Anda di halaman 1dari 28

RANGKUMAN MATERI KULIAH

TEORI AKUNTANSI

SFAC NO.1
OBJECTIVE OF FINANCIAL REPORTING

BY BUSINESS ENTERPRISES

Oleh:

KELAS AK-M

Asti Mariana 1054003

Suri Melinda 0951209

Rani Rijadi 1051370

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS KRISTEN MARANATHA

BANDUNG

2012
IKHTISAR

Tujuan pelaporan keuangan oleh perusahaan bisnis

(paling baik dipahami dalam konteks pernyataan penuh)

Pelaporan keuangan bukanlah tujuan itu sendiri, tetapi dimaksudkan untuk memberikan
informasi yang berguna dalam pengambilan keputusan bisnis dan ekonomi.

Tujuan pelaporan keuangan tidak tetap - mereka dipengaruhi oleh lingkungan, ekonomi,
hukum, politik, dan sosial di mana pelaporan keuangan terjadi.

Tujuannya juga dipengaruhi oleh karakteristik dan keterbatasan jenis informasi yang dapat
menyediakan pelaporan keuangan.

Informasi berkaitan dengan perusahaan bisnis daripada industri atau perekonomian


secara keseluruhan.
Informasi sering merupakan hasil dari perkiraan bukan kenyataan atau berdasarkan
hasil pengukuran.
Informasi ini sebagian besar mencerminkan dampak keuangan dari transaksi dan
peristiwa yang telah terjadi.
Informasi hanyalah salah satu sumber informasi yang dibutuhkan oleh mereka yang
membuat keputusan tentang perusahaan bisnis.
Informasi ini disediakan dan digunakan dengan biaya atas informasi tersebut.

Tujuan dari pernyataan ini adalah tujuan umum dari pelaporan keuangan eksternal oleh
perusahaan bisnis.

Tujuan berasal terutama dari kebutuhan pengguna eksternal yang tidak memiliki
wewenang untuk menentukan informasi yang mereka inginkan dan harus bergantung
pada informasi manajemen yang dikomunikasikan kepada mereka (pihak eksternal).
Tujuannya diarahkan pada kepentingan umum dari banyak pengguna dalam
kemampuan suatu perusahaan untuk menghasilkan arus kas yang menguntungkan
sehingga dapat dijadikan fokus referensi mereka dalam menyatakan keputusan
berinvestasi dan kredit. Sehingga tujuannya pun menjadi lebih luas tidak sempit.
Tujuan berkaitan untuk pelaporan keuangan dan tidak terbatas pada pernyataan dalam
laporan keuangan.
Tujuan pelaporan keuangan menyatakan bahwa :
Suatu laporan keuangan harus menyediakan informasi yang berguna saat ini dan
informasi yang potensial untuk investor, kreditor dan pengguna lainnya dalam
membuat keputusan yang rasional dalam berinvestasi, kredit dan keputusan yang
berkaitan. Informasi yang diberikan harus dipahami oleh orang-orang yang
memiliki pemahaman dalam bisnis dan kegiatan ekonomi dan bersedia untuk
mempelajari informasi dengan baik.
Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi untuk membantu investor saat
ini dan investor potensial dan kreditur dan pengguna lainnya dalam menilai
jumlah, waktu, dan ketidakpastian penerimaan kas prospektif dari dividen atau
bunga dan hasil dari penjualan, penebusan, atau jatuh tempo surat berharga atau
pinjaman. Karena arus kas yang berkaitan dengan arus kas perusahaan, pelaporan
keuangan harus menyediakan informasi untuk membantu investor, kreditor, dan
lain-lain menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian dari prospek dari arus kas
bersih perusahaan terkait.
Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang sumber-sumber
ekonomi dari suatu perusahaan, klaim ke sumber daya tersebut (kewajiban
perusahaan untuk mentransfer sumber daya untuk entitas lain dan kepada pemilik
modal), dan efek dari transaksi, peristiwa, dan keadaan yang mengubah sumber
daya dan klaim ke sumber daya tersebut.

Investor dan kreditur menggunakan informasi ini secara luas dan tidak hanya mencakup
mereka yang memiliki atau merenungkan memiliki klaim terhadap sumber daya perusahaan,
tetapi juga orang-orang yang menyarankan atau mewakili mereka.

Meskipun keputusa investasi dan kredit mencerminkan ekspektasi investor dan ekspektasi
kreditur tentang kinerja perusahaan di masa depan, ekspektasi mereka di dasarkan setidaknya
pada evaluasi kinerja perusahaan masa lalu.

Fokus utama dari pelaporan keuangan adalah informasi mengenai laba dan komponennya.

Informasi tentang laba perusahaan berdasarkan akuntansi akrual yang secara umum
memberikan indikasi yang lebih baik dari kemampuan suatu perusahaan saat ini dan
kemampuan perusahaan secara berkelanjutan untuk menghasilkan arus kas menguntungkan
daripada informasi yang terbatas yang akan berdampak kepada keuangan perusahaan dari
penerimaan kas dan pembayaran.

Pelaporan keuangan diharapkan dapat memberikan informasi mengenai kinerja keuangan


suatu perusahaan selama periode dan tentang bagaimana manajemen suatu perusahaan
melaksanakan pelayanan dan bertanggungjawab kepada pemilik perusahaan.
akuntansi keuangan tidak dirancang untuk mengukur secara langsung nilai dari sebuah
perusahaan bisnis, tetapi informasi yang tersedia akan membantu mereka yang ingin untuk
memperkirakan nilainya.

Investor, kreditur, dan lain-lain dapat menggunakan laba yang dilaporkan dan informasi
tentang unsur-unsur laporan keuangan dalam berbagai cara untuk menilai prospek arus kas.
Mereka mungkin ingin, misalnya, untuk mengevaluasi performansi manajemen,
memperkirakan "kekuatan produktif", memprediksi laba masa depan, menilai risiko, atau
untuk konfirmasi, mengubah, atau menolak prediksi awal atau penilaian. Meskipun pelaporan
keuangan harus menyediakan informasi dasar untuk membantu mereka, mereka melakukan
sendiri evaluasi, memperkirakan, memprediksi, menilai, membenarkan, mengubah, atau
menolak.

Manajemen tahu lebih banyak tentang perusahaan dan urusan lainnya dibandingkan
investor, kreditor, atau pihak luar lainnya dan seringkali dapat meningkatkan kegunaan dari
informasi keuangan dengan mengidentifikasi kejadian dan keadaan tertentu dan menjelaskan
dampak keuangan terhadap perusahaan.

Konsep dari pelaporan/pernyataan akuntansi keuangan

Ini adalah yang pertama dalam serangkaian konsep laporan akuntansi keuangan (SFAC).
Tujuan dari seri ini adalah untuk menetapkan dasar-dasar dari akuntansi keuangan dan
standar sebuah pelaporan. Lebih khusus, konsep laporan akuntansi keuangan (SFAC)
dimaksudkan untuk menetapkan tujuan dan konsep bahwa FASB akan menggunakannya
dalam pengembangkan standar akuntansi keuangan dan pelaporan.

Dewan itu sendiri cenderung menjadi pengguna utama dan mendapatkan keuntungan secara
langsung dari panduan yang diberikan oleh seri baru SFAC ini. Namun, pengetahuan tentang
tujuan dan konsep FSAB dalam penggunannya harus memungkinkan semua orang yang
terpengaruh atau tertarik akan standar akuntansi keuangan dengan lebih memahami isi dan
keterbatasan informasi yang disediakan oleh akuntansi keuangan dan pelaporan, sehingga
meningkatkan kemampuan mereka untuk menggunakan informasi yang efektif dan
menambah kepercayaan akuntansi keuangan dan pelaporan. Pengetahuan tersebut, jika
digunakan dengan hati-hati, juga dapat memberikan bimbingan dalam menyelesaikan
masalah baru atau masalah akuntansi keuangan yang muncul dan pelaporan tanpa adanya
pernyataan otoritatif yang berlaku.

Tidak seperti pernyataan standar akuntansi keuangan, pernyataan konsep akuntansi keuangan
(SFAC) tidak menetapkan akuntansi yang berlaku umum dan karena itu tidak dimaksudkan
untuk melibatkan penerapan aturan 203 dari aturan pelaksanaan kode etik profesional
lembaga Amerika atau bersertifikat publik akuntan (AICPA) (atau menggantikan aturan atau
pengaturan ruang lingkup yang sama). Seperti pernyataan lain dari FSAB, pernyataan konsep
akuntansi keuangan dapat diubah, digantikan, atau ditarik oleh tindakan yang tepat di bawah
aturan prosedur FSAB.

Dewan mengakui bahwa dalam hal tertentu saat ini prinsip akuntansi yang berlaku umum
mungkin tidak konsisten dengan orang-orang yang mungkin berasal dari tujuan dan konsep
yang ditetapkan dalam pernyataan ini dan orang lain dalam seri. Pada waktunya, dewan
mengharapkan untuk menguji kembali pernyataannya, pernyataan dari pendahulunya,
lembaga yang menetapkan standar, dan praktek pelaporan keuangan yang lebih baru dalam
penerangan tujuan dan konsep suatu laporan keuangan. Sementara itu, pernyataan konsep
akuntansi keuangan (SFAC)tidak:

a. Membutuhkan perubahan dalam prinsip akuntansi yang ada dan berlaku secara umum;

b. Mengubah, memodifikasi, atau menginterpretasikan pernyataan standar akuntansi


keuangan, interpretasi dari FASB, pendapat yang efektif dewan prinsip akuntansi, atau
buletin efektif komite prosedur akuntansi, atau

c. Menyamakan atau mengubah akuntansi yang ada dan berlaku umum dan praktek atau
menafsirkan pernyataan yang tercantum dalam pernyataan (b) berdasarkan interpretasi
pribadi dari tujuan dan konsep dalam laporan konsep akuntansi keuangan.

Untuk menetapkan tujuan dan konsep tidak akan dengan sendirinya,dan secara langsung
memecahkan masalah akutansi keuangan dan pelaporan . Sebaliknya, tujuan dan konsep
adalah alat untuk memecahkan masalah. Selain itu, meskipun pernyataan individu konsep
akuntansi keuangan dapat dikeluarkan serial, mereka akan membentuk satu set kohesif
konsep yang saling terkait dan sering akan perlu digunakan bersama-sama.

Seri baru dari konsep laporan akuntansi keuangan (SFAC) dimaksudkan dan diharapkan
untuk melayani kepentingan publik dalam konteks peran akuntansi keuangan dan pelaporan
dalam perekonomian - untuk memberikan informasi keuangan dan lainnya yang dapat
dipakai, bersama dengan informasi dari sumber, memfasilitasi fungsi efisien modal dan pasar
lainnya dan sebaliknya membantu dalam mempromosikan efisiensi alokasi sumber daya yang
langka dalam perekonomian.

SFAC ini tidak berisi kesimpulan tentang hal-hal yang diharapkan akan dibahas dalam
pernyataan lain yang dihasilkan dari proyek kerangka konseptual yang dibuat FSAB, seperti
tujuan pelaporan keuangan oleh organisasi selain perusahaan bisnis, unsur-unsur laporan
keuangan dan pengakuan mereka, pengukuran, dan tampilan; pemeliharaan modal , satuan
ukuran, kriteria untuk membedakan informasi untuk dimasukkan dalam laporan keuangan
dari yang harus disediakan dengan cara lain pelaporan keuangan, dan kriteria untuk
mengevaluasi dan memilih informasi akuntansi (karakteristik kualitatif).

Pendahuluan dan Latar Belakang

1. Pernyataan ini menetapkan tujuan umum dari pelaporan keuangan eksternal oleh dunia
usaha. Konsentrasi pada perusahaan bisnis tidak dimaksudkan untuk menyiratkan bahwa
dewan telah menyimpulkan bahwa penggunaan dan tujuan pelaporan keuangan oleh jenis
entitas lainnya adalah, atau seharusnya, sama atau berbeda dengan perusahaan bisnis. Mereka
dan hal-hal terkait, termasuk apakah, dan, jika demikian, bagaimana bisnis perusahaan dan
organisasi lainnya harus dibedakan untuk tujuan membangun konsep dan tujuan dasar yang
mendasari laporan keuangan, adalah isu-isu di tahap lain dari proyek kerangka konseptual
FASB.

2. Pernyataan ini adalah yang pertama dari serangkaian rencana publikasi dalam proyek
kerangka konseptual FASB. Kemudian pernyataan diharapkan mencakup unsur-unsur laporan
keuangan dan pengakuan mereka, pengukuran, dan menampilkan serta hal-hal terkait seperti
pemeliharaan modal, satuan ukuran, kriteria informasi yang membedakan untuk dimasukkan
dalam laporan keuangan dari yang harus disediakan oleh pelaporan keuangan, dan kriteria
untuk mengevaluasi dan memilih informasi akuntansi (karakteristik kualitatif). Dengan
demikian, pernyataan ini tidak mengandung kesimpulan tentang hal-hal seperti identitas,
nomor, atau bentuk laporan keuangan atau tentang atribut yang akan diukur atau satuan
ukuran yang akan digunakan. Jadi, meskipun penunjukan dalam tujuan informasi tertentu
yang relevan memiliki implikasi untuk mengkomunikasikan informasi, pernyataan itu tidak
boleh ditafsirkan sebagai satu set tertentu laporan keuangan. Jangan pula pernyataan
ditafsirkan sebagai menyatakan bahwa manfaat relatif dari berbagai atribut, seperti biaya
historis / sejarah atau hasil saat ini biaya / dana saat ini, telah diselesaikan. Demikian pula,
referensi di dalamnya untuk mengukur dalam unit atau uang tidak boleh ditafsirkan sebagai
menghalangi kemungkinan langkah-langkah dalam dolar konstan (unit uang memiliki daya
beli konstan).

3. Pernyataan ini juga tidak menentukan standar akuntansi keuangan,prosedur akuntansi atau
praktek pengungkapan untuk item tertentu atau peristiwa, melainkan menggambarkan konsep
dan hubungan yang akan digarisbawahi dalam standar akuntansi keuangan masa depan dan
praktek dan tentu saja karena berfungsi sebagai dasar untuk mengevaluasi standar yang ada
dan praktek penggunaanya. Pengaruhnya terhadap laporan keuangan akan tercermin terutama
dalam pernyataan standar akuntansi keuangan. Sampai FASB menguji kembali
pernyataannya, pernyataan standar pendahulunya - badan pengaturan, dan praktek pelaporan
keuangan yang ada, pernyataan seperti APB Pernyataan no.4, "Konsep Dasar dan prinsip
akuntansi yang mendasari laporan keuangan perusahaan bisnis", atau buletin akuntansi
terminologi akan terus melayani tujuan mereka - untuk menggambarkan tujuan dan konsep
yang mendasari standar dan praktek yang ada sebelum dikeluarkannya pernyataan ini.

4. Pernyataan ini mencakup penjelasan singkat tentang alasan atas kesimpulan FSAB. Karena
itu tidak mencakup lampiran terpisah yang berisi dasar untuk kesimpulan. Lampiran untuk
pernyataan ini berisi informasi latar belakang pernyataan tersebut.

Laporan Keuangan dan Pelaporan Keuangan

5. Tujuan dalam pernyataan terkait dengan pelaporan keuangan dan tidak terbatas pada
informasi yang disampaikan oleh laporan keuangan. Meskipun pelaporan keuangan dan
laporan keuangan memiliki dasarnya tujuan yang sama, beberapa informasi yang berguna
lebih baik diberikan oleh laporan keuangan dan beberapa lebih baik diberikan, atau hanya
dapat diberikan, dengan cara pelaporan keuangan selain laporan keuangan. Paragraf berikut
menjelaskan beberapa karakteristik utama dari pelaporan keuangan dan laporan keuangan dan
memberikan beberapa contoh, tetapi mereka tidak menarik perbedaan yang jelas antara
pelaporan keuangan dan laporan keuangan dan meninggalkan sangat luas ruang lingkup
pelaporan keuangan. Dewan akan menarik batas, sesuai kebutuhan di bagian lain dari proyek
kerangka konseptual atau dalam standar akuntansi keuangan.

6. Laporan keuangan adalah fitur utama dari pelaporan keuangan. Mereka adalah sarana
utama komunikasi informasi akuntansi bagi mereka di luar perusahaan. Meskipun laporan
keuangan juga mungkin berisi informasi dari sumber selain catatan akuntansi, sistem
akuntansi umumnya diselenggarakan atas dasar unsur-unsur laporan keuangan (aset,
kewajiban, pendapatan, biaya, dll), dan memberikan sebagian besar informasi untuk
pernyataan keuangan. Laporan keuangan yang paling sering diberikan saat ini adalah:

a. Balance Sheet or statement of financial position atau NERACA;

b. Income atau Earning Statement;

c. Statement of Retained Earnings/ Laporan perubahan laba ditahan;

d. Pernyataan perubahan lain dalam pemilik atau ekuitas;

e. Laporan perubahan posisi keuangan (laporan sumber dan penerapan dana).

Dalam laporan diatas yang merupakan contoh dari praktek yang ada, tidak ada kesimpulan
tentang identitas, nomor, atau bentuk laporan keuangan karena merupakan hal yang belum
menjadi pertimbangkan dalam proyek kerangka kerja konseptual (ayat 2).

7. Pelaporan keuangan tidak hanya mencakup laporan keuangan tetapi juga cara lain untuk
mengkomunikasikan informasi yang berhubungan, secara langsung atau tidak langsung,
dengan informasi yang diberikan oleh sistem akuntansi - yaitu, informasi tentang sumber
daya suatu perusahaan, kewajiban, pendapatan, dll. Manajemen dapat menyampaikan
informasi kepada pihak di luar perusahaan dengan cara pelaporan keuangan selain laporan
keuangan formal karena informasi yang diperlukan untuk diungkapkan oleh pernyataan
otoritatif, aturan peraturan, atau kebiasaan atau karena manajemen menganggap berguna
untuk orang-orang di luar perusahaan dan mengungkapkan secara sukarela. Informasi yang
dikomunikasikan dengan cara pelaporan keuangan selain laporan keuangan dapat mengambil
berbagai bentuk dan berhubungan dengan berbagai hal. Laporan tahunan perusahaan,
prospektus, dan laporan tahunan yang diajukan dengan komisi sekuritas dan pertukaran
adalah contoh umum dari laporan yang mencakup laporan keuangan, informasi keuangan
lainnya, dan informasi nonfinansial. Berita rilis, prakiraan manajemen atau deskripsi lain dari
rencana atau harapan, dan penggambaran dari dampak usaha sosial atau lingkungan adalah
contoh laporan keuangan memberikan informasi selain laporan keuangan atau hanya
memberikan informasi nonfinansial.

8. Laporan keuangan sering diaudit oleh akuntan independen untuk tujuan meningkatkan
kepercayaan diri dalam kehandalan suatu perusahaan. Beberapa pelaporan keuangan oleh
manajemen diluar perusahaan laporan keuangan diaudit, atau ditinjau tetapi tidak diaudit,
oleh akuntan independen atau tenaga ahli lainnya, dan beberapa yang disediakan oleh
manajemen tanpa diaudit atau direview oleh orang-orang di luar perusahaan.

Konteks Lingkungan dalam Penetapan Tujuan

9. Pelaporan keuangan bukanlah tujuan itu sendiri, tetapi dimaksudkan untuk memberikan
informasi yang berguna dalam pengambilan keputusan bisnis dan ekonomi - untuk membuat
pilihan yang beralasan antara penggunaan alternatif sumber daya yang langka dalam
menjalankan kegiatan usaha dan ekonomi. Dengan demikian, tujuan ditetapkan berasal
sebagian besar dari kebutuhan mereka untuk siapa informasi tersebut dimaksudkan, yang
pada gilirannya sangat tergantung pada sifat kegiatan ekonomi dan keputusan dengan mana
pengguna yang terlibat. Dengan demikian, tujuan dalam pernyataan ini dipengaruhi oleh
lingkungan, ekonomi hukum, politik, dan sosial di Amerika Serikat. Tujuan juga dipengaruhi
oleh karakteristik dan keterbatasan informasi yang dapat disediakan oleh pelaporan keuangan
(paragraf 17-23).

10. Amerika serikat memiliki perubahan ekonomi yang sangat cepat dan maju. Sebagian
besar barang dan jasa yang ditukar dengan uang atau tagihan untuk uang bukannya
dikonsumsi oleh produsen mereka. Sebagian besar barang dan jasa memiliki harga uang. Dan
kas (uang tunai, termasuk mata uang, koin, dan uang dengan deposito) dihargai karena apa
yang dapat dibelinya. Anggota masyarakat melakukan konsumsi, tabungan, dan keputusan
investasi dengan mengalokasikan sumber daya saat ini dan diharapkan menjadi sumber
pendapatan kas mereka.

11. Produksi dan pemasaran barang dan jasa sering memerlukan waktu yang lama, proses
yang terus menerus, atau yang rumit yang memerlukan sejumlah besar modal, yang pada
gilirannya memerlukan penghematan besar dalam perekonomian. Tabungan sering
diinvestasikan melalui serangkaian kompleks perantara yang menawarkan tipe tabungan yang
berbeda dari klaim kepemilikan dan kreditur, banyak yang dapat diperdagangkan secara
bebas atau dikonversi menjadi kas.

12. Kegiatan yang paling produktif di AS yang dilakukan melalui investor - perusahaan bisnis
yang dimiliki, termasuk banyak perusahaan besar yang membeli, menjual dan memperoleh
pembiayaan di pasar nasional maupun multinasional. Karena investor - pemilik umumnya
lebih tertarik pada keuntungan dari deviden dan apresiasi harga pasar sekuritas mereka
daripada dalam partisipasi aktif dalam mengarahkan urusan perusahaan, direksi dan manajer
profesional umumnya mengontrol sumber daya perusahaan dan memutuskan bagaimana
sumber daya dialokasikan dalam operasi perusahaan. Manajemen bertanggung jawab kepada
pemilik - investor, baik secara langsung maupun melalui dewan terpilih direksi, untuk
perencanaan dan pengendalian operasi perusahaan dalam kepentingan mereka, termasuk
mendapatkan atau mempertahankan keunggulan kompetitif atau keseimbangan di pasar di
mana perusahaan membeli, menjual, dan memperoleh pembiayaan dan mempertimbangkan
dan menyeimbangkan dengan yang lain,seringkali persaingan antara keinginan seperti
karyawan, pelanggan, kreditur, pemasok, dan pemerintah.

13. Perusahaan bisnis meningkatkan modal untuk kegiatan produksi dan pemasaran tidak
hanya dari lembaga keuangan dan kelompok-kelompok kecil individu tetapi juga dari
masyarakat melalui penerbitan efek ekuitas dan utang yang banyak diperdagangkan di bursa
efek. Banyak, mungkin sebagian besar, transaksi di pasar tersebut adalah transfer dari satu
investor kepada kreditur lain dengan tidak ada bagian dari pertukaran harga pergi ke
perusahaan penerbit. Tetapi mereka menetapkan harga transaksi pasar untuk sekuritas tertentu
dan dengan demikian mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk menarik dana investasi
dan biaya membesarkan modal. Mereka memiliki dana untuk berinvestasi normal dengan
menilai biaya yang diharapkan, pengembalian yang diharapkan, dan risiko yang diharapkan
dari peluang investasi alternatif. Mereka berusaha untuk menyeimbangkan risiko dan
pengembalian yang diharapkan dan umumnya berinvestasi dalam usaha berisiko tinggi hanya
jika mereka mengharapkan pengembalian tinggi dan akan menerima pengembalian yang
diharapkan rendah hanya jika risiko yang diharapkan adalah rendah. Sebuah perusahaan
bisnis tidak mungkin untuk dapat bersaing dengan sukses di pasar untuk dana pinjaman atau
investasi kecuali kreditur dan investor mengharapkan perusahaan untuk dapat menjual
outputnya pada harga yang cukup yang melebihi biaya untuk memungkinkan mereka untuk
mengharapkan return dari bunga atau dividen dan apresiasi harga pasar sepadan dengan risiko
yang mereka anggap. Dengan demikian, mengembangkan pasar sekuritas cenderung
mengalokasikan sumber daya yang langka untuk perusahaan yang menggunakannya secara
efisien dan jauh dari perusahaan tidak efisien.

14. Di Amerika Serikat, sumber daya produktif umumnya milik pribadi dan bukan milik
pemerintah. Pasar - yang bervariasi dari orang-orang yang sangat kompetitif, termasuk
banyak komoditas dan pasar surat berharga, kepada mereka yang melibatkan monopoli yang
diatur, termasuk pasar untuk layanan telepon atau listrik - merupakan faktor yang signifikan
dalam alokasi sumber daya dalam perekonomian. Namun, pemerintah campur tangan dalam
proses alokasi dalam banyak cara dan untuk berbagai keperluan. Misalnya, campur tangan
langsung dalam pemungutan pajak , pinjaman, dan belanja untuk pembelian barang dan jasa
untuk operasi dan program pemerintah, dengan mengatur kegiatan usaha, atau dengan
membayar subsidi. Ini campur tangan kurang langsung melalui pajak yang luas, moneter, dan
kebijakan fiskal. Pemerintah juga memiliki minat luas dalam dampak dari usaha bisnis di
masyarakat luas dan dapat campur tangan untuk mengubah dampak. Banyak intervensi
pemerintah secara tegas dirancang untuk bekerja melalui kekuatan pasar, namun tindakan
pemerintah bahkan yang tidak begitu dirancang secara signifikan dapat mempengaruhi
keseimbangan kekuatan pasar.

15. Selain itu, pemerintah merupakan pemasok utama statistik ekonomi dan informasi
ekonomi lainnya yang banyak digunakan oleh manajemen, investor, dan orang lain yang
tertarik dalam usaha bisnis individu dan biasanya termasuk dalam laporan berita dan statistik
lainnya dan analisis dengan cara yang luas dapat mempengaruhi persepsi tentang bisnis dan
masalah ekonomi. Meskipun statistik pemerintah terutama "makro" di alam (yang berkaitan
dengan perekonomian secara keseluruhan atau untuk segmen besar dari itu) dan umumnya
tidak mengungkapkan perusahaan banyak tentang usaha perorangan, mereka didasarkan
sampai batas yang cukup besar pada informasi semacam itu disediakan oleh keuangan
pelaporan oleh perusahaan bisnis individu.

16. Efektivitas individu, perusahaan, pasar, dan pemerintah dalam mengalokasikan sumber
daya yang langka di antara persaingan penggunaan dalam peningkatan jika mereka yang
membuat keputusan ekonomi memiliki informasi yang mencerminkan berdiri relatif dan
kinerja perusahaan bisnis untuk membantu mereka dalam mengevaluasi tindakan alternatif
dan diharapkan kembali, biaya, dan risiko masing-masing. Fungsi pelaporan keuangan adalah
untuk memberikan informasi yang berguna untuk orang-orang yang membuat keputusan
ekonomi tentang perusahaan bisnis dan tentang investasi di atau pinjaman kepada perusahaan
bisnis. Auditor independen umumnya memeriksa atau mengkaji laporan keuangan dan
informasi lainnya mungkin, dan kedua orang-orang yang menyediakan dan mereka yang
menggunakan informasi yang sering melihat pendapat auditor independen meningkatkan
keandalan atau kehandalan informasi.

Karakteristik dan Keterbatasan dari Informasi yang disediakan


17. Tujuan pelaporan keuangan dipengaruhi tidak hanya oleh lingkungan di mana pelaporan
keuangan terjadi, tetapi juga oleh karakteristik dan keterbatasan dari jenis informasi didalam
pelaporan keuangan, dan informasi khusus yang dapat disediakan oleh statement laporan
keuangan. Untuk mengembangkan informasi keuangan yang signifikan berdasarkan
pengukuran rata-rata dampak keuangan atas suatu transaksi bisnis individu atau perorangan
dan suatu kejadian yang telah terjadi, hal tersebut tidak bisa disajikan atau digunakan tanpa
menimbulkan biaya.

18. Informasi yang diberikan oleh laporan keuangan terutama keuangan secara alami-
umumnya diukur dan dinyatakan dalam satuan uang. Informasi yang secara resmi
dimasukkan dalam laporan keuangan harus diukur dalam satuan uang. Informasi lain dapat
diungkapkan dalam laporan keuangan (termasuk catatan) atau dengan cara lain, namun
laporan keuangan melibatkan menambahkan, mengurangi, mengalikan, dan membagi angka
yang menggambarkan hal-hal dan peristiwa ekonomi dan memerlukan common denominator.
Angka-angka biasanya menunjukkan pertukaran harga atau jumlah yang berasal dari harga
pertukaran. Informasi nonfinansial yang dapat dihitung (seperti jumlah karyawan atau unit
produk yang dihasilkan atau dijual) dan informasi nonquantified atau tidak dapat dihitung
(contohnya deskripsi dari operasi atau penjelasan kebijakan) yang dilaporkan biasanya
berhubungan dengan atau menjadi dasar dari informasi keuangan. Informasi keuangan sering
dibatasi oleh kebutuhan dalam mengukur satuan uang atau kendala yang melekat dalam
prosedur, seperti verifikasi, yang biasa digunakan untuk meningkatkan kehandalan atau
objektivitas dari informasi.

19. Informasi yang diberikan oleh pelaporan keuangan yang berkaitan dengan perusahaan
bisnis individu, yang mungkin terdiri dari dua atau lebih pihak yang berkaitan, daripada
industri atau ekonomi secara keseluruhan atau menjadi konsumen. Pelaporan keuangan dapat
memberikan informasi tentang industri dan ekonomi di mana perusahaan beroperasi tetapi
biasanya hanya sebatas informasi yang relevan untuk memahami perusahaan. Ia tidak
berusaha untuk mengukur sejauh mana konsumsi kekayaan memuaskan keinginan konsumen.
Karena perusahaan bisnis adalah produsen dan distributor dari sumber daya yang langka,
pelaporan keuangan berfokus pada alokasi sumber daya ekonomi untuk memproduksi dan
mendistribusikan kegiatan dan berfokus pada penciptaan, penggunaan, dan hak kekayaan dan
berbagi risiko yang terkait dengan kekayaan.
20. Informasi yang diberikan oleh laporan keuangan sering terjadi karena perkiraan atau
pendugaan, daripada perhitungan tepat secara matematis. Perhitungan umumnya melibatkan
banyak estimasi, klasifikasi, kesimpulan, penilaian, dan alokasi. Hasil dari kegiatan ekonomi
dalam ekonomi yang dinamis dan tidak pasti dan hasil dari kombinasi banyak faktor. Dengan
demikian, meskipun ketepatan yang mungkin tampak mengelilingi pelaporan keuangan
dalam laporan umum dan sebagian laporan keuangan, dengan beberapa pengecualian
pengukuran dengan perkiraan yang mungkin didasarkan pada aturan dan konvensi, daripada
pengukuran dengan jumlah yang tepat.

21. Informasi yang diberikan oleh laporan keuangan sebagian besar mencerminkan dampak
keuangan dari transaksi dan peristiwa yang telah terjadi. Manajemen dapat
mengkomunikasikan informasi tentang rencana atau proyek, namun laporan keuangan dan
pelaporan keuangan tahun sebelumnya menjadi sejarah yang dapat dipakai. Sebagai contoh,
harga perolehan tanah, harga pasar saat ini dari sekuritas ekuitas berharga, dan harga
pengganti saat ini dari persediaan kesemuanya menggunakan data yang sudah lalu - tidak ada
harga di masa depan yang terlibat. Perkiraan bertumpu pada harapan masa depan yang sering
diperlukan dalam pelaporan keuangan namun penggunaan utama mereka, terutama mereka
yang secara resmi dimasukkan dalam laporan keuangan, adalah untuk mengukur dampak
keuangan dari transaksi atau peristiwa masa lalu atau nilai sekarang dari aset atau kewajiban.
Misalnya, jika penyusutan asset dicatat pada biaya, perkiraan masa manfaat diperlukan untuk
menentukan penyusutan saat ini dan biaya yang tidak disusutkan dari asset. Bahkan jumlah
diskonto dari pembayaran kas masa depan dibutuhkan dalam kontrak utang jangka panjang,
seperti namanya, sebuah "nilai sekarang" dari kewajiban. Informasi ini sebagian besar
merupakan data masa lalu , tetapi mereka yang menggunakannya mungkin mencoba untuk
memprediksi masa depan atau dapat menggunakan informasi tersebut untuk mengkonfirmasi
atau menolak prediksi mereka sebelumnya. Untuk memberikan informasi tentang masa lalu
sebagai bantuan dalam menilai masa depan bukan untuk menyiratkan bahwa masa depan
dapat diprediksi hanya dengan ekstrapolasi tren masa lalu atau hubungannya. Pengguna
informasi kebutuhan harus menilai kemungkinan dampak atau kemungkinan faktor yang
dapat menyebabkan perubahan dan membentuk harapan mereka sendiri tentang masa depan
dan hubungannya dengan masa lalu.

22. Pelaporan keuangan hanyalah salah satu sumber informasi yang dibutuhkan oleh mereka
yang membuat keputusan ekonomi tentang perusahaan bisnis. Bisnis perusahaan dan mereka
yang memiliki kepentingan ekonomi di dalamnya dipengaruhi oleh berbagai faktor yang
saling berinteraksi dalam cara yang kompleks. Mereka yang menggunakan informasi
keuangan untuk keputusan bisnis dan ekonomi perlu mengkombinasikan informasi yang
disediakan oleh laporan keuangan dengan informasi yang relevan dari sumber lain, misalnya,
informasi tentang kondisi umum ekonomi atau harapan, peristiwa politik dan pandangan
politik menghilangkan atau industri.

23. Informasi yang diberikan oleh laporan keuangan melibatkan biaya untuk menyediakan
dan menggunakan, dan umumnya manfaat dari informasi yang diberikan harus diharapkan
untuk setidaknya sama biaya yang terlibat. Biaya tidak hanya termasuk sumber daya
langsung dikeluarkan untuk memberikan informasi tetapi juga dapat mencakup efek buruk
pada suatu perusahaan atau pemegang sahamnya untuk mengungkapkan hal itu. Misalnya,
komentar tentang gugatan tertunda dapat membahayakan pertahanan yang sukses, atau
komentar tentang rencana masa depan dapat membahayakan keunggulan kompetitif. Waktu
kolektif yang diperlukan untuk memahami dan menggunakan informasi juga biaya. Kadang-
kadang perbedaan antara biaya dan manfaat jelas. Namun, manfaat dari informasi keuangan
biasanya sulit atau tidak mungkin dapat diukur secara objektif, tetapi dapat dengan cara
melihat biayanya, orang yang berbeda akan jujur untuk tidak setuju tentang apakah manfaat
dari informasi yang dapat menetapkan/menjadi dasar atas biayanya.

Potensi Pengguna dan Kepentingan Mereka

24. Banyak orang mendasarkan keputusan ekonomi pada hubungan mereka dan pengetahuan
tentang perusahaan bisnis dan dengan demikian berpotensi tertarik pada informasi yang
diberikan oleh laporan keuangan. Di antara pengguna potensial adalah pemilik, pemberi
pinjaman, pemasok, calon investor dan kreditor, karyawan, manajemen, direksi, pelanggan,
analis keuangan dan penasehat, broker, penjamin emisi, bursa efek, pengacara, ekonom,
otoritas perpajakan, pihak berwenang, legislator, wartawan keuangan dan agensi media,
serikat buruh, asosiasi perdagangan, peneliti bisnis, guru dan siswa, dan masyarakat. Anggota
dan calon anggota dari beberapa kelompok - seperti pemilik, kreditor, dan karyawan - telah
merenungkan atau memiliki kepentingan ekonomi langsung dalam usaha bisnis tertentu.
Manajer dan direktur, yang bertugas mengelola perusahaan untuk kepentingan pemilik (ayat
22) juga memiliki kepentingan langsung. Anggota kelompok lain - seperti analis keuangan
dan penasehat, pihak berwenang, dan serikat buruh - memiliki kepentingan yang diturunkan
atau tidak langsung karena mereka menyarankan atau mewakili mereka yang memiliki atau
merenungkan memiliki kepentingan langsung.
25. Pengguna potensial dari informasi keuangan yang paling langsung berkaitan dengan
badan usaha tertentu umumnya tertarik pada kemampuannya untuk menghasilkan arus kas
yang menguntungkan karena keputusan mereka berhubungan dengan jumlah, waktu, dan
ketidakpastian arus kas yang diharapkan. Untuk investor, pemberi pinjaman, pemasok, dan
karyawan, badan usaha tertarik pada sumber uang tunai dalam bentuk dividen atau bunga dan
mungkin tertarik pada harga pasar, pembayaran pinjaman, pembayaran untuk barang atau
jasa, atau gaji upah. Mereka menginvestasikan uang, barang, atau jasa di suatu perusahaan
dan berharap untuk memperoleh kas yang cukup sebagai imbalan untuk membuat investasi
berharga. Mereka langsung berkaitan dengan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan
arus kas yang menguntungkan dan juga mungkin prihatin dengan bagaimana persepsi pasar
dari kemampuan yang berpengaruh terhadap harga relatif dari efek tersebut. Untuk
pelanggan, perusahaan bisnis adalah sumber barang dan jasa, tetapi hanya dengan
mendapatkan uang tunai yang cukup untuk membayar sumber daya yang digunakan dan
untuk memenuhi kewajiban-kewajiban lainnya dimana perusahaan menyediakan barang-
barang atau jasa. Untuk manajer, arus kas dari perusahaan bisnis adalah bagian penting dari
tanggung jawab manajemen mereka, termasuk akuntabilitas mereka kepada direksi dan
pemilik. Banyak, jika tidak sebagian besar, dari keputusan mereka memiliki konsekuensi arus
kas untuk perusahaan. Dengan demikian, investor, kreditor, karyawan, pelanggan, dan
manajer memiliki berbagai kepentingan yang signifikan dalam kemampuan suatu perusahaan
untuk menghasilkan arus kas yang menguntungkan. Pengguna potensial lainnya dari
informasi keuangan berbagi minat yang sama, berasal dari investor, kreditor, karyawan,
pelanggan, atau manajer dimana mereka menyarankan atau mewakili minat pada bagaimana
kelompok-kelompok (dan terutama pemegang saham) yang adil.

26. Beberapa pengguna potensial yang tercantum dalam paragraf 24 mungkin memiliki
kebutuhan khusus, tetapi juga memiliki kekuatan untuk memperoleh informasi yang
dibutuhkan. Sebagai contoh, baik informasi yang dibutuhkan untuk menegakkan pajak,
hukum dan peraturan dan informasi yang diperlukan untuk menetapkan tarif untuk utilitas
publik merupakan kebutuhan khusus. Namun, meskipun kedua otoritas pajak dan tingkat -
badan pembuat sering menggunakan informasi dalam laporan keuangan untuk tujuan mereka,
keduanya juga memiliki kewenangan hukum untuk meminta informasi spesifik yang mereka
butuhkan untuk menjalankan fungsi dan tidak perlu bergantung pada informasi yang
diberikan kepada kelompok lain. Beberapa investor dan kreditor atau investor potensial dan
kreditur mungkin juga dapat meminta badan usaha untuk memberikan informasi yang
ditentukan untuk memenuhi kebutuhan tertentu - misalnya, sebuah perusahaan bank atau
asuransi bernegosiasi dengan perusahaan untuk pinjaman besar atau penempatan secara privat
dari sekuritas sering mendapatkan informasi yang diinginkan dengan membuat suatu
informasi terkondisi untuk menyelesaikan suatu transaksi.

27. Kecuali untuk manajemen, dan untuk beberapa direktur, pengguna potensial yang
tercantum dalam ayat 24 biasanya digambarkan sebagai "pengguna eksternal", dan akuntansi
dan pelaporan kadang-kadang dibagi menjadi bagian-bagian konvensional internal dan
eksternal. Itu perbedaan yang luas lebih hampir sesuai dengan tujuan dari pernyataan ini
daripada yang lain perbedaan konvensional yang umum - bahwa antara akuntansi manajerial
atau manajemen (yang dirancang untuk membantu pengambilan keputusan manajemen,
perencanaan, dan pengendalian di tingkat administrasi berbagai perusahaan) dan akuntansi
keuangan (yang berkaitan dengan akuntansi untuk aset suatu perusahaan, kewajiban,
pendapatan, biaya, laba, dll). Karena manajemen menggunakan informasi yang diberikan
oleh kedua akuntansi manajemen dan akuntansi keuangan. Kebutuhan manajemen, selain
informasi akuntansi keuangan, banyak informasi akuntansi manajemen untuk melaksanakan
tanggung jawabnya dalam perencanaan dan pengendalian operasi. Banyak informasi yang
berhubungan dengan keputusan tertentu atau untuk biaya tertentu atau pusat laba dan sering
diberikan secara lebih rinci daripada yang dianggap perlu atau sesuai untuk pelaporan
keuangan eksternal, meskipun sistem akuntansi yang sama biasanya terakumulasi, proses,
dan menyediakan informasi apakah disebut manajerial atau keuangan atau internal atau
eksternal. Direksi biasanya memiliki akses ke setidaknya beberapa informasi yang tersedia
untuk manajemen yang biasanya tidak disediakan di luar perusahaan. Karena akuntansi
manajemen internal perusahaan, biasanya dapat disesuaikan untuk memenuhi kebutuhan
informasi manajemen dan berada di luar ruang lingkup pernyataan ini.

Tujuan Pelaporan Keuangan Umum Eksternal

28. Tujuan Pernyataan ini adalah mereka dari tujuan umum pelaporan keuangan eksternal
oleh perusahaan bisnis. Tujuan berasal terutama dari kebutuhan informasi pengguna eksternal
yang tidak memiliki wewenang untuk meresepkan informasi keuangan yang mereka inginkan
dari suatu perusahaan dan oleh karena itu harus menggunakan informasi bahwa manajemen
berkomunikasi dengan mereka. Para pengguna potensial termasuk sebagian besar kelompok
yang tercantum dalam ayat 24.
29. Pelaporan keuangan memiliki kedua aspek baik internal maupun eksternal, dan
pernyataan ini berfokus pada aspek eksternal. Manajemen adalah seseorang yang tertarik
pada informasi tentang assets, kewajiban, penghasilan, dan elemen terkait sebagai pengguna
eksternal dan, antara lain adalah persyaratan, umumnya membutuhkan jenis informasi yang
sama tentang elemen-elemen sebagai pengguna eksternal (ayat 25). Dengan demikian,
manajemen merupakan pengguna utama dari informasi yang sama yang disediakan oleh
pelaporan keuangan eksternal. Namun, peran utama manajemen dalam pelaporan keuangan
eksternal adalah mengkomunikasikan informasi untuk digunakan oleh orang lain. Untuk
alasan itu, ia memiliki kepentingan langsung dalam biaya, kecukupan, dan dapat mengerti
pelaporan keuangan eksternal.

30. Tujuan pelaporan keuangan eksternal Umum diarahkan kepada kepentingan umum dari
pengguna potensial berbagai kemampuan suatu perusahaan untuk menghasilkan arus kas
yang menguntungkan (ayat 25). Dengan demikian, tujuan dalam Pernyataan ini berfokus
pada informasi untuk keputusan investasi dan kredit untuk alasan yang sebagian besar
pragmatis atau berkelanjutan, bukan untuk mempersempit ruang lingkup mereka. Tujuan
perlu fokus untuk menghindari kabur atau sangat abstrak. Investor dan kreditur dan penasehat
mereka adalah kelompok yang paling jelas eksternal terkemuka yang menggunakan informasi
yang diberikan oleh laporan keuangan dan yang umumnya memiliki wewenang untuk
meresepkan informasi yang mereka inginkan. Keputusan mereka dalam penggunaan
informasi mereka telah dipelajari dan dijelaskan dalam tingkat yang jauh lebih besar daripada
grup eksternal lainnya,dan keputusan mereka secara signifikan mempengaruhi sumber daya
dari ekonomi. Selain itu, informasi yang disediakan untuk memenuhi investor dan kreditor
seperti kebutuhan yang berguna secara umum untuk anggota dari grup lain yang pada
dasarnya tertarik dengan masalah keuangan yang terjadi diperusahaan seperti halnya investor
dan kreditur.

31. Untuk kenyamanan, pelaporan keuangan digunakan pada tujuan umum pelaporan
keuangan eksternal oleh dunia usaha sebagai pengingat dalam statement ini.

TUJUAN PELAPORAN KEUANGAN

32. Tujuan yang mengikuti pelaporan keuangan dari paragraf sebelumnya dan melanjutkan
dari yang lebih umum ke yang lebih spesifik. Tujuan dimulai dengan fokus yang luas pada
informasi yang berguna dalam keputusan investasi dan kredit, kemudian menyempit menjadi
fokus kepada investor dan kreditur minat utama dalam prospek menerima kas dari investasi
atau pinjaman kepada perusahaan bisnis dan hubungan prospek tersebut terhadap prospek
perusahaan. Dan akhirnya fokus kepada informasi tentang sumber daya ekonomi perusahaan,
klaim dari sumber daya tersebut, and perubahannya, termasuk pengukuran dari kinerja
perusahaan, yang berguna untuk menilai prospek aliran kas perusahaan. Alasan untuk
memfokuskan tujuan pelaporan keuangan terutama pada Investasi yang ditanamkan, kredit,
dan keputusan serupa diberikan dalam paragraf 30. Fokus tersebut dan pernyataannya tidak
berarti bahwa tujuan hanya berlaku untuk investor dan kreditor dan belum termasuk orang
lain. Untuk sebaliknya, informasi yang memenuhi tujuan harus berguna bagi semua orang
yang tertarik terhadap kapasitas masa depan suatu perusahaan untuk membayar atau
bagaimana investor atau kreditor menilai.

33. Tujuan dari pelaporan keuangan bukan hanya tujuan bagi investor, kreditor, atau orang
lain yang menggunakan informasi atau tujuan bagi perekonomian atau masyarakat secara
keseluruhan. Peran pelaporan keuangan dalam ekonomi adalah untuk memberikan informasi
yang berguna dalam pengambilan keputusan bisnis dan ekonomi, bukan untuk menentukan
apa keputusan seharusnya. Untuk contoh, menabung dan berinvestasi dalam sumber daya
produktif (pembentukan modal) umumnya dianggap sebagai prasyarat untuk meningkatkan
standar hidup dalam suatu perekonomian. Lebih luas lagi bahwa pelaporan keuangan
memberikan informasi yang membantu pengguna mengidentifikasi relatif efisien dan tidak
efisien suatu sumber daya, membantu dalam menilai pengembalian relatif dan risiko peluang
investasi, atau membantu dalam mempromosikan fungsi efisien modal dan pasar lainnya, hal
ini membantu untuk menciptakan lingkungan yang menguntungkan untuk keputusan
pembentukan modal. Namun, investor, kreditor, dan lain-lain membuat keputusan dan itu
bukan fungsi dari pelaporan keuangan untuk mencoba menentukan atau mempengaruhi hasil
dari keputusan tersebut. Peran pelaporan keuangan memerlukan hal tersebut adalah untuk
memberikan informasi yang netral, atau tidak bias. Jadi, untuk contoh, informasi yang
menunjukkan bahwa pengguna relatif tidak efisien dalam menggunakan sumber daya yang
efisien atau yang berinvestasi dalam perusahaan tertentu melibatkan risiko yang lebih kecil
daripada yang dilakukannya dan informasi yang diarahkan menuju tujuan tertentu, seperti
mendorong realokasi sumber daya yang mendukung segmen tertentu dari ekonomi,
cenderung gagal untuk melayani tujuan yang lebih luas dari pelayanan yang ditujukan oleh
pelaporan keuangan.
Informasi Berguna dalam Keputusan Investasi dan Keputusan Kredit

34. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi saat ini yang berguna untuk investor
yang potensial dan kreditur dan pengguna lainnya dalam membuat investasi rasional, kredit,
dan keputusan serupa. Informasi harus dipahami oleh orang-orang yang memiliki
pemahaman yang wajar dari bisnis dan kegiatan ekonomi dan bersedia untuk mempelajari
informasi dengan ketekunan yang wajar.

35. Pernyataan ini menggunakan istilah pendokumentasian investor dan kreditur secara luas.
Istilah mencakup mereka yang berhubungan langsung dengan perusahaan dan mereka yang
menangani melalui perantara, baik mereka yang membeli sekuritas dari investor lain atau
kreditur dan mereka yang membeli sekuritas baru dikeluarkan dari perusahaan atau
underwriter, baik mereka yang melakukan dana untuk waktu yang lama dan mereka yang
memperdagangkannya, baik mereka yang menginginkan keamanan investasi dan mereka
yang bersedia untuk menerima risiko untuk memperoleh tingkat keuntungan yang tinggi, baik
individu maupun institusi khusus. Kelompok utama dari kreditur adalah pemasok barang dan
jasa yang memperpanjang kredit, pelanggan dan karyawan dengan klaim, lembaga pemberi
pinjaman, peminjam individu dan para pemegang saham dalam bentuk hutang. Istilah juga
dapat dipahami secara menyeluruh oleh para analis saham dan penasihat, pialang, pengacara,
lembaga regulator dan lainnya yang memberikan nasehat atau mewakili kepentingan investor
dan kreditor atau yang lain yang tertarik pada bagaimana investor dan kredit menilai.

36. Investor individu, kreditur atau pengguna potensial lainnya dari informasi keuangan
mengerti untuk berbagai tingkat bisnis dan lingkungan ekonomi, kegiatan bisnis, pasar
sekuritas, dan hal-hal terkait. Pemahaman mereka tentang informasi keuangan dan cara dan
sejauh mana mereka menggunakan dan bergantung pada itu juga mungkin bervariasi.
Informasi keuangan adalah alat dan seperti alat lainnya,tidak bisa menjadi bantuan langsung
banyak orang yang tidak mampu atau tidak mau menggunakannya atau yang
menyalahgunakannya. Penggunaannya bisa, dipelajari, bagaimanapun, dan pelaporan
keuangan harus menyediakan informasi yang dapat digunakan oleh semua non profesional
yang bersedia belajar untuk menggunakannya dengan benar. Upaya mungkin diperlukan
untuk meningkatkan saling pengertian dari informasi keuangan. Pertimbangan biaya
manfaat mungkin menunjukkan bahwa informasi yang dipahami atau digunakan oleh hanya
beberapa tidak tersedia. Sebaliknya, pelaporan keuangan tidak harus mengecualikan
informasi yang relevan hanya karena sulit bagi mereka untuk memahami atau karena
beberapa investor atau kreditur memilih untuk tidak menggunakannya.

Informasi Berguna dalam Menilai Prospek Arus Kas

37. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi untuk membantu investor sekarang
dan potensial dan kreditur dan pengguna lainnya dalam menilai jumlah, waktu, dan
ketidakpastian penerimaan kas prospektif dari dividen atau bunga dan hasil dari penjualan,
penebusan, atau jatuh tempo surat berharga atau pinjaman. Prospek bagi dividen tunai dan
juga dapat dipengaruhi oleh kemampuan perusahaan untuk menghasilkan kas yang cukup
untuk memenuhi kewajibannya pada saat jatuh tempo dan kebutuhan kas dalam operasinya,
untuk berinvestasi kembali dalam kegiatan operasi dan membayar dividen tunai dan juga
dapat dipengaruhi oleh persepsi investor dan kreditur pada umumnya tentang kemampuan
akan hal tersebut, yang mempengaruhi harga pasar dari sekuritas perusahaan itu. Dengan
demikian, laporan keuangan harus menyediakan informasi untuk membantu investor,
kreditor, dan lain-lain menilai jumlah, waktu dan ketidakpastian dari arus kas bersih yang
masuk untuk perusahaan terkait.

38. Orang terlibat dalam investasi, pinjaman dan kegiatan serupa terutama untuk
meningkatkan sumber daya kas mereka. Ujian akhir dari keberhasilan (atau kegagalan) dari
kegiatan tersebut adalah sejauh mana mereka kembali lebih (atau kurang) kas dari biaya.
Seorang investor sukses atau kreditur tidak saja menerima pengembalian Investasi yang
ditanamkan tetapi juga pengembalian Investasi yang ditanamkan itu (uang tunai, barang, atau
jasa) sepadan dengan resiko yang terlibat. Selain itu, investasi, kredit, dan keputusan sejenis
biasanya melibatkan pilihan antara kas sekarang dan masa depan kas-untuk contoh, pilihan
antara harga sekuritas yang dapat dibeli atau dijual atau jumlah pinjaman dan hak untuk
mengharapkan penerimaan kas masa depan dari dividen atau bunga dan hasil dari penjualan
kembali atau pelunasan. Investor, kreditor, dan informasi kebutuhan lainnya untuk membantu
mereka membentuk ekspektasi rasional tentang orang penerimaan kas prospektif dan menilai
risiko bahwa jumlah atau waktu penerimaan dari dividen atau bunga dan hasil dari penjualan
kembali atau pelunasan. Investor, kreditor, dan kebutuhan informasi lainnya untuk membantu
mereka membentuk ekspektasi rasional tentang penerimaan kas prospektif dan menilai risiko
bahwa jumlah atau waktu penerimaan mungkin berbeda dari harapan, termasuk informasi
yang membantu mereka menilai arus kas calon perusahaan yang mereka telah diinvestasikan
atau penerimaan yang mungkin berbeda dari harapan, termasuk informasi yang membantu
mereka menilai arus kas perusahaan di mana mereka telah berinvestasi atau yang mereka
telah pinjamkan dananya.

39. Perusahaan bisnis, seperti investor dan kreditur, menginvestasikan uang tunai dalam
sumber daya non-kas untuk mendapatkan lebih banyak uang. Uji keberhasilan (atau
kegagalan) dari kegiatan usaha perusahaan adalah sejauh mana uang tunai dikembalikan
melebihi (atau kurang dari) uang tunai yang terpakai (diinvestasikan) dalam jangka panjang
(footnote7). Sebuah perusahaan yang sukses tidak saja menerima pengembalian investasi tapi
juga kembalinya memuaskan atas investasi itu. Penilaian pasar keberhasilan suatu perusahaan
diharapkan menghasilkan arus kas yang menguntungkan mempengaruhi harga pasar relatif
sekuritas, meskipun tingkat harga pasar surat berharga dipengaruhi oleh banyak faktor seperti
kondisi ekonomi secara umum, suku bunga, psikologi pasar, dan seperti-yang tidak
berhubungan dengan perusahaan-perusahaan tertentu. Jadi, karena kemampuan perusahaan
untuk menghasilkan arus kas yang menguntungkan mempengaruhi baik kemampuannya
untuk membayar dividen dan bunga dan harga pasar efek tersebut, arus kas yang diharapkan
investor dan kreditur yang terkait dengan kas yang diharapkan mengalir ke dalam perusahaan
dimana mereka telah menginvestasikan atau yang telah mereka pinjamkan dana.

Informasi tentang Sumberdaya Perusahaan, Klaim terhadap Sumberdaya tersebut dan


Perubahannya

40. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang sumber-sumber ekonomi dari
suatu perusahaan, klaim ke sumber daya tersebut (kewajiban perusahaan untuk mentransfer
sumber daya untuk entitas lain dan ekuitas pemilik), dan efek dari transaksi, peristiwa, dan
keadaanyang merubah sumber daya dan klaim terhadap sumber daya tersebut.

Sumber Daya Ekonomi, Obligasi, dan Ekuitas Pemilik

41.Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang sumber daya ekonomi suatu
perusahaan, kewajiban obligasi, dan ekuitas pemilik. Informasi itu membantu investor,
kreditor, dan lain-lain mengidentifikasi kekuatan keuangan perusahaan dan kelemahan dalam
menilai likuiditas dan solvabilitas. Informasi tentang sumber daya, kewajiban dan ekuitas
pemilik juga menyediakan dasar untuk investor, kreditor dan lainnya untuk mengevaluasi
informasi tentang kinerja perusahaan selama periode (paragraf 42-48). Selain itu, ia
menyediakan indikasi langsung dari potensi arus kas dari beberapa sumber dan uang tunai
yang diperlukan untuk memenuhi banyak, kalau tidak sebagian besar, kewajiban. Artinya,
beberapa sumber daya suatu perusahaan merupakan sumber langsung dari kas perusahaan,
banyak kewajiban yang secara langsung merupakan penyebab pengeluaran kas dari
perusahaan,dan beralasan dalam pengukuran arus kas bersih yang masuk di masa depan atau
arus kas yang keluar di masa depan adalah sering menjadi mungkin untuk sumberdaya seperti
itu atau kewajiban obligasi. Banyak arus kas yang tidak dapat diidentifikasi dengan sumber
daya individu (atau beberapa kewajiban), namun, karena mereka adalah hasil gabungan dari
menggabungkan sumber daya berbagai operasi perusahaan itu. Pengukuran secara tidak
langsung dari arus kas potensial secara luas dianggap perlu atau diinginkan, baik untuk
sumber daya tertentu dan untuk perusahaan secara keseluruhan. Informasi yang dapat
membantu mereka yang ingin memperkirakan nilai sebuah perusahaan bisnis, tapi akuntansi
keuangan tidak dirancang untuk mengukur secara langsung nilai dari suatu perusahaan.

Kinerja Perusahaan dan Pendapatan

42. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi mengenai kinerja keuangan suatu
perusahaan selama suatu periode. Investor dan kreditur sering menggunakan informasi
tentang masa lalu untuk membantu dalam menilai prospek perusahaan. Dengan demikian,
investasi dan walaupun keputusan kredit mencerminkan harapan dari investor dan kreditur
tentang kinerja perusahaan di masa depan, harapan mereka biasanya didasarkan setidaknya
sebagian pada evaluasi kinerja perusahaan masa lalu.

43. Fokus utama dari pelaporan keuangan adalah informasi tentang kinerja suatu perusahaan
yang disediakan oleh langkah-langkah produktif dan komponennya. Investor, kreditor dan
lainnya yang berkaitan dengan menilai prospek untuk arus kas perusahaan bersih secara
khusus tertarik pada informasi itu. Minat mereka dalam arus kas masa depan suatu
perusahaan dan kemampuan untuk menghasilkan arus kas yang menguntungkan terutama
mengarah ke minat dalam informasi tentang pendapatannya daripada informasi langsung
tentang arus kas. Laporan keuangan yang menunjukkan penerimaan kas dan pembayaran
hanya selama waktu yang singkat, misalnya satu tahun, tidak dapat secara memadai
menunjukkan apakah berhasil atau tidak kinerja suatu perusahaan.

44. Informasi tentang pendapatan perusahaan dan komponen-komponennya diukur dengan


akuntansi akrual secara umum memberikan indikasi yang lebih baik dari kinerja perusahaan
daripada informasi tentang penerimaan kas saat ini dan pembayaran. Akuntansi akrual
mencoba untuk merekam efek keuangan pada perusahaandari transaksi dan peristiwa lainnya
dan keadaan yang memiliki konsekuensi kas untuk suatu perusahaan pada periode di mana
kas diterima atau dibayar oleh perusahaan. Akuntansi akrual berkaitan dengan proses dimana
kas dikeluarkan pada sumber daya dan kegiatan dikembalikan sebagai lebih (atau mungkin
kurang) kas untuk perusahaan, bukan hanya dengan awal dan akhir dari proses itu. Ia
mengakui bahwa pembelian, memproduksi, menjual dan operasi lainnya dari suatu
perusahaan selama periode, serta peristiwa lain yang mempengaruhi kinerja perusahaan,
sering tidak bertepatan dengan penerimaan kas dan pembayaran periode.

45. Pengukuran pendapatan secara periodik berkaitan dengan periode dari manfaat dan biaya
operasi dan transaksi lainnya, serta peristiwa dan keadaan yang mempengaruhi perusahaan.
Meskipun perusahaan bisnis, menginvestasikan kas untuk mendapatkan pengembalian
dalaminvestasi sebaik pengembalian investasi, investasi kas dan pengembaliannya sering
tidak terjadi pada periode yang sama. Kegiatan bisnis modern sebagian besar dilakukan
secara kredit dan sering melibatkan pengaturan keuangan yang panjang dan pengaturan
keuangan yang kompleks atau proses produksi atau pemasaran. Piutang suatu perusahaan dan
hutang, persediaan, investasi, properti,gudang, peralatan dan sumber daya non kas dan
kewajiban obligasi adalah hubungan antara operasi dan transaksi lainnya, peristiwa dan
keadaan yang mempengaruhi hal ini dan penerimaan kas serta pengeluarannya. Untuk
contoh, tenaga kerja sering digunakan oleh perusahaan sebelum dibayar, mensyaratkan
bahwa gaji dan upah yang masih harus dibayarkan untuk mengakui kewajiban dan mengukur
dampak pada pendapatan pada periode kerja yang digunakan daripada ketika cek gaji yang
dikeluarkan. Sebaliknya, sumber daya seperti bahan baku dan peralatan dapat dibayar oleh
suatu perusahaan dalam jangka waktu yang tidak bersamaan dengan penggunaannya,
mensyaratkan bahwa sumber daya di tangan harus mengakui dan bahwa efek produktif
ditunda sampai efek pada pendapatan ditangguhkan sampai periode yang sumber daya yang
digunakan. Demikian pula, piutang dan efek yang terkait pada pendapatan seringkali harus
diakui sebelum kas terkait diterima, atau kewajiban harus diakui pada saat kas diterima dan
efeknya terhadap pendapatan harus diidentifikasi dengan periode di mana barang atau jasa
disediakan. Tujuan dari pencatatan akrual dan penundaan manfaat dan pengorbanan adalah
untuk menghubungkan prestasi dan efek sehingga laba yang dilaporkan mengukur kinerja
suatu perusahaan selama periode yang bukan hanya daftar kas penerimaan dan pengeluaran.

46. Laba dan komponennya berhubungan dengan suatu perusahaan individu selama periode
tertentu. Selama hidup perusahaan (atau periode jangka panjang lainnya), jumlah laba yang
dilaporkan sama dengan penerimaan kas bersih tetapi tidak termasuk yang berasal dari
perubahan modal (mengabaikan perubahan nilai uang dicatat dalam footnote7), tetapi hampir
tidak ada /jarang ada hubungan antara pendapatan dan arus kas, jika ada, hal tersebut terjadi
paling singkat satu tahun. Perbedaan utama antara pengukuran pendapatan periodik dengan
akuntansi akrual dan laporan penerimaan kas dan pengeluaran adalah dalam waktu
pengakuan terhadap komponen pendapatan.

47. Investor, kreditur dan penggunaan lainnya melaporkan laba dan informasi tentang
komponen pendapatan dalam berbagai cara dan untuk berbagai keperluan dalam menilai
prospek mereka untuk arus kas dari Investasi yang ditanamkan atau pinjaman kepada
perusahaan. Untuk contoh, mereka dapat menggunakan informasi laba untuk membantu
mereka (a) mengevaluasi kinerja manajemen, (b) memperkirakan "daya produktif" atau
jumlah lain yang mereka anggap sebagai "perwakilan" dari kemampuan jangka panjang
produktif suatu perusahaan, (c) memprediksi masa depan pendapatan, atau (d) menilai risiko
investasi atau pinjaman untuk perusahaan. Mereka dapat menggunakan informasi tersebut
untuk menegaskan, meyakinkan diri, atau menolak atau mengubah penilaian mereka sendiri
atau orang lain. Ukuran pendapatan dan informasi tentang pendapatan harus diungkapkan
oleh laporan keuangan, sejauh mungkin, akan berguna bagi mereka yang menggunakan dan
memiliki tujuan yang sama.

48. Namun, akuntansi akrual menyediakan ukuran pendapatan ketimbang evaluasi kinerja
manajemen, perkiraan "kekuatan produktif", prediksi pendapatan, penilaian risiko, atau
konfirmasi atau penolakan dari prediksi atau penilaian. Investor, kreditor, dan pengguna lain
dari informasi yang mereka sendiri mengevaluasi, memperkirakan, memprediksi, menilai,
membenarkan atau menolak. Untuk contoh, prosedur seperti merata-ratakan atau normalisasi
laba yang dilaporkan untuk beberapa periode dan mengabaikan atau merata-ratakan dampak
keuangan dari transaksi yang tidak mewakili dan peristiwa yang umum digunakan dalam
mengestimasi "kekuatan produktif". Namun, kedua konsep "kekuatan produktif" dan teknik
untuk memperkirakan hal itu adalah merupakan bagian dari analisis keuangan dan berada di
luar ruang lingkup pelaporan keuangan.

Likuiditas, Solvabilitas, dan Aliran Dana

49. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang bagaimana perusahaan


memperoleh dan mengeluarkan kas, tentang pinjaman dan pelunasan pinjaman, tentang
transaksi modal, termasuk dividen tunai dan distribusi lainnya dari sumber daya perusahaan
untuk pemilik, dan tentang faktor-faktor lain yang dapat mempengaruhi likuiditas suatu
perusahaan atau solvabilitas. Untuk contoh, meskipun laporan penerimaan kas perusahaan
dan pengeluaran kas selama periode umumnya kurang berguna daripada mendapatkan
informasi untuk mengukur kinerja perusahaan selama periode dan untuk menilai kemampuan
perusahaan untuk menghasilkan arus kas yang menguntungkan (ayat 42-46), informasi
tentang arus kas atau dana arus mungkin berguna dalam memahami operasi dari suatu
perusahaan, mengevaluasi kegiatan pembiayaan, menilai likuiditas atau solvabilitas atau
menafsirkan informasi penghasilan yang disediakan. Informasi tentang pendapatan dan
sumber daya ekonomi, kewajiban obligasi dan ekuitas pemilik juga dapat berguna dalam
menilai likuiditas atau solvabilitas perusahaan.

Pengurusan dan Kinerja Manajemen

50. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang bagaimana manajemen suatu
perusahaan telah memberikan pelayanan dan mempertanggungjawabkan pekerjaan kepada
pemilik (pemegang saham) untuk penggunaan sumber daya perusahaan yang dipercayakan
kepadanya. Manajemen dari suatu perusahaan secara berkala bertanggung jawab kepada
pemilik tidak hanya untuk menahan dan menjaga sumber daya perusahaan, tetapi juga untuk
penggunaan yang efisien dan menguntungkan dan untuk melindungi mereka sedapat mungkin
dari dampak ekonomi yang tidak menguntungkan dari faktor dalam perekonomian seperti
inflasi atau deflasi dan teknologi dan sosial perubahan. Sejauh bahwa manajemen
menawarkan surat berharga dari perusahaan kepada publik, secara sukarela menerima
tanggung jawab yang lebih luas untuk akuntabilitas kepada calon investor dan masyarakat
pada umumnya. Masyarakat juga dapat mengenakan tanggung jawab yang luas atau spesifik
pada perusahaan dan manajemen mereka.

51. Laba informasi umumnya hanya fokus untuk menilai pengelolaan manajemen dan
akuntabilitas. Manajemen, pemilik, dan lain-lain menekankan kinerja perusahaan atau
profitabilitas dalam menggambarkan bagaimana manajemen telah habis akuntabilitas
kepengurusannya. Sebuah pertanyaan sentral bagi pemilik, manajer, calon investor,
masyarakat, dan pemerintah adalah bagaimana nasib suatu perusahaan dan pemilik
perusahaan. Karena pendapatan dan komponen untuk satu periode sering tidak cukup menjadi
dasar untuk menilai kepengurusan manajemen, pemilik, dan lain-lain dapat memperkirakan
"daya produktif" atau rata-rata lain yang mereka anggap "perwakilan" kinerja jangka
panjang . Seperti dijelaskan pada paragraf 48, bagaimanapun, akuntansi akrual mengukur
laba untuk jangka waktu ketimbang "kekuatan produktif" atau konsep analisis keuangan.
52. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi yang berguna untuk manajer dan
direktur dalam membuat keputusan untuk kepentingan pemilik. Meskipun pernyataan ini
berkaitan terutama dengan memberikan informasi kepada pengguna eksternal, manajer dan
direksi yang bertanggung jawab kepada pemilik (dan investor lainnya) untuk kinerja
perusahaan yang tercermin pada pelaporan keuangan dan mereka akan dinilai setidaknya
sampai batas tertentu pada kinerja perusahaan yang dilaporkan. Jadi, bagaimana nasib
pemilik selama periode adalah perhatian yang sama dengan manajer dan pemilik, dan
informasi yang diberikan harus berguna untuk baik dalam memenuhi tujuan bersama mereka.

53. Pelaporan keuangan, dan terutama laporan keuangan, biasanya tidak dapat dan tidak
terpisah dari kinerja manajemen perusahaan. Perusahaan bisnis adalah institusi yang sangat
kompleks, produksi dan proses pemasaran sering panjang dan rumit. Keberhasilan dan
kegagalan perusahaan adalah hasil dari interaksi dari berbagai faktor. Kemampuan dan faktor
kontribusi kinerja manajemen , tapi begitu juga peristiwa dan keadaan yang sering di luar
kendali manajemen, seperti kondisi ekonomi secara umum, pasokan dan karakteristik
permintaan input dan output perusahaan, perubahan harga, dan peristiwa dan keadaan yang
tak terencana. Apa yang terjadi pada badan usaha biasanya begitu banyak hasil gabungan dari
interaksi yang kompleks dari banyak faktor yang akuntansi atau analisis statistik lainnya tidak
dapat membedakan dengan akurasi yang wajar sejauh mana manajemen, atau faktor lainnya,
mempengaruhi hasil gabungan. Aksi manajemen masa lalu mempengaruhi laba periode saat
ini, dan tindakan dari manajemen saat ini mempengaruhi laba masa depan periode. Pelaporan
keuangan menyediakan informasi tentang suatu perusahaan selama periode ketika itu di
bawah arahan dari manajemen tertentu, tetapi tidak secara langsung memberikan informasi
tentang bahwa kinerja manajemen. Informasi yang demikian terbatas untuk tujuan menilai
kinerja manajemen terlepas dari kinerja perusahaan.

Penjelasan dan Interpretasi Manajemen

54. Pelaporan keuangan harus mencakup penjelasan dan interpretasi untuk membantu
pengguna memahami informasi keuangan yang diberikan. Misalnya, manfaat informasi
keuangan sebagai bantuan kepada investor, kreditor, dan lainnya dalam membentuk harapan
tentang badan usaha dapat ditingkatkan dengan penjelasan manajemen informasi. Manajemen
tahu lebih banyak tentang perusahaan dan urusan dibanding investor, kreditor, atau "orang
luar" dan sering dapat meningkatkan kegunaan informasi keuangan dengan mengidentifikasi
transaksi tertentu, peristiwa lainnya, dan keadaan yang mempengaruhi perusahaan dan
menjelaskan dampak keuangan mereka di atasnya. Selain itu, membagi operasi terus menerus
ke dalam periode akuntansi adalah konvensi dan mungkin memiliki sewenang-wenang
mempengaruhi. Manajemen dapat membantu investor, kreditor, dan lain-lain dalam
menggunakan informasi keuangan dengan mengidentifikasi hasil sewenang-wenang yang
disebabkan oleh memisahkan periode, menjelaskan mengapa efeknya adalah sewenang-
wenang, dan menggambarkan efeknya pada informasi yang dilaporkan. Selain itu, laporan
keuangan sering memberikan informasi yang bergantung pada, atau dipengaruhi oleh,
perkiraan manajemen dan penilaian. Investor, kreditur, dan lain-lain dibantu dalam
mengevaluasi estimasi dan penilaian informasi dengan penjelasan asumsi yang mendasari
atau metode yang digunakan, termasuk pengungkapan ketidakpastian yang signifikan tentang
asumsi yang mendasari pokok atau perkiraan. Pelaporan keuangan mungkin, tentu saja,
memberikan informasi selain yang ditetapkan oleh standar akuntansi keuangan, peraturan-
peraturan, atau kebiasaan.

KERANGKA KONSEPTUAL : Sebuah Prespektif

55. Ayat 40-54 fokus tujuan pelaporan keuangan oleh perusahaan bisnis informasi tentang
sumber daya ekonomi dari suatu perusahaan, klaim terhadap sumber daya, dan pengaruh
transaksi, peristiwa, dan perubahan kondisi dan sumber daya klaim kepada mereka. Paragraf
menekankan informasi mengenai kinerja perusahaan yang disediakan oleh ukuran pendapatan
dan komponen dan juga secara umum menggambarkan jenis lain dari informasi yang
pelaporan keuangan yang harus disediakan. Tujuan tersebut mengarahkan kepada sesuatu,
tapi meninggalkan pertanyaan yang tak terjawab, pertanyaan-pertanyaan seperti
mengidentifikasi, jumlah, dan bentuk laporan keuangan, unsur-unsur laporan keuangan dan
pengakuan mereka, pengukuran, dan menampilkan, informasi yang harus disediakan dengan
cara lain dari pelaporan keuangan, dan makna dan menyeimbangkan atau membuat relevansi
trade off, keandalan, dan kriteria lainnya untuk mengevaluasi dan memilih informasi
akuntansi (karakteristik kualitatif). Hal tersebut, seperti yang tercantum dalam ayat 2, topik
Laporan atau pernyataan lain yang diharapkan mengikuti tujun pernyataan ini.

56. Laporan keuangan adalah sarana dasar mengkomunikasikan informasi yang digambarkan
dalam paragraf 40-54 untuk mereka yang menggunakannya. Unsur-unsur laporan keuangan
memberikan "... informasi tentang sumber-sumber ekonomi dari suatu perusahaan, klaim ke
sumber daya tersebut (kewajiban perusahaan untuk mentransfer sumber daya untuk entitas
lain dan ekuitas pemilik), dan efek dari transaksi, peristiwa, dan keadaan perubahan sumber
daya dan klaim ke sumber-sumber "(ayat 40), termasuk" ... informasi tentang kinerja suatu
perusahaan yang disediakan oleh ukuran pendapatan dan komponennya "(ayat 43). Dengan
demikian, tahap selanjutnya dari proyek kerangka konseptual berkaitan dengan unsur-unsur
dari laporan keuangan.