com
1. Caractersticas
2. Clasificacin
3. Relacin jurdico-tributaria
4. Principios tributarios
5. Vigencia de la norma tributaria
6. Exenciones y beneficios tributarios
7. Evasin tributaria, elusin y economa de opcin
8. Obligacin tributaria
9. La deuda tributaria y el pago
10. Compensacin - condonacin - consolidacin
11. Prescripcin plazos de prescripcin
12. Facultades de la Administracin
13. Procedimiento de cobranza coactiva
14. Reclamacin
15. Procedimiento no contencioso
16. Impuesto a la renta
17. Impuesto general a las ventas
18. Impuesto bruto
19. Bancarizacin
20. Excepciones
21. Impuesto a las transacciones financieras
22. Deduccin del impuesto
TRIBUTO
Se puede definir con el siguiente concepto: Prestacin usualmente en dinero en favor del Esta-
do, establecida por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad contributiva
del sujeto obligado y es exigible coactivamente.
CARACTERSTICAS
Prestacin usualmente en dinero
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el
pago del tributo en especie, as como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados,
e incluso mediante dbito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislacin
peruana exige requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en especie. En el
Per, de ser el caso, requiere de autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce,
fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen garantas para el resguardo
de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar dinero, por eso se
denomina acreedor tributario. Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como
acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte
del Estado.
No constituye una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado
y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga econmica por la comisin de una
infraccin.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto
obligado de afrontar la carga econmica que supone el tributo lo que se expresa en el
Principio de No Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede
recurrir al uso legtimo de la fuerza pblica para afectar el patrimonio del deudor y hacer
efectivo el pago del mismo.
CLASIFICACIN
En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO DS 135-99-EF y
normas modificatorias), se asume la denominada clasificacin tripartita de los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una
contraprestacin indirecta manifestada en la satisfaccin de necesidades pblicas.
Contribucin
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la prestacin de servicios
dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opcin de acceder a estos
beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la prestacin efectiva, por el Estado, de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestacin por la accin
del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algn inters particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el
Estado directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada de una
partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un
funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de expedicin de
dicha copia, el cual se entiende como un servicio pblico individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica, conservacin de
parques y jardines), derechos (expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias
(construccin, anuncios, ocupacin de las vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas, etc.)
No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen contractual
(Precio Pblico).
Otras clasificaciones
Sin perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo Tributario, en la doctrina existen otras
clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuacin:
RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual
ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligacin
Tributaria.
ESTADO CONTRIBUYENTE
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo
Prestacin tributaria
POTESTAD TRIBUTARIA
A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los
sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin.
A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposicin,
poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a
determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Polticas, como es el
caso del Per.
La doctrina tambin ha clasificado la Potestad Tributaria en dos mbitos:
Potestad Tributaria Originaria
Es la potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el encargado
de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este rgano es el Poder
Legislativo.
Potestad Tributaria Derivada
Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que detenta la Potestad
Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitucin establece los rganos que por
excepcin detentarn la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una
institucin pblica.
Ejemplo: el segundo prrafo del artculo 74 de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos
locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro
de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello los
sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear,
modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74 de la Constitucin.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley
La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislacin, a
travs de un Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la
creacin, modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma de
rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de
la obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho
generador, la base imponible y la alcuota.
Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la igualdad de los
ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a
situaciones desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben
exceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad
pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte sustancial del
valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto
obligado.
En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos expresamente y su
aplicacin depende de cada caso en particular.
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que dicha potestad,
segn las bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir los derechos
fundamentales de la persona.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el
deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar tributos
internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin
Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de
la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el hecho
imponible-, debe cumplir la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est obligado
por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente
sealado tambin por ley.
2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad de percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin
3- Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y cumplir con
las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantes y
en calidad de adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relacin juridica
tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas (empresas, S.A., SRL.,
etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso 1, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad jurdica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias.
Representacin
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica (entidades)
corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus
representantes legales o judiciales.
1 Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien determinado, cuya propiedad se le
transfiere a ttulo de confianza, pero que al cumplimiento de un plazo o condicin, le d el destino convenido.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas jurdicas o
entidades podrn ser cumplidas por s mismas o por medio de sus representantes.
Cmo acreditar la representacin? Revisar art. 23 del TUO del CT.
Domicilio
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus
procedimientos. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria. Cuando no sea posible notificar al
deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la Administracin
realizar las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en que este es el lugar donde habitualmente
reside una persona.
- Revisar arts. 11 al a15 del TUO del CT.
2 Las obligaciones tributarias que, en calidad de responsables solidarios, correspondan a los sujetos a que se refiere el
numeral 2 del artculo 16 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (los representantes legales y designados por
las personas jurdicas), no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.
- Revisar art. 33 del TUO del CT.
DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados
indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado
por la Administracin Tributaria. En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en
el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin. Si producto de la verificacin o fiscalizacin
antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos, estas omisiones podrn ser
compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolucin se solicita.
- Revisar arts. 38 y 39 del TUO del CT.
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar art. 33 del TUO del CT.
COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan
a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1) Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por
ley.
2) Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
3) Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
- Revisar art. 40 del TUO del CT.
CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o
derechos que son objeto del tributo.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
FACULTAD DE RECAUDACIN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrn incluir la autorizacin para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Existen excepciones a la labor normal de recaudacin.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o, existan
razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la
deuda, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda,
inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
- Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible;
- Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos,
gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente
falsos;
- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas.
- No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad.
- No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 das hbiles desde la notificacin de la
resolucin correspondiente, salvo se trate de bienes perecederos.
- Revisar arts. 56 al 58 del TUO del CT.
FACULTAD DE DETERMINACIN
Determinacin de la obligacin tributaria: Se entiende por determinacin de la obligacin
tributaria:
FACULTAD DE FISCALIZACIN
3 Se entiende por fiscalizacin, a la revisin contable que realiza la Administracin respecto de tributos y obligaciones
tributarias vinculadas, en la cual se interviene a nivel de declaraciones juradas, registros contables, comprobantes de
pago y otros libros contables (distinto a la verificacin, cuyo nivel de revisin es de menor grado).
- la inspeccin
- la investigacin y
- el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen
de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
4 En caso de SUNAT -y ADUANAS- el plazo de inmovilizacin ser de 10 das hbiles, prorrogables por un plazo
igual.
5 La Administracin proceder a la incautacin previa autorizacin del Juez Especializado en lo Penal, en el trmino
de 24 horas, sin correr traslado a la otra parte.
6 A la fecha no se ha reglamentado. Para aplicar lo expuesto, la SUNAT debe establecer qu deudores tributarios
debern fijar un correo electrnico para efecto de la notificacin por este medio.
7 En pginas posteriores se explica stos conceptos.
Notificacin Tcita: cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse efecta
cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como
fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito, publicacin, segn sea el caso.
Excepcin: medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar
conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el mismo da.
- Revisar art. 103 al 106 del TUO del CT.
NO HALLADO - NO HABIDO8
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha sido
ubicado. Este contribuyente pasar a la condicin de No Habido si, transcurrido los 30 das
hbiles posteriores a la publicacin de la lista en la que se encuentre en condicin de tal, no ha
cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado ante la SUNAT, su
domicilio no es ubicado9. Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal
condicin a la fecha de publicacin de la norma. Para casos posteriores, el plazo es de 5 das.
Consecuencias
Tener la condicin de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
- Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado como No
Habido, no podrn sustentar crdito fiscal para el IGV.
- Los representantes legales sern considerados como responsables solidarios.
- Suspensin del plazo prescriptorio de la obligacin tributaria.
- Interposicin de medidas cautelares previas -de corresponder-.
- No podr realizar trmites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.
Momento en que se levanta la condicin de domicilio
El deudor tributario dejar de tener la condicin de NO HALLADO o NO HABIDO a partir del da
hbil siguiente al:
- De la verificacin que efecte la Administracin Tributaria.
- Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para efectuar la
mencionada verificacin, sin que sta se haya realizado (10 das hbiles).
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por
economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de deudas que por su monto
as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar la Cobranza
Coactiva, por acumulacin de deudas.
RECLAMACIN
ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin:
- la Resolucin de Determinacin
- la Orden de Pago
- la Resolucin de Multa
- la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la
obligacin tributaria
- las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
- las resoluciones que las sustituyan
- los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria
- las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
- las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o
particular.
REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es
requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero
para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso
establecido para las Ordenes de Pago.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
- Revisar arts. 137 al 140 del TUO del C.T.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por
la Administracin durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado
y/o exhibido.
Excepcin: que el deudor pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta fianza
actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
- Revisar art. 142 del TUO del C.T.
APELACIN
RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIN
- Revisar art. 144 del TUO del C.T.
PRESENTACIN DE LA APELACIN
Deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el caso
que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin.
- Revisar art. 145 y 146 del TUO del C.T.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la
Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por
sta al resolver la reclamacin.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor. Sin
embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal
Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor en primera instancia.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.
APELACIN DE PURO DERECHO
- Revisar art. 151 del TUO del C.T.
QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles de presentado el recurso, tratndose
de recursos contra la Administracin Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles siempre que,
conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de conformidad con la Ley
del Procedimiento Administrativo General.
RECLAMACIN O APELACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas sern apelables ante el Tribunal
Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern
reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el deudor tributario
podr interponer reclamacin dando por denegada su solicitud.
FACULTAD SANCIONATORIA
INFRACCIN TRIBUTARIA: Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo
Tributario.
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
- Revisar art. 165 del TUO del C.T.
FACULTAD SANCIONATORIA
- Revisar art. 166 del TUO del C.T.
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
EXTINCIN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstos
para la deuda tributaria.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
Revisar art. 170 del TUO del C.T.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
- Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C.T.
IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTOS TERICOS DE RENTA
Las teoras que definen el concepto de renta son las siguientes:
1. Teora de la Renta Producto o de la Fuente
2. Teora del Flujo de Riqueza
3. Teora del Consumo ms Incremento Patrimonial
I. Teora de la Renta Producto o de la Fuente
Para esta teora, la renta constituye el producto peridico de una fuente durable en estado de
explotacin.
Elementos:
1. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la
produce. Est referido a un bien material, que se pueden medir o contar y expresarse en
dinero, y que al separarse de la fuente deja a sta en condiciones de seguir produciendo
ms riqueza.
2. Peridico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la produccin de la
riqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente
la riqueza en un determinado perodo de tiempo.
Cabe indicar que el perodo en que se produzca la renta no necesariamente debe ser
diario, mensual o anual. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a repetir
la renta.
Asimismo, la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir
produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisin del propietario
de seguir o no ponindola en explotacin.
3. Fuente durable: Se entiende como fuente, a un bien corporal o incorporal capaz de
producir una riqueza a su poseedor.
Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creacin de la riqueza, lo que no
quiere decir que tenga una vida ilimitada, ya que necesariamente sufrir un desgaste por el
mismo proceso de la explotacin, el paso del tiempo, la tecnologa, etc.
4. Estado de explotacin: Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada de
manera racional. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal, que su
destino sea la produccin de riqueza. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento
sin haberse habilitado la fuente, sta no sera considerada renta.
La renta debe ser producida por la fuente, habilitada voluntariamente.
II. Teora del Flujo de Riqueza
Esta teora establece un concepto ms amplio de renta. As, considera como renta a todos los
enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que lo obtiene,
adems de aquellos ya considerados dentro de la Teora anterior.
Tipos de enriquecimientos considerados como renta para sta teora:
A) Ganancias por realizacin de bienes de capital
Se considera renta a la realizacin de bienes patrimoniales, entendindose como tales,
aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser
destinados a la produccin de otros bienes, como son los bienes de activo fijo que
excepcionalmente son vendidos.
B) Ingresos por actividades accidentales
Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de
manera eventual o transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir, en los que
no ha existido un trabajo previo de preparacin de la fuente con la finalidad de producir
dicha renta aunque para su preparacin es preciso que exista en la decisin previa.
As se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna accin
previa con la finalidad de generar riqueza, sino que sta fluye de hechos no previstos y la
persona decide en ese momento realizar dicha accin.
C) Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta
debe existir la decisin del sujeto de realizar una accin de terminada. En cambio, en los
ingresos eventuales stos no dependen de la voluntad de las personas, sino de factores
aleatorios.
D) Ingresos a ttulo gratuito
Se considera renta las transferencias a ttulo gratuito, ya sea que provengan de una
herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efecta una donacin,
regalo u obsequio a favor de otra.
III. Teora de Consumo ms Incremento Patrimonial
Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo,
cualquiera sea su origen o duracin; es decir, se grava su capacidad contributiva sin interesar si
es producto de una fuente o de la relacin que pueda existir con terceros.
Aqu la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de su aptitud
real o potencial de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se recurre a su
origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificacin del incremento de la riqueza a
nivel personal a lo largo de un perodo.
Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
A) Las variaciones patrimoniales
Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes, derechos y
propiedades que tiene una persona en una fecha determinada), que en su conjunto son
propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin de un periodo.
Para sta teora la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su enriquecimiento,
cualquiera sea su origen o duracin.
Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:
- Ingresos por explotacin de una fuente productora
- Ingresos provenientes de la relacin con terceros
- Aumento de valor de los bienes posedos
B) Los consumos
Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la
satisfaccin de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas:
- Uso de bienes adquiridos en el perodo
- Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores
- Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona
Como puede observarse esta teora busca gravar todo lo que est en posesin del sujeto: la
variacin en su patrimonio y el consumo efectuado.
Si hipotticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir, el clculo
de su renta se reflejara en la variacin de su patrimonio al final del perodo.
CRITERIOS DE VINCULACIN
Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier legislacin-, es
necesario entender que para que la renta constituya tributo, no basta que encaje en la
descripcin de renta, sino que adicionalmente debe existir una conexin entre el sujeto pasivo
del tributo (deudor tributario) y el sujeto activo (el Estado, acreedor tributario), a fin que ste
pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del tributo-.
Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios:
1.- Criterios Subjetivos
Estn referidos a las personas fsicas que realizan el acto o hecho gravado y a las
circunstancias que las relacionan con el estado. Son aplicables a las personas fsicas o
naturales y a las personas jurdicas.
A) Personas fsicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a stas
personas puede tomarse en cuenta:
1. La nacionalidad
Se adquiere por nacimiento, vnculos sanguneos o por naturalizacin, segn las
leyes del Estado.
Segn este criterio, todas las rentas que perciban los nacionales del Estado,
constituyen hechos gravados para ese pas.
2. El domicilio
Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad
debern tributar por el total de rentas producidas en cualquier territorio o nacin y de
esta forma, contribuir con el estado donde viven.
El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de
residir en l, sin interesar la ubicacin de la fuente o la nacionalidad.
Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones
tributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia
del criterio de nacionalidad.
B) Persona Jurdicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que la
conforman. Para gravar a stas, puede tomarse en cuenta:
1. El lugar de constitucin
Sern contribuyentes del impuesto las personas jurdicas constituidas en el Estado
que ejerce la potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas debidamente en Registros
Pblicos).
2. La sede de la Administracin
Sern contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se
encuentre en el Per, sin importar el lugar donde se genere la riqueza.
2. Criterio Objetivo
Est referido a la ubicacin territorial del hecho que genera la renta (ubicacin de la fuente).
Es criterio objetivo:
La ubicacin territorial de la fuente
Este criterio prescinde de los elementos de valoracin personal para incidir en fundamentos
de ndole econmica. Establece que la riqueza que produce una economa debe ser
gravada por el poder poltico de la economa que la genera.
Entonces, bajo este criterio todos los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad,
ciudadana, domicilio o residencia, slo tributarn por las rentas generadas por fuentes
ubicadas en determinado territorio nacional. As, el pas de ubicacin del bien o de la
actividad productora ser el que se encuentre en condiciones de efectuar el cobro del tributo
en mrito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito econmico de dicho
Estado.
DEFINICIN DE RENTA SEGN LA LEGISLACIN NACIONAL
1.- Las rentas que se obtengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos, entendindose como tales, aqullas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Se incluye a:
- Las regalas11.
- Los resultados de la enajenacin12 de13:
* Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
* Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.
* Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes
2.- Las ganancias de capital.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes
de capital14.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la
Renta.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o
empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales 15 domiciliadas o
de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas unipersonales16 hubieran quedado en poder del titular de
dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los 2 aos
contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
PRESUNCIN DE HABITUALIDAD
Se presume que existe habitualidad, y por consiguiente, constituye renta, cuando el enajenante
haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de compra y 10
operaciones de venta, de las siguientes actividades:
- Enajenacin de bienes (por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal).
- Enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades,
acciones del trabajo, bonos, cdulas hipotecarias y otros valores 20.
La persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que
no hubiesen tenido la condicin de habituales o que habindola tenido la hubiesen perdido en
uno o ms ejercicios gravables, computarn para los efectos del Impuesto el resultado de las
enajenaciones a que se refieren los prrafos precedentes slo a partir de la operacin en que
se presuma la habitualidad.
17 Inmueble que permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 aos y que no est destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares. En caso el enajenante tuviera en
propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas, ser considerada casa habitacin slo
aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que
dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de
propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la
sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de
otro inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
21 Se considera a los urbanos y rsticos. Comprende los terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la
edificacin.
22 Todo derecho sobre un predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso,
habitacin, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales.
23 Tratndose de regalas la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
24 Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del Internet mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa
de la informacin.
25 Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos,
artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en
el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los
conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior.
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles y las comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b) Las empresas unipersonales26, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana.
c) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el Per de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.
d) Las sociedades irregulares, la comunidad de bienes, joint ventures, y otros contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes. En caso no lleven contabilidad independiente, las rentas sern
atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte
contratante.
3. Las Sucesiones Indivisas
Constituye una sucesin indivisa una persona o conjunto de personas que reciben un
patrimonio producto de una herencia (masa hereditaria).
Cabe distinguir 3 situaciones:
1. Mientras dure la sucesin indivisa, sta tributar como contribuyente del impuesto, como si
fuera una persona natural (en consecuencia, las personas que conforman la sucesin no
podrn atribuirse los bienes materia de la herencia hasta que se dicte la Declaratoria de
Herederos o se inscriba en RR. PP. el Testamento).
2.Posteriormente a la Declaratoria de Herederos o a la inscripcin del Testamento, y por el
tiempo que transcurra hasta que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes
que constituyen la masa hereditaria, los herederos legatarios debern incorporar a sus
propias rentas la proporcin que les corresponda de la sucesin (salvo los casos en que
los herederos legatarios deban computar las rentas producidas por los bienes legados).
3.Una vez adjudicado los bienes (judicial o extrajudicialmente) cada uno de los herederos
deber computar las rentas producidas por los bienes que se le haya adjudicado.
4. Las Sociedades Conyugales.
Los cnyuges declararn sus rentas de manera independiente. Pero pueden optar por
declarar como Sociedad Conyugal.
Por regla general, en la sociedad conyugal las rentas que obtenga cada cnyuge sern
declaradas independientemente por cada uno.
Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas a cada cnyuge en partes
iguales.
Las rentas provenientes de los hijos menores debern ser atribuidas al cnyuge de mayor
renta, a la sociedad conyugal o al cnyuge que por mandato judicial ejerza la
administracin de las rentas.
Si los cnyuges deciden declarar y pagar el Impuesto a la Renta como Sociedad Conyugal
por los bienes propios y por los bienes comunes, debern tener en consideracin lo
siguiente:
La representacin de la sociedad recaer en uno de los cnyuges, previa
comunicacin a la SUNAT de la identificacin del cnyuge representante en la
oportunidad de declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del
mes de enero del ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir del mes citado.
Asimismo, debern comunicar cuando se decida regresar a la opcin de declarar por
separado.
La representacin deber ser ejercida por el cnyuge que tenga la condicin de
domiciliado en el Per.
El representante de la sociedad incluir en su Declaracin Jurada Anual las rentas
de bienes propios y bienes comunes.
En caso exista separacin de bienes por sentencia judicial, por escritura pblica o
por sentencia de separacin de cuerpos durante el ejercicio, los cnyuges
declararn y pagarn los impuestos en forma independiente a partir del mes
siguiente de ocurrido el hecho.
26 El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurdicas.
En este caso, los pagos a cuenta efectuados se atribuirn a cada cnyuge en
funcin a sus bienes y de sus rentas resultantes de la separacin.
Cuando el vnculo matrimonial sea disuelto, las rentas de los hijos menores de
edad sern atribuidas a quien ejerce la administracin de los bienes de dichos
hijos.
En resumen, se presentan 3 situaciones:
a) Los cnyuges declaran cada uno por sus propias rentas y en partes iguales por sus
rentas comunes.
b) Los cnyuges deciden declarar todas sus rentas en comn, estableciendo entre los 2
un representante.
c) Ambos cnyuges declaran de manera independiente por efecto de la separacin de
bienes (por sentencia judicial).
5. Las Asociaciones de Hecho de Profesionales
Se consideran a las agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer
cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
Para que sean consideradas como contribuyentes del impuesto deben cumplir con las
formalidades en su constitucin, y de no hacerlo, estaramos ante una sociedad de hecho
(sociedad irregular, segn la Ley General de Sociedades), que no tiene personalidad propia
para efectos del Impuesto a la Renta, y donde las rentas deben ser atribuidas a las
personas naturales o jurdicas que la conforman.
PAGOS A CUENTA
Los contribuyentes efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 1ra. Categora
abonando una cuota mensual equivalente al 15% de la Renta Neta.
Pago a cuenta = 15% de la Renta Neta
Cabe indicar que el 15% de la Renta Neta es igual al 15% del 80% de la Renta Bruta, o lo que
es lo mismo, al 12% de la Renta Bruta.
Por esto, el pago a cuenta tambin se puede obtener aplicando el 12% a la Renta Bruta. Este
porcentaje se denomina tasa efectiva.
Pago a cuenta = 12% de la Renta Bruta
Nota: estos pagos a cuenta slo se efectuarn sobre las Rentas netas reales (los que se hayan
producido). Por consiguiente, los contribuyentes que obtengan renta ficta por la cesin
gratuita de predios, o por la cesin gratuita o a precio no determinado o inferior al valor
de mercado de bienes muebles, no estn obligados a hacer pagos a cuenta mensuales
por dichas rentas, debiendo declarar y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente
slo anualmente.
NO
SUPUESTOS REFERENCIA NO OBLIGADOS A
SUPERE
El total de sus
Presentar la declaracin
1. Contribuyentes que rentas de cuarta
mensual y efectuar
perciben exclusivamente categora S/. 2,406
pagos a cuenta del
rentas de cuarta categora percibidas en el
impuesto a la renta
mes
La suma de sus
rentas de cuarta Presentar la declaracin
2. Contribuyentes que
y quinta mensual y efectuar
perciben rentas de cuarta y S/. 2,406
categora pagos a cuenta del
quinta categora
percibidas en el impuesto a la renta
mes
3. Contribuyentes que
perciben exclusivamente
rentas de 4ta categora por La suma de sus
las funciones a que se refiere rentas de cuarta Presentar la declaracin
el inciso b) del artculo 33 y quinta mensual y efectuar
S/. 1,925
del TUO del Impuesto a la categora pagos a cuenta del
Renta, o perciban dichas percibidas en el impuesto a la renta
rentas y adems otras rentas mes
de cuarta y/o quinta
categoras.
NOTAS:
Respecto del Impuesto a la Renta de cuarta categora, los directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades
similares, considerarn como monto referencial para la aplicacin de lo dispuesto en la
presente resolucin, la suma de S/. 1,925 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por 4ta. categora o por 4ta. y 5ta. categora
superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern
declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes.
5. Retenciones
No se les deben efectuar Retenciones del Impuesto a la Renta de 4ta. categora a los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de 4ta. categora o rentas de 4ta. y 5ta.
categora, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea
menor o igual a S/.700. Las retenciones del pago a cuenta slo pueden realizarse por
sujetos obligados a retener.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RELACIONADAS A LA SUSPENSIN
I. De los Contribuyentes
a. Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la "Constancia
de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.
b. Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los Centros
de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el original
de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
c. Si el contribuyente tuviera saldos a favor del mismo impuesto, podr aplicarlos contra sus
pagos mensuales siempre que hubiera presentado las declaraciones-pago en las que conste
dicho saldo.
II. De los Agentes de Retencin
Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de
ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta
correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
a. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn corresponda, de la
"Constancia de Autorizacin" vigente.
b. Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 700 si exclusivamente
obtiene renta de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora.
32 En el caso de enajenacin de inmuebles, el negocio habitual de una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal (que opt por tributar como tal) se configura a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se
produzca en el ejercicio gravable. Se perder la condicin de negocio habitual de una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, si es que en los 2 ejercicios gravables siguientes de
ganada dicha condicin, no se realiza ninguna enajenacin.En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se
computar para efectos de determinar la existencia de un negocio habitual.
33 No est referida a la ganancia de capital por enajenacin de inmuebles como C-H realizados por sujetos que no
generan rentas de tercera categora.Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el
pas, de las empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas
unipersonales hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar
dentro de los 2 aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
34 Referido a la enajenacin de bienes realizada por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal de
acciones, participaciones, bonos, etc.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y las empresas domiciliadas en el
pas.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio35.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
i) Las producidas por las instituciones educativas particulares.
Nota: En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley como renta de 4 cat. se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerar como de 3 cat.
-Revisar arts. 28 al 32 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta
Los gastos as definidos son aceptados por la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que tengan
una relacin directa con la produccin de la renta y que sirvan para mantener la fuente en
condiciones de productividad (PRINICIPIO DE CAUSALIDAD).
Adicionalmente, la ley indica que debern estar sustentados con documentos que cumplan los
requisitos y caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ingresos Extraordinarios: aqullos que no se han incluido como ventas, es decir, que no
forman parte de las operaciones normales de la empresa o del negocio, sino que constituyen
ingresos que provienen de otras fuentes (como puede ser la venta de un activo fijo, cobranza
de seguro, el ingreso por concepto de intereses por deudas, etc.).
35 Las rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio de manera independiente son
consideradas como renta de 4 categora. Sin embargo, cuando las personas se agrupan como asociacin o sociedad
civil, las rentas se consideran como de 3 categora.
De otro lado, es deducible de la Renta Bruta, todos los gastos para producir la renta y mantener
la fuente en tanto no estn expresamente prohibidas por esta ley. De esta forma, las
deducciones permitidas en la ley no son nicamente las que se encuentran reguladas, sino que
pueden existir otras que sean necesarias para producir la renta y mantener la fuente.
Ejem: remuneraciones de los trabajadores o los salarios de los obreros, conceptos que no se
encuentran previstos en el artculo 37, pero que son deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta al cumplir con el Principio de Causalidad (son necesarios para la
produccin de la renta y mantenimiento de la fuente).
GASTOS DEDUCIBLES
Todos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de renta, as como los gastos
vinculados con la generacin de la ganancia de capital, en tanto no estn prohibidas por ley. A
esto se denomina Principio de Causalidad.
Adicionalmente, determinados gastos deducibles deben sujetarse a 2 criterios para que puedan
aplicarse: generalidad y razonabilidad.
Son gastos deducibles no prohibidas por ley -entre otros- :
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos.
b) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accion judicial correspondiente.
c) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas
en los artculos siguientes.
d) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de
deuda incobrable a:
(GASTOS DEDUCIBLES)
---------------------------------------------------------------
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
ADICIONES DE RENTA
(PARTICIPACIN DE TRABAJADORES EN UTILIDADES)
(PRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES
---------------------------------------------------------------
RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA
X ALCUOTA DEL IMPUESTO (*) = IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO
---------------------------------------------------------------
(CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN) :
(SALDO NO UTILIZADO DEL IMP. EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD)
(IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA)
(CRDITOS POR DONACIONES)
(OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN)
---------------------------------------------------------------
(CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN) :
(SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DE EJERCICIO ANTERIOR)
(PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO CANCELADOS DIRECTAMENTE EN
EFECTIVO O MEDIANTE DOCUMENTOS VALORADOS O COMPENSADOS CON SALDOS
A FAVOR DEL MISMO IMPUESTO O CON SALDOS A FAVOR DEL EXPORTADOR)
(OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN)
---------------------------------------------------------------
= SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR
(*) HASTA EL AO 2000 LA ALCUOTA DEL IMPUESTO ES 30% SOBRE LA RENTA NETA
IMPONIBLE
A PARTIR DEL AO 2001, SLO SE REDUCIR AL 20% SI EL MONTO DEDUCIDO
ES INVERTIDO EN EL PAS,
EN CUALQUIER SECTOR DE LA ACTIVIDAD ECONMICA. ES DECIR, SE APLICA LA
ALCUOTA DEL 20%
SOBRE LA RENTA NETA REINVERTIDA.
EL MONTO DE LA RENTA NETA NO REINVERTIDA ESTARA SUJETA A LA ALCUOTA
DEL 30%.
A PARTIR DEL AO 2002, LA ALCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 27% SOBRE LA
RENTA NETA IMPONIBLE.
SI EL CONTRIBUYENTE DISTRIBUYE TOTAL O PARCIALMENTE SUS UTILIDADES
APLICARA ADICIONALMENTE EL 4.1% SOBRE EL MONTO DISTRIBUIDO (NO EST
COMPRENDIDA LA DISTRIBUCIN A FAVOR DE PERSONAS JURDICAS
DOMICILIADAS.
A PARTIR DEL AO 2003, LA ALCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 30% SOBRE LA
RENTA NETA IMPONIBLE MS LA ADICIN INDICADA.
CONCEPTO DE VENTA
a) Es todo acto por el que se transfiere, a ttulo oneroso, la propiedad de los bienes,
independientemente de la denominacin que las partes contratantes den a los contratos
o negociaciones y de las condiciones pactadas por ellas.
Ej.: Caso de permuta, implica 2 transferencias.
Nota: no es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza.
Operaciones consideradas venta
Venta propiamente dicha Tambin llamada compraventa, es el contrato por el que el
vendedor se obliga a transferir al comprador la propiedad de un bien,
comprometindose el comprador a recibirlo y pagar su precio en dinero.
Permuta Contrato por el que las partes se transmiten respectivamente, un bien a
cambio de otro bien. Si hubiese dinero en la transaccin, ello significara una
compraventa.
Dacin en pago Modo de extincin de las obligaciones. El deudor se libera de su
compromiso entregando al acreedor, con el consentimiento de ste, una prestacin
(bienes o servicios) distinta a la convenida originalmente.
Expropiacin Desposesin legal de un bien a su propietario por parte del Estado,
generalmente por razones de utilidad pblica.
36 Tambin est gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo, salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la
empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de
empresas.
Adjudicacin por disolucin de sociedades Transferencia de bienes de la sociedad a
los socios por motivo de conclusin o finalizacin de la misma.
Aportes sociales Transferencia de bienes o servicios de un sujeto a una sociedad,
que permite incrementar el capital social de sta y convertir en socio al aportante.
Adjudicacin por remate Transferencia de un bien a travs de martillero o
subastador, en subasta o venta pblica.
Transferencia de bienes efectuada por comisionistas y otros que las realicen por
cuenta de terceros.
Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por
cuenta de terceros.
c) Retiro de bienes
Ej.: Socio de una empresa que lleva para su uso domstico una lmpara de la
empresa, la que obviamente no le significa desembolso de dinero alguno. Esta
operacin es una transferencia gratuita para la empresa.
Las siguientes operaciones son retiro de bienes:
Transferencia gratuita A partir de ella se transfiere la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Apropiacin de bienes de la empresa por parte del propietario, socio o titular de la
empresa
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su
negocio (Excepcin: que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas).
La entrega de bienes a trabajadores de la empresa cuando sean de su libre de
disposicin y no sean necesarios para la prestacin de servicios
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de
servicios
Las siguientes operaciones no son retiro de bienes:
- Entrega de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas37.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin
de los bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un
inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes, debidamente acreditada (con el informe de la compaa de seguros, de ser el
caso, y con el respectivo documento policial u otros).
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Ej.: La empresa X S.A. fabrica aceite lubricante para todo tipo de maquinaria.
El consumo de aceite por la empresa con el fin de lubricar la propia
maquinaria de fabricacin del aceite, no estar gravado (es necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas).
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean
retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
37 Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible del IGV, siempre que:a) Se
trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Ej.: Empresa X ha celebrado un contrato de trabajo con nuevos mineros. En
una de sus clusulas se establece como condicin de trabajo, la
entrega mensual de botas de caucho reforzadas con acero interior
necesarias para el cumplimiento de la labor diaria. Se establece,
adems, que los mineros tambin podrn usar las botas fuera del
trabajo.
No se considera retiro de bienes, porque dicha entrega es por condicin de
trabajo, indispensables para el trabajo.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
- Caso de muestras mdicas que se expenden bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con el fin de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos
12 meses, con un lmite mximo de 20 UIT 38.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.
Aspectos a tener en cuenta en casos de retiro de bienes gravados con IGV
a) El IGV que grave el retiro de bienes no podr trasladarse al adquirente de los mismos y por
lo tanto, tampoco podr ser deducido como crdito fiscal o como costo o gasto por ste.
b) Tampoco podr considerarse como costo o gasto (por lo tanto no ser un gasto deducible
para efectos del Impuesto a la Renta) para la empresa que efecta el retiro.
BIENES MUEBLES
Por disposicin expresa de las normas del IGV, no se considera bien mueble a la moneda
extranjera ni cualquier documento representativo de stas; a las acciones, participaciones
sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial,
facturas y dems documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de
crdito; salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la
de un bien corporal, una nave o aeronave.
38 En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada
perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
Ej.: La Empresa A S.R.L. desea temporalmente una mquina embotelladora y la Empresa B
S.A. tiene una mquina embotelladora. Ambas son empresas vinculadas por lo que B cede
la mquina a la empresa A sin costo alguno, evitando la figura del arrendamiento por la que
habra que pagar IGV. Esta cesin gratuita estar gravada con el IGV?
S, porque igualmente se considera servicio, la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra
vinculada econmicamente.
* Se considera empresas vinculadas cuando:
- Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
medio de una tercera.
- Ms del 30% del capital de 2 o ms empresa pertenezca a una misma persona, directa
o indirectamente.
- Cuando las proporciones citadas, pertenezcan a cnyuges entre s o a personas
vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
- El capital de 2 o ms empresas pertenezca en ms del 30%, a socios comunes de
dichas empresas.
En caso de servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre las ventas
de los pasajes u rdenes de canje que se expidan en el pas, as como de los que se adquieran
en el extranjero para ser utilizados en el pas.
NOTA:
- En los casos de servicios prestados por las Administraciones Tributarias inherentes a sus
funciones que prestan a otras entidades pblicas por mandato legal o en virtud a convenios
celebrados entre stas, no estn gravados con el IGV.
- El monto por concepto de PEAJE que corresponde a los concesionarios de obras pblicas no
constituyen tributo sino la retribucin por un servicio que presta el concesionario al usuario del
mismo, el cual se encuentra comprendido dentro de la aplicacin del IGV. Por consiguiente,
estn afectos a este impuesto.
- Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, slo
respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la
administracin postal del Estado Peruano, estn gravadas con el IGV.
No est gravado con el IGV:
a) el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el Per, siempre que el
servicio no sea consumido o empleado en el Per.
b) el servicio prestado en el extranjero por un establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el Per, siempre que el servicio no
sea consumido o empleado en el Per.
Arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte
En caso de arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte prestados por
sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el Per, se entender que el servicio
es prestado slo en el 60% en el Per, gravndose con el IGV slo dicha parte.
No se considerar utilizado en el pas los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
2. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN DE INMUEBLES
Estn gravados los contratos de construccin 39 de inmuebles que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del
contrato o de percepcin de los ingresos.
Ej.: Una empresa naviera encarga la construccin de un barco a otra empresa. En este
caso, las naves no son inmuebles para efectos de las normas del IGV.
Nota: los contratos de concesin para le ejecucin y explotacin de obras pblicas de
infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no
configuran como contratos de construccin entre el Estado y los concesionarios.
3. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE
LOS MISMOS
39 En cualquier caso, siempre deber entenderse por construccin, a las actividades clasificadas como tales en la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Est gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los
constructores de los mismos
Constructor: se considera como tal, a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Tercero: Se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un 3, cuando ste
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del
valor agregado de la construccin.
Habitualidad: esta exigencia opera incluso respecto de empresas no dedicadas a la actividad
inmobiliaria.
Existe habitualidad cuando el enajenante realice la venta de por lo menos 2 inmuebles dentro
de un periodo de 12 meses, debindose aplicar el impuesto a partir de la 2
transferencia del inmueble.
Ventas en un solo contrato: de realizarse en un slo contrato la venta de 2 o ms inmuebles,
se entender que la 1 transferencia es la del inmueble de menor
valor.
Encargo de construccin: siempre estar gravada la transferencia de inmuebles que
hubieran sido mandados a edificar o la transferencia de
inmuebles edificados, total o parcialmente, para efecto de su
enajenacin.
Tambin se considera primera venta:
a) La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo, salvo cuando se demuestre que el precio de venta es igual o
mayor al valor de mercado; entendiendo por tal, el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o las empresas vinculadas realizan con 3ros. no
vinculados, o el valor de la tasacin, el que resulte mayor.
b) La venta que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
c) La efectuada luego de la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
d) La venta efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliacin an
cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la
ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construda.
Tambien est gravada como 1 venta la de inmuebles respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Excepcin: no constituye 1 venta la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
5. IMPORTACION DE BIENES
Se encentra gravada la importacin, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Ej: Importacin de un software adquirido a un no domiciliado. Est gravado con IGV Sin
embargo, tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto
se aplicar de acuerdo a las reglas, de utilizacin de servicios en el pas.
EXONERACIONES
- Revisar Apndices del TUO de la Ley del IGV.
SUJETOS DEL IMPUESTO
- Revisar arts. 9 y 10 del TUO de la Ley del IGV.
IMPUESTO BRUTO
Es el monto resultante de aplicar la alcuota del impuesto sobre la base imponible
correspondiente a cada operacin gravada.
El impuesto bruto correspondiente a cada perodo tributario es la suma de los impuestos brutos
determinados de acuerdo al prrafo anterior, por las operaciones gravadas de dicho periodo.
- Revisar arts. 12 al 16 del TUO de la Ley del IGV.
CRDITO FISCAL
Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
El crdito fiscal deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para
determinar el impuesto a pagar.
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor al monto del Impuesto
Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del IGV, el que se aplicar como crdito
fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
El IGV que grave el retiro de bienes no podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser
considerado costo o gasto por el adquirente para efecto del Impuesto a la Renta a su cargo.
REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado
en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos
siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los
siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser
el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de
pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso son aquellos
que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad
con las disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por
SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
- Revisar arts. 18 al 21 del TUO de la Ley del IGV.
BANCARIZACIN
Consiste en canalizar las operaciones realizadas por los agentes econmicos a travs de las
Empresas del Sistema Financiero.
SUPUESTOS EN LOS QUE SE UTILIZARN MEDIOS DE PAGO
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero a partir de S/. 5,000 o
US$1,50040, se debern pagar utilizando Medios de Pago (aun cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos montos).
Tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por
concepto de mutuos de dinero (sea cual fuera el monto del referido contrato).
Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior tambin podrn cancelar sus
obligaciones con sujetos no domiciliadas, con otros Medios de Pago 41, siempre que los pagos
40 Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el monto pactado se deber
convertir a nuevos soles.
41 Que se establezcan mediante Decreto Supremo del MEF. En la actualidad, no se ha emitido norma respectiva, por
lo que se aplicara los medios de pago vigentes.
se canalicen a travs de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o
financieras no domiciliadas.
No se aplica a las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras no
domiciliadas.
MEDIOS DE PAGO
a) Depsitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f) Tarjetas de crdito emitidas en el pas o en el exterior por empresas no pertenecientes
al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisin y administracin de tarjetas
de crdito, siempre que los pagos se canalicen a travs de Empresas del Sistema
Financiero en virtud de convenios de recaudacin o cobranza.
g) Las tarjetas de crdito emitidas en el exterior por empresas bancarias o financieras no
domiciliadas, siempre que los pagos se canalicen a travs de Empresas del Sistema
Financiero en virtud de convenios de recaudacin o cobranza.
h) Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra
equivalente42.
EXCEPCIONES
Pagos efectuados:
a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crdito no
autorizadas a captar recursos del pblico.
A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de
sus funciones. Estn incluidos los pagos recibidos por los martilIeros pblicos a
consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias.
b) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.
c) Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un
distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero,
siempre que concurran las siguientes condiciones:
Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito 43.
En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el
servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero.
El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en presencia de
un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dar fe del acto.
OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS Y JUECES DE PAZ,
El Notario o Juez de Paz que haga sus veces deber:
a) Sealar expresamente en la escritura pblica el Medio de Pago utilizado, siempre que
tenga a la vista el documento que acredite su uso, o dejar constancia que no se le
exhibi ninguno.
b) Tratndose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables o no
registrables, constatar que los contratantes hayan insertado una clusula en la que se
seale el Medio de Pago utilizado o que no se utiliz ninguno.
c) En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago, deber verificar la existencia
del documento que acredite su uso y adjuntar una copia del mismo al documento que
extienda o autorice.
OBLIGACIONES DE FUNCIONARIOS DE REGISTROS PBLICOS
En caso de actos inscribibles en los Registros Pblicos que no requieran la intervencin de un
Notario o Juez de Paz que haga sus veces, los funcionarios de Registros Pblicos debern
constatar que en los documentos presentados se haya insertado una clusula en la que se
seale el Medio de Pago utilizado44 o que no se utiliz ninguno.
45 El Colegio de Notarios respectivo, el Poder Judicial o la SUNARP, segn corresponda, deber poner en
conocimiento de la SUNAT las acciones adoptadas respecto del incumplimiento.
46 Depsitos o retiros.
47 Cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a
travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica
48 Cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a
travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica
f) La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de
pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de una empresa del Sistema
Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras
no domiciliadas.
En este supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o
recepcin de fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del
sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas
operaciones (2 ITFs). Paga el impuesto quien recibe el prstamo en efectivo.
h) Operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero, por cuenta propia:
2. Donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta, excepto los gastos financieros.
i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos afiliados a
tarjetas de crdito, dbito o de minoristas.
Paga el impuesto el establecimiento afiliado.
j) La entrega de fondos al deudor o al tercero que ste designe, con cargo a colocaciones
otorgadas por una empresa del Sistema Financiero, incluyendo la efectuada con cargo a una
tarjeta de crdito.
Paga el impuesto quien recibe los fondos.
51 La exoneracin establecida tambin es aplicable a los retiros que el trabajador o pensionista hubiese realizado a
partir del 1 de marzo de 2004 en la cuenta de remuneraciones y pensiones en la que el empleador le hubiese
acreditado algn monto durante el mes de febrero de 2004, y hasta dicho monto.Lo establecido operar siempre que
el depsito se hubiera realizado mediante transferencia de una cuenta del empleador o mediante cheques en las que
se identifique al empleador como titular de la cuenta. Excepcionalmente, si la acreditacin se hubiera realizado bajo
cualquier otra modalidad, el empleador deber presentar a la empresa del Sistema Financiero una declaracin jurada
en la que seale que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.
52 Utilizadas exclusivamente.
53 Por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por
parte del titular del depsito o del certificado.
Abogado, Investigador Jurdico,
Comparativo y Analtico.
alarconflores7@hotmail.com