BAB TIGA

Pajak ganda

DOMESTIK PAJAK BERGANDA

Pajak berganda dalam negeri terjadi di mana satu yurisdiksi pajak membebankan pajak dua kali
kepada perorangan maupun masa dimana harus membayar pajak.

Di sebagian besar negara ada ketentuan yang adil untuk mencegah atau meringankan beberapa
kasus tersebut.

Misalnya, banyak undang-undang perpajakan menentukan pendapatan kotor 'sebagai' jumlah

total yang diterima oleh atau diperoleh untuk. . . pembayar pajak '. Jika pendapatan yang
bertambah dalam satu tahun dan dikenakan pajak, tetapi pembayaran hanya akan dilakukan pada
tahun berikutnya, wajib pajak tidak akan dalam banyak kasus dikenakan pajak dua kali pada
jumlah yang sama.

Istilah 'pajak berganda dalam negeri' tidak mengacu pada kasus di mana yurisdiksi yang berada
pada tingkat yang berbeda dalam struktur konstitusional suatu negara (pemerintah misalnya
federal, provinsi dan kota), memiliki kebersamaan perpajakan. Juga tidak mengacu pada kasus di
mana wajib pajak mematuhi pada dua jenis pajak, misalnya pajak penghasilan dan pajak
pertambahan nilai.

Dimana divisi dari negara federal memiliki kekuasaan untuk menarik pajak paralel, insiden pajak
ganda mungkin terjadi yang secara teknis lebih dekat dengan internasional daripada pajak
berganda dalam negeri.

Pajak Berganda Dalam Negeri

A.Definisi

Pajak berganda luar negeri (atau beberapa) perpajakan terjadi di mana otoritas pajak dari
dua negara atau lebih secara bersamaan memberlakukan pajak yang memiliki basis dan kejadian
yang sama, sedemikian rupa bahwa seseorang menimbulkan beban pajak yang lebih berat
daripada jika ia dikenakan satu yurisdiksi pajak saja.
Catatan: 'ganda pajak' Istilah akan selanjutnya digunakan untuk merujuk hanya untuk kasus-
kasus ganda atau multiple perpajakan internasional.

B.Causes pajak berganda

Penyebab pajak berganda terletak pada kenyataan bahwa berbagai faktor yang menghubungkan
mungkin antara yurisdiksi perpajakan di satu sisi dan pembayar pajak di sisi lain tidak saling
eksklusif.

Faktor-faktor yang menghubungkan mungkin berhubungan dengan kualitas wajib pajak

(misalnya kebangsaan, tempat tinggal, domisili, tempat didirikan, dll), pendapatan (nyata atau
dianggap sumber biasanya merupakan link yang relevan) atau dari properti (biasanya situs, tapi
kadang-kadang sumber, menjadi material).

Salah satu kasus paling umum yang tumpang tindih yurisdiksi pajak adalah kombinasi dari
kediaman perpajakan dan sumber perpajakan. Ini akan terjadi, misalnya, di mana wajib pajak
yang merupakan penduduk negara yang pajak atas penghasilan di seluruh dunia memperoleh
penghasilan dari negara asing yang mengenakan pajak atas dasar sumber. Jika tidak ada
perjanjian pajak antara kedua negara, maupun tindakan sepihak di kedua negara untuk
melindungi dirinya dari keharusan membayar pajak dua kali sehubungan dengan pendapatan
yang sama, ia akan dikenakan beban pajak ganda yang dibayangkan bisa bahkan melebihi total
jumlah pendapatan yang bersangkutan.

Namun, juga dapat terjadi bahwa lebih dari satu yurisdiksi menganggap seorang individu atau
perusahaan sebagai penduduk untuk tujuan perpajakan.

Misalnya, akan ada kemungkinan untuk wajib pajak untuk dipertimbangkan penduduk di Irlandia
oleh otoritas pajak Irlandia, atas dasar itu menyewa sebuah apartemen di Dublin yang ia
mengunjungi dari waktu ke waktu, dan penduduk di Belgia oleh otoritas pajak Belgia, atas dasar
pusat nya kegiatan ekonomi yang terletak di sana, meskipun dia warga biasa di beberapa negara
ketiga untuk semua tujuan praktis. Dia bisa demikian dikenakan pajak sebagai penduduk di
ketiga negara.

Jika dia juga warga negara sebuah negara yang dikenakan pajak atas dasar kewarganegaraan
(misalnya Amerika Serikat) dia juga bisa dikenakan pajak di negara itu, meskipun dia tidak
pernah menginjakkan kaki di sana dari tahun ke tahun dan tidak mendapatkan apapun
pendapatan dari sumber-sumber di negara itu atau memiliki properti apapun menempatkan di
sana.

Demikian pula, sebuah perusahaan dapat dianggap penduduk di Swedia oleh otoritas pajak
Swedia dengan alasan yang sedang dimasukkan di sana, dan sebagai penduduk di Inggris oleh
otoritas pajak Inggris, atas dasar manajemen dan kontrol pusat yang terletak di Inggris.

Sama seperti kriteria tinggal tidak saling eksklusif, demikian juga dengan kriteria sumber.
Bahkan dalam kasus negara-negara di mana gagasan 'sumber' menerima pengobatan hakekatnya
sama dan putusan pengadilan dari satu negara yang otoritas persuasif yang lain (misalnya
Australia dan Afrika Selatan), otoritas pajak masing-masing dan bahkan pengadilan banding
mungkin datang kesimpulan yang berbeda dalam kasus tertentu.

Misalnya, situasi ini dengan mudah bisa muncul berkaitan dengan sumber pendapatan yang
berasal dari kontrak menyimpulkan di satu negara tetapi memberikan kinerja yang lain (atau
sebagian dalam satu dan sebagian yang lain).

Ketentuan C. Bantuan

Banyak sistem pajak memberikan ukuran keringanan pajak sepihak dalam kasus-kasus pajak
berganda. Ketentuan ini menyajikan perbedaan yang cukup dalam bentuk maupun dalam
lingkup. Selain itu, sejumlah negara telah menandatangani bilateral perjanjian penghindaran
pajak berganda. Sayangnya, bagaimanapun, jaringan sangat jauh dari lengkap, dan perjanjian
yang ada menunjukkan kurangnya cukup harmoni yang berkaitan dengan ketentuan mereka.

Ketentuan sepihak dan perjanjian biasanya menyediakan salah satu jenis berikut lega:

pembebasan pajak, dimana seluruh atau sebagian dari penghasilan wajib pajak sumber asing atau
properti SITUS asing dikeluarkan dari dasar pengenaan pajaknya (itu sering suatu kondisi yang
pendapatan atau kekayaan tersebut seharusnya dikenakan pajak di luar negeri);

kredit pajak, dimana pajak asing, yang dibayar atau terutang, dikreditkan terhadap tagihan pajak
dalam negeri wajib pajak;
pemotongan pajak, dimana pajak asing, yang dibayar atau terutang, dapat dikurangkan dari dasar
pengenaan pajaknya dalam negeri; dan

penurunan tarif pajak, dimana penghasilan atau aset asing dikenakan pajak dalam negeri pada
tingkat yang lebih rendah.

Sistem nasional yang berbeda dan perjanjian pajak menawarkan berbagai macam formula untuk
perhitungan jumlah bantuan yang tersedia.

Sebelum Reformasi Pajak Italia 1974, dividen yang diterima oleh pemegang saham penduduk di
Jerman dari perusahaan Italia yang dikenakan 30 persen pajak penghasilan Italia. Jika pemegang
saham Jerman tunduk pada baik individu Jerman atau pajak penghasilan badan sehubungan
dengan dividen ini, ia diizinkan untuk kredit pajak penghasilan Jerman melawan Italia
pemotongan pajak hingga maksimal dua pertiga dari yang terakhir. Hal ini dilakukan dengan
pengembalian dana.

Namun, jika pemegang saham menerima pendapatan sumber Italian melebihi 960.000 lira dan
karena itu dikenakan pajak penghasilan Italia, ia akan berhak mendapatkan pengembalian penuh
dari pemotongan pajak.

Jerman-Italia Tax Treaty membedakan antara pribadi 'dan' impersonal 'pajak. Pajak 'Personal'
atas dividen hanya dapat diterapkan oleh negara di mana penerima merupakan penduduk. Pajak
'Impersonal' atas dividen dapat dikenakan hanya oleh Negara di mana perusahaan
mendistribusikan didirikan. Menurut hukum pajak Jerman, bagian dari pemotongan pajak Italia
yang dikembalikan merupakan pajak 'pribadi', dan apa yang tidak dikembalikan adalah pajak
'impersonal' dan dapat dikreditkan terhadap pajak penghasilan Jerman.

Karena kesulitan praktis dalam mendapatkan pengembalian dana dari pemotongan pajak Italia
Menteri Keuangan Jerman mengeluarkan surat sesuai dengan mana individu Jerman dan
pemegang saham perusahaan akan diberikan kredit penuh untuk pemotongan pajak, asalkan
jumlah dividen tidak melebihi 6,000DM. Jika pengembalian dana diterima kemudian, penilaian
pajak penghasilan pemegang saham untuk tahun yang relevan akan disesuaikan untuk
mencerminkan penerimaan ini. Setelah tanggal efektif Reformasi Pajak '30 persen pajak
penghasilan Italia merupakan pajak final dan tidak ada pengembalian dana yang tersedia, Oleh
karena itu sepenuhnya dikreditkan terhadap individu Jerman atau pajak penghasilan badan, dan
juga merupakan' 'pajak impersonal untuk tujuan Perjanjian.

Britania Raya memiliki sistem imputasi pajak korporasi. Karena ini dapat bervariasi pajak
perseroan disebabkan setiap pendapatan dan dengan demikian jumlah yang tersedia untuk kredit
pajak bantuan-perlu untuk mengalokasikan item yang biasanya akan pengurang keuntungan total
sehingga memperoleh manfaat maksimal untuk bantuan kredit pajak. Selain itu, pembayaran
pajak korporasi muka (ACT) mengurangi pajak korporasi tersedia untuk bantuan kredit pajak
dan karenanya harus dialokasikan sejauh mungkin dengan pajak korporasi pada sumber
pendapatan di mana tidak ada, sebagai hasilnya, konsekuensial pembatasan bantuan kredit pajak.

Contoh berikut menggambarkan efek dari hak ini untuk fleksibilitas maksimum alokasi

Untuk pajak luar negeri untuk memenuhi persyaratan untuk kredit pajak atau bantuan
pengobatan lain biasanya diperlukan bahwa itu harus dari jenis generik yang sama seperti pajak
biasanya dikenakan oleh

negara domestik.

contoh

Jerman Agung Pengadilan Pajak menyatakan bahwa liie,, lakukan, nsbelastoi 'yang dipungut di
South-West Africa on real properti unimproved bukan pajak mirip dengan Vermogensteuer
Jerman (pajak kekayaan bersih) dan dengan demikian tidak dapat dikreditkan terhadap kedua.
Inti dari Vermogensteuer Jerman adalah bahwa itu adalah pajak pribadi pada kekayaan bersih
dari wajib pajak, sedangkan Afrika Eiendomsbelasting 'South-West adalah pajak atas nilai real
properti unimproved tanpa dikurangi kewajiban yang berhubungan dengan properti .

Demikian pula timbal balik mungkin diperlukan agar keringanan pajak yang akan diberikan.

contoh 29

Di bawah Jerman individu Net Worth Hukum Pajak dengan domisili atau tempat adat tempat
tinggal di Jerman, dan badan hukum dengan tempat mereka manajemen di Jerman tunduk pada
Jerman kekayaan bersih pajak atas properti di seluruh dunia mereka. Net kewajiban senilai pajak
Jerman tidak namun berlaku untuk aktiva tetap tertentu yang terletak di negara asing dengan
yang Jerman belum menyimpulkan perjanjian pajak berganda.

Departemen Keuangan Bavaria mengeluarkan putusan yang menyatakan bahwa bantuan ini akan
diberikan tetapi hanya atas dasar timbal balik. Keringanan itu tidak berlaku di mana negara asing
tidak mengenakan pajak kekayaan bersih, karena tidak ada pajak ganda terjadi. Oleh karena itu
harta tak gerak dan aktiva tetap milik suatu bentuk usaha tetap di negara-negara, yang dimiliki
oleh wajib pajak yang merupakan penduduk Jerman, biasanya akan dikenakan pajak bersih
senilai di Jerman.

Keputusan itu telah disetujui oleh Kementrian Keuangan.

KOSONG

Oleh karena itu diikuti bahwa nilai suatu hutang yang dijamin dengan hipotik terhadap real estate
yang terletak di Kanada dan diselenggarakan oleh penduduk meninggal dari Texas adalah untuk
dimasukkan dalam warisan ketika menghitung jumlah pajak warisan jatuh tempo.

Ketentuan unilateral khusus dapat mengatur penerapan ketentuan perjanjian pajak dalam hukum
domestik.

Kepentingan tertentu adalah langkah-langkah Swiss untuk pencegahan penyalahgunaan

perjanjian pajak.

Federal Keputusan 14 Desember 19622 menyatakan bahwa pengurangan pajak yang dipotong
pada sumber yang diberikan oleh negara kontraktor lain sesuai dengan ketentuan perjanjian pajak
menyimpulkan oleh Swiss mungkin tidak menguntungkan orang yang menyatakan lega
menghina. Keringanan pajak dianggap menghina diklaim oleh perorangan, perusahaan,
persekutuan, atau badan hukum lain penduduk di Swiss jika, melalui klaim tersebut, sebagian
besar dari keringanan pajak akan mendapat manfaat, secara langsung atau tidak langsung, orang-
orang yang tidak berhak atas imbalan dari perjanjian pajak Swiss. Klaim tersebut akan ditolak.
Secara khusus, keringanan pajak dianggap menghina diklaim dalam empat kasus berikut:

Kasus (i)

Pembebasan perjanjian akan ditolak jika klaim tersebut berhubungan dengan pendapatan
sebagian besar dari yang digunakan, langsung atau tidak langsung, untuk memenuhi hak atau
klaim dari orang-orang yang tidak berhak atas manfaat perjanjian pajak Swiss. Sebagai aturan,
pendapatan digunakan untuk menulis dari aset, yang nilainya mencatat atau telah diperoleh,
langsung maupun tidak langsung, kepada orang-orang tidak berhak atas manfaat perjanjian pajak
Swiss dianggap penghasilan yang digunakan untuk memenuhi hak atau klaim orang-orang
tersebut .

Keterbatasan ini berlaku terutama untuk lisensi milik asing (paten-holding) dan perusahaan
investasi di mana penghasilan tersebut hanya disalurkan (yaitu perusahaan saluran).

Pembebasan perjanjian tidak akan diberikan di mana lebih dari 50 persen dari pendapatan yang
lega diklaim digunakan untuk memenuhi hak atau klaim dari orang-orang yang tidak berhak atas
manfaat perjanjian pajak Swiss. Beban administrasi saja dan pajak dialokasikan untuk
pendapatan tersebut dapat dikurangkan dari laba untuk tujuan menentukan apakah atau tidak
lebih dari 50 persen dari pendapatan tersebut telah didistribusikan.

Kasus (ii)

Pembebasan perjanjian juga akan ditolak jika klaim tersebut berhubungan dengan pendapatan
yang menguntungkan ale gal residen di Swiss, di mana orang-orang yang tidak berhak atas
manfaat perjanjian pajak Swiss memiliki secara langsung maupun tidak langsung, suatu
kepentingan substansial dengan cara partisipasi dalam keuangan struktur atau sebaliknya, dan
yang tidak membuat distribusi laba yang sesuai.

Jumlah yang dianggap merupakan pembagian keuntungan yang sesuai untuk setiap periode
akuntansi tahunan setidaknya 25 persen dari pendapatan kotor yang perjanjian pajak berlaku.
Jika distribusi tersebut masuk dulu ke satu atau lebih perusahaan yang saling terkait di Swiss,
perusahaan tersebut harus mendistribusikan mereka dalam jumlah yang sama, setelah dikurangi
pajak, jika ada. Perlu dicatat, bagaimanapun, bahwa cadangan dibuat untuk menutupi kerugian
yang timbul dalam kegiatan usahanya.

Karena metode yang tidak biasa pembiayaan suatu perusahaan dapat menyebabkan
penyalahgunaan keringanan pajak keterbatasan ini juga berlaku dalam kasus perusahaan di mana
orang-orang yang tidak berhak atas manfaat perjanjian pajak Swiss yang tertarik, di mana
rekening bunga mendengar mereka pinjaman total lebih dari enam kali modal ditambah
cadangan jelas atau di mana pinjaman tersebut perusahaan dikenakan suku bunga tidak dapat
diterima.

Kasus (iii) dan (iv)

Pembebasan perjanjian akan sama akan ditolak jika klaim tersebut berhubungan dengan
pendapatan:

yang menguntungkan, berdasarkan hubungan fidusia, seseorang tidak berhak atas manfaat
perjanjian pajak Swiss; atau

Yang menguntungkan dasar penduduk keluarga di Swiss atau penduduk kemitraan tetapi tidak
menjalankan bisnis di Swiss, di mana orang-orang yang tidak berhak atas manfaat perjanjian
pajak Swiss secara substansial tertarik.

EKONOMI PAJAK BERGANDA

A. Definisi

'Ekonomi ganda pajak' Istilah ini digunakan untuk menunjukkan, dengan analogi, kasus di mana
sama subjek keuntungan busur pajak pada lebih dari satu tingkat.

Contoh yang paling penting adalah kasus di mana keuntungan perusahaan pertama dikenakan
pajak di tangan perusahaan dan kemudian, pada distribusi, sekali lagi dikenakan pajak di tangan
pemegang saham.

Pajak berganda ekonomi tidak sepenuhnya berbicara kasus pajak berganda karena pembayar
pajak adalah kepribadian hukum yang berbeda dan kualitas perubahan pendapatan pada
distribusi. Namun, efek praktis seringkali mirip dengan ganda perpajakan stricto sensu.
Ketentuan B. Bantuan

Di banyak negara distribusi antar-perusahaan tidak dikenai pajak atau mereka menerima
perlakuan istimewa di tangan perusahaan penerima. Masalahnya biasanya timbul dalam kasus di
mana pemegang saham adalah individu. Pada salah satu ujung spektrum adalah negara-negara
yang membuat tidak ada ketentuan sama sekali untuk menghindari atau mitigasi dari bentuk
pajak berganda. Di ujung lain adalah negara-negara yang bertujuan untuk menghilangkan
sepenuhnya beban pajak ganda. Di antara adalah sistem yang menawarkan berbagai jenis
bantuan, yang paling umum adalah:

(i) sistem di mana keuntungan dibagikan dan tidak dibagikan dikenakan pajak pada tingkat yang
berbeda;

(ii) sistem di mana pemegang saham membayar pajak atas penghasilan dividen nya pada tingkat
yang lebih rendah daripada yang biasanya membayar pada potongan pendapatan yang
bersangkutan;

(iii) sistem di mana semua keuntungan perusahaan dikenakan pajak pada dasarnya tingkat yang
sama, tetapi pengembalian dana diberikan pada tingkat pemegang saham.

Masalah ekonomi pajak berganda yang paling akut dalam kasus distribusi dari sebuah
perusahaan di satu negara kepada pemegang saham di negara lain di mana langkah-langkah
bantuan tidak pas dalam cara yang memuaskan.

Ini akan, misalnya, menjadi kasus sebuah perusahaan yang merupakan penduduk dan membuat
keuntungan di negara yang mengenakan pajak Anies comp pada tingkat yang sama dalam hal,
baik keuntungan didistribusikan dan tidak dibagikan (meskipun itu diberikan kredit pajak kepada
pemegang saham penduduk sehubungan pajak menderita di perusahaan tingkat) pondok di mana
pemegang saham bertempat tinggal di negara yang pajak didistribusikan keuntungan perusahaan
pada tingkat penurunan dan tidak konsekuensi memberikan kredit pajak pada tingkat pemegang
saham. Jika tidak ada ketentuan sepihak atau perjanjian untuk bantuan, keuntungan perusahaan
akan dikenakan pajak secara penuh di tangannya, dan distribusinya akan dikenakan pajak sekali
lagi secara penuh di tangan pemegang saham.
Ketentuan perjanjian tertentu secara khusus menangani masalah ini, misalnya perpanjangan avoir
fiskal Prancis ke pemegang saham Jerman dan Swiss.