APLICACIN MUNICIPAL

I
Acerca del beneficio sobre el Impuesto Predial aplicable
A
P a los pensionistas
L Dra. Sandra Rojas Novoa La situacin de contribuyente se configura
Miembro del Staff Interno de la Revista sino que consiste ms bien en un beneficio de de-
I Actualidad Empresarial
al ao siguiente de producida la compra o duccin a la base imponible del Impuesto Predial lo
C transferencia del predio, por ejemplo, si se que, en algunos casos, en efecto tendr como con-
adquiriese una propiedad en este ao 2007 secuencia que no se llegue a tributar por este con-
A el propietario comenzar a pagar el Impuesto cepto o en todo caso el sujeto beneficiado pague
C 1. Introduccin
Predial a partir el ejercicio 2008. un monto inferior en funcin a dicha deduccin.
I La Ley de Tributacin Municipal recoge un
2.3 Alcuota del Impuesto
beneficio tributario en el Impuesto Predial
aplicable a los pensionistas consistente en El impuesto se calcula aplicando al valor 4. Condiciones que deben cum-
N de autovalo del total de los predios del
una deduccin equivalente a 50 UITs para plir los Pensionistas que go-
la determinacin de la base imponible. Este contribuyente ubicados en cada distrito la cen de la deduccin del Im-
M beneficio en algunos casos tendr como siguiente escala progresiva acumulativa: puesto Predial
U consecuencia que no se llegue a tributar Tramo de autoval Alicuota
N por este concepto o en todo caso el suje- Los pensionistas que deseen acceder a la
to beneficiado pague un monto inferior Hasta 15 UIT 0.2 % deduccin deben cumplir en forma concu-
I en funcin a dicha deduccin. Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6 % rrente con las siguientes tres condiciones:
C En el presente informe desarrollaremos
Ms de 60 UIT 1.0 %
Ser propietarios de un solo predio, a
I previamente algunos conceptos bsicos Las municipalidades pueden establecer un nombre propio o de la sociedad con-
P acerca del Impuesto Predial, para luego monto mnimo a pagar que es el 0.6 % de yugal. La propiedad de una cochera que
A analizar los supuestos en que opera la la UIT vigente al 1 de enero del ao al que es objeto de valorizacin independien-
deduccin para los pensionistas, la forma corresponde el impuesto. te no implica que se pierda la condi-
L en que debe presentarse la solicitud y la cin de nico predio3.
A continuacin, pasaremos a ver en qu
respectiva documentacin a adjuntarse consiste el beneficio sobre el pago del Im- El predio debe estar destinado exclusi-
ante el Municipio respectivo, as como, el puesto Predial aplicable a los pensionistas vamente a vivienda. Sin embargo, si se
carcter declarativo de dicha solicitud. y los requisitos que deben cumplirse para diera el caso que se utilizara parte del
tal efecto. predio para fines productivos, comer-
2. El Impuesto Predial ciales y/o profesionales con la respecti-
va aprobacin del Municipio, no impli-
Es un tributo que grava el valor de los pre- 3. Beneficio aplicable a los pen- car la prdida del beneficio4.
dios urbanos o rsticos, cuya recaudacin y sionistas El ingreso bruto de los pensionistas
administracin se encuentra a cargo de los debe consistir en la pensin que reci-
Municipios Distritales del lugar en donde Este beneficio fue recogido originalmente ben del Estado, la misma que no po-
estn ubicados los predios, siendo su deter- con la publicacin de la Ley N. 24405 de dr exceder de 1 UIT mensual para el
minacin y cancelacin de periodicidad fecha 19 de diciembre de 1985 y se mantu- ejercicio por el cual se goza del benefi-
anual. vo vigente hasta el ao 1993; en esta ley se cio (S/.3,450 para el ao 2007) 5.
estableca originalmente la Inafectacin al Como se puede apreciar, el beneficio no
2.1 Base imponible del Impuesto Predial pago del Impuesto al Valor del Patrimonio se concede a los pensionistas de manera
Este tributo se aplica en funcin a los va- Predial por la vivienda ocupada por pensio- general, sino que hay que cumplir con las
lores arancelarios de terrenos y valores nistas con la condicin de que la misma fue- condiciones antes sealadas. Con relacin
unitarios oficiales de edificacin vigentes ra casa nica y estuviera ocupada por el pro- al requisito de ser propietario de un solo
al 31 de octubre del ao anterior y las ta- pietario; indicando que los propietarios es- predio el Tribunal Fiscal mediante Juris-
blas de depreciacin por antigedad y es- taban obligados a presentar la correspon- prudencia de Observancia Obligatoria6
tado de conservacin, que formula el Con- diente Declaracin Jurada y las certificacio- estableci que no se pierde la condicin
sejo Nacional de Tasaciones - CONATA, nes que acreditaran sus derechos. de tal cuando el solicitante pensionista
aprobada anualmente por el Ministro de Posteriormente, se modific la norma tenga la calidad de copropietario del pre-
Vivienda, Construccin y Saneamiento me- mediante la Ley N. 25033 de fecha 10 de dio que ocupa, en razn a que de acuer-
diante Resolucin Ministerial. junio de 1989 y se regul nicamente el do al artculo 19 de la Ley de Tributacin
Al respecto de la determinacin de la base beneficio de la deduccin de las 50 UIT`s Municipal no se hace distincin entre pen-
imponible, la Ley de Tributacin Municipal sobre la base imponible del impuesto apli- sionista propietario exclusivo y pensionis-
otorga el beneficio de la deduccin para cable a los pensionistas. ta copropietario, pudiendo la propiedad
los pensionistas equivalente a 50 UIT's de- Al entrar en vigencia La Ley de Tributacin de un solo inmueble a nombre propio a
duccin que se aplicar antes de fijar la base Municipal en el ao 19942 se continu re- que hace referencia dicho artculo, ser ejer-
conociendo el beneficio para los pensionis- cida en forma exclusiva sobre la totalidad
P R I M E R A Q U I N C E N A - S E T I E M B R E 2007

imponible del Impuesto Predial.

2.2 Sujeto pasivo del Impuesto
El pago del impuesto recaer en los sujetos
que sean propietarios del o los predios al 1
de enero del ao a que corresponda la obli-
gacin tributaria, o cuando la condicin de
propietario no pueda ser determinada; la
obligacin recaer en los poseedores del
predio1.
1. Segn el artculo 912 del Cdigo Civil se presume que el poseedor es
propietario del bien, en tanto no se demuestre lo contrario, lo cual es
concordante con la regulacin del Impuesto Predial que considera como
sujetos pasivos del impuesto a las personas naturales y jurdicas propietarias
de los predios y a los poseedores cuando la existencia del propietario no
pueda ser determinada.
tas del Estado con relacin a la aplicacin
del Impuesto Predial otorgndose una de-
duccin equivalente a 50 UIT`s sobre la base
imponible del impuesto Predial.
Deduccin o Exoneracin?
Con relacin al beneficio tributario existe una con-
fusin al uso del trmino Exoneracin para re-
ferirse a este beneficio, pues to que el mismo no
se trata de una exoneracin propiamente dicha,
2. La Ley de Tributacin Municipal fue aprobada por Decreto Legislativo
N. 776, siendo modificada por Ley N. 26952 vigente desde el 22-
05-98. Posteriormente, el 15-11-04 se aprob el TUO de la Ley de
Tributacin Municipal mediante Decreto Supremo N. 156-2004-EF.
del inmueble o sobre una cuota ideal, en
caso de existencia de copropietarios.
Por otro lado, el hecho que se permita el
uso parcial del predio con fines producti-
vos, profesionales o comerciales se debe
3. Criterio recogido en la RTF de Observancia Obligatoria N. 790-5-
2001 (29-08-01).
4. Segn la RTF N. 2959-5-2002 (05.06.02) el uso del predio debe ser
principalmente destinado a vivienda, teniendo las actividades pro-
ductivas comerciales o profesionales un carcter accesorio a efectos
de no perder el derecho a la deduccin.
5. Requisito incorporado a raz de la modificacin introducida por el
Decreto Legislativo N. 952 de fecha 03 de febrero de 2004, la mis-
ma que surte efectos a partir del ejercicio 2005.
6. RTF N 345-3-99 de 01 de junio de 1999.

I-14 INSTITUTO PACFICO


entender en el sentido que estas activida-
des deben darse en forma accesoria al uso
principal del predio como vivienda. Asimis-
mo, ya que la norma no seala que dichas
actividades deban ser ejercidas necesaria-
mente por el propietario sujeto del benefi-
cio, sera aceptable su realizacin por ter-
ceras personas, sea por cesin en uso o por
arrendamiento de parte del predio para tal
fin, requirindose en estos casos que el
Municipio otorgue la licencia de funciona-
miento respectiva sin perderse por esta ra-
zn el derecho a la deduccin.
Sobre la condicin de pensionista hay que
tener en cuenta que la misma no siempre
deriva del hecho de haber prestado per-
sonalmente servicios al Estado en cualquie-
ra de sus dependencias, sino que puede
sobrevenir esa calidad al percibir una pen-
sin por cumplirse los supuestos legales
que seala la ley como es el caso de las
pensiones de viudez o de orfandad.
5. Sobre el carcter declarativo
de la solicitud de la deduccin
Es importante indicar que la solicitud que
presentan los pensionistas a los Municipios
para la deduccin del Impuesto Predial tie-
ne slo naturaleza declarativa, y en tanto se
cumplan los requisitos establecidos en la Ley
de Tributacin Municipal -que s tienen ca-
rcter de constitutivos- los sujetos tendrn
derecho al beneficio de la deduccin a partir
del momento en que se acredite el cumpli-
miento de dichas condiciones.
Esto quiere decir, que si fuera el caso que
una persona acreditara las 3 condiciones:
Ser pensionista, sea propietario de un solo
inmueble destinado a vivienda y la pen-
sin que percibe no excede de 1 UIT men-
sual, as no hubiera solicitado expresamen-
te la deduccin de las 50 UITs se ha man-
tenido vigente ese derecho desde el mo-
mento en que rene los tres requisitos por
mandato de la ley. Tal derecho operar an
cuando el sujeto beneficiado hubiera pa-
gado el Impuesto Predial por perodos
anteriores a la presentacin de la solici-
tud, y en la medida que se acredite que
tuvo el derecho de aplicar la deduccin al
determinar la base imponible para el pago
del Impuesto Predial; sera factible que el
contribuyente solicitara la devolucin de
lo pagado o la compensacin con otro
impuesto municipal segn lo dispuesto en
el Cdigo Tributario para tal efecto7.
6. Trmite para solicitar el bene-
ficio tributario ante el Muni-
cipio Distrital
El beneficio de la deduccin del Impuesto
Predial no opera en forma automtica, sino
7. La Compensacin es una operacin mediante la cual se traslada un pago
en exceso o indebido respecto de un tributo o perodo, a otro que est
pendiente de pago referido al mismo contribuyente. Debe tenerse pre-
sente que la accin para solicitar que se efecte la compensacin prescri-
be a los cuatro aos de verificado el pago en exceso o indebido.
La Devolucin opera cuando el contribuyente verifica un pago en
exceso o indebido. Debe ser solicitada formalmente y autorizada
mediante la correspondiente Resolucin de Alcalda. La devolucin
se efecta en atencin a la liquidacin de intereses conforme a Ley.
REA TRIBUTARIA
que el contribuyente debe cumplir con
presentar la documentacin que seale el
respectivo TUPA del Municipio Distrital
donde est ubicado su predio, y de ser
aprobada la misma surtir efectos a partir
del ao siguiente a aqul en el que se acre-
dite el cumplimiento de las condiciones
descritas en el punto 4.
Documentos que solicitan de forma ge-
neral los Municipios:
- Solicitud formato.
- Copia del documento de identidad del
solicitante.
- Copia de la Resolucin que acredite la
calidad de pensionista del solicitante.
- Copia de la ltima boleta de pago.
Otros documentos que podran solicitarse:
- ltima Declaracin Jurada de Autovalo.
- Declaracin Jurada de Propiedad ni-
ca en la Provincia.
- Certificado positivo de propiedad emi-
tido por Registros Pblicos.
- Recibo de luz, agua o telfono del predio.
- Derecho de pago por la emisin de la
Resolucin que otorga la deduccin.
- Copias fedateadas del documento de
identidad, de la resolucin de pensio-
nista y de la boleta de pago respectiva.
Este trmite est sujeto a aprobacin por
parte de la entidad Municipal siempre y
cuando se cumplan las condiciones des-
critas anteriormente.
Cabe sealar que esta solicitud podr ser
renovada anualmente a requerimiento del
Municipio, lo que no implica que deje de te-
ner efecto la Resolucin de Alcalda que con-
cedi la deduccin en un primer momento,
ya que la misma no tiene un plazo de vigen-
cia sino que surtir efectos en tanto se sigan
cumpliendo las condiciones sealadas. Este
criterio ha sido recogido en las RTFs N.os 954-
4-2001 (27-07-01), 3328-5-2002 (21-06-
02),y 06484-1-2005 (21-10-05).
7. Procedimiento a seguir en caso
se emita Resolucin declaran-
do improcedente la deduccin
En el caso que se emitiera la Resolucin de
Alcalda respectiva declarando improceden-
te la solicitud de deduccin, el contribuyen-
te tiene la opcin, en aplicacin del artculo
163 del Cdigo Tributario, de interponer
Recurso de Apelacin ante el Tribunal Fiscal,
en este caso no se requerir presentar pre-
viamente Recurso de Reclamo por tratarse
de una resolucin que resuelve solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determina-
cin de la obligacin tributaria.
8. Conclusiones
A lo largo del presente informe hemos po-
dido apreciar que se requieren tres condi-
ciones para el goce del beneficio de la de-
duccin al pago del Impuesto Predial como
son: Tener la calidad de pensionista, ser pro-
pietario de un solo inmueble destinado ex-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 14 2
I
clusivamente a vivienda y percibir una pen-
sin del Estado, la misma que no puede ex-
ceder de 1 UIT mensual para el ejercicio por
el que se solicite la deduccin.
Por otro lado, se ha corroborado que el
hecho de presentar o no la solicitud no
enerva el derecho a gozar de la deduccin
de las 50 UIT`s en la medida que sta slo
constituye un requisito declarativo del be-
neficio previamente establecido en la Ley
de Tributacin Municipal.
Finalmente, sera factible que la persona que
hubiera cumplido con los requisitos para
tener derecho a la deduccin y que hubiera
pagado por determinado perodo de tiem-
po el Impuesto Predial sin tener la calidad de
sujeto obligado, o hubiera abonado un im-
porte mayor al que le correspondera en
aplicacin de la deduccin, tendra la op-
cin de solicitar la devolucin o la compen-
sacin respectiva por los pagos realizados.
9. Caso Prctico
Propietario de predio que destina en
parte a actividades comerciales
El Sr. Jorge Botto Rodrguez es propietario
de un predio el cual ocupa como vivienda
y en cuya cochera ha decidido aperturar
una librera la cual l mismo administra,
este inmueble se encuentra ubicado en
Jr. Larco Herrera N. 130 distrito de
Magdalena del Mar y est debidamente
inscrito en los Registros Pblicos. El valor
del segn la Declaracin Jurada de
Autoval del ao 2007 es de S/. 70,000
(setenta mil y 00/100 Nuevos Soles) inclui-
do el valor de la cochera.
Adicionalmente, por Resolucin Directoral
emitida en enero 2007 percibe una pen-
sin del Estado por cesanta del Ministe-
rio de Educacin ascendente a S/. 1,000
(mil y 00/100 Nuevos Soles).
La consulta est dirigida a si es posible que
solicite la deduccin al Impuesto Predial
para el ejercicio 2008.
Respuesta:
Como apreciamos, en este caso, el soli-
citante rene los tres requisitos mencio-
nados dado que es propietario de un
nico predio inscrito a su nombre en
Registros Pblicos, el mismo que est
destinado a vivienda y en cuya cochera
desarrolla un fin comercial lo cual no
impedira que tenga acceso al beneficio,
P R I M E R A Q U I N C E N A - S E T I E M B R E 2007
asimismo la pensin que percibe del Es-
tado es inferior a 1 UIT.
Valor del predio segn autoval : 70 000
Deduccin de las 50 UITs : (172 500)
Base imponible : 0
Impuesto Predial a pagar : 0
En consecuencia, al efectuar la deduccin
comprobamos que no deber pagarse
concepto alguno por Impuesto Predial,
beneficio que se mantendr en la medida
que no se deje de cumplir con las condi-
ciones sealadas.
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