CASUISTICA FACTORING TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Elaborado por: Jerson Renato chavez

CASO N 1
La empresa Repsol gas del pero S.A, con RUC 20100176450 tiene facturas
negociables por cobrar a 120 das y en el mes de junio de 2013 debe cumplir
obligaciones diversas con proveedores, trabajadores, etc. El gerente financiero
advierte que la liquidez con que cuenta la empresa no ser suficiente para cumplir
con las obligaciones contradas para dicho mes por lo que la gerencia decide
realizar una operacin de factoring en vista de contar en cartera con diversas
facturas por cobrar a clientes.
De la cartera de facturas por cobrar se seleccionan para realizar la operacin de
factoring con el banco de crdito, a continuacin presentamos dichas facturas;
N de
Fecha V. venta IGV Total Vcto.
factura
15.06.2013 001-1238 9,000 1,620 10,620 15.10.2013
15.06.2013 001-1243 16,000 2,880 18,880 15.10.2013
15.06.2013 001-1256 9,000 1,620 10,620 15.10.2013
15.06.2013 001-1258 14,000 2,520 16,520 15.10.2013
15.06.2013 001-1265 20,000 3,600 23,600 15.10.2013
15.06.2013 001-1271 18,000 3,240 21,240 15.10.2013
15.06.2013 001-1278 16,000 2,880 18,880 15.10.2013
15.06.2013 001-1286 17,000 3,060 20,060 15.10.2013
Total S/. 119,000.00 21,420.00 140,420

Por dicha operacin el banco de crdito rpido (Factor) cobra el monto de S/.
25,000.00 por concepto de intereses y comisiones.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable
Solucin
Para llevar a cabo la operacin la empresa mencionada selecciona los siguientes
documentos por cobrar.
 Fecha N de factura Total Vcto.
15.06.2013 001-1238 10,620 15.10.2013
15.06.2013 001-1243 18,880 15.10.2013
15.06.2013 001-1256 10,620 15.10.2013
15.06.2013 001-1258 16,520 15.10.2013
15.06.2013 001-1265 23,600 15.10.2013
15.06.2013 001-1271 21,240 15.10.2013
15.06.2013 001-1278 18,880 15.10.2013
15.06.2013 001-1286 20,060 15.10.2013
Total S/. 140,420

Tratamiento tributario
1. Con respecto al IGV.

Como la operacin se realiza con una entidad del sistema financiero, el

servicio prestado por el factor esta INAFECTO del IGV.

Para el facturado o cliente la entrega de las facturas negociables el banco

no es una transferencia de bienes ni prestacin de servicios, por lo tanto
dicha entrega no esta gravada con el IGV, ni existe obligacin de emitir
comprobante de pago por la transferencia de las facturas negociables
(Articulo 7 numeral 1.11 del reglamento de comprobantes de pago)

2. Con respecto al IR.

Para el cliente, el pago de la comisin e intereses ser considerado como

un gasto deducible para efectos tributarios, gasto necesario para obtener
liquidez y de dar operatividad a la empresa y mantener la fuente (Principio
de causalidad), el cliente debe obtener un comprobante del factor para
sustentar el gasto.

Para el factor, el ingreso generado constituye ganancia gravable con el

impuesto.
 Tratamiento contable
-----------------------------------------------x----------------------------------------- DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 140,420.00
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios.
16611 Factoring
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 140,420.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
1212 Emitidas en cartera
X/X Por la entrega de las facturas negociables al factor

-----------------------------------------------x----------------------------------------- DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 115,420.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crdito MN
67 GASTOS FINANCIEROS 25,000.00
674 Gastos en operaciones de factoraje
6741 Gastos por menor valor
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 140,420.00
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
16611 Factoring.
X/X Por la cancelacin de las facturas entregadas al factor

CASO N 2
La empresa PREMIUM GAS TACNA S.A, posee facturas negociables por cobrar
90 dias, por ventas realizadas en el mes de junio de 2013 debe cumplir
obligaciones diversas con proveedores, trabajadores, etc. El gerente financiero
advierte que la liquidez con que cuenta la empresa no ser suficiente para cumplir
las obligaciones contradas para dicho mes por lo que la gerencia decide negociar
algunas facturas negociables aceptadas por los clientes en vista de contar en
cartera con diversas facturas por cobrar a clientes.
La cartera de facturas por cobrar se compone de la siguiente manera;
Fecha N de factura Total Vcto.
15.06.2013 001-2548 8,500 15.09.2013
15.06.2013 001-2549 9,600 15.09.2013
15.06.2013 001-2556 26,500 15.09.2013
15.06.2013 001-2558 10,800 15.09.2013
15.06.2013 001-2559 12,800 15.09.2013
15.06.2013 001-2562 16,400 15.09.2013
 15.06.2013 001-2565 15,900 15.09.2013
15.06.2013 001-2566 14,700 15.09.2013
Total S/. 115,200.00

Por dicha operacin la empresa EL RAPIDO S.A (Factor cobra una retribucin de
S/. 8,500 y la operacin se realiza el 16.06.2013
Solucin
En vista de que la operacin no se realiza con una entidad del sistema
financiero, es una cesion de facturas negociables, ya que con el nombre de
factoring se puede celebrar solo con entidades del sistema financiero, y esta
operacin es celebrada con una empresa (persona jurdica) ajena a dicho
sistema, toda vez que no hay impedimento alguno para comercializas las facturas
negociables con entidades ajenas a dicho sistema financiero.
Para llevar a cabo la operacin la empresa mencionada selecciona las siguientes
facturas por cobrar aceptadas por los clientes:

Fecha N de letra Total Vcto.

15.06.2013 2549 9,600 15.09.2013
15.06.2013 2556 26,500 15.09.2013
15.06.2013 2558 10,800 15.09.2013
15.06.2013 2559 12,800 15.09.2013
15.06.2013 2562 16,400 15.09.2013
15.06.2013 2565 15,900 15.09.2013
15.06.2013 2566 14,700 15.09.2013
Total S/. 106,700.00

Tratamiento tributario
1. Con respecto al IGV.

Para el cliente, el IGV pagado por la comisin al factor es crdito fiscal por
calificar como gasto deducible, y en la medida que cuente con el
comprobante de pago que rena los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobantes de pago y dems requisitos formales y
sustanciales para tener derecho al crdito fiscal.

2. Con respecto al IR.

Para el cliente, el pago de la comisin e intereses ser considerado como

un gasto deducible para efectos tributarios, gasto necesario para obtener
 liquidez y de dar operatividad a la empresa y mantener la fuente (Principio
de causalidad), el cliente debe obtener un comprobante del factor para
sustentar el gasto.

Tratamiento contable

-----------------------------------------------1----------------------------------------- DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 106,700.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Servicios prestados por personas jurdicas
16811 Factoring
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 106,700.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
1212 Emitidas en cartera
X/X Por la entrega de las facturas negociables al factor

-----------------------------------------------2----------------------------------------- DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 8,500
674 Activos por instrumentos financieros
6741 Gastos por menor valor
40 TRIBUTOS, CONTRAP Y APORT AL SIST. DE PEN Y SALU. 1,530.00
401 Gobierno central
40111 IGV cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 10,030.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar Facturas emtiidas
46991 Servicios de factoring
Por la provision del gasto por cesion de facturas negociables

-----------------------------------------------3----------------------------------------- DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 96,670.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crdito MN
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 10,030.00
4699 Otras cuentas por pagar diversas
46991 Servicios de factoring
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 106,700.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Servicios prestado por personas jurdicas
16811 Factoring.
X/X Por la cancelacin de las facturas entregadas al factor.