SUMRIO

HISTRIA DA CONTABILIDADE........................................................................3
A HISTRIA DA CONTABILIDADE NO BRASIL....................................................6
ENTENDENDO A CONTABILIDADE...................................................................6
CLASSIFICAO DA CONTABILIDADE.............................................................8
VARIAES PATRIMONIAIS............................................................................ 12
PLANO DE CONTAS....................................................................................... 14
REGISTROS CONTBEIS................................................................................. 17
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS..............................................................17
DBITO E CRDITO........................................................................................ 19
ESCRITURAO CONTBIL............................................................................. 19
LIVRO DIRIO................................................................................................ 20
LIVRO RAZO................................................................................................. 22
BALANCETE DE VERIFICAO.........................................................................24
NDICES DE LIQUIDEZ.................................................................................... 26
INDICADORES DE RENTABILIDADE..................................................................31

2
1
 A HISTRIA DA CONTABILIDADE

A histria da contabilidade to antiga quanto prpria histria da civilizao. Est

ligada s primeiras manifestaes humanas da necessidade social de proteo
posse e de perpetuao e interpretao dos fatos ocorridos com o objeto material de
que o homem sempre disps para alcanar os fins propostos.

Deixando a caa, o homem voltou-se

organizao da agricultura e do pastoreio. A
organizao econmica acerca do direito do uso
do solo acarretou na separatividade, rompendo a
vida comunitria, surgindo divises e o senso de
propriedade.

Assim, cada pessoa criava sua riqueza individual.

Ao morrer, o legado deixado por esta pessoa no
era dissolvido, mas passado como herana aos
filhos ou parentes. A herana recebida dos pais
denominou-se patrimnio. O termo passou a ser
utilizado para quaisquer valores, mesmo que estes
no tivessem sido herdados.

A origem da contabilidade est ligada a

necessidade de registros do comrcio. H indcios
de que as primeiras cidades comerciais eram dos fencios. A prtica do comrcio
no era exclusiva destes, sendo exercida nas principais cidades da antiguidade.

A atividade de troca e venda dos comerciantes semticos requeria o

acompanhamento das variaes de seus bens quando cada transao era efetuada.
As trocas de bens e servios eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre
o fato. Mas as cobranas de impostos, na Babilnia j se faziam com escritas,
embora rudimentares. Um escriba egpcio contabilizou os negcios efetuados pelo
governo de seu pas no ano 2000 a.C.

medida que o homem comeava a possuir maior quantidade de valores,

preocupava-lhe saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples de
aumentar as suas posses; tais informaes no eram de fcil memorizao e quanto
maior volume de informaes mais necessrio se fez os registros.
Foi o pensamento do "futuro" que levou o homem aos primeiros registros a fim de
que pudesse conhecer as suas reais possibilidades de uso, de consumo, de
produo, etc.

Com o surgimento das primeiras administraes particulares aparecia a necessidade

de controle, que no poderia ser feito sem o devido registro, a fim de que se
pudesse prestar conta da propriedade ou bem administrado.

importante lembrarmos que naquele tempo no havia o crdito, ou seja, as

compras, vendas e trocas eram vista. Posteriormente, empregavam-se ramos de
rvore assinalados como prova de dvida ou quitao. O desenvolvimento do papiro
(papel) e do clamo (pena de escrever) no Egito antigo facilitou extraordinariamente
o registro de informaes sobre negcios.

Na medida em que as operaes econmicas se tornam complexas, o seu controle

se refina. As escritas governamentais da Repblica Romana (200 a.C.) j traziam
receitas de caixa classificadas em rendas e lucros, e as despesas compreendidas
nos itens salrios, perdas e diverses.

No perodo medieval, diversas inovaes na contabilidade foram introduzidas por

governos locais e pela igreja. Mas somente na Itlia que surge o termo Contabilit.
Podemos resumir a evoluo da cincia contbil da seguinte forma:

Contabilidade do Mundo Antigo: perodo que se inicia com as primeiras

civilizaes e vai at 1202 da Era Crist, quando apareceu o Liber Abaci , da
autoria Leonardo Fibonaci, o Pisano.
Contabilidade do Mundo Medieval: perodo que vai de 1202 da Era Crist at
1494, quando apareceu o Tratactus de
Computis et Scripturis (Contabilidade por
Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo,
publicado em1494, enfatizando que
teoria contbil do dbito e do crdito
corresponde teoria dos nmeros
positivos e negativos, obra que contribuiu
para inserir a contabilidade entre os ramos
do conhecimento humano.
Contabilidade do Mundo Moderno:
perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento da Obra "La Contabilit
Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche" , da autoria de Franscesco
Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da
Contabilidade.
Contabilidade do Mundo Cientfico: perodo que se inicia em 1840 e continua
at os dias de hoje.
 FREI LUCA PACIOLI

Escreveu "Tratactus de Computis et Scripturis" (Contabilidade por Partidas

Dobradas), publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do
crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos.

Pacioli foi matemtico, telogo, contabilista

entre outras profisses. Deixou muitas
obras, destacando-se a "Summa de
Aritmtica, Geometria, Proportioni et
Proporcionalit", impressa em Veneza, na
qual est inserido o seu tratado sobre
Contabilidade e Escriturao.

Pacioli, apesar de ser considerado o pai da

Contabilidade, no foi o criador das
Partidas Dobradas. O mtodo j era
utilizado na Itlia, principalmente na
Toscana, desde o Sculo XIV. O tratado
destacava, inicialmente, o necessrio ao
bom comerciante. A seguir conceituava inventrio e como faz-lo.

Discorria sobre livros mercantis: memorial, dirio e razo, e sobre a autenticao

deles; sobre registros de operaes: aquisies, permutas, sociedades, etc.; sobre
contas em geral: como abrir e como encerrar; contas de armazenamento; lucros e
perdas, que na poca, eram "Pro" e "Dano"; sobre correes de erros; sobre
arquivamento de contas e documentos, etc.

Sobre o Mtodo das Partidas Dobradas, Frei Luca Pacioli exps a terminologia
adaptada: "Per, mediante o qual se reconhece o devedor; "A", pelo qual se
reconhece o credor. Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o
credor, prtica que se usa at hoje.

A obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu na

Toscana, no sculo XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade. A obra de
Pacioli no s sistematizou a Contabilidade, como tambm abriu precedente que
para novas obras pudessem ser escritas sobre o assunto. compreensvel que a
formalizao da Contabilidade tenha ocorrido na Itlia, afinal, neste perodo
instaurou-se a mercantilizao sendo as cidades italianas os principais interpostos
do comrcio mundial.

Foi a Itlia o primeiro pas a fazer restries prtica da Contabilidade por um

indivduo qualquer. O governo passou a somente reconhecer como contadores,
pessoas devidamente qualificadas para o exerccio da profisso.

A importncia da matria aumentou com a intensificao do comrcio internacional e

com as guerras ocorridas nos sculos XVIII e XIX, que consagraram numerosas
falncias e a conseqente necessidade de se proceder determinao das perdas e
lucros entre credores e devedores.

A HISTRIA DA CONTABILIDADE NO BRASIL

No Brasil, a vinda da Famlia Real Portuguesa incrementou a atividade colonial,

exigindo devido ao aumento dos gastos pblicos e tambm da renda nos Estados
um melhor aparato fiscal. Para tanto, constituiu-se o Errio Rgio ou o Tesouro
Nacional e Pblico, juntamente com o Banco do Brasil (1808). As Tesourarias de
Fazenda nas provncias eram compostas de um inspetor,
um contador e um procurador fiscal, responsveis por toda
a arrecadao, distribuio e administrao financeira e
fiscal.

Hoje, as funes do contabilista no se restringem ao

mbito meramente fiscal, tornando-se, num mercado de
economia complexa, vital para empresas informaes mais
precisas possveis para tomada de decises e para atrair investidores.

O profissional vem ganhando destaque no mercado em Auditoria, Controladoria e

Atuarial. So reas de analise contbil e operacional da empresa, e, para aturios,
um profissional raro, h a especializao em estimativas e anlises; o mercado para
este cresce em virtude de planos de previdncia privada.

ENTENDENDO A CONTABILIDADE

A contabilidade tem como seu objetivo principal controlar e tambm prestar

informaes sobre o patrimnio de uma empresa e tambm aos diversos usurios
das informaes contbeis.

A contabilidade pode estar bem definida como o registro de todos os fatos que
ocorrem na empresa, como por exemplo: compras, vendas, pagamentos,
recebimentos, entre outros, ou seja, tudo o que
movimenta o patrimnio da empresa

Contabilidade a cincia que estuda, interpreta e

registra os fenmenos que afetam o patrimnio de
uma entidade. O nome deriva do uso das contas
contbeis. De acordo com a doutrina oficial
brasileira (organizada pelo Conselho Federal de
Contabilidade - CFC), a contabilidade uma
cincia social, da mesma forma que a Economia e a Administrao (esta por vezes
considerada um ramo da Sociologia).

Mas comum autores refutarem essa condio cientfica, colocando-a como tcnica
ou arte. Nessas acepes alternativas, por exemplo, h quem a defina numa
conotao tradicionalmente jurdica, como a arte de organizar os livros comerciais ou
de escriturar contas.
No Brasil, os profissionais de contabilidade so chamados de contadores (bacharis)
ou contabilistas. Aqueles que se formam ou concluem os cursos de nvel superior de
Cincias Contbeis recebem o diploma de bacharel em Cincias Contbeis.

Existe tambm o ttulo tcnico de contabilidade aos que tm formao a nvel

tcnico. Em Portugal o termo "contador" tornou-se arcaico, sendo sempre utilizado o
termo contabilista, independentemente do nvel acadmico. Existe no entanto
distino na classificao profissional entre tcnicos oficiais de contas (TOC) e
revisores oficiais de contas (ROC).

At a primeira metade da dcada de 70 o profissional do ofcio tcnico tambm era

conhecido como guarda-livros (correspondente do ingls bookkeeper), mas o termo
com o passar do tempo deixou de ser utilizado.

UMA EMPRESA NECESSITA DE RECURSOS PARA DESENVOLVER SUAS

ATIVIDADES

O capital inicial que os proprietrios entregam para a constituio de uma empresa e

seus acrscimos superiores formam os seus recursos prprios. No entanto
geralmente as empresas necessitam de outros recursos para dar andamento em
seus trabalhos, sendo preciso muitas vezes se utilizar de recursos de terceiros,
porm geralmente estes recursos a empresa ter que restituir ou pagar e cabe a
contabilidade controlar a aplicao destes recursos. Um exemplo de recursos de
terceiros o financiamento bancrio, ou seja, emprstimos adquiridos de terceiros.

Vejamos a seguir o esquema que resume as aplicaes de uma empresa:

Recursos Prprios
+ = Aplicao da Empresa
Recursos de Terceiros

- Recursos Prprios so os valores investidos pelos scios da empresa, o capital

social integralizao no momento da constituio da empresa;
- Recursos de Terceiros so financiamentos, emprstimos obtidos de terceiros;
 CLASSIFICAO DA CONTABILIDADE

Para entendermos melhor a contabilidade devemos saber que ela est dividida em
seis partes que so elas:
Bens
Direitos
Obrigaes
Patrimnio Lquido
Receitas
Despesas

nestes itens que a contabilidade se divide vejamos agora intensivamente cada um

deles:

BENS

So considerados bens tudo o que possui valor econmico e

que pode ser convertido em dinheiro, sendo utilizado na
realizao do objetivo principal de seu proprietrio. Portanto
so as coisas teis, capazes de satisfazer as necessidades
das pessoas e das empresas. Os bens classificam-se em:
Bens Mveis, Bens Imveis, Bens Tangveis e Bens
Intangveis. Os bens pertencem ao Ativo da empresa.

Os Bens Mveis: so os bens passveis de remoo sem dano, seja por fora
prpria ou por fora alheia, ou seja, so objetos concretos, palpveis, fsicos, que
no so fixos ao solo. Por exemplo, o dinheiro, veculos, mveis, utenslios,
mquinas, estoques, entre outros.

Bens Imveis: so imveis os bens que no podem ser retirados de seu lugar natural
(solo e subsolo) sem destruio ou dano, ou seja, aqueles bens que, para serem
deslocados, tero de ser total ou parcialmente destrudos (pois so fixos ao solo).
Por exemplo, edifcios, terrenos, construes, entre outros.

Os Bens Tangveis: tambm so chamados de bens corpreos e bens materiais, so

os bens que constituem uma forma fsica, bens concretos, que podem ser tocados.
Por exemplo, veculos, terrenos, dinheiro, mveis e utenslios, estoques, entre
outros.

Os Bens Intangveis: tambm so chamados de bens incorpreos e bens imateriais,

so intangveis os bens que no constituem uma realidade fsica e que no podem
ser tocados. Por exemplo, nome comercial (marca), patente de inveno, ponto
comercial, o domnio de internet, software, cartela de clientes, entre outros.
 DIREITOS

So os recursos que a empresa tem a receber e que geraro benefcios presentes

ou futuros, ou seja, o poder de exigir alguma coisa.
Pode ser, por exemplo, o valor que uma empresa
receber decorrente de uma venda a prazo. O
comprador j levou a mercadoria, porm ainda no
pagou ento a empresa tem o direito de receber o valor
correspondente. Os direitos fazem parte do Ativo da
empresa. E so exemplos de direitos: duplicatas a
receber, salrios a receber, aluguis a receber, contas a
receber ttulos a receber, entre outros.

OBRIGAES

So dvidas, valores a serem pagos a terceiros (empresa ou

pessoa fsica). As obrigaes fazem parte do passivo da
empresa.

Quando se compra um bem a prazo, ele integra-se ao

patrimnio a partir do momento que o fornecedor o entrega.
Como foi uma venda a prazo, a empresa passa a ter uma
obrigao com o fornecedor, representada por uma conta a pagar equivalente ao
preo do bem. Assim como aumenta de um lado o Ativo (bem) da empresa, de outro
lado aumenta o Passivo (obrigao) da empresa.

Exemplos de Obrigaes: salrios a pagar, aluguis a pagar, contas a pagar,

PATRIMNIO LQ
Fornecedores ou Duplicatas a pagar (referente a compra de mercadorias a prazo),
impostos a pagar (ou impostos a recolher), etc. A Situao Pa
Lquida tambm f
do passivo (obrigaes),
mas contm uma natureza especial, onde tambm fazem parte das obrigaes os direitos dos acio
Representa aquilo que, de
fato, a pessoa tem. Isto , sua riqueza efetiva, o que lhe sobra depois de pagar
todas as suas dvidas.

O Patrimnio Lquido a diferena entre os valores do ativo (+) e do passivo (-) de

uma entidade em determinado momento, ou seja, se a empresa tem um Ativo (bens
+ direitos) de R$100.000,00 e um Passivo (obrigaes) de R$40.000,00 o Patrimnio
Lquido dessa entidade ser de R$60.000,00.

A seguir uma tabela que representa o exemplo citado acima:

Ativo Passivo
100.000,00 40.000,00
Patrimnio Lquido
60.000,00
Ativo Total 100.000,00 Passivo Total
100.000,00

Sendo assim o Ativo sempre ser igual ao Passivo + o Patrimnio Lquido, se houver
divergncia nestes valores voc deve rever o balano patrimonial, porque existe
algum erro no mesmo.

O Patrimnio Lquido tambm figura no lado do Passivo em virtude do capital ou das

reservas, pertencerem aos proprietrios da empresa (scios, acionistas) e no deixa
de ser uma obrigao da empresa pessoa jurdica para com os proprietrios (pessoa
fsica).

Em resumo, os bens, direitos e obrigaes podem ser chamados de componentes

patrimoniais, sendo o patrimnio representado da seguinte forma:

PATRIMNIO
Ativo Passivo
Be Obriga
ns es
e Patrimn
Direit io

DESPESAS

So os valores que a empresa gasta no decorrer de suas atividades, estes so

necessrios para dar andamento s atividades.

Apesar de tambm serem muito confundidas com obrigaes as despesas no 10

geram lucro a empresa, ao contrrio das obrigaes, apesar de no fornecerem
lucros empresa elas so de grande importncia para o funcionamento da empresa.
Vale destacar que muitas vezes as despesas da empresa so confundidas com os
custos. Vejamos a seguir o conceito de custo e de despesa:

Custo a soma dos gastos incorridos e necessrios para a aquisio, converso e

outros procedimentos necessrios para trazer os estoques sua condio e
localizao atuais, e compreende todos os gastos incorridos na sua aquisio ou
produo, de modo a coloc-los em condies de serem vendidos, transformados,
utilizados na elaborao de produtos ou na prestao de servios que faam parte
do objeto social da entidade.

Desta forma, custo o valor gasto com bens e servios para a produo de outros
bens e servios. Exemplos: matria prima, energia aplicada na produo de bens,
encargos do pessoal da produo, entre outros.

Despesa o valor gasto com bens e servios relativos manuteno da atividade

da empresa, bem como aos esforos para a obteno de receitas atravs da venda
dos produtos. Exemplos: Materiais de escritrio, salrios da administrao, energia
eltrica, gua, aluguel, telefone (estes voltados ao setor administrativo ou vendas,
no relacionado produo), entre outros.

Ento Como diferenciar Despesas de Custos?

Os custos tm a capacidade de serem atribudos ao produto final, despesas so de

carter geral, de difcil vinculao aos produtos obtidos.

Se ainda restar dvida proponho a seguinte pergunta para esclarecimento da

natureza do gasto:

Se hipoteticamente eu eliminar este gasto a produo ou obteno de estoques

seria diretamente afetada?

Se a resposta for afirmativa trata-se de um custo, pois est vinculado a produo,

caso contrrio temos uma despesa.

11
RECEITAS

Receitas so consideradas como o dinheiro que a empresa recebe ou tem direito a

receber, proveniente das operaes da mesma.

A seguir alguns exemplos de receitas:

- Receita de servios prestados;

- Receita de aluguel;
- Receita de juros;
- Receita de vendas.

VARIAES PATRIMONIAIS

Uma empresa pode ter trs tipos de variaes patrimoniais que podem variar de
acordo com o seu saldo. Vejamos agora os tipos de variaes patrimoniais:

Variao Patrimonial Lquida Negativa: esta situao ocorre quando a soma de

BENS e DIREITOS for menor do que a soma das OBRIGAES da empresa.
Desta forma a empresa no tem dinheiro disponvel para cumprir com os seus
compromissos financeiros.

Variao Patrimonial Lquida Positiva: esta situao ocorre quando a soma dos
BENS e DIREITOS de uma empresa so maiores do que as OBRIGAES da
empresa. Neste caso a empresa tem dinheiro suficiente sim, para cumprir com seus
compromissos financeiros.

Variao Patrimonial Lquida Nula: esta situao ocorre quando a soma dos
BENS e DIREITOS for igual soma das OBRIGAES da empresa. Neste caso
demonstra a inexistncia de recursos prprios, pois tudo o que a empresa tem, ela
deve, dessa forma a empresa s tem capacidade para cumprir com seus
compromissos financeiros existentes, ou seja, liquidar as dvidas existentes, mas
no novas dvidas que possam surgir.
12
 CONTAS CONTBEIS

As contas contbeis so as representaes escrituradas de bens, direitos,

obrigaes, capital, reservas, etc. de uma entidade.

A finalidade das contas registrar as movimentaes incorridas na empresa no

livro dirio, expressando-se monetariamente. Cada fato contbil transcrito para as
respectivas contas, com sua data, histrico e valor.

As contas de uma empresa esto divididas em dois setores, as contas patrimoniais

e as contas de resultado.

Porm estes dois setores (patrimonial e de resultado) se dividem em partes, por

exemplo, as contas PATRIMONIAIS se dividem em: contas de ATIVO e PASSIVO.
E as contas de RESULTADO se dividem em contas de RECEITAS e contas de
DESPESAS. Vejamos agora a fundo as definies destas contas:

As contas ativas registram bens e direitos, como numerrio (caixa), valores

bancrios (contas de movimento), clientes (duplicatas a receber), imveis (terrenos e
edificaes), etc.

As contas passivas registram as obrigaes e os recursos de capital, como contas

a pagar (fornecedores), emprstimos tomados (instituies financeiras), capital
social, reservas de lucros, etc.

Cada conta tem um ttulo que represente, de forma adequada, o conjunto de

movimentaes que ocorrem e tambm ocorrero.

Vejamos agora os itens que compem as contas de resultado de uma empresa.

As contas de Resultado no representam o patrimnio da empresa e sim aquilo que

provoca variao em seu patrimnio, atravs de suas atividades poder verificar se
houve lucro ou prejuzo

Como j citado as contas de resultados se dividem em dois tipos de contas,

DESPESAS e RECEITAS.

As contas de despesas so aquelas que no esto ligadas ao processo produtivo,

porm so altamente necessrias para que este seja concludo, ou seja, as contas

13
de despesas no geram nenhum lucro a empresa, porm sem elas seria impossvel
a empresa realizar seu processo produtivo.

As contas de receitas geralmente correspondem venda de mercadorias ou

prestao de servios, ou seja, uma conta resultante das atividades que a
empresa exerce. Uma receita tambm pode estar derivada de juros obtidos atravs
de aplicaes. Todas as receitas obtidas tornam-se parte do patrimnio da empresa.

14
Vejamos a seguir o organograma que representa a classificao das contas
contbeis:

Contas Ativo
Patrimon (bens e
ais direitos)
Passivo
Conta (obriga
s es)
Contb Contas
eis de Receita
Resulta
do
s

Despes

as

PLANO DE CONTAS

O Plano de contas constitudo pelo conjunto de normas e procedimentos utilizados

em uma empresa para uma boa utilizao das contas do sistema contbil, tendo
como finalidade principal servir de guia para o lanamento desses fatos.

a estrutura ordenada de uma empresa, onde nela devero prever todos os tipos
de transaes que ocorrem dentro de uma empresa. Ser a adoo dos cdigos
contbeis a serem usados obrigatoriamente na empresa.
Atravs do plano de contas podemos codific-las de tal maneira que possa nos
facilitar a aplicao dos cdigos em documentos da empresa, ou seja, cdigos
contbeis uma tcnica a qual so atribudos cdigos para codificar as contas.

Desta forma atravs de um cdigo poder se observar a que grupo cada conta
pertence, vejamos agora os cdigos contbeis utilizados em uma empresa.

A seguir o modelo simplificado de um plano de contas.

 CONTAS
1 ATIVO PATRIMONIAIS
2 PASSIVO

1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 CIRCULANTE

1.1.1 Caixa 2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher
1.1.1.01 Caixa Geral 2.1.1.01 Simples a Recolher
1.1.2 Bancos C/Movimento 2.1.1.02 INSS
1.1.2.01 Banco Alfa 2.1.1.03 FGTS
1.1.3 Contas a Receber 2.1.2 Contas a Pagar
1.1.3.01 Clientes 2.1.2.01 Fornecedores
1.1.3.02 Outras Contas a 2.1.2.02 Outras Contas
Receber Duplicatas
1.1.3.09(-) 2.1.3 Emprstimos Bancrios
Descontadas
1.1.4 Estoques 2.1.3.01 Banco A - Operao X
1.1.4.01 Mercadorias
1.1.4.02 Produtos 2.2 NO CIRCULANTE
AcabadosInsumos
1.1.4.03 2.2.1 Emprstimos Bancrios
1.1.4.04 Outros 2.2.1.01 Banco A - Operao X

1.2 NO CIRCULANTE 2.3 PATRIMNIO LQUIDO

1.2.1 Contas a Receber 2.3.1 Capital Social
1.2.1.01 Clientes 2.3.2.01 Capital Social Subscrito
1.2.1.02 Outras Contas 2.3.2.02 Capital Social a Realizar
1.2.2 INVESTIMENTOS 2.3.2. Reservas
1.2.2.01 Participaes 2.3.2.01 Reservas de Capital
Societrias
1.2.3 IMOBILIZADO 2.3.2.02 Reservas de Lucros
1.2.3.01 Terrenos 2.3.3 Prejuzos Acumulados
1.2.3.02 Construes e 2.3.3.01 Prejuzos Acumulados de Exerccios
Benfeitorias
1.2.3.03 Mquinas e Anteriores
2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual
Ferramentas
1.2.3.04 Veculos
1.2.3.05 Mveis
1.2.3.98 (-) Depreciao
Acumulada
1.2.3.99 (-) Amortizao
Acumulada
1.2.4 INTANGVEL
1.2.4.01 Marcas
1.2.4.02 Softwares
1.2.4.99 (-) Amortizao
Acumulada

CONTAS DE
3 CUSTOS E DESPESAS RESULTADO
4 RECEITAS

3.1 Custos dos Produtos 4.1 Receita Lquida

Vendidos
3.1.1 Custos dos Materiais 4.1.1 Receita Bruta de Vendas
3.1.1.01 Custos dos Materiais
Aplicados
3.1.2 Custos da Mo-de-Obra
3.1.2.01 Salrios
3.1.2.02 Encargos Sociais
3.2 Custo das Mercadorias
Vendidas
3.2.1 Custo das Mercadorias
3.2.1.01 Custo das Mercadorias
Vendidas
3.3 Custo dos Servios Prestados
3.3.1 Custo dos Servios
3.3.1.01 Materiais Aplicados
3.3.1.02 Mo-de-Obra
3.3.1.03 Encargos Sociais
4.1.1.01 De Mercadorias
4.1.1.02 De Produtos
4.1.1.03 De Servios Prestados
4.1.2 Dedues da Receita Bruta
4.1.2.01 Devolues
4.1.2.02 Servios Cancelados
4.2 Outras Receitas Operacionais
4.2.1 Vendas de Ativos No Circulantes
4.2.1.01 Receitas de Alienao de
Investimentos
4.2.1.02 Receitas de Alienao do
Imobilizado

3.4 Despesas Operacionais

3.4.1 Despesas Gerais
3. 4.1.01 Mo-de-Obra
3.4.1.02 Encargos Sociais
3.4.1.03 Aluguis

3.5 Perdas de Capital

3.5.1 Baixa de Bens do Ativo No
Circulante
3.5.1.01 Custos de Alienao de
Investimentos
3.5.1.02 Custos de Alienao do
Imobilizado
Dica: este plano que disponibilizamos um modelo simples de plano de contas, se
voc deseja verificar o plano de contas completo e referencial acesse o site da
Receita (Sped Sistema Pblico de Escriturao Digital), onde ir encontrar o plano
completo.
 REGISTROS CONTBEIS ESCRITURAO
A tcnica utilizada para registros dos fatos contbeis chamada de escriturao. A
escriturao visa acima de tudo controlar o patrimnio da empresa, mas tambm
visa apurao do resultado da empresa, ou seja, verificar se houve lucro ou
prejuzo. E tambm prestar informaes aos outros usurios da informao contbil
que podem ser os escritrios de contabilidade que tem a funo de analisar os
lucros da empresa e com base nisso calcular a quantidade de impostos que a
empresa ter que pagar, assim como os investidores, scios, bancos, entre outros.

A escriturao dos fatos contbeis na empresa pode ser feita tanto de forma
cronolgica como de forma sistemtica, de
forma cronolgica os fatos vo sendo lanados
medida que os mesmos vo acontecendo e
na forma sistemtica, ou seja, colocando os
fatos de acordo com sua natureza contbil.

importante lembrar que quando estamos

falando em registros contbeis estamos
falando dos atos que movimentam a
contabilidade de uma empresa que podem ser
basicamente: vendas, compras, pagamentos, recebimentos, entre outros. Ou seja,
tudo aquilo que movimenta a contabilidade de uma empresa.

Os registros so denominados tambm como lanamentos, os quais so lanados

nos livros contbeis da empresa que so o livro DIRIO e o LIVRO RAZO, alm de
outros livros que auxiliam a contabilidade.

Os lanamentos efetuados seguem o mtodo universalmente utilizado, que o

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS, este mtodo funciona da seguinte forma:
para cada dbito efetuado em uma conta sempre haver um crdito no mesmo valor
afim de que o total debitado seja igual ao total creditado.

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

As partidas dobradas no so substitudas por nenhum outro mtodo de

escriturao, isso por serem tradicionais e tambm por at hoje no existir um outro
mtodo eficiente que possa a substituir.
O conceito de dualidade frequentemente utilizado para justificar as partidas
dobradas apenas exige para que sejam reconhecidos os dois lados de cada
transao. Isto poderia ser com igual facilidade feita numa nica coluna, usando
sinais positivos e negativos, mas a forma utilizada duas colunas com dbitos e
crditos.
Por exemplo, ao se usar caixa para adquirir estoque, por que no simplesmente
colocar um nmero positivo na coluna estoque e um nmero negativo na coluna
caixa numa planilha? Por que falar de debitar uma conta e creditar outra? Por que
toda essa maquinaria complexa?

O fato curioso o de que, embora os inventores da contabilidade dispusessem de

conceitos tais, como moeda capital prprio e despesas, no dispunham de nmeros
negativos! Havia a noo de nmeros negativos, mas, ainda em 1544, matemticos
como o alemo Michael Stifel os consideravam absurdos e fictcios.

Na verdade, no foram utilizados em matemtica antes do sculo XVII. As contas

em forma de T (razonetes) foram desenvolvidas, portanto, para indicar aumentos de
um lado e redues de outro. O saldo era obtido por uma trcnica de subtrao por
oposio, ou, como dizia Pacioli, verificando-se se o crdito foi superado pelo seu
dbito. Em outras palavras, toda a maquinaria de dbitos e crditos uma soluo
engenhosa para um problema inexistente! (Fonte: HENDRIKSEN; BREDA, 1999, p. 44)

As partidas dobradas so usadas para estabelecer um nvel entre dbitos e crditos

de uma conta. Mas porque a utilizamos? Na verdade ate hoje no foi comprovado
outro mtodo que possa ser melhor do que o mtodo das partidas dobradas. Para
entendermos melhor vamos utilizar a seguinte situao:

Uma empresa realiza uma compra de mercadorias no valor de R$ 6.000,00 a prazo,

por exemplo, desta forma se gerou um fato contbil que pertencer a conta do
passivo de uma empresa por se tratar de uma dvida, no mesmo? Porm,
devemos observar que esta dvida nos gerou outro fato contbil na empresa que foi
a entrada de mercadorias na empresa, ou seja, uma conta de ativo por se tratar de
um bem para empresa. Ento podemos entender que sempre quando gera um
dbito na empresa sempre haver um crdito no mesmo valor. A seguir o exemplo
do lanamento no livro dirio deste lanamento.

Dbito CONTA ESTOQUE 6.000,00

Crdito CONTA FORNECEDOR 6.000,00

A mercadoria entrou no estoque ento gerou o dbito de 6.000,00 (Ativo) e o valor a

ser pago ao fornecedor tambm de 6.000,00 o qual fica a crdito (Passivo).

A seguir uma breve explicao sobre as partidas dobradas.

18
 DBITO E CRDITO

Em consequncia do mtodo de partidas dobradas e do funcionamento das contas,

que foram vistas anteriormente, se desenvolveu o mecanismo de dbito e crdito,
cuja compreenso de fundamental importncia para lanar corretamente os fatos
contbeis.

Para registrar os fatos contbeis que geram aumentos e redues fazem-se os

lanamentos a dbito e crdito das respectivas contas, conforme o mecanismo de
dbito e crdito apresentados a seguir:

Para o lanamento correto dos fatos contbeis de uma empresa essencial que
sejam seguidos os procedimentos passo a passo como veremos a seguir.

Sempre quando nos deparamos com um fato contbil devemos agir da seguinte
forma:

1 Identificar as contas envolvidas (sempre sero pelo menos duas contas), tais
como caixa, capital, estoque, gua, luz, telefone, cliente, fornecedor, entre outras.

2 Identificar a que grupo cada conta pertence, uma conta s poder pertencer a
apenas um grupo (ativo, passivo ou patrimnio lquido).

3 Identificar qual o efeito do fato em cada conta envolvida , ou seja, qual elemento
contbil aumenta ou diminui com este fato. Sendo assim saber o que ser dbito e
o que ser crdito.

4 Efetuar o lanamento segundo o mecanismo de dbito e crdito.

19
 ESCRITURAO CONTBIL

chamado de lanamento contbil o registro de apenas um fato contbil, que pode

ser uma compra, venda, entre outros. O conjunto destes registros chamado
escriturao contbil. A escriturao s considerada completa quando nela
constarem todos os lanamentos do exerccio social da entidade.

29
A escriturao contbil possui duas funes, uma a funo histrica , que consiste
nos registros dos fatos contbeis em ordem cronolgica, ou seja, realizado o
registro na medida em que os fatos contbeis ocorrem, sendo estes registrados no
livro Dirio.

Outra funo a sistemtica que consiste em organizar os fatos contbeis de

acordo com sua natureza, ou seja, cada um em sua respectiva conta, esses
registros so realizados no livro Razo.

LIVRO DIRIO

O livro dirio muito importante para a escriturao contbil, pois ele o registro
bsico e nele devem constar os lanamentos dia a dia, todos os atos ou operaes
que possam modificar o Patrimnio da empresa.

A seguir exemplos de lanamentos no livro dirio:

1. Lanamento
(dd/mm/aaaa) Constituio da empresa, o capital subscrito no contrato social de
R$ 150.000,00. Os scios integralizaram todo o capital em dinheiro.
Data Conta Dbito Crdito
Caixa R$ ---------
120.000,
dd/mm/aaaa Capital subscrito --------- R$
120.000,
Histrico: integralizao de capital realizada pelos scios da
empresa

2. Lanamento
(dd/mm/aaaa) Abertura de uma conta corrente em nome da empresa para realizar
sua movimentao, foi realizado o depsito de R$ 50.000,00 em dinheiro valor
retirado do caixa da empresa e depositado na conta corrente.
Data Conta Dbito Crdito
Banco (conta corrente) R$ ---------
50.000,0
dd/mm/aaaa Caixa --------- R$
50.000,0
Histrico: valor referente a transferncia do caixa para a conta
corrente

3. Lanamento
(dd/mm/aaaa) Pagamento em dinheiro da despesa com aluguel do ms no valor de
3.500,00.
Data Conta Dbito Crdito
Despesa com aluguel R$ ---------
Caixa 3.500,00
--------- R$
dd/mm/aaaa
3.500,00
Histrico: valor referente ao pagamento de aluguel do ms de
janeiro
 4. Lanamento
(dd/mm/aaaa) A empresa comprou dois computadores e uma escrivaninha, cujo
valor foi R$ 8.000,00 e o pagamento foi vista com cheque.
Data Conta Dbito Crdito

Equipamentos de informtica e R$ ---------

escritrio 8.000,00
dd/mm/aaaa Banco (conta corrente) --------- R$
8.000,00
Histrico: valor referente a compra de material para escritrio

5. Lanamento
(dd/mm/aaaa) A empresa comprou cadeiras para uso da empresa, pagou vista em
dinheiro R$ 1.000,00.
Data Conta Dbito Crdito

Mveis e utenslios R$ ---------

1.000,00
dd/mm/aaaa Caixa --------- R$
1.000,00
Histrico: valor referente a compra de mveis e utenclios

6. Lanamento
(dd/mm/aaaa) A empresa comprou mercadorias para revender, a compra foi a prazo
no valor de R$ 25.000,00.
Data Conta Dbito Crdito

Estoque de mercadorias R$ ---------

25.000,0
dd/mm/aaaa Fornecedores --------- R$
25.000,0
Histrico: compra de mercadorias para revenda

7. Lanamento
(dd/mm/aaaa) A empresa vendeu parte do seu estoque no valor de R$ 10.000,00
vista em dinheiro. E o CMV (custo das mercadorias vendidas foi de R$ 7.000,00)
Data Conta Dbito Crdito

Caixa R$ ---------
10.000,0
dd/mm/aaaa Receita da venda de mercadorias --------- R$
10.000,0
Histrico: venda vista de mercadorias

Data Conta Dbito Crdit

o
CMV Custo das mercadorias R$ ---------
dd/mm/aaaa vendidas
Estoque de mercadorias 7.000,00
--------- R$
7.000,0
Histrico: atualizao do estoque e custo das mercadorias
vendidas
21
Obs: o lanamento 7 vai ter dois lanamentos, pois ele vai atuar em 4 contas, o caixa, a receita (conta
de resultado) o estoque e o CMV (conta de resultado).

22
 LIVRO RAZO

O livro razo tambm pode ser conhecido como fichas ou razonetes, ele utilizado
para resumir e tambm totalizar em cada conta os lanamentos efetuados no livro
dirio, desta forma o livro razo reflete exatamente aquilo que foi lanado no livro
dirio, mas de uma forma mais individualmente, ou seja, separando todas as contas.

Este livro de grande importncia para a escriturao contbil, pois ao contrrio do

livro dirio ele traz a totalizao das contas mostrando os totais tanto a dbito como
a crdito. Mesmo sendo produzido o livro razo de forma sistemtica ele tambm
deve seguir certa ordem cronolgica, sempre levando em conta as datas em cada
tipo de conta.

Vejamos agora alguns exemplos de livro razo.

Obs. os lanamentos efetuados nos razes abaixo so referentes aos lanamentos
que vimos anteriormente como exemplo no livro dirio.

1. Lanamento
(dd/mm/aaaa) Constituio da empresa, o capital subscrito no contrato social de
R$ 150.000,00. Os scios integralizaram todo o capital em dinheiro.

2. Lanamento
(dd/mm/aaaa) Abertura de uma conta corrente em nome da empresa para realizar
sua movimentao, foi realizado o depsito de R$ 50.000,00 em dinheiro valor
retirado do caixa da empresa e depositado na conta corrente.

3. Lanamento
(dd/mm/aaaa) Pagamento em dinheiro da despesa com aluguel do ms no valor de
3.500,00.

4. Lanamento
(dd/mm/aaaa) A empresa comprou dois computadores e uma escrivaninha, cujo
valor foi R$ 8.000,00 e o pagamento foi vista com cheque.

5. Lanamento
(dd/mm/aaaa) A empresa comprou cadeiras para uso da empresa, pagou vista em
dinheiro R$ 1.000,00.

6. Lanamento
(dd/mm/aaaa) A empresa comprou mercadorias para revender, a compra foi a prazo
no valor de R$ 25.000,00.
 7. Lanamento
(dd/mm/aaaa) A empresa vendeu parte do seu estoque no valor de R$ 10.000,00
vista em dinheiro. E o CMV (custo das mercadorias vendidas foi de R$ 7.000,00)
Lanamentos no Razo

CONTA: CAIXA
Data N Histrico Dbito Crdito Sal D
dd/mm/aa 1 Integraliza 120.000,00 - 120.000,00 D
dd/mm/aa 2 Transf. De - 50.000,00 70.000,00 D
Despesa
dd/mm/aa 3 de - 3.500,00 66.500,00 D
Aquisio
dd/mm/aa 5 de - 1.000,00 65.500,00 D
Venda
dd/mm/aa 7 de 10.000,00 - 75.500,00 D

CONTA: CAPITAL
Data N Histrico Dbito Crdito Sal D
dd/mm/aa 1 Integraliza - 120.000,0 120.000,00 C

CONTA: BANCO
Data N Histrico Dbito Crdito Sal D
dd/mm/aa 2 Transf. De 50.000,00 - 50.000,00 D
Aquisio
dd/mm/aa 4 de - 8.000,00 42.000,00 D

CONTA: ALUGUEL
Data N Histrico Dbito Crdito Sal D
Despesa
dd/mm/aa 3 de 3.500,00 - 3.500,00 D

CONTA: EQUIPAMENTOS DE INFORMTICA ESCRITRIO

Data N Histrico Dbito Crdito Sal D
Aquisio
dd/mm/aa 4 de 8.000,00 - 8.000,00 D

CONTA: MVEIS E UTENSLIOS

Data N Histrico Dbito Crdito Sal D
Aquisio
dd/mm/aa 5 de 1.000,00 - 1.000,00 D

CONTA: ESTOQUE
Data N Histrico Dbito Crdito Sal D
Compra
dd/mm/aa 6 de 25.000,00 - 25.000,00 D
Atuali
dd/mm/aa 7 zar 7.000,00 18.000, D

CONTA: FORNECEDORES
Data N Histrico Dbito Crdito Sal D
Compra
dd/mm/aa 6 de - 25.000,00 25.000,00 C
CONTA: RECEITA DE VENDA DE MERCADORIAS
Data N Histrico Dbit Crdito Sal D
Venda
dd/mm/aa 7 de - 10.000, 10.000,00 C

CONTA: CMV - Custo das Mercadorias Vendidas

Data N Histrico Dbit Crdito Sal D
Atuali
dd/mm/aa 7 zar 7.000, - 7.000,00 D

BALANCETE DE VERIFICAO

O balancete de verificao conhecido por ser um demonstrativo contbil que rene

todas as contas em movimento na empresa e seus respectivos .

Atravs do balancete possvel chegar a vrios resultados importantes para a

Contabilidade da empresa durante o exerccio, bem como elaborar outros
demonstrativos contbeis importantes, como a Demonstrao do Resultado (DR
antiga DRE - demonstrao do resultado do exerccio) e Balano Patrimonial (BP).

O balancete responsvel pela relao de Contas extradas do livro Razo

(razonetes) da empresa, ou seja, o conjunto de todas as contas (patrimonias e de
resultado) dos razonetes com seus respectivos saldos finais. O saldo de cada conta
representado de acordo com sua natureza (devedora ou credora), e no apenas
de acordo com o grupo a que pertence.

Dessa forma, para elaborar um balancete, cada Conta ser transferida do razo para
ele, com seu respectivo saldo final. Assim, se a Conta no razo apontar saldo final
devedor (lado esquerdo), este saldo ser transportado para a coluna do saldo
devedor do balancete. Se a Conta apresentar no razo saldo final credor (lado
direito), este saldo ser transportado para a coluna do saldo credor do balancete.

A soma dos saldos devedores deve ser igual soma dos saldos credores. Se
houver desigualdade, sinal de que h erros na Contabilidade da empresa.
A seguir um modelo de balancete de verificao, realizado com base nos
lanamentos do razo feito anteriormente:
BALANCETE DE
VERIFICAO
Data: dd/mm/aaaa Empresa: NOME DA
EMPRESA
Conta Dbit Crdito
o
Caixa 75.50 -
0,00
Banco 42.00 -
0,00
Estoque 18.00 -
0,00
Aluguel 3.500, -
00
Equip. de Informtica 8.000, -
00
Mveis e utenslios 1.000, -
00
Fornecedor - 25.000,00
Capital - 120.000,00
Receita de Venda - 10.000,00
CMV 7.000, -
00
Saldo Final 155.000,00 155.00
0,00
Ento como o resultado obtido foi de 155.000,00 de dbito e 155.000,00 a crdito
podemos nos certificar que nossos lanamentos esto corretos, pois o resultado foi
igual. Dessa forma voc percebe que o balancete de verificao bem simples para
ser realizado, voc vai apenas passar os resultados, ou seja, os saldos finais que
foram feitos no livro razo ou nos razonetes (forma manual).

Essa a forma concreta de verificar se os lanamentos esto corretos ou no, pois

havendo qualquer erro no lanamento, desde o dirio e consequentemente do
razo, vai aparecer aqui no balancete, pois no iro ficar iguais os valores do dbito
e crdito. Ocorrendo a diferena no saldo final, a dica voltar ao incio, conferir
todos os lanamentos e identificar o erro.
 INDICES DE LIQUIDEZ

Os ndices de liquidez avaliam a capacidade de pagamento da empresa frente a

suas obrigaes. Sendo de grande importncia para a administrao dar
continuidade nas tomadas de
deciso empresa, pois as
variaes destes ndices devem
ser motivos de estudos para os
gestores.

As informaes para o clculo

destes ndices so retiradas
unicamente do Balano
Patrimonial, demonstrao
contbil que evidencia a posio
patrimonial da entidade,
devendo ser atualizadas
constantemente para uma
correta anlise.

Essa liquidez vai decorrer de uma srie de fatores como:

- A capacidade que a empresa apresenta para ser lucrativa;
- A maneira como seu ciclo financeiro administrado;
- As decises estratgicas tomadas em relao aos financiamentos e investimentos
feitos na mesma.

Um ponto importante a ser ressaltado com relao aos ndices de liquidez diz
respeito ao ciclo financeiro j que, quanto maior e mais longo for o ciclo, maiores
sero os ndices de liquidez exigidos para que a empresa possa ter uma boa
capacidade de pagamento.

Os ndices de liquidez que normalmente so utilizados so:

ndices de Liquidez Geral (ILG)
ndices de Liquidez Corrente (ILC)
ndices de Liquidez Seca (ILS)
ndices de Liquidez Imediata (ILI)

A seguir veremos cada um dos ndices citados acima:

NDICE DE LIQUIDEZ GERAL

O ndice de liquidez geral utilizado para se verificar a sade financeira a curto e a

longo prazo da empresa, atravs da comparao do ativo circulante (que
compreende as disponibilidades, os direitos realizveis no exerccio social
subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte) mais
o realizvel a longo prazo (direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte),
com o passivo circulante (compreendendo as obrigaes vencveis no exerccio
social seguinte) mais o exigvel a longo prazo (que compreende as obrigaes
vencveis aps o trmino do exerccio social seguinte, isto , num prazo superior a
um ano). A seguir a frmula da liquidez geral:

(Ativo Circulante + Realizvel a

Liquidez Geral Longo Prazo)
= (Passivo Circulante + Exigvel a
Longo Prazo)
A Liquidez geral um indicador que determina que se a empresa fosse encerrar
suas atividades naquele momento, teria ou no condies de honrar seus
compromissos com suas disponibilidades, mais os seus realizveis a curto e a longo
prazo, sem precisar utilizar o seu ativo permanente.

Podem haver situaes em que o ndice de liquidez geral, poder mostrar uma
situao falsa da empresa, como por exemplo, a no constituio de proviso para
frias que causar um aumento dos resultados e uma diminuio das exigibilidades.

Deve-se salientar tambm o fato de que no passivo circulante pode haver

compromissos j vencidos, inclusive impostos atrasados. Bem como valores
recebveis, como as duplicatas a receber, quando de prazos longos, podem na
verdade apresentar valores nominais menores do que figura no balano.

NDICE DE LIQUIDEZ CORRENTE

O ndice de liquidez corrente demonstra a capacidade de pagamento da empresa

em curto prazo, ele nasce da confrontao de quanto a empresa possui no ativo
circulante com as dvidas existentes no passivo
circulante, ou seja, se a empresa possui recursos
suficientes no ativo circulante para cobrir suas dvidas
de curto prazo.

O crescimento exagerado das contas a receber,

principalmente quando ocasionado por aumento de
inadimplncia, ou ainda inchao dos estoques
ocasionado por falhas em linhas de produo ou
obsolescncia, devem ser deixados de lado do clculo
desses ndices.

Ele utilizado como instrumento comparativo entre empresas de mesmo porte, que
executem atividades afins e que estejam na mesma regio geogrfica. Calculada a
partir da razo entre os direitos a curto prazo da empresa (caixas, bancos, estoques,
clientes) e a as dvidas a curto prazo (emprstimos, financiamentos, impostos,
fornecedores).

No Balano estas informaes so evidenciadas respectivamente como ativo

circulante e passivo circulante.

A seguir a frmula da liquidez corrente:

Ativo Circulante
Liquidez Corrente = Passivo Circulante

A partir do resultado obtido podemos fazer a seguinte anlise:

Resultado da Liquidez Corrente:

Maior que 1: resultado que demonstra que a empresa tem o valor necessrio
disponvel para uma possvel liquidao das obrigaes a curto prazo.

Se igual a 1: os valores dos direitos e obrigaes a curto prazo so equivalentes.

Se menor que 1: no haveria disponibilidade suficientes para quitar as obrigaes a

custo prazo se fosse necessrio.

NDICE DE LIQUIDEZ SECA

Este ndice apresenta uma situao mais adequada para a situao de liquidez, uma
vez que dele so eliminados os estoques que so considerados como fontes de
incertezas.

Com a retirada dos estoques, a

liquidez da empresa passa a no
depender dos elementos no
monetrios, suprindo assim a
necessidade do esforo de venda
para quitao das obrigaes de
curto prazo.

H casos em que nem sempre os

estoques que a empresa possui
podem ser convertidos em dinheiro, por exemplo, a empresa tem um estoque de
tomate que estragou, mas a contabilidade no tomou conhecimento e, portanto no
baixou do estoque ento, nesse caso tem-se uma falsa ideia de que se tem um
produto conversvel monetariamente, ou seja, uma falsa ideia de liquidez.

A seguir a frmula do ndice de Liquidez Seca:

(Ativo Circulante -
Liquidez Seca = Estoques)
Passivo Circulante

NDICE DE LIQUIDEZ IMEDIATA

Este ndice usado para medir, a capacidade da empresa em honrar seus

compromissos a curto prazo com o que possui de disponibilidades, ou seja, quanto a
empresa tem imediatamente disponvel para pagar suas obrigaes.

Este ndice elimina a necessidade de cobrana para honrar as obrigaes. Com o

desenvolvimento do mercado de crdito, esse ndice passou a ter pouca relevncia
a maior parte das empresas. Na atual conjuntura, no aconselhvel manter
disponibilidades muito elevadas, deixando de investir na prpria atividade.

Embora no geral os indicadores de liquidez sejam avaliados em quanto maior

melhor, com relao ao ndice de liquidez imediata isso no conveniente uma vez
que, um ndice elevado pode significar ociosidade de recursos.

A seguir a frmula do ndice de Liquidez Imediata:

Disponvel
Liquidez Imediata = Passivo Circulante

Para uma ampla e correta anlise de liquidez da empresa

aconselhvel o estudo dos quatro ndices de forma simultnea e
comparativa, sempre observando quais so as necessidades da
empresa, qual o ramo do mercado em que ela est inserida e quais
as respostas que os gestores procuram ao calcular estes ndices.

Um balano patrimonial bem estruturado com a correta classificao

das contas pela contabilidade ir gerar ndices de qualidade para
uma melhor tomada de deciso dos gestores.

29
Calculando os ndices de liquidez

A seguir iremos realizar os clculos prticos dos quatro ndices de liquidez

estudados. Vamos fazer as anlises com base nos resultados apresentados pelo
balano patrimonial abaixo.

ndice de liquidez geral

(Ativo Circulante + Realizvel a

Liquidez Geral
= (Passivo Circulante + Exigvel a
Longo Prazo)
Liquidez Geral = (15.000,00 + 10.000,00)
(10.000,00 + 10.000,00)
Liquidez Geral = 25.000,00 = 1,25
20.000,00
Anlise: essa empresa tem sua liquidez geral de 1,25 isso significa que para cada 1,00 real
que ela tem em dbito a curto e longo prazo ela tem 1,25 para quitar o dbito. Dessa forma
a empresa encontra-se em uma situao confortvel segundo o ndice de liquidez geral.

ndice de liquidez
Ativo Circulante
Liquidez Corrente = Passivo Circulante

Liquidez Corrente = 15.000,00 / 10.000,00 = 1,50

30
Anlise: O resultado foi maior que 1 (ILC>1) isso faz com que o resultado demonstre que a
empresa tem o valor necessrio disponvel para uma possvel liquidao das obrigaes a
curto prazo.

31
ndice de Liquidez Seca
(Ativo Circulante -
Liquidez Seca = Estoques)
Passivo Circulante
Liquidez Seca= (15.000,00 2.000,00) = 1,30
10.000,00
Anlise: este resultado de 1,30 demonstra que a empresa est com a liquidez seca positiva,
ou seja, para cada 1,00 de dbito que a empresa tem, ela tem 1,30 para liquidao a curto
prazo.

ndice de Liquidez Imediata Disponvel

Liquidez Passivo
Imediata = Circulante

Liquidez Imediata = 10.000,00 =

1,00
10.000,00

Anlise: Visto que a empresa tem o resultado de liquidez imediata de 1,00 positivo, pois se
ela precisasse no momento quitar os dbitos existentes ela teria o valor exato. Lembrando
aqui que as disponibilidades neste exerccio so compostas pelo caixa 7.000,00 e pelas
aplicaes financeiras 2.000,00. As disponibilidades so os valores que esto em imediata
disposio da empresa, ou seja, se ela precisar agora ela pode pegar este valor do caixa e
tambm das aplicaes.

INDICADORES DE RENTABILIDADE

Os indicadores de rentabilidade so usados nas anlises financeiras de empresas,

estes indicadores permitem avaliar os
lucros da empresa em relao a um
dado nvel de vendas, de ativos e de
capital investido.

Dentre os indicadores mais usados

esto: retorno sobre patrimnio lquido,
retorno sobre ativos e retorno sobre
vendas (ou margem lquida). So
habitualmente expressos no formato de
percentual (%).

A rentabilidade mostra quanto o capital investido rendeu, indicando assim qual a

situao econmica da empresa. So ndices de rentabilidade:

a) giro do ativo;
b) margem lquida;
 c) margem bruta;
d) margem operacional;
e) rentabilidade do ativo;
f) rentabilidade do patrimnio lquido.

Os ndices de rentabilidade so de interesse dos scios que, atravs deles, verificam

a remunerao do capital aplicado. Tambm os bancos e fornecedores tm
interesse na rentabilidade da empresa, uma vez que medem a capacidade de
pagamentos de dvidas assumidas.

Quando comparamos lucro com ativo, ou lucro com patrimnio lquido, devemos
considerar dois aspectos:

1 muitos conceitos de lucro podero ser utilizados: lucro lquido, lucro operacional,
lucro bruto, etc. imprescindvel que o numerador seja coerente com o
denominador. Se utilizarmos o lucro lquido no numerador, utilizaremos o ativo total
no denominador. Utilizando o lucro operacional no numerador, utilizaremos ativo
operacional no denominador.

2 tanto o ativo como o patrimnio lquido, utilizados no denominador para clculo da

taxa de retorno, devero ser o mdio:

ATIVO MDIO = ATIVO INICIAL + ATIVO FINAL

PATRIMNIO LQUIDO MDIO = PL INICIAL + PL FINAL

A razo que nem o ativo final nem o ativo inicial geraram o resultado, mas a mdia
do ativo utilizado no ano. Sendo o mesmo para o patrimnio lquido.

a ) Giro do Ativo
Este quociente mede o volume de vendas em relao ao investimento total.
Quanto maior for o giro do ativo pelas vendas, maior dever ser a taxa de lucro.
Por isso aconselhvel manter o ativo a um mnimo necessrio. Ativos ociosos,
grandes investimentos em estoques, elevados valores de duplicatas a receber
prejudicam o giro do ativo e, consequentemente, a rentabilidade.
A seguir a frmula para clculo do giro do ativo:

GIRO DO ATIVO = VENDAS LQUIDAS ATIVO TOTAL MDIO

 Lembrando que o valor das vendas lquidas encontrado da seguinte forma:
Vendas totais ( vista e a prazo)
(-) Impostos sobre as vendas
(-) Descontos/abatimentos
(-) Devolues/cancelamentos
(-) PIS sobre o faturamento
(-) COFINS
= Vendas lquidas

A obteno de uma lucratividade satisfatria depende do volume de vendas

efetuadas, que serviro para cobrir os custos e despesas e, ainda, proporcionar uma
boa margem de lucro. Portanto, quanto maior for o giro do ativo melhor para a
empresa.

b) Margem Lquida

A margem lquida indica a lucratividade obtida pela empresa em funo do seu

faturamento lquido. Quanto maior for este quociente maior ser a lucratividade da
empresa, pois ele indica quanto empresa ganhou em cada real de vendas lquidas
realizadas.
A margem lquida encontrada usando-se a frmula:

MARGEM LQUIDA = LUCRO LQUIDO

VENDAS LQUIDAS

c) Margem Bruta

Margem Bruta Este quociente revela o percentual remanescente da receita lquida,

aps a deduo do custo das mercadorias vendidas; assim sendo, quanto maior se
apresentar este ndice, melhor para a empresa.
A margem bruta determinada pela frmula:

MARGEM BRUTA = LUCRO BRUTO

VENDAS LQUIDAS

Lembrando que o lucro bruto determinado da seguinte forma:

Vendas totais ( vista e a prazo)
(-) dedues sobre vendas
(=) vendas lquidas
(-) custo das mercadorias vendidas
(=) Lucro bruto

ou pode utilizar:
RCM (resultado da conta mercadorias) =
Vendas lquidas CMV (custo das mercadorias vendidas)
d) Margem Operacional

Este coeficiente identifica o desempenho operacional da empresa, medido

exclusivamente em funo das operaes normais da mesma. Vale salientar que tal
coeficiente corresponde ao ganho puro, no sendo computadas despesas e receitas
financeiras. Sendo assim, quanto maior a margem operacional melhor para a
empresa, pois melhor ser seu desempenho. A margem operacional determinada
atravs da frmula:

MARGEM OPERACIONAL = LUCRO OPERACIONAL VENDAS LQUIDAS

O lucro operacional corresponde ao

seguinte valor:
Lucro bruto
(-) despesas com vendas
(-) despesas
administrativas (-)
despesas financeiras
= Lucro operacional

e) Rentabilidade do Ativo

Este ndice procura mostrar quanto empresa obtm de lucro lquido em relao ao
ativo.
Se o resultado da rentabilidade do ativo for:
Superior a 1, indica que a lucratividade superou as aplicaes do ativo.
Sendo inferior a 1, indica que a lucratividade no foi altura para cobrir o valor
investido na empresa.
A rentabilidade do ativo encontrada atravs da frmula:

RENTABILIDADE DO ATIVO = LUCRO LQUIDO

ATIVO TOTAL MDIO

f) Rentabilidade do Patrimnio Lquido (RPL)

Este ndice mostra qual a taxa de rendimento do capital prprio. O resultado pode
ser comparado com outros rendimentos do mercado financeiro como: poupana,
aes, etc.
A rentabilidade do patrimnio lquido encontrada atravs da frmula:
RPL = LUCRO LQUIDO PATRIMNIO
LQUIDO MDIO

Lembrando que o PATRIMNIO LQUIDO MDIO = PL INICIAL + PL FINAL / 2