Costos Estimados

Costos Precalculados:

Los sistemas de costos que has estudiados en los captulos anteriores se conocen con la
denominacin genrica de "Costos Histricos", puesto que el clculo de los bienes
producidos ocurre al trmino de la fabricacin de los mismos, o bien al finalizar el
periodo de costos que se haya adoptado, que corresponde generalmente a un mes de
operaciones.

Tambin es posible calcular los costos con antelacin al proceso de fabricacin, sin
perjuicio de obtener peridicamente la informacin relativa a los costos en que
efectivamente se incurri. Esta modalidad se conoce con el nombre genrico de
"Costos Precalculados".

Entre los costos precalculados se encuentran el "Sistema de costos estimados" y "el

Sistema de costos estndar".

Caractersticas del Sistema de Costos Estimados:

Al estudiar el sistema de Costos por Ordenes Especficas se vio que los productos en
proceso de fabricacin se controlaban por medio de una cuenta global para los tres
elementos del costo, o bien, mediante la adopcin de una cuenta determinada para cada
elemento (Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso, Gastos de
Fabricacin en Proceso).

El sistema de costos estimados se utiliza tambin una cuenta independiente para cada
elemento del costo, pero los valores a registrar difieren parcialmente de la modalidad
anteriormente estudiada. Efectivamente, el tratamiento de dichas cuentas es el
siguiente:

1. Se cargan por los costos reales en que se incurre durante el periodo de fabricacin.

2. Se abonan por los costos estimados, a medida que se termina la fabricacin de cada
producto o lote de productos.
Si al trmino del periodo de costos se procede a registrar el Inventario de Productos en
Proceso de Fabricacin, con abono a las tres cuentas antes mencionadas, utilizando
tambin para esta contabilizacin los costos estimados, el saldo de la cuenta Material
Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y Gastos de Fabricacin en Proceso,
necesariamente, deber indicar la diferencia entre los costos reales y los costos
estimados correspondiente a toda la produccin del perodo. En esta forma es posible
conocer globalmente, si las estimaciones hechas concuerdan o no con la realidad.

Supngase que en una industria que ha adoptado el sistema de costos estimados, las
cuentas del Mayor General indican el siguiente movimiento:

El movimiento de estas cuentas esta indicando que el costo real ha sido inferior al
costo estimado en el caso del material directo y de los gastos de fabricacin; en
cambio, el costo real ha superado el costo estimado en el caso del trabajo directo.

Ms adelante se analizaremos el tratamiento que deber drsele a las diferencias

producidas durante el periodo.

Observa que, de acuerdo a este procedimiento, los productos terminados se han

registrado al costo estimado, que ya se conoca antes de la elaboracin de cada
producto. En consecuencia, no se utilizan las hojas de costos del sistema de rdenes
especficas, lo cual significa una considerable economa de tiempo en el sistema de
costos estimados. Sin embargo, ello implica tambin que en este sistema no se cuenta
con informacin detallada para analizar cul ha sido el origen de las diferencias
existentes entre los costos reales y los costos estimados, puesto que slo se cuenta con
informacin global. En tales condiciones, es posible que en algunos productos el costo
real haya sido inferior al costo estimado y que en otros productos haya ocurrido lo
contrario, de lo cual se deduce que la diferencia final es la resultante de una serie de
compensaciones entre saldos favorables y desfavorables.
Industrias que adoptan el Sistema de Costos Estimados:

En general, cualquier industria puede adoptar el sistemas de costos estimados. Sin

embargo, dadas sus caractersticas, muchas veces se aplica este sistema en aquellas
empresas que, por su tamao o condiciones econmicas, no estn en disposicin de
afrontar el mayor costo que representa la implantacin de un sistema ms completo.
En todo caso, el sistema de costos estimados puede ser particularmente recomendable
en las industrias que fabrican determinados productos sobre la base de pedidos u
rdenes especiales de clientes. En este tipo de industrias, generalmente, se presentan
las siguientes caractersticas:

Deben presentar una cotizacin a sus clientes potenciales, lo cual

implica que deben hacer un clculo de costos estimados. Este hecho
estara sealando que, al adoptarse el sistema de costos estimados, no se
requerira de trabajo extra alguno en lo que se refiera a clculos de
costos.

El producto a fabricar puede estar revestido de especificaciones tales

que, prcticamente, no existan dos o ms pedidos iguales, o bien que
ello ocurra en muy raras ocasiones. En tal caso, un sistema de costos
ms completo, que permita establecer para cada producto en particular
la desviacin del costo real respecto del costo estimado, puede ser de
escasa utilidad para la empresa. Por lo tanto, puede ser suficiente
mantener un control global de los costos a objeto de saber si las
cotizaciones concuerdan con los costos reales, dada la consiguiente
repercusin que este hecho tiene en la determinacin del resultado
econmico.

Secuencia Contable del Sistema:

Se desarrolla a continuacin un ejemplo esquemtico del sistema de costos estimados,
a base de la siguiente informacin:

La industria ABC fabrica un artculo nico "x", para el clculo de costos estimados
unitario correspondiente al mes de Marzo:

Desarrollo:
Hechas estas contabilizaciones, las cuentas del Mayor General presentan el siguiente
movimiento:
Las cuentas Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso, y Gastos de
Fabricacin en Proceso reflejan con su saldo la diferencia producida entre los costos
reales y los costos estimados. Para saldar dichas cuentas, se puede formular un asiento
para concentrar en una sola cuenta la variacin neta producida:

El saldo deudor de la cuenta Ajuste Costos Estimados, ($17.481) est indicando que
los costos estimados han sido inferiores a los costos reales del periodo. Por lo tanto,
debe procederse a su distribucin entre las diferentes cuentas que han sido
afectadas por tal variacin. Estas cuentas son: Productos Terminados, Inventario de
Productos en Proceso y Costo de Ventas.

Los saldos a ajustar son los siguientes:

Para hacer este ajuste es necesario analizar las diferencias producidas en los tres
elementos del costo, que son las siguientes:

En el caso del material directo se haba estimado un costo de $802.500 para la

produccin obtenida, y ha resultado un mayor costo real de $16.050, cantidad esta
ltima que representa un 2% ms que el costo estimado. A su vez, la variacin de
$17.375 en los gastos de fabricacin significan un 3% de mayor costo sobre el valor
estimado.

Las variaciones porcentuales calculadas permiten corregir el costo estimado unitario en

la siguiente forma:
Sobre la base del costo unitario ajustado (costo real), debern hacerse los siguientes
ajustes:

Por lo tanto, deber formularse el siguiente asiento:

Una vez hecho el asiento de ajuste, el resultado bruto obtenido en las ventas es el
siguiente:

Respecto de la cuenta Productos Terminados, debe tenerse presente que el ajuste hecho
modifica el valor unitario estimado que se haba registrado durante el perodo. Por lo
tanto, debe hacerse el ajuste correspondiente en el Mayor Auxiliar de Productos
Terminados, para registrar el valor unitario real de $1.596.
Por ltimo, la cuenta Inventario de Productos en Proceso ha quedado con un saldo de
$243.920, que corresponde al costo real. Al iniciarse las operaciones del mes de Abril,
deber revertirse el movimiento registrado en esta cuenta mediante el siguiente asiento:

Al cargarse nuevamente las cuentas que controlan a los distintos elementos del
producto en proceso, al costo real del mes de Marzo, podra pensarse que como estas
mismas cuentas se abonarn en el mes de Abril al costo estimado, se habra diferido
una diferencia de un mes a otro. Sin embargo, esto no es as, puesto que el costo real
unitario determinado en el mes de Marzo pasa a considerarse como el costo estimado a
aplicar durante el mes de Abril. Vale decir que el costo unitario estimado del mes de
Abril ser el siguiente:

En la metodologa seguida en este ejemplo para ajustar la diferencia entre el costo

estimado y el costo real se estara reconociendo implcitamente que el primero
contena cierto margen de error, y de ah que ha debido ser modificado, tanto para las
operaciones del mes de Marzo como para las futuras operaciones del mes de Abril.

Otra posibilidad sera la de que una industria considere que los costos estimados estn
correctamente calculados y que las diferencias producidas se han debido a
determinadas diferencias ocurridas durante el perodo. En tal caso, no se justificara el
ajuste hecho y la diferencia neta debera llevarse directamente al estado de resultados,
ya sea modificando el costo de las ventas, o bien como una partida especfica a exhibir
en dicho estado.

(Ver Talleres)