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Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Consulta n 384 - Cosit

Data 26 de dezembro de 2014
Processo
Interessado
CNPJ/CPF

Assunto: Normas Gerais de Direito Tributrio

Ementa: PAGAMENTO INDEVIDO. COMPENSAO.
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE A FOLHA DE
SALRIOS CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE A
RECEITA BRUTA.
A compensao da contribuio previdenciria sobre a receita bruta
(CPRB) est adstrita aos termos do art. 89 da lei n 8.212, de 1991,
sujeitando-se s restries do art. 26 da Lei n 11.941, de 2009.
Crditos decorrentes de contribuio previdenciria sobre a folha de
salrios podem ser compensados com dbitos da CPRB.
A compensao ser efetuada conforme 7 do art. 56 da IN n 1.300, de
2012, quando os dbitos forem declarados em GFIP, ou conforme o 8
do mesmo dispositivo, no caso de dbitos declarados em DCTF.
DENNCIA ESPONTNEA. MULTA DE MORA. EXCLUSO.
Considera-se ocorrida a denncia espontnea, para fins de aplicao do
artigo 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, quando o sujeito
passivo confessa a infrao, e at este momento extingue a sua
exigibilidade mediante pagamento.
Inocorre a denncia espontnea quando o sujeito passivo compensa o
dbito j confessado.
A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo autolanado,
antes ou depois de sua apresentao, nem para cumprimento de obrigaes
acessrias.
Dispositivos Legais: Lei n 8.212, de 1991, arts. 11, 22A e 89, Lei n
10.256, de 2001, art. 1; Lei n 10.522, de 2002, art. 19; Decreto n 70,235,
de 1972, art. 7; IN RFB n 740, de 2007, arts. 1 e 2; IN RFB n 1.300, de
2012, art. 1; IN RFB n 1.396, de 2013, arts. 1, 2, 3, 11, 18 e 23; IN
RFB n 1.529, de 2014.
e-processo n 18186.723276/2013-27

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Relatrio

A interessada, acima identificada, vem buscar esclarecimentos sobre a

compensao de dbitos da Contribuio Previdenciria incidente sobre a Receita Bruta
(CPRB) com crditos decorrentes do pagamento indevido da Contribuio Previdenciria sobre
a Folha de Salrios (contribuio social da empresa incidente sobre a remunerao paga ou
creditada aos segurados ao seu servio).

2. Informa que seu objeto social consiste, primordialmente, em:

(a) projeto, desenvolvimento, manuteno, importao, exportao, licenciamento e/ou
sub-licenciamento, conforme o caso, de programas de computador (softwares) de
titularidade ou autorizados pela Sociedade, qualquer de suas coligadas, controladoras
ou controladas, ou de terceiros, necessrios ou relacionados aos servios de que trata
o item (b) abaixo;

(b) prestao de servios em tecnologia da informao e desenvolvimento de software,

e de manuteno e consultoria, no Brasil e/ou no exterior, inclusive, mas no se
limitando a, fornecimento de solues em tecnologia da informao; gesto remota de
infra-estruturas, servios de pesquisa e desenvolvimento (P&D) e terceirizao de
processos de negcios (business process outsourcing), gerenciamento de redes ou
centros de dados; prestao de servios de servidor e suporte tcnico em tecnologia da
informao; e todas e quaisquer atividades relacionadas com as acima indicadas; (...)

3. Afirma que, dentre os servios prestados encontram-se a prestao de servios

de Tecnologia da Informao relacionados nos incisos do 4 do art. 14 da Lei n 11.774, de
2008, alm de outros servios, como consultoria.

4. Comenta que sempre esteve sujeita ao recolhimento da Contribuio

Previdenciria Patronal incidente sobre a folha de salrios, conforme previsto nos incisos I e III
do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991.

5. Aps fazer um breve histrico da legislao relativa CPRB em que cita a

Medida Provisria n 540, de 2011, a Lei n 12.546, de 2011, a Medida Provisria n 563, de
2012, a Lei n 12.715, de 2012, e o Decreto n 7.828, de 2012 , transcreve trecho da Soluo
de Consulta n 7 da Disit da 10 RF, de 10.01.2012, que trata da aplicao do art. 7 da Lei n
12.546, de 14 de dezembro de 2011, no que diz respeito ao incio da incidncia da CPRB para
as empresas exclusivamente prestadoras de servios de TI e de TIC (1 de dezembro de 2011) e
para as empresas que tenham outras atividades alm das relacionadas no referido art. 7 (1 de
abril de 2012).

6. Diz que, por lapso, efetuou o pagamento da Contribuio sobre a folha de

salrios entre as competncias de abril e novembro de 2012 e em relao aos valores incidentes
sobre o 13 salrio desse mesmo ano e apresenta tabelas indicativas dos valores recolhidos na
forma do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, bem como dos valores que deveria ter recolhido, em
conformidade com a Lei n 12.546, de 2011.

7. Afirma estar, perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), ao

mesmo tempo, na situao de credora (da Contribuio Previdenciria Patronal sobre a folha de
salrios) e devedora (da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta). Entende que

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efetuou a denncia espontnea dos valores devidos a ttulo de CPRB compensado-os, nos
termos do art. 156, inciso II, da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Cdigo Tributrio
Nacional CTN), com crditos decorrentes do pagamento a maior da Contribuio
Previdenciria sobre a folha de salrios.

8. Argumenta que o art. 89 da Lei n 8.212, de 1991, com a redao dada pela Lei
n 11.941, de 2009, prev expressamente a possibilidade de compensao de valores
indevidamente recolhidos a ttulo de contribuies previdencirias, e que a IN RFB n 1.300,
de 20 de novembro de 2012, em seu art. 56, autoriza a restituio de contribuies
previdencirias recolhidas indevidamente ou a compensao com dbitos de mesma natureza
relativos a perodos subseqentes.

9. Entende que a referida Instruo Normativa permite a compensao de

crditos decorrentes do pagamento indevido da Contribuio Previdenciria Patronal
incidente sobre a folha de salrios com dbitos da Contribuio Previdenciria Patronal
incidente sobre a receita bruta, uma vez que esta ltima foi instituda a ttulo de
substituio". (Grifo original)

10. Refora seu entendimento dizendo que se trata da mesma contribuio, mas
calculadas sob diferentes sistemticas e que, segundo o art. 195 da Constituio Federal, a
arrecadao de ambas visa a financiar a seguridade social.

11. Conclui, assim, ser irrelevante o fato de que o pagamento da Contribuio

Previdenciria sobre a folha de salrios realizar-se por meio da Guia da Previdncia Social
GPS e o recolhimento da CPRB por meio de Documento de Arrecadao de Receitas
Federais Darf , j que, em qualquer caso, o produto da arrecadao inexoravelmente
cumprir seu desgnio de financiar o conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes
Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e
assistncia social (art. 194 da Constituio Federal).

12. Em seguida, faz as seguintes observaes:

Nos termos do 7, do art. 56, da IN 1.300/2012, a compensao de dbitos da
Contribuio Previdenciria com crditos da mesma natureza deve ser realizada na
prpria Guia de Recolhimento do FGTS e de Informaes Previdncia Social -
"GFIP" da competncia de sua efetivao.

No entanto, a Consulente esclarece que no h nenhum campo especfico na GFIP no

qual possa indicar o crdito originado no presente caso, qual seja, decorrente do
pagamento indevido de CPP-folha de salrios na hiptese em que o correto teria sido
o recolhimento da CPP-receita bruta.

Alm disso, nota-se que o programa gerador da GFIP e da Guia de Previdncia Social
- GPS ainda no foi atualizado para fins de apurao e recolhimento da Contribuio,
de tal modo que esta demonstrao feita manualmente mediante a observncia das
orientaes contidas no Ato Declaratrio Executivo CODAC n 93, de 19.12.2011, at
que ocorra a adequao do sistema.

13. Destaca que os valores devidos a ttulo da CPRB devero ser declarados na
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF , a teor da Instruo
Normativa RFB n 1.110, de 2010, bem como na Escriturao Fiscal Digital das Contribuies

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incidentes sobre a receita EFD-Contribuies , conforme Instruo Normativa RFB n

1.252, de 2012.

14. Observa que na ausncia de campos especficos na GFIP para fins da

declarao adequada da Contribuio Previdenciria sobre a folha de salrios devida pelas
empresas que fazem o recolhimento tambm da CPRB, a RFB previu procedimento em que os
contribuintes deveriam lanar no campo Compensao a quantia que, reduzindo o valor
constante das linhas abaixo do ttulo Empresa, resultasse no valor lquido correspondente
efetiva Contribuio Previdenciria sobre a folha de salrios devida..

15. Diante disso, para efetuar as compensaes dos dbitos da CPRB (entre os
meses de abril a novembro de 2012) com os crditos do recolhimento a maior da Contribuio
Previdenciria sobre a folha de salrios, adotou o procedimento a seguir exposto:
1. apresentou GFIPs-retificadoras para todos os estabelecimentos (conforme artigo
463 da IN RFB n 971/2009) (doc. 02), acrescentando ao campo 'compensao' os
valores referentes aos crditos apurados, de maneira a demonstrar os valores
efetivamente devidos a ttulo da CPP-folha de salrios;

2. transmitiu o arquivo retificador da EFD-Contribuies (conforme artigo 11 da IN

RFB n 1.252/2012) (doc. 03), escriturando todos os campos necessrios referentes ao
"Bloco P - Apurao da Contribuio Previdencira sobre a receita bruta", indicando
no "Registro P210: Ajuste da Contribuio Previdencira apurada sobre a receita
bruta" o seguinte:

(i) Campo 2: "0 - Ajuste de Reduo";

(ii) Campo 3: o valor compensado no perodo,

decorrente do pagamento a maior da CPP-folha de
salrios;

(iii) Campo 4: "3 - Ajuste oriundo da legislao tributria";

(iv) Campo 6: a descrio informativa de que o valor lanado

no Campo 3 refere-se a crditos da Contribuio
decorrentes do pagamento a maior da CPP-folha de
salrios e utilizado para fins da compensao da CPP-
receita bruta apurada.

16. Acrescenta que, para a quitao dos dbitos atravs das compensaes
efetuadas, no aplicvel a imposio de multa de mora prevista no art. 35 da Lei n 8.212, de
1991, c/c o art. 61 da Lei n 9.430, de 1996, uma vez que os valores recolhidos esto abarcados
pelo benefcio da denncia espontnea, procedimento previsto no art. 138 do Cdigo Tributrio
Nacional. Comenta, ento, que a Nota Tcnica Cosit n 1, de 2012, afasta a cobrana de multa
punitiva ou moratria sobre o recolhimento espontneo de tributos federais, em decorrncia do
carter vinculante do Parecer PGFN/CRJ n 2.113, de 2011, que dado pelo 4 do art. 19 da
Lei n 10.522, de 2002.

17. Ao final de sua consulta, descreve seus questionamentos nos seguintes termos:
Narrados os presentes fatos e diante da ausncia de obrigao
acessria que permita Consulente informar a compensao de dbitos da
CPP-receita bruta das competncias de abril a novembro de 2012 com

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crditos decorrentes do pagamento indevido da CPP-folha de salrios,

tambm relativos s competncias de abril a novembro de 2012, a
Consulente formula a presente CONSULTA, por meio da qual requer-se a
esta i. Superintendncia Regional da Secretaria da Receita Federal do Brasil
que se digne a exarar pronunciamento formal, confirmando o entendimento
da Consulente, conforme exposto nos tpicos acima, no sentido de que (i) o
procedimento adotado para a efetivao da compensao descrita encontra-se
correto, bem como que (ii) a Nota Tcnica COSIT n 1, de 18 de janeiro de 2012, e o
Parecer PGFN/CRJ n 2.113/2011 possuem total aplicabilidade ao caso como
autorizadores da dispensa do pagamento de multa moratria, uma vez que a quitao
dos dbitos aqui mencionados se deu mediante procedimento de denncia espontnea.

Ademais, a Consulente tambm requer a esta i. Superintendncia Regional da

Secretaria da Receita Federal do Brasil que se digne a exarar pronunciamento formal
no que tange correo do entendimento de que, diante da verificao de saldo
residual de crditos decorrentes do pagamento indevido da CPP-folha de salrios,
mesmo aps a realizao das compensaes acima referidas (quitao de dbitos da
CPP- receita bruta relativos s competncias de abril a novembro de 2012), poder,
no que se refere a dbitos vincendos tanto da CPP-folha de salrios quanto da CPP-
receita bruta, efetuar a quitao dos mesmos por meio de compensao, seguindo,
para tanto, o mesmo procedimento exposto nos tpicos acima.

Requer-se, por fim, que todas as intimaes relacionadas presente CONSULTA

sejam feitas em nome dos procuradores signatrios da presente, com endereo
profissional na Avenida Pres. Juscelino Kubitschek, n 360, 10 andar, Vila Nova
Conceio, So Paulo - SP, CEP n 04.543-000, telefone: (011) 3077-3500.

Fundamentos

Preliminares

18. Cabe analisar o pedido sobre todas as intimaes serem feitas em nome dos
procuradores signatrios da consulta e encaminhadas ao respectivo endereo profissional
(informado na inicial).

18.1. Torna-se oportuno transcrever os seguintes dispositivos da Instruo Normativa

RFB n 740, de 2 de maio de 2007, em vigor quando da protocolizao da consulta
(30/04/2013):
Art. 3 A consulta dever ser formulada por escrito, dirigida autoridade mencionada
no inciso I, II ou III do art. 10, e apresentada na unidade da RFB do domiclio tributrio
do consulente.

1 A consulta ser feita mediante petio e dever atender aos seguintes requisitos:

I - identificao do consulente:

a) no caso de pessoa jurdica ou equiparada: nome, endereo, telefone, endereo

eletrnico (e-mail), nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ) ou no Cadastro Especfico do INSS (CEI) e ramo de atividade;

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b) no caso de pessoa fsica: nome, endereo, telefone, endereo eletrnico (e-mail),

atividade profissional e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF); e

c) identificao do representante legal ou procurador, mediante cpia de documento,

que contenha foto e assinatura, autenticada em cartrio ou por servidor da RFB vista
da via original , acompanhada da respectiva procurao;

(...)

Art. 6 Incumbe autoridade da RFB do domiclio tributrio do consulente em que foi

apresentada a consulta:

(...)

III - organizar o processo e encaminhar Superintendncia Regional da Receita Federal

do Brasil (SRRF) a que estiver subordinado, desde que tenham sido atendidas as
formalidades previstas;

IV - dar cincia ao consulente da deciso da autoridade competente e adotar as medidas

adequadas sua observncia; e

(...)

Pargrafo nico. Incumbe tambm autoridade da RFB do domiclio tributrio do

consulente receber e encaminhar Disit da SRRF a representao de que trata o art. 17
interposta por qualquer servidor da administrao tributria a ela subordinado. (grifou-
se)

18.2. Atualmente a consulta legislao tributria federal encontra-se disciplinada na

IN RFB n 1.396, de 2013, da qual extraem-se os seguintes dispositivos:
Art. 3 A consulta dever ser formulada por escrito, conforme os modelos constantes
nos Anexos I a III a esta Instruo Normativa, dirigida autoridade competente da
Coordenao mencionada no caput do art. 7 e apresentada na unidade da RFB do
domiclio tributrio do consulente.

(...)

2 A consulta dever atender aos seguintes requisitos:

I - identificao do consulente:

a) no caso de pessoa jurdica ou equiparada: nome, endereo, telefone, endereo

eletrnico (e-mail ou Caixa Postal Eletrnica), cpia do ato constitutivo e sua ltima
alterao, autenticada ou acompanhada do original, nmero de inscrio no CNPJ ou
no Cadastro Especfico do INSS (CEI) e ramo de atividade;

b) no caso de pessoa fsica: nome, endereo, telefone, endereo eletrnico (e-mail ou

Caixa Postal Eletrnica), atividade profissional e nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF);

c) identificao do representante legal ou procurador, mediante cpia de documento

que contenha foto e assinatura, autenticada em cartrio ou por servidor da RFB vista
da via original, acompanhada da respectiva procurao; e

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d) no caso de rgo da administrao pblica, alm da documentao de identificao

do representante legal, cpia do ato de sua nomeao ou de delegao de competncia,
quando no conste como responsvel pelo rgo pblico perante o CNPJ;

(...)

Captulo VII

DAS COMPETNCIAS

Art. 23. O preparo do processo de consulta compete unidade da RFB do domiclio

tributrio do consulente, e consiste em:

I - verificar se na formulao da consulta foram observados, conforme o caso, a

legitimidade a que se refere o art. 2 e os requisitos de que tratam os arts. 3 a 6,
constantes do Anexo IV a esta Instruo Normativa;

II - orientar o consulente quanto maneira correta de formular a consulta, no caso de

inobservncia de algum dos requisitos exigidos;

III - intimar o consulente para o cumprimento das exigncias contidas nesta Instruo
Normativa ou por demanda das autoridades competentes da Disit ou da Cosit;

IV - organizar o processo e encaminh-lo Cosit;

V - dar ao consulente cincia da deciso da autoridade competente e adotar as medidas

adequadas sua observncia;

VI - encaminhar Cosit os recursos especiais de que trata o art. 19 interpostos contra

decises proferidas nos processos de consulta; e

VII - encaminhar Cosit a representao de que trata o art. 20 interposta por qualquer
servidor da administrao tributria a ela subordinado. (grifou-se)

18.3. Sob a gide da IN RFB n 740, de 2007, todo o procedimento de consulta

orbitava em torno do domiclio tributrio do consulente. A IN RFB n 1.396, de 2013, por sua
vez, trouxe vrias modificaes aos procedimentos aplicados consulta, mas no alterou a
unidade da RFB em que deve ser protocolizado o processo de consulta nem a unidade
competente para realizar o seu preparo, inclusive dar ao consulente cincia da deciso da
autoridade competente e adotar as medidas adequadas sua observncia (arts. 3 e 23 da IN
RFB n 1.396, de 2013) qual seja, a unidade do domiclio tributrio do consulente.

18.4. Verifica-se no haver previso para que a presente soluo de consulta seja
enviada ao endereo informado na inicial pertencente aos procuradores. A cincia desta
soluo de consulta ser dada prpria interessada que poder, caso assim o desejar,
encaminh-la a seus procuradores.

19. A consulente pretende esclarecer se o pagamento indevido da Contribuio

Previdenciria sobre a folha de salrios poder ser utilizado para compensao de dbitos da
Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB), mediante ajustes na Guia de
Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social
GFIP e na EFD-Contribuies.

20. Sobre o assunto, os arts. 11 e 89, caput, da Lei n 8.212, de 1991, estabelecem:

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Art. 11. No mbito federal, o oramento da Seguridade Social composto das seguintes
receitas:

I - receitas da Unio;

II - receitas das contribuies sociais;

III - receitas de outras fontes.

Pargrafo nico. Constituem contribuies sociais:

a) as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a

seu servio; (Vide art. 104 da lei n 11.196, de 2005)

b) as dos empregadores domsticos;

c) as dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio-de-contribuio;(Vide art. 104 da

lei n 11.196, de 2005)

d) as das empresas, incidentes sobre faturamento e lucro;

e) as incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos.

(...)

Art. 89. As contribuies sociais previstas nas alneas a, b e c do pargrafo nico do art.
11 desta Lei, as contribuies institudas a ttulo de substituio e as contribuies
devidas a terceiros somente podero ser restitudas ou compensadas nas hipteses de
pagamento ou recolhimento indevido ou maior que o devido, nos termos e condies
estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.(Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009). (grifou-se)

20.1. A RFB, com base em comandos legais como o do art. 89 retrocitado, vem
editando instrues normativas para disciplinar as normas de restituio, compensao,
ressarcimento e reembolso.

20.2. Na poca da protocolizao da presente consulta, j se encontrava em vigor a

Instruo Normativa RFB n 1.300, de 20 de novembro de 2012, cujo art. 1 dispe:
Art. 1 A restituio e a compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo
administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), a restituio e a
compensao de outras receitas da Unio arrecadadas mediante Documento de
Arrecadao de Receitas Federais (Darf) ou Guia da Previdncia Social (GPS) e o
ressarcimento e a compensao de crditos do Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI), da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins) e do Regime Especial de Reintegrao de Valores
Tributrios para as Empresas Exportadoras (Reintegra), sero efetuados conforme o
disposto nesta Instruo Normativa.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se ao reembolso de quotas de salrio-

famlia e salrio-maternidade, bem como restituio e compensao relativas a:

I - contribuies previdencirias:

a) das empresas e equiparadas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos

segurados a seu servio, bem como sobre o valor bruto da nota fiscal ou da fatura de

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prestao de servios, relativamente a servios que lhes so prestados por cooperados

por intermdio de cooperativas de trabalho;

b) dos empregadores domsticos;

c) dos trabalhadores e facultativos, incidentes sobre seu salrio de contribuio; e

d) institudas a ttulo de substituio; e

e) valores referentes reteno de contribuies previdencirias na cesso de mo de

obra e na empreitada; e

II- contribuies recolhidas para outras entidades ou fundos. (grifou-se)

20.3. Diferentemente da Contribuio Previdenciria sobre a folha de salrios, cujo

recolhimento feito atravs da Guia da Previdncia Social GPS e declarada na Guia de
Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social
GFIP , a CPRB deve ser recolhida mediante Documento de Arrecadao de Receitas
Federais Darf e confessada em Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
DCTF.

20.4. A CPRB consiste em contribuio previdenciria instituda a ttulo de

substituio da contribuio previdenciria sobre a folha de salrios (art. 195, 13, da CF/88),
do que se conclui pelo seu enquadramento no disposto no art. 89 da Lei n 8.212, de 1991,
podendo ser compensada, portanto, com a contribuio substituda. A questo relativa
diferena entre os respectivos documentos de arrecadao a serem utilizados to-somente
operacional, no repercutindo no tratamento jurdico a ser conferido.

20.5. Desse modo, foi editada a IN RFB n 1.529, de 18 de dezembro de 2014

(posterior consulta), que disciplinou a matria, e sana as dvidas de como operacionalizar a
compensao de crditos de CPRB com dbitos de contribuies sobre folhas de salrio. Vide
a nova redao do art. 56 da IN RFB n 1.300, de 2012:
Art. 56. O sujeito passivo que apurar crdito relativo s contribuies
previdencirias previstas nas alneas "a" a "d" do inciso I do pargrafo nico
do art. 1, passvel de restituio ou de reembolso, inclusive o crdito relativo
Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB), poder utiliz-lo
na compensao de contribuies previdencirias correspondentes a perodos
subsequentes.

......

7 A compensao deve ser informada em GFIP na competncia de sua

efetivao, observado o disposto no 8.

8 A compensao de dbitos da CPRB com os crditos de que trata o caput

ser efetuada, a partir de 1 de janeiro de 2015, por meio do formulrio
eletrnico Compensao de Dbitos de CPRB, disponvel no stio da RFB na
Internet, no endereo , e observar o disposto no pargrafo nico do art. 26 da
Lei n 11.457, de 16 de maro de 2007." (NR)
21. A despeito da possibilidade de proceder compensao, isso no faz configurar
a denncia espontnea. A Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN), no Ato

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Declaratrio PGFN n 4, de 20 de dezembro de 2011, com base no art. 19 da Lei n 10.522, de

19 de julho de 2002, declara:
ATO DECLARATRIO N 4, DE 20 DE DEZEMBRO DE 2011

A PROCURADORA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL, no uso da competncia

legal que lhe foi conferida, nos termos do inciso II do art. 19, da Lei n 10.522, de 19 de
julho de 2002, e do art. 5 do Decreto n 2.346, de 10 de outubro de 1997, tendo em
vista a aprovao do Parecer PGFN/CRJ/N 2113/2011, desta Procuradoria- Geral da
Fazenda Nacional, pelo Senhor Ministro de Estado da Fazenda, conforme despacho
publicado no DOU de 15/12/2011, declara que fica autorizada a dispensa de
apresentao de contestao, de interposio de recursos e a desistncia dos j
interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante:

"com relao s aes e decises judiciais que fixem o entendimento no sentido da

excluso da multa moratria quando da configurao da denncia espontnea, ao
entendimento de que inexiste diferena entre multa moratria e multa punitiva,
nos moldes do art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional".

JURISPRUDNCIA: REsp 922.206, rel. min. Mauro Campbell Marques; REsp

1062139, rel. min. Benedito Gonalves; REsp 922842, rel. min. Eliana Calmon; REsp
774058, rel. min. Teori Albino Zavascki.

22. A Coordenao-Geral de Tributao (Cosit), em razo da vinculao automtica

aos atos do Ministro da Fazenda, manifestou-se sobre o assunto, atravs da Nota Tcnica Cosit
n 1, de 18 de janeiro de 2012, posteriormente cancelada pela Nota Tcnica Cosit n 19, de
12 de junho de 2012, em que esclareceu diversos questionamentos acerca da matria. A seguir
transcreve-se o entendimento exarado na concluso da Nota Tcnica Cosit n 19, de 2012:
Nota Tcnica Cosit n 19, de 2012:

6. Em conseqncia, conclui-se:

a) pelo cancelamento da Nota Tcnica Cosit n 1, de 18 de janeiro de 2012;

b) que se considera ocorrida a denncia espontnea, para fins de aplicao do artigo

19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002:

b1) quando o sujeito passivo confessa a infrao, inclusive mediante a sua declarao
em DCTF, e at este momento extingue a sua exigibilidade com o pagamento, nos
termos do Ato Declaratrio PGFN n 4, de 20 de dezembro de 2011;

b2) quando o contribuinte declara a menor o valor que seria devido e paga
integralmente o dbito declarado, e depois retifica a declarao para maior, quitando-o,
nos termos do Ato Declaratrio PGFN n 8, de 20 de dezembro de 2011;

c) no se considera ocorrida denncia espontnea, para fins de aplicao do artigo

19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002:

c1) quando o sujeito passivo paga o dbito, mas no apresenta declarao ou outro ato
que d conhecimento da infrao confessada;

c2) quando o sujeito passivo declara o dbito a menor, mas no paga o valor declarado
e posteriormente retifica a declarao, pagando concomitantemente todo o dbito
confessado;

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 Erro: Origem da
referncia no
encontrada
Fls. 1

c3) quando o sujeito passivo compensa o dbito confessado, mediante apresentao de

Dcomp;

c4) quando o sujeito passivo declara o dbito, mas o paga a destempo;

d) que os eventuais pedidos de reviso de lanamento, restituio e/ou compensao

dos crditos j constitudos nas situaes do item b acima devem ser analisados com
base no entendimento exarado nos Atos Declaratrios PGFN ns 4 e 8, de 2011.

23. Do exposto, observa-se:

a)considera-se ocorrida a denncia espontnea, para fins de aplicao do artigo

19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, quando o sujeito passivo confessa a infrao e, at
este momento, extingue a sua exigibilidade apenas com o pagamento, nos termos do Ato
Declaratrio PGFN n 4, de 20 de dezembro de 2011;

b)no se considera ocorrida a denncia espontnea quando o sujeito passivo

compensa o dbito j confessado, ou seja, no caso apresentado, no se configurou a denncia
espontnea;

24. Alm disso, releva mencionar que a consulta no suspende o prazo para
recolhimento de tributo autolanado, antes ou depois de sua apresentao, nem para
cumprimento de obrigaes acessrias, nos termos do art. 11 da Instruo Normativa RFB n
1.396, de 16 de setembro de 2013:
IN RFB n 1.396, de 2013:

Art. 11. A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo retido na fonte
ou autolanado, antes ou depois de sua apresentao, nem para entrega de declarao de
rendimentos ou cumprimento de outras obrigaes acessrias.

Concluso

25. Diante do exposto, conclui-se:

25.1. a compensao da CPRB est adstrita aos termos do art. 89 da lei n 8.212, de
1991, sujeitando-se s restries do art. 26 da Lei n 11.941, de 2009;

25.2. os crditos decorrentes de pagamentos indevidos da Contribuio Previdenciria

sobre a folha de salrios podem ser compensados com dbitos da Contribuio Previdenciria
sobre a Receita Bruta;

25.3. a compensao ser efetuada conforme 7 do art. 56 da IN n 1.300, de 2012,

quando os dbitos forem declarados em GFIP, ou conforme o 8 do mesmo dispositivo, no
caso de dbitos declarados em DCTF;

25.4. considera-se ocorrida a denncia espontnea, para fins de aplicao do artigo 19

da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, apenas quando o sujeito passivo confessa a infrao,
e at este momento extingue a sua exigibilidade com o pagamento, nos termos do Ato
Declaratrio PGFN n 4, de 20 de dezembro de 2011;

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 Erro: Origem da
referncia no
encontrada
Fls. 1

25.5. no presente caso, no se considera ocorrida a denncia espontnea, j que o

dbito fora confessado, alm do que apenas o pagamento que perfectibiliza a denncia;

25.6. a consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo autolanado, antes

ou depois de sua apresentao, nem para cumprimento de obrigaes acessrias, nos termos do
art. 11 da Instruo Normativa RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013.

considerao do Coordenador-Geral da Cosit.

Assinado digitalmente
EDUARDO GABRIEL DE G. V. F. FOGAA
Auditor-Fiscal da RFB Coordenador-substituto da Copen

Ordem de Intimao

Aprovo a Soluo de Consulta. Divulgue-se e publique-se nos termos do

art. 27 da IN RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013. D-se cincia ao consulente

Assinado digitalmente
FERNANDO MOMBELLI
Auditor-Fiscal da RFB
Coordenador-Geral da Cosit

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