasional adalah yang paling mungkin untuk dikompromikan
ketika
departemen audit internal bertanggung jawab langsung kepada
(1) wakil presiden bidang keuangan.
(4) wakil presiden eksekutif.
(2) Presiden.
(5) komite audit dari dewan direksi.
(3) kontroler.
b. Independensi departemen audit internal kemungkinan besar akan meyakinkan jika
laporan ke
(1) Presiden.
(4) komite audit dari dewan direksi.
(2) kontroler.
(5) wakil presiden bidang keuangan.
(3) bendahara.
Apago PDF Enhancer
c. Anda telah diminta untuk menilai kemandirian organisasi internal audit
aktivitas. Anda harus mempertimbangkan semua faktor-faktor berikut kecuali
(1) pelaporan fungsional ke papan dan pelaporan administrasi untuk kepala
executive officer.
(2) kriteria pendidikan dan pengalaman yang dianggap perlu saat mengisi kosong
posisi di staf audit internal.
(3) sejauh mana auditor internal memikul tanggung jawab operasional.
(4) keterbatasan pada lingkup tujuan untuk keterlibatan termasuk dalam review.
26-21 (Tujuan 26-2) Pertanyaan-pertanyaan berikut menangani audit pemerintah. Memilih
respon terbaik.
Sebuah. Sebuah audit pemerintah dapat melampaui pemeriksaan yang mengarah ke ekspresi
pendapat atas kewajaran penyajian laporan keuangan untuk menyertakan
Program
hasil
Pemenuhan
Ekonomi
dan Efisiensi
(1)
iya nih
iya nih
Tidak
(2)
iya nih
iya nih
iya nih
(3)
Tidak
iya nih
iya nih
(4)
iya nih
Tidak
iya nih
b. Ketika terlibat untuk mengaudit entitas pemerintah sesuai dengan Audit Pemerintahan
Standar , auditor menyiapkan laporan tertulis tentang pengendalian internal
(1) pada semua audit, terlepas dari keadaan.
(2) hanya ketika auditor telah mencatat kelemahan material.
(3) hanya jika diminta oleh badan pemerintah yang diaudit.
(4) hanya jika diminta oleh lembaga pendanaan pemerintah federal.
Bab 26 / INTERNAL DAN PEMERINTAH AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT
OPERASIONAL
831
Teks asli Inggris
even though both are attestations.
Sarankan terjemahan yang lebih baik