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Jos A.

Olivares Facultad de Economa y Negocios Universidad de Chile

Apuntes de Contabilidad Financiera


Profesor: Jos A. Olivares jolivares@unegocios.cl

Captulo 3 Proceso Contable

1. Historia del Debe y Haber


En el captulo anterior se explic el uso de ecuacin contable y su efecto final
en los tres Estados Financieros empleados: el Estado de Situacin Financiera, el
Estado de Resultados y el Estado de Flujo Efectivo. Sin embargo, empleando
signos positivos y negativos en la ecuacin contable no es la forma apropiada
para registrar las innumerables transacciones que realiza una empresa. Se
requiere de un sistema contable estructurado para imputar los movimientos de
cada cuenta del Balance y Estado de Resultados y no en el Estado de Flujo
Efectivo, ya que ste muestra la variacin de una nica cuenta llamada Efectivo,
que es la primera cuenta del Balance General.

La contabilidad descansa en el Principio de Partida Doble del Debe y Haber. Esto


significa, que cualquier operacin producir un movimiento al Debe y otro al
Haber simultneamente, de tal forma que la suma de todos los Dbitos ser igual
a la suma de todos los Crditos. Los activos se registran al Debe. Los pasivos y
patrimonio se registran al Haber. Los aumentos de activos se registran al Debe y
las disminuciones de estos al Haber. Los aumentos de pasivos y patrimonio se
anotan al Haber y las reducciones de ellos se registran al Debe (lo opuesto a los
activos). De esa forma se sustituye el uso de la ecuacin con signos positivos y
negativos.

El creador del sistema contable de la Partida Doble del Debe y Haber (Double
Entry Bookkeeping System) fue el monje italiano Luca Pacioli en1494, a la edad
de 49 aos, quien fue el primero en escribir sobre el concepto de Partida Doble
que se llam el Mtodo Veneciano al estudiar el comercio de los mercaderes de
Venecia. Luca Pacioli, llamado el padre de la contabilidad, escribi el libro Summa
de Arithmetica, Geometra, Proportioni et Proportionalita, dos aos despus del
descubrimiento de Amrica, usado en las escuelas del Renacimiento Italiano. La
contabilidad fue slo uno de los cinco tpicos cubierto en su libro Summa
llamado Tractatus XI Particularis de Computis et Scriptutis de slo 26 pginas
que fue confeccionado para el Duque de Urbino para que pudiese completar la
instruccin sobre las conductas de los negocios en Venecia y dar al comerciante
sin demora la posicin de activos y pasivos. Su habilidad sobre el tema contable
la adquiri cuando trabaj como tutor de los hijos de un comerciante veneciano y
fue asistente del comerciante por 6 aos en 1464.()

()
Sangster, Stoner& McCarthy (2008). The Market for Luca Paciolis Summa
Arithmetica. Accounting Historians Journal, Vol 35. No.1, pp. 111-134.

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La intencin de su libro fue perfeccionar y describir una mejor forma del registro
de las operaciones comerciales de los mercaderes de Venecia. Sin embargo, las
crticas a su obra se fundamentan en la falta de ejemplos y la limitada capacidad
de difusin en la poca debido a las restricciones de impresin copias de su
tratado en esos aos. Su comentario sobre la falta de ejemplos sobre el proceso
contable fue que s desesemos poner ejemplos sobre cmo los comerciantes
hacen negocios, la obra debera haber sido un tratado muy largo, el cual nunca fue
el objetivo. Su obra contable es de slo 26 pginas. Sus consejos fueron (i)
realizar un inventario de todas las posesiones tanto del negocio como de su
domicilio y (ii) comenzar con la contabilidad normal de 3 libros: de Apuntes o
Borrador, de Diario y de Mayor. En el Libro de Apuntes se registraban todas las
transacciones, algo poco estructurado. Luego se confeccionaba el Libro de Diario
con las transacciones por fechas con registros y saldos. Finalmente, el Libro de
Mayor era la contabilidad por partida doble con un activo, por un lado, y por otro
un pasivo. En su primer captulo, Luca Pacioli menciona las 3 condiciones que se
necesitan para que alguien se dedique al comercio: (i) patrimonio, (ii) destreza en
el clculo mercantil y (iii) conocimientos contables. Sobre esta ltima condicin
es la que se focaliza su trabajo y expone el mtodo que se usa en Venecia, pues es
el ms recomendable.()
Posterior a la publicacin de Summa es invitado a Miln por el duque Federico
Sforza para ensear matemticas en donde conoce a Leonardo da Vinci. Durante
los tres aos en que estuvieron trabajando juntos en Miln, Leonardo da Vinci
pint la Ultima Cena y Luca Pacioli escribi otra obra llamada De Divina
Propertione, publicada en 1509, en colaboracin con Leonardo da Vinci quien
dibuj las figuras geomtricas que aparecen en su obra. En aquellos aos, los
textos y tratados eran difundidos por copias manuscritas hechas por escribanos y
monjes. En el Renacimiento Italiano, el comercio y los mercaderes llevaron a la
creacin de escuelas privadas y municipales, donde las clases se impartan en
lengua verncula y se instrua el uso del baco. Los tpicos matemticos que se
enseaban eran conceptos de contabilidad y resolucin de problemas comerciales
por medio de la regla de tres como clculos de intereses, costos y tipo de cambio.
La intencin de este prrafo es establecer la importancia de la figura y obra de
Luca Pacioli en la poca renacentista de las Estados Italianos de Venecia, Miln y
Florencia que fueron la grandes ciudades comerciales y culturales.

La Partida Doble responde a la necesidad de cuantificar los beneficios de un


comerciante o empresa, para distribuirlos equitativamente entre los
participantes. Dentro de los principios matemticos que Luca Pacioli define en su
obra son:
(i) No hay deudor sin acreedor.

()
Hernndez, E (2009) Estudio Introductorio sobre la vida y obra de Luca Pacioli 2
edicin con la reproduccin fotogrfica original del libro. Asociacin Espaola de
Contabilidad y Administracin de Empresa.
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(ii) La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a los que se
abona.
(iii) Todo lo que se recibe debe a la persona que da o entrega.
(iv) Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor.
(v) Toda prdida es deudora y toda ganancia es acreedora.
(vi) El saldo representa el valor de la cuenta y se obtiene de la diferencia entre el
debe y el haber, pudiendo resultar saldo deudor o acreedor.

En las siguientes secciones se inicia el proceso contable para confeccionar


correctamente los estados financieros.

2. Cuenta T Debe y Haber

Los movimientos al Debe se llaman Dbitos o Cargos. Los registros al Haber se


denominan Crditos o Abonos. Por tanto, el saldo de un activo es al Debe y el
saldo de un pasivo y patrimonio es al Haber. As la suma de cargos es igual a la
suma de los abonos. La suma de los saldos deudores es igual a la suma de los
saldos acreedores.
Para una mejor comprensin de esta nomenclatura, se utilizan las cuentas T.
Una cuenta T es la representacin del cmulo de movimientos que tiene una
cuenta con aumentos (signos positivos) y disminuciones (signos menos) ocurridos
en el perodo. Si se los accionistas efectan un aporte en efectivo por $ 100.000,
entonces se tiene un cargo en el efectivo por $ 100.000 y un abono en capital por
$ 100.000. Si luego se compra inventario al contado por $ 60.000, entonces se
tiene en la cuenta T de inventario un cargo por $ 60.000 y un abono en la cuenta
T de efectivo por $ 60.000, la que tendra un saldo deudor de $ 40.000. Esto es
un signo positivo por $ 100.000 y un signo negativo por $ 60.000. El saldo es lo
que queda despus de registrar los movimientos en la cuenta T.

Activos = Pasivos + Patrimonio


(+) (-) (-) (+)

Debe Haber Debe Haber

Cargos Abonos Cargos Abonos

Dbito Crdito Dbito Crdito


Saldo Saldo
Deudor Acreedor

Leyendo las cuentas T se tiene que:

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1 =

2 =

3 =

4 = !

5 =

6 =

Como,

7 = + ' +(

8 = + ' +* +

Entonces,
9 ( -. = * +

Usando el ejemplo anterior del aporte de capital y compra de inventario escrito en


la ecuacin contable sera:

Activos = Pasivos + Capital + Utilidad


Efectivo + 100.000 = 0 + Capital 100.000 + 0
Inventario + 60.000 = 0 + 0 + 0
Efectivo - 60.000

Empleando las cuentas T ahora, el Debe en cada operacin es de $


100.000 en efectivo y $ 60.000 en inventario que es igual al Haber, $ 100.000 en
capital y $ 60.000 en efectivo. La suma de los cargos es de $ 160.000 que es igual
a la suma de los abonos. La suma de los saldos deudores es $ 100.000, igual a la
suma de los saldos acreedores. La cuenta T de efectivo mostrar cargos por $
100.000 y abonos por $ 60.000, con un saldo deudor de $ 40.000. Los cargos a
inventario suman $ 60.000 y su saldo deudor es de $ 60.000. Los abonos de
capital ascienden a $ 100.000 y su saldo acreedor es de $ 100.000.

Efectivo + Inventario = Capital


(+) (-) (+) (-) (-) (+)
Debe Haber Debe Haber Debe Haber

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100.000 100.000
60.000 60.000
40.000 60.000 100.000

-/ = = 100.000 60.000 = 40.000

* = = 60.000 0 = 60.000

' = = 100.000 0 = 100.000

Se dir entonces que, un aumento de un activo (al debe) implica:


a. una disminucin de otro activo (al haber) o
b. un aumento de un pasivo (al haber) o
c. un aumento de patrimonio (al haber).

Se dir entonces que, un aumento de un activo (dbito) implica:


a. una disminucin en otro activo (crdito) o
b. un aumento en un pasivo (crdito) o
c. un aumento en patrimonio (crdito).

Se dir entonces que, un cargo en el activo implica:


a.- un abono en otro activo o
b.- un abono en pasivo o
c.- un abono en patrimonio.

Note el lenguaje de cargos y abonos. Si existe un cargo siempre existir un abono.


Siempre que exista un debido existir un crdito. Un aumento de activo al debe
tiene un efecto en el haber sobre otro activo o sobre pasivos y patrimonio como se
ilustr en el captulo anterior y en este ejercicio. Un cargo en activo es un abono
en pasivo, como la compra de inventario al crdito.

Por lo general, al referirse a patrimonio, como se vio en el captulo anterior, se


asume el capital pagado constante y, por ende, el aumento de patrimonio es a
raz del aumento de utilidades. Entonces, una cada de un activo puede ser una
cada en utilidades y eso ocurre cuando se paga un gasto por sueldos. En las
siguientes secciones se explican con ejemplos el efecto de cambios en activos,
pasivos, patrimonio y utilidad del ejercicio.
Otro concepto a aclarar es la palabra Debe. En contabilidad, el Debe es el
movimiento en la cuenta T y no proviene del verbo deber. Si se pide un
prstamo, entonces, se reconoce un aumento al debe en efectivo y un aumento

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del haber en prstamos bancarios por el dinero que se debe. El primer debe es el
movimiento en la cuenta T y el segundo debe es del verbo. Cuando se debe dinero
al banco se tiene un haber, por tanto, lo correcto es decir es que la empresa est
el haber con el Banco de Chile y no al debe. La empresa est al debe con su
cliente, es decir, la empresa se tiene una cuenta por cobrar.

3. Cuentas T - Estado de Situacin Financiera


Como se ha explicado, las cuentas del activo crecen al debe y disminuyen al
haber. Los pasivos y patrimonio crecen al haber y disminuyen al debe.
Ejemplo

1. Si una empresa compra inventario al contado, entonces se tiene:


. Un aumento de Inventario (debe) y una disminucin de Efectivo (haber).
. Un dbito a Inventario (debe) y un crdito a Efectivo (haber).
. Un cargo a Inventario (debe) y un crdito de Efectivo (haber).

2. Un aporte de capital de los dueos en efectivo implica:


. Un cargo a Efectivo y un abono a Capital.
. Un dbito a Efectivo y un abono a Capital.
. Un aumento de Efectivo (debe) y un aumento de Capital (haber).

3. Una compra de Inventario al crdito es:


. Un dbito a Inventario y un crdito a Cuentas por Pagar.
. Un aumento de Inventario y un aumento de Cuentas por Pagar.
. Un cargo a Inventario y un abono a Cuentas por Pagar.

4. La obtencin de un crdito bancario se registra como:


. Al debe de Efectivo y al haber en Obligaciones Bancarias.
. Un cargo a Efectivo y un Abono a Obligaciones Bancarias.
. Un dbito a Efectivo y un crdito a Obligaciones Bancarias

5. El pago de una cuenta por pagar de proveedores es:


. Una disminucin de Cuentas por Pagar (debe) y una disminucin de Efectivo
(haber).
. Un cargo a Cuentas por Pagar y un abono a Efectivo
. Un dbito a Cuentas por Pagar y un crdito a Efectivo.

6. El traspaso de un Pasivo No Corriente a Pasivo Corriente, producto del


vencimiento de una deuda implica:
. Una disminucin del Pasivo No Corriente (debe) y un aumento de un Pasivo
Corriente (haber).
. Un cargo del Pasivo No Corriente y un abono de un Pasivo Corriente.

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. Un dbito del Pasivo No Corriente y un crdito de un Pasivo Corriente.

7. La empresa declara y se paga un dividendo a los accionistas.


. Una disminucin de Utilidades Acumuladas (debe) y una cada en Efectivo
(haber).
. Un dbito de Utilidades Acumuladas y un crdito a Efectivo.
. Un cargo a Utilidades Acumuladas y un abono a Efectivo.

8. La empresa constructora recibe un dinero por una promesa de venta,


definiendo que en unos meses el cliente comprar el departamento.
. Un cargo a Efectivo y un abono a Ingreso Recibido por Adelantado.
. Un aumento de la Efectivo (debe) y un aumento del pasivo Ingreso Recibido por
Adelantado (haber)
. Un dbito en Efectivo y un crdito en Ingreso Recibido por Adelantado

En este ejemplo, no se ha entregado al cliente el bien y por ende es un pasivo


para la empresa constructora por el dinero recibido. Cuando se entregue el
departamento se producir el ingreso por venta y costo de venta, rebajando el
pasivo al debe por el ingreso por adelantado. El movimiento de las cuentas del
Estado de Resultados se explica a continuacin.

4. Cuentas T - Estado de Resultados


Las cuentas del Estado de Resultados, por ser parte del Patrimonio siguen
el formato de ste. Los ingresos por ventas y ganancias se registran al haber y
los costos de venta, gastos de administracin y prdidas se anotan al debe de
las cuentas T. Un gasto por sueldos devengados se registra al debe en gasto y
abono al pasivo sueldo por pagar. Si se devengan los intereses de un prstamo,
entonces se tiene un cargo en gastos financieros y un abono en prstamos
bancarios. Si se paga el arriendo del mes, entonces se reconoce al debe en gastos
de administracin y un haber en el efectivo.

Ingresos Gastos
(-) (+) (+) (-)

Debe Haber Debe Haber

Cargos Abonos Cargos Abonos

Dbito Crdito Dbito Crdito


Saldo Saldo
Acreedor Deudor

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De la ecuacin anterior,

8 = + ' +* +

Entonces,

10 ( -. =* +
y
11 ( -. = '

La utilidad del ejercicio es la diferencia entre la variacin entre activos menos


pasivos, dejando el capital constante.

12 ( -. =

Separando los efectos en dos partes, por el lado los activos y por otro los pasivos,
se tiene que:
13 ( -. =

14 ( -. = 3 5

Las ecuaciones dicen que, si se compra inventario por $ 500 y se vende en $ 800
todo al crdito, entonces se tiene un debe en inventario y un haber en cuentas
por pagar por $ 500 y un debe en cuentas por cobrar por $ 800 y un haber en
ingreso por venta por $ 800. El efecto neto en el activo es un cargo por $ 800
menos un abono por $ 500, arrojando una utilidad de $ 300. La otra ecuacin
(14) dice que, si se paga el pasivo cuentas por pagar y el proveedor da un
descuento por pronto pago, la empresa paga $ 400, entonces en vez de $ 500,
logrando una ganancia de $ 100. En la ecuacin saldra [ 400 500] = $ 100 de
utilidad.

Si los activos suben ms que los pasivos, entonces existe una ganancia, por
tanto, los debe de los activos son mayores que los haberes de los pasivos y, por
tanto, la utilidad sube al haber para que la suma de los cargos sea igual a la
suma de los abonos.

Ejemplo

1.- Se pagan los gastos por sueldos es:


. Un aumento del Gasto por Sueldos (debe) y una disminucin de Efectivo (haber).
. Un cargo del Gasto por Sueldos y un abono de Efectivo.
. Un dbito del Gasto por Sueldos y un crdito de Efectivo.

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2.- Se devengan los gastos por sueldos del mes que se pagarn luego.
. Un aumento del Gasto por Sueldos (debe) y un aumento de Sueldos por Pagar
(haber).
. Un cargo del Gasto por Sueldos y un abono de Sueldos por Pagar.
. Un dbito del Gasto por Sueldos y un crdito de Sueldos por Pagar.

3.- Se reconocen los intereses del prstamo bancario.


. Un aumento del Gasto Financiero (debe) y un aumento del Prstamo Bancario
(haber).
. Un cargo del Gasto Financiero y un abono del Prstamo Bancario.
. Un dbito del Gasto Financiero y un crdito del Prstamo Bancario.

4.- Se factura por servicios profesionales al cliente a 60 das.


. Un cargo a Cuentas por Cobrar y un abono a Ingreso por Venta.
. Un aumento de Cuentas por Cobrar y un aumento de Ingreso por Venta.
. Un dbito a Cuentas por Cobrar y un crdito a Ingreso por Venta.

5.- Las Obligaciones Bancarias en Euros () suben de valor por aumento del tipo
de cambio entre $/.
. Un aumento en Diferencias de Cambios (debe) y un aumento de Obligaciones
Bancarias (haber).
. Un dbito en Diferencias de Cambios y un crdito a Obligaciones Bancarias.
. Un cargo en Diferencias de Cambios y un abono a Obligaciones Bancarias.

5. Ejemplo de Uso de Cuentas T

A continuacin, se presenta una serie de transacciones de la empresa


NYSE S.A. y de cmo stas se registran en las cuentas T. Se presentan 6 cuentas
del Estado de Situacin. Las cuentas de activos son Efectivo, Cuentas por Cobrar
(C x C), Inventario y maquinaria. Se agregan 2 cuentas de pasivos como Cuentas
por Pagar (C x P) y Deuda Bancaria y 2 cuentas del Estado de Resultados,
Ingresos y Gasto/Costo de Venta. La empresa NYSE S.A. realiza las siguientes
transacciones:

1.- Los accionistas aportan $ 500 y se pide un crdito bancario por $ 500.
2.- Compra al contado de una mquina por $ 600.
3.- Se compra inventario por $ 300 al crdito a proveedores.
4.- Se vende inventario al crdito por $ 500 cuyo costo es de $ 200.
5.- Los gastos por energa son de $ 50, pagados al contado.
6.- Los clientes pagan parte de lo adeudado por $ 100.
7.- Se devengan los intereses del crdito bancario por $ 150.
8.- Se pagan $ 100 a proveedores por cuentas pendientes.

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El nmero entre parntesis indica la secuencia de la transaccin que se explica y


que se usar para mostrar el movimiento en la cuenta T en cada cuenta.

(1) La primera transaccin del aporte de capital y solicitud de prstamo bancario


se registra como: al debe por $ 1.000 en Efectivo y al haber por $ 500 en
Capital y $ 500 en Deuda Bancaria. La suma de los dbitos y crditos es de $
1.000.

(2) La segunda operacin de compra de una mquina muestra que: al debe por $
600 en Mquina y al haber por $ 600 en Efectivo.

(3) El tercer movimiento se presenta como: al debe por $ 300 en Inventario y al


haber por $ 300 en C x P.

(4) La cuarta transaccin de venta de inventario tiene doble impacto en 4


cuentas simultneamente 2 de Estado de Resultados y 2 del Balance General:
al debe por $ 500 en C x C y al haber por $ 500 en Ingreso por Venta. Al debe
por $ 200 en Costo de Venta (que es un gasto) y al haber por $ 200 en
Inventario. Toda venta tiene un efecto en las cuentas de ingreso por venta y
costo de venta, por el lado del Estado de Resultado, y en las cuentas de
inventario y cuentas por cobrar del Estado de Situacin Financiera.

(5) Este quinto evento de recepcin y pago de cuentas de gastos generales se


anota como: al debe por $ 50 en Gastos y al haber por $ 50 en Efectivo.

(6) La sexta operacin de cobro a clientes implica: al debe por $ 100 en Efectivo y
al haber en Cuentas por Cobrar por $ 100.

(7) El sptimo movimiento que es el devengamiento de intereses de la deuda


bancaria se registra como: al debe por $ 150 en Gastos y al haber por $ 150
en Deuda Bancaria. Se reconocen los intereses y no se pagan.

(8) Finalmente, la octava transaccin de pago a proveedores es: al debe por $ 100
en Cuenta por Pagar (C x P) y al haber por $ 100 en Efectivo.

El resultado de las transacciones anteriores en cada una de las cuentas T es


como sigue:

Efectivo Cuentas por Cobrar Inventario


Debe Haber Debe Haber Debe Haber
(1) 1.000 (4) 500 (3) 300 (4) 200
(2) 600 (6) 100
(5) 50

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(6) 100 (8) 100


1.100 750 500 100 300 200
350 400 100

Cuentas por Pagar Mquina Deuda Bancaria


Debe Haber Debe Haber Debe Haber
(3) 300 (1) 500
(8) 100 (2) 600 (7) 150

100 300 600 650


200 600 650

Capital Ingresos por Venta Gastos/Costo Venta


Debe Haber Debe Haber Debe Haber
(1) 500 (4) 500 (4) 200
(5) 50
(7) 150

500 500 400


500 500 400

. Si se analiza el movimiento de la cuenta T de Efectivo, sta muestra que la suma


de los dbitos es de $ 1.100 y la suma de los crditos es de $ 750, arrojando un
saldo deudor de $ 350.
Usando la ecuacin:

5 =

-/ = 1.100 750 = 350

. La cuenta T de C x C tiene un cargo de $ 500 y un abono de $ 100, lo que


implica que tiene un saldo final deudor de $ 400.

6 = 500 100 = 400

. La cuenta T de Inventario registra un dbito por $ 300 y abono de $ 200,


indicando que el saldo deudor es de $ 100.

* = 300 200 = 100

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. La cuenta T de Mquina slo tiene un cargo por $ 600 que es igual a su saldo
deudor.

. Por el lado de los pasivos, la cuenta T de C x P muestra un abono de $ 300 y un


cargo por $ 100, lo que entrega un saldo acreedor de $ 200.

. En la cuenta T de Deuda Bancaria aparecen dos abonos, uno por $ 1.000 y otro
por $ 150, del prstamo recibido y los intereses adeudados no pagados an, con
un saldo acreedor de $ 650.
Usando la ecuacin:
6 =

7 = 650 0 = 650

. En la cuenta T de Capital figura un abono por $ 500 efectuado por los


accionistas, con saldo acreedor de $ 500.

. En relacin a las cuentas del Estado de Resultados, los Ingresos por Venta
tienen un abono de $ 500 y la cuenta de Gastos y Costo de Venta tienen cargos
de $ 400.
Usando la ecuacin:

10 ( -. =* +

( = *9:::::;:::::<
' 8 +
9:;:< = 100
=>> ?>>

Si se hace la resta de ingreso por venta menos gastos/costo de venta, la utilidad


del perodo sera de $ 100. Este valor ira directamente a la cuenta utilidades
retenidas del Patrimonio, con un saldo acreedor. El Balance y Estado de
Resultados de las 8 transacciones son como sigue:

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Balance General
NYSE S.A.
Activos Pasivos
Efectivo 350 Deuda Bancaria 650
CXC 400 CxP 200
Inventario 100 Capital 500
Mquinas 600 Utilidad Ejercicio 100

Total Pasivos y
Total Activos 1.450 Patrimonio 1.450

Estado de Resultados
NYSE S.A.
Ingreso por Venta 500
Gastos / Costo de Venta (400)
Utilidad del Ejercicio 100

Estado de Flujo Efectivo


NYSE S.A.

Cobros a Clientes 100


Pago Proveedores (100)
Pago Gastos (50)
Flujo de la Operacin (50)

Compra Mquina (600)


Flujo de Inversin (600)

Obtencin Prstamos 500


Aporte de Capital 500
Flujo de Financiamiento 1.000

Variacin Efectivo 350


Saldo Inicial 0
Saldo Final Efectivo 350

En el caso del Estado de Flujo Efectivo, tomando cada una de las transacciones y
viendo su efecto en la cuenta T del Efectivo de la empresa NYSE S.A. se tiene que
la variacin del efectivo es de $ 350 y el saldo final es de $ 350 que es igual al
saldo de efectivo del Balance General. Note que las ventas de la empresa son de $
500 en el Estado de Resultados mientras que lo cobrado a clientes es slo $ 100.

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Al resumir la informacin del ejercicio, se tiene que:

a. La suma de los cargos de Activos es de $ 2.500. La suma de cargos de


Pasivos es $ 100. La suma de cargos por Patrimonio es de $ 400, por los
gastos. La suma total de dbitos es $ 3.000.
b. La suma de abonos de Activos es de $ 1.050. La suma de abonos de
Pasivos es de $ 950. La suma de abonos a Patrimonio es de $ 1.000
(capital e ingreso por venta). La suma total de crditos es de $ 3.000.

8 = + ' +* +

Reagrupando las cuentas en trmino de saldos deudores y acreedores:

15 ++ = + ' +*

16 ++ = + ' +*

17 ++

= + ' +*
Entonces,
! = 2.500
9;< + 100
G + 400
G = 3.000
@ABCDEF HIFCDEF JIFBEF

! = 1.050
9;< + 950
G + 500
G + 500
G = 3.000
@ABCDEF HIFCDEF KILCBIM NOPQRFE LEQ SROBI

Como Debe y Haber es igual en cada transaccin, debe ser cierto que la suma de
los cargos debe ser igual a los abonos. Sin embargo, no implica que deba ser
igual los montos en cada cuenta. Los cargos totales en los activos son de $ 2.500
y los abonos totales en los activos son de $ 1.050, lo que entrega un saldo deudor
de todos los activos de $ 1.450.

= 1.450
9;< =
@ABCDEF

= 850
G =
HIFCDEF

' = 500
G + 500
G = 1.000
KILCBIM NOPQRFE LEQ SROBI

14
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+ = 400
G
JIFBEF

La suma de los saldos deudores de activos + gastos es de $ 1.450 ms $ 400 =


1.850, que es el mismo saldo acreedor de pasivos + capital + ingreso por venta de
$ 850 ms 500 ms $ 500 = 1.850, respectivamente.

Volviendo a la ecuacin (8):

9:::;:::<
= 9::::;:
:::< + 9:::;:::<
' + 9::::;:
( :::<
T.?=> U=> =>> T>>

6. Asientos Contables

Un asiento contable es la forma de registrar una transaccin


comercial empleando el debe y el haber. En l se ilustra las cuentas que
participan en la operacin, la posicin de cada cuenta en debe y haber y el
monto. Un asiento contable es una representacin imaginaria de una
cuenta T con debe y haber. No existe signo alguno que indique un (+) o un
(-) ya que la posicin de dbito y crdito en la cuenta indica qu cuenta
aumenta y qu cuenta disminuye. La mera posicin de la cuenta en el
debe y la otra en el haber es indicativo de la transaccin que ocurre.

DEBE HABER

Si se utiliza el ejemplo anterior de la empresa NYSE S.A., la presentacin de cada


uno de los asientos contables es:

1.- Los accionistas aportan $ 500 y se pide un crdito bancario por $ 500.

Efectivo $ 1.000
Deuda Bancaria $ 500
Capital $ 500

La posicin de la cuenta Efectivo est al debe al igual que su cifra. Desplazadas


hacia la derecha estn las cuentas Deuda Bancaria y Capital al haber, junto a
sus cifras. Asuma que las cuentas T imaginarias de ellas estn presentes en el
asiento contable realizado. Ese desfase entre las cuentas representa el debe y
haber.

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El Efectivo est al debe por $ 1.000 y eso implica que est aumentando, mientras
que el Capital y Deuda Bancaria estn al haber y, por tanto, tambin estn
aumentando. La transaccin indica que aumenta caja debido a aporte de los
accionistas y de un prstamo del banco.

2.- Compra al contado de una mquina por $ 600.

Mquina $ 600
Efectivo $ 600

3.- Se compra inventario por $ 300 al crdito a proveedores.

Inventario $ 300
Cuentas x Pagar $ 300

4.- Se vende inventario al crdito por $ 500. El costo es de $ 200.

Cuentas x Cobrar $ 500


Ingreso x Venta $ 500

Costo de Venta $ 200


Inventario $ 200

Esta transaccin deja una Utilidad = Ingresos Costo Venta igual a $ 300.

5.- Los gastos por energa son de $ 50 que se pagan al contado.

Gastos Energa $ 50
Efectivo $ 50

6.- Los clientes pagan lo adeudado por $ 100.

Efectivo $ 100
Cuentas x Cobrar $ 100

7.- Se devengan los intereses del crdito bancario por $ 150.

Gasto Financiero $ 150


Deuda Bancaria $ 150

8.- Se pagan $ 100 a proveedores por cuentas pendientes.

Cuentas x Pagar $ 100


Efectivo $ 100

Con la confeccin de estos asientos, se construyen las cuentas T individuales de


cada cuenta, como se hizo previamente, registrando los dbitos y crditos de ella
y determinando el saldo deudor y acreedor de cada cuenta. As, ahora es posible

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confeccionar el Estado de Situacin Financiera, El Estado de Resultados y el


Estado de Flujo Efectivo.

Estado de Situacin Financiera NYSE S.A.

Activos $ Pasivos y $
Patrimonio

Efectivo 350 Cuentas x Pagar 200

Cuentas x 400 Deuda Bancaria 650


Cobrar

Inventario 100 Capital 500

Mquina 600 Utilidad Retenida 100

Total 1.450.- Total Pasivos y 1.450.-


Activos Patrimonio

Los activos corrientes de esta empresa son de $ 850 y los no corrientes son de $
600. Esos recursos son financiados por pasivos y patrimonio. Los proveedores
prestan $ 200 y el banco $ 650, es decir, los terceros prestan $ 850 de los $
1.450 que existen en activos. El remanente de los $ 600 es aportado por los
accionistas, quienes tienen derechos sobre los activos de la empresa por $ 500
aportados en capital ms la utilidad de $ 100 que les pertenece por la gestin del
negocio. Se pueden llevar los accionistas sus $ 600 hoy? Se le puede pagar la
deuda bancaria por $ 650?

Estado de Resultados NYSE S.A.

Ingreso por Venta 500

Costo de Venta (200)

Gasto Energa (50)

Gasto Financiero (150)

Utilidad del Ejercicio 100.-

El ingreso por venta de $ 500 se reconoce en el Estado de Resultado, pero slo $


100 se cobran a los clientes. Note que una utilidad no es Flujo de Efectivo en esta

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transaccin, ambas cifras son distintas. Entonces, una empresa puede vender y
no tener Efectivo suficiente para financiar las operaciones del negocio Se pueden
pagar los pasivos? El margen de venta es la resta de ingreso por venta menos
costo de venta y es igual a $ 300, calclela. La empresa tiene una razn de costos
de 40%. El gasto de administracin es el gasto energa por $ 50. As, el resultado
operacional o EBIT es de $ 250. Luego, debajo de ese resultado aparece el gasto
financiero o gasto no operacional, mostrando una utilidad del ejercicio de $ 100.
Esa utilidad del Estado de Resultado pasa al Patrimonio, a la cuenta Utilidad
Retenida o Acumulada, cuando se presentan los estados financieros en forma
trimestral o en forma anual. Uno puede decir que los accionistas tienen una
rentabilidad del 20% sobre lo invertido, que es igual a la Utilidad del Ejercicio /
Capital = $ 100 / $ 500.

Estado de Flujo Efectivo NYSE S.A.

Cobros a Clientes F.O. 100

Pagos a Proveedores F.O. (150)

Compra Mquina F.I. (600)

Aporte de Capital F.F. 500

Obtencin de Prstamo F.F. 500

Variacin del Efectivo 350.-

F.O. = Flujo Operacional. F.I. = Flujo de Inversiones. F.F. = Flujo de


Financiamiento.

En el Flujo de la Operacin (F.O.) se presentan los Cobros a Clientes por $ 100,


que es la cobranza de la cuenta por cobrar y no de la venta del inventario. El Pago
a Proveedores est compuesto por el pago a los proveedores de las cuentas por
pagar por $ 100 ms el pago del gasto de energa por $ 50 que tambin es un
proveedor. La compra de mquina por $ 600 es un egreso en el Flujo de Inversin
(F.I.). En el Flujo de Financiamiento (F.F.) se reconoce el aporte de capital de los
accionistas por $ 500 ms la recepcin del crdito bancario por $ 500. Ntese que
el gasto financiero se deveng a favor de la deuda del banco, pero no se pag y,
por tanto, no genera efecto en el flujo de financiamiento. En cambio, el gasto
energa se devenga y se paga, reconocindolo en el Flujo Operacional. As se
muestra que, el devengamiento de un gasto o un ingreso no se registra en el
Estado de Flujo Efectivo. El resultado final del Estado de Flujo Efectivo es la
variacin de la cuenta del Efectivo. Si se fija, los cargos y abonos de esa cuenta es
la que se refleja en los distintos tres flujos, es decir, este estado es la cuenta T del

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Efectivo y por ende no tiene cuentas asociadas como el Estado de Resultados.


Simple. No?

7. Diagrama del Proceso Contable

El siguiente ilustra el proceso contable. Similar a lo descrito por Luca Pacioli, la


contabilidad comienza con el registro de los asientos contables en el Libro Diario
para luego traspasar los registros de los asientos a las cuentas T de cada partida.
En la prctica, los sistemas contables al ingresar el asiento automticamente se
asignan a las cuentas T respectivas. El Balance de Comprobacin resumen los
saldos deudores y acreedores de las cuentas y se revisa que la suma de los debes
sea igual a los haberes. Un paso adicional que se realiza, posterior al Balance de
Comprobacin es el anlisis de cuenta por cuenta. Una vez validado la
cuadratura de las cuentas y del proceso, se confeccionan los Estados
Financieros.

Libro Libro Mayor Balance de Estados


Diario (Cuentas T) Comprobacin Financieros

A continuacin, se exhiben los registros y resultados que muestran Libros y


Balance del proceso contable.

A. Libro Diario

Cuentas Debe Haber


Efectivo 6.000
01-ene
Capital 6.000
Inventario 2.400
02-ene
Efectivo 2.400
Maquinaria 3.000
10-ene
Cuenta por Pagar 3.000
Efectivo 2.000
15-ene
Ingreso por Venta 2.000
Costo por Venta 1.000
25-ene
Inventario 1.000

B. Libro Mayor (Cuentas T)

Efectivo Capital Cuenta por Pagar

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SI 0 0 SI 0 SI
6.000 2.400 6.000 3.000
2.000
8.000 2.400 0 6.000 0 3.000
SF 5.600 6.000 SF 3.000 SF

Maquinaria Inventario Ingreso por Venta


SI 0 SI 0 0 SI
3.000 2.400 1.000 2.000

3.000 0 2.400 1.000 0 2.000


SF 3.000 SF 1.400 2.000 SF

Costo por Venta


SI 0
1.000
1.000 0
SF 1.000

C. Balance de Comprobacin

Tambin llamado Balance de 8 columnas, el cual agrupa en cada cuenta el


movimiento de cargos y abonos totales en Sumas. Luego la resta de esos
movimientos totales entrega el saldo deudor o acreedor de la cuenta mostrando
los Saldos de ellas. La palabra Inventarios se refiere al saldo a mostrar en el
Balance General por cada cuenta. Resultado corresponde a los saldos de las
cuentas del Estado de Resultados, clasificndolas como Prdida o Ganancia. Note
que el Ingreso por Venta va en Ganancia y Costo de Venta va en Prdida, pero la
Utilidad del Ejercicio se registra como Prdida para que los saldos deudores y
acreedores cuadren. Cuando se presenta el Estado de Resultados, la utilidad del
ejercicio se determina en una sola columna con ingresos por venta menos costos
de venta, pero en el Balance de Comprobacin para mostrar debe igual a haber,
la utilidad se presenta como Prdida.

Sumas Saldos Inventarios Resultado


Cuentas Dbitos Crditos Deudor Acreedor Activo Pasivo Prdida Ganancia
Activos:
Efectivo 8.000 2.400 5.600 5.600
Inventario 2.400 1.000 1.400 1.400
Maquinaria 3.000 0 3.000 3.000

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Pasivos:
Cuentas
por Pagar 0 3.000 3.000 3.000
Patrimonio
Capital 0 6.000 6.000 6.000
Costo por
Venta 1.000 1.000 1.000
Ingreso por
Venta 2.000 2.000 2.000
Sumas 14.400 14.400 11.000 11.000 10.000 9.000 1.000 2.000
Utilidad del
Ejercicio 1.000 1.000
Totales 14.400 14.400 11.000 11.000 10.000 10.000 2.000 2.000

D. Estados Financieros

Estado de Resultados
Ingresos por Venta 2.000
Costo por Venta 1.000
Margen Bruto 1.000
Utilidad del Ejercicio 1.000

Estado de Situacin Financiera


Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 5.600 Cuentas por Pagar 3.000
Inventario 1.400 Capital 6.000
Maquinaria 3.000 Utilidad del Ejercicio 1.000
Total Activos 10.000 Total Pasivos y Patrimonio 10.000

8. Ejercicios con Desarrollo

Ejercicio 8.1.
Determinar valor incgnito de las cuentas pendientes para completar el
Estado de Situacin Financiera de Lisboa S.A.

Estado de Situacin Financiera


Activos Pasivos
Efectivo 170,000 Cuentas por Pagar 64,000
Depsito a Plazo 25,000 Remuneraciones por Pagar 15,000
Inventario 47,000 Prstamo Bancario 65,000

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Cuentas por Cobrar 36,000 Patrimonio


Maquinaria 72,000 Capital 200,000
Pagos por Adelantado ?? Resultados Acumulados ??
Resultado del Ejercicio 20,000
Total Activos 380,000 Total Pasivos Y Patrimonio 380,000

Solucin:
Pagos por Adelantado $ 30,000
Resultados Acumulados $ 16,000

Ejercicio 8.2.

Determinar valor incgnito de las cuentas pendientes para completar el


Estado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados de Pars S.A.
Estado de Situacin Financiera
Activos Pasivos
Efectivo ?? Cuentas por Pagar 400.000
Inventario 432.000 Ingresos Anticipados ??
Gastos Pagados por Anticipado 150.000 Prstamo Bancario 750.000
Propiedad, Planta y Equipo 672.000 Capital 240.000
Activos Intangibles 288.000 Resultados Acumulados 533.000
Total Activos 2.100.000 Total Pasivos y Patrimonio ??

Estado de Resultados
Ingreso por Venta ??
Costo por Venta (150.000)
Margen Bruto 50.000
Gastos por Intereses (5.000)
Gasto de Remuneracin (10.000)
Gasto de Administracin (7.000)
Gasto de Arriendo (8.000)
Ingresos Financieros ??
Resultado del Ejercicio 25.000

Solucin:

Estado de Situacin Financiera:


Efectivo $ 558.000
Ingresos Anticipados $ 177.000
Total Pasivos y Patrimonio $ 2.100.000

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Estado de Resultados:
Ingresos por Ventas $ 200.000
Ingresos Financieros $ 5.000

Ejercicio 8.3.

Determinar qu transaccin ocurre en los siguientes asientos:

a.
Debe Haber
Inventario 250.000
Efectivo 200.000
Cuentas por Pagar 50.000

Solucin: Compra de inventario con el 80% en efectivo y la diferencia a crdito.

b.
Debe Haber
Efectivo 2.000.000
Prstamo Bancario 2.000.000
Maquinaria 2.000.000
Efectivo 2.000.000

Solucin: Compra de Maquinarias al contado con un crdito bancario.

c.
Debe Haber
Efectivo 250.000
Ingreso Recibido por Anticipado 250.000

Solucin: Recepcin de efectivo de un cliente por adelantado.

d.
Debe Haber
Prstamo Bancario 1.00.000
Gastos Financieros 200.000
Efectivo 1.200.000

Solucin: Amortizacin del prstamo bancario y pago de intereses devengados.


Amortizacin es el pago parcial peridico de un pasivo, ya sea en montos iguales
o diferentes.

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e.
Debe Haber
Ingreso Recibido por Adelantado 250.000
Ingreso por Venta 250.000
Costo de Venta 200.000
Inventario 200.000

Solucin: Venta de un inventario por $ 250.000 de costo $ 200.000 que el cliente


pag por anticipado.

f.
Debe Haber
Gasto por Arriendo 50.000
Arriendo Pagado por Anticipado 50.000

Solucin: Se devenga el consumo del arriendo pagado por anticipado (activo).

g.
Debe Haber
Efectivo 800.000
Descuento por Pronto Pago 100.000
Cuenta por Cobrar 900.000

Solucin: Un cliente que adeudaba a la empresa $ 900.000, paga su cuenta por $


800.000, tomando el descuento por $ 100.000 (disminucin de ventas).

h.
Debe Haber
Efectivo 500.000
Maquinarias 400.000
Ganancia por Venta Maquinarias 100.000

Solucin: Se venden maquinarias al contado que reportan una ganancia de $


100.000.

i.
Debe Haber
Utilidades Acumuladas 200.000
Dividendos por Pagar 200.000

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Solucin: Se declara un dividendo por $ 200.000 que se pagar posteriormente.

Ejercicio 8.4.

Se tiene el siguiente Estado de Situacin Financiera de la empresa Berna S.A. a


diciembre de cada ao.
20X2 20X1
Banco 65.000 40.000
Cuentas x Cobrar 50.000 40.000
Inventario 60.000 20.000
Maquinaria 30.000 20.000
205.000 120.000

Obligaciones Bancos 30.000 30.000


Cuentas x Pagar 35.000 10.000
Capital 100.000 50.000
Utilidades Retenidas 40.000 30.000
205.000 120.000

Las transacciones durante 20X2 fueron:


a) Todas las ventas son al crdito.
b) Todas las compras de inventario son al crdito.
c) La empresa efectu pagos a sus proveedores por $ 80.000.
d) Los ingresos por venta del ao sumaron $ 100.000.
e) Los gastos de venta y compras de maquinarias se pagan al contado.
f) La empresa pag dividendos durante el perodo por $ 5.000.
g) Las obligaciones bancos tuvo un inters pagado de $ 6.000 al ao.

Se pide:
(i) Cul fue la recepcin de caja por la cobranza efectuada
(ii) Cul fue el costo de venta
(iii) Cunto fue al aumento de capital
(iv) Cul fue la utilidad del ejercicio
(v) Cunto fue el gasto de venta
(vi) Haga el Estado de Resultados

Solucin:

V = * + ! !

6 = * +8 W

6 = 50.000 = 40.000 + 100.000 W W


= 90.000

6 = * + !' !' = 105.000

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* = * + !' 8 8
= 65.000

Reconstruyendo la informacin con las cuentas T, se determina los valores


faltantes. La utilidad del ejercicio se obtiene de la cuenta T de utilidades
retenidas y con ello el gasto de venta.

Cuentas x Cobrar Cuentas x Pagar


40.000 10.000
Ventas 100.000 90.000 X=Cobranza Pagos 80.000 105.000 X=Compras
50.000 35.000

Inventario Maquinaria
20.000 20.000
Compras 105.000 65.000 X=Costo Venta Compras 10.000
60.000 30.000

Utilidades Retenidas Capital


30.000 50.000
Dividendo 5.000 15.000 X= Ut. Ejercicio 50.000 Aumento
40.000 100.000

Obligaciones Bancos
30.000
Pago 6.000 6.000 Devengo Intereses
30.000

Estado de Resultados
Ventas 100.000
Costo Venta (65.000)
Margen Venta 35.000
X = Gastos de Ventas (14.000)
Gastos Financieros (6.000)
Utilidad Ejercicio 15.000

Banco
SI 40.000
Cobranza 90.000 5.000 Pago Dividendo
Capital 50.000 80.000 Pago Cuentas x Pagar

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10.000 Compra Mquina


6.000 Pago Intereses
14.000 Pago Gastos
SF 65.000

Ejercicio 8.5.

Al 31/03, la empresa Viena S.A presenta el siguiente Estado de Situacin


financiera:

Activos Pasivos
Efectivo 2.500.000 Cuentas por Pagar 860.000
Cuentas por Cobrar 350.000 Otros Pasivos 25.000
Inventario* 1.500.000 Prstamos Bancarios 5.000.000
Maquinaria 26.000.000 Capital 20.115.000
Utilidad Acumulada 4.350.000
Total Activos 30.350.000 Total Pasivos y Patrimonio 30.350.000
*Equivalente a 150 sillas plsticas a $ 10.000 cada una.

Durante el mes de abril, se realizan las siguientes transacciones:

05/04: La empresa compra 15 mesas plsticas por un total de $150.000. Se


cancela la mitad al contado y el saldo en crdito.
15/04: Se venden 100 sillas plsticas a un valor unitario de $18.000, de la cual
se paga la mitad en efectivo y el resto al crdito.
20/04: Clientes entregan un cheque al da por la totalidad de la deuda
acumulada hasta esta fecha (saldo de la cuenta acumulada a la fecha).
24/04: Con el fin de disminuir su deuda con los acreedores entrega un cheque al
da por $ 250.000
25/04: Se recibe y se paga la boleta de luz por $500.000.
26/04: Se compran 20 mesas plsticas por un total de $200.000 a crdito.

Se pide: Realizar todos los asientos contables, los mayores, el Estado de Situacin
Financiera y el de Resultados.

Solucin:

Fecha Cuentas Debe Haber


05/04 Inventario 150.000
Efectivo 75.000

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Cuentas por Pagar 75.000


15/04 Efectivo 900.000
Cuentas por Cobrar 900.000
Ingreso por Venta 1.800.000
Costo por Venta 1.000.000
Inventario 1.000.000
20/04 Efectivo 1.250.000
Cuentas por Cobrar 1.250.000
24/04 Cuentas por Pagar 250.000
Efectivo 250.000
25/04 Gastos de Administracin 500.000
Efectivo 500.000
26/04 Inventario 200.000
Cuentas por Pagar 200.000

Efectivo Inventario Cuentas por Pagar


S.I. 2.500.000 S.I. 1.500.000 860.000 S.I.
900.000 75.000 150.000 1.000.000 250.000 75.000
1.250.000 250.000 200.000 200.000
500.000

S.D. 3.825.000 S.D. 850.000 885.000 S.A.

Cuentas por Cobrar Ingresos por Venta Costos por Venta


S.I. 350.000 1.800.000 1.000.000
900.000 1.250.000

C.S 0 1.800.000 S.A S.D 1.000.000

Gastos de
Administracin
500.000

S.D 500.000

Estado de Situacin Financiera

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Activos Pasivos
Efectivo 3.825.000 Cuentas por Pagar 885.000
Clientes --- Obligaciones Bancarias 5.000.000
Inventario 850.000 Otros Pasivos 25.000
Maquinaria 26.000.000 Capital 20.115.000
Utilidad Acumulada 4.650.000

Total Activos 30.675.000 Total Pasivos y Patrimonio 30.675.000

Estado de Resultados Viena S.A.


Ingreso por Ventas 1.800.000
Costo de Venta (1.000.000)
Margen Bruto 800.000
Gastos de Administracin y Ventas (500.000)
Utilidad del Ejercicio 300.000

Ejercicio 8.6.

Identifique qu representa cada asiento contable.


Debe Haber
a. Inventario 125.000
Cuentas por Pagar 125.000
b. Cuentas por Cobrar 80.000
Ingreso por Venta 80.000
Costo de Venta 67.500
Inventario 67.500
c. Cuentas por Pagar 145.000
Efectivo 145.000
d. Efectivo 90.000
Cuentas por Cobrar 90.000
e. Efectivo 87.500
Propiedad, Planta y Equipos 75.000
Utilidad por venta de Propiedad, Planta y Equipos 12.500
f. Propiedad, Planta y Equipos 50.000
Cuentas por Pagar 50.000
g. Depsito a Plazo 150.000
Ingreso Financiero 150.000

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h. Arriendo Recibido por Anticipado 12.500


Ingreso por Arriendo 12.500
i. Gastos de Administracin y Ventas 16.250
Efectivo 16.250
j. Prstamo Bancario 12.500
Efectivo 12.500

Solucin:
a. Se compra inventario a crdito con un proveedor.
b. Se vende inventario a crdito.
c. Se paga una deuda pendiente con un proveedor.
d. Un cliente salda su deuda pendiente con la empresa.
e. Se vende una mquina en efectivo con ganancia.
f. Se compra una nueva maquinaria a crdito con el proveedor.
g. Se devengan los intereses de un depsito a plazo y se renueva la
inversin.
h. Se paga el arriendo de un local amortizando con el arriendo pagado por
adelantado que se abon hace unos meses.
i. Llegan las cuentas del agua y electricidad. Se pagan en el mismo
momento en efectivo.
j. Se amortiza el prstamo bancario.

Ejercicio 8.7.

La empresa Londres S.A. fabrica muebles y presenta el siguiente Estado de


Situacin Financiera al 30/06:

Activos Pasivos y Patrimonio


Efectivo 60.000 Prstamo Bancario 100.000
Cuentas por Cobrar 50.000 Capital 10.000
Total Activos 110.000 Total Pasivos y Patrimonio 110.000

Durante el segundo semestre ocurren las siguientes transacciones:

a) Londres S.A. recibe el 1 de noviembre $ 30.000 en efectivo de un cliente


por una mesa que confeccionar en enero. Con ese dinero, ella compra 100
sillas metlicas.
b) El 1 de noviembre se firma un contrato de arriendo por $ 4.500.
mensuales. El mismo da se pagan 4 meses de arriendo.
c) Londres S.A cobra $ 20.000 a sus clientes el 20 de noviembre, los que
cancelan en efectivo.

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Jos A. Olivares Facultad de Economa y Negocios Universidad de Chile

d) Los gastos de sueldos suman de $ 6.000 por mes, a partir del 1 de


noviembre y se pagarn los dos meses al 31 de diciembre. Se contrata
publicidad por $ 4.000 que se pagar a 90 das.
e) El 1 de diciembre, la empresa vende todas las sillas metlicas a $ 50.000,
recibiendo el 50% al contado y el resto es al crdito.
f) El 1 de diciembre, la empresa compra una camioneta por $ 5.000 en
efectivo.
g) El 20 de diciembre, un cliente paga de forma adelantada $ 50.000 por la
venta de 100 sillas metlicas.
h) Las obligaciones con bancos devengan un inters del 12% anual. Al 31 de
diciembre, la empresa cancela los intereses devengados del semestre y el
50% de la deuda.

Se pide: Registrar todos los asientos que se desprendan del enunciado en libro
diario, los mayores, el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados.

Solucin:

Asientos contables:
Debe Haber
a. Efectivo 30.000
01-nov Ingreso Anticipado 30.000
a. Inventario 30.000
01-nov Efectivo 30.000
b. APPA* 18.000
01-nov Efectivo 18.000
c. Efectivo 20.000
20-nov Cuentas por Cobrar 20.000
d. Gasto en Sueldos 6.000
30-nov Sueldos por Pagar 6.000
d. Gasto de Publicidad 4.000
30-nov Cuentas por pagar 4.000
* Gasto de Arriendo 4.500
30-nov APPA* 4.500
Efectivo 25.000
e.
Cuentas por Cobrar 25.000
01-dic
Ingreso por Venta 50.000
e. Costo de Venta 30.000
01-dic Inventario 30.000
f. Vehculo 5.000
01-dic Efectivo 5.000
g. Efectivo 50.000

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Jos A. Olivares Facultad de Economa y Negocios Universidad de Chile

20-dic Ingreso Anticipado 50.000


Sueldos por Pagar -
6.000
Nov
* Gasto en Sueldos -
31-dic 6.000
Dic
Efectivo 12.000
* Gasto en Arriendo 4.500
31-dic APPA* 4.500
h. Prstamo Bancario 50.000
31-dic Efectivo 50.000
h. Gasto por Intereses 6.000
31-dic Efectivo 6.000
APPA*: Arriendo pagado por adelantando.

Cuentas T (Mayores):

Efectivo Ingreso Anticipado Cuentas por Cobrar


SI 60.000 30.000 SI SI 50.000
30.000 30.000 50.000 25.000 20.000
20.000 18.000
25.000 5.000
50.000 12.000
50.000
6.000

SD 64.000 80.000 SA SD 55.000

Cuentas por Obligaciones con


Sueldos por pagar
pagar Bancos
100.000 SI
4.000 50.000 6.000 6.000

4.000 SA 50.000 SA SD 0

Inventario APPA Vehculo


SI 0 SI 0 SI 0
30.000 30.000 18.000 4.500 5.000
4.500

SD 0 SD 9.000 SD 5.000

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Jos A. Olivares Facultad de Economa y Negocios Universidad de Chile

Ingresos por Venta Costo por Venta Gasto por Intereses


50.000 30.000 6.000

50.000 SA SD 30.000 SD 6.000

Gastos en Gastos de
Gasto por Arriendo
Remuneraciones Administracin
6.000 4.000 4.500
6.000 4.500

SD 12.000 SD 4.000 SD 9.000

Estado de Resultado desde 30/06 al 31/12


Ingreso por Venta 50.000
Costo por Venta (30.000)
Margen Bruto 20.000
Gastos por Intereses (6.000)
Gasto de Remuneracin (12.000)
Gasto de Publicidad (4.000)
Gasto de Arriendo (9.000)
Prdida del Ejercicio (11.000)

Estado de Situacin Financiera al 31/12


Activos $ Pasivos y Patrimonio $
Efectivo 64.000 Cuentas por Pagar 4.000
Cuentas por Cobrar 55.000 Ingresos Anticipados 80.000
APPA* 9.000 Obligaciones con Bancos 50.000
Camioneta 5.000 Capital 10.000
Prdida del Ejercicio (11.000)
Total Activos 133.000 Total Pasivos y Patrimonio 133.000

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