Conhea os tributos que

incidem na produo e
o c alcular
comercializao da cachaa Com butos
os tri

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 Conhea os tributos que
incidem na produo e
c alcular
comercializao da cachaa Como butos
os tri

2013
 2013. Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas Sebrae
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Presidente do Conselho Deliberativo Nacional

Roberto Simes

Diretor-Presidente
Luiz Eduardo Pereira Barretto Filho

Diretor-Tcnico
Carlos Alberto dos Santos

Diretor-Financeiro
Jos Claudio dos Santos

Gerente da Unidade de Atendimento Coletivo Agronegcios UAGRO

Enio Queijada de Souza

Coordenao Nacional de Projetos em Derivados de Cana

Sylvia Cassimiro Pinheiro Gonalves

Autoria
Lauren Dal Bo Roncato Maccari

Coautoria
Agenor Maccari Junior
Fabiula Melissa Stella
Andreia de Oliveira Gerk

Reviso Tcnica
Adailto Garcia
Fulgncio Torres Viruel
Sylvia Cassimiro Pinheiro Gonalves
Instituto Brasileiro da Cachaa IBRAC

Colaborao
Cmara Setorial da Cadeia Produtiva da Cachaa MAPA

Projeto Grfico, Diagramao e Reviso Ortogrfica

i-Comunicao

FICHA CATALOGRFICA

Maccari, Lauren Dal Bo Roncato.

Tributao da cachaa: como calcular os tributos: conhea os tributos que incidem na produo e
comercializao da cachaa. / Lauren Dal Bo Roncato Maccari. Braslia : Sebrae, 2013.
52 p.
ISBN 978-85-7333-602-3

1. Cachaa 2. Tributao I. Sebrae

Sumrio
Apresentao. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1. Por que pagar os tributos? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2. Os tributos enquadramento da empresa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
3. Qual o regime mais adequado para sua empresa? . . . . . . . . . . . 17
4. Tributos federais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
5. Tributos federais - como calcular?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
5.1 PIS e COFINS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
5.1.1 PIS e COFINS no Lucro Real . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
5.1.2 PIS e COFINS no Lucro Presumido. . . . . . . . . . . . . . . . . 25
5.2 IRPJ e CSLL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
5.2.1 IRPJ e CSLL no Lucro Real. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
5.2.2 IRPJ e CSLL no Lucro Presumido. . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
5.3 IPI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
5.3.1 Registro especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
5.3.2 Valor do IPI classes e enquadramento. . . . . . . . . . . 35
5.3.3 Selos de controle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
6. Tributos estaduais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
6.1 Como pagar?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
6.1.1 Calculando o valor do ICMS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Links recomendados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Apresentao
Fazer uma boa cachaa e ganhar dinheiro com o negcio o sonho de todos os
produtores. Para transformar o sonho em realidade preciso trabalhar bastante, desde a
plantao da cana at o envase e venda do produto. Em cada etapa h sempre um desafio
a ser enfrentado e vencido, seja com a cana que rendeu pouco por causa do clima, seja o
fermento que desandou ou o alambique que vazou.
Com o tempo, todo produtor vai acumulando experincia com estas situaes e vai
desenvolvendo solues prprias, que acabam por dar qualidade e uma identidade ao
produto que fabrica. Esta cachaa fica inconfundvel para o cliente e isto d um orgulho
danado para o produtor.
A cachaa com identidade e qualidade representa a vitria do produtor em uma parte
importante do processo, a produo. Porm, isto no basta. Para ter um empreendimento
de sucesso h outro tipo de desafio envolvido, com o qual o produtor no tem tanta
familiaridade, mas que to importante quanto os demais, que a legalizao do negcio.
O processo de legalizao (formalizao) de uma empresa que trabalha com bebidas
alcolicas no algo simples. Para tentar auxiliar produtores e empreendedores nesta
etapa, o Sebrae (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas) elaborou
uma srie com trs cartilhas que abordam (1) o processo de legalizao do engenho e da
cachaa; (2) a tributao no setor e (3) a diferenciao do produto pela certificao.
Nesta cartilha, vamos abordar um dos aspectos mais importantes da legalizao, que
so os tributos incidentes sobre a fabricao e venda da cachaa.
importante, porm, observar que as informaes dadas aqui no substituem a
necessidade de consultas ao contador da empresa. Na realidade, apenas o contador
poder mostrar com segurana quais so os tributos e como calcul-los, no caso
especifico de cada empresa, devido principalmente existncia de muitas regras e
excees na legislao brasileira.

7
Sebrae

ANOTAES

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 Tributao da Cachaa

1. Por que pagar os

tributos?
H razes cvicas, ticas e morais para se pagar impostos
O Estado (Pas, estado ou municpio) presta servios aos cidados (pessoas fsicas)
e s empresas (pessoas jurdicas). Sem discutir a qualidade dos servios prestados,
cabe ao Estado oferecer servios em reas como sade, educao, segurana pblica,
infraestrutura e assistncia social. o Estado que cria (investimentos) e mantm
(manuteno) estes servios.

De onde vem o recurso para custear as despesas do Estado?

Cada um, pessoa fsica ou pessoa jurdica, contribui para custear os servios ofertados
pelo Estado. Como se faz isto? Por meio do pagamento de tributos! So impostos, taxas e
contribuies que garantem os recursos necessrios ao Estado.
Todo cidado e toda empresa usa servios prestados pelo Estado em situaes
como transitar nas ruas, na iluminao pblica, na segurana oferecida por policiais e
bombeiros, ao passear em praas e parques. Tudo isso tem um custo pago por todos por
meio do rateio.

ANOTAES

9
Sebrae

O pagamento de tributos exigido por fora da lei!

A produo de cachaa no pode ser feita por pessoa fsica, somente por pessoa
jurdica. Por isto, obrigatrio constituir uma empresa. Isso implica na sua Inscrio no
Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica, na Secretaria da Fazenda Estadual e na Secretaria
da Receita Federal do Brasil. Com tudo isso, a empresa passar a pagar uma srie de
tributos, definidos por leis especficas para cachaa. A empresa que no pagar seus
tributos, no est seguindo a lei. Trabalhando de modo ilegal, pode ser punida.

O que acontece se a empresa no pagar os tributos?

muito importante que todos saibam que as consequncias por no pagar os tributos
so muito srias e podem prejudicar seus negcios e tambm sua vida. Imagine, por
exemplo, se voc no puder mais ter acesso aos diversos crditos disponveis para sua
atividade econmica ou tiver sua conta bancria bloqueada.

ANOTAES

10
 Tributao da Cachaa

ANOTAES

11
Sebrae

ANOTAES

12
 Tributao da Cachaa

2. Os tributos
enquadramento da
empresa
H diversos tipos de tributos que incidem sobre a fabricao e venda da cachaa,
alguns so federais, uns so estaduais e outros municipais. Para saber quais tributos e
quanto pagar de tributao, a primeira tarefa enquadrar a empresa no regime correto
de tributao.

DICA O valor dos tributos que a empresa ir pagar depende do regime

de tributao escolhido! Assim, se informe sobre o tema para que
possa fazer o enquadramento da empresa no regime certo!

O Simples Nacional pode ser considerado o melhor regime de tributao, mas nem
todas as empresas podem aderir a ele. A seguir, como ilustrao, est a classificao,
atualizada em 2012 pela Receita Federal, para o enquadramento de micro e pequenas
empresas.

ANOTAES

13
Sebrae

A partir de janeiro de 2012 consideram-se ME (microempresa), para efeito do Simples

Nacional, a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de
responsabilidade limitada e o empresrio que aufiram, em cada ano-calendrio, receita
bruta igual ou inferior a R$360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais).
Considera-se EPP (Empresa de Pequeno Porte), para efeito do Simples Nacional, a
sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade
limitada e o empresrio que aufiram, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a
R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs
milhes e seiscentos mil reais).
A partir de 2012 haver um limite extra para exportao de mercadorias no valor de R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais). Dessa forma, a EPP poder auferir
receita bruta at R$ 7.200.000,00 (sete milhes e duzentos mil reais), desde que no
extrapole, no mercado interno ou em exportao de mercadorias, o limite de R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
(Fonte: http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/Perguntas/Perguntas.aspx)

Olhando os critrios de faturamento apresentados nesta norma, a grande maioria

dos produtores de cachaa se enquadraria neste regime. Porm, no caso de empresas
que produzem ou vendem cachaa no atacado, o enquadramento no segue apenas
os critrios de faturamento. Estas empresas no podem se beneficiar do regime de
tributao do Simples Nacional em funo da Lei Complementar n 123, de 14 de
dezembro de 2006, que instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de
Pequeno Porte. Vejamos o que estabelece o Captulo IV, art 17.

ANOTAES

14
 Tributao da Cachaa

Das Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional

Art. 17. No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples

Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte:
[...]
X - que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
[...]
(b) bebidas a seguir descritas:
1 - alcolicas;
[...]
(Fonte: www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2006/leicp123.htm)

Sem esta alternativa, em que, em termos de faturamento, est a grande maioria dos
produtores de cachaa, restam duas opes de escolha: o Regime de Lucro Real ou o
Regime de Lucro Presumido. O produtor de cachaa deve escolher um desses dois.

LEMBRE-SE
A opo escolhida vale para o ano todo. Apenas ao final do ano
possvel mudar a opo que valer para o ano seguinte. Por isso,
analise bem as duas opes!

ANOTAES

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Sebrae

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 Tributao da Cachaa

3. Qual o regime
mais adequado
para sua empresa?
H alguns clculos que ajudam a tomar a deciso certa e que devem ser feitos com a
ajuda do contador da empresa. Porm, h algumas dicas que podem ajudar na escolha do
regime de tributao sem a necessidade de entrar nos clculos.
No caso de uma empresa que est em seus primeiros anos de funcionamento, buscando
conquistar mercado e atrair clientes, muito provvel que tal empresa ainda no tenha
lucro. Neste caso, a escolha do Lucro Real pode se mostrar como opo mais vantajosa.
Contudo, antes de optar pelo Lucro Real, preciso levar em conta que uma empresa
neste regime tributativo precisa apurar e comprovar de forma mais criteriosa todos os seus
custos, despesas e receitas. A escolha deste regime pode reduzir o valor pago nos tributos,
mas exigir cuidados redobrados com os aspectos contbeis e a gesto da empresa!
Outra dica a considerar, como regra geral, que:
Lucro Real mais indicado quando a empresa ainda tem lucros baixos.

Lucro Presumido melhor quando os lucros j so mais altos.

IMPORTANTE
O Lucro Presumido no pode ser adotado por empresas que
tiverem faturamento anual maior que 48 milhes de Reais.

ANOTAES

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Sebrae

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 Tributao da Cachaa

4. Tributos federais
Como j mencionado, todo cidado e empresa deve pagar tributos para os governos
federal, estadual e municipal. Os tributos federais que devem ser pagos por TODA
empresa que trabalha com cachaa so:

COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social.

CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados.

IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica.

PIS Programa de Integrao Social.

Sabendo quais so os tributos para pagar, tem-se que calcular quanto pagar! O valor
a ser pago em cada tributo (COFINS, CSLL, IRPJ e PIS) depende do enquadramento da
empresa, do seu regime tributrio. Assim, veja no quadro a seguir as alquotas* para esses
tributos federais nos dois regimes:

ANOTAES

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Sebrae

LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO

PIS 1,65% 0,65%
COFINS 7,65% 3,00%
CSSL 9,00% 9,00% (12,00%)
IRPJ 15,00% 15,00% ( 8,00%)
* as alquotas so percentuais. O Lucro Real tem alquotas maiores, mas as bases de clculo
(valores) so diferentes. Assim, para mostrar como calcular cada tributo, esta cartilha contm
exemplos de clculo (IRPJ no regime de Lucro Real e IRPJ e CSLL para Lucro Presumido).

IMPORTANTE
Apesar de o Imposto sobre Produtos Industrializados ser um
tributo federal, ele calculado de modo diferente e seu clculo
ser abordado mais adiante.

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 Tributao da Cachaa

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Sebrae

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 Tributao da Cachaa

5. Tributos federais
como calcular?
5.1 PIS e COFINS
O quadro anterior mostra que as alquotas de PIS e COFINS para Lucro Real so bem
maiores que as correspondentes do Lucro Presumido. Entretanto, a forma de apurao
(clculo) diferente para cada regime e os resultados do clculo podem surpreender.
Uma empresa que optou pelo regime de Lucro Presumido faz o clculo destes
tributos de modo direto. A alquota (%) incide sobre o faturamento, ou seja, o tributo
corresponde a uma parte do valor recebido na venda da cachaa. O tributo calculado
pela multiplicao da alquota pelo valor recebido na venda.
No caso do Lucro Real, o valor dos tributos obtido em uma conta mais complexa.
Seriam trs passos:
1 passo apurao do dbito: quando a empresa vende cachaa deve pagar tri-
butos, incluindo PIS e COFINS. O tributo uma dvida, um dbito, e o valor um per-
centual (alquota) do que foi cobrado na venda da cachaa. Calcule quanto pagar de
imposto: multiplique o valor da venda pelo valor da alquota para Lucro Real (veja no
quadro). Esta conta determina o valor do imposto que deveria ser pago sobre a venda.
2 passo apurao do crdito: antes de pagar o imposto calculado, a empresa
deve determinar quanto foi pago de cada um destes tributos na compra de insumos.
Os fornecedores venderam insumos e j recolheram os tributos. Quando a empresa
comprou insumos, pagou tributos. O tributo que j foi pago representa um crdito
para sua empresa! Para saber quanto tem de crdito, veja a nota fiscal da compra
feita. Considere o valor pago na compra, subtraindo o IPI que j foi pago. O resultado

ANOTAES

23
Sebrae

deve ser multiplicado pelo valor da alquota (veja quadro). Este valor o crdito da
sua empresa.
3 passo tributo devido: para calcular quanto deve pagar em cada tributo a em-
presa deve separar o tributo devido pela venda (dbito) e o que sua empresa j pa-
gou quando comprou insumos (crdito). A diferena o valor que falta pagar para
cada tributo!

Isso significa que, se bem apurado, os valores pagos no Lucro Real devem ser
menores do que aqueles pagos no Lucro Presumido. O clculo do PIS e COFINS mostra
a importncia da escolha certa do regime de tributao e demonstra as diferenas no
clculo em funo deste enquadramento.
Da mesma forma, h diferenas no clculo dos outros tributos. Assim, apesar das
alquotas de IRPJ e CSSL serem iguais nos dois regimes (veja os valores no quadro), h
diferena no clculo dos tributos. As alquotas incidem sobre bases (valores) diferentes.
A melhor forma de mostrar estas diferenas por meio de exemplos. Ento vamos l.

Exemplo de clculo do PIS e COFINS

Vamos agora a um exemplo de como se calcula o valor a pagar de PIS e COFINS nos
dois regimes.

5.1.1 PIS e COFINS no Lucro Real

Apurao do dbito: ao final do ms, calcule quanto sua empresa vendeu. Subtraia
desse valor o que ser pago de IPI. Vamos supor que o resultado total de R$20.000,00
valor das vendas feitas debitado o IPI.
Vendo no quadro das alquotas: o PIS para o Lucro Real tem uma alquota de 1,65%.
Temos, ento, que multiplicar o valor da venda no ms (R$20.000,00) pela alquota
(1,65%) resultando em R$330,00 de PIS. No caso do COFINS, com alquota de 7,65%, o
tributo ser de R$1.530,00.
Somando os tributos (1.530,00 + 330,00) tem-se R$1.860,00.

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 Tributao da Cachaa

Apurao do crdito: vamos supor que, no mesmo ms, a empresa tenha comprado
de fornecedores um valor de R$10.000,00, excludos os valores de IPI. Sobre este valor, ela
ter direito a se creditar para o PIS de 1,65%, ou seja, R$165,00. Para o COFINS, a alquota
ser de 7,65%, que igual a R$765,00. Somados os dois tributos, o crdito de R$930,00.
Tributo devido: a diferena entre os dbitos (R$1.860,00) e os crditos (R$930,00)
encontramos o valor de R$930,00, que dever ser pago Receita Federal.

No quadro abaixo, vemos o resumo da operao:

EXEMPLO PIS COFINS Total

Compras 10.000,00 165,00 765,00 930,00
Vendas 20.000,00 330,00 1.530,00 1.860,00
A pagar 165,00 765,00 930,00

5.1.2 PIS e COFINS no Lucro Presumido

No regime Lucro Presumido, no h a operao de subtrao de crditos e dbitos.
Os valores a serem pagos so os obtidos pela aplicao das alquotas, que so menores,
diretamente sobre os valores de vendas, excludos do IPI. Usando o mesmo valor de
vendas do exemplo anterior (R$20.000,00), no regime de Lucro Presumido, teramos, para
o PIS, o valor de R$130,00 (0,65% x 20.000,00); e para o COFINS o valor de R$600,00 (3,00%
x 20.000,00). No total, o valor a pagar seria de R$730,00.

ANOTAES

25
Sebrae

Comparao
No caso apresentado, vimos que foram pagos menos impostos no Lucro Presumido
(R$730,00) do que no Lucro Real (R$930,00). Isso porque, no exemplo, houve uma
premissa de que o valor das vendas foi o dobro do valor comprado. Supondo outra
situao, onde a mesma empresa tivesse gasto mais dinheiro com insumos, por exemplo,
R$15.000,00 (valor com a deduo do IPI), o crdito seria de R$1.395,00 e a empresa teria
que pagar R$465,00 de tributos. Tente fazer o clculo, como exerccio.
Pelo exemplo apresentado, possvel perceber que quanto maior for o valor gasto
com insumos ou quanto menor for o lucro, mais vantajoso se torna o Lucro Real.

DICA O contador deve fazer uma estimativa, baseando-se nos nmeros

reais da empresa, para verificar o melhor enquadramento
tributrio.

5.2 IRPJ e CSLL

J abordamos o clculo do PIS e COFINS, falta agora o clculo do Imposto de Renda
para Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). Estes
dois tributos tambm so afetados pelo regime de tributao adotado pela empresa.
Vejamos como ficam em cada enquadramento.

5.2.1 IRPJ e CSLL no Lucro Real

O quadro apresentado na pgina 6 mostra a alquota (%) de cada um destes tributos.
Porm, antes de fazer o clculo, voc deve ter mais algumas informaes. Existem trs
situaes que precisam ser consideradas para a apurao desses tributos no Lucro Real:

ANOTAES

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 Tributao da Cachaa

5.2.1.1 Definio da Base de Clculo que ser usada na aplicao da alquota

O clculo do tributo feito aplicando (multiplicando) o valor da alquota pela Base
de Clculo. Mas como calcular este valor? Qual ser a Base de Clculo? A Receita Federal
define assim este valor:

a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e

fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.
A apurao do lucro real feita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real, mediante
adies e excluses ao lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) do
imposto e compensaes de prejuzos fiscais autorizadas pela legislao do imposto de
renda, de acordo com as determinaes contidas na Instruo Normativa SRF n 28, de 13
de junho 1978, e demais atos legais e infralegais posteriores.

Resumindo/traduzindo: o contador da empresa deve fazer todos os registros para

apurar quanto a empresa lucrou. Ele faz os registros no Livro de Apurao do Lucro Real,
o LALUR! Usando os registros no LALUR o contador ir determinar qual foi o lucro real da
empresa, este o valor que deve ser tributado.
Mas, ateno, entre as movimentaes financeiras h casos especiais, so as adies e
excluses, que podem alterar e muito o valor do lucro real! O contador da empresa deve
estar atento s adies e excluses definidas na lei, para que possa determinar de modo
correto a base de clculo.

DICA Converse com o contador sobre a apurao do lucro real. Verifique

como esto sendo feitas as anotaes no caso das adies e
excluses.

ANOTAES

27
Sebrae

5.2.1.2 O perodo de apurao

Os tributos so calculados para um determinado perodo. Como exemplo, no caso do
imposto sobre renda, o tributo ser calculado sobre o lucro obtido a cada trimestre ou a
cada ano, conforme opo feita pela empresa, este o Perodo de Apurao.
O empresrio que faz opo pelo regime de Lucro Real pode escolher o perodo
de apurao, se trimestral ou anual. Sabendo-se qual o perodo, tem-se a data de
encerramento do perodo de apurao. Para efeito da incidncia do imposto sobre a
renda, o lucro real das pessoas jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do
perodo de apurao (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, arts. 1 e 2).
O perodo de apurao encerra-se:
a) nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de
apurao trimestral do imposto de renda.
b) no dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio, no caso de apurao anual do
imposto de renda.
c) na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu
acervo lquido.
d) na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica.

Quer saber mais?

www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2000/orientacoes/lucroreal.htm

ANOTAES

28
 Tributao da Cachaa

5.2.1.3 Alquota adicional

O quadro apresentado na pgina 6 mostra que a alquota do Imposto de Renda para
empresas no regime de Lucro Real de 15%. Este valor ser multiplicado pelo valor do
Lucro Real determinado pelo contador.
Porm, esta alquota de 15% s vale at determinado valor. Se o lucro apurado no
perodo for superior a R$20.000,00 por ms, haver uma alquota adicional. O valor
que ultrapassar os 20 mil reais ser tributado em mais 10%, alm dos 15% previstos.
Deste modo, a alquota ser de 25%, aplicada sobre o que exceder R$20.000,00/ms ou
R$60.000 no trimestre.
Para efeito de demonstrao, vamos supor uma empresa que tenha vendas de
R$180.000,00 no trimestre. Este foi o faturamento da empresa, a partir deste valor o
contador dever estimar o lucro real j ajustado, com as adies e excluses. Supondo um
lucro de R$75.000,00 no trimestre, o IRPJ a pagar dever ser calculado da seguinte maneira:
a) Aplica-se a alquota de 15% sobre R$60.000,00 e
b) Aplica-se a alquota de 25% sobre R$15.000,00.

Fazendo os clculos, teremos R$9.000,00 + R$3.750,00, o que d, ento, um total a pagar

de R$12.750,00, referente ao trimestre.

ANOTAES

29
Sebrae

Resumindo, veja o exemplo no quadro abaixo:

VENDAS NO TRIMESTRE R$180.000,00

Lucro Real no trimestre R$75.000,00
IR a 15% R$ 9.000,00
IR a 25% R$ 3.750,00
Total do IR R$12.750,00

O clculo da Contribuio Social no Lucro Real (CSLL) mais simples. O quadro da

pgina 6 mostra que a alquota de 9% sobre o lucro apurado no perodo. Diferente do
IRPJ no h nenhum adicional a ser aplicado. Assim, usando o mesmo valor do exemplo
anterior, uma empresa com um Lucro Real apurado de R$75.000,00; a CSLL ser de
R$6.750,00; ou seja, 9% x R$75.000,00.

5.2.2 IRPJ e CSLL no Lucro Presumido

No caso de empresa que optou pelo regime de tributao de Lucro Presumido, como
o prprio nome sugere, no h necessidade de apurar o Lucro Real para estabelecer o
valor a pagar. O empresrio, junto com seu contador, estipula um valor para o Lucro e
sobre este valor ser aplicada a alquota de 15%, conforme o quadro da pgina 6.
Vamos a um exemplo?
Para facilitar uma comparao, vamos usar os valores do exemplo anterior. Supondo
uma empresa produtora de cachaa com um faturamento de R$180.000,00 no trimestre
ou um faturamento mensal de R$60.000,00. Neste caso, a Receita Federal presume que
a empresa tem um lucro de 8% sobre o faturamento valor entre parnteses, ao lado da
alquota, no quadro da pgina 6. Aplicando este percentual no faturamento, o resultado
(lucro) de R$14.400,00 no trimestre ou R$4.800,00 no ms.

ANOTAES

30
 Tributao da Cachaa

Pronto! Este valor Base de Clculo para o imposto de renda (IRPJ). Agora podemos
calcular o valor do tributo. Aplicando a alquota de 15%, vamos encontrar o valor de
R$2.160,00 de imposto a ser pago no trimestre ou R$ 720,00 por ms.
No caso da Contribuio Social, o clculo bem parecido.
Considerando o mesmo faturamento do exemplo acima, aplicamos sobre ele a alquota
de 12% valor entre parentes, ao lado da alquota, no quadro da pgina 6 , o que resulta no
valor de R$21.600,00 no trimestre ou R$7.200,00 no ms. Sobre este valor, que a Base de
Clculo para a CSLL, aplica-se a alquota de 9%, o que resulta em R$1.944,00, contribuio
para todo o trimestre ou R$648,00 como valor da CSLL para ser pago no ms.

Repare que no exemplo usado, no regime de Lucro Real a empresa

iria pagar R$12.750,00 de IRPJ e R$6.750,00 de CSLL. Caso se
enquadrasse no Lucro Presumido pagaria R$2.160,00 de IRPJ e
IMPORTANTE R$2.160,00 de CSLL. Assim, o exemplo s refora o que foi citado na
pgina 5:
O Lucro Real mais indicado quando a empresa ainda tem
lucros baixos.
O Lucro Presumido melhor quando os lucros j so mais
altos.

5.3 IPI
O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) merece um tratamento parte, pois,
para os fabricantes de cachaa, este imposto tem uma tratativa diferente do que para
outros tipos de produtos.
Para comear, todo fabricante de cachaa tem como obrigao, antes de comear a
vender seu produto, efetuar o Registro Especial na Receita Federal. As normas para isso
esto relacionadas na Instruo Normativa da SRF n 504, de 3 de fevereiro de 2005. Nesta
cartilha, devemos destacar alguns itens da Instruo Normativa. Vamos l!

ANOTAES

31
Sebrae

5.3.1 Registro especial

Art. 1Esta Instruo Normativa disciplina o registro especial a que esto obrigados
os produtores, engarrafadores, cooperativas de produtores, estabelecimentos
comerciais atacadistas e importadores de bebidas alcolicas relacionadas no Anexo
I 1, identificadas de acordo com os cdigos da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto n 4.542, de 26 de
dezembro de 2002, bem assim os procedimentos de fornecimento e utilizao do
selo de controle a que esto sujeitos esses produtos.
Do Registro Especial
Art. 2 Os produtores, engarrafadores, cooperativas de produtores, estabelecimentos
comerciais atacadistas e importadores dos produtos a que se refere esta Instruo
Normativa esto obrigados inscrio no registro especial institudo pelo art. 1 do
Decreto-lei n 1.593, de 1977, com a redao dada pela Lei n 10.833, de 29 de dezembro
de 2003, no podendo exercer suas atividades sem prvia satisfao dessa exigncia.

1 A concesso do registro especial dar-se- por estabelecimento, de acordo com o

tipo de atividade desenvolvida, e ser especfico para:
I produtor, quando no estabelecimento industrial ocorrer, exclusivamente,
operao de fabricao e/ou acondicionamento para venda a granel dos
produtos de que trata esta Instruo Normativa;
II engarrafador, quando no estabelecimento industrial ocorrer operao de
engarrafamento dos produtos, prprios ou de terceiros, de que trata esta
Instruo Normativa;
III atacadista, quando no estabelecimento ocorrer, exclusivamente, operao
de venda a granel dos produtos de que trata esta Instruo Normativa; e
IV importador, quando o estabelecimento, ainda que realize outro tipo de
operao, efetuar importao dos produtos de que trata esta Instruo
Normativa, com finalidade comercial.
1
Se desejar ver a lista de bebidas alcolicas relacionadas no Anexo I, consulte: http://www.receita.fazenda.gov.br/
legislacao/ins/2005/Anexo1INSRF504.htm.

ANOTAES

32
 Tributao da Cachaa

O texto anterior trata da obrigatoriedade do Registro Especial pelas empresas

que trabalham com cachaa, nas diferentes atividades desenvolvidas (produtor,
engarrafador, atacadista etc.).
Alm disso, o mesmo artigo da Instruo Normativa j cita o fornecimento e a
utilizao do Selo de Controle, item muito importante para cachaa que ser detalhado
ainda nesta cartilha.
A norma tambm lista as informaes que precisaro ser dadas para que o processo
de registro seja analisado.
Ateno! Como citado na norma, a empresa no poder exercer suas atividades sem
ter feito inscrio no Registro Especial. Assim, verifique com ateno as informaes
solicitadas, pois erros podem atrasar o processo de registro, sem o qual a empresa no
pode trabalhar.

ATENO Apesar de o Imposto sobre Produtos Industrializados ser um tributo

federal, ele calculado de modo diferente, conforme ser abordado
mais adiante.

Deste modo, antes de preencher os documentos exigidos no processo, estude a Instruo

Normativa para ver quais so as informaes solicitadas. Confira, a seguir, o trecho da
instruo com as informaes necessrias.

Art. 4 O pedido de registro ser apresentado DRF ou Defis/SP ou Demac/RJ do

domiclio fiscal do estabelecimento, instrudo com os seguintes elementos:
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.065, de 16 de agosto de 2010)
I dados de identificao: nome empresarial, nmero de inscrio no
Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ) e endereo;
II cpia do estatuto, contrato social ou declarao de firma individual, em
vigor, devidamente registrado e arquivado no rgo competente de
registro de comrcio;
III indicao do tipo de atividade a ser desenvolvida no estabelecimento,
conforme previsto no 1 do art. 2;
ANOTAES

33
Sebrae

IV em se tratando de estabelecimento importador, comprovao do capital

social integralizado;
V relao dos scios, pessoas fsicas, diretores, gerentes, administradores
e procuradores, com indicao do nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) e endereo;
VI relao das pessoas jurdicas controladoras da pessoa jurdica, com
indicao de nmero de inscrio no CNPJ, bem assim de seus respectivos
scios, pessoas fsicas, diretores, gerentes, administradores e procuradores,
com indicao do nmero de inscrio no CPF e endereo;
VII cpia do balano patrimonial e demais demonstraes financeiras,
referentes ao ltimo exerccio social, elaborados de conformidade com a
legislao comercial e com o disposto no Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR);
VIII indicao das pessoas jurdicas com as quais mantm vnculo de
interdependncia, nos termos do art. 520 do RIPI;
IX relao das mquinas utilizadas na armazenagem, fabricao,
engarrafamento e embalagem de bebidas, discriminando:
a) marca e modelo;
b) nmero de srie; e
c) capacidade de produo e ou armazenagem.
X descrio detalhada dos produtos fabricados, informando classificao
fiscal, marca comercial, preo de venda, tipo e capacidade dos recipientes.

(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.065, de 16 de agosto de 2010)

1 No caso de pedido de registro de estabelecimento em incio de atividade, no se

aplica o disposto no inciso VII.
2 No caso de pedido de registro especial para estabelecimento comercial
atacadista e importador, no se exigir o disposto nos incisos IX e X. (Redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.065, de 16 de agosto de 2010)

ANOTAES

34
 Tributao da Cachaa

5.3.2 Valor do IPI classes e enquadramento

Como j comentado, importante que o empresrio veja quais so as informaes
necessrias para o registro. Porm, ateno especial precisa ser dada ao item X e s
informaes solicitadas. Estas so as informaes usadas pela Receita para determinar o
valor do IPI a ser recolhido pelo produtor, quando as vendas forem efetivadas.
importante destacar que o valor do IPI a ser pago no um percentual (alquota),
como vimos nos impostos anteriores. A legislao determina a incidncia do IPI sobre as
bebidas alcolicas, de acordo com o sistema de tributao institudo pela Lei n 7.798/89,
estabelecendo-se classes de valores em relao a cada produto. Neste caso, o tributo
tem valor fixo, que depende do seu enquadramento em uma das classes previstas na
legislao.
As referidas classes, definidas atravs de letras, esto previstas na tabela de Incidncia
do IPI (TIPI), captulo 22 (bebidas). Seguem abaixo, os valores em reais (R$) vigentes,
correspondentes s classes dos produtos por unidade.

CLASSES IPI R$ CLASSES IPI R$ CLASSES IPI R$

A 0,14
B 0,16
C 0,18
D 0,23
E 0,30
F 0,34
G 0,39
H 0,49
I 0,61
J 0,73
K 0,88
L 1,08
M 1,31
N 1,64
O 1,95
P 2,39
Q 2,90
R 3,56
S 4,34
T 5,29
U 6,46
V 7,88
X 9,59
Y 11,70
Z 17,39

ANOTAES

35
Sebrae

O enquadramento do produto feito pela Receita Federal do Brasil, mediante a

publicao de Ato Declaratrio Executivo ADE, no Dirio Oficial da Unio DOU. O
enquadramento ser feito pela Receita, a partir da anlise das informaes fornecidas
pela empresa.
Na anlise do pedido de registro, a Receita defere o pedido e j define a classe
com o valor do IPI a ser pago, de acordo com a tabela TIPI Tabela de Incidncia do
Imposto Sobre Produtos Industrializados. A legislao dispe que, enquanto no
houver o enquadramento por ato da Receita Federal, o contribuinte pode enquadrar
provisoriamente o seu produto na maior classe em que estiver sujeito, conforme tabela
prevista no art. 209, do Decreto n 7.212/2010 Regulamento do IPI RIPI, de acordo com
o tipo de bebida; da capacidade do recipiente, se este ou no retornvel; e do preo
normal de venda.
O enquadramento inicial dos produtos nas classes ocorrer segundo:
a) a capacidade do recipiente em que so comercializados, agrupados em quatro
categorias:
I at 180 ml.
II de 181 ml a 375 ml.
III de 376 ml a 670 ml.
IV 671 ml a 1.000 ml.
b) os preos normais de venda efetuada por estabelecimento industrial.
c) o tipo de produto.
A seguir, reproduzimos parte da tabela do art. 209 do RIPI, referente s faixas de classes
para as aguardentes de cana.

Art. 209. Os produtos das Posies 22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI esto
sujeitos ao imposto, por Classes, conforme estabelecido na NC (22-3) da TIPI e de
acordo com a tabela a seguir (Lei n 7.798, de 1989, arts. 1 e 3): [...]

ANOTAES

36
 Tributao da Cachaa

CLASSE POR CAPACIDADE DO

CDIGO RECIPIENTE (ML)
DESCRIO
NCM AT DE 181 DE 376 DE 671
180 A 375 A 670 A 1000
Rum e outras
2208.40.00
aguardentes de cana
1. Rum e outras aguardentes
BaI FaM IaP LaR
obtidas do melao da cana
2. Aguardentes de cana,
comercializadas em AaG BaK CaN FaQ
recipiente retornvel
3. Aguardentes de cana,
comercializadas em BaG CaK DaN HaQ
recipiente no retornvel

Anualmente e obrigatoriamente, dever ser apresentada durante o ms de junho

de cada ano a solicitao de reenquadramento dos produtos j comercializados que
tenham seus preos alterados, desde que esta alterao resulte em modificao na classe
de valor do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) em que se enquadra o produto
(art. 7 da IN RFB n 866/2008). As normas para o enquadramento do produto esto
estabelecidas na Instruo Normativa RFB n 866, de 6 de agosto de 2008.

ANOTAES

37
Sebrae

5.3.3 Selos de controle

Outra peculiaridade que os produtores de cachaa esto obrigados ao uso do
selo do IPI, de acordo com o art. 14 da Instruo Normativa SRF n 504/2005, com suas
posteriores modificaes.

Das Bebidas Sujeitas ao Selo

Art. 14. Esto sujeitos ao selo de controle, na forma estabelecida neste ato, os
produtos relacionados no Anexo I, quando:

I de fabricao nacional:
a) destinados ao mercado interno;
b) sados do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial,
para exportao, ou em operao equiparada exportao, para
pases limtrofes com o Brasil.
II de procedncia estrangeira entrados no pas.

Em seu anexo 1 encontra-se a cachaa com o seu NCM (Nomenclatura comum do

Mercosul)

Anexo I da Instruo Normativa SRF n 504, de 3 de fevereiro de 2005

(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.065, de 16 de agosto de 2010)

CDIGO NCM 2208.40.00 CACHAA E CANINHA (RUM E TAFI)

ANOTAES

38
 Tributao da Cachaa

Em suma, o selo do IPI obrigatrio para a cachaa e a

Instruo Normativa n 504/2005 define toda a sistemtica
de como us-los, bem como a forma de controle e
administrao.
Essa Instruo tambm define penalidades para aqueles
que no a sigam. O art. 62 da citada Instruo Normativa
bastante claro quanto a isso, e importante que tanto o
produtor quanto o lojista saibam a que esto sujeitos se
uma fiscalizao constatar irregularidades.

IMPORTANTE
O selo do IPI comprado na Receita e colocado em cada garrafa
antes da venda. Assim, o imposto pago, antecipadamente, pelo
produtor!

Das Penalidades

Art. 62. Aplicam-se as seguintes penalidades, em relao ao selo de controle de que

trata esta Instruo Normativa, na ocorrncia das seguintes infraes:

I venda ou exposio venda de produto sem o selo ou com emprego de selo

j utilizado: multa igual ao valor comercial do produto, no inferior a R$
1.000,00 (mil reais);
II emprego ou posse de selo legtimo no adquirido pelo prprio
estabelecimento diretamente da repartio fornecedora: multa de R$
1,00 (um real) por unidade, no inferior a R$ 1.000,00 (mil reais);

ANOTAES

39
Sebrae

III emprego de selo destinado a produto nacional, quando se tratar de produto

estrangeiro, e vice-versa; emprego de selo destinado a produto diverso;
emprego de selo no utilizado ou marcado como previsto nesta Instruo
Normativa; emprego de selo que no estiver em circulao: consideram-se os
produtos como no selados, equiparando-se a infrao falta de pagamento
do IPI, que ser exigvel, alm da multa igual a 75% (setenta e cinco por cento)
do valor do imposto exigido;
IV fabricao, venda, compra, cesso, utilizao ou posse, soltos ou aplicados, de
selos de controle falsos: independentemente de sano penal cabvel, multa
de R$ 5,00 (cinco reais) por unidade, no inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil
reais), alm da apreenso dos selos no utilizados e da aplicao da pena de
perdimento dos produtos em que tenham sido utilizados os selos;
V transporte de produto sem o selo ou com emprego de selo j utilizado: multa
igual a 50% (cinquenta por cento) do valor comercial do produto, no inferior a
R$ 1.000,00 (mil reais).

1 Aplicar-se- a mesma pena cominada no inciso II queles que fornecerem a

outro estabelecimento, da mesma pessoa jurdica ou de terceiros, selos de controle
legtimos adquiridos diretamente da repartio fornecedora.
2 Para fins de aplicao das penalidades previstas neste artigo, havendo a
constatao de produtos com selos de controle em desacordo com o disposto nesta
Instruo Normativa, considerar-se- irregular a totalidade do lote identificado
onde os mesmos foram encontrados.

DICA O empresrio interessado na correta tributao deve se informar e

estudar bem o tema. Para saber mais:
http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/2005/in504
2005.htm

ANOTAES

40
 Tributao da Cachaa

ANOTAES

41
Sebrae

ANOTAES

42
 Tributao da Cachaa

6. Tributos
estaduais
ICMS Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e Prestao
de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao.
Este imposto da competncia de
cada estado, e como so 27 estados,
temos 27 legislaes diferentes deste
imposto no Brasil. Para ter certeza de
estar fazendo o recolhimento deste
imposto da forma correta, fundamental o
acompanhamento de um contador, pois o
nmero de mudanas que podem afetar os
contribuintes enorme. O Jornal Folha de So Paulo publicou e m
27/08/2012 uma matria com o seguinte ttulo:

ICMS sofre 20 mudanas ao dia e atrapalha negcios

A matria completa pode ser acessada em:

http://www1.folha.uol.com.br/mercado/1143627-icms-sofre-20-mudancas-ao-dia-
e-atrapalha-negocios.shtml

ANOTAES

43
Sebrae

6.1 Como pagar?

Da mesma forma que o produtor precisa providenciar o registro na Receita Federal
para poder recolher o IPI, no caso do ICMS a empresa precisa providenciar seu Registro
na Receita Estadual, no estado onde produz, a fim de obter o seu nmero de Inscrio
Estadual. Apenas com este registro que ele se habilita a se tornar um contribuinte da
Receita Estadual e poder passar a recolher o ICMS.
H dois aspectos importantes a considerar sobre este imposto. O primeiro referente
forma de como incluir o valor deste imposto no preo de venda do produto e o segundo
como calcular o imposto devido ao final do perodo.

6.1.1 Calculando o valor do ICMS

O ICMS tem uma caracterstica nica entre os impostos que j vimos: o calculo dele
feito por dentro, isto , ele integra a sua prpria base de clculo. Por isso, muito
importante saber fazer o clculo para evitar complicaes.
Vamos supor que o produtor tenha um produto no qual o custo, incluindo sua
margem de lucro, seja de R$15,00 por garrafa. E digamos que o ICMS, no estado onde
produz a cachaa, seja de 12%.
Como calcular o ICMS a pagar?
O lgico seria fazer um clculo simples: 12% de R$15,00!
Mas esta no a forma correta!

ANOTAES

44
 Tributao da Cachaa

IMPORTANTE
O ICMS faz parte de sua prpria base de clculo!

Por isto, a forma correta de se calcular o ICMS :

Apesar de no conhecermos o valor final do produto, consideramos que ele
corresponde a 100%. No caso do nosso exemplo, o valor j inclui os 12% da alquota de
ICMS no estado. Assim, precisamos diminuir este valor de 12%! O resultado 88 %, certo?
Deste modo, o valor do custo, incluindo a margem de lucro, corresponde a 88% do
valor final. J sabemos o valor do custo, que de R$15,00 por garrafa. Ento, R$15,00
corresponde a 88% do valor final!
A base de clculo para aplicar o imposto seria obtida pela diviso de R$ 15,00 por 88%,
o que resulta em R$ 17,04. Este o valor final ou o valor correspondente a 100%!
Por diferena, subtraindo R$ 17,04 e R$15,00, ou aplicando a alquota de 12% sobre o
valor final (R$17,04), chegamos ao mesmo resultado: R$ 2,04. Este ser o valor do imposto
a pagar referente a esta operao. Observe ento que ao considerarmos o ICMS sobre o
custo mais margem, o valor de venda passa dos R$ 15,00 para R$ 17,04.
Mesmo aps termos calculado o custo do ICMS no produto, no quer dizer que o valor
de R$2,04 seja o valor do imposto a ser pago para cada garrafa. Como j vimos em outros
impostos anteriormente, quando a empresa compra insumos j paga tributos. O ICMS
pago na aquisio de insumos entra como um crdito para a empresa.
Para se chegar ao valor que deve ser recolhido ao Tesouro Estadual ao final, digamos,
de um ms, ser necessrio somar os valores de ICMS a pagar de cada Nota Fiscal emitida
(dbito). Em seguida, somar todos os valores de ICMS j pagos nas Notas Fiscais dos
fornecedores, no perodo de apurao (crditos).

ANOTAES

45
Sebrae

Funciona ento como resultado da comparao entre todos os dbitos e todos os

crditos no perodo. O imposto dever ser pago se houver mais dbitos do que crditos.
Fazer esta conta e obter a apurao de forma segura do valor final uma tarefa a ser feita
pelo contador da empresa.

6.1.1.1 Substituio Tributria

A sistemtica de substituio tributria, instituda pela maioria dos estados para
diversos produtos, dentre eles a cachaa, consiste em atribuir ao seu fabricante
responsabilidade pela apurao e pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas
subsequentes operaes, at sua sada destinada a consumidor ou usurio final (art. 6,
pargrafo 1, da Lei Complementar n 87/96).
Assim, o estabelecimento industrial que vende a cachaa, recolhe o tributo devido por
ele mesmo e tambm o tributo devido pelo distribuidor e pelo varejista.
Para proceder ao clculo do imposto a ser retido pelo fabricante, referente s etapas
subsequentes, os estados divulgam o percentual da margem de valor agregado ou
preo final ao consumidor, apurados pelo fisco ou sugerido pelo fabricante ou entidade
representativa da classe do segmento, mediante apresentao de pesquisas de mercado,
segundo os critrios definidos em lei. Essa base de clculo deve observar a realidade de
cada mercado, para fins de determinar o preo final praticado em cada operao.
Desta forma, toda operao subsequente, aps a aquisio das mercadorias por parte
do distribuidor/varejista, realizada dentro da Unidade da Federao do estabelecimento
distribuidor/varejista, no ser mais onerada pelo ICMS, visto que a carga tributria de
toda cadeia mercantil j foi recolhida pelo industrial, o primeiro da cadeia, ou seja, pelo
contribuinte substituto.
Ressaltamos que, nas operaes interestaduais, com a cachaa, existem vrios
Convnios e Protocolos de ICMS, que devero ser observados para a determinao do
clculo do valor do imposto a ser retido.

ANOTAES

46
 Tributao da Cachaa

O ICMS-Substituio (ICMS-ST), tambm denominado de imposto retido, ao contrrio

do ICMS normal, que se encontra embutido no preo, ser calculado, destacado e
cobrado na nota fiscal do destinatrio.
Para entender melhor, vamos a um exemplo didtico:
1. Vamos supor uma venda de produtos no valor de
R$ 1.000,00, includo o IPI, e R$ 850,00, sem incluir o IPI.
2. Vamos supor que o ICMS interno de 17%.
3. Vamos supor que o IVA de 40%.

Clculos
Neste caso, a Base de Clculo para o ICMS-ST o valor da nota emitida pelo produtor
(R$1.000,00). O estado considera que o lojista compra R$ 1.000,00 de cachaa e vender
por R$1.400,00, tendo o lucro (IVA) previsto, de 40%. Apesar de ser uma estimativa do
estado, sobre este valor que aplicamos os 17% do ICMS. A conta resulta no valor de
R$238,00 (17% de R$1.400,00), que corresponde ao valor total do ICMS.
Na sequncia, calculamos o ICMS pago pela empresa que produziu e vendeu a
cachaa. O clculo feito multiplicando o faturamento, descontado o que foi pago de IPI
(R$ 850,00) pela alquota:
R$ 850,00 x 17% = R$ 144,50.
Fazendo agora a comparao entre crditos e dbitos, o
lojista ter que pagar R$238,00 quando vender a cachaa. O
produtor pagou R$ 144,00 pela venda efetuada. O valor do
ICMS-ST seria obtido, ento:
R$ 238,00 - R$ 144,50 = R$ 93,50.
Alm de pagar os R$ 144,00 de ICMS pela venda loja, a empresa
produtora dever recolher ainda R$ 93,50 Receita. Este valor poder
gerar descasamento de fluxo de caixa caso o recebimento do valor
do imposto ICMS-ST, devido pela cadeia subsequente, venha
ocorrer aps a data prevista para o pagamento do tributo.

ANOTAES

47
Sebrae

6.1.1.2 Diferimento
Esta outra palavra muito importante quando o assunto ICMS! Para facilitar a
compreenso, pode-se dizer que se na substituio tributria o produtor paga o ICMS
devido frente, antecipadamente, no caso do diferimento ocorre o oposto.
Se numa dada operao h a previso de diferimento de um percentual do ICMS
devido, anota-se no campo apropriado da Nota Fiscal este valor, com a citao do artigo
do Regime do ICMS do estado que autoriza esta operao e procede-se apurao do
ICMS devido levando-se em conta a parte incidente do ICMS na operao.

Exemplo
Supondo um estado cuja alquota de ICMS de 29%, mas h um diferimento
autorizado de 58,62%. Neste caso, o imposto devido pela empresa ser de 12% e o
imposto diferido ser de 17%. O imposto diferido ser pago pelo contribuinte seguinte
que adquirir o produto.

ANOTAES

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 Tributao da Cachaa

ANOTAES

49
Sebrae

ANOTAES

50
 Tributao da Cachaa

Links recomendados
http://www.receita.fazenda.gov.br/
http://www.fazenda.gov.br/confaz/
http://www.sintegra.gov.br/
http://www.ibrac.org.br/

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