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Depreciacin Contable

1. CONCEPTO Y DEFINICIN DE DEPRECIACIN

Mucha gente tiene dificultades para entender el significado de la depreciacin, por


lo que a continuacin vamos a exponer de forma escueta el concepto de
depreciacin y la definicin de depreciacin, con el objetivo de obtener una mayor
claridad a la hora de conocer todos los entresijos de la depreciacin:

1.1. Concepto De Depreciacin:

La depreciacin, por concepto, consiste en reconocer de una manera racional y


ordenada el valor de los bienes a lo largo de su vida til estimada con anterioridad
con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de
manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente pblico. La
distribucin de dicho valor a lo largo de la vida, se establece mediante el estudio
de la productividad y del tiempo mediante diferentes mtodos, Ver nuestro
apartado de mtodos de depreciacin, y que deben recogerse en los libros
contables.

1.2. Definicin De Depreciacin:

La depreciacin segn el diccionario de la Real Academia de la lengua, la


depreciacin se define como:

1. f. Disminucin del valor o precio de algo, ya con relacin al que antes tena,
ya comparndolo con otras cosas de su clase

2. MTODOS DE DEPRECIACIN
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Es cuestin de tiempo que los activos tangibles comiencen a perder su valor y su


potencial deservicio disminuya. En el caso de de aquellos recursos naturales como
el petrleo y sus derivados, el carbn y la madera, se utiliza el trmino de
"agotamiento" y constituye una perdida continua. Por el contrario, los activos
tangibles como los crditos mercantiles o las patentes, son denominados como
"amortizacin" a medida que van terminndose. De esta forma se organizan los
costos, no asignndoles una depreciacin como prdida de valor, sino como un
cargo a los costes de ingreso producidos.

A continuacin vamos a explicar algunos de los mtodos de depreciacin ms


utilizados:

1-Mtodo de la lnea recta.

2-Mtodo de actividad o unidades producidas.

3-Mtodo de la suma de dgitos anuales.

4-Mtodo de doble cuota sobre el valor que decrece.

2.1. Mtodo de depreciacin de la lnea recta:

En este mtodo, la depreciacin es considerada como funcin del tiempo y no de


la utilizacin de los activos. Resulta un mtodo simple que viene siendo muy
utilizado y que se basa en considerar la obsolescencia progresiva como la causa
primera de una vida de servicio limitada, y considerar por tanto la disminucin de
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tal utilidad de forma constante en el tiempo. El cargo por depreciacin ser igual al
costo menos el valor de desecho.

Costo valor de
desecho
Vida til
= monto de la depreciacin para cada ao de vida del activo o
gasto de depreciacin anual

Ejemplo: Para calcular el costo de depreciacin de una cosechadora de $22.000


que aproximadamente se utilizar durante 5 aos, y cuyo valor de desecho es de
$2.000, usando este mtodo de lnea recta obtenemos:

$22.000 - $2.000
5 aos = Gasto de depreciacin anual de $4.000

Este mtodo distribuye el gasto de una manera equitativa de modo que el importe
de la depreciacin resulta el mismo para cada periodo fiscal.

2.2. Mtodo De Depreciacin De Actividad O De Unidades Producidas:

Este mtodo, al contrario que el de la lnea recta, considera la depreciacin en


funcin de la utilizacin o de la actividad, y no del tiempo. Por lo tanto, la vida til
del activo se basar en la funcin del rendimiento y del nmero de unidades que
produce, de horas que trabaja, o del rendimiento considerando estas dos
opciones juntas.
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Costo valor Nmero de unidades horas o


Costo de depreciacin de
de desecho = una unidad o kilogramo x kilogramos cosechados durante el
periodo

Ejemplo: La cosechadora del ejemplo anterior recoge 100.000 kilogramos


de trigo. El coste por cada Kg. de trigo corresponde a:

$22.000 - $2.000
100.000 Kg = Gasto de depreciacin anual de $0,20

Ahora para conocer el gasto cada ao multiplicaremos el nmero de kilogramos


cosechados cada ao por ese gasto unitario obtenido anteriormente, que en este
caso, al tratarse de 5 aos de vida til, quedar as:

Ao Costo por kilogramo X Kilogramos Depreciacin anual


1 $0,2 30.000 $ 6.000
2 $0,2 30.000 $ 6.000
3 $0,2 15.000 $ 3.000
4 $0,2 15.000 $ 3.000
5 $0,2 10.000 $ 2.000
100. 000 $ 20.000

Los mtodos de depreciacin de unidades producidas distribuyen el gasto por


depreciacin de manera equitativa, siendo el mismo para cada unidad producida
durante todo el periodo fiscal.
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2.3. Mtodo De Depreciacin De La Suma De Dgitos Anuales:

Para este mtodo de depreciacin llamado "suma de dgitos" cada ao se rebaja


el costo de desecho por lo que el resultado no ser equitativo a lo largo del tiempo
o de las unidades producidas, sino que ir disminuyendo progresivamente.

La suma de dgitos anuales no es otra cosa que sumar el nmero de aos de la


siguiente forma: Para una estimacin de 5 aos:

1 aos + 2 aos + 3 aos + 4 aos + 5 aos = 15

Ejemplo: Vamos a ver para que sirve ese 15 en el ejemplo anterior de la


cosechadora cuyo valor (22.000 - 2.000) = $20.000 que se perdern en 5 aos:

Para el primer ao el factor es (5/15) porque quedan 5 aos por delante:

Aos de vida pendientes


Suma a depreciar x Suma de los aos = Depreciacin del ao 1

$20.000 x 5/15 = $6666.66


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Para ver el resto de aos, lo veremos mejor en la siguiente tabla:

MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS

Ao Fraccin Suma a depreciar Depreciacin anual

1 5/15 $20.000 $6666.66

2 4/15 $20.000 $5333.33

3 3/15 X $20.000 $4000.00

4 2/15 $20.000 $2666.66

5 1/15 $20.000 $1333.33

15/15 $ 20.000

Mediante este mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos, se


obtiene como resultado un mayor importe los primeros aos con respecto a los
ltimos y considera por lo tanto que los activos sufren mayor depreciacin en los
primeros aos de su vida til.
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2.4. Mtodo De La Doble Cuota Sobre El Valor Decreciente:

Se le denomina de doble cuota porque el valor decreciente coincide con el doble


del valor obtenido mediante el mtodo de la lnea recta. En este caso, se ignora el
valor de desecho y se busca un porcentaje para aplicarlo cada ao.

Ejemplo: Para el caso de la cosechadora de 5 aos de actividad, el porcentaje se


calcula as: Vase que se multiplica por dos.

100%
Vida til de 5 aos = 20% x 2 = 40% anual

A continuacin, una tabla en la que visualizar como quedan los resultados finales
de depreciacin para cada uno de los 5 aos, junto con la depreciacin
acumulada:

Gastos por
Valor en libros Depreciacin
Ao Tasa X (importe a depreciar) = depreciacin
anual
acumulada
$ 22000 $ 8800
1 40% X 8800 = $ 8800
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$ 13200 $ 5280
2 40% X 5280 = $ 14.080
$ 7920 $ 3168
3 40% X 3168 = $ 17248
$ 4752
4 40% X 1900,8 = $ 1900,8 $ 19148,8
$ 2851,2

-1140,48
5 40% X = $ 1140,48 $ 20.000

$ 2.000

Como estamos hablando de despreciar los $ 2000 del coste de desecho o


recuperacin, se debe ajustar el ltimo valor del ltimo ao de vida del activo para
que el total acumule los 2000 que le corresponde, de esta forma la depreciacin
total acumulada alcanzar los 20.000 que corresponden a restar del costo el valor
de desecho.
3. DEPRECIACIN ACUMULADA

La depreciacin acumulada es un concepto que se maneja dentro del mundo de la


contabilidad financiera, en el que la parte que corresponde al trmino "acumulada"
se refiere al periodo de tiempo que tarda un activo en depreciarse.

La cuenta depreciacin acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o


disminuye la cuenta de activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo
contable, por el contrario, contina aumentando hasta que el activo se haya
depreciado por completo, vendido o dado de baja.
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Los activos que son comprados, como el caso de un ordenador, o una


cosechadora o un automvil, y se calcula el tiempo de utilidad media que han de
existir. Mediante los mtodos de depreciacin se calcula la cantidad mensual o
anual que el activo se deprecia y hace el sumatorio o depreciacin acumulada,
cuyo valor debe coincidir con el precio inicial de dicho activo.

La Depreciacin Acumulada debe ajustarse mediante la inflacin de acuerdo con


las leyes vigentes, siendo considerados como bienes depreciables las
propiedades, la planta y el equipo tangibles con la excepcin de los terrenos, las
construcciones e importaciones y la maquinaria en el montaje.

Un ejemplo de vida til puede ser el siguiente:

Inmuebles (incluidos los oleoductos): 20 aos


Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles: 10 aos
Vehculos automotores y computadores: 5 aos

En todo inmueble, se debe ignorar el importe atribuible al terreno y a la


construccin, a no ser que el propio perito as lo estime necesario. La depreciacin
se basa en la vida til estimada del activo, por lo que es necesario considerar la
utilizacin, el uso, la obsolescencia o una disminucin de la demanda...etc. Con
esta informacin, puede calcularse la depreciacin acumulada para cada activo en
funcin de su propio tiempo estimado de vida til. Es posible obtener estos datos
mediante algunas tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico.

4. DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS


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Lo primero que debemos conocer antes de hablar de la depreciacin de activos


fijos, es tratar de definir el concepto de activos, dentro del marco de la
contabilidad. Conocer la forma en que se deprecia o desgasta un activo y los
factores que conllevan dicha depreciacin, como las especificaciones tcnicas de
la fbrica o negocio, el deterioro causado por la usabilidad, la obsolescencia,
causada por los avances de la tecnologa y la investigacin, la incidencia del clima
y los posibles cambios de la demanda del activo.

4.1. Definicin De Activos Fijos:

Los activos fijos son bienes que pertenecen a una empresa, que se utilizan para el
servicio de dicha empresa, no se compran para venderlos, sino para sacarles un
rendimiento, y que tienen un precio inicial (Precio de compra), un precio final
(precio de recuperacin) y una vida til en la que son explotados y por la que va
perdiendo su valor, correspondiendo el valor mximo con el momento de compra,
y el valor mnimo con el momento de venta o de jubilacin del activo. En ltima
instancia, el empresario puede deshacerse de los activos fijos vendindolos a otra
compaa de reciclaje o de aprovechamiento de piezas sueltas.

4.2. Clasificacin De Activos Fijos:

Dentro de la contabilidad de una empresa, es posible clasificar los activos como


depreciables y como no depreciables, y esta clasificacin suele coincidir con el
tipo de activos fijos, muebles e inmuebles.

Los activos fijos inmuebles, como pueden ser los terrenos, las oficinas...etc.
raramente se deprecian por lo que se consideran activos fijos no depreciables.
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Por contra, los activos fijos si depreciables se refieren a aquellos activos fijos
muebles, como pueden ser las herramientas, las mquinas, los vehculos y el
mobiliario interno de la empresa.
Para llevar una correcta contabilidad, tanto los terrenos como los edificios, que por
lo general no se deprecian, se deben de separar en cuentas distintas de forma
separada.

4.3. La Vida til De Los Activos Fijos:

Hablando siempre en trminos de contabilidad, y desde el punto de vista de la


depreciacin, se establece la vida legal de un activo desde el momento en que se
compra y se empieza a explotar, hasta la fecha en la que alcanza la depreciacin
total o que el empresario estima necesario suplantarlo o deshacerse de l.

Veamos algunos ejemplos:

Edificios: 20 aos
Mobiliario: 10 aos
Maquinaria y herramientas: 10 aos
Vehculos de empresa: 5 aos

Estos datos son orientativos y estimados, lo que no significa que el empresario


pueda deshacerse de su vehculo al cuarto ao si as lo desea o al dcimo ao.
Son muchos los factores que afectan a la depreciacin de los activos fijos, por lo
que no existen reglas exactas de la depreciacin.
En el caso de un vehculo, se estima que cada ao pierde un 20% de su valor, por
lo que resulta orientativo considerar que en 5 aos se depreciar al 100%.

5. DEPRECIACIN FISCAL

Una empresa tiene que informar con precisin de la depreciacin fiscal en sus
estados financieros con el fin de alcanzar dos objetivos principales:
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1 - Que se pongan en venta sus gastos con los ingresos generados por medio de
esos gastos.

2 - Garantizar que el valor de los activos en el balance no son exagerados. (Un


activo adquirido en el ao 1 es poco probable que se vale la misma cantidad en el
ao 5.)

La depreciacin fiscal es un intento de pasar a prdidas y ganancias el coste de


activos no corrientes largo de su vida til, la palabra paso a prdidas y ganancias
para los medios se convierte en un gasto. Por ejemplo, una entidad puede
depreciar su equipo en un 15% por ao. Este porcentaje debe ser razonable en su
conjunto (por ejemplo, cuando una empresa fabricante est buscando en todas
sus mquinas), y constantemente ocupadas. Sin embargo, no hay expectativa de
que cada elemento individual en la disminucin de valor en la misma cantidad,
sobre todo porque el reconocimiento de la depreciacin se basa en la asignacin
de costos histricos y no a precios corrientes de mercado.

Las normas de los organismos normas detalladas sobre los mtodos de


depreciacin fiscal, que son aceptables, y los auditores deben expresar una
opinin, si creen los supuestos que subyacen en las estimaciones no dan una
imagen fiel.
5.1. Anotar los datos de depreciacin fiscal:

Para efectos del costo histrico, los activos se registran en el balance a su costo
original, lo que se denomina el costo histrico. Costo histrico menos todos los
gastos de depreciacin fiscal en general sobre la compra de activos ya que se
llama el valor en libros. La depreciacin no se toma fuera de estos activos
directamente. Es un lugar registrado en la cuenta de activo contra: un activo
cuenta con un saldo de crdito normal, generalmente llamada "depreciacin
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acumulada". Equilibrio de un activo cuenta con su correspondiente depreciacin


acumulada se traducir en cuenta el valor neto contable. El valor neto contable no
se site por debajo del valor de rescate, lo que significa que un activo, una vez se
haya amortizado totalmente, no se tomarn los gastos durante su vida. Valor es el
valor estimado del activo al final de su vida til. De esta manera, el total de la
depreciacin de un activo no podr exceder del total estimado en efectivo
(depreciables base) para el activo. La excepcin a esto es en muchas industrias
de precios regulados (servicios pblicos) en caso de que el salvamento se calcula
el coste neto de la eliminacin fsica de los activos del servicio.
(Desmantelamiento de una central nuclear es un gasto no trivial.) Si se estima que
el coste de la salida es superior a la esperada en bruto (o bruto) de rescate,
entonces la red de las dos (llamadas redes de rescate) puede ser negativa. En
este caso, la depreciacin fiscal registrada en los libros regulados podr superar la
base depreciable. Las empresas no tienen la obligacin de disponer de los activos
se deprecian, por supuesto, y muchos siguen totalmente amortizados los activos
para generar ingresos.

6. TABLA DE DEPRECIACIN

Como se puede observar en la siguiente tabla de depreciacin que hemos


seleccionado como ejemplo, se ordenan los valores por aos, cada uno con sus
porcentajes de depreciacin, de esta forma se conocen los gastos por
depreciacin anual, junto con la depreciacin acumulada.

Ejemplo de tabla de depreciacin para el caso que se estudia en esta pgina:


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Valor en libros Gastos por Depreciacin


Ao Tasa X (importe a depreciar) = depreciacin anual acumulada
$ 22000 $ 8800
1 40% X 8800 = $ 8800
$ 13200 $ 5280
2 40% X = $ 14.080
5280
$ 7920 $ 3168
3 40% X = $ 17248
3168
$ 4752
4 40% X = $ 1900,8 $ 19148,8
1900,8
$ 2851,2
5 40% X -1140,48 = $ 1140,48 $ 20.000
$ 2.000

Al final de una tabla de depreciacin, debemos tener en cuenta que todas las
sumas cuadren, y ver que exactamente corresponden con el valor total del activo,
as como el valor del coste de recuperacin trascurrido el periodo de vida til del
activo fijo.

7. PORCENTAJES DE DEPRECIACIN

Para exponer como se calculan los porcentajes de depreciacin de los activos,


vamos a suponer unas cifras aproximadas que se asemejan a los datos reales que
existen en la actualidad:

Porcentaje de depreciacin de edificios (5% anual)


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Si un edificio se deprecia totalmente en 20 aos, es decir, que en 20 aos pierde


el 100% de su valor total por el uso a que es sometido, entonces cada ao est
perdiendo la veinteava parte de ese costo total. La veinteava parte de 100% es el
5% (100% 20 = 5%).

Porcentaje de depreciacin de la maquinaria (10 % anual)

La vida normal de los activos enunciados (mquinas y herramientas) es de 10


aos; por lo tanto su costo total, o sea, el 100% de su costo se reduce a una
dcima parte cada ao. La dcima parte del 100% es el 10% (100% 10 = 10%).

Porcentaje de depreciacin de los vehculos (20 % anual)

Los vehculos tienen una vida legal normal de 5 aos, es decir, que su desgaste es
ms acelerado que el de la maquinaria, los muebles, los edificios, etc. siendo su
vida de solo 5 aos entonces su depreciacin anual ser del 20% (100% 5 =
20%).

La frmula para calcular los porcentajes es bien sencilla: se divide el 100% del
coste del activo entre el nmero de aos que se estima necesarios para que su
valor consiga una depreciacin total. En el caso en que queramos deshacernos
del activo antes de que su valor sea nulo, podemos entonces aplicar los
porcentajes de depreciacin de igual manera, pero teniendo en cuenta el coste
inicial menos el valor que obtendremos por la venta de dicho activo, an servible.
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8. TASAS DE DEPRECIACIN

Las tasas de depreciacin corresponden a los porcentajes de valor que cada


activo sufre de manera anual. El costo de los activos decrece en funcin de estas
tasas de depreciacin, y los activos se van deteriorando o desgastando, por lo que
ao tras ao pierden partes de su valor. Una manera de cuantificar dicho desgaste
o rebaja, consiste en aplicar de forma previa las llamadas "tasas de depreciacin".
Se puede trabajar con ellas incluso antes de la compra de los activos.

En general, en funcin del activo, existen unas tasas de depreciacin ya


establecidas, recogidas segn su vida legal normal y de un uso apropiado.
Veamos algunos ejemplos:

8.1. Ejemplos de tasas de depreciacin:

- Edificios: La tasa de depreciacin de un edificio, sin tener en cuenta el terreno,


asciende al 5% anual.

- Maquinaria y mobiliario: La tasa de depreciacin de este tipo de activos


corresponde a un 10 % anual.
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- Vehculos: Los vehculos, a pesar de que estn diseados para una larga vida de
uso, se consideran como un activo cuya depreciacin mxima alcanza los 5 aos,
por lo que la tasa de depreciacin anual asciende al 20% anual.

9. DEPRECIACIN CONTABLE

La depreciacin contable tiene lugar en el estudio del valor de los activos. Todos
los bienes tienen una vida til estimada como resultado de la utilizacin o el
desgaste por su uso. Esta prdida de valor a lo largo del tiempo es lo que se
denomina depreciacin, y debido a que plasmaremos nuestros esquemas y
nuestros datos en un libro de contabilidad, podemos decir que estamos hablando
de la depreciacin contable.

La depreciacin contable indica la cantidad que el activo disminuye cada ao


fiscal. Se divide el coste total del bien entre el nmero de aos.

El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio


utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es
revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo original de adquisicin,
mientras que si existieron reevaluaciones debe computarse sobre los valores
revaluados. Este clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien
mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.
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Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse:

Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin.

Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las
caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del
ente, la existencia de mercados tecnolgicos que provoquen su
obsolescencia, etc.

Valor residual final.

Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los


perodos contables.
10. DEPRECIACIN LINEAL

La depreciacin lineal es un trmino que corresponde a la descripcin de unos de


los mtodos correspondientes a la depreciacin contable, y que lleva por nombre
el mtodo de depreciacin lineal o directa. Tambin conocido en el mundo
anglosajn como "Straight-line method".
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Podemos encontrar ms informacin en esta pgina en el apartado de los


mtodos para determinar la depreciacin.

La depreciacin lineal se caracteriza porque expresa el valor en funcin del tiempo


y no del uso, lo que viene a decir que cada ao fiscal, el activo pierde la misma
exacta cantidad de valor. Este mtodo no se basa en la productividad o en el
nmero de horas de utilizacin, por lo que estima los errores de considerar que se
desgasta igual una mquina que se utiliza 1000 horas al ao o 2000 horas al ao,
independientemente del grado de utilizacin.

La depreciacin lineal conlleva el estudio de estos 4 puntos importantes:

1 - La cantidad de inversin inicial

2 - Los gastos de transporte

3 - La vida til (en aos)

4 - El valor de rescate (Lo que vale el activo al cambiarlo)


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11. CLCULO DE DEPRECIACIN

El clculo de depreciacin tiene en cuenta estos 4 importantes conceptos que


listamos a continuacin:

11.1. El valor a depreciar:

Est basado en el coste de adquisicin, teniendo en cuenta siempre el coste de


recuperacin. Ya que el empresario puede una vez terminada la vida til del activo,
venderlo como chatarra o como material de reciclaje.

11.2. El valor de recuperacin:

Este es el valor que hablbamos en el apartado anterior. La empresa puede


estimar que una vez terminada la vida til del bien, ste puede an tener algn
tipo de valor, ya sea por venta a los pases del tercer mundo, o por venta como
chatarra o venta para piezas de repuestos.

11.3. La vida til:


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Es la duracin estimada en la el activo o bien ser considerado como productivo.


Puede medirse en aos, o en horas de productividad.

11.4. El mtodo que se aplica en cada caso:

En funcin de si la depreciacin se mide por productividad o en funcin del tiempo,


existen diversos mtodos para el clculo de la depreciacin. Podemos verlos en
nuestro apartado de mtodos de depreciacin.

12. CONCLUSIN

La depreciacin en si no constituye un desembolso de caja, lo nico relevante es


el efecto tributario de la depreciacin de los activos.

En nivel de factibilidad, lo correcto es aplicar el mtodo ms conveniente para los


intereses de la empresa.

El valor libro de los activos corresponde al costo contable de cada activo en el


momento en que se vende. Siempre que se venda un activo se deber colocar
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slo su valor libro como gasto no desembolsable y nunca incorporarlo cuando no


se venda un activo.

13. BIBLIOGRAFA

http://www.depreciacion.net/metodos.html

http://html.rincondelvago.com/depreciacion-contable.html

http://www.scribd.com/doc/4936445/MOI-depreciacion-ejercicios

14. ANEXOS

14.1. Depreciacin De Activos


14.1.1. Problema OO1

La CIA Nacional, S.A. Adquiere equipo de computo para su rea de ventas por$
60,000 ms IVA, pagando adems fletes por $860 ms IVA, seguro por $650 mas
IVA, y gastos de instalacin por $ 1,500 ms IVA , pagando todo mediante cheque,
se estima una vida til probable de 5 aos y un valor de desecho de$3,010.
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Se pide:
1-.Determinar el costo de adquisicin y su registro contable.
2-.Determinar el monto de la depreciacin anual y registro el primer mes.
3-. Formular la tabla de depreciaciones anuales por los 5 aos.