Exenciones tributarias para donaciones destinadas a Universidades en

Chile y pases extranjeros

En Chile, las donaciones no son tributables para el donatario, esto es, aquel que recibe la
donacin, pues estas constituyen un Ingreso no Constitutivo de Renta del artculo 17, N 9 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. Esta exencin incluye a las Universidades.

De acuerdo a la legislacin comn contemplada en el Cdigo Civil, el donante debe realizar el

trmite de la insinuacin en forma previa a realizar la donacin. Sin embargo, Por otra parte,
existen leyes especiales sobre donaciones con beneficio tributario, que eximen al donante de
este requisito y al donatario de pagar el impuesto a las donaciones.

El proyecto de Ley que crea la Universidad Estatal de la Regin del Libertador General
Bernardo O`Higgins y Universidad Estatal de la Regin de Aysn del General Carlos Ibez del
Campo, en su artculo 8, dispone que el patrimonio de la Universidad estar constituido por,
entre otros, las donaciones que acepte, eximindolas del trmite de insinuacin y de toda clase
de impuesto o gravamen que las afecte.

La norma propuesta no limita el objeto de la donacin, pudiendo donarse tanto dinero como
especies; se las exime de toda clase de impuestos o gravmenes, incluyendo, por ejemplo, el
Impuesto de Timbres y Estampillas, los Aranceles e Impuestos Aduaneros en caso de
donaciones en dinero o en especie desde el extranjero, etctera. Por otro lado, la norma no
modifica la eventual procedencia de otras donaciones actualmente vigentes, ni establece
beneficios tributarios para los donantes, y stos no se eximen del Lmite Global Absoluto a las
donaciones, de 5% de la Renta Lquida Imponible.

En Colombia, Espaa, Estados Unidos de Norteamrica (EE.UU.) y Francia, la normativa sobre

los principales aspectos tributarios de las donaciones, tiene cierta similitudes generales, en
cuanto a que: (a) se regulan en distintas normas segn la finalidad de las donaciones; (b) todas
las legislaciones analizadas establecen tratamientos tributarios beneficiosos para el donante y
el donatario; (c) la universalidad del donante (cualquier contribuyente puede donar); (d) la
universalidad del donatario, condicionada a que sea contribuyente de Impuesto sobre la Renta,
persona fsica o jurdica, sin diferenciar entre empresa o entidad pblica o privada. En Chile, por
el contrario, se excluye expresamente de los donantes que pueden aprovechar el beneficio
tributario, en la generalidad de las donaciones, a las empresas del Estado, que directamente o a
mediante sus respectivas empresas u organismos, posean participacin mayor o igual al 50%, o
en las que ste o sus instituciones participe; (e) a quienes se debe efectuar la donacin para
poder utilizar el beneficio tributario, pudiendo donarse a las universidades en general,
corporaciones y fundaciones sin fines de lucro, bibliotecas y establecimientos de enseanza; (f)
las donaciones deben ser destinadas al objeto de los donatarios, generalmente relacionados
con estudios escolares, universitarios y acadmicos, deportes, cultura y poltica; (g) en cuanto a
los principales efectos tributarios, todas las legislaciones analizadas establecen beneficios
tributarios para el donante y el donatario, consistentes en la exencin del impuesto a la
donacin y en la posibilidad de descontar directamente la donacin del Impuesto a la Renta.

Biblioteca del Congreso Nacional. Contacto: Juan Pablo Cavada Herrera, Asesora Tcnica Parlamentaria.
jcavada@bcn.cl, anexo 3191-1873. 23/01/2015.
 2

En cuanto a los lmites de aprovechamiento de este ltimo beneficio tributario, la normativa

chilena sera ms compleja en la determinacin del lmite del beneficio tributario, por la
diversidad de factores influyentes y lo casustico de la normativa. A mismo tiempo, es una de las
que ofrece un mayor lmite basndose en el valor de la donacin (50% de la donacin) y al
monto en dinero, pero a la vez, con tope del 2% de la base imponible, y conjuntamente, las
donaciones anuales del contribuyente no pueden superar conjuntamente el 5% de la Renta
Lquida Imponible. Este sistema no se ha encontrado en las dems legislaciones analizadas.
Adems, en las legislaciones analizadas no se han encontrado normas que sancionen el
exceso de donacin por sobre los lmites para efectos tributarios; contrariamente, en Chile dicho
exceso constituye un Gasto Rechazado sancionado fuertemente con una mayor tasa
impositiva; en cuanto al plazo para aprovechar el beneficio tributario, en Chile la regla general
es que pueda hacerse slo en el ao del desembolso, mientras que la regla general en los
dems pases analizados es que puedan utilizarse en los aos siguientes. Finalmente, en
cuanto a la naturaleza de la donacin, en Chile la regla general es que pueda donarse solo
dinero. Por el contrario, en todos los pases analizados se puede donar dinero, especies,
valores, crditos, etc.

Tabla de Contenidos
I. Introduccin.................................................................................................................................. 3
II. Exencin general de impuestos por donaciones........................................................................ 3
1.2. Concepto de Donacin......................................................................................................... 4
1.3. Tipos de Donaciones............................................................................................................ 4
1.4. Donaciones del Cdigo Civil................................................................................................. 4
1.5. Donaciones establecidas en leyes especiales..................................................................... 4
1.6. Sistema tributario general de las donaciones...................................................................... 5
III. Donaciones para las nuevas Universidades estatales de las regiones del Libertador General
Bernardo O`Higgins, y Aysn del General Carlos Ibez del Campo................................... 7
IV. Donaciones en pases extranjeros............................................................................................ 7
V. Anexo N 1: Tablas comparativas de elementos tributarios de Donaciones en Chile.............12
1. Tabla N 1: Forma de acreditar donaciones contempladas en diversas normas legales.....12
2. Tabla N 2: Donaciones a Universidades e Institutos Estatales y Particulares (Artculo N
69, Ley N 18.681)............................................................................................................... 13
3. Tabla N 3: Resumen de donaciones con fines de instruccin bsica o media gratuitas,
tcnica, profesional o universitaria, a entidades privadas o fiscales y a los cuerpos de
bomberos; Fondo de Solidaridad Nacional, Sename y Comits Habitacionales Comunales
(Art. 31, N 7, LIR)................................................................................................................ 15
4. Tabla N 4: Resumen de donaciones a establecimientos educacionales e instituciones
traspasados a municipalidades (artculo 46, D.L. N 3.063)................................................ 16
5. Tabla N 5: Resumen de donaciones a establecimientos educacionales, organismos e
instituciones sin fines de lucro para solventar gastos de los donatarios, que impliquen
cumplir con sus objetivos (artculo 46 D.L. N 3.063 y D.F.L. N 1, Ministerio de Hacienda,
de 1986)............................................................................................................................... 16
6. Tabla N 6: Resumen de donaciones a universidades, institutos profesionales estatales y
particulares, corporaciones y fundaciones y otras entidades sin fines de lucro dedicadas a
la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte................................................ 17
7. Tabla N 7: Resumen de donaciones a establecimientos educacionales y otras instituciones
con fines educacionales....................................................................................................... 20
VI. Anexo N 2: Tablas comparativas de elementos tributarios de Donaciones en pases
extranjeros............................................................................................................................ 22
1. Tabla N 8: Resumen de donaciones en Colombia.............................................................. 22
2. Tabla N 9: Resumen de donaciones en Espaa................................................................. 25
 3

3. Tabla N 10: resumen de donaciones en EE.UU. (Legislacin nacional)............................. 30

4. Tabla N 11: resumen de donaciones en Francia................................................................. 31

I. Introduccin

En el presente Informe se analizan los aspectos tributarios de las donaciones, principalmente en

relacin a las Universidades, en Chile y en algunas legislaciones extranjeras. Para ello se ha
elegido Colombia, Espaa, EE.UU. (solo la legislacin nacional y no la estatal) y Francia. La
eleccin de dichos pases responde a que en ellos se han encontrado sistemas tributarios
relativamente similares al chileno, lo que permite comparar el tratamiento tributario de las
donaciones aplicado en cada pas, con el sistema imperante en Chile. Adicionalmente se ha
incorporado un anlisis detallado del tratamiento tributario de las donaciones en Chile con el
objeto de permitir al lector la comparacin sealada.

Para estos efectos se han distinguido las donaciones segn si se establecen en una misma
norma, o en normas distintas segn cada materia. De esta manera hay pases en que las
donaciones se tratan por separado, segn si son destinadas a Universidades e Institutos
Profesionales Estatales y Particulares reconocidos por el Estado, donaciones con Fines
Culturales, donaciones con Fines Deportivos, donaciones con Fines Educacionales, o
donaciones con Fines Sociales (Chile); donaciones a entidades estatales, pblicas y/o de
gobierno o administracin; Asociaciones, Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro; con
Fines culturales, deportivos o Educacionales; Donaciones Polticas; Proyectos de Inversin
Agroindustrial (Colombia); Donaciones culturales, deportivas, a universidades, a fundaciones,
etc., a Actividades Prioritarias de Mecenazgo, Donaciones con Fines Culturales, y Donaciones
con Fines Polticos (Espaa); Y pases donde las donaciones se tratan mayormente en una
misma norma, como es el caso de EE.UU., al menos en su legislacin nacional, que trata sobre
las donaciones a Universidades e Instituciones Profesionales Estatales y Particulares, y
donaciones con fines culturales, deportivos, educacionales o sociales.

Los aspectos especficos analizados son: (a) Tipo de donacin (por materia, segn lo sealado
anteriormente); (b) quin puede utilizar el beneficio tributario; (c) cundo no puede ser utilizado
el beneficio tributario (en el caso de Chile); (d) a quien se debe donar para utilizar el beneficio
tributario; (e) cmo puede utilizarse el beneficio tributario, (f) destino de las donaciones, (g)
efectos tributarios de las donaciones, y (h) naturaleza de la donacin.

Finalmente, se analiza la exencin tributaria para las donaciones, propuesta en el proyecto de

Ley que crea la Universidad Estatal de la Regin del Libertador General Bernardo O`Higgins y
Universidad Estatal de la Regin de Aysn del General Carlos Ibez del Campo, (Boletn
9.405-04).

El presente documento ha sido elaborado a solicitud de parlamentarios del Congreso Nacional,

bajo sus orientaciones y particulares requerimientos. Por consiguiente el tema que aborda y sus
contenidos estn delimitados por los parmetros de anlisis acordados y por el plazo de entrega
convenido. No es un documento acadmico y se enmarca en los criterios de neutralidad,
pertinencia, sntesis y oportunidad en su entrega.

II. Exencin general de impuestos por donaciones

 4

1.2. Concepto de Donacin

El Artculo 1.386 del Cdigo Civil seala: La donacin entre vivos es un acto por el cual una
persona transfiere gratuita e irrevocablemente una parte de sus bienes a otra persona, que la
acepta.

1.3. Tipos de Donaciones

A continuacin se clasifican las donaciones en cuanto a la especialidad de las leyes que las
regulan, y en cuanto a la posibilidad de pagarse antes del cumplimiento de ciertos requisitos
legales.

a) Del Cdigo Civil: Estn afectas al trmite de insinuacin y al pago del Impuesto a las
Donaciones, previo pago de las mismas.

b) Establecidas en leyes especiales: No estn afectas al trmite de insinuacin ni al

Impuesto a las Donaciones. Se dividen en:

i. De leyes especiales: Exigen requisitos especiales de tramitacin de la donacin y de

procedencia de los beneficios tributarios. Su rasgo principal es que el pago
anticipado al cumplimiento de dichos requisitos, acarrea la prdida de los beneficios
tributarios para el donante y donatario.

ii. De la Ley N 19.885 (Ley de Donaciones Sociales y Polticas) 1: Permite pagar las
donaciones, previo a la emisin de los respectivos Certificados de Recepcin de
Pago y de acreditacin de los beneficios tributarios (artculo 8 de la ley).
1.4. Donaciones del Cdigo Civil

Son la regla general y corresponden a las definidas en el Cdigo Civil. A continuacin se

sealan sus caractersticas principales.

Trmite de la insinuacin: Es requisito legal de validez de las donaciones establecidas

en el Cdigo Civil, consistente en un trmite judicial, ya sea que la donacin est o no
afecta a impuesto. Procede slo cuando el monto a donar excede de dos centavos 2.
Licitud del pago de donaciones, cualquiera sea el medio de pago: Se autoriza el pago
de las donaciones, afectas o liberadas del trmite de insinuacin, o afectas o exentas
del Impuesto a la Donacin, mediante cualquier forma (Artculo 1386, Cdigo Civil).
Ilicitud del pago anticipado de las donaciones afectas a insinuacin: Son ilcitas (con
sancin de nulidad absoluta) las donaciones pagadas sin el trmite de Insinuacin.

1.5. Donaciones establecidas en leyes especiales

1
Ley que establece beneficios tributarios para los contribuyentes de la Primera Categora que efecten donaciones a
instituciones que prestan servicios directos a personas de escasos recursos o discapacitadas y del fondo mixto de
apoyo social y a entidades de carcter poltico. Establece el beneficio de poder rebajar como un crdito una
determinada parte de los montos efectivamente donados a instituciones que prestan servicios directos a personas de
escasos recursos o discapacitadas y del fondo mixto de apoyo social. Este crdito se rebaja de los impuestos a la renta
determinados para los Impuestos de Primera Categora.
2
El lmite para la procedencia del trmite de la Insinuacin est vigente actualmente, siendo la Unidad Monetaria
denominada Peso. D.L. N 1.123, D.O. 04.10.75, que sustituye la unidad monetaria.
 5

Actualmente existen al menos seis leyes especiales y sus respectivas normas modificatorias,
que establecen distintas donaciones, con distintos objetivos, trmites y exigencias 3. Algunos
destinatarios de estas donaciones son: establecimientos educacionales; corporaciones y
fundaciones sin fines de lucro; Instituciones sin fines de lucro; Fondo Nacional de Desarrollo
Cientfico y Tecnolgico (FONDECYT); bibliotecas, organizaciones comunitarias funcionales
constituidas de acuerdo a la Ley N 19.418; Corporacin de Fomento a la Produccin; Cuerpos
de Bomberos de la Repblica, entre otras.

Para optar a las franquicias tributarias, la donacin debe dirigirse a alguna de las instituciones
autorizadas y cumplir con los requisitos sealados en la ley respectiva, que detallaran las
caractersticas de donantes y donatarios, la forma de realizar la donacin y considerar la
franquicia, el modo de acreditar las donaciones y su destino, exenciones, liberaciones, vigencia
y sanciones.

Estas donaciones estn exentas del trmite de insinuacin y del Impuesto a las Donaciones.
Pueden pagarse anticipadamente o a plazo, por cualquier medio, incluso mediante tarjetas de
crdito o dbito o Internet, sin incurrir en vicios de nulidad absoluta ni en sanciones para el
donatario.

1.6. Sistema tributario general de las donaciones

En las normas sobre donaciones, el monto recibido por el donatario es para ste un Ingreso no
Constitutivo de Renta, por lo que no se declara ni se tributa sobre l (artculo 17, N 9, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta), y todas las leyes especficas sobre donaciones con beneficio
tributario eximen a stas del Impuesto a las donaciones y del trmite de insinuacin.

a. Donaciones del Cdigo Civil

Estn afectas a impuesto a la donacin (existen exenciones diferenciadas segn el grado de

parentesco), y al trmite de Insinuacin, si superan los dos centavos 4.

La declaracin y pago del impuesto corresponde al donatario 5. El Tribunal no puede autorizar la

donacin mientras no se acredite el pago del impuesto. En caso de donaciones liberadas del
trmite de insinuacin, el impuesto debe pagarse dentro del mes siguiente a aqul en que se
perfeccione el respectivo acto o contrato.

Las donaciones no pueden pagarse antes de acreditado el pago del impuesto. De lo contrario la
donacin ser vlida, pero el donatario podr ser sancionado con multa de un 5% a 50% de una
unidad tributaria anual. En caso de reincidencia, la multa se eleva al doble; y si el reincidente
fuera empleado pblico, sufrir la suspensin o prdida de su empleo 6.

b. Donaciones establecidas en leyes especiales

3
Ley N 18.681, Ley N 18.985, Decreto Ley N 3.063, Ley N 19.247, Decreto Ley N 824, Ley N 6.640, Ley N
18.899, Ley N 19.371.
4
Tericamente es posible la existencia de una donacin afecta a Impuesto a las Donaciones y exenta de Insinuacin,
pero tendra que ser inferior a 2 centavos.
5
Artculos 22, inciso 2, y 5, inciso 1, de la Ley N 16.271.
6
Artculos 21 y 72 de la Ley N 16.271, sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones. sta no contempla
una pena especial para el caso de pago de una donacin antes del pago del impuesto, siendo aplicable la sancin
residual contenida en el artculo 72, citado.
 6

Estn exentas de impuesto a la donacin y del trmite de insinuacin. Para el donante, la

franquicia tributaria ms importante, es la posibilidad de descontar, para efectos de la Ley de la
Renta, como gasto o como crdito contra el impuesto, parte o toda la donacin. Para el
donatario, es un ingreso no tributable.

Las donaciones pueden pagarse anticipadamente o a plazo, por cualquier medio, incluso
mediante tarjetas de crdito o dbito, por Internet, sin incurrir en vicios de nulidad absoluta, ni
en sanciones para el donatario.

Sin embargo, los requisitos de procedencia de los beneficios tributarios otorgados por estas
leyes especiales, determinan que el pago anticipado de una donacin, previo a cumplir con
dichos requisitos, ocasione la prdida de los beneficios tributarios para el donante, no pudiendo
descontar la donacin como gasto necesario para producir la renta, ni como crdito contra el
Impuesto a la Renta de Primera Categora ni Global Complementario; incluso, puede ser
sancionado tributariamente, al constituir un gasto rechazado, gravado con tasa de 35%, sin
derecho a crdito contra el Impuesto Global Complementario o Adicional.

Excepcionalmente, la Ley N 19.885 permite el pago de las donaciones, previo a la emisin de

los respectivos Certificados de Recepcin de Pago y de acreditacin de los beneficios
tributarios (artculo 8).

En general, la omisin del pago del impuesto, en los casos en que ste proceda, as como de
las dems obligaciones tributarias, entre ellas, la emisin de certificados especiales, no acarrea
la nulidad de la donacin7.

c. Lmite Global Absoluto a las donaciones

La mayor parte de las donaciones con beneficios tributarios tiene para el donante, un lmite
global absoluto (LGA), introducido por el artculo 10 de la Ley N 19.885, que incentiva y norma
el buen uso de donaciones que dan origen a beneficios tributarios y los extiende a otros fines
sociales y pblicos.

El LGA es el monto mximo que los contribuyentes pueden donar en cada ejercicio, para los
efectos de beneficiarse con alguna de las leyes que confieren beneficios tributarios a las
donaciones. Si dicho lmite es superado, el exceso donado no puede beneficiarse con los
citados beneficios.

Para los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora, actualmente el LGA equivale al 5%
de la Renta Lquida Imponible del ejercicio. Por su parte, los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario que determinen sus rentas conforme con lo dispuesto en el artculo 50 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta (es decir, aquellos que obtengan ingresos por el ejercicio de
profesiones u ocupaciones lucrativas), as como los del Impuesto nico de Segunda Categora
(trabajadores dependientes), tienen un LGA equivalente al 20% de su renta imponible, o a 320
Unidades Tributarias Mensuales, si este monto fuera inferior a dicho porcentaje.

Las donaciones que excedan el LGA de 5% de la Renta Lquida Imponible del Impuesto de
Primera Categora del donante, constituyen para los efectos tributarios un gasto rechazado,
gravndose con impuesto de 35% en vez de 20%, y sin derecho a crdito contra Impuesto
Global Complementario o Adicional.
7
Artculo 108 del Cdigo Tributario.
 7

Luego, teniendo presente que algunas donaciones dan derecho a ser rebajadas como crdito y
gasto, y otras slo dan derecho a ser rebajadas como gasto; y considerando adems que la ley
no establece un procedimiento para asignar el LGA dentro de las donaciones efectuadas, el
contribuyente donante debe determinar que parte del lmite del 5% puede ser utilizado por una u
otra de stas donaciones, pudiendo a su arbitrio destinar dicho lmite en primer lugar a las
donaciones que dan derecho a ser rebajadas como crdito y gasto, y posteriormente a las que
slo dan derecho a ser rebajadas como gasto o viceversa, o aplicando una asignacin
porcentual8.

III. Donaciones para las nuevas Universidades estatales de las regiones del
Libertador General Bernardo O`Higgins, y Aysn del General Carlos Ibez del
Campo

El proyecto de Ley que crea la Universidad Estatal de la Regin del Libertador General
Bernardo O`Higgins y Universidad Estatal de la Regin de Aysn del General Carlos Ibez del
Campo, (Boletn 9.405-04), dispone en su artculo 8 que El patrimonio de la Universidad
estar constituido por: () h) Las donaciones que acepte, las que estarn exentas del trmite
de insinuacin y de toda clase de impuesto o gravamen que las afecte.

En base a esta noma propuesta, puede concluirse lo siguiente:

a) Que el patrimonio de la Universidad estar integrado, imperativamente, por las

donaciones que la Universidad acepte.
b) No se limita el objeto de la donacin al dinero, pudiendo donarse tambin especies.
c) Dichas donaciones se eximen del trmite de insinuacin y de toda clase de impuesto o
gravamen que las afecte. Es decir, adems del Impuesto a la Renta, se eximen de otros
impuestos o gravmenes, como por ejemplo, el Impuesto de Timbres y Estampillas,
Aranceles e Impuestos Aduaneros en caso de donaciones en especie desde el
extranjero, etc.
d) La norma propuesta no modifica la eventual procedencia de otras donaciones
actualmente vigentes, a favor de Universidades.
e) La norma no concede beneficios tributarios a los donantes.
f) Los donantes no se eximen del Lmite Global Absoluto, ya comentado.

IV. Donaciones en pases extranjeros

En las tablas incluidas en los anexos de este informe, se analizan los principales aspectos
tributarios de algunas legislaciones extranjeras sobre donaciones. Comparando dichos aspectos
con el rgimen tributario chileno, puede sintetizarse lo siguiente:

1. Dispersin o atomizacin legislativa en torno a las donaciones

En las legislaciones de Chile, Colombia, Espaa y Francia, el rgimen tributario de las

donaciones se regula en forma dispersa en distintas normas segn la finalidad de las
donaciones. Por el contrario, la legislacin nacional de EE.UU. regula en una misma norma las
donaciones a Universidades e Instituciones Profesionales Estatales y Particulares, y las
donaciones con fines culturales, deportivos, educacionales o sociales, existiendo adems una
8
Sntesis de jurisprudencia administrativa del SII. Disponible en http://bcn.cl/1oqoy y http://bcn.cl/1oqoz (Enero, 2015).
 8

normativa especial sobre donaciones para responder a catstrofes naturales. En Chile no existe
un sistema similar a ste ltimo, siendo complejo canalizar este tipo de donaciones, a travs de
un sistema que cuente con franquicia tributaria.

2. Establecimiento de beneficios tributarios en torno a las donaciones orientadas a fines

estimados positivos

Todas las legislaciones analizadas establecen tratamientos tributarios beneficiosos, para el

donante y el donatario, cuando el objeto de la donacin est relacionado con fines comnmente
considerados positivos, como las universidades, instituciones profesionales estatales y
particulares, cultura, deporte, educacin, fines sociales y donaciones polticas. En este sentido,
la legislacin chilena es acorde con las legislaciones analizadas, aunque es ms restrictiva al
imponer un lmite al monto de donaciones susceptibles de optar a beneficio.

3. Universalidad del donante

Todas las legislaciones analizadas establecen que cualquier contribuyente puede donar, pero a
la vez, se ignora si en dichos pases existen normas fuera del ordenamiento jurdico tributario,
que autoricen o prohban ser donante al Estado o a las empresas del Estado o en las que ste
tenga participacin. En Chile se requiere autorizacin legal expresa para ello 9.

4. Universalidad de aprovechamiento del beneficio tributario del donante, condicionado a

ser contribuyente de Impuesto a la Renta

Todas las legislaciones analizadas establecen que el contribuyente-donante que puede

aprovechar el beneficio tributario de la donacin, debe ser un contribuyente afecto al Impuesto
sobre la Renta, ya sea persona fsica o jurdica, y sin diferenciar si se trata de una empresa o
entidad pblica o privada, pero a la vez, se ignora si en dichos pases (salvo Chile) existen
normas fuera del ordenamiento jurdico tributario, que priven a las empresas del Estado o en las
que ste tenga participacin, de la posibilidad de ser donante, con beneficios tributarios. En
Chile, por el contrario, la legislacin tributaria excluye expresamente del listado de donantes que
pueden aprovechar el beneficio tributario, en la generalidad de las donaciones, a las empresas
del Estado, que directamente o a mediante sus respectivas empresas u organismos, posean
participacin mayor o igual al 50%, y en las donaciones con fines sociales, se excluye como
donante beneficiado a las empresas del Estado, o en las que ste o sus instituciones participe.

5. A quienes se debe efectuar la donacin para poder utilizar el beneficio

Todas las legislaciones analizadas limitan los sujetos destinatarios de las donaciones, para que
stas se puedan aprovechar tributariamente.. El espectro mas amplio lo presenta Francia, que
slo exige que se trate de organismos de inters general sin fines de lucro o asociaciones sin
fines de lucro reconocidas de utilidad pblica. En Colombia se establece una muy amplia gama
de servicios y rganos pblicos que pueden recibir donaciones. En EE.UU. se establece que
pueden ser donatarios, para efectos tributarios, adems de los entes privados ya mencionados,
los organismos pblicos en general. En Chile pueden serlo, los rganos pblicos, en la medida
que sean Universidades estatales, Institutos Profesionales estatales, corporaciones o
fundaciones sin fines de lucro, bibliotecas, Institutos Pblicos, etc.
9
En virtud de los artculo 6 y 7 de la Constitucin Poltica de la Repblica, que establecen el denominado principio de
legalidad de la Administracin del Estado.
 9

6. Destino de las donaciones

En todas las legislaciones analizadas, las donaciones debe estar destinadas a los objetos de los
organismos a los cuales son efectuadas, los que pueden se calificados de altruistas, y estn
generalmente relacionados con estudios escolares, universitarios y acadmicos, deportes,
cultura y poltica. Llama la atencin el caso de Espaa, en que se contempla expresamente la
actividad del mecenazgo, dentro de la cual es central la adquisicin, conservacin, reparacin,
restauracin, exposicin, etctera, del Patrimonio Histrico inmobiliario. Tambin destaca el
caso de Colombia, en que se benefician los Proyectos de Inversin Agroindustrial y la
Reconstruccin del Eje Cafetero, optando la legislacin por beneficiar sectores econmicos o
industriales determinados. Chile sigue la regla general observada en las dems legislaciones,
con la particularidad de que las normas legales regulan en detalle el destino de las donaciones,
sealando expresamente que los recursos donados pueden ser utilizados para financiar la
adquisicin de activo fijo, proyectos, gastos operacionales, etc. 10

7. Efectos Tributarios:

a. En relacin al impuesto a la donacin

Todas las legislaciones analizadas establecen beneficios tributarios para el donante y el

donatario, consistentes en la exencin del impuesto a la donacin, cuando ste existe.

b. En relacin al Impuesto a la Renta

Todas las legislaciones analizadas establecen beneficios tributarios para el donante,

consistentes en la posibilidad de descontar directamente del Impuesto a la Renta, ya
sea como persona natural o como sociedad. La legislacin espaola contempla algunos
casos en que la donacin slo es aplicable a la Base Imponible del Impuesto (como
gasto), lo que redunda en una menor rentabilidad de la donacin desde el punto de
vista del ahorro tributario, pues su valor representa una menor proporcin frente al total
de la Renta Imponible, que frente al Impuesto a pagar. Esto tambin ocurre en la
legislacin chilena, pero no es una materia analizada en el presente informe, pues ello
obligara a extender demasiado el anlisis a factores que no son directamente
comparables entre las distintas leyes tributarias analizadas.

b.1. Casos en que el lmite es un porcentaje de la Renta Imponible y/o un monto fijo

o Colombia y EE.UU. establecen topes al beneficio tributario, consistentes en

un porcentaje de la renta imponible; Colombia permite deducir de impuestos el 100% de
la donacin, hasta un valor equivalente al 20% de la renta lquida. EE.UU. permite
deducir de impuestos el 100% de la donacin hasta un valor equivalente al 50% del
Ingreso Anual para las personas naturales, y al 10%, para las empresas.

o En Espaa la regla general permite deducir el 20% de la donacin, con tope

de 30% de la base imponible. Luego, hay porcentajes especiales, segn los distintos
objetos de las donaciones, que van desde el 15% al 100% del monto donado. Los
10
Mayores detalles sobre este punto, en Anexo N 1.
 10

casos en que se acepta la deduccin del 100% del monto donado son aquellos
vinculados con la conservacin del Patrimonio Histrico (inmobiliario), con lmites de
monto.

o En Francia se acepta un 66% de las sumas pagadas hasta el equivalente al

20% del ingreso imponible, y en caso de donaciones a organismos sin fines de lucro de
ayuda a las personas en dificultad, se acepta hasta el 75% de la suma pagada, con
lmites de monto.

b.2. Caso especial de Chile

El 50% de la donacin se descuenta directamente del impuesto a pagar (como crdito

tributario), mientras que el 50% restante generalmente se resta de la base imponible del
impuesto).

Luego de ello, se acepta como tope el monto menor entre:

o 1 El 2% de la base imponible (slo considerando las rentas que tienen

derecho al crdito) del ao o;
o 2 14.000 UTM al mes de diciembre del ao en que se efectu la donacin;
o 3 El conjunto de las donaciones efectuadas por contribuyentes del
Impuesto a la Renta de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tienen
como Lmite Global Absoluto el equivalente al 5% de la Renta Lquida Imponible.

Por lo tanto, en este punto podra afirmarse que entre las legislaciones analizadas, la
ms compleja en la determinacin del lmite del beneficio tributario sera la chilena.

A la vez, la legislacin chilena es una de las que ofrece un mayor lmite en base al valor
de la donacin (50% del monto donado) y al monto en dinero, pero a la vez, dicho 50%
y el monto sealado, no pueden superar el 2% de la base imponible, sobre la que se
aplica la tasa del impuesto a pagar, ni el monto equivalente a 14.000 UTM, y
conjuntamente, el contribuyente, por todas las donaciones efectuadas en un mismo
ao, no puede superar el 5% de la Renta Lquida Imponible.

En base a este Lmite Global Absoluto, puede decirse que las donaciones efectuadas
por una empresa perjudican las posibilidades de los dems eventuales donatarios, para
serlo respecto de la misma empresa donante, pues consumen parte de la disponibilidad
del donante.

Este sistema no se ha encontrado en las dems legislaciones analizadas.

b.3. Situacin de los excesos de donacin por sobre los lmites permitidos

En las legislaciones analizadas no se han encontrado normas que apliquen sanciones

de naturaleza tributaria al exceso de donaciones, por sobre los lmites permitidos para
efectos de la franquicia tributaria, ms all de no ser aplicable el beneficio al exceso

Por el contrario, en Chile, la regla general es que el exceso de donacin por sobre los
lmites permitidos para efectos de las franquicias tributarias constituye un Gasto
Rechazado, gravado con Impuesto a la Renta con tasa de 21%, o 35% si se trata de
una sociedad annima, y luego con Impuesto Global Complementario en el tramo
 11

correspondiente (si el donante es sociedad annima, no se aplica el Impuesto Global

Complementario), con la posibilidad de que el Impuesto de Primera Categora pagado
por la empresa donante no pueda ser utilizado como crdito contra el Impuesto Global
Complementario a pagar por el socio o accionista, dependiendo del tipo de donacin y
de la forma societaria del donante de que se trate.

Por lo tanto, en Chile el donante es sancionado tributariamente con una mayor tasa
impositiva, por las donaciones que sobrepasen los lmites permitidos.

8. Plazo para aprovechar la donacin y utilizacin de remanentes por sobre los topes
anuales permitidos

En Chile la regla general es que el donante slo puede aprovechar los beneficios
tributarios de la donacin en el ao del desembolso, a excepcin de las donaciones a
Universidades e Instituciones Profesionales Estatales y Particulares reconocidas por el
Estado, cuyos remanentes pueden ser utilizados en los ejercicios siguientes.

En las legislaciones analizadas la regla general es que los remanentes de donaciones

(excesos por sobre el monto permitido) puedan utilizarse tributariamente en los aos
siguientes. En Espaa el plazo son 10 aos. En EE.UU. son 5 aos.

9. Naturaleza de la donacin:

En Chile la regla general es que las donaciones puedan ser solo en dinero, salvo las
donaciones con fines culturales, que tambin pueden ser en especies.

Por el contrario, en todos los pases analizados las donaciones pueden ser en dinero,
especies, valores, crditos, etc.
 12

V. Anexo N 1: Tablas comparativas de elementos tributarios de Donaciones en Chile

1. Tabla N 1: Forma de acreditar donaciones contempladas en diversas normas legales

Artculo 69, Ley N 18.681 Artculo 31, N Artculo 46, D.L. N Artculo 46 D.L. N Artculo 8 Artculo 3 de la
7, Ley sobre 3.063 3.063, y D.F.L. N 1 de Ley N 18.985 Ley N 19.247
impuesto a la M. de Hcda., de 1986
renta Gasto por donaciones
Gasto por para educacin pblica Crdito y
Gasto y crdito por donaciones a donaciones a Gasto por superior, efectuadas a gasto por Crdito u gasto por
Universidades e Institutos programas de donaciones para determinados donaciones donaciones con fines
Profesionales Estatales y/o Institutos instruccin educacin pblica, a establecimientos con fines educacionales
Profesionales bsica o media establecimientos educacionales, culturales efectuadas
gratuita, tcnica, educacionales e organismos e a determinados
profesional o instituciones instituciones sin fines establecimientos
universitaria traspasados a las de lucro. educacionales
Municipalidades. y otras instituciones

Documentacin Institucin donataria debe entregar certificado impreso al donante, numerado correlativamente, timbrado y registrado por el SII,
requerida con individualizacin completa del donante y donatario, monto y fecha de la donacin.
Debe llevar Se acreditan con Se acreditan con Debe contener11: Debe llevar Debe llevar impresa
impresa, recibo o boletn o impresa referencia artculo 3
referencia certificado comprobante Individualizacin referencia de Ley 19.247 de
artculo 69 Ley otorgado por otorgado por completa de artculo 8 Ley 1993, destino de
18.681, donatario. Municipalidad o institucin donataria 18.985, donacin (financia
destino de establecimiento que y representante legal destino de directamente gastos o
donacin y Contenido reciba donacin, Nombre o Razn donacin, n y inversiones o se
monto de mnimo: nombre firmado por Social del donante y fecha de constituye una
impuesto donante y responsable legal. representante legal, resolucin del comisin de
ahorrado por donatario, monto Rut, domicilio, giro comit con confianza), n y fecha
donante. y naturaleza de Contenido: nombre comercial o actividad aprobacin de de resolucin emitida
donacin, fecha y donante y donatario econmica donacin. por Intendencia
Debe contar firma de o razn social, Monto de donacin Regional aprobando
con copia de donatario o domicilio, Rut en n y letras Debe incluir proyecto educativo por
Resolucin representante donatario, monto de copia del el donante.
Fecha de donacin
Exenta de legal. donacin en letras y certificado

11
Al recibir una solicitud de timbraje de certificados para donaciones, la Direccin Regional del SII que corresponda, debe remitir al Ministerio de Justicia dicha peticin
para que ste verifique, en un plazo de 90 das, el cumplimiento de los requisitos para ser donatario por parte de la entidad interesada. Esta verificacin es necesaria para
el primer timbraje, ya que el SII debe llevar un registro de las instituciones posibles de recibir donaciones.
 13

Visacin de n y fecha del Llevar impreso ttulo para el SII y Debe incluir copia de
donaciones, comprobante de Certificado que otra para el certificado para el SII
emitida por ingreso. acredita donacin comit y otra para
Ministerio de Art. 46 D.L. N 3.063 calificador de Intendencia Regional.
Educacin. Emitirse en duplicado donaciones
impreso, sealando privadas.
destinatario. El
original es para
donante y la copia
para archivo de
institucin donataria
Nombre, firma y
timbre del
representante legal
de institucin
donataria.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.

2. Tabla N 2: Donaciones a Universidades e Institutos Estatales y Particulares (Artculo N 69, Ley N 18.681)
Donantes Donatarios Destino donaciones Naturaleza Beneficios tributarios Monto hasta el
donaciones de donaciones cual las
donaciones dan
beneficio tributario
Contribuyentes de Universidades Adquisicin de inmuebles Slo dinero Crdito tributario Lmites del
Impuesto de Primera Estatales y/o y equipamiento, y Crdito contra Impuesto a la crdito:
Categora segn renta Particulares readecuacin de generado por Renta de Primera
efectiva mediante reconocidas por el infraestructura para donaciones Categora o Global - El monto del
contabilidad completa Estado. apoyar perfeccionamiento puede generar Complementario. impuesto menos las
o simplificada (art. 14 Institutos acadmico (incluye becas remanente contribuciones de
bis o 20 LIR). Profesionales a acadmicos y para ejercicio Crdito corresponde bienes races, o
Contribuyentes de Estatales y/o estudiantes y realizacin ste. en caso al 50% del valor de la - 14.000 UTM, el
Impuesto Global Particulares de seminarios) y a de que este donacin. que sea menor.
Complementario que reconocidos por el financiar proyectos de crdito no se
 14

declaren ingresos Estado. investigacin. consuma Excedentes por

efectivos. totalmente. crdito:
Donantes para quienes
no procede beneficio Remanentes de
tributario: crdito pueden
utilizarse en
- Contribuyentes que periodos siguientes
hayan escogido hasta su extincin.
beneficio de
donaciones de Ley N
19.247 de 1993 sobre
donaciones con fines
educacionales o del
artculo 8 de Ley N
18.985 de 1990 sobre
donaciones culturales.
- Empresas del Estado,
que directamente o a
travs de sus
respectivas empresas
u organismos, posea
participacin mayor o
igual al 50%.
- Contribuyentes con
rentas presuntas o
rentas afectas a
Impuesto nico de
Primera Categora u
otro Impuesto
Sustitutivo.
- Contribuyentes de
Impuesto Global
Complementario, si
rentas gravadas con
dicho tributo no
corresponden a
ingresos efectivos.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.
 15

3. Tabla N 3: Resumen de donaciones con fines de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria,
a entidades privadas o fiscales y a los cuerpos de bomberos; Fondo de Solidaridad Nacional, Sename y Comits
Habitacionales Comunales (Art. 31, N 7, LIR).
Donantes Donatarios Destino Naturaleza Beneficios tributarios de Monto hasta el cual
donaciones donaciones donaciones las donaciones dan
beneficio tributario
Contribuyentes de Cualquier persona Realizacin de Dinero Para el donante: Se aceptan
primera categora con natural o jurdica programas de Muebles como gasto
renta efectiva segn siempre que instruccin bsica o Inmuebles Se rebaja como gasto en hasta los sgtes.
contabilidad completa o donaciones se media gratuita, la determinacin de la limites, a eleccin del
Valores
simplificada. destinen a fines tcnico profesional renta lquida imponible de contribuyente:
Derechos
Contribuyentes de indicados en o universitaria en el 1 o 2 categora del
columna siguiente. pas, en Cualquier tipo mismo ejercicio en que se 2% de la RLI de 1 o
segunda categora del
Cuerpos de instituciones de bien done, con la consiguiente 2 Categora, segn
art. 42 n 2 de la LIR,
que declaren ingresos y bomberos. privadas o fiscales menor corresponda,
gastos efectivos. Fondo de tributacin en 1 determinada al
solidaridad categora y/o global termino del ejercicio,
nacional. complementario, segn considerando
corresponda. previamente como
Sename
gasto la donacin
Comits
efectuada,
Habitacionales
Comunales
1,6/oo del capital
propio tributario
determinado al
termino del ejercicio.

Fuente: Tabla de elaboracin propia.

 16

4. Tabla N 4: Resumen de donaciones a establecimientos educacionales e instituciones traspasados a municipalidades

(artculo 46, D.L. N 3.063).
Donantes Donatarios Destino Naturaleza Beneficios tributarios de Monto hasta el cual
donaciones donaciones donaciones las donaciones dan
beneficio tributario
Contribuyentes Establecimientos Exclusivamente Slo dinero. Frente al donante: Se acepta como
de la LIR que educacionales, hogares a solventar gasto solo hasta el
declaren estudiantiles. gastos en Se acepta como gasto en 10% de la RLI de 1
renta efectiva Establecimientos particulares que incurran la o 2 Categora,
demostrada de educacin reconocidos por los donatarios determinacin de la renta segn
mediante balance el estado de enseanza o efectuar liquida imponible corresponda,
general. bsica gratuita, de enseanza ampliaciones o de 1 o 2 categora del determinada al
media cientfico humanista y mejoras de sus periodo en que se termino del ejercicio,
tcnica profesional. edificios e efectan; con la considerando
Establecimientos de instalaciones consiguiente menor previamente
educacin regidos por el titulo tributacin por como gasto la
XXXIII del libro I, Cdigo Civil. concepto de impto. de 1 donacin
categora y global efectuada.
Establecimientos de
complementario o
educacin superior creados
adicional, segn
por ley.
corresponda.
Centros privados de atencin
de menores que cuenten con
personalidad jurdica y
presten atencin enteramente
gratuita; y
Establecimientos de atencin
de ancianos que cuenten con
personalidad jurdica y
presten atencin enteramente
gratuita
Fuente: Tabla de elaboracin propia.
5. Tabla N 5: Resumen de donaciones a establecimientos educacionales, organismos e instituciones sin fines de lucro para
solventar gastos de los donatarios, que impliquen cumplir con sus objetivos (artculo 46 D.L. N 3.063 y D.F.L. N 1,
Ministerio de Hacienda, de 1986)12.
Donantes Donatarios Destino donaciones Naturaleza Beneficios tributarios de Monto hasta el cual
donaciones donaciones las donaciones dan
beneficio tributario
Contribuyentes Establecimientos de Exclusivamente Solo dinero. Frente al donante: Se aceptan como
12
Sobre donaciones efectuadas a ciertos establecimientos educacionales, organismos e instituciones sin fines de lucro.
 17

de la LIR que educacin superior a solventar los gasto solo hasta el

declaren renta reconocidos por el gastos de las Se rebajan como gasto en 10% de la RLI de 1
efectiva mediante Estado. instituciones la o 2 Categora,
balance Fondo nacional de donatarias y a determinacin de la RLI de segn corresponda,
general. desarrollo cientfico y efectuar 1 o 2 categora considerando
tecnolgico. ampliaciones o del mismo ejercicio en que previamente
Instituciones sin fines de mejoras de sus se efectan, con la como gasto la
lucro, que cumplan con edificios o consiguiente menor donacin
los siguientes requisitos: instalaciones, tributacin por concepto de efectuada.
sin que sean Impto. de 1
- Regidas por Titulo XXXIII, utilizadas en Categora y Global
Libro I, Cdigo Civil o beneficio de la Complementario o
creadas por ley. empresa Adicional, segn
- Personalidad jurdica donante. corresponda.
vigente; y
- Que su objeto sea la
creacin, investigacin o
difusin de las artes y las
ciencias o la realizacin de
programas de accin social
en beneficio
exclusivo de los sectores
de mayor necesidad
acreditndose
dichos objetos corporativos
de acuerdo a la forma
sealada por el art. 2 del
DFL N 1, de 1986.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.

6. Tabla N 6: Resumen de donaciones a universidades, institutos profesionales estatales y particulares, corporaciones y

fundaciones y otras entidades sin fines de lucro dedicadas a la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el
arte13.
Donantes Donatarios Destino donaciones Naturaleza Beneficios Monto hasta Observaciones
donaciones tributarios de el cual las generales
donaciones donaciones
dan beneficio
tributario

13
Art. 8 Ley N 18.985, sobre donaciones efectuadas con fines culturales.
 18

Contribuyentes Universidades e Financiar el Pueden consistir Frente al donante: Crdito a Excedentes de

afectos a Impto. institutos proyecto a en deducir por crdito por
de 1 Categora profesionales desarrollar por la dinero o en el 50% del monto donaciones no donaciones no
que declaren estatales y institucin especies, y su actualizado de la puede exceder dan derecho a
renta efectiva particulares donataria deduccin donacin, de imputacin ni a
mediante reconocidos por el aprobado por el como crdito constituye crdito los siguientes devolucin en
contabilidad Estado comit calificador debe efectuarse en contra de los limites, ejercicios
completa, Bibliotecas de donaciones en el mismo Imptos. de 1 invocando siguientes.
incluyendo los abiertas al pblico privadas y que en ejercicio Categora o el de monto Las donaciones,
acogidos al art. en general o las resumen en que Global menor: en la parte que
14 bis LIR. entidades que las comprende los efectivamente Complementario, constituyen
Contribuyentes administran; siguientes fines: se incurri en segn 2% de la crdito son
afectos al impto. Corporaciones y el desembolso corresponda. base consideradas un
global fundaciones sin - adquisicin de o especie por La parte restante imponible gasto rechazado
complementario, fines de lucro, bienes corporales donacin, y su no utilizada como efectiva del para efectos
respecto de cuyo objeto sea la destinados anotacin debe crdito constituye impuesto tributarios, pero
ingresos investigacin, permanentemente efectuarse un gasto que no se afectan
efectivos que desarrollo y al cumplimiento de oportunamente necesario para corresponda con la
declaren en difusin de la las actividades del en los registros producir la renta , tributacin del
dicho tributo. cultura y el arte; donatario; contables del de aquellos a que O del monto art. 21 de la ley
- pago de gastos donante,
Organizaciones se refiere el art. de 14.000 de la renta.
especficos cuando 31 de la Ley de la utm de
comunitarias
necesarios para la corresponda Renta. diciembre
funcionales
constituidas de realizacin del de cada ao
acuerdo a la Ley proyecto aprobado;
N 19.418, que y
establece normas - financiamiento de la
sobre juntas de institucin donataria
vecinos y dems
organizaciones
comunitarias,
cuyo objeto sea la
investigacin,
desarrollo y
difusin de la
cultura y el arte;
Bibliotecas de
establecimientos
que permanezcan
abiertas al
 19

pblico, de
acuerdo con
normativa y a
aprobacin del
SEREMI de
Educacin
correspondiente,
que debe
compatibilizar los
intereses de la
comunidad con
los del propio
establecimiento;
Museo estatales y
municipales,
museos privados
abiertos al pblico
en general y
siempre que sean
de propiedad y
estn
administrados por
entidades o
personas jurdicas
que no persigan
fines de lucro; y
Consejo de
monumentos
nacionales,
respecto de los
proyectos que
estn destinados
nicamente a la
conservacin,
mantencin,
reparacin,
restauracin y
reconstruccin de
monumentos
histricos,
 20

monumentos
arqueolgicos,
monumentos
pblicos, zonas
tpicas, ya sean
en bienes
nacionales de uso
pblico, bienes de
propiedad fiscal o
pblica
contemplados en
la Ley N 17.288,
sobre
monumentos
nacionales.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.

7. Tabla N 7: Resumen de donaciones a establecimientos educacionales y otras instituciones con fines educacionales 14
Donantes Donatarios Destino Naturaleza Beneficios Monto hasta Observaciones
donaciones donaciones tributarios de el cual las generales

14
Art. 3, de la Ley n 19.247, sobre donaciones con fines educacionales efectuadas a determinados establecimientos Educacionales y otras instituciones.
 21

donaciones donaciones
dan beneficio
tributario
Contribuyentes Establecimientos Financiar Slo Frente al donante: El crdito a Los excedentes
afectos al Impto. de educacionales proyectos Dinero. deducir por de crdito por
1 Categora que administrados por educativos el 50% del donaciones no donaciones no
declaren renta municipalidades o debidamente Su deduccin monto puede exceder dan derecho a
efectiva mediante sus corporaciones. aprobados como crdito actualizado de la de los imputacin ni a
contabilidad Establecimientos de por la debe efectuarse donacin, siguientes devolucin en
completa, educacin media, autoridad en el mismo constituye limites, ejercicios
incluyendo los tcnico profesional, competente, ejercicio en crdito contra invocando siguientes.
acogidos al art. 14 administrados es decir, por que los Imptos. de 1 el de
bis de la Ley de la segn el D.L. N el Intendente efectivamente Categora, con monto menor:
Renta, excluidas 3.166, de 1980. de la Regin se incurri en el tope del 2% de
empresas del Instituciones correspondiente desembolso la RLI o de 2% de la
estado y aquellas colaboradoras del al domicilio por donacin, 14.000 UTM de base
en que este, sus SENAME segn art. del beneficiario y su anotacin Diciembre de imponible
organismos, 13 D.L. N 2.465 de o donatario debe efectuarse cada ao. efectiva del
empresas y 1979, que no oportunamente Por los aos impuesto que
municipalidades tengan fines de en los registros comerciales corresponda, o
tengan una lucro. contables del 1994 y 1995 el de 14.000
participacin o donante, en UTM de
Establecimientos crdito fue de
inters superior al forma 70% y de 60% diciembre
educacionales, de
50% del capital. separada y en el ao 1996, de cada ao.
educacin
Los proyectos que prebsica gratuitos
adems, deben cuando las
financien los integrar la donaciones
de propiedad de las
donantes no deben base imponible financien gastos
municipalidades, de
discriminar en su del Impto. de 1 operacionales
la JUNJI o de
favor o de sus Categora del adicionales
Corporaciones o
trabajadores, ni donante. comprendidos
Fundaciones
interferir en las privadas sin fines de en los proyectos
funciones y lucro y con fines a travs de un
deberes del educacionales. comisin de
personal del Establecimientos confianza
establecimiento educacionales permanente.
educacional; subvencionados 50% de las
situacin que en el segn DFL N 5, de donaciones que
evento que ocurra 1992, del Ministerio constituyen
impedir al donante de Educacin, crdito no es
hacer uso del mantenidos por gasto tributario,
 22

crdito por corporaciones o pero no se

donaciones. fundaciones, sin afectan a la
fines de lucro tributacin del
artculo 21 de
dicha ley.
Los remanentes
de crdito que
resulten no dan
derecho a
imputacin ni a
devolucin,
imputndose por
lo tanto, en
primer lugar,
respecto de
aquellos crditos
que dan derecho
a imputacin y
reintegro las
donaciones
acogidas a este
crdito no
podrn gozar de
ningn otro
beneficio de
similar
naturaleza,
salvo que la ley
expresamente lo
seale.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.

VI. Anexo N 2: Tablas comparativas de elementos tributarios de Donaciones en pases extranjeros

1. Tabla N 8: Resumen de donaciones en Colombia15

Tipo de Donacin Donaciones a entidades estatales, pblicas y/o de gobierno o administracin; Asociaciones, Corporaciones y Fundaciones
sin fines de lucro; Fines culturales; Fines deportivos, Fines Educacionales; Donaciones Polticas; Proyectos de Inversin

15
Fuente: Decreto N 624 de 1989, que expide el Estatuto Tributario de los Impuestos Administrados por la Direccin General de Impuestos Nacionales. Disponible en:
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=6533 (Enero, 2015).

Quienes pueden utilizar el
beneficio
A quienes se debe efectuar la
donacin para poder utilizar el
beneficio
Cuando puede ser utilizado el
beneficio
Destino de las donaciones
Fuente: Tabla de elaboracin propia.
23
Agroindustrial
Contribuyentes obligados a declarar Impuesto a la Renta o Impuestos Complementarios
Asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la
salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la
defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y
cuando las mismas sean de inters general.
Los No contribuyentes de Impuesto a la Renta:
La Nacin,
Entidades pblicas o administrativas territoriales de gobierno o administracin.
Territorios Indgenas Corporaciones autnomas Regionales y de Desarrollo Sostenible.
reas Metropolitanas
Asociaciones de Municipios
Superintendencias, Unidades
Administrativas Especiales,
Asociaciones de Departamentos,
Federaciones de Municipios, Resguardos y Cabildos Indgenas,
Establecimientos Pblicos, Establecimientos oficiales descentralizados,
Propiedad Colectiva de las comunidades negras,
Fondo para la Reconstruccin del Eje Cafetero.
Partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
Entidades sin nimo de lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura, para su inversin o gasto en el desarrollo
de Proyectos de inversin agroindustrial calificados por la entidad gubernamental competente.
En el mismo ejercicio en que hizo la donacin
Segn objeto de la institucin donataria
 24

Colombia
Tipo de Donacin Donaciones a entidades estatales, pblicas y/o de gobierno o administracin; Asociaciones, Corporaciones y Fundaciones
sin fines de lucro; Fines culturales; Fines deportivos, Fines Educacionales; Donaciones Polticas; Proyectos de Inversin
Agroindustrial
1. Para el Donante

A. Donaciones en general: Son deducibles directamente del Impuesto a la Renta o Complementarios.

Con tope: 20% de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin.
Sin tope:
En caso de donaciones a fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles
departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF- para el cumplimiento de sus
programas del servicio al menor y a la familia.
Donaciones a instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios para financiar
programas de investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la
Efectos Tributarios
productividad, previa aprobacin de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa.

B. Donaciones a Proyectos de inversin agroindustrial, desarrollados por entidades sin nimo de lucro, reconocidos como tales
por el Ministerio de Agricultura

Tope: 20% de la renta lquida determinada antes de restar el valor de la inversin.

2. Para el Donatario

Exenta de Impuesto a la Renta

Exente de Impuesto a las Donaciones
Dinero, instrumentos financieros, ttulos valorados, activos de cualquier especie,
Naturaleza de la donacin
No procede: acciones, cuotas, partes o participaciones sociales, ttulos, valores, derechos o crditos, de propiedad de entidades o
sociedades.
 25

2. Tabla N 9: Resumen de donaciones en Espaa

Tipo de Donaciones culturales, deportivas, a Actividades Prioritarias de Donaciones con Fines Culturales18
Donacin universidades, a fundaciones, etc16. Mecenazgo17
Quienes pueden Contribuyentes de Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas
utilizar el Contribuyentes de Impuesto sobre Sociedades
beneficio
Entidades sin fines lucrativos Entidades sin fines lucrativos, que Estado, dems Entes Pblicos, establecimientos,
persigan fines de inters general, instituciones, fundaciones o asociaciones, incluso
El Estado, las Comunidades Autnomas, sealados slo de modo ejemplar: las de hecho de carcter temporal, para arbitrar
Entidades Locales, Organismos autnomos fondos, clasificadas o declaradas benficas o de
del Estado, entidades autnomas de Defensa de los derechos humanos, de utilidad pblica por los rganos competentes del
carcter anlogo de las Comunidades las vctimas del terrorismo y actos Estado, cuyos cargos de patrones, representantes
Autnomas y de las Entidades Locales. violentos, los de asistencia social e legales o gestores de hecho sean gratuitos, y se
inclusin social, cvicos, educativos, rindan cuentas al rgano de protectorado
Universidades pblicas y los colegios culturales, cientficos, deportivos, correspondiente.
mayores adscritos a las mismas. sanitarios, laborales, de
fortalecimiento institucional, de
A quienes se
cooperacin para el desarrollo, de
debe efectuar la Instituto Cervantes, el Institut Ramon Llull y
promocin del voluntariado, de
donacin para dems instituciones con fines anlogos de
promocin de la accin social, de
poder utilizar el las Comunidades Autnomas con lengua
defensa del medio ambiente, de
beneficio oficial propia.
promocin y atencin a las personas
en riesgo de exclusin por razones
fsicas, econmicas o culturales, de
promocin de los valores
constitucionales y defensa de los
principios democrticos, de fomento
de la tolerancia, de fomento de la
economa social, de desarrollo de la
sociedad de la informacin, o de
investigacin cientfica y desarrollo
tecnolgico.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.

Espaa
Tipo de Donaciones Actividades Prioritarias Donaciones con Fines Culturales
Donacin culturales, de Mecenazgo
deportivas, a
16
Fuente: Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo. (BOE, nm. 307, de 24 de
diciembre de 2002). Fuente: Westlaw.
17
Artculo 22, Ley de Rgimen Fiscal de Entidades sin Fines Lucrativos e Incentivos al Mecenazgo, N 29/2002. Ibdem.
18
Ley del Patrimonio Histrico Espaol, N 16/1985. Fuente: Westlaw.
 26

universidades, a
fundaciones, etc.
Adquisicin, conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de bienes declarados de
Destino de las inters cultural, en las condiciones que por va reglamentaria se sealen.
Segn objeto de la institucin donataria
donaciones Donaciones puras y simples que hicieren en bienes que formen parte del Patrimonio Histrico
Espaol
La Ley de Presupuestos Generales 1. Frente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
del Estado puede establecer una
relacin de actividades prioritarias Derecho a deduccin del 25% contra el Impuesto.
de mecenazgo, y una lista de las
entidades beneficiarias. 2. Frente al Impuesto sobre Sociedades

En relacin con dichas actividades Es deducible directamente contra el el impuesto,

y entidades, la Ley de Puede deducirse ciertas bonificaciones sobre un porcentaje de las cantidades destinadas a la
Presupuestos Generales del Estado adquisicin, conservacin, reparacin restauracin, difusin y exposicin de bienes
puede aumentar hasta en 5% los declarados de inters cultural, en las condiciones que se sealen reglamentariamente.
porcentajes y lmites de las
Lmite: 30% de la base imponible.
deducciones.
Efectos Tributarios Actuacin Cantidad o %
deducible deducible 3. Caso especial de las adquisiciones de obras de arte siempre que sus autores vivan en el
momento de la transmisin:

Quedan exentas del pago del Impuesto sobre el Lujo y del Impuesto sobre el Trfico de Empresas.

4. Caso especial de bienes muebles que sean incluidos en el Inventario o declarados de inters
Impuesto sobre la Renta de las
cultural:
Personas Fsicas
Quedan exentas de todo tributo las importaciones de bienes muebles que sean incluidos en
el Inventario o declarados de inters cultural.
La solicitud presentada a tal efecto por sus propietarios, en el momento de la importacin, tendr
efectos suspensivos de la deuda tributaria.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.

Espaa
Donaciones Actividades Prioritarias de Mecenazgo Donaciones con Fines
Tipo de culturales, deportivas, Culturales
Donacin a universidades, a
fundaciones, etc.
 27

Inversiones o gastos en que realicen para: n.a.

La adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada

fuera del territorio espaol para su introduccin dentro de dicho
territorio19.

La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los

15%
bienes de su propiedad que estn declarados de inters cultural 20.

La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus

tejados y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su
propiedad situados en los bienes declarados Patrimonio Mundial por la
Unesco situados en Espaa2122.

Donativos o donaciones de bienes, a entidades sin fines lucrativos y

administraciones pblicas, que formen parte del Patrimonio Histrico
Espaol, que estn inscritos en el Registro general de bienes de inters 25%
cultural o incluidos en el Inventario general.

Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada en

favor de entidades que persigan entre sus fines la realizacin de
actividades musesticas y el fomento y difusin del patrimonio histrico
artstico. 25%

Impuestos sobre Sociedades

Inversiones o gastos que realicen para:
La adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada
fuera del territorio espaol para su introduccin dentro de dicho
territorio23.
15%
La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los
bienes de su propiedad que estn declarados de inters cultural24.
La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus
tejados y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su

19
Artculo 55.5 de la Ley 40/ 1998 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras normas tributarias. Disponible en:
http://www.mcu.es/patrimonio/CE/Mecenazgo/IncentivosFiscales.html (Enero, 2015).
20
Artculos 17.1 d), 18.1 f) y 2, y 19 de la Ley 49/2002, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Ibdem.
21
Ibdem.
22
Ibdem.
23
Artculo 35.1 de la Ley 43/ 1995, del Impuesto sobre Sociedades. Disponible en: http://www.mcu.es/patrimonio/CE/Mecenazgo/IncentivosFiscales.html (Diciembre,
2009).
24
Artculo 35.1 de la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades. Ibdem
 28

propiedad situados en los bienes declarados Patrimonio Mundial por la

Unesco situados en Espaa25.
Donativos o donaciones de bienes, a entidades sin fines lucrativos y
administraciones pblicas, que formen parte del Patrimonio Histrico
35%
Espaol, que estn inscritos en el Registro general de bienes de inters
cultural o incluidos en el Inventario general26.
Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada en
favor de entidades que persigan entre sus fines la realizacin de
actividades musesticas y el fomento y difusin del patrimonio histrico 35%
artstico27.

Impuesto sobre el Patrimonio28

La propiedad de bienes del Patrimonio Histrico 100%
29
Impuesto sobre Bienes Inmuebles
La propiedad o la titularidad de un derecho real de usufructo o superficie
sobre los bienes inmuebles declarados monumento o jardn histrico
segn la Ley del Patrimonio Histrico espaol que renan las 100%
caractersticas previstas

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras30

La realizacin, dentro del trmino municipal, de las construcciones,
instalaciones u obras que sean declaradas de especial inters o
utilidad municipal para concurrir circunstancias sociales, culturales, 100%
histrico-artsticas o de fomento del empleo que justifiquen tal
declaracin
Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana31
Los incrementos de valor que se manifiesten a consecuencia de las
transmisiones de bienes que se encuentren dentro del permetro
delimitado como Conjunto Histrico-Artstico, o hayan sido declarados 100%
individualmente de inters cultural segn la Ley del Patrimonio
Histrico Espaol.
1. Para el Donatario

A. Contribuyentes de Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas

Donacin es deducible directamente contra el Impuesto.

25
Artculo 35.1 de la Ley 43/ 1995, del Impuesto sobre Sociedades. Ibdem.
26
Artculos 17. 1 d), 18.1 f) y 2, y 20 de la Ley 49/2002, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Disponible en:
27
Artculos 17. 1 e), 18.1.f), y 20 de la Ley 49/2002, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Ibdem.
28
Artculo 4.1, 2 y 3 de la Ley 19/1991, de 6 junio 1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. Ibdem.
29
Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Artculo 63. 2b Reguladora de las Haciendas Locales. Ibdem.
30
Ley 39/1988, Reguladora de las Haciendas Locales. Disponible en: http://www.mcu.es/patrimonio/CE/Mecenazgo/IncentivosFiscales.html (Enero, 2015).
31
Ibdem.
 29

Tope: 25%
B. Contribuyentes de Impuesto sobre Sociedades
Donacin es deducible directamente de impuestos
Tope: 35%
Remanentes de donacin: pueden deducirse durante los prximos 10 aos.
C. Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espaol sin establecimiento
Pueden descontar de impuestos la donacin en el plazo de un ao desde la fecha de la donacin.
Tope: 10% de la base imponible del conjunto de las declaraciones presentadas en ese plazo. En este caso la donacin no se aplica contra el
impuesto, sino contra la base imponible del impuesto.
D. Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente: mismo
tratamiento del caso anterior.
Tope general: 10% de la base imponible del perodo impositivo.
Remanentes de donacin: pueden deducirse durante los prximos 10 aos.

2. Para el Donante
Los donantes se eximen del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes que grave su renta, las ganancias patrimoniales y las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasin de las
donaciones.
Se les exime del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, por los incrementos que se pongan de manifiesto en
las transmisiones de terrenos, o en la constitucin o transmisin de derechos reales de goce limitativos del dominio, realizadas con ocasin de las
donaciones.
Espaa
Donaciones Actividades Prioritarias de Mecenazgo Donaciones con Fines
Tipo de culturales, deportivas, Culturales
Donacin a universidades, a
fundaciones, etc.
Donativos y donaciones dinerarios, de bienes o de derechos.
Cuotas de afiliacin a asociaciones que no se correspondan con el derecho a percibir una prestacin presente o futura.
La constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, realizada sin contraprestacin.
Naturaleza de la Donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol, inscritos en el Registro general de bienes de inters cultural o
donacin incluidos en el Inventario general a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada en favor de entidades que persigan entre sus fines la realizacin de actividades
musesticas y el fomento y difusin del patrimonio histrico artstico.
Valorizacin de Donativos de dinero: su valor.
la donacin
Donativos o donaciones de bienes o derechos: el valor contable al momento de la transmisin y, en su defecto, el valor determinado conforme
a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.

Constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles: anualmente, el 2% del valor catastral, determinndose
proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo.

Constitucin de un derecho real de usufructo sobre valores: los dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada uno de los
 30

perodos impositivos de duracin del usufructo.

Constitucin de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos: el inters legal del dinero de cada ejercicio aplicado al valor del
usufructo determinado en el momento de su constitucin conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados.

Donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol: la
valoracin efectuada por la Junta de Calificacin, Valoracin y Exportacin. En el caso de los bienes culturales que no formen parte del
Patrimonio Histrico Espaol, la Junta valorar, asimismo, la suficiencia de la calidad de la obra.

Mxima valoracin: el valor normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisin.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.

3. Tabla N 10: resumen de donaciones en EE.UU. (Legislacin nacional)32

Tipo de Donacin
Quienes pueden utilizar el beneficio
A quienes se debe efectuar la
donacin para poder utilizar el
beneficio
Cuando puede ser utilizado el
beneficio
Donaciones a Universidades, Instituciones Profesionales Estatales y Particulares, Fines Culturales, Fines
Deportivos, Fines Educacionales, Fines Sociales.
Contribuyentes de Impuesto a la Renta (Income Tax), personas naturales o empresas
Organizaciones total o parcialmente exentas de impuesto segn el Revenue Codec del Internal Revenue Servive (IRS)
Iglesias y sus equivalentes en otras religiones, asociaciones religiosas, establecimientos educaciones, hospitales,
organismos pblicos, organizaciones dedicadas al fomento del deporte amateur, entre otros33.
En el mismo ao fiscal de declaracin del Impuesto a la Renta.
Si hay exceso de donacin: durante los 5 Aos siguientes.
Actividades propias de las organizaciones beneficiarias.

Destino de las donaciones Existen donaciones especiales para responder a catstrofes nacionales o naturales especificas (ataques terroristas del 11
de Septiembre/ Huracn Katrina), con incentivos tributarios con distintos y superiores topes mximos deducibles
anuales34.
Deducibles directamente del Income Tax (Impuesto a la Renta)35.

Tope:
Efectos Tributarios
Persona natural: 50%

Empresa: 10% de su ingreso anual.

32
Fuente: Cornell University. Disponible en: http://www.law.cornell.edu/uscode/. Segn la informacin disponible en el Internal Revenue Service (IRS), en EE.UU. las
donaciones deducibles de impuestos se realizan sobre el impuesto sobre la renta (Income Tax), impuesto que se regula a nivel federal. Por ello se comenta solo la
normativa nacional y no la de los diferentes estados. Fuente: IRS. Disponible en: http://www.irs.gov/ (Enero, 2015).
33
Ttulo 26 del US Code, que regula el Internal Revenue Code (IRC). Disponible: http://www.law.cornell.edu/uscode/html/uscode26/usc_sup_01_26.html (Enero,
2015).
34
Fuente: IRS. Disponible en: http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p3833.pdf (Enero, 2015).
35
Ttulo 26 del US Code. Disponible en: http://www.law.cornell.edu/uscode/html/uscode26/usc_sec_26_00000170----000-.html (Enero, 2015).
 31

Plazo: hasta en 5 aos.

Particularmente comunes son las donaciones de vehculos36.
Naturaleza de la donacin Dinero, especies, propiedades, acciones, entre otros.
Fuente: Tabla de elaboracin propia.

4. Tabla N 11: resumen de donaciones en Francia37

Tipo de Donacin
Quienes pueden utilizar el beneficio
A quienes se debe efectuar la
donacin para poder utilizar el
beneficio
Destino de las donaciones
Donaciones en general
Contribuyentes de Impuesto a la Renta, personas naturales y empresas.
Organismos de inters general sin fines de lucro, asociaciones sin fines de lucro reconocidas de utilidad pblica, partidos
polticos.
Segn el objeto de la institucin donataria.
Regla general38:

Deducible directamente del Impuesto a la Renta.

Tope:
Efectos Tributarios
66% de las sumas pagadas, hasta el 20% del ingreso imponible.

Naturaleza de la donacin
Fuente: Tabla de elaboracin propia.
Donaciones a organismos sin fines de lucro de ayuda a las personas en dificultad: se puede descontar hasta 75% de las
sumas pagadas hasta 526 , es decir, como mximo 394 y 66% de la parte de las donaciones superior a los 526 hasta
el 20% del ingreso imponible.
Pagos directos en dinero, cesin de rentas o productos (como, por ejemplo, el prstamo gratuito de un local o el abandono
de los productos de sumas colocadas en fondos caritativos o solidarios), los gastos incurridos personalmente por un
voluntario en una actividad asociativa.

36
Fuente: IRS. Disponible en: http://www.irs.gov/newsroom/article/0,,id=131660,00.html (Enero, 2015).
37
Fuente: FRANCIA. Code gnral des impts CGI (Version en vigueur au 21 janvier 2015) > Livre premier : Assiette et liquidation de l'impt > Premire Partie :
Impts d'tat > Titre premier : Impts directs et taxes assimiles> Chapitre premier : Impt sur le revenu> Section V : Calcul de l'impt > II : Impt sur le revenu > 20 :
Rduction d'impt accorde au titre des dons faits par les particuliers: Art. 200 [en lnea]. Paris, Francia, LgiFrance, actualizado al 17.01.2015. Disponible en:
http://www.legifrance.gouv.fr/affichCode.do;?idSectionTA=LEGISCTA000006191957&cidTexte=LEGITEXT000006069577 (Enero, 2015).
38
Fuente: DIRECTION DE L'INFORMATION LEGALE ET ADMINISTRATIVE (PREMIER MINISTRE). Impt sur le revenu: rduction pour dons des organismes
d'intrt gnral [en lnea]. Paris, Francia, Service-public.fr, actualizado al 01.01.2015. Disponible en: http://vosdroits.service-public.fr/particuliers/F426.xhtml (Enero,
2015).