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CONTADORES

& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
OPERATIV

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Escenario 2012
para las retenciones,
percepciones
y detracciones
Viviana Cosso Carrasco

ECA
BIBLIOT IVA
OPERAT
DOR
DEL CONTA
CONTADORES
& EMPRESAS

Escenario 2012 para las


retenciones, percepciones
3
y detracciones
PRIMERA EDICIN
SETIEMBRE 2011
NDICE
7,020 EJEMPLARES

Prohibida su reproduccin I. RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS


total o parcial
PROVEEDORES - Resolucin de Superintendencia
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822 N 037-2002/SUNAT (19/04/2002)........................................................... 3

II. RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV - Ley n 29173


Viviana Cosso Carrasco
Gaceta Jurdica S.A. (23/12/2007), Resoluciones de Superintendencia
Ns 203-2003/SUNAT (01/11/2006) y 058-2006/SUNAT
(01/04/2006)........................................................................................ 11
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
III. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
2011-11076
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT) - Decreto
ISBN: 978-612-4081-96-5 Supremo n 155-2004-EF, Decreto Supremo n 010-
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 2006-MTC, Resoluciones de Superintendencia
31501221101678 Ns 183-2004-SUNAT (15/08/2004), 054-2004-SUNAT
(30/10/2004) Y 073-2006/SUNAT (13/05/2006)............................. 26
diSEO de cartula
Martha Hidalgo Rivero
diagramacin de interiores
Wilfredo Gallardo Calle

Gaceta Jurdica S.A.


Angamos Oeste 526 - Miraflores
Lima 18 - Per
Central Telefnica: (01)710-8900
Fax: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe

Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
Escenario 2012 para las
retenciones, percepciones
y detracciones

I. RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS


PROVEEDORES - Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT (19/04/2002)

1. Qu es el rgimen de retenciones?
Es un rgimen aplicable a las operaciones de venta de bienes, primera venta de inmue-
bles y contratos de construccin, gravadas con el IGV y que sean realizadas con contribuyen-
tes designados por la Sunat como agentes de retencin.

2. Cmo opera el rgimen de retenciones?


Por el rgimen de retenciones del IGV, los sujetos designados por la Sunat como agentes
de retencin debern retener parte del impuesto (IGV) trasladado en las operaciones realiza-
das con sus proveedores, para su posterior entrega a la Sunat. En este caso, los proveedo-
res estn obligados a aceptar la retencin, pudindola deducir contra el IGV que les corres-
ponda pagar.

Dado que la retencin se aplica sobre operaciones gravadas con el IGV, este rgimen no
es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas de este impuesto.

3. Qu operaciones no estn sujetas a la retencin?


No estn sujetas a retencin las siguientes operaciones:

a) Operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin.


b) Operaciones cuyo pago efectuado es igual o inferior a S/. 700.00 y el monto de los com-
probantes involucrados no supera dicho importe.
c) Operaciones en las que el proveedor tenga la calidad de buen contribuyente(1).
d) Operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de agente de retencin.

(1) Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes solo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del pri-
mer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 1 de
junio de 2002.

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CONTADORES & EMPRESAS

e) Operaciones en las que se emitan los documentos autorizados a que se refiere el numeral
6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) Operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mqui-
nas registradoras, con las que no se permita ejercer derecho al crdito fiscal.
g) Operaciones de venta y prestacin de servicios, en las que no exista la obligacin de
otorgar comprobantes de pago.
h) Operaciones en las cuales opere el SPOT.
i) Operaciones realizadas por unidades ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condi-
cin de agente de retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un ter-
cero, bajo la modalidad de encargo, sea este otra unidad ejecutora, entidad u organismo
pblico o privado.
j) Operaciones realizadas con proveedores que sean agentes de percepcin.

Caso prctico
Se efecta la retencin cuando se paga en una sola oportunidad comprobantes de pago cuyos importes son
menores a S/. 700?
La empresa Furukawa S.A.C., que tiene la calidad de agente de retencin, efecta la compra de 40 litros de pintura,
50 rodillos y 15 baldes de plstico a un mismo proveedor, el cual le emite una factura por cada tipo de producto
vendido. De esta forma Furukawa S.A.C. cuenta con 3 facturas por pagar por los importes de S/. 450, S/. 260 y
S/. 160, por lo que nos consulta si deber efectuar la retencin del 6% a cada una de ellas.
Solucin:
De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, se excepta de la obligacin
de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700 y el monto de los comprobantes involucrados no
supere dicha cantidad.
En ese sentido, tenemos que la norma establece el lmite de S/. 700 por pago realizado y no por comprobante de
pago, de forma tal que si el agente de retencin realiza el pago de un monto mayor al sealado deber efectuar la
retencin aun cuando est cancelando facturas por montos inferiores a S/. 700.

4. Quin es el agente de retencin y cules son sus obligaciones?


El agente de retencin es el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio
o quien encarga la construccin, que ha sido designado como tal por la Sunat mediante
Resolucin de Superintendencia.

Los sujetos designados como agentes de retencin actuarn o dejarn de actuar como ta-
les, segn sea el caso, a partir del momento que indique la mencionada resolucin.

La relacin de agentes de retencin designados, as como el listado de los sujetos exclui-


dos como tales, tambin podrn ser difundidos por cualquier medio que se considere conve-
niente, incluyendo la pgina web de la Sunat: <http://www.sunat.gob.pe>.

La condicin de agente de retencin se acredita mediante el certificado de agente de


retencin que para tal efecto entregar la Sunat.

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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

Obligaciones del agente de retencin


a) Obligacin de efectuar la retencin del IGV
Los sujetos designados como agentes de retencin debern efectuar las retenciones
por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales, inde-
pendientemente de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
b) Obligacin de declarar las retenciones del IGV
El agente de retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el
periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, For-
mulario Virtual N 626.
c) Obligacin de llevar el control de las retenciones del IGV
El agente de retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV-Re-
tenciones por pagar. En dicha cuenta se controlarn mensualmente las retenciones
efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la Sunat.
d) Obligacin de llevar un registro del rgimen de retenciones del IGV
El agente de retencin deber llevar un Registro del rgimen de retenciones en el cual
controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.
e) Obligacin de emitir los comprobantes de retencin del IGV
El agente de retencin deber emitir un comprobante de retencin al momento de
efectuar esta.
Los sujetos excluidos como agentes de retencin solicitarn la baja de los comprobantes
de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en
que opere su exclusin como tales.

5. Qu porcentaje del IGV se retiene?


El monto de la retencin ser el 6% del importe de la operacin, entendindose esta
como la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien
encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin.

Caso prctico
Operacin en moneda extranjera - Tipo de cambio a utilizar
Una empresa designada agente de retencin efectu la compra de unos muebles para su oficina por la suma
de US$ 744. Por tal operacin le emitieron una factura de fecha 18 de julio de 2011, procediendo a efectuar el pago
de esta el 14 de agosto de dicho ao. Nos consulta qu tipo de cambio debi aplicar a efectos de la retencin.
Solucin:
En primer lugar, debemos sealar que dado que el importe de la operacin supera los S/. 700 se deber proceder a
efectuar la retencin del 6% al momento de efectuar el pago, esto es, el 14 de agosto de 2011.
Ahora bien, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT, a efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la
fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
En ese sentido, corresponde efectuar la retencin de US$ 44.64 (6% de US$ 400) utilizando el tipo de cambio venta
del 14 de agosto de 2011.

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CONTADORES & EMPRESAS

6. En qu momento se realiza la retencin?


El agente de retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago,
con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.

Si realizara el pago a un tercero, el agente de retencin deber emitir y entregar el Com-


probante de retencin al proveedor.

Tratndose de pagos parciales, la tasa se aplicar sobre el importe de cada pago.

Caso prctico
Pago con cheque diferido
La empresa Del guila S.R.L. es agente de retencin y desea realizar una compra en el mes de setiembre de 2011
por la suma de S/. 12,000. Dado que la empresa no cuenta con liquidez, desea girar un cheque diferido a fin de
que su proveedor pueda cobrarlo a partir del mes de noviembre. Nos consulta, sobre qu monto deber hacer el
cheque y en qu momento corresponder efectuar la retencin, as como la declaracin y pago al fisco del monto
retenido.
Solucin:
En el presente caso Del guila S.R.L deber girar el cheque por el monto de la operacin descontada la retencin del
6%, esto es, menos el importe de S/. 720, toda vez que de girarse el cheque por el importe total de la operacin le
sera imposible efectuar la retencin en el momento en que corresponde, esto es, al momento del pago, ya que este
se realizar a travs de una institucin financiera.
Respecto a la declaracin y pago del monto retenido, habra que sealar que al haberse emitido un cheque con
pago diferido, esto es, un ttulo valor que podr hacerse efectivo nicamente a partir de determinada fecha, se debe
entender que el pago se ha efectuado a partir de la fecha en que el cheque es susceptible de hacerse efectivo inde-
pendientemente del momento en que el proveedor se disponga a cobrarlo.
De esta manera, toda vez que el cheque podr cobrarse a partir de noviembre de 2011, al entenderse efectuado el
pago en dicho mes, con ello nacer la obligacin de retener, por lo que el agente de retencin deber declarar y pagar
el monto retenido (S/. 720) de acuerdo al cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondien-
tes al periodo de noviembre 2011, esto es, en los primeros das de diciembre.

7. Cmo aplica las retenciones el proveedor?


El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-
IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N 621, donde consignar el IGV que se le hubiera re-
tenido, a efectos de su deduccin del tributo a pagar.

El proveedor podr deducir del IGV a pagar las retenciones que le hubieran efectuado
hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las


retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los periodos siguientes has-
ta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.

Ahora bien, de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 3 de la Resolucin de Super-
intendencia N 175-2007/SUNAT, proceder la compensacin a solicitud de parte del crdito

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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

por retenciones del IGV no aplicadas correspondientes a periodos no prescritos contra cual-
quier tipo de deuda compensable(2).

INFORME N 242-2009-SUNAT/2B0000

1. Procede la Compensacin a Solicitud de Parte del crdito por retenciones del IGV no aplicadas contra la deuda
por el mismo tributo originado por la utilizacin de servicios en el pas, siempre que los conceptos a compensar
correspondan a periodos no prescritos.
2. Se podr presentar la solicitud de compensacin correspondiente una vez que, concurrentemente, se presente
la declaracin mensual del ltimo periodo tributario vencido que contenga el saldo no aplicado de las retencio-
nes del IGV y se produzca el vencimiento del plazo para cancelar la deuda por el IGV originado en la utilizacin
de servicios.

INFORME N 009-2008-SUNAT/2B0000

1. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribu-
yente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la
rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho
a compensacin, por cuanto no se genera para este ningn pago en exceso.
2. Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto mayor al realmente retenido al
contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, error que es corregido
mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso
o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aquel contra las deudas que por los mismos conceptos se
originen con posterioridad al periodo rectificado.

Caso prctico
Son aplicables las retenciones efectuadas indebidamente?
En el mes de noviembre de 2011 la empresa Callirgos S.A. adquiri de la empresa Aguid S.A.C. una mquina indus-
trial por la suma de S/. 8,500, efectuando la retencin del 6% (S/. 510) al momento de realizar el depsito respectivo
en la cuenta de este ultimo. Sin embargo, la empresa Aguid S.A.C tambin es agente de retencin, por lo que al
percatarse de la retencin efectuada nos consulta si podr aplicarla contra su determinacin del IGV del periodo de
noviembre de 2011 o en su defecto solicitar la devolucin.

(2) El numeral 5 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT prev que constituye deuda compensable el
Tributo interno o Multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o en su defecto, de la deteccin de la infraccin, res-
pectivamente, o el saldo pendiente de pago de la deuda tributaria por dichos conceptos, as como los montos a los que se refiere el
quinto prrafo del artculo 33 del Cdigo Tributario. Tratndose de anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regulari-
zacin o determinada la obligacin principal, los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34 del Cdi-
go Tributario o a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.

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CONTADORES & EMPRESAS

Solucin:
De acuerdo con lo establecido por el inciso b) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT no se efectuar la retencin del IGV en las operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la calidad de
agentes de retencin.
Ahora bien, no obstante haberse realizado la retencin indebidamente, ello no implica una prdida del derecho del
proveedor de aplicarla en la determinacin del IGV o de solicitar su devolucin en caso no se haya podido aplicar
durante 3 periodos consecutivos.
En efecto, el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT prev que la deduccin y
devolucin de las retenciones del IGV resultan de aplicacin en los casos en que se hubieran efectuado retenciones
sin considerar la excepcin de la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin (como en el caso
planteado) siempre que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin del proveedor y el agente de retencin
hubiera efectuado el pago respectivo.
Como se puede apreciar, la empresa Aguid S.A.C. deber pagar al fisco la retencin que realiz a callirgos S.A.

8. Cmo efecta el proveedor el registro de la retencin practicada?


El proveedor deber abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuen-
ta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlarn las retenciones que
le hubieren efectuado los agentes de retencin, as como las aplicaciones de dichas reten-
ciones al IGV por pagar.

9. Cmo opera el rgimen de retenciones cuando se emiten notas de dbi-


to y/o crdito?
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos sern tomadas
en cuenta a efectos de este rgimen.

Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la reten-
cin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por par-
te del agente de retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto
bruto mensual en el periodo correspondiente.

Ahora bien, la retencin correspondiente al monto de las notas de crdito, podr deducir-
se de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las
cuales an no ha operado esta.

10. cmo puede imprimir El agente de retencin los comprobantes de


retencin?
La autorizacin de impresin de Comprobantes de retencin ser solicitada por el agen-
te de retencin a partir de la fecha de su designacin como agente de retencin.

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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

Para solicitar la mencionada autorizacin existen dos opciones:

a) Opcin mediante imprenta


La impresin de los comprobantes de retencin se realizar previa autorizacin, utilizan-
do el Formulario N 816 - Autorizacin de Impresin a travs de Sunat Operaciones en
Lnea.
Tal autorizacin sea solicitada a partir de su designacin como agente de retencin.
b) Opcin mediante sistema computarizado (sin utilizar una imprenta)
Los agentes de retencin podrn realizar la impresin de sus comprobantes de retencin
mediante su propio sistema computarizado, previa solicitud de autorizacin a la Sunat a
travs del Formulario N 806, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango
de comprobantes a imprimir.
Cabe anotar que deber existir acuerdo entre el agente de retencin y su proveedor a
efectos de que el primero pueda entregarle la copia que le corresponde del comprobante de
retencin generado mediante este medio, a travs de la Internet o el correo electrnico, pre-
via comunicacin a la Sunat mediante escrito simple firmado por el contribuyente o su repre-
sentante legal acreditado en el RUC, el cual deber ser presentado en la mesa de partes de
la intendencia u oficina zonal de su jurisdiccin.

Estos comprobantes de retencin debern cumplir con los mismos requisitos mni-
mos que los generados mediante imprenta, con excepcin de los datos de la imprenta y
las obligaciones referentes al numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago.

11. Se puede emitir un solo comprobante de retencin por proveedor?


En caso de que exista un acuerdo entre el agente de retencin y el proveedor, el agen-
te podr emitir un solo comprobante de retencin por proveedor, pero siempre que sea res-
pecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado y siempre
que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las reten-
cin. En tales casos se deber consignar en el comprobante de retencin la fecha en que se
efectu cada retencin.

12. Cmo efecta el agente de retencin el registro de la retencin prac-


ticada?
Conforme lo habamos sealado anteriormente, el agente de retencin abrir en su con-
tabilidad una cuenta denominada IGV-Retenciones por pagar. En dicha cuenta se contro-
lar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pa-
gos efectuados a la Sunat.

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CONTADORES & EMPRESAS

Asimismo, el agente de retencin deber llevar un Registro del rgimen de retencio-


nes en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor.

Informacin mnima de los registros (en columnas separadas)

1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero de documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compen-
saciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la
transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

El agente de retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabili-


dad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas
con cada proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se manten-
ga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.

El Registro del rgimen de retenciones no podr tener un atraso mayor a 10 das hbi-
les, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o
emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores, sindoles de aplicacin adems de las disposiciones establecidas en la Reso-
lucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autori-
zacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.

Opcionalmente, el agente de retencin podr abrir una columna en el registro de com-


pras, en la que marcar:

a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a


retencin.
b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago corres-
pondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.

13. Cmo efecta la declaracin el agente de retencin?


El agente de retencin, de acuerdo al cronograma aprobado por la Sunat, declarara el
monto total de las retenciones practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo utili-
zando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. El referido PDT deber ser
presentado inclusive cuando se hubieran practicado retenciones en el periodo.

El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los pa-
gos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.

14. Se puede solicitar la devolucin de retenciones?


S, el proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que cons-
ten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por di-
cho concepto en un plazo no menor de 3 periodos consecutivos.

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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

15. Existe algn requisito especial para los comprobantes de pago que se
emitan por operaciones sujetas a la retencin?
S, los comprobantes de pago que se emitan por operaciones sujetas a la retencin no po-
drn incluir operaciones no gravadas con el IGV.

16. El proveedor tiene alguna obligacin?


El proveedor debe abrir en su contabilidad una subcuenta denominada IGV Retenido
dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlarn las
retenciones que le hubieran efectuado los agentes de retencin, as como las aplicaciones de
dichas retenciones al IGV por pagar.

ii. RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV - Ley N 29173


(23/12/2007), Resoluciones de Superintendencia
Ns 203-2003/SUNAT (01/11/2006) y 058-2006/SUNAT
(01/04/2006)

A) RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES

1. Qu es el rgimen de percepciones del IGV?


Es un rgimen aplicable a la venta interna de determinados bienes gravados con el IGV.

2. Cmo opera el rgimen de percepciones del IGV?


La Sunat designa a determinados contribuyentes como agentes de percepcin para que
realicen a sus clientes el cobro adelantado (la percepcin) de un porcentaje del IGV que, se
asume, van a generar al momento de realizar una posterior venta gravada del mismo bien
adquirido.

El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente, pudiendo deducir del


IGV que determine en el mes la suma que le hubieran percibido hasta el ltimo da del perio-
do al que corresponde la declaracin, para lo cual deber llevar un control de las percepcio-
nes que le hubieran practicado.

Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafec-


tas del IGV.

3. Qu bienes se encuentran sujetos al rgimen de percepciones del IGV?


Se encuentran sujetos al rgimen de percepciones del IGV los bienes contenidos en el
Apndice 1 de la Ley N 29173, que son los siguientes:

11
y condiciones nacionales:
citud como la Mando se publique y cumpla. 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Jugos
18 frutas y
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids Bienes que sean ofertados por
o de parte, en das del mes de diciembre del ao dos mil siete. Bienes vendidos a travs de catlogo y cuya adquisicin se
ispuesto en la 12 catlogos. : efecte por consultores y/o
omplementaria ALAN GARCA PREZ promotores de ventas del
. Esta solicitud Presidente Constitucional de la Repblica agente de percepcin
odo siguiente CONTADORES & EMPRESAS Pinturas, barnices y Bienes comprendidos en alguna
retenciones o JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Discos
Presidente del Consejo de Ministros 13 pigmentos al agua preparados : de las siguientes subpartidas 19 estuche
de los tipos utilizados para el nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
buyentes del APNDICE
APNDICE1 1
Vidrios en placas, hojas o
da Disposicin RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA perles; colado o laminado,
exto siguiente: RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA
AL RGIMEN
AL RGIMEN DE
DE PERCEPCIN
PERCEPCIN DEL
DEL IGV
IGV estirado o soplado, otado,
desbastado o pulido; incluso
devolucin de REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS curvado, biselado, grabado,
compensadas EN EL RGIMEN taladrado, esmaltado o Bienes comprendidos en alguna
establezca la 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la trabajado de otro modo, pero de las siguientes subpartidas
o el inters a 14 sin enmarcar ni combinar :
: subpartida nacional: con otras materias; vidrio nacionales:
digo Tributario, (tranquilln). 1101.00.00.00
esentacin de de seguridad constituido 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
ue se ponga 2 Agua, incluida el agua Bienes comprendidos en alguna por vidrio templado o
a devolucin de las siguientes subpartidas contrachapado; vidrieras 1 Tratndose
mineral, natural o articial
ar la tasa de : nacionales: aislantes de paredes mltiples nacionales
y dems bebidas no
El Peruano
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y y espejos de vidrio, incluidos
fiere el artculo Lima, alcohlicas.
domingo 23 de diciembre de 2007
2201.90.00.90/
NORMAS LEGALES
los espejos retrovisores.
360897 numeral, lo
efectuarn
el da siguiente
que cuenta la 2202.90.00.00 Productos laminados Bienes comprendidos en alguna
productores
5 Bienes comprendidos en la
unciarse sobre 3 Dixido de carbono. : Bienes
subpartida comprendidos
nacional: en la planos; alambrn; de las siguientes subpartidas
echa en que la Cerveza de malta. : subpartida
2811.21.00.00 nacional: barras; perles; nacionales:
olicitante.
6 Poli (tereftalato de etileno) 2203.00.00.00
Bienes comprendidos en la alambre; tiras; tubos; 7208.10.10.00/7217.90.00.00,APNDICE 2
4 sin adicin de dixido de : Bienes
subpartida comprendidos
nacional: en alguna accesorios de 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
del Impuesto El Peruano
Gas licuado
titanio, de petrleo.
en formas primarias. de las siguientesNORMAS
3907.60.00.10 subpartidas LEGALES tuberas; PARTIDAS cables, 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV EN OP
El Peruano : nacionales: trenzas, eslingas y 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/7 360897
Slo envases o NORMAS preformas, de LEGALES 360897
Lima, domingo 23 de diciembre de 2007
Ley N 28194, 7 domingo 23 de diciembre de 2007
Lima,
Envases o preformas, de artculos similares; 307.99.00.00,
2711.11.00.00/2711.19.00.00
poli (tereftalato de etileno), PARTIDA PARTIDA
5 poli (tereftalato de etileno) : Bienes comprendidos en la 15 Productos
Ord. de fundicin,laminados hierro Ord.o : Bienes comprendidosOrd. en algunaPARTIDA Ord.
5 comprendidos en la subpartida Productos
ARANCELARIA laminados Bienes
clavos, ARANCELARIAlas comprendidos en alguna
ARANCELARIA
(PET). de carbono.
Dixido : Bienes
subpartida comprendidos
nacional:
nacional:3923.30.90.00
en la planos;
acero; y puntas, alambrn; 7312.10.10.00/7313.00.90.00
de siguientes subpartidas y
Dixido de carbono. : subpartida
2811.21.00.00 nacional: planos;
barras;
chinchetas (chinches),alambrn; de las siguientes
7317.00.00.00.
perles; nacionales:
1 subpartidas
8 Tapones, tapas, cpsulas 2811.21.00.00
Bienes comprendidos en la 1 barras;
grapas
alambre;
0102100000 per
y artculos
tiras; les; 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tubos;
107 nacionales:
8423810090 213 8443110000 319
6 Poli (tereftalato de etileno) : Bienes comprendidos en la alambre; tiras; tubos; 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
6 y dems
Poli dispositivos
(tereftalato de subpartida nacional:
sin adicin
cierre. de de
dixidoetileno)
de Bienes
: subpartida
3923.50.00.00
comprendidos
nacional: en la 2 similares;
accesorios
0102909000
accesorios
de
de
fundicin,
108 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
8423829090 214
7219.11.00.00/7223.00.00.00, 8443130000 320
sin adicin
titanio, de dixido
en formas primarias. de : 3907.60.00.10
subpartida nacional: hierro o acero, cables,
tuberas; incluso 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
titanio, en formas primarias. 3907.60.00.10 3 tuberas;
3102101000
con
trenzas,cabeza decables,
eslingas 109 y 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
otras 8423899010
7301.20.00.00, 215
7303.00.00.00/7 8443199000 321
7 Bombonas,o botellas,
Envases preformas, frascos,
de Slo envases o preformas, de trenzas,
materias,
artculos eslingas
excepto
similares; de 7301.20.00.00,
y 307.99.00.00, 7303.00.00.00/7
7 Envases otarros,
preformas, de Slo(tereftalato
poli envases odepreformas,
etileno), de 4 3104300000
artculos similares;
110 8424300000
307.99.00.00,
216 8443990000 322
bocales, de envases cabeza de cobre.
poli
poli
(tereftalato
(tereftalato de
tubulares, ampollas y dems
etileno)
etileno)
: poli (tereftalato en
: comprendidos
de etileno),
la subpartida 515
15
de
de
fundicin,
3105300000
fundicin,
hierro111
hierro
o : 8424813100 217
o : 7312.10.10.00/7313.00.90.00 8443910000
y 323
(PET). Bienes comprendidos
comprendidos en alguna
en la subpartida acero;
Adoquines,y puntas, clavos, 7312.10.10.00/7313.00.90.00
encintados Bienes comprendidos en alguna y
(PET).
recipientes para el transporte nacional:3923.30.90.00
de las siguientes subpartidas 6 acero;
8205900000
chinchetas y puntas, clavos,
(chinches), 112 7317.00.00.00.
8424813900 1
218 8443990000 324
nacional:3923.30.90.00 (bordillos), losas,
chinchetasy (chinches), placas, de las siguientes
7317.00.00.00. 1 subpartidas
89 Tapones, tapas, decpsulas
: : Bienes
o envasado, vidrio; nacionales: comprendidos en la 716 grapasbaldosas, artculos
losetas,
113 : nacionales:
8424890000 6801.00.00.00,
8 Tapones,
ybocales
dems paratapas, cpsulas
dispositivos de Bienes comprendidos en la 8206000000
grapas y artculos 219 8444000000 325
conservas, : subpartida nacional: similares;
cubos, dadosde yfundicin,
artculos
yde dems
cierre. dispositivos
vidrio; tapones, tapasdey subpartida
3923.50.00.00 nacional:
7010.10.00.00/7010.90.40.00 8 similares;
8207132000
hierro o de fundicin,
acero, 114 6802.10.00.00
incluso 8424901000 y 6907.10.00.00/
220 8445110000 326
cierre. 3923.50.00.00 similares.
hierro o acero,deincluso 6908.90.00.00.
dems dispositivos de cierre, con cabeza otras
de vidrio. botellas, frascos,
Bombonas, con cabezaexcepto
materias,
Fregaderos de (piletas
otras
de
Bombonas,
bocales, botellas, envases
frascos, materias, excepto de
Tapones ytarros,
bocales, tapas, cpsulas
tarros,
cabeza
de lavar), de cobre. lavabos,
tubulares,
para ampollas
botellas, yenvases
dems Bienes comprendidos
Bienes comprendidos en en alguna
alguna cabeza
Pedestales de cobre.
de lavabo,
tubulares,
recipientes ampollas ytapones
dems Bienes
de las comprendidos
las siguientes
siguientes en alguna
subpartidas Adoquines, encintados Bienes Bienes comprendidos
comprendidos en en alguna
alguna
roscados, para elsobretapas,
transporte de subpartidas baeras, bids,
Adoquines,
(bordillos), losas, inodoros,
encintados
placas, de Bienes
de las comprendidos
las siguientes en alguna
siguientessubpartidas
subpartidas
10
9 orecipientes
envasado,para elde transporte
vidrio; :: de las siguientes subpartidas
nacionales: 17 (bordillos),
cisternas (depsitos
losas,losetas,
placas, de :: de las siguientes subpartidas
9 precintos
obocales y demsde
envasado, accesorios
parade conservas,vidrio; : nacionales:
nacionales: 16 baldosas,
agua) dados
16 baldosas, para y inodoros,
nacionales:
nacionales:
losetas, : nacionales:
6801.00.00.00,
6801.00.00.00,
para envases,
bocales para metal
conservas, 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 cubos, artculos 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
de vidrio; tapones, tapas y 7010.10.00.00/7010.90.40.00 urinarios
cubos, y aparatos
dados y artculos jos 6802.10.00.00
Comn.
de vidrio; tapones,detapas 7010.10.00.00/7010.90.40.00 similares. 6908.90.00.00.y 6907.10.00.00/
dems dispositivos cierre,y similares, de cermica, 6908.90.00.00.
similares.
dems
de dispositivos de cierre,
vidrio. Bienes comprendidos en alguna para usos sanitarios.
Trigo y morcajo (tranquilln). Fregaderos (piletas
11 de vidrio.
Tapones y tapas, cpsulas : de las siguientes subpartidas Fregaderos
de lavar), lavabos, (piletas
nacionales: de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna
Tapones y tapas, cpsulas
para botellas, tapones Bienes comprendidos
1001.10.10.00/1001.90.30.00 en alguna Pedestales de
Jugos de hortalizas, Bieneslavabo,
para Bienes comprendidos en alguna Pedestales defrutos de lascomprendidos
lavabo, : Bienes en alguna
siguientes subpartidas
roscados,botellas, sobretapas,
tapones de las siguientes subpartidas 18 baeras, bids,
frutas y otros inodoros, comprendidos en alguna
10 : de las siguientes subpartidas baeras, bids, inodoros, de las siguientes
nacionales: subpartidas
: nacionales:
roscados,y demssobretapas,
precintos accesorios 17 cisternas (depsitos de : de las siguientes subpartidas
10 nacionales:
Bienes que sean ofertados por 17 cisternas (depsitos de : nacionales:
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.
precintos
Bienes
para y dems
vendidos
envases, accesorios
a travs de
de metal agua) para inodoros, nacionales:
catlogo y cuyay adquisicin se
12 para envases, de metal
catlogos. : 8309.10.00.00 8309.90.00.00 agua) para
urinarios y aparatosinodoros,jos 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
Slo los discos pticos
Comn.
Comn.
8309.10.00.00
efecte por yconsultores
8309.90.00.00 y/o urinarios y de
similares, aparatos
cermica, jos 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
y estuches porta disco,
promotores
Bienes de ventas
comprendidos del
en alguna similares, de cermica,
Bienes
agente comprendidos
de percepcin en alguna para usos sanitarios. comprendidos en
Trigo y morcajo (tranquilln). de las siguientes subpartidas para usos sanitarios. alguna de las siguientes
11Trigo y morcajo (tranquilln). : de las siguientes subpartidas
11 Pinturas, barnices y : nacionales:
Bienes comprendidos en alguna subpartidas nacionales:
hortalizas,y Bienes
nacionales: comprendidos en alguna
1001.10.10.00/1001.90.30.00 Jugos
Discos de pticos Bienes
13
pigmentos al agua preparados de las siguientes subpartidas
: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 19
18 Jugos
frutas y deporta
otros hortalizas,
frutos :: de las comprendidos en alguna
siguientes subpartidas
de los tipos utilizados para el nacionales: estuches discos de las siguientes
3923.10.00.00, subpartidas
18 frutas y otros frutos : nacionales:
nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Bienes que sean ofertados por 2009.11.00.00
Bienes vendidos a travs de Bienes que seanadquisicin
ofertados se
por 3923.21.00.00,// 2009.90.00.00.
2009.11.00.00 3923.29.00.90,
2009.90.00.00.
Bienes vendidos a travs de catlogo y cuya 3923.90.00.00, 4819.50.00.00
12 catlogos.
Vidrios en placas, hojas o : catlogo ypor
cuyaconsultores
adquisicin se Slo los discos pticosy
12 catlogos. : efecte
efecte por de
consultores
y/o
ySlo estuches
los discos porta pticos
perles; colado o laminado, promotores ventas y/o del 8523.90.90.00.
y estuches porta
disco,
disco,
estirado o soplado, otado, promotores de ventas del
agente de percepcin comprendidos en
desbastado o pulido; incluso agente de percepcin comprendidos en
alguna de las siguientes
Pinturas,
curvado, biselado,barnicesgrabado, y Bienes comprendidos en alguna alguna
subpartidas denacionales:
las siguientes
Pinturas,
pigmentos barnices
preparadosyo Bienes las comprendidos en alguna 1 Tratndose de la venta
Discos de los bienes
pticos subpartidasennacionales:
y :comprendidos las subpartidas nacio-
taladrado, al
13 pigmentos al
agua
esmaltado
agua preparados : de
de las
siguientes subpartidas
siguientes subpartidas 19 7213.10.00.00
Discos pticos y
13 de los tiposdeutilizados
trabajado otro modo, para el
pero Bienes
: nacionales: comprendidos en alguna nales
19 estuches portay 7214.20.00.00
discos incluidas
: 3923.10.00.00, en el presente numeral, los
de los tipos sujetos estuches
designadosporta comodiscos 3923.10.00.00,
14 acabado delutilizados
sin enmarcar cuero. para
ni combinar
el nacionales:
de las siguientes subpartidas
: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
agentes de percepcin solo efectuarn la percepcin
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
nacionales: cuando tengan la calidad de importadores3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
y/o productores de tales bienes.
con otras materias; vidrio 3923.21.00.00, 4819.50.00.00
3923.29.00.90,y
Vidrios en placas,constituido
hojas o 7003.12.10.00/7009.92.00.00. 3923.90.00.00,
de seguridad 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
Vidrios
per en
por les;vidrio placas,
colado hojas oo
o laminado,
templado
per les; colado o laminado, 8523.90.90.00.
estirado o soplado, vidrieras
contrachapado; otado, 1 Tratndose de la venta de los bienes 8523.90.90.00.
comprendidos en las subpartidas
estirado
aislantesodesoplado,
desbastado incluso
otado,
o pulido;mltiples
paredes nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el presente
desbastado
curvado, deo vidrio,
y espejosbiselado,pulido;grabado,
incluso
incluidos numeral, los sujetos designados como agentes de percepcin slo
curvado,
taladrado, biselado, grabado,
esmaltado o Bienes comprendidos en alguna
los espejos retrovisores. efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o
12
taladrado, esmaltado
trabajado de otro modo, pero de o
pero : Bienes
comprendidos
las siguientes en alguna
subpartidas productores de tales bienes.
trabajado
14 sin de otronimodo,
enmarcar combinar de las siguientes subpartidas
14 sin
con enmarcar vidrio : nacionales:
ni combinar
otras materias; nacionales:
con otras materias;
de seguridad vidrio 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
constituido
de
por seguridad
vidrio templadoconstituidoo 7003.12.10.00/7009.92.00.00.APNDICE 2
por vidrio templado
contrachapado; vidrieraso
contrachapado; PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN DEL11 IGV
vidrieras
Tratndose
Tratndose
de la venta de los bienes
EN OPERACIONES
de la venta de los bienes
comprendidos en las subpartidas
DE IMPORTACIN
comprendidos en en
las el
subpartidas
aislantes de paredes mltiples nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas presente
aislantes de paredes mltiples
y espejos de vidrio, incluidos nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00
numeral, los sujetos designados como agentes incluidas en el presente
de percepcin slo
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

Cabe anotar que tratndose de la venta de bienes comprendidos en las subpartidas na-
cionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el numeral 15 del Apndice 1, los
sujetos designados como agentes de percepcin solo efectuarn la percepcin cuando
tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.

4. Qu operaciones se encuentran excluidas de la percepcin?


No se efectuar la percepcin en las siguientes operaciones:

a) En las que concurran los siguientes requisitos:


i) Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal; y
ii) El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el Listado de
entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV(3). La condicin de
los clientes y su incorporacin en el listado antes mencionado se verificar al momen-
to en que se realiza el cobro.
b) Cuando se realicen con clientes que tengan la condicin de consumidores finales, salvo
que se trate de operaciones con los bienes comprendidos entre los numerales 5 al 12 del
Apndice 1.
c) En los retiros de bienes considerados como venta.
d) Realizadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.
e) En las cuales opere el SPOT.
f) En la venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va
terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente
autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

5. En qu casos estamos ante un consumidor final?


Se considerar como consumidor final al sujeto que cumpla en forma concurrente las
siguientes condiciones, las cuales debern ser verificadas por el agente de percepcin al mo-
mento en que se realiza el cobro:

a) El cliente sea una persona natural.

(3) Dicho listado solo incluir a los sujetos que, al ltimo da calendario del mes anterior de la publicacin del decreto supremo que
apruebe el listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo con el tipo de contribuyente que les corresponda y no se encuentren
en alguna de las siguientes situaciones:
- Hayan adquirido la condicin de no habido.
- Hayan sido comunicados o notificados por la Sunat con la baja de su inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los regis-
tros de la Administracin Tributaria.
- Hayan suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administracin Tributaria.
El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de su portal en internet, a ms tardar el ltimo da hbil
de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes siguiente
a la fecha de publicacin. A tal efecto, podr solicitar a la Sunat la informacin respectiva.

13
CONTADORES & EMPRESAS

b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 700.00, por comprobante de
pago o S/. 100.00 tratndose de los bienes sealados en los numerales 1, 2, 3,18 y 19 del
Apndice 1.
Cabe precisar que tales importes no se tomarn en cuenta cuando el valor unitario del
bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una
unidad del mismo bien.

En el caso de la venta de gas licuado de petrleo, la condicin de consumidor final se con-


siderar cumplida cuando:

a) Se adquiera gas licuado de petrleo hasta por dos unidades de cilindros por comprobante
de pago, en los casos en que la comercializacin se realice en cilindros.
b) Se adquiera gas licuado de petrleo por un importe igual o inferior a S/. 1,500 por compro-
bante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice a granel.
El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor
final, aun cuando se cumplan los requisitos sealados anteriormente, en los siguientes casos:

a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal del IGV.
b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn
establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas
generadoras de renta de tercera categora y a travs del cual se brinde atencin al pbli-
co, tales como bodegas, restaurante, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o
estaciones de servicio, entre otros.

Caso prctico
Operacin realizada con un consumidor final
La empresa Decortienda S.A., que comercializa al por mayor productos sanitarios, vende al seor Garca un (1)
inodoro y una (1) cisterna de agua, bienes comprendidos en el Apndice 1, a una persona natural por el importe de
S/. 3,500. Nos precisa que el importe del inodoro asciende a S/. 950 y el de la cisterna de agua S/. 2,550. Por dicha
operacin, la empresa emite una boleta de venta, por lo que nos consulta si debe efectuar la percepcin y, de ser as,
cul sera el monto que debe percibir.
Solucin:
Si bien es cierto que el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 29173 establece que se considera consumidor final,
y por ende, no sujeto a la percepcin, al cliente que sea una persona natural cuyo importe de los bienes adquiridos sea
igual o inferior a S/. 700, en el presente caso la operacin no se encuentra sujeta a percepcin.
En efecto, el numeral citado seala que el importe de S/. 700 no se tomar en cuenta cuando el valor unitario del bien
sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.
Siendo as, en el caso planteado se trata de dos unidades diferentes, las cuales individualmente superan los S/. 700,
por lo que el valor unitario de estos bienes no deber tomarse en cuenta al no haberse adquirido ms de una unidad de
los bienes vendidos, a efectos de establecer si superan los S/. 700.
En consecuencia, tenemos que el cliente califica como consumidor final y, por ende, la empresa Decortienda S.A. no
deber efectuar la percepcin.

14
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

6. Cmo se calcula el importe de la percepcin a aplicar?


El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando los siguientes porcenta-
jes sobre el precio de venta:

a) 0.5%: Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita un comprobante de pago que
permite ejercer el derecho al crdito fiscal y el cliente figure en el Listado de clientes que
podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV(4).
b) 2%: En todos los dems casos no incluidos en el supuesto anterior.
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar
sobre el importe de cada pago.

Tratndose de operaciones en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se


efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos y Pensiones en la fecha en que co-
rresponda efectuar la percepcin. En los das que no se publique el tipo de cambio sealado
anteriormente, se utilizar el ltimo publicado.

Caso prctico
Operacin realizada con un consumidor final
La empresa Amat S.A.C., dedicada a la comercializacin al por mayor de materiales de construccin, va a vender
cinco tubos a una persona natural por un importe de S/. 1,200. Por dicha operacin la empresa emitir una boleta de
venta, por lo que nos consulta si deber efectuar la percepcin y, de ser as, cul sera el monto que debe percibir.
Solucin:
De acuerdo con el inciso b) del artculo 11 de la Ley N 29173, no se efectuar la percepcin cuando se realicen
operaciones con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. Al respecto, el numeral 12.1 del artculo
12 de la referida ley establece que se considerar a un cliente determinado como consumidor final, cuando este sea
una persona natural y el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 700. Dicho importe no se tomar
en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta
de ms de una unidad del mismo bien.
En el caso planteado, si bien Amat S.A.C. ha realizado una operacin de venta de bienes comprendidos en el Apn-
dice 1 con una persona natural, el importe de los bienes vendidos excede el monto de S/. 700, motivo por el cual no
se le puede considerar a este ltimo como consumidor final. En consecuencia, la empresa Amat S.A.C. se encontrar
obligada a efectuar la percepcin sobre el importe de la venta realizada. As las cosas, el porcentaje que deber
aplicar sobre el importe de total de la venta (S/. 1,200) ser el 2%.

(4) El referido listado no incluir a los contribuyentes que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones a la fecha de la verifica-
cin por parte de la Sunat:
1. Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo a las normas vigentes.
2. Haber sido comunicados o notificados por la Sunat con la baja de inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los registros de
la Administracin Tributaria.
3. Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administracin Tributaria.
4. No haber efectuado el pago del ntegro de las retenciones y/o percepciones del IGV que estuvieran obligados a realizar.
5. Tener pendiente la presentacin de alguna declaracin correspondiente a sus obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubie-
ra producido en los ltimos doce (12) meses.
El listado ser elaborado por la Sunat sobre la base de los agentes de percepcin del IGV designados y publicado a travs de Sunat
Virtual, a ms tardar el ultimo da hbil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del
primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin.

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CONTADORES & EMPRESAS

7. En qu momento se efecta la percepcin?


La percepcin debe efectuarse en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada con el impuesto. Para dicho efec-
to, ser necesario que a la fecha de cobro el agente de percepcin mantenga la condicin de tal.

Ahora bien, se entiende por momento en que se realiza el cobro:

a) Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al agente de percepcin.


b) Al momento en que se reciba o tenga a disposicin los bienes cuando el cobro se realiza
en especie.
c) Al momento en que se realice la compensacin cuando se convenga la compensacin de
acreencias.
d) A la fecha de celebracin del contrato respectivo cuando se celebre una transferencia o
cesin de crditos.

Caso prctico
Aplicacin de la percepcin cuando se emite una letra de cambio
Desde enero de 2011, la empresa Devida S.A., dedicada a la produccin y venta de pinturas, ha sido designada como
agente de percepcin. En el mes de agosto del presente ao est evaluando la posibilidad de celebrar una operacin de
venta al crdito de 400 galones de pintura con la empresa Goyito S.R.L. Ahora bien, para garantizar el pago de dicha
operacin, Devida S.A. piensa pactar la emisin de una letra de cambio. Teniendo en cuenta que la operacin realizada
est sujeta a percepcin, desea saber sobre qu monto se debe pactar la letra de cambio. Asimismo, nos pregunta qu
pasara si decide transferir el ttulo valor a un tercero a cambio de dinero, en que oportunidad se debera efectuar la per-
cepcin. Como dato adicional, se sabe que el importe de la operacin a celebrar asciende a S/. 22,900 (incluido IGV).
Solucin:
De acuerdo con el artculo 7 de la Ley N 29173, el agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV en el mo-
mento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada
con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
Al respecto, el comentado dispositivo seala que, en la transferencia o cesin de crditos, se entiende como momen-
to en que se realiza el cobro a la fecha de celebracin del contrato respectivo.
Respecto a la cesin de crdito se debe sealar que esta constituye una especie de la cesin de derechos a la que
hace referencia el artculo 1206 del Cdigo Civil y consiste en el acto de disposicin en virtud del cual el acreedor de
una deuda trasmite al cesionario el derecho a exigir su cobro al deudor, aun sin el asentimiento de este.
Aplicando los dispositivos citados al presente caso, tenemos que la empresa Devida S.A. (agente de percepcin)
piensa celebrar una operacin de venta al crdito con la empresa Goyito S.R.L., pactando la emisin de una letra de
cambio. Respecto a la primera consulta, esto es, acerca del monto por el cual se debe pactar el referido ttulo valor,
teniendo en cuenta, en general, la caracterstica circulatoria que poseen dichos documentos segn la cual estos
pueden ser transferidos, antes de su vencimiento, a un tercero para su cobro, debemos precisar que, para fines
prcticos, es conveniente que la letra de cambio se pacte nicamente por el importe de la operacin y no sobre el
monto correspondiente a la percepcin.
Respecto a la segunda consulta, vinculada a la oportunidad en la que se debe efectuar la percepcin cuando se
endosa la letra de cambio a un tercero a cambio de la entrega de dinero, se debe sealar que para fines jurdicos
mediante dicho acto se estara produciendo una cesin de crdito en los trminos sealados anteriormente, toda vez
que la empresa Devida S.A., acreedor de una deuda pendiente de pago por parte de Goyito S.R.L., estara cediendo al
tercero su derecho al cobro de la deuda pendiente de pago. En consecuencia, dado que el agente de percepcin debe
efectuar la percepcin al momento del cobro y este se entiende efectuado en la fecha de celebracin del contrato de
cesin de crdito, Devida S.A. deber efectuar la percepcin cuando tenga lugar dicho contrato.

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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

8. Cmo se designa y excluye a los agentes de percepcin?


La designacin y exclusin de los agentes de percepcin se efectuar mediante decreto
Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la
Sunat. En dicho decreto se sealar la fecha a partir de la cual operar la designacin o ex-
clusin, segn corresponda.

Los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la percepcin por los pa-
gos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria del
IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales. Los sujetos excluidos
como agentes de percepcin dejarn de efectuar la percepcin por los pagos que les realicen
a partir de la fecha en que opere su exclusin.

9. Qu obligaciones tiene el agente de percepcin?


Adems de realizar la percepcin respectiva, el agente de percepcin deber:

a) Declarar y pagar el monto total de las percepciones practicadas en el periodo


Para tal efecto, utilizar el PDT - Percepciones de ventas internas, Formulario Virtual
N 697-versin 1.4, el cual deber ser presentado respecto de los periodos por los cuales
se mantenga la calidad de agente de percepcin aun cuando no se hubieran practicado
percepciones en alguno de ellos. La declaracin y el pago se realizarn segn el crono-
grama aprobado por la Sunat para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor
contra los pagos que deba efectuar por percepciones realizadas.
b) Entregar a su cliente un Comprobante de Percepcin - Venta interna al momento
de efectuar la percepcin
Respecto a los comprobantes de percepcin, cabe anotar lo siguiente:
i) La impresin de los Comprobantes de Percepcin - Venta Interna se realizar previa
autorizacin, utilizando el Formulario N 816 - Autorizacin de Impresin a travs
de Sunat Operaciones en Lnea. Los agentes de percepcin podrn realizar la im-
presin de sus Comprobantes de Percepcin - Venta Interna, previa solicitud de
autorizacin a la Sunat a travs del Formulario N 806, sin necesidad de utilizar una
imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto
de emisin y en el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre que
exista acuerdo entre ambos, el agente de percepcin podr entregar al cliente la
copia que le corresponde del Comprobante de Percepcin - Venta Interna genera-
do mediante sistema computarizado, ponindolo a su disposicin o envindoselo a
travs de Internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la Sunat mediante
escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el
RUC, el cual deber ser presentado en la mesa de partes de la intendencia u oficina
zonal de su jurisdiccin.
ii) En todos los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin
respecto a un mismo cliente, el agente de percepcin deber emitir un Comprobante
de Percepcin - Venta Interna por cada porcentaje aplicado.

17
CONTADORES & EMPRESAS

iii) En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente de percepcin, este
ltimo podr emitir un solo Comprobante de Percepcin - Venta Interna por el cliente
respecto del conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un periodo determi-
nado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se
realizaron las percepciones. En tales casos se deber consignar en el Comprobante
de Percepcin - Venta Interna la fecha en que se efectu cada percepcin.
iv) Los sujetos excluidos como agentes de percepcin debern solicitar la baja de los
Comprobantes de Percepcin - Venta Interna y/o la cancelacin de la autorizacin
de impresin, de ser el caso, a ms tardar al quinto (5) da hbil siguiente a la fecha
en que opere su exclusin como tales.
v) Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin
respectiva se efecte hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago
correspondiente, el agente de percepcin podr consignar en dicho documento la
siguiente informacin no necesariamente impresa, a fin de que este acredite la per-
cepcin, (salvo que haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de
un mismo comprobante de pago) en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del
Comprobante de Percepcin - Venta Interna:
La frase: Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha informacin.
Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
Importe de la percepcin en moneda nacional, el que ser equivalente a la apli-
cacin del factor sobre el monto total cobrado. Esto no operar en los casos en
que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de un mismo
comprobante de pago.

Requisitos mnimos del Comprobante de Percepcin - Venta Interna

1. Informacin impresa
Datos de identificacin del agente de percepcin (apellidos y nombres, denominacin o razn social,
domicilio fiscal, nmero de RUC).
Denominacin del documento: Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Numeracin: Serie y nmero correlativo.
Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin (apellidos y nombres, denominacin o
razn social, nmero de RUC, fecha de impresin).
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat, el cual ser consignado junto con los datos de
la imprenta o empresa grfica.
Destino del original y copias (en el original: Cliente, en la primera copia: Emisor-Agente de Percepcin,
en la segunda copia: Sunat). La segunda copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual
deber mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.

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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

2. Informacin no necesariamente impresa


Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
Tipo y nmero de documento del cliente.
Fecha de emisin del Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin (tipo(s) de
documento(s), numeracin: serie y nmero correlativo, fecha de emisin).
Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada uno de los comprobantes de
pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de pago o notas de dbito
que dieron origen a la percepcin(*).
Importe total de los montos percibidos, el cual resultar de la suma de todos los montos percibidos por cada uno
de los comprobantes de pago o notas de dbito incluidos en el Comprobante de Percepcin - Venta Interna.

3. Las caractersticas del Comprobante de Percepcin - Venta Interna, en lo que corresponda, sern las seala-
das en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

(*) El importe de la percepcin ser equivalente a la aplicacin del factor sobre el monto total cobrado en moneda nacional.

c) Llevar el control y registro


El agente de percepcin deber abrir en su contabilidad una cuenta denominada
IGV - Percepciones por Pagar.
En dicha cuenta se controlar mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes
y se contabilizarn los pagos efectuados a la Sunat. Asimismo, deber llevar un Registro
del Rgimen de Percepciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a
la cuenta por cobrar por cada cliente.

Informacin mnima del Registro


(en cuentas separadas)

Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros, compensaciones, canje de
facturas por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la
transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.

El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de conta-


bilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales rea-
lizadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada
transaccin.
El Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a 10 das
hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita

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CONTADORES & EMPRESAS

el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes, no siendo obligato-
ria la anotacin de las operaciones al contado en el Registro del Rgimen de Percepciones.

10. Cmo utilizar el cliente la percepcin efectuada?


El cliente podr deducir del IGV a pagar las percepciones aplicadas por sus agentes de
percepcin hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin. Para ello, de-
ber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual,
Formulario Virtual 621, donde consignar las percepciones practicadas por sus agentes de
percepcin, a efectos de la deduccin del tributo a pagar.

El cliente podr deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por sus agen-
tes de percepcin hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber


las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los periodos siguientes
hasta agotarlo, pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria, de acuer-
do con lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decre-
to Legislativo N 981.

11. En qu casos el cliente puede solicitar la devolucin de las percepciones?


El cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en
la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho con-
cepto en un plazo no menor de tres periodos consecutivos.

Tratndose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones factura-
das superen el 50% del total de sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo perio-
do vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la devolu-
cin de las percepciones no aplicadas que consten en dicha declaracin, no siendo necesario
que hayan mantenido monto no aplicados por el plazo sealado en el prrafo anterior.

Las solicitudes sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 - Solicitud de devolu-


cin, en las dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la Sunat.

Cabe anotar que incluso cuando se hubieran efectuado percepciones por operaciones no
sujetas al rgimen, podr solicitarse su devolucin siempre que el monto percibido haya sido
incluido en la declaracin del cliente y el agente de percepcin hubiera efectuado su pago.

INFORME N 188-2006-SUNAT/2B0000

Si un contribuyente tiene un crdito por devolucin de retenciones o percepciones del IGV y la Administracin
Tributaria durante una verificacin y/o fiscalizacin efectuada a raz de la solicitud de devolucin de dicho crdito de-
termina deuda tributaria pendiente de pago, podr compensar de oficio dicho crdito con la indicada deuda, siempre
que corresponda a periodos no prescritos, administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad.

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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

Caso prctico
Cmo se aplica la percepcin en una empresa que se encuentra sujeta a los beneficios de la Ley de la Amazo-
na y que realiza el 100% de sus ventas en la zona?
La empresa Euromof S.R.L., ubicada en la ciudad de Iquitos, goza de los beneficios de la Ley de la Amazona realizando
sus ventas en un 100% dentro de la zona, las cuales tambin son consumidas en la misma amazona. En agosto de
2011, realiz una compra de un bien que se encuentra en el sistema de percepciones a un proveedor ubicado en la
costa, efectuando el pago adicional del 2% sobre el valor de la factura, cuyo importe de adquisicin fue de S/. 26,500
ms IGV. Nos consulta cul es el tratamiento tributario y destino de la percepcin pagada, teniendo en cuenta que
no realiza pagos del IGV.
Solucin:
La empresa Euromof S.R.L. al estar constituida en la Regin de la Amazona gozando de los beneficios que otorga la
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona N 27037 (30/12/1998), se encuentra exonerada del IGV, razn por
la que el IGV que paga en las adquisiciones de bienes y servicios podra ser devuelto bajo el mecanismo de reintegro
tributario o ser utilizado como costo o gasto respecto del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, al adquirir bienes a un agente perceptor, este deber adicionar a su factura el importe de 2% sobre sus
compras, montos que los sujetos afectos al IGV utilizan como crdito contra dicho impuesto, lo que es imposible
efectuar si la empresa consultante no paga el IGV. De esta forma, tenemos lo siguiente:
Datos:
- Periodo tributario : Agosto 2011
- Valor de la compra : S/. 26,500
- IGV : S/. 4,770
- Percepcin aplicada (2%) : S/. 625
Registro y declaracin de la percepcin en el PDT 621 en el periodo de agosto 2011
Cuando la empresa ubicada en la amazona realiza el pago correspondiente de S/. 31,895 (incluido el IGV y la per-
cepcin) est en la obligacin de incluirlas en su respectivo mes.
Segn el caso presentado, el cliente no tiene el IGV determinado contra el cual aplicar la percepcin de S/. 625, pues-
to que no declara ventas gravadas y el IGV de sus compras las aplica como costo o gasto del Impuesto a la Renta.
Ante esta situacin, para poder solicitar la devolucin de la percepcin pagada, la empresa deber seguir el siguiente
procedimiento por el periodo de agosto 2011:
a) Presentar su PDT 621 y consignar en la casilla Compras nacionales destinadas a operaciones no gravadas
exclusivamente el importe de S/. 31,895.
b) Al abrir la ventana de Percepciones de IGV, deber informar todo lo relacionado con el comprobante de per-
cepcin que fue entregado por el proveedor, figurando el importe del pago (S/. 625) en la casilla Percepciones
del periodo. A partir del siguiente periodo (setiembre) el importe de S/. 625, ser declarado en la casilla Per-
cepciones de periodos anteriores para finalmente solicitar su devolucin, no siendo necesario haber mantenido
montos no aplicados por ms periodos al ser un cliente cuyas operaciones exoneradas del IGV superan el 50%
de sus operaciones declaradas, correspondiente al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de su
solicitud de devolucin.

12. Qu obligacin tiene el cliente?


El cliente deber abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar den-
tro de la cuenta IGV. En la mencionada subcuenta se controlarn las percepciones que le
hubieran efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percep-
ciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la Sunat, de ser
el caso.

21
CONTADORES & EMPRESAS

B) RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES

1. Cmo opera el rgimen de percepciones aplicable a la importacin?


La percepcin es aplicada por la Sunat a las operaciones de importacin definitiva de bie-
nes gravados con el IGV, con lo cual percibir del importador un monto por concepto del im-
puesto que causar en sus operaciones posteriores.
En ese sentido, no ser aplicable a las operaciones de importacin definitiva exoneradas
o inafectas del IGV.

2. Qu operaciones de importacin se encuentran excluidas de la percepcin?


La importacin definitiva:
a) Derivadas de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado
o de admisin temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dlares
americanos (US$ 1,000.00) a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 78 del Regla-
mento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envos postales segn el
artculo 1 del Decreto Supremo N 031-2001-EF o ingresados al amparo del Reglamento
de Equipaje y Menaje de Casa, as como de bienes sujetos al trfico fronterizo a que se
refiere el inciso a) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas.
c) Realizada por agentes de retencin del IGV designados por la Sunat.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF y norma modificatoria.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apndice 2 de la Ley N 29173.
f) Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
g) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el artculo 67 del Regla-
mento de la Ley General de Aduanas.
h) Efectuada por los organismos internacionales acreditados ante la Sunat mediante la
constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

3. Cmo se determina el monto de la percepcin que aplicar la Sunat?


Porcentaje
Supuestos
aplicable

Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI, en 10%
alguno de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condi-
cin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de
la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%

Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados para la aplicacin de 3.5%
los porcentajes del 10% y 5%.

4. En qu momento la Sunat efecta la percepcin?


La Sunat efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas
(la cual solo proceder previa comprobacin por el almacn aduanero, que se haya cancela-
do o garantizado la deuda tributaria aduanera y concedido el levante; y, de ser el caso, que
se haya dejado sin efectos la inmovilizacin dispuesta por la autoridad aduanera), con pres-
cindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin.

5. Qu debe emitir la Sunat al momento de efectuar la percepcin?


A efectos del cobro de la percepcin, la Sunat emitir una liquidacin de cobranza - cons-
tancia de percepcin por el monto de la percepcin que corresponda, expresada en moneda
nacional, al momento de la numeracin de la DUA o DSI.
De realizarse modificaciones al valor en Aduanas o a las subpartidas nacionales declara-
das en la DUA o DSI, segn corresponda, se emitir una liquidacin adicional y sern toma-
das en cuenta para la determinacin del monto de la percepcin, aun cuando hayan sido ma-
teria de impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad al levante de las mercancas
y el importe de la percepcin adicional que le corresponda al importador por tales modifica-
ciones sea mayor a S/. 100.00.

6. Cmo se cancelan las liquidaciones de cobranza?


Las liquidaciones debern ser canceladas a travs de los siguientes medios (en los ban-
cos que han celebrado convenio de recaudacin con la Sunat para el pago de los tributos
aduaneros, con anterioridad a la entrega de las mercancas):
a) En efectivo;
b) Dbito en cuenta;
c) Cheque certificado;
d) Cheque de gerencia; o,
e) Cheque simple del mismo banco ante el cual se efecta el pago.
El importador acreditar la percepcin que se le hubiera efectuado con la liquidacin de
cobranza - constancia de percepcin emitida por la Sunat debidamente cancelada.
En caso de que dicha liquidacin sea cancelada a travs de medios electrnicos, la acre-
ditacin de la percepcin ser controlada por la Sunat mediante sus sistemas informticos,
no teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal efecto.

7. Qu tipo de cambio se aplica si la operacin se encuentra en moneda extranjera?


La operacin se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
en la fecha de numeracin de la DUA o DSI. En los das en que no se publique el tipo de cam-
bio indicado, se utilizar el ltimo publicado.

23
CONTADORES & EMPRESAS

8. Cmo se efectan las declaraciones de la percepcin?


- La Sunat
Se encuentra exceptuada de presentar la declaracin por las percepciones que hubiera
efectuado, sin perjuicio de cumplir con el pago de los montos percibidos, a travs del
Sistema de Pago Fcil, a ms tardar al mes siguiente del periodo tributario al que co-
rresponda la percepcin efectuada, de acuerdo con el cronograma establecido para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
- El importador
Deber efectuar su declaracin y pago mensual de dicho impuesto utilizando el PDT-IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 donde consignar el monto que se le hubiera
percibido, a efectos de la deduccin del IGV a pagar.
9. Cmo se aplican las percepciones?
El importador, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las percepciones que le
hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber
las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los periodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.

10. Cundo se puede solicitar la devolucin de las percepciones?


El importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten
en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de tres periodos consecutivos.
Tratndose de importadores cuyas operaciones exoneradas del IGV superen el 50% del
total de sus operaciones declaradas, correspondientes al ltimo periodo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin de las percepciones no aplicadas, que consten en
la declaracin del IGV del citado periodo en cualquier mes del ao, no siendo necesario que
hayan mantenido montos no aplicados por el plazo sealado anterior.

11. Cmo se solicita la devolucin de las operaciones?


Las solicitudes de devolucin sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 - Solici-
tud de devolucin, en las dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la Sunat.

12. Cmo se registra la percepcin?


El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta que controlar las percepciones
que le hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pa-
gar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la Sunat, de ser el caso.

13. Qu bienes no se encuentran sujetos a la percepcin por importacin?


Los bienes de las siguientes partidas arancelarias:
PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA
Ord. Ord. Ord. Ord. Ord. Ord.
ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA
1 0102100000 73 8419899100 145 8431200000 217 8446300000 289 8472901000 361 8526910000
2 0102909000 74 8419899300 146 8431390000 218 8447120000 290 8472902000 362 8526920000
3 3102100010 75 8419899900 147 8431410000 219 8447202000 291 8472904000 363 8529102000

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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA


Ord. Ord. Ord. Ord. Ord. Ord.
ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA
4 3104300000 76 8419909000 148 8431420000 220 8447900000 292 8474101000 364 8529109000
5 3105300000 77 8420109000 149 8431430000 221 8448110000 293 8474109000 365 8533409000
6 8205900000 78 8421120000 150 8431490000 222 8448190000 294 8474201000 366 8533900000
7 8206000000 79 8421192000 151 8432291000 223 8448329000 295 8474209000 367 8535290000
8 8207132000 80 8421199000 152 8432300000 224 8448390000 296 8474311000 368 8535300000
9 8207192100 81 8421219000 153 8433119000 225 8449001000 297 8474319000 369 8535900000
10 8207193000 82 8421220000 154 8433510000 226 8450200000 298 8474391000 370 8536501900
11 8207199000 83 8421299000 155 8433591000 227 8451100000 299 8474399000 371 8536690000
12 8207600000 84 8421399000 156 8433599000 228 8451290000 300 8474809000 372 8536909000
13 8208900000 85 8421910000 157 8434100000 229 8451300000 301 8474900000 373 8537100000
14 8402120000 86 8422200000 158 8434200000 230 8451401000 302 8475290000 374 8537200000
15 8402190000 87 8422301000 159 8434900000 231 8451409000 303 8475900000 375 8538100000
16 8402200000 88 8422309000 160 8435100000 232 8451500000 304 8477100000 376 8543899000
17 8402900000 89 8422401000 161 8436100000 233 8451800000 305 8477200000 377 8543900000
18 8404200000 90 8422402000 162 8436210000 234 8452210000 306 8477300000 378 8609000000
19 8405100000 91 8422409000 163 8436809000 235 8453100000 307 8477400000 379 8701300000
20 8406100000 92 8422900000 164 8436910000 236 8454200000 308 8477510000 380 8701900000
21 8406820000 93 8423200000 165 8437101000 237 8454300000 309 8477591000 381 9007190000
22 8406900000 94 8423301000 166 8437109000 238 8455210000 310 8477800000 382 9008300000
23 8410120000 95 8423309000 167 8437801100 239 8455220000 311 8477900000 383 9010100000
24 8410130000 96 8423810010 168 8437801900 240 8455300000 312 8479100000 384 9014800000
25 8410900000 97 8423810090 169 8437809100 241 8456100000 313 8479200000 385 9015100000
26 8411990000 98 8423829090 170 8437809900 242 8456300000 314 8479400000 386 9015401000
27 8412390000 99 8423899010 171 8438101000 243 8457100000 315 8479810000 387 9015900000
28 8412909000 100 8424300000 172 8438102000 244 8457300000 316 8479820000 388 9017201000
29 8413190000 101 8424813000 173 8438201000 245 8458111000 317 8479892000 389 9018120000
30 8413400000 102 8424899000 174 8438202000 246 8458119000 318 8479894000 390 9018130000
31 8413500000 103 8424900010 175 8438300000 247 8458990000 319 8479898000 391 9018500000
32 8413701100 104 8425190000 176 8438400000 248 8459102000 320 8479899000 392 9018901000
33 8413701900 105 8425310000 177 8438500000 249 8459290000 321 8479900000 393 9022120000
34 8413702100 106 8425390000 178 8438600000 250 8459310000 322 8480490000 394 9022130000
35 8413702900 107 8425410000 179 8438802000 251 8459390000 323 8480710000 395 9022140000
36 8413819000 108 8425422000 180 8438809000 252 8459590000 324 8480790000 396 9022190000
37 8414100000 109 8425429000 181 8438900000 253 8459610000 325 8501102000 397 9022210000
38 8414309900 110 8426110000 182 8439100000 254 8460190000 326 8501202900 398 9022290000
39 8414409000 111 8426121000 183 8439200000 255 8460290000 327 8501312000 399 9022300000
40 8414590000 112 8426122000 184 8439990000 256 8460400000 328 8501331000 400 9022900000
41 8414802200 113 8426190000 185 8440100000 257 8461300000 329 8501332000 401 9023000000
42 8414802300 114 8426300000 186 8440900000 258 8461500000 330 8501333000 402 9024800000
43 8414809000 115 8426419000 187 8441100000 259 8462102000 331 8501341000 403 9025809000
44 8414901000 116 8426490000 188 8441200000 260 8462210000 332 8501342000 404 9026101200
45 8414909000 117 8426910000 189 8441300000 261 8462290000 333 8501343000 405 9026200000
46 8415109000 118 8426992000 190 8441400000 262 8462491000 334 8501401900 406 9027101000
47 8415819000 119 8426999000 191 8441800000 263 8462499000 335 8501402100 407 9027200000

25
CONTADORES & EMPRESAS

PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA


Ord. Ord. Ord. Ord. Ord. Ord.
ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA
48 8415824000 120 8427100000 192 8441900000 264 8462910000 336 8501402900 408 9027300000
49 8415830090 121 8427200000 193 8442100000 265 8462990000 337 8501403900 409 9027500000
50 8416100000 122 8427900000 194 8442200000 266 8463200000 338 8501522000 410 9027802000
51 8416202000 123 8428109000 195 8442300000 267 8463300000 339 8501530000 411 9027803000
52 8416900000 124 8428200000 196 8442400000 268 8463909000 340 8501620000 412 9027809000
53 8417100000 125 8428320000 197 8443110000 269 8464100000 341 8501630000 413 9028309000
54 8417200000 126 8428330000 198 8443190000 270 8464200000 342 8501640000 414 9030100000
55 8417809000 127 8428390000 199 8443300000 271 8464900000 343 8502121000 415 9030390000
56 8417900000 128 8428400000 200 8443510000 272 8465919100 344 8502129000 416 9030400000
57 8418610000 129 8428500000 201 8443591000 273 8465919200 345 8502131000 417 9030830000
58 8418691100 130 8428900000 202 8443599000 274 8465921000 346 8502139000 418 9030890000
59 8418699100 131 8429110000 203 8443600000 275 8465949000 347 8502201000 419 9030909000
60 8418699200 132 8429190000 204 8443900000 276 8465959000 348 8502391000 420 9031101000
61 8418699910 133 8429200000 205 8444000000 277 8465960000 349 8502399000 421 9031200000
62 8418699990 134 8429400000 206 8445110000 278 8465999000 350 8503000000 422 9031499000
63 8418991000 135 8429510000 207 8445120000 279 8466100000 351 8504221000 423 9031803000
64 8419200000 136 8429520000 208 8445130000 280 8466200000 352 8504229000 424 9031809000
65 8419320000 137 8429590000 209 8445199000 281 8466920000 353 8504230000 425 9032810000
66 8419391000 138 8430100000 210 8445200000 282 8467111000 354 8504319000 426 9032899000
67 8419399000 139 8430310000 211 8445300000 283 8467191000 355 8504341000 427 9402109000
68 8419400000 140 8430390000 212 8445400000 284 8467210000 356 8504409000 428 9405600000
69 8419509000 141 8430410000 213 8445900000 285 8467290000 357 8504509000
70 8419600000 142 8430490000 214 8446100000 286 8467899000 358 8514200000
71 8419810000 143 8430500000 215 8446210000 287 8468209000 359 8514309000
72 8419891000 144 8430611000 216 8446290000 288 8468800000 360 8515800000

III. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT) - Decreto
Supremo N 155-2004-EF, Decreto Supremo N 010-
2006-MTC, Resoluciones de Superintendencia
Ns 183-2004-SUNAT (15/08/2004), 054-2004-SUNAT
(30/10/2004) y 073-2006/SUNAT (13/05/2006)

1. QU ES EL SPOT?
Es un sistema cuya finalidad es la de generar un fondo para el pago de deudas tributa-
rias por concepto de tributos o multas, as como de los anticipos y pagos a cuenta por dichos
tributos (incluidos sus respectivos intereses) que constituyan ingreso del Tesoro Pblico, ad-
ministradas y/o recaudadas por la Sunat, y las originadas por las aportaciones a EsSalud y a
la ONP; asimismo las costas y los gastos en que la Sunat hubiera incurrido originados en un
procedimiento de cobranza coactiva.

26
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

La generacin de los mencionados fondos se realizar a travs de depsitos que debern


efectuar los sujetos obligados en las cuentas bancarias que para tal efecto el proveedor del
bien, el prestador del servicio o el constructor deber abrir en el Banco de la Nacin. Asimis-
mo, dichos sujetos debern consignar en sus facturas como informacin no necesariamente
impresa la frase Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, las que no debern incluir operaciones no sujetas al sistema.

Finalmente, debemos sealar que en caso coexista la obligacin de efectuar la retencin


del IGV a la que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, as como
la de efectuar la detraccin, el primer rgimen no ser de aplicacin. Del mismo modo, tam-
poco operar el Rgimen de Percepciones a que hace referencia la Ley N 29173 en las ope-
raciones que se encuentran sujetas al sistema de detracciones.

2. CULES SON LAS OPERACIONES SUJETAS AL SPOT?


En la presente gua se desarrollarn las operaciones de venta, prestacin de servicios
y contrato de construccin incluidos en los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 183-2004/SUNAT; asimismo, el transporte de bienes realizado por va terrestre re-
gulado por la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT. No obstante, es preciso
sealar que tambin se encuentran sujetas al sistema el servicio de transporte pblico de pa-
sajeros realizado por va terrestre (Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT) y la
venta de arroz pilado (Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT).

a) Respecto a los bienes del Anexo 1 de la R.S. N 183-2004/SUNAT


Son operaciones sujetas al SPOT:
i) La venta gravada con el IGV(5).
ii) El retiro de bienes gravado con el IGV.
iii) El traslado de bienes fuera del centro de produccin.
b) Respecto a los bienes del Anexo 2 de la R.S. N 183-2004/SUNAT
Son operaciones sujetas al SPOT:

i) La venta gravada con el IGV.


ii) El retiro de bienes gravado con el IGV.
c) Respecto a los servicios y contratos de construccin
i) Los contratos de construccin y la prestacin en el pas de los servicios gravados con
el IGV del Anexo 3 de la R.S. N 183-2004/SUNAT.
ii) La prestacin en el pas del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre.

(5) Constituye venta gravada con el IGV todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independiente-
mente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adju-
dicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Asimismo, la transferencia de bienes efectuada por los comisionistas y otros que realicen a cuenta de terceros.

27
CONTADORES & EMPRESAS

A) APLICACIN DEL SISTEMA RESPECTO DE LOS BIENES DEL ANEXO 1

1. Cules son los bienes del Anexo 1?


1.1.
Azcar (bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00.
1701.91.00.00 y 1701.99.00.90) - Cdigo 001

1701.11.90.00 Azcar de caa en bruto sin adicin de aromatizante ni colorante.

1701.91.00.00 Azcar de caa o de remolacha y sacarosa qumicamente pura, en estado slido, con adicin de
aromatizante o colorante.

1701.99.00.90 Dems azcares de caa o remolacha refinados en estado slido

1.2. Alcohol etlico (bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00.


2207.20.00.00 y 2208.90.10.00) - Cdigo 003

2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico superior o igual al 80% vol.

2207.20.00.00 Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduacin.

2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico inferior al 80% vol.

1.3. Algodn (bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00


y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar) - Cdigo 006

5201 Algodn sin cardar ni peinar:

5201.00.10.00 De longitud de fibra superior a 3492 mm (1 3/8 pulgada).

5201.00.20.00 De longitud de fibra superior a 2857 mm (1 1/8 pulgada) pero inferior o igual a 3492 mm (1 3/8
pulgada).

5201.00.30.00 De longitud de fibra superior a 2222 mm (7/8 pulgada) pero inferior o igual a 2857 mm (1 1/8
pulgada).

5201.00.90.00 De longitud de fibra inferior o igual a 2222 mm (7/8 pulgada).

5203.00.00.00 Algodn cardado o peinado.

2. Cul es el porcentaje a detraer y sobre qu monto se aplica?


La tasa de la detraccin se aplica sobre el importe de la operacin y es la siguiente:
- Azcar y Alcohol etlico (10%)
- Algodn (12%)

3. Respecto de la venta de bienes


3.1. Qu ventas no se encuentran sujetas al SPOT?
a) Las ventas cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, excepto,
cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones corres-
pondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.

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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

b) Las ventas por las que se emita pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudi-
cacin efectuada por martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes
por cuenta de terceros.
c). Las ventas por las que se emita liquidacin de compra.
3.2. Quin debe efectuar la detraccin?
a). El adquirente.
b) El proveedor cuando:
i) Tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la operacin por
cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT y siempre que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bie-
nes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT, sin perjuicio de que el proveedor realice
el traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.
ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo (lo cual no libera de la sancin que le corresponda al adquirente que omiti
realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo).
iii) La venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.

Caso prctico
Traslado de bienes a diferentes clientes
La empresa G&F, dedicada a la venta de alcohol etlico, se ha comprometido a realizar el transporte de su mercadera
vendida a 5 clientes. Ahora bien, a efectos del traslado de la mercadera contrata al seor Juan Flores. Nos indica
que el monto de la venta a cada cliente asciende a S/. 1,050, es decir, menos de UIT, por lo que nos consulta si se
deber efectuar la detraccin y de ser el caso quin sera el sujeto obligado.
Solucin:
De acuerdo con lo establecido en el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004SUNAT (en adelante, la Resolucin), se aplicar el sistema de detracciones cuando se lleve a cabo
una venta de los bienes sealados en el Anexo 1 (dentro del que se encuentra el alcohol etlico), cuyo importe de la
operacin sea mayor a UIT.
Ahora bien, precisa el dispositivo citado en el prrafo precedente que en operaciones cuyo importe de la operacin
sea igual o menor a UIT, el sistema se aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de
las operaciones correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a UIT.
De otro lado, el literal b.1) del inciso b) del numeral 5.1 del artculo 5 de la Resolucin dispone que est obligado
a efectuar el depsito de la detraccin el proveedor cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo
importe de la operacin por cada adquirente sea igual o menor a media UIT, siempre que resulte de aplicacin el
sistema. Aade el comentado literal que lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el
traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.
Aplicando los dispositivos citados al presente caso, tenemos que si bien el monto de cada una de las operaciones de
venta celebradas por la empresa G&F no superan la UIT, la suma de los importes de las operaciones que van a ser
trasladadas, por cada unidad de transporte, s supera dicho monto. Por lo mismo, la empresa G&F deber hacer la
detraccin correspondiente al ser sujeto obligado, independientemente de que hubiera contratado a un tercero para
que realice el traslado.

29
CONTADORES & EMPRESAS

3.3. Sobre qu monto se debe efectuar la detraccin?


Sobre la suma total que queda obligado a pagar el adquirente y cualquier otro cargo
vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en
otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin.

Excepcionalmente, en el caso de venta de bienes muebles, cuando el importe no sea fe-


haciente (menor al precio de mercado), el adquirente aplicar el porcentaje sobre el precio
de mercado. Para tal efecto, se considerar que el importe de la operacin no es fehaciente
cuando sea inferior al precio de mercado(6).

De otro lado, en el caso en que el nico sujeto obligado a efectuar el depsito sea el pro-
veedor del bien, el importe de la operacin ser el valor de mercado previsto en la Ley del
Impuesto a la Renta.

3.4. En qu momento se efecta la detraccin?


La detraccin se efecta con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que se trate de:

a) El retiro considerado venta, en cuyo caso el depsito se efectuar en la fecha del


retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
b) Operaciones en las que se intercambian servicios de transformacin de bienes con
parte del producto final de tales servicios, siempre que dicho producto final se en-
cuentre comprendido en el Anexo 1. En el presente caso, el depsito por la adqui-
sicin de dicha parte del producto final se realizar en la fecha en que se efecte el
pago respectivo al prestador del servicio(7).

4. Respecto al retiro de bienes


4.1. Qu retiros no estn sujetos al SPOT?
Los retiros cuyo importe sea igual o menor a media (1/2) UIT.
4.2. Quin debe efectuar la detraccin?
El sujeto que efecta el retiro.

(6) Se considera precio de mercado al precio promedio que conste en una publicacin oficial o en el portal institucional del Ministerio
de Agricultura, Instituto Nacional de Estadstica e Informtica u otra entidad pblica, a excepcin de la Sunat, que dentro de su com-
petencia publique dicho precio respecto de los bienes involucrados en las operaciones sujetas al sistema. El precio promedio debe-
r corresponder a la etapa de produccin o comercializacin del bien comprendido en la operacin sujeta al sistema por el cual se
efecta el depsito.
En caso exista ms de una entidad que establezca el citado precio promedio respecto de un mismo bien, la Sunat sealar cul de
ellos se tendr en cuenta.
El precio promedio a considerar a efectos de realizar el depsito ser difundido por la Administracin Tributaria a travs de los me-
dios que estime conveniente, pudiendo determinar su periodo de vigencia.
En el caso de bienes respecto de los cuales la Sunat no difunda los precios promedios, el precio de mercado ser el valor de mer-
cado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC segn corresponda.
(7) Para tal efecto se entender como fecha de pago a aquella en la que se realice la distribucin del producto final entre el prestador y
el usuario del servicio o a aquella en la que el usuario del servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de di-
cho producto final, lo que ocurra primero.

30
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

4.3. Sobre qu monto se debe detraer el 10%?


Sobre el valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, incluido el IGV.
4.4. En qu momento se efecta la detraccin?
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita o deba ser emitido el comprobante de
pago, lo que ocurra primero.

Caso prctico
Venta y retiro de bienes
En junio de 2011, El Caazo S.A.C., empresa comercializadora de azcar, compra 300 sacos de azcar a un sujeto
que no cuenta con RUC por un importe de S/. 1,900, para lo cual emite una liquidacin de compra. Posteriormente,
en agosto de 2011, se dispuso de la reparticin de los sacos de azcar entre los trabajadores de la empresa. Nos
consulta si por alguna de las operaciones realizadas se deber efectuar el depsito de la detraccin.
Solucin:
Respecto de la compra de los 300 sacos de azcar, tenemos que si bien es cierto la venta de estos se encuentra
sujeta a la detraccin del 10%, el inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
establece que el sistema no ser de aplicacin cuando por dicha operacin se emita una liquidacin de compra, con
lo cual no deber de efectuarse la detraccin por la compra de dicho producto.
De otro lado, como la reparticin de los sacos de azcar a los trabajadores constituye un retiro de bienes gravado
con el IGV, tenemos que el artculo 2 de la resolucin citada indica que respecto de las partidas comprendidas en el
Anexo 1, donde se encuentra el azcar, ser de aplicacin el sistema por la operacin de retiro de bienes considerado
venta a efectos del IGV, entre otras, siempre que esta supere la media UIT.
En esa lnea, dado que el retiro de bienes efectuado asciende a S/. 1,900 y la media UIT por el ejercicio 2011 es
de S/. 1,800, dicha operacin se encuentra sujeta a la detraccin del 10%, por lo que la empresa El Caazo S.A.C.
deber efectuar el depsito correspondiente a su cuenta del Banco de la Nacin en la fecha del retiro o en la fecha
en que se deba emitir el comprobante de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, lo
que ocurra primero.

5. Respecto del traslado de alguno de estos bienes


Se encuentra sujeto al sistema de detracciones, el traslado de bienes siempre que no se
origine en una operacin de venta gravada con el IGV, incluido el realizado por el emisor
itinerante de comprobantes de pago.

Para tal efecto el traslado debe de realizarse: i) fuera del centro de produccin, o ii) de
cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas.

5.1. Qu traslados no se encuentran sujetos al SPOT?


a) El traslado cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT.
No obstante, en este caso s se encontrar sujeta al SPOT cuando por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los
bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
b) El traslado de bienes fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas
que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el
resto del pas.

31
CONTADORES & EMPRESAS

c) Los traslados que se sealan a continuacin, siempre que respecto de los bienes
trasladados se hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta
al SPOT realizada con anterioridad y quien efecte el traslado haya sido sujeto obli-
gado y/o adquirente en dicha operacin anterior:
- Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia.
- Los realizados hacia la Zona Primaria a la que se refiere la Ley General de Aduanas.
d) Los traslados que se sealan a continuacin, los cuales, adems de los documentos
exigidos por las normas vigentes, se sustentarn con la exhibicin del original o fotoco-
pia de la Declaracin nica de Aduanas, Declaracin de Importacin Simplificada, De-
claracin de Exportacin Simplificada, Nota de Tarja General, Manifiesto Internacional
de Carga por Carretera / Declaracin de Trnsito Aduanero (MIC/DTA), Declaracin de
Trnsito Aduanero Internacional (DTAI), Orden de Embarque u otros formatos utilizados
en los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin, de ser el caso:
- Los realizados dentro de la Zona Primaria o entre Zonas Primarias.
- Los realizados desde la Zona Primaria hacia el centro de produccin.
5.2. Quin debe efectuar la detraccin?
El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.
5.3. Sobre qu monto se debe efectuar la detraccin?
Sobre el valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, incluido el IGV.

Caso prctico
Se debe tomar en cuenta los intereses moratorios a efectos de calcular el importe sobre el cual efectuar la
detraccin?
En el mes de mayo la empresa Geminis S.A. adquiri 20 sacos de azcar por el precio de S/. 1,600, pactando con su
proveedor que la operacin se cancelara a la semana de emitida la factura. Sin embargo, al no disponer de fondos para el
cumplimiento de la obligacin pactada le comunica a su proveedor que la factura ser cancelada a fin del mes de julio. Por
tal razn, le es emitido una nota de dbito por concepto de intereses moratorios por el importe de S/. 200. Nos consulta si
deber efectuar la detraccin respectiva al incrementar el monto facturado a S/. 1,800 por la compra del azcar.
Solucin:
De acuerdo con el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 1, como el azcar, se encuentra sujeta al SPOT
siempre que el importe de la operacin sea mayor a media UIT (S/. 1,700).
De otro lado, tenemos que se considera importe de la operacin la suma total que queda obligado a pagar el adqui-
rente y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o
en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin.
Por lo tanto, tenemos que las notas de dbito sern consideradas a fin de determinar el monto total de la operacin
a efectos de aplicar el sistema de detracciones.
Sin embargo, debemos tomar en cuenta que el concepto por el cual se emite la nota de dbito (intereses moratorios)
no se encuentra afecto al IGV por no considerarse como un servicio sino como el pago de una penalidad.
En esa medida, dado que el sistema de detracciones asociado a la venta de los bienes comprendidos en el Anexo
1 (azcar) resulta aplicable a las operaciones de venta gravadas con IGV, teniendo en cuenta que los intereses mo-
ratorios facturados no se encuentran afectos al referido impuesto, la empresa Gminis S.A. no deber efectuar una
detraccin adicional por el monto consignado en la nota de dbito recepcionada.

32
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

5.4. En qu momento se efecta la detraccin?


Con anterioridad al traslado de los bienes.
5.5. Cmo se sustenta el traslado y posesin de los bienes?
Con los comprobantes de pago que acrediten fehacientemente la adquisicin y con el
documento que acredite el ntegro del depsito.

B) APLICACIN DEL SISTEMA RESPECTO DE LOS BIENES DEL ANEXO 2


1. Aplicacin del sistema en la venta y retiro gravado con el IGV
1.1. Qu ventas no se encuentran sujetas al SPOT?
a) Aquellas cuyo importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (setecientos y
00/100 nuevos soles).
b) Aquellas en las cuales se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para fines tributarios, salvo que el adquirente sea una
entidad del Sector Pblico Nacional que no califique como un sujeto pasivo del Impuesto
a la Renta.
c) Aquellas en las cuales se emita cualquiera de los documentos autorizados sealados
en el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las
plizas emitidas por las bolsas de productos.
d) Aquellas en las cuales se emita liquidacin de compra.
1.2. Quin debe efectuar la detraccin?
a) En la venta gravada con el IGV
i) El adquirente.
ii) El proveedor, en los siguientes casos:
- Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente que
omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
- Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
b) En el retiro considerado como venta
El sujeto que efecta el retiro.
1.3. Cunto es el monto del depsito?
El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno
de los bienes sujetos al sistema sealados en el Anexo 2, sobre el importe de la operacin.

El importe de la operacin, en el caso de venta gravada, ser la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente o usuario de servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la ope-
racin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, in-
cluidos los tributos que graven la operacin. Sin embargo, si esta suma es inferior al valor
de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
considerar este ltimo, incluidos el IGV e ISC, segn corresponda.

33
CONTADORES & EMPRESAS

En el caso de retiro de bienes, el importe de la operacin ser al valor de mercado deter-


minado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Bienes Porcentaje
Recursos hidrobiolgicos (*)
9%
Maz amarillo duro 7%
Algodn en rama sin desmontar 15%
Caa de azcar 10%
Arena y piedra 10%
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 15%
Bienes del inciso a) del Apndice I de la Ley del IGV, en la medida que se haya renunciado a la exone- 10%
racin del IGV
Aceite de pescado 9%
Harina, polvo, pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos 9%
Embarcaciones pesqueras 9%
Leche 4%
Madera 9%
Oro 12%
Pprika 12%
Esprragos 12%
Minerales metlicos no aurferos 12%
(*) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin
o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje del 9% que publique la Sunat. En caso contrario,
se aplicar el porcentaje de 15%.

Caso prctico
Se encuentra sujeta al SPOT la venta de madera realizada en la Amazona?
La empresa Palacios S.R.L., ubicada en el departamento de Loreto, realiz por primera vez la venta de madera a la
Municipalidad de Lima con motivo de los proyectos ornamentales que esta viene implementando. Por dicha venta
cobr la suma de S/. 12,000 y emiti una boleta de venta. Nos consulta si por haber emitido un comprobante que no
otorga derecho al crdito fiscal a una entidad pblica debi efectuarse la detraccin respectiva.
Solucin:
De acuerdo con el inciso a) del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (en adelante,
la Resolucin) se encuentra sujeto al sistema de detracciones la venta gravada con IGV de los bienes comprendidos
en el Anexo 2, entre los cuales se encuentra la madera.
En el presente caso, si bien es cierto que el sujeto que realiza la operacin de venta de madera se encuentra ubicado
en la amazona, se debe precisar que, en particular, la operacin realizada por este no se encuentra exonerada del
IGV, toda vez que el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 (Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona) establece que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV por la
venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en esta.
Asimismo, cabe precisar que al ser el adquirente una entidad del Sector Pblico Nacional, a pesar de haberse emitido
una boleta de venta por la operacin efectuada, esto es, un comprobante de pago que no permite sustentar crdito
fiscal, no resulta aplicable la excepcin a la aplicacin del sistema al que hace referencia el inciso b) del artculo 8 de
la Resolucin.
En esa medida, teniendo en cuenta que se ha realizado una venta de madera (bien comprendido en el Anexo 2) gra-
vada con IGV y que el importe de la operacin realizada supera los S/. 700, se deber efectuar la detraccin del 9%.

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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

1.4. En qu momento se efecta la detraccin?


a) En la venta gravada con el IGV
i) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente
Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto da hbil del
mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
ii) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor
- Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la ope-
racin; o,
- Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe con-
tenido en la pliza.
b) En el retiro considerado venta gravada con el IGV
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.

c) APLICACIN DEL SISTEMA RESPECTO DE LOS SERVICIOS DEL ANEXO 3

1. Qu servicios se encuentran sujetos a la detraccin y con qu tasa?


a) Intermediacin laboral y tercerizacin - Tasa 12% (Cdigo 012)
Independientemente del nombre que le asignen las partes, se encuentran sujetos al sistema:
i) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
- Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley (referidos a las
empresas de servicios y a las cooperativas de trabajadores);
- No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por la mencionada ley para reali-
zar actividades de intermediacin laboral; o,
- Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
ii) Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General de Sociedades(8).
iii) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario
de este, sin embargo estos no realizan labores en el centro de trabajo o de operacio-
nes de este ltimo sino en el de un tercero.
b) Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, excepto el arrendamiento financiero -
Tasa 12% (Cdigo 019)
El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de bienes
muebles e inmuebles.

(8) Segn resulta del artculo 193 de la Ley General de Sociedades, constituye contrato de gerencia cuando se designe gerente a una
persona jurdica y esta, a su vez, nombre a una persona natural que la represente al efecto.

35
CONTADORES & EMPRESAS

No se encuentran incluidos dentro del sistema de detracciones los contratos de arrenda-


miento financiero.
Arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario
Cabe acotar que la norma precisa que se incluye en la presente definicin al arrendamien-
to, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles dotado de operario en tanto
que no califique como contrato de construccin de acuerdo a la definicin contenida en el
numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Al respecto, el numeral 9 del Anexo 3 de la comentada resolucin define a los contratos
de construccin como los que se celebren respecto de las actividades comprendidas
el inciso d) del artculo 3 de la Ley de IGV, esto es, las actividades clasificadas como
construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas, con excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario.
Ahora bien, de acuerdo con la Divisin 43 de la CIIU - Rev. 4, se considera como actividad de
construccin el alquiler de maquinaria o equipo de construccin e ingeniera civil con operadores.
Como se puede apreciar, de los dispositivos citados se desprende que si bien el arren-
damiento, subarrendamiento o cesin en uso de maquinaria o equipo de construccin
dotado de operario calificara como una actividad de construccin de acuerdo con la
CIIU - Rev. 4, a efectos del SPOT se ha establecido que dicha operacin, cuando se
realice de manera exclusiva, ser considerada como un arrendamiento de bienes. En
esa lnea tambin se ha pronunciado la Administracin Tributaria mediante el Informe
N 003-2011-SUNAT/2B0000.
Finalmente, mediante la Resolucin de Superintendencia N 056-2006-SUNAT (02/04/2006)
se precisque no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso
de bienes inmuebles lo siguiente:
a) El servicio de hospedaje.
b) El servicio de depsito de bienes.
c) El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.

CARTA N 003-2007-SUNAT/200000

La venta de software no es una operacin sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien (intangible) no se encuentra com-
prendido en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

INFORME N 119-2006-SUNAT/2B0000

El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atribu-
tos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente,
califica como servicio sujeto al SPOT.

c) Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Tasa 9% (Cdigo 020)


Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves
comprendidos en la definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley de IGV.

36
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

CARTA N 083-2011-SUNAT/200000

En el Informe N 073-2011-SUNAT/2B0000 en el cual se concluye que, a efectos del SPOT, los servicios referidos al manteni-
miento, actualizacin y solucin de problemas de los programas de cmputo (aplicacin de antivirus), no se encuentran com-
prendidos en el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, la alusin a la aplicacin
de antivirus, consignada entre parntesis, est referida nicamente al servicio de solucin de problemas de los programas de
cmputo, y no a los servicios relativos al mantenimiento y actualizacin de dichos programas; no obstante lo cual, el criterio
contenido en el mencionado informe puede, igualmente, ser de aplicacin a otra modalidad de solucin de problemas de los
programas de cmputo, en consideracin a la calidad de intangibles de estos ltimos.

INFORME N 070-2011-SUNAT/2B0000

El servicio de reencauche de neumticos califica como un servicio de reparacin o mantenimiento de bien mueble
sujeto al SPOT.

d) Movimiento de carga - Tasa 12% (Cdigo 021)


A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Para tal efecto
se entender por:
i) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bor-
do de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.
ii) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que
se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del
usuario del servicio.
iii) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de
produccin.
iv) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuen-
tren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin
que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas, esta-
do y condicin exterior del embalaje y si se separ para inventario. No se incluye en
esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere
el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV.
Sobre el particular, cabe precisar que el numeral 2 de la cuarta Disposicin Final de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT prev que no estn comprendidas
en la presente definicin, los servicios prestados por operadores de comercio exterior a
los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros
especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de
comercio exterior. Aade el segundo prrafo del citado numeral que para dicho efecto se
considerara como operadores de comercio exterior a los siguientes, siempre que hubie-
ran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes:
- Agentes Martimos y Agentes Generales de Lneas Navieras.
- Compaas Areas.
- Agentes de Carga Internacional.
- Almacenes Aduaneros.
- Empresas de Servicio de Mensajera Internacional.
- Agentes de Aduanas.

37
CONTADORES & EMPRESAS

INFORME N 207-2009-SUNAT/2B0000

Los servicios de movimiento de carga vinculados a operaciones de comercio exterior y que son prestados en zona
primaria por un operador de comercio exterior a un sujeto que solicite el rgimen aduanero de importacin para el
consumo bajo la modalidad de despacho anticipado no se encuentran sujetos al SPOT.

INFORME N 087-2011-SUNAT/2B0000

El servicio consistente en el conteo y registro de sacos de harina de pescado, antes y despus de su transporte,
realizado tanto en el punto de envo como en el de destino de los bienes, sin emplear elementos ni personal tcnico o
especializado, califica como tarja a efectos del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT) y, por tanto, est comprendido en el servicio de movimiento de carga sujeto a dicho Sistema.

INFORME N 120-2009-SUNAT/2B0000

El servicio de movilizacin de contenedores vacos que se presta fuera de la zona primaria aduanera, es decir, en un
depsito simple no autorizado, se encuentra sujeto al SPOT.

INFORME N 158-2006-SUNAT/2B0000

El servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los contenedores refrigerados, no se encuen-


tra comprendido en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
y, por tal, no se encuentra sujeto al SPOT.

e) Otros servicios empresariales - Tasa 12% (Cdigo 022)


A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que
no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin antes
descrita:
i) Actividades jurdicas (7411)
En esta clase se incluyen el asesoramiento y representacin en casos civiles, penales
y de otra ndole, a saber, la representacin de los intereses de una parte contra los de
otra, sea o no ante tribunales u otros rganos judiciales.
En general estas actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos
civiles pueden consistir en violaciones de los derechos privados o civiles de las perso-
nas naturales o jurdicas, como por ejemplo casos de responsabilidad civil, divorcios,
etc. Las acciones penales suponen delitos contra el estado y suelen ser iniciadas por
este. Otras actividades consisten en la presentacin de asesoramiento en general o
en relacin con conflictos laborales, la preparacin de documentos jurdicos distintos
a los relacionados con pleitos, como escrituras de constitucin, contratos de sociedad
colectiva o documentos similares para la formacin de sociedades. Se incluyen tambin
actividades relacionadas con patentes y derechos de autor, con la preparacin de es-
crituras, testamentos, fideicomisos, etc. Y las actividades de escribanos, mediadores,
examinadores y arbitradores.

38
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

Exclusin:
Las actividades de los tribunales de justicia se incluye en la clase 7523.
ii) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en
materia de impuestos (7412)
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales
para empresas u otras entidades, la preparacin de estado de cuentas, el examen de
dichos estados y la certificacin de su exactitud, y la preparacin de declaracin de
ingresos para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto
representacin jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades fiscales.
Exclusiones:
Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos que se incluyen en la clase
7230.
Las actividades de asesoramiento sobre la administracin de empresas, como por
ejemplo las de diseo de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de
costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen de la clase 7414.
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499.
iii) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413)
En esta clase se incluyen los estudios sobre las posibilidades de comercializacin, la
aceptacin y el grado de difusin de los productos y sobre los hbitos de compra de
los consumidores, con miras a promover las ventas y desarrollar nuevos productos,
as como las encuestas de opinin pblica sobre cuestiones polticas, econmicas y
sociales.
iv) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414)
Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin o asistencia ope-
rativa a las empresas. Estas actividades abarcan las relaciones pblicas; por ejemplo
pueden consistir en la creacin de una imagen o la formacin de una opinin dada
acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el pblico, los medios de informa-
cin u otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de beneficencia, obras de
caridad, actividades polticas o de cabildeo. Tambin se incluyen las actividades de
planificacin, organizacin, funcionamiento, control, informacin administrativa, etc.;
de asesoramiento y gestin combinados, como por ejemplo la de ingenieros y econo-
mistas agrnomos, etc.; de arbitraje y conciliacin entre la gerencia y el personal; y
de gestin de sociedades en cartera.

INFORME N 210-2007-SUNAT/2B0000

Los siguientes servicios se encuentran incluidos en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT como Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin
(Clase 7414), y por tal motivo, se encuentran sujetos al SPOT:
a) Servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisicin de
sus productos.
b) Servicio de asesora a empresas en la forma como deben presentarse ante sus potenciales clientes (llevar mues-
tras, listas de precios, especificaciones, etc.).

39
CONTADORES & EMPRESAS

v) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramien-


to tcnico (7421)
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y agrimensura, y
de exploracin y prospeccin geolgicas, as como las de prestacin de asesoramien-
to tcnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con el diseo de
edificios, el dibujo de planos de construccin y, a menudo, la supervisin de las obras
as como la planificacin urbana y la arquitectura paisajista. Las actividades tcnicas
o de ingeniera abarcan actividades especializadas que se relacionan con la ingenie-
ra civil, hidrulica y de trfico, incluso la direccin de obras, la ingeniera elctrica y
electrnica, la ingeniera de minas, la ingeniera qumica, mecnica, industrial y de
sistemas, la ingeniera especializada en sistemas de acondicionamiento de de aire,
refrigeracin, saneamiento, control de la contaminacin y acondicionamiento acsti-
co, etc. Las actividades geolgicas y de prospeccin, que se basan en la realizacin
de mediciones y observaciones de superficie para petrleo, gas natural y minerales,
y depsitos de aguas subterrneas, pueden incluir estudios aerogeofsicos, estudios
hidrolgicos, etc.
Se incluyen tambin las actividades de cartografa y las actividades de agrimensura
conexas.
Exclusiones:
Las perforaciones de prueba relacionadas con la extraccin de petrleo y de gas se
incluyen en la clase 1120.
Las actividades de investigacin y desarrollo se incluyen en la divisin 73.
Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoracin de interiores se incluye en la clase 7499.
vi) Publicidad (7430)
En esta clase se incluye la prestacin de servicios de publicidad. Las actividades de
las empresas de publicidad abarcan la creacin, y colocacin de anuncios para sus
clientes en revistas, peridicos y estaciones de radio y televisin; la publicidad al
aire libre, como por ejemplo, mediante carteles, tableros, boletines y carteleras y la
decoracin de escaparates, diseo de salas de exhibicin, la colocacin de anuncios
en automviles y autobuses etc.; la representacin en los medios de difusin. La pu-
blicidad area; la distribucin o entrega de materiales o muestras de publicidad.
Exclusiones:
La impresin de material publicitario se incluye en la clase 2221.
El estudio de mercado se incluye en la clase 7412.
Las actividades de relaciones pblicas se incluyen en la clase 7414.
Las actividades de publicidad por correo se incluye en la clase 7499.
La produccin de anuncios comerciales para su difusin en radio, televisin o cinema-
tgrafos se incluye en la clase pertinente al grupo 92.

40
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

La venta de tiempo y espacio en radio, televisin o medios escritos, tales como pe-
ridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, inte-
resados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por
concesionarios, pero siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la
venta del tiempo o espacio.

INFORME N 189-2010-SUNAT/2B0000

1. Si el servicio de realizacin de eventos y entrega de aperitivos al pblico en general, que asiste o participa en
dichos eventos, tiene como finalidad la promocin de los productos o servicios ofrecidos, a travs de la realizacin
de campaas o eventos dirigidos a atraer y retener clientes; este se encontrara en la clase CIIU 7430.- Publicidad y,
por tanto, comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT como
servicio sujeto al SPOT.
2. El servicio de organizacin de eventos en los que se ofrece aperitivos como atencin a los participantes, sin que
dicho servicio est dirigido a la promocin de los productos o servicios de los clientes que contratan a la empresa
organizadora, se clasifica en la CIIU 7499.- Otras actividades empresariales n.c.p., la cual al no encontrarse compren-
dida en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no est sujeta al SPOT.

INFORME N 148-2008-SUNAT/2B0000

El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar la
venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se
encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que
establece normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)
a que se refiere el Decreto Legislativo N 940; y por lo tanto, sujeto a dicho Sistema.

INFORME N 232-2006-SUNAT/2B0000

Los servicios de marketing directo que una empresa presta a travs de trabajo con pblico, que ejecuta en el campo de
proyectos publicitarios elaborados por las Agencias de Publicidad de sus clientes, al considerarse incluidos en la Clase
7430 como actividades de Publicidad, se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por tal motivo, sujetos al SPOT.

INFORME N 173-2006-SUNAT/2B0000

Los servicios de colocacin de logotipos en boletines, en bolsas y en las paredes de locales donde se realizan eventos
a cambio de una contraprestacin, al considerarse incluidos en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se
encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y
por tal motivo, se encuentran sujetos al SPOT.
Los servicios de colocacin de productos en exhibicin, al considerarse incluidos en la Clase 7499 como Otras
actividades empresariales n.c.p., no se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT.

vii) Actividades de investigacin y seguridad (7492)


Esta clase abarca las actividades de investigacin, vigilancia, custodia y otras ac-
tividades de proteccin a personas y bienes, se incluyen la comprobacin de ante-
cedentes personales, la bsqueda de personas desaparecidas, la investigacin por
robos y desfalcos, el patrullaje y otras actividades similares realzadas con personal
empleado sobre todo para proteger directamente a personas o bienes (por ejemplo,

41
CONTADORES & EMPRESAS

el transporte de objetos de valor), as como otros medios de proteccin de propsito


similar, tales como perros guardianes, vehculos blindados, etc. Tambin se incluyen
las actividades de guardaespaldas, patrullaje de calles, guardianes y serenos para
edificios de apartamentos. Actividades de detectives de almacenes o de vigilancia
mediante dispositivos de proteccin mecnicos o elctricos, asesoramiento en mate-
ria de seguridad industrial identificacin dactiloscpica, caligrfica y de firmas, etc.
Exclusiones:
La instalacin de sistemas de alarma se incluye en la clase 4530.
Las investigaciones relativas a los seguros se incluyen en la clase 6720.
viii) Actividades de limpieza de edificios (7493)
En esta clase, que comprende la limpieza de todo tipo de edificios, como oficinas, fbricas,
almacenes, locales de instituciones, otros locales comerciales y de profesionales y edifi-
cios residenciales, se incluye la limpieza de interiores (por ejemplo, limpieza y encerado de
piso, limpieza de paredes, pulimiento de muebles, etc.) y la limpieza interior y exterior de
ventanas de oficinas, plantas industriales, fbricas y edificios de apartamentos, as como
de chimeneas, hornos, incineradores, calderas, conductos de ventilacin y extractores de
aire, etc. Tambin se incluyen las actividades de desinfectacin y exterminio.
Exclusiones:
Las actividades de limpieza con vapor, con chorro de arenas o con otros medios de
exteriores de edificios y las de limpieza de edificios recin construidos se incluyen en
la clase 4540.
El lavado con champ de alfombras y tapices y la limpieza de colgaduras y cortinas
se incluyen en la clase 9301.
Las actividades de empleados domsticos se incluyen en la clase 9500.
ix) Actividades de envase y empaque (7495)
En esta clase se incluyen las actividades de envase y empaque a cambio de una retri-
bucin o por contrata, tales como la mezcla de sustancia y su insercin en aerosoles,
latas, botellas, etc. El envase de productos farmacuticos, cosmticos, etc. El mon-
taje de novedades y botones en tarjetas, el rotulado, el estampado, la impresin, el
embalaje de bultos y la envoltura de regalos, sea realizado o no mediante un proceso
automatizado.
Exclusin:
Las actividades de empaque para transporte se incluyen en la clase 6309.

INFORME N 213-2006-SUNAT/2B0000

El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se
le entrega un producto ya terminado (por ejemplo, galletas) a efectos de que lo empaque y etiquete para su adecuada
comercializacin y a quien el usuario no ha entregado ningn insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero
fabrique las envolturas o cajas solicitadas, constituye un servicio de envase y empaque comprendido en la Clase 7495
- Actividades de envase y empaque de la CIIU - Tercera Revisin y, por lo tanto, sujeto al SPOT, por estar incluido en
el literal i) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

42
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

f) Comisin mercantil - Tasa 12% (Cdigo 024)


Califica como servicio de comisin mercantil sujeto al sistema de detracciones, todo man-
dato que tenga por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el
comisionista sea comerciante o agente mediador de comercio, de conformidad con el
artculo 237 del Cdigo de Comercio.
Segn resultara de tal definicin, el contrato de comisin mercantil no se definira por la sola
presencia de la obligacin de pago de una comisin, siendo por el contrario el elemento
caracterstico de dicho contrato la presencia de un encargo o mandato que consistira en
realizar una determinada operacin mercantil, por ejemplo vender, y en la cual el comisionista
actuara en nombre propio o del comitente, pudiendo percibir por dicho servicio una retribucin
que no necesariamente constituir una comisin.
En consecuencia, todo acto donde medie un mandato de realizar una operacin mercantil
y donde una de las partes intervinientes sea un comerciante, calificar como comisin
mercantil y, por lo tanto, estar sujeto al sistema de detracciones.
Se excluye de la definicin al mandato en el que el comisionista es:
i) Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o
Bolsa de Valores.
ii) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
iii) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin.

INFORME N 132-2006-SUNAT/2B0000

Se configura el servicio de comisin mercantil al que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, cuando la Agencia Martima, en virtud del mandato, acta por cuenta y en inte-
rs del mandante y realiza uno o ms actos jurdicos de contenido comercial; a cambio de una retribucin o comisin
que se considera renta de tercera categora a efectos del Impuesto a la Renta.

g) Fabricacin de bienes por encargo - Tasa 12% (Cdigo 025)


Califica como fabricacin de bienes por encargo, aquel servicio mediante el cual el presta-
dor de este se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin,
fabricacin, o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar
todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien
necesario para la obtencin de aquellos que se hubiera encargado elaborar, producir,
fabricar o transformar.
Se incluye en esta definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo
por el comprador de estos.
No se incluye en esta definicin:
i) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto
el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles.
A efectos de esta disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas,

43
CONTADORES & EMPRESAS

hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, he-


billas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas,
bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
ii) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cual-
quier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien.

Caractersticas de los servicios de fabricacin por encargo

a) El servicio se presta dentro de un proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien,


no incluyndose el proceso propio de distribucin y/o comercializacin.
b) El usuario del servicio puede proveer al prestador de este de todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aquellos que se hubieran encargado.
c) El prestador de servicio puede participar de todo o parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de un bien.
d) La prestacin a cargo del prestador del servicio no es solo la de adicionar un valor agregado al bien, sino la de
modificar o transformar la materia prima, insumos o bien intermedio que le haya sido entregado por el usuario del
servicio, de tal forma que entregue a este un nuevo bien.
e) El bien modificado o transformado es devuelto al usuario del servicio.
f) El bien nuevo entregado puede ingresar nuevamente al proceso de produccin o, directamente, al proceso de
comercializacin o distribucin.

Ahora bien, mediante la Resolucin de Superintendencia N 056-2006-SUNAT (02/04/2006)


se precisque el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin im-
plica la obtencin por parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma
respecto de aquel que hubiera sido entregado por este al prestador del servicio.
Asimismo, la comentada resolucin precis que el servicio de fabricacin de bienes por
encargo no incluye la actividad de envase y empaque comprendida en la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de la Naciones Unidas - Tercera Revisin (7495),
la cual se encuentra comprendida en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin.

CARTA N 060-2007-SUNAT/200000

Si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio, dicha operacin no
calificar como fabricacin de bienes por encargo en los trminos del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, en consecuencia, no estar sujeta al SPOT.

CARTA N 248-2006-SUNAT/200000

A travs de los Informes Ns 118-2006-SUNAT/2B0000 y 119-2006-SUNAT/2B0000, se ha emitido pronunciamiento


sobre la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo, a que hace referencia el numeral 7 del Anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
As, por ejemplo, se configurar el servicio de fabricacin de bienes por encargo en los siguientes supuestos:
- Cuando para la elaboracin del bien A, el usuario entrega al prestador del servicio los bienes B, C y/o D,
necesarios para elaborar el primer bien.
- Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador de este agregue algn detalle o caracterstica al bien A, y
este bien A es entregado por el usuario al prestador del servicio.
- Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador de este modifique las caractersticas o la condicin del bien A
(color, tamao, forma, etc.), y este bien A es entregado por el usuario al prestador del servicio.

44
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

h) Servicio de transporte de personas - Tasa 12% (Cdigo 026)


Califica como transporte de personas, aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual
se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
i) Contratos de construccin - Tasa 5% (Cdigo 030)
A las operaciones que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso
d) del artculo 3 de la Ley de IGV, con excepcin de aquellos que consistan exclusiva-
mente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin
dotado de operario.
Asimismo, tal como se acotara anteriormente, a efectos de la aplicacin del SPOT a los
contratos de construccin deber atenderse a las actividades comprendidas como tales
en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU).
Se debe mencionar que actualmente la actividad de construccin se encuentra regulada en
la Seccin F de la CIIU - Rev. 4 y abarca la construccin completa de edificios (Divisin 41),
la construccin completa de obras de ingeniera civil (Divisin 42) y las actividades especia-
lizadas, si se realizan como parte del proceso de construccin (Divisin 43). As las cosas,
pasaremos a enunciar cada una de las actividades que se encuentran comprendidas en la
citada seccin, que como tales califican como contratos de construccin.

INFORME N 041-2011-SUNAT/2B0000

1. El servicio de mantenimiento y reparacin de ascensores se encuentra sujeto al SPOT.


2. El servicio de mantenimiento y reparacin de aire acondicionado se encuentra sujeto al SPOT.

INFORME N 003-2011-SUNAT/2B0000

1. A efectos de la aplicacin del SPOT a los contratos de construccin se debe tomar en cuenta la Revisin 4 de la CIIU.
2. No resulta aplicable el SPOT a un contrato de construccin respecto del cual se emiti la factura en noviembre del
2010 y el pago se efectu a partir del 01/12/2010.
3. Si dentro de los elementos facturables de un contrato de obra la mayor parte (pero no exclusivamente) est com-
puesta por el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario, se
aplica el 5% por concepto del SPOT.
4. En el supuesto que, por estipulacin contractual, el cliente o usuario retenga del importe que adeuda al contratista
una suma denominada fondo de garanta destinada a un eventual incumplimiento de este y que le ser devuelto
de no acaecer dicho incumplimiento, sin perjuicio que el contratista facture por el total del importe adeudado; el
SPOT deber aplicarse sobre dicho total facturado por concepto del contrato de construccin, incluido el importe
correspondiente al mencionado fondo de garanta.

2. Cundo no se aplica la detraccin por los servicios mencionados?


a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00(9).

(9) De acuerdo con el inciso j.1) del inciso j) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se entiende por
importe de la operacin a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construc-
cin, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro docu-
mento, incluidos los tributos que graven la operacin.

45
CONTADORES & EMPRESAS

b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
como gasto o costo para fines tributarios, salvo que el usuario o quien encargue la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional que no sea un sujeto pasivo
del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domi-
ciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Quin debe efectuar la detraccin?


a) El usuario del servicio o quien encarga la construccin.
b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, nicamente
cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el de-
psito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio
o quien encarga la construccin que omiti realizar el depsito habiendo estado obli-
gado a efectuarlo.

4. En qu momento se efecta la detraccin?


a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio o quien
encarga la construccin
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien ejecuta la
construccin, o dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efec-
te la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero.
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construccin
Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin.

5. Sobre qu monto se aplica la detraccin?


Sobre el importe de la operacin, es decir, sobre la suma total queda obligado a pagar
el usuario del servicio o quien encarga la construccin, y cualquier otro cargo vinculado a la
operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento,
incluidos los tributos que graven la operacin.

46
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

Caso prctico
Procede la detraccin cuando se cancela mediante compensacin?
La empresa Naturface S.A.C., dedicada a la prestacin de servicios de cosmetologa, constantemente mantiene
relaciones comerciales con la agencia publicitaria Intervisin S.R.L. Para el mes de junio de 2011 estn evaluando la
posibilidad de pactar lo siguiente: la agencia publicitaria se compromete a elaborar una propaganda para Naturface
S.A.C. y, a cambio, esta le prestar servicios de cosmetologa a un grupo de modelos que laboran para aquella. Na-
turface nos consulta si debe efectuar la detraccin por el contrato de publicidad que piensa contratar con Intervision.
Solucin:
Como se sabe, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183- 2004/SUNAT (en adelante, la resolucin)
prev que estn sujetos al sistema de detracciones los contratos de construccin y servicios gravados con el IGV
sealados en el anexo 3 de la referida resolucin.
Por su parte, el numeral 5 del anexo 3 de la norma en mencin establece que estn sujetos a detraccin con el 12%
bajo el concepto otros servicios empresariales, entre otros, los servicios de publicidad definidos como tales en
la CIIU 7430.
De otro lado, el inciso a) del artculo 15 de la resolucin seala como sujeto obligado a efectuar el depsito de la de-
traccin al usuario del servicio. A su vez, el inciso a) del artculo 16 de la referida resolucin establece que el depsito
se realizar hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Aplicando las normas citadas al presente caso, tenemos que la empresa Naturface ha contratado la prestacin de
un servicio de publicidad por parte de la empresa Intervisin S.R.L. Toda vez que dicho servicio est sujeto a detrac-
cin, en principio, la empresa tiene la obligacin de efectuar el depsito de la detraccin en cualquiera de los dos
momentos sealados en el prrafo anterior.
Ahora bien, el hecho de que Naturface est evaluando la posibilidad de compensar la deuda con el crdito que tiene
con Intervision por el servicio de cosmetologa prestado, no lo exime de efectuar el depsito como sujeto obligado.
De no efectuar el depsito correspondiente, la empresa podra estar incurriendo en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del numeral 12.2 del artculo 12 del TUO del Decreto Legislativo N 940, esto es, no efectuar el ntegro
del depsito de la detraccin en el momento establecido, correspondiendo aplicarle una multa equivalente al 100%
del importe no depositado.
Adicionalmente, la empresa no podra utilizar la factura emitida por Intervisin S.R.L. por el servicio prestado
(publicidad) para sustentar crdito fiscal hasta que no tuviera la certeza de que dicha empresa ha efectuado la
autodetraccin.
En esa lnea, para evitar las contingencias que se pueden generar por efectuar la compensacin total de la deuda pen-
diente de pago contra el ntegro del crdito a favor de Naturface, dicha empresa deber realizar una compensacin
parcial. Es decir, deber prestar un servicio equivalente al importe del servicio de publicidad contratado descontado
del 12% de la detraccin y efectuar el depsito de la diferencia en la cuenta de detraccin de Intervisin S.R.L.

D) APLICACIN DEL SISTEMA RESPECTO DEL SERVICIO DE TRANSPORTE DE BIENES


REALIZADO POR VA TERRESTRE
Mediante el Decreto Supremo N 010-2006-MTC y la R.S. N 073-2006/SUNAT (13/05/2006)
se aprobaron las normas para la aplicacin del SPOT referidas al servicio de transporte te-
rrestre, estableciendo que el sistema sera de aplicacin a partir del 1 de julio de 2006. Sin
embargo, posteriormente mediante la R.S. N 110-2006/SUNAT se dispuso que la vigen-
cia de la R.S. N 073-2006/SUNAT sera a partir del 17 de julio del mismo ao, siendo de
aplicacin el sistema a las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a par-
tir de dicha fecha.

47
CONTADORES & EMPRESAS

Seguidamente, mediante la R.S. N 127-2006/SUNAT (25/07/2006) se suspendi la


vigencia de referida resolucin hasta el 31/08/2006, siendo posteriormente ampliada hasta
el 30/09/2006. En consecuencia, el sistema fue de aplicacin del 17/07/2006 al 24/07/2006 y
del 01/08/2006 en adelante.

1. Qu servicios de transporte de bienes se encuentran comprendidos dentro del SPOT?


a) Realizado por va terrestre.
b) Gravado con el IGV.
c) Pblico o privado.
d) Cuyo importe de la operacin o valor referencial supere los S/. 400.
Debemos sealar que en caso de que se realice un servicio de transporte privado origina-
do de una venta de bienes, la aplicacin del sistema no ser aplicable si este es accesorio a
la venta, a ttulo gratuito y no facturado. En caso de que el servicio se facture por separado,
ser de aplicacin el sistema siempre que el importe de la operacin o valor referencial,
segn corresponda, supere los S/. 400.00.

Asimismo, al no haberse establecido ninguna distincin respecto a la calidad del suje-


to que presta el servicio, consideramos que se encontrarn sujetos al sistema de detrac-
ciones tanto el servicio prestado por empresas transportistas (personas naturales o jurdi-
cas) que cuenten con la autorizacin o concesin otorgada por el Ministerio de Transporte
y Comunicaciones como el servicio prestado por aquellas empresas que no cuentan con di-
cha autorizacin.

Cabe precisar que en los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes
por va terrestre subcontrate con un tercero la realizacin total o parcial del servicio, esta lti-
ma operacin tambin estar sujeta al sistema. Asimismo estarn comprendidas en el siste-
ma las sucesivas subcontrataciones que se efecten, de ser el caso.

Ahora bien, cuando adems del servicio de transporte de bienes se preste el servicio de
movimiento de carga (que incluye a la estiba, desestiba o descarga, movilizacin o tarja de
bienes), este ltimo formar parte del servicio de transporte de bienes.

A efectos de lo sealado en el prrafo precedente, deben concurrir las siguientes


condiciones:

- Que el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre y el de movimiento de


carga se presten conjuntamente.
- Que el servicio de movimiento de carga se incluya en el comprobante de pago emitido por
el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre.

INFORME N 073-2007-SUNAT/2B0000

El servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por va
terrestre, regulado en la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.

48
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

INFORME N 048-2007-SUNAT/2B0000

1. En principio, a fin de determinar si el servicio de transporte de combustible realizado por va terrestre constituye un
servicio independiente o accesorio a la operacin de venta del bien, deber evaluarse cada caso concreto, teniendo en
cuenta, entre otros aspectos, las condiciones contractuales pactadas para la venta del bien y los usos y costumbres
que pudieran ser aplicables.
2. Tratndose de una empresa proveedora de combustible que contrata con su cliente la venta de dicho bien para ser
entregado en el lugar designado por este ltimo, y que contractualmente se acuerda que el precio de venta est com-
puesto por el valor del combustible y del transporte (flete); puede sealarse que si con motivo de la venta de bienes a
su cliente la empresa proveedora brinda el servicio de transporte y para ello requiere contratar unidades de transporte
para la entrega de dichos bienes en el lugar designado contractualmente por este ltimo, el servicio de trasporte resul-
tar accesorio a la operacin de venta de los citados bienes; debindose entender que la retribucin por el servicio de
transporte forma parte del valor de venta de los bienes.
En consecuencia, en dicho supuesto, solo se encontrar sujeto al SPOT el servicio de transporte por va terrestre
contratado por la empresa proveedora de combustible.

2. Qu servicios de transporte de bienes realizados por va terrestre no se encuentran


incluidos dentro del SPOT?
a) El servicio de transporte de bienes realizado por va frrea.
b) El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de
pasajeros por va terrestre.
c) El transporte de caudales o valores.

3. Qu operaciones se encuentran exceptuadas de la aplicacin del SPOT?


a) Aquellas por las cuales se emite comprobante de pago que no permite sustentar crdito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para fines tributarios, salvo que el usuario sea una en-
tidad del Sector Pblico Nacional que no califique como sujeto pasivo del Impuesto a la
Renta.
b) Aquellas en las que el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de con-
formidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Aquellas cuyo importe de la operacin o valor referencial, segn corresponda, no supere
los S/. 400.00

4. Quin es el sujeto obligado a efectuar la detraccin?


a) El usuario del servicio.
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario
del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

5. Qu porcentaje se aplica al servicio de transporte de bienes?


El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de 4%.

49
CONTADORES & EMPRESAS

6. Sobre qu monto se aplica el porcentaje de la detraccin?


El porcentaje de la detraccin del 4% se aplicar sobre el importe que resulte mayor de
comparar el valor de la operacin fijado para el servicio y el valor referencial (cuando el su-
jeto se encuentre obligado a determinarlo), siempre que el referido importe mayor supere los
S/. 400.

Es preciso indicar que el valor referencial resultar de la aplicacin de las tablas de valo-
res referenciales aprobadas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones mediante el
Decreto Supremo N 010-2006-MTC (25/03/2006).

7. En qu casos ser obligatorio determinar el valor referencial a efectos de realizar la


comparacin?
Cuando el servicio de transporte de bienes es realizado en vehculos destinados al
transporte de mercancas de la Categora N de la clasificacin vehicular del Reglamen-
to Nacional de Vehculos (aprobado por el Decreto Supremo N 058-2003-MTC), incluyen-
do sus combinaciones con vehculos de la categora O de la misma clasificacin, y siem-
pre que el servicio de transporte se encuentre previsto en el anexo I, II o III del mencionado
decreto supremo.

En esa lnea, de realizarse el servicio de transporte con un vehculo que no pertenezca a


las mencionadas categoras, no se tendr que determinar valor referencial alguno, debiendo
aplicar el porcentaje de la detraccin nicamente sobre el importe de la operacin.

8. Cmo se establece el valor referencial?


Mediante el Decreto Supremo N 010-2006-MTC, modificado por Decreto Supremo
N 033-2006-MTC, se establecieron las tablas a utilizar para la determinacin del valor refe-
rencial de la operacin. Estas tablas se encuentran en los Anexos I, II, Y III de la referida nor-
ma y contienen la siguiente informacin:

Anexo I: Tabla de valores referenciales aplicable a los operativos en puertos y en


el mbito local

a) Operativos en puertos: cuando las distancias son menores o iguales a 15 kilmetros y


se realiza dentro de la Zona Primaria, desarrollndose el transporte entre un terminal por-
tuario y los terminales de almacenamiento extraportuarios, en funcin de un flujo continuo
de atencin en el embarque o desembarque de una embarcacin naviera.
Tratndose de operativos en puertos el valor referencial se determina en funcin de si el
transporte se realiza con contenedores llenos o vacos, carga general y lquidos en cister-
nas o con tolvas granel.
b) Transporte de bienes en el mbito local: cuando el origen o destino o ambos se en-
cuentran ubicados fuera de la Zona Primaria y el recorrido se realiza al interior de una
misma provincia (considerndose a Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional
del Callao como una sola cuidad), siempre que las distancias no excedan de los 45
kilmetros.

50
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

Tratndose del servicio de transporte en el mbito local el valor referencial se determi-


na en funcin de si el transporte se realiza con contenedores (llenos o vacos) o carga
general y lquidos en cisternas, as como en funcin de los kilmetros virtuales de las
diferentes rutas que tienen como origen o destino los puertos del pas, clasificndose
por zonas.
c) Transporte de bienes por carretera: aquel que se realiza por la red vial, nacional y/o
departamental.

INFORME N 298-2006-SUNAT/2B0000

Cuando el servicio de transporte de bienes por va terrestre dentro del mbito local, a que se refiere la primera tabla del
rubro mbito Local del Anexo 1: Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante operativos en
puerto y en el mbito local, no tenga como punto de origen ni de destino el Puerto del Callao, el monto del depsito
resultar de aplicar el porcentaje de 4% sobre el importe de la operacin; toda vez que en este supuesto no resulta
posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES AS
EMPRESA

ANEXO I
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE
DURANTE OPERATIVOS EN PUERTO Y EN EL MBITO LOCAL

OPERATIVOS EN PUERTOS

S/.
Contenedores llenos o vacos (NS/ x viaje) 171.07
Carga general y lquidos en cisternas (NS/ x ton) 12.92
NORMAS LEGALES El Peruano
LICA DEL P
UB E
EP RU

329100
R

sbado 30 de setiembre de 2006


Tolvas granel (NS/. x ton) 8.28
ANEXO I

VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE DURANTE OPERATIVOS EN PUERTO Y EN EL
MBITO LOCAL
(...)
MBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL
Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacos y lquidos en Alimentos, Minerales
Del Puerto del Callao a: cisternas fertilizantes
y otros
NS/.x viaje NS/. x ton.
ZONA I 0 - 7 KM Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y Carmen de la Legua. S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7 - 15 KM Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San Miguel, Brea y Cer- S/. 480.33 S/. 171,07 S/. 12.92 S/. 8,28 S/. 12,92
cado de Lima.
ZONA II Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martn de Porres, Los Olivos, In-
15 - 30 KM dependencia, Rmac, El Agustino, Santa Anita, La Victoria, Pueblo Libre,
Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena del Mar, San Isidro, San Borja, S/. 579,47 S/. 15,39 S/. 12,92 S/. 15,39
Miraflores, Surquillo, Barranco, Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan
de Lurigancho.
ZONA III Chorrillos, Lurn, Villa El Salvador, Pachacmac, Villa Mara del Triunfo,
30 - 45 KM San Juan de Miraflores, Chaclacayo, Carabayllo, La Molina, Ancn y S/. 700,71 S/. 18,20
Santa Rosa.

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL


Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacos y lquidos en Alimentos,
Del Puerto de Conchn y Refinera Conchn a: cisternas fertilizantes Minerales
y otros
N S/. x viaje N S/. x ton.
ZONA I Atocongo, Lurn, Chorrillos, Pachacmac y Villa El Salvador. S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/.12,92
0 - 15 KM
ZONA II San Bartolo, Santa Mara, Punta Negra, Pucusana, Chilca, Cieneguilla,
15 - 30 KM Villa Mara del Triunfo, San Juan de Miraflores, Barranco, La Victoria, San
Luis, San Isidro, San Borja, Miraflores, Surquillo, Santiago de Surco,
S/. 579,47 S/. 15,39
51
Santa Anita, Ate, Vitarte, San Juan de Lurigancho y La Molina.
ZONA III San Martn de Porres, Los Olivos, Independencia, Rmac, El Agustino,
30 - 45 KM Brea, Pueblo Libre, Jess Mara, Lince, Magdalena del Mar, Cercado S/. 700,71 S/. 18,20
de Lima, Callao, La Punta, Bellavista, La Perla, San Miguel, Carmen de
la Legua y Chaclacayo.

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL


y otros
NS/.x viaje NS/. x ton.
ZONA I 0 - 7 KM Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y Carmen de la Legua. S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7 - 15 KM Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San Miguel, Brea y Cer- S/. 480.33 S/. 171,07 S/. 12.92 S/. 8,28 S/. 12,92
cado de Lima.
ZONA II
Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martn de Porres, Los Olivos, In-
15 - 30 KM
dependencia, Rmac, El Agustino, Santa Anita, La Victoria, Pueblo Libre,
Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena del Mar, San Isidro, San Borja, S/. 579,47 S/. 15,39 S/. 12,92 S/. 15,39
Miraflores, Surquillo, Barranco, Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan
CONTADORES & EMPRESAS
de Lurigancho.
ZONA III Chorrillos, Lurn, Villa El Salvador, Pachacmac, Villa Mara del Triunfo,
30 - 45 KM San Juan de Miraflores, Chaclacayo, Carabayllo, La Molina, Ancn y S/. 700,71 S/. 18,20
Santa Rosa.

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL


Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacos y lquidos en Alimentos,
Del Puerto de Conchn y Refinera Conchn a: cisternas fertilizantes Minerales
y otros
N S/. x viaje N S/. x ton.
ZONA I Atocongo, Lurn, Chorrillos, Pachacmac y Villa El Salvador. S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/.12,92
0 - 15 KM
ZONA II San Bartolo, Santa Mara, Punta Negra, Pucusana, Chilca, Cieneguilla,
15 - 30 KM Villa Mara del Triunfo, San Juan de Miraflores, Barranco, La Victoria, San S/. 579,47 S/. 15,39
Luis, San Isidro, San Borja, Miraflores, Surquillo, Santiago de Surco,
Santa Anita, Ate, Vitarte, San Juan de Lurigancho y La Molina.
ZONA III San Martn de Porres, Los Olivos, Independencia, Rmac, El Agustino,
30 - 45 KM Brea, Pueblo Libre, Jess Mara, Lince, Magdalena del Mar, Cercado S/. 700,71 S/. 18,20
de Lima, Callao, La Punta, Bellavista, La Perla, San Miguel, Carmen de
la Legua y Chaclacayo.

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL


Del Puerto de Chimbote a: Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos vacos y lquidos en Alimentos,
cisternas fertilizantes Minerales
y otros
N S/. x viaje N S/. x ton.
ZONA I 0 - 7 KM Chimbote S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/.9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7-15 KM Coshco. S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/. 12,92
ZONA II Samanco S/. 579,47 S/. 15,39
15 - 30 KM

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL


Del Puerto General San Martn (Pisco) a: Contenedores (llenos o vacos): Carga general, graneles y lquidos
NS/.x viaje en cisternas: NS/. X ton.
ZONA II Caleta San Andrs, Paracas, Aceros Arequipa, Minsur. S/. 579,47 S/. 15,39
15 - 30 KM
ZONA III Salinas de Otuma S/. 700,71 S/. 18,20
30 - 45 KM

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL


Del Puerto de Matarani a: Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacos y lquidos en Alimentos,
cisternas fertilizantes Minerales
y otros
N S/.x viaje N S/. X ton.
ZONA I 0-7 KM Matarani S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7-15 KM Mollendo S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8,28 S/. 12,92

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL


Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacos: y lquidos en Alimentos,
Del Puerto de Ilo a: cisternas fertilizantes Minerales
y otros
N S/.x viaje N S/. x ton.
ZONA I 0-7 KM Distrito de Ilo S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
El Peruano
NORMAS LEGALES
LICA DEL P
UB

329101
E
EP R
U
R

7-15 KM Distritos de Pacocha y Algarrobal S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/.12,92
sbado 30 de setiembre de 2006

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL


Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacos: y lquidos en Alimentos,
Del Puerto de Paita a: cisternas fertilizantes Minerales
y otros
NS/.x viaje NS/. x ton.
ZONA I 0 -7 KM Paita. S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/.9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7-15 KM Tierra Colorada y El Tablazo. S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/.12,92

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL


Del Puerto de Salaverry a: Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacos: y lquidos en Alimentos,
cisternas fertilizantes Minerales
y otros
NS/.x viaje NS/. x ton.
ZONA I 0 -7 KM Salaverry S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/.9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7-15 KM Moche, Alto Salaverry y Trujillo S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/.12,92

1) Vlido para devoluciones dentro de la misma zona.

ANEXO II Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM


De Lima a: (Km.) (Km.)
VALORES REFERENCIALES POR KILMETRO Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
VIRTUAL PARA EL TRANSPORTE DE BIENES
52 POR CARRETERA EN FUNCIN A LAS
Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79

DISTANCIAS VIRTUALES DESDE LIMA HACIA


LOS PRINCIPALES DESTINOS NACIONALES Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo - Ayacucho - Abancay -
Cuzco - Puno - Desagadero
Ruta: Lima - Aguas Verdes Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM De Lima a: (Km.) (Km.)
De Lima a: (Km.) (Km.) La Oroya 220.88 220.88 51.13
Ovalo de Chancay 82.64 82.64 35.56 Concepcin 145.14 366.02 67.48
Huaral 9.00 91.64 36.57 San Jernimo 7.74 373.76 68.35
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL
Del Puerto de Salaverry a: Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacos: y lquidos en Alimentos,
cisternas fertilizantes Minerales
y otros
NS/.x viaje NS/. x ton.
ZONA I 0 -7 KM Salaverry S/. 432.29 S/. 128,25 S/.9,69 S/. 6,21 S/. 8,281
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
7-15 KM Moche, Alto Salaverry y Trujillo S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/.12,92

1) Vlido para devoluciones dentro de la misma zona.

ANEXO II Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM


De Lima a: (Km.) (Km.)
VALORES REFERENCIALES POR KILMETRO Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
VIRTUAL PARA EL TRANSPORTE DE BIENES Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79
POR CARRETERA EN FUNCIN A LAS
DISTANCIAS VIRTUALES DESDE LIMA HACIA
LOS PRINCIPALES DESTINOS NACIONALES Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo - Ayacucho - Abancay -
Cuzco - Puno - Desagadero
Ruta: Lima - Aguas Verdes Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM De Lima a: (Km.) (Km.)
De Lima a: (Km.) (Km.) La Oroya 220.88 220.88 51.13
Ovalo de Chancay 82.64 82.64 35.56 Concepcin 145.14 366.02 67.48
Huaral 9.00 91.64 36.57 San Jernimo 7.74 373.76 68.35
Huacho 56.35 147.99 42.92 Tambo 17.81 391.57 70.36
Supe Pueblo 38.25 186.24 47.23 Huancayo 3.75 395.32 70.78
Supe Puerto 2.70 188.94 47.53 Izcuchaca 95.96 491.28 81.59
Barranca 5.35 194.29 48.13 Huanta 313.85 805.12 132.96
Pativilca 7.20 201.49 48.95 Ayacucho 68.04 873.16 144.19
Dvo. Paramonga 3.05 204.54 49.29 Andahuaylas 729.68 1602.84 264.69
Paramonga 6.70 211.24 50.04 Abancay 366.94 1969.78 325.28
Dvo Huaraz R14 2.10 206.64 49.53 Curahuasi 101.78 2071.56 342.09
Huarmey 84.70 291.34 59.07 Cuzco 166.42 2237.99 369.58
Casma 80.85 372.19 68.17 Urcos 64.44 2302.43 380.22
Chimbote 56.15 428.34 74.50 Sicuani(Dvo.Ruta 28 Tintaya) 129.78 2432.21 401.65
Pte Santa 13.50 441.84 76.02 Juliaca 288.55 2720.76 449.30
Puno 123.59 2844.35 469.71
Vir 69.05 510.89 84.37
Desagadero 412.27 3256.63 537.79
Dvo. Pto. Salaverry 37.35 548.24 90.53
Lmite internacional Per-Bolivia 0.67 3257.30 537.90
Trujillo 9.00 557.24 92.02
Chicama 32.70 589.94 97.42
Chocope 10.45 600.39 99.15 Ruta: Lima - Pativilca - Conococha - Huaraz - Cabana
Paijn 11.00 611.39 100.96 Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99 De Lima a: (Km.) (Km.)
Pacasmayo 9.65 663.59 109.58 Conococha 351.83 351.83 65.88
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02 Catac 119.00 470.83 79.28
Cajamarca 196.77 875.11 144.51 Recuay 18.76 489.59 81.40
Chepn 13.80 692.14 114.30 Huaraz 39.76 529.35 87.42
Dvo. Puerto Eten 59.75 751.89 124.16 Carhuaz 44.80 574.15 94.81
Reque 1.50 753.39 124.41 Yungay 29.30 603.45 99.65
Chiclayo 10.40 763.79 126.13 Caraz 15.84 619.29 102.27
Lambayeque 11.85 775.64 128.09 Huallanca 80.22 699.51 115.52
Dvo. Bayovar (Ruta 04) 103.70 879.34 145.21 Yungaypamapa 17.64 717.15 118.43
Piura 93.95 973.29 160.73 Corongo 225.27 942.42 155.63
Paita 58.65 1031.94 170.41 Cabana 249.60 1192.02 196.85
Sullana 37.55 1010.84 166.93
Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.98
Ruta: Lima - Lambayeque - Olmos - Chamaya - El Reposo
Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05 -Santa Mara de Nieva + Rioja - Tarapoto - Yurimaguas
El Partidor 23.38 1077.34 177.91 Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49 De Lima a: (Km.) (Km.)
Suyo 37.39 1124.28 185.66 Lambayeque 775.64 775.64 128.09
La Tina 16.41 1140.69 188.37 El Tambo 353.05 1128.69 186.39
Talara 9.00 1092.84 180.47 Pucar 49.70 1178.39 194.60
Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33 Chamaya 64.02 1242.41 205.17
Los Organos 49.65 1141.64 188.53 El Reposo 25.70 1268.11 209.41
Mncora 13.05 1154.69 190.68 El Valor 3.46 1271.57 209.98
Cancas 27.15 1181.84 195.17 El Milagro 21.31 1292.88 213.50
Zorritos 45.70 1227.54 202.71 Mesones Muro 247.38 1540.26 254.35
Tumbes 28.60 1256.14 207.44 Santa Mara de Nieva 178.45 1718.71 283.82

53
CONTADORES & EMPRESAS

NORMAS LEGALES
A DEL
BLIC PE
PU RU
RE

329102
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM Origen - Destino o viceversa
De Lima a: (Km.) (Km.) De Lima a:
Bagua Grande 24.48 1292.59 213.45 Moyobamba
Pedro Ruz gallo 64.55 1357.14 224.11 Tarapoto
Rioja 174.48 1531.62 252.93 Yurimaguas
Tarapoto 133.65 1665.27 275.00
Yurimaguas 206.90 1872.17 309.16
Ruta: Lima - Pisco - Huaytar
Origen - Destino o viceversa
Ruta: Lima - Nazca - Abancay - Cusco - Puerto Maldonado De Lima a:
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM Huaytar
De Lima a: (Km.) (Km.) Ayacucho
Dvo Puquio (Ruta 26) 445.01 445.01 76.37 Andahuaylas
Puquio 435.32 880.33 145.38 Abancay
Challhuanca 261.31 1141.64 188.53 Curahuasi
Abancay 147.52 1289.16 212.89 Izcuchaca
Curahuasi 101.78 1390.94 229.70 Cuzco
Cuzco 175.49 1566.43 258.68
Quincemil 742.58 2309.01 381.30
Inambari 118.74 2427.75 400.91
ANE
Pto. Maldonado 399.47 2827.22 466.88
TABLA DE DETERMINA
Alerta 247.25 3074.47 507.71
EN FUNCIN A LAS
Iberia 133.30 3207.77 529.72
VEHICULARES CON
Iapari 144.05 3351.82 553.51 REGLAMENTO NACIO
Ro Acre (Frontera Per Brasil) 0.00 3351.82 553.51
CONFIGURACIN VEHICULAR

Ruta: Lima - Tacna - La Concordia C2


Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM C3
De Lima a: (Km.) (Km.) T2S1, C2RB1
Caete 144.30 144.30 42.50 C4
Chincha Alta 53.70 198.00 48.55 8x4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
San Clemente 30.00 228.00 51.93
C4RB1
Dvo. Pisco (Ruta 24) 4.50 232.50 52.44
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
Pisco 38.45 270.95 56.77
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2S
Ica 32.26 303.21 60.40
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
Palpa 92.10 395.31 70.78
C4R3, 8x4R3, C4RB3
Nazca 48.20 443.51 76.21
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R
C4R2, C4RB2, 8x4RB2
Ruta: Lima - La Oroya - Tarma - La Merced
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM NOTA: Para verificar grficamente la con
De Lima a: (Km.) (Km.) el numeral 1 del Anexo IV Pesos y Medid
Matucana 83.96 83.96 35.71
aprobado por Decreto Supremo N 058-2
San Mateo 26.04 110.00 38.64
Artculo 4.- Incorpora
Morococha 63.00 173.00 45.74
tabla de valores referen
La Oroya 47.88 220.88 51.13 transporte de bienes por
Tarma 78.06 298.94 59.92 La Direccin General
San Ramn 70.45 369.39 67.86 realizar, en un plazo de 90
La Merced 10.37 379.76 69.03 referenciales que permita la i
Pte. Chanchamayo Emp R05S 12.18 391.94 70.40 as como las modificaci
necesarios para la mejor apli
el plazo sealado se in
Ruta: Lima - La Oroya - Cerro de Pasco - Hunuco - comprendidas y sus valor
Tingo Mara - Pucallpa dientes dentro de los alcanc
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM Decreto Supremo.
De Lima a: (Km.) (Km.)
La Oroya 220.88 220.88 51.13 Artculo 5.- Prrroga
Junn 78.12 299.00 59.93 de peso por ejes
Carhuamayo 42.00 341.00 64.66 Prorrguese hasta el 31
Chasquitambo 12.32 353.32 66.05 de suspensin dispuesta e
Cerro de Pasco 47.24 400.56 71.37 Supremo N 023-2005-M
Ambo 116.98 517.54 85.47 Decretos Supremos Ns. 0
Hunuco 28.68 546.22 90.20 MTC.
Tingo Mara 135.97 682.19 112.65
Artculo 6.- Refrendo
San Alejandro 219.16 901.35 148.85
El presente Decreto Sup
Pucallpa 139.97 1041.31 171.96
Ministro de Transportes y C

Ruta: Lima - Pacasmayo - Cajamarca - Chachapoyas - Dado en la Casa de


Tarapoto - Yurimaguas veintinueve das del mes d
54 Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM seis.
De Lima a: (Km.) (Km.)
Cajamarca 875.11 875.11 144.51 ALAN GARCA PREZ
Yanacocha 140.00 1015.11 167.63 Presidente Constitucion
Celendn 304.89 1180.00 194.86
Leymebamba 345.61 1525.61 251.93 VERNICA ZAVALA LO
Chachapoyas 190.85 1716.46 283.45 Ministra de Transportes
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM NOTA: Para verificar grficamente la
De Lima a: (Km.) (Km.) el numeral 1 del Anexo IV Pesos y M
Matucana 83.96 83.96 35.71
aprobado por Decreto Supremo N 05
San Mateo 26.04 110.00 38.64
Artculo 4.- Incorpo
Morococha 63.00 173.00 45.74
tabla de valores refer
La Oroya 47.88 220.88 51.13 transporte de bienes p
Tarma 78.06 298.94 59.92 La Direccin Gene
Escenario 2012
San Ramn
para las retenciones,
70.45
percepciones
369.39 67.86
y detracciones
realizar, en un plazo de 9
La Merced 10.37 379.76 69.03 referenciales que permita
Pte. Chanchamayo Emp R05S 12.18 391.94 70.40 as como las modifica
necesarios para la mejor a
el plazo sealado se
Ruta: Lima - La Oroya - Cerro de Pasco - Hunuco - comprendidas y sus va
Tingo Mara - Pucallpa dientes dentro de los alca
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM Decreto Supremo.
De Lima a: (Km.) (Km.)
La Oroya 220.88 220.88 51.13 Artculo 5.- Prrrog
Junn 78.12 299.00 59.93 de peso por ejes
Carhuamayo 42.00 341.00 64.66 Prorrguese hasta el
Chasquitambo 12.32 353.32 66.05 de suspensin dispuesta
Cerro de Pasco 47.24 400.56 71.37 Supremo N 023-2005
Ambo 116.98 517.54 85.47 Decretos Supremos Ns
Hunuco 28.68 546.22 90.20 MTC.
Tingo Mara 135.97 682.19 112.65
Artculo 6.- Refren
San Alejandro 219.16 901.35 148.85
El presente Decreto S
Pucallpa 139.97 1041.31 171.96
Ministro de Transportes

Ruta: Lima - Pacasmayo - Cajamarca - Chachapoyas - Dado en la Casa d


Tarapoto - Yurimaguas veintinueve das del mes
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM seis.
De Lima a: (Km.) (Km.)
Cajamarca 875.11 875.11 144.51 ALAN GARCA PRE
Yanacocha 140.00 1015.11 167.63 Presidente Constituci
Celendn 304.89 1180.00 El Peruano
194.86
NORMAS LEGALES
A DEL
U BLIC PE
EP RU
R

Leymebamba 345.61
sbado 30 de1525.61
setiembre de 251.93
2006 VERNICA ZAVALA
Chachapoyas 190.85 1716.46 283.45 Ministra de Transport
DV Parcial DV Acum. S/. x TM Origen - Destino
Rodrguez o viceversa
de Mendoza DV 134.58
Parcial DV Acum.
1851.05 S/.305.68
x TM
(Km.) (Km.) De Lima a:
Soritor (Km.)
135.41 (Km.)
1986.45 328.04 02633-5
24.48 1292.59 213.45 Moyobamba 29.36 2015.81 332.89
64.55 1357.14 224.11 Tarapoto 110.95 2126.76 351.21
174.48 1531.62 252.93 Yurimaguas 206.12 2332.88 385.25
133.65 1665.27 275.00
206.90 1872.17 309.16
Ruta: Lima - Pisco - Huaytar - Ayacucho - Abancay - Cusco
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
Cusco - Puerto Maldonado De Lima a: (Km.) (Km.)
DV Parcial DV Acum. S/. x TM Huaytar 348.89 348.89 65.55
(Km.) (Km.) Ayacucho 300.50 649.38 107.24
445.01 445.01 76.37 Andahuaylas 729.68 1379.06 227.73
435.32 880.33 145.38 Abancay 366.94 1746.00 288.33
261.31 1141.64 188.53 Curahuasi 101.78 1847.78 305.14
147.52 1289.16 212.89 Izcuchaca 129.79 1977.57 326.57
101.78 1390.94 229.70 Cuzco 36.64 2014.21 332.62
175.49 1566.43 258.68
742.58 2309.01 381.30
118.74 2427.75 400.91
ANEXO III
399.47 2827.22 466.88
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL
247.25 3074.47 507.71
EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES
133.30 3207.77 529.72
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
144.05 3351.82 553.51 REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS
0.00 3351.82 553.51
CONFIGURACIN VEHICULAR CARGA TIL (TM)

- La Concordia C2 10
DV Parcial DV Acum. S/. x TM C3 15
(Km.) (Km.) T2S1, C2RB1 17
144.30 144.30 42.50 C4 18
53.70 198.00 48.55 8x4 20
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22
30.00 228.00 51.93
C4RB1 25
4.50 232.50 52.44
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26
38.45 270.95 56.77
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27
32.26 303.21 60.40
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28
92.10 395.31 70.78
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29
48.20 443.51 76.21
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,
C4R2, C4RB2, 8x4RB2 30
Tarma - La Merced
DV Parcial DV Acum. S/. x TM NOTA: Para verificar grficamente la configuracin del vehculo puede consultarse
(Km.) (Km.) el numeral 1 del Anexo IV Pesos y Medidas del Reglamento Nacional de Vehculos,
83.96 83.96 35.71
aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC.
26.04 110.00 38.64
63.00 173.00 45.74
Artculo 4.- Incorporacin de nuevas rutas a la
tabla de valores referenciales para el servicio de
55
47.88 220.88 51.13 transporte de bienes por carretera
78.06 298.94 59.92 La Direccin General de Circulacin Terrestre
70.45 369.39 67.86 realizar, en un plazo de 90 das, la revisin de los valores
10.37 379.76 69.03 referenciales que permita la incorporacin de nuevas rutas,
12.18 391.94 70.40 as como las modificaciones y ajustes que sean
necesarios para la mejor aplicacin del sistema. Al finalizar
64.55 1357.14 224.11 Tarapoto 110.95 2126.76 351.21
174.48 1531.62 252.93 Yurimaguas 206.12 2332.88 385.25
133.65 1665.27 275.00
206.90 1872.17 309.16
Ruta: Lima - Pisco - Huaytar - Ayacucho - Abancay - Cusco
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
co - Puerto Maldonado De Lima a: (Km.) (Km.)
DV Parcial DV Acum.CONTADORES
S/. x TM & EMPRESAS
Huaytar 348.89 348.89 65.55
(Km.) (Km.) Ayacucho 300.50 649.38 107.24
445.01 445.01 76.37 Andahuaylas 729.68 1379.06 227.73
435.32 880.33 145.38 Abancay 366.94 1746.00 288.33
Curahuasi 101.78 1847.78 305.14
261.31
147.52
1141.64
1289.16
Si el transporte es realizado con un vehculo cuya carga til es menor a 10 TM no podr
188.53
212.89 Izcuchaca 129.79 1977.57 326.57
101.78 utilizar la siguiente tabla.
1390.94 229.70 Cuzco 36.64 2014.21 332.62
175.49 1566.43 258.68
742.58 2309.01 381.30
118.74 2427.75 400.91
ANEXO III
399.47 2827.22 466.88
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL
247.25 3074.47 507.71
EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES
133.30 3207.77 529.72
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
144.05 3351.82 553.51 REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS
0.00 3351.82 553.51
CONFIGURACIN VEHICULAR CARGA TIL (TM)

Concordia C2 10
DV Parcial DV Acum. S/. x TM C3 15
(Km.) (Km.) T2S1, C2RB1 17
144.30 144.30 42.50 C4 18
53.70 198.00 48.55 8x4 20
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22
30.00 228.00 51.93
C4RB1 25
4.50 232.50 52.44
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26
38.45 270.95 56.77
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27
32.26 303.21 60.40
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28
92.10 395.31 70.78
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29
48.20 443.51 76.21
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,
C4R2, C4RB2, 8x4RB2 30
ma - La Merced
DV Parcial DV Acum. S/. x TM NOTA: Para verificar grficamente la configuracin del vehculo puede consultarse
(Km.) (Km.) el numeral 1 del Anexo IV Pesos y Medidas del Reglamento Nacional de Vehculos,
83.96 83.96 35.71
aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC.
26.04 110.00 38.64
Artculo 4.- Incorporacin de nuevas rutas a la
63.00 173.00 45.74
tabla de valores referenciales para el servicio de
47.88 220.88 51.13 transporte de bienes por carretera
78.06 9. Cmo se calcula
298.94 59.92 el valor referencial?
La Direccin General de Circulacin Terrestre
70.45 369.39 67.86 realizar, en un plazo de 90 das, la revisin de los valores
10.37 379.76 Frmula para
69.03 obtener el que
referenciales valorpermita
referencial:
la incorporacin de nuevas rutas,
12.18 391.94 70.40 as como las modificaciones y ajustes que sean
necesarios para la mejor aplicacin del sistema. Al finalizar
a) Cuando el transporte se hace durante
el plazo sealado operativos en las
se incorporarn puertos y ennoel
rutas mbito local(10)
e Pasco - Hunuco - comprendidas y sus valores referenciales correspon-
callpa dientes dentro de los alcances del artculo 3 del presente
DV Parcial DV Acum. S/. x TM Decreto
Valor por toneladaSupremo.
(10)
X Capacidad de carga efectiva del vehculo
(Km.) (Km.)
220.88 220.88 51.13 Artculo 5.- Prrroga de suspensin del control
78.12 299.00 (tablasde
59.93 del Anexo
pesoI) por ejes(no menor al 70% de los valores consignados en la tabla del Anexo III)
42.00 341.00 64.66 Prorrguese hasta el 31 de marzo del 2007 la medida
12.32 353.32 66.05 de suspensin dispuesta en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 023-2005-MTC y (11) prorrogada por los
47.24 b) Cuando el transporte se realiza por carretera
400.56 71.37
Decretos Supremos Ns. 012-2006-MTC y 023-2006-
116.98 517.54 85.47
28.68 546.22 90.20 MTC.
135.97 682.19 112.65
Valor por tonelada (11)
Artculo X Refrendo
6.- Capacidad de carga efectiva del vehculo
219.16 901.35 148.85
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
139.97 1041.31 171.96
Ministro de Transportes y Comunicaciones.
(tablas del Anexo II) (no menor al 70% de los valores consignados en la tabla del Anexo III)
arca - Chachapoyas - Dado en la Casa de Gobierno, en Lima a los
guas veintinueve das del mes de setiembre del ao dos mil
DV Parcial DV Acum. S/. x TM seis.
(Km.) (Km.)
875.11 875.11 144.51 ALAN GARCA PREZ
140.00 1015.11 167.63 Presidente Constitucional de la Repblica
304.89 1180.00 194.86
345.61 1525.61 251.93 VERNICA ZAVALA LOMBARDI
190.85 1716.46 283.45 Ministra de Transportes y Comunicaciones
134.58 1851.05 305.68
135.41 1986.45 328.04 02633-5
(10) De acuerdo a la zona, contenedores llenos o vacos, carga general y lquidos en cisternas o tolvas granel.
(11) De acuerdo a la ruta por la que se realice el transporte.

56
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

c) Cuando el transporte se realiza por carretera y se deba aplicar el factor de retorno


al vaco
Se debe aplicar el factor de retorno al vaco (1.4) cuando la ruta exceda los 200 kilme-
tros virtuales y se transporte:

i) Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido.

Caso prctico
Transporte de mercadera en el mbito local con un vehculo con carga til de 3 TM
La empresa Rojas S.A. ha realizado la importacin de 15 toneladas de frascos de encurtidos y contratado a la em-
presa de transporte Belmont S.A.C. para que traslade su mercadera el 10 de agosto, desde el puerto del Callao hasta
su almacn ubicado en el Cercado de Lima. Para ello, la empresa Belmont S.A.C. utilizar un vehculo empleando
toda su capacidad de carga de 10 TM y cuyo peso vehicular es de 10 TM. Se nos solicita determinar el monto de la
detraccin que le corresponde a dicho servicio tomando en cuenta que para la realizacin de este Belmont S.A.C.
realizar 5 viajes y cobrar un importe total de S/. 440 incluido el IGV.
Solucin:
Determinacin del valor referencial
A efectos de determinar el valor referencial ante un transporte de bienes en el mbito local tenemos que el artculo
3 del Decreto Supremo N 010-2006/MTC seala que para obtener el valor referencial del servicio de transporte de
bienes durante operativos en puerto y en el mbito local, debe multiplicarse el valor por tonelada mtrica(TM) indicado
en las tablas del Anexo I que corresponda a la zona desde, hacia o dentro de la que se realice el transporte (en el
presente caso la Zona I de 7 a 15 Km) por la carga efectiva que transporta el vehculo (en el presente caso 10 TM).
Cabe sealar que en ningn caso dicha carga efectiva podr ser inferior al 70% de la capacidad de carga til nominal
del vehculo detallada en el Anexo III, situacin que s se cumple en el presente caso.
De acuerdo con la Tabla del Anexo III se tiene que la carga til mnima que contempla es de 10 TM, por lo que en el
presente caso s podr determinarse el valor referencial.
Valor por tonelada : S/. 9.69
Carga til : 10 TN
Valor referencial : 9.69 x 8 = 77.52
Total Valor referencia : 77.52 x 5 = 387.60
Teniendo en cuenta que el valor real es mayor al valor referencial, corresponde aplicar el porcentaje (4%) sobre el
importe de la operacin
Detraccin : 440 x 4% = S/. 17.60

ii) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no infla-
mables, txicos y no txicos; lquidos inflamables; slidos inflamables; oxidantes y perxi-
dos orgnicos; txicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos, corrosi-
vos, miscelneos y residuos peligrosos.
iii) Cargas lquidas en cisterna.
iv) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
v) Furgones refrigerados.

Resultado de la frmula de transporte por carretera X 1.4

57
CONTADORES & EMPRESAS

Caso prctico
Transporte de bienes por carretera en ruta con lugar de origen Lima (con retorno en vaco)
La empresa de transporte Platinum S.A.C. realizar el traslado de 20 toneladas de trigo en tolvas con mecanismo de
descarga propio desde la ciudad de Lima hacia la ciudad de Trujillo en un camin cuya configuracin vehicular es
de C4RB1, es decir, cuenta con una capacidad de carga de 25 TM. La empresa Trigoso S.R.L. usuaria del servicio
de transporte nos solicita determinar el monto de la detraccin que le corresponder realizar tomando en cuenta que
por este pagar S/. 1,450 y que no har ningn traslado de Trujillo a Lima.
Solucin:
Determinacin del valor referencial
Segn lo establecido en el artculo 3 del citado decreto, el valor referencial del servicio de transporte de bienes por
carretera se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la
ruta por la que se realice el transporte por la capacidad de carga efectiva que transporta el vehculo, la cual en ningn
caso podr ser inferior al 70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo conforme al Anexo III.
Sin embargo, dado que en el presente caso el vehculo retorna a Lima sin carga, que la ruta excede los 200 kilme-
tros virtuales y que se trata de cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio, adicionalmente se de-
ber aplicar el factor de retorno al vaco establecido en el artculo 4 del referido decreto (equivalente a 1,4) al valor del
servicio de transporte de bienes por carretera que se obtenga segn el procedimiento sealado en el prrafo anterior.
Valor por tonelada segn Anexo II : 92.02 (Trujillo)
Capacidad de carga til : 25 TM (C4RB1)
Capacidad de carga efectiva : 20 TM
70 % de la capacidad de carga til : 17.5 TM
Por tanto, a efectos de determinar el valor referencial deber utilizarse la capacidad de carga efectiva (20 TM), al ser
esta mayor al 70% de la capacidad de carga til (17.5 TM).
Valor referencial: Valor por tonelada segn Anexo II x Capacidad de carga efectiva x factor de retorno al vaco.

Valor referencial = 92.02 x 20 x 1.4 = 2,576.56

Finalmente, de acuerdo al artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT corresponde aplicar


la tasa del 4% sobre el importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor. En consecuencia, dado
que en el presente caso el monto de la operacin es de S/. 1,450 y el valor referencial de S/. 2,576.56, se aplicar la
detraccin sobre el valor referencial al ser este el mayor.
Monto de detraccin
El monto de la detraccin se determina aplicando la tasa de detraccin al valor referencial dado que este resulto
mayor al valor real de la operacin.
Monto de detraccin = 2,576.56 x 4%

Monto de detraccin = S/. 103.06

Por consiguiente, la empresa Trigoso S.R.L. deber efectuar la detraccin a la factura de S/. 1,450, cancelndola por
1,345.92 y efectuando el depsito por S/. 103.06.

d) Cuando el transporte se realiza por carretera en rutas con lugares de origen y/o
destino distintos a Lima y Callao
i) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro del mismo cuadro
de valores referenciales del Anexo II

58
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

El valor por tonelada del viaje realizado en dicha ruta ser igual a la diferencia entre el va-
lor por tonelada que corresponda al punto de origen y/ o destino ms distante menos el cos-
to por tonelada del punto de origen y/o destino ms cercano, en ambos casos con relacin a
la ciudad de Lima y Callao, frmula que se precisa con el siguiente grfico:

+___________________+___________________+

A B C

A: Lima-Callao

B: Ciudad ms cercana a Lima-Callao

C: Ciudad ms alejada de Lima-Callao

El valor por tonelada del viaje realizado en la ruta BC se calcula usando la siguiente
frmula:

Valor BC = Valor AC Valor AB

Donde:

- Valor de AC: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta que une Lima-Callao y
la ciudad C.
- Valor de AB: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta que une la ciudad Lima-
Callao a la ciudad B.
ii) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos en distintos cuadros de
valores referenciales del Anexo II
El valor por tonelada de dicha ruta ser igual a la sumatoria de los costos por tonelada de
cada uno de los tramos de la ruta comprendidos en un mismo cuadro, luego de aplicar en
cada tramo la frmula establecida para lugares comprendidos en un mismo cuadro.

Valor BC = Valor AC Valor AB + Valor BC = Valor AC Valor AB


(Tramo 1) (Tramo 2)

Caso prctico
La empresa Glvez S.A. realiza un servicio de transporte de bienes con una carga efectiva de 18 TM en contenedo-
res, partiendo de Ayacucho hacia Cerro de Pasco y regresa sin carga. Adems del servicio de transporte, realiza la
carga y descarga de los bienes, el precio por servicio de transporte asciende a S/. 4,100 y el precio de la movilizacin
de los bienes asciende a S/. 900. El transporte se realiza en un vehculo con configuracin 8x4R4. Cunto es el
monto de la detraccin que debe depositar el usuario del servicio?

59
CONTADORES & EMPRESAS

En primer lugar, estableceremos el valor referencial del servicio, de acuerdo con el artculo 3 del D.S. N 010-2006-
MTC (en adelante, el Decreto), se aplica la siguiente frmula:
Valor referencial para el transporte de bienes

Valor referencial = Valor por toneladaTM x Carga efectiva


TM: Tonelada Mtrica
La capacidad de carga efectiva no puede ser menor al 70% de la capacidad de carga til del vehculo que se encuen-
tra detallada en el Anexo III. En ese sentido, tenemos que de acuerdo a la referida tabla la capacidad de carga til
que le corresponde a un vehculo cuya configuracin vehicular es 8x4R4 es 28 TM y, por lo tanto, la carga efectiva a
tomar en cuenta para la determinacin del valor referencial no puede ser menor al 70% de 28 TM, esto es, 19.6 TM.
Dado que, en el presente caso, la carga efectiva (18 TM) resulta menor al 70% de la capacidad de carga til, deber
utilizarse esta ltima a efectos de determinar el valor referencial.
Ahora bien, el artculo 5 del Decreto dispone que en caso Lima y Callao no formen parte de la ruta de origen y/o
destino, y el recorrido del vehculo se encuentre en un mismo cuadro del Anexo II, realizaremos la siguiente operacin
para determinar el valor por tonelada:

Valor por tonelada Valor por TM del punto de Valor por TM del punto de destino
- -
TM origen (destino) ms distante (origen) ms cercano
Por otro lado, si el recorrido se encuentra en ms de una tabla del Anexo II se realizar la operacin anterior para
hallar la distancia en cada tramo y luego se sumarn.

Valor total por Valor por tonelada TM Valor por tonelada TM


= +
tonelada tramo 1 tramo 2

De acuerdo al caso, tenemos que el punto de partida es Ayacucho y el punto de llegada es Cerro de Pasco; entonces,
se tomar dos tablas del Anexo II que comprenden las rutas a tomar:
1) Tramo I - Lima-La Oroya-Huancayo-Ayacucho-Abancay-Cuzco-Puno-Desaguadero: en esta ruta se encuentra
Ayacucho y se va a llegar hasta La Oroya, para luego tomar la ruta del Tramo II hasta el destino final:

Tramo I:
Punto ms distante: Ayacucho S/. x TM = S/. 144.19
Punto ms cercano: La Oroya S/. x TM = S/. 51.13

Valor por Tonelada TM Tramo I = 144.19 51.13 = S/. 93.06

2) Tramo II -Lima-La Oroya-Cerro de Pasco-Hunuco-Tingo Mara-Pucallpa:


En este tramo se continuar el recorrido desde La Oroya hasta Cerro de Pasco.

Tramo II:
Punto ms distante: Cerro de Pasco S/. x TM = S/. 71.37
Punto ms cercano: La Oroya S/. x TM = S/. 51.13
Valor por Tonelada TM Tramo II = 71.37 - 51.13 = S/. 20.24
Valor por Tonelada TM Total = 93.06 + 20.24 = S/. 113.3

De acuerdo con lo antes expuesto deber tomarse como capacidad de carga el 70% de la capacidad de carga til del
vehculo al ser esta mayor a la carga efectiva.
Valor referencial = S/.113.3 x 19.6 = S/. 2,220.68

60
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

Adicionalmente, debemos de tener en cuenta si el servicio prestado est comprendido dentro de los supuestos para
la aplicacin del factor de retorno al vaco. Como se recordar este factor se aplicar siempre que la ruta recorrida
supere los 200 KM y siempre que se cumplan otras condiciones indicadas en el artculo 4 del decreto.
De acuerdo a las distancias virtuales, el recorrido total que realiza el vehculo es 831.96 kilmetros, y se encuentra en
el supuesto Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido, por lo que corresponde aplicar el factor.

Valor referencial x Factor de retorno al vaco = S/. 2220.68 x 1.4 = S/. 3,108.90
En este caso, el servicio de transporte facturado asciende a S/. 4,100, por lo que tomaremos este importe, al ser el
importe de la operacin mayor al valor referencial calculado.
Por otro lado, se observa que hay un servicio complementario que es el movimiento de carga, el cual est sujeto al
sistema de detracciones con una tasa del 12%, segn la R.S. N 183-2004-SUNAT. Sin embargo, en el literal a) del
numeral 2.1 del artculo 2 de la R.S. N 076-2006-SUNAT, se establece que cuando el servicio de, movimiento de carga
se preste conjuntamente con el servicio de transporte, se aplicar a ambos el sistema de detracciones de este ltimo.
Por lo tanto, al total del importe facturado se aplicar la detraccin del 4%:
Detraccin: S/. 4,100 x 4% = S/. 164

e) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares de origen y/o destino no considera-


dos en el Anexo II
Tratndose de lugares de origen y/o destino no considerados en el Anexo II, no ser exi-
gible la determinacin del valor referencial, debindose aplicar el porcentaje (4%) sobre
el importe de la operacin.
f) Transporte por carretera de bienes desde o hacia diversos lugares de origen y/o
destino considerados en las tablas
Tratndose del servicio de transporte de bienes que se realiza desde o hacia diversos
lugares de origen y/o destino considerados en las tablas, el valor por tonelada ser el
que corresponda a la ruta comprendida entre el primer lugar de origen y el ltimo lugar de
destino considerados en las tablas del Anexo II.

10. En qu casos se aplicar el porcentaje sobre el importe de la operacin?


a) Cuando no sea posible determinar el valor referencial de acuerdo con los anexos del decreto.
b) Cuando los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a 2 o ms usuarios.

11. En qu momento se efecta la detraccin?


a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto da hbil
del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio
Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.
12. Qu requisitos deben cumplir los comprobantes de pago que emitan los transportistas?
a) No podrn incluir operaciones distintas a estas.
b) Debern consignar como informacin no necesariamente impresa:

61
CONTADORES & EMPRESAS

c) La frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobier-


no Central.
d) El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al su-
jeto que presta el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, de acuerdo
con el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto
Supremo N 009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho nmero
de registro.
e) El valor referencial correspondiente al servicio prestado de corresponder.
En tal caso, adicionalmente, se consignar como informacin no necesariamente impresa
en el mismo comprobante de pago o en documento anexo a este, lo siguiente:

i) El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehculo utilizado
para la prestacin del servicio. De ser el caso, se deber indicar la aplicacin del factor de
retorno al vaco.
ii) La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestacin del
servicio y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin, de acuerdo con
el Anexo III del decreto.
iii) El punto de origen y destino, discriminado por cada configuracin vehicular.

E) DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES AL SISTEMA DE DETRACCIONES

1. Utilizacin de las cuentas y los montos depositados


Los montos depositados en las cuentas bancarias tendrn el carcter de intangibles e
inembargables, salvo cuando existan procedimientos de cobranza coactiva por las deudas tri-
butarias que estas garantizan.

De no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego que hubieran sido destina-
dos al pago de las obligaciones tributarias, el titular de la cuenta podr:

a) Solicitar la libre disposicin de los montos depositados. Dichos montos sern conside-
rados de libre disposicin por el Banco de la Nacin de acuerdo al procedimiento que
establezca la Sunat; o,
b) Utilizar los montos depositados para realizar los depsitos cuando se encuentre obligado
a efectuarlos en aplicacin del sistema en calidad de adquirente, usuario del servicio o
quien encarga la construccin, en los casos y de acuerdo al procedimiento que establezca
la Sunat.

2. Cmo abrir una cuenta?


Las cuentas podrn ser abiertas a solicitud del titular de la cuenta o de oficio por el Ban-
co de la Nacin, en los casos y condiciones que establezca la Sunat. El Banco de la Nacin
abrir una sola cuenta por cada titular a solicitud de este, el que deber contar con nme-
ro de RUC.

A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin emitir un estado de cuenta con el deta-
lle de los depsitos efectuados por los sujetos obligados.

62
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

El cierre de las cuentas solo proceder previa comunicacin de la Sunat al Banco de la


Nacin y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.

En caso el adquirente del bien o usuario del servicio no pueda efectuar el depsito, debi-
do a que su proveedor o prestador del servicio no hubiera cumplido con tramitar la apertura
de la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la Sunat, a fin de que esta solicite al Ban-
co de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio. Para ello, deber presentar un escrito sim-
ple, debidamente firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC,
en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin, indicando el nom-
bre, denominacin o razn social y nmero de RUC de su proveedor o prestador del servicio.

Los documentos que debern presentarse para la apertura de la cuenta son los siguientes:

En el Banco de la Nacin cuando lo solicite el Ante la Sunat cuando lo solicite el adqui-


proveedor del bien o prestador del servicio rente del bien o usuario del servicio

a) Para personas naturales Un escrito simple, debidamente firmado por el con-


1. Carta solicitando la apertura de la cuenta corriente. tribuyente o su representante legal acreditado en el
2. Copia simple del RUC. RUC indicando:
3. Copia legalizada del DNI. - El nombre, denominacin o razn social.
4. Asistir al banco para firmar tarjeta de registro de - Nmero de RUC de su proveedor o prestador del
firmas. servicio.
b) Para personas jurdicas
1. Carta solicitando la apertura de la cuenta corriente.
2. Copia simple del RUC.
3. Copia legalizada de la escritura pblica de constitu-
cin de la empresa.
4. Copia legalizada del DNI del representante legal o los
autorizados para la firma con poderes vigentes.
5. Vigencia de poder del representante legal y original
del poder con antigedad no mayor de 5 das.
6. Firmar el registro de firmas del banco.

63
CONTADORES & EMPRESAS

3. Cmo solicitar la libre disposicin de los montos depositados?

Procedimiento general Procedimiento especial

Los montos depositados en las cuentas que no se Solo tratndose de operaciones sujetas al sistema referidas
agoten durante 4 meses consecutivos como mnimo, a los bienes sealados en los Anexos 1 y 2 y el servicio de
luego que hubieran sido destinados al pago de las co- transporte de bienes realizado por va terrestre:
rrespondientes obligaciones tributarias, sern consi- El titular de la cuenta podr solicitar ante la Sunat la libre
derados de libre disposicin. disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Dichos montos comprenden el saldo acumulado hasta Banco de la Nacin hasta en 2 oportunidades por mes den-
el ltimo da del mes precedente al anterior a aquel en tro de los primeros tres 3 das hbiles de cada quincena,
el cual se presente la Solicitud de libre disposicin siempre que respecto del mismo tipo de bien sealado en
de los montos depositados en las cuentas del Banco el Anexo 1 y Anexo 2 o respecto del servicio de transporte,
de la Nacin. segn el caso:
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos - Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones
contribuyentes o de agentes de retencin del IGV, el de compra y, a su vez, por sus operaciones de venta
plazo sealado en el prrafo anterior ser de 2 meses gravadas con el IGV; o, en las que tuvo la calidad de
consecutivos como mnimo, siempre que el titular de usuario y a su vez por las que tuvo calidad de prestador
la cuenta tenga tal condicin a la fecha en que solicite del servicio.
a la Sunat la libre disposicin de los montos deposita- - Hubiera efectuado el depsito en su propia cuenta por
dos en las cuentas del Banco de la Nacin. haber realizado los traslados de bienes en el caso de las
Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar operaciones del Anexo 1 y Anexo 2.
ante la Sunat una Solicitud de libre disposicin de los Cul es el lmite de los montos a solicitar?
montos depositados en las cuentas del Banco de la La libre disposicin de los montos depositados comprende
Nacin, entidad que evaluar que el solicitante no el saldo acumulado hasta el ltimo da de la quincena ante-
haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos: rior a aquella en la que se solicite la liberacin de fondos,
- Tener deuda pendiente de pago. La Administra- teniendo como lmite, segn el caso:
cin Tributaria no considerar en su evaluacin - Lmite 1: El monto depositado por sus operaciones de
las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamien- compra o en la que tuvo calidad de usuario efectuado
to de carcter particular o general que no hubie- durante el periodo siguiente:
ran vencido. i) Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aque-
- Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido. lla en la que se solicite la liberacin de los fondos,
- Cometido la infraccin contemplada en el numeral cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado
1 del artculo 176 correspondiente a no presentar fondos anteriormente a travs de cualquier procedi-
la declaracin que contengan la determinacin de miento establecido o,
la obligacin tributaria dentro de los plazos esta- ii) A partir del da siguiente del ltimo periodo evaluado
blecidos. con relacin a una solicitud de liberacin de fondos
Una vez que la Sunat haya verificado que el titular de tramitada en virtud del procedimiento general o es-
la cuenta ha cumplido con los requisitos antes seala- pecial, segn corresponda.
dos, emitir una resolucin aprobando la solicitud pre- - Lmite 2 (bienes del Anexo I): La suma de:
sentada. Dicha situacin ser comunicada al Banco de i) El monto depositado por sus ventas gravadas con el
la Nacin con la finalidad de que haga efectiva la libre IGV de aquellos bienes cuyos traslados estn sujetos
disposicin de fondos solicitada. a detraccin, efectuado durante el periodo sealado
La libre disposicin de los montos depositados com- en el lmite anterior, segn corresponda.
prende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes ii) El monto resultante de multiplicar el valor FOB con-
precedente al anterior a aquel en el cual se presente signado en las Declaraciones nicas de Aduana que
la solicitud. sustenten sus exportaciones de los bienes trasla-
En qu oportunidad se puede presentar la solicitud? dados, por el porcentaje que corresponda al tipo de
Como mximo 3 veces al ao dentro de los primeros 5 bien sealado en el Anexo 1 materia de exportacin,
das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre. segn sea el caso.
Sin embargo, tratndose de sujetos que tengan la ca- Para tal efecto, se considerarn las exportaciones embar-
lidad de buenos contribuyentes o de agentes de re- cadas durante el periodo sealado en el lmite 1, segn co-
tencin del IGV la solicitud podr presentarse como rresponda.
mximo 6 veces al ao dentro los primeros 5 das Ahora bien, se entender por quincena al periodo comprendido
hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, entre el primer y dcimo quinto da o entre el dcimo sexto y el
setiembre y noviembre. ltimo da calendario de cada mes, segn corresponda.

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