NIA 200

Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una

auditora, de acuerdo con las NIA - Aspectos Clave
De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditora de estados financieros es:
obtener una certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con
un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria,
estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de informacin
financiera aplicable, y emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar
las conclusiones de auditora.
Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al momento
de llevar a cabo una auditoria de estados financieros basndose en las normas
internacionales. Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la
naturaleza y el alcance de la auditoria diseada para cumplir dichos objetivos. Asimismo, se
presentan los requisitos estableciendo las responsabilidades generales del auditor
independiente para cumplir con la norma.
Las normas internacionales de auditoria requieren que el auditor:
Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la
planeacin y desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto
circunstancias inusuales o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoria basndose
en la confiabilidad de la informacin, en caso de que exista duda sobre dicha
confiabilidad o existan indicios de posible fraude, el auditor debe hacer una
investigacin adicional y determinar que modificaciones a los procesos de auditoria son
necesarias.
Identifique y evale riesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea
debido a fraude o error, basndose en el entendimiento de la entidad, su entorno y
control interno.
Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si las representaciones
errneas de importancia relativa existen, a travs del diseo e implementacin de
respuestas apropiadas a riesgos evaluados.
Establezca una opinin sobre los estados financieros basndose en conclusiones
obtenidas de la evidencia de la auditoria.
Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados
obtenidos.
En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoria sea
insuficiente para fines de informacin a los presuntos usuarios de los estados financieros, se
requiere que el auditor se abstenga de opinin o se retire del trabajo, cuando sea posible bajo
las leyes o regulaciones aplicables. Otras responsabilidades del auditor pueden ser
establecidas por las normas internacionales de auditoria o leyes o regulaciones aplicables.
Es importante mencionar que los objetivos de la auditora son los mismos independientemente
del tamao y complejidad de la entidad, la diferencia es la planificacin y ejecucin de la
auditoria de acuerdo a la entidad y sus necesidades.
Requisitos:
El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de
auditoria relevantes al momento de planear y desempear una auditoria, estos requisitos
soportan cada objetivo del auditor.

A continuacin, se presentan los requisitos:

Requisitos ticos relacionados a una auditoria de estados financieros: El auditor est
sujeto a requisitos ticos relevantes y pertinentes a independencia, relacionados a
auditorias de estados financieros. Estos requisitos estn comprendidos en el Cdigo de
tica para contadores profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia del
auditor para salvaguardar su capacidad al momento de establecer su opinin sin
influencias, permitindole ser objetivo y actuar con integridad, manteniendo una actitud
de escepticismo profesional.
Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe
mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo
una posicin crtica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su
validez y estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos
o representaciones de la administracin. Esta actitud le permite al auditor reducir el
riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar
posible fraude.
Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos tcnicos y experiencia
relevantes para seleccionar posibles cursos de accin dentro de la auditoria, para
ejercer correctamente su profesin y realizar de una manera apropiada la auditoria. Los
entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan
competencias necesarias para lograr juicios razonables. El juicio profesional es
indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoria, determinar la
importancia relativa y riesgos de auditoria, y dictaminar sobre los estados financieros.
Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria: Una parte importante
del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoria, lo que le permite
soportar su opinin y dictamen de la auditoria. El auditor puede obtener estas
evidencias de diferentes fuentes, como auditorias previas, procedimientos de control de
calidad, registros contables, e incluso la falta de informacin se convierte en evidencia,
cuando por ejemplo la administracin se niega a proporcionar documentos o
informacin requerida.
El auditor debe tener una base para la identificacin y valoracin de riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.
Conduccin de una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria para
alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas
internacionales, como los legales o de regulacin vigentes.
Con el fin de dar cumplimiento a todos los aspectos anteriormente mencionados es necesario
que las firmas de auditora o el auditor independiente definan metodologas de trabajo que les
permita estandarizar procedimientos que estn alineados con las Normas Internacionales de
Auditora y Control de Calidad. Normalmente una metodologa de auditora debera incluir los
siguientes aspectos:
a) Administracin del proyecto
La firma de auditora o el auditor independiente, se deben asegurar que:
Se haya obtenido la aceptacin del cliente.

Se hayan revisado los aspectos de control de calidad para el trabajo incluyendo la

revisin de la competencia del equipo para llevar a cabo la asignacin y control del
cumplimiento de los requisitos ticos, incluyendo la revisin de los requisitos de
independencia.

b) Planeacin de la auditora
En la planeacin de la auditora, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados a:
Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).
Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarias y no rutinarias)
Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones
en los estados financieros y/o revelaciones)
c) Entendimiento de los procesos

En este paso entendemos como la informacin contable es procesada en cada uno los
principales ciclos (Ventas, Compras, Nmina, etc), identificamos los riesgos que amenazan la
razonabilidad de la informacin contable y los controles que mitigan los riesgos. Finalmente,
evaluamos el diseo y la efectividad de estos controles. Adicionalmente, identificamos los
controles con los cuales la compaa mitiga los riesgos de negocio y de fraude (identificados
en la planeacin) para evaluar el diseo y la efectividad de estos controles.

d) Pruebas sustantivas

Normalmente las pruebas sustantivas la aplicamos en dos fases, la primera en un pre cierre
que lo mejor es que sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o noviembre) y el
cierre a 31 de diciembre. El alcance de los procedimientos sustantivos est definido por el
resultado de las pruebas a los controles. A mayor confianza menor ser su alcance.

e) Finalizacin de la auditora

Con base en los resultados obtenidos en los puntos a, b, c y d, el auditor elabora su dictamen.
 NIA 210

Acuerdo de los trminos de los trabajos de Auditora de

Informacin Financiera - Aspectos Clave
La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor para
acordar los lineamientos y trminos del trabajo de auditoria con la administracin, o quienes
estn encargados del gobierno corporativo.
El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se hayan
establecido las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento
comn entre el auditor y la administracin sobre los trminos del trabajo a desarrollar.
Precondiciones para la auditoria: El auditor debe establecer si estn presentes las
condiciones para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco
de referencia de informacin financiera aplicable usado para la elaboracin de los estados
financieros es aceptable.
Los estados financieros son diseados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando
estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las
necesidades comunes de informacin financiera de un grupo de usuarios, estos estados
financieros son conocidos como estados financieros de propsito general. Cuando se basan en
un marco de referencia que cumple con las necesidades especficas de un usuario se
denominan estados financieros de propsito especial. Los marcos de referencia de informacin
financiera aceptables presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y
comprensibilidad. Para determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede
recurrir a las normas de informacin financiera establecidas por organizaciones autorizadas
como lo son:
Normas internacionales de informacin financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad.
Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico (IPSAS) promulgadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico.
Principios de Contabilidad promulgados por una organizacin autorizada.

Al hacer la comparacin de los marcos de referencia con las normas mencionadas, y el auditor
encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no
conduce a estados financiero engaosos.
De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administracin donde reconoce y
entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o
regulacin establecidas. Estas responsabilidades son sobre:
a. Preparacin de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de
informacin financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios
que el auditor usa para auditar los estados financieros. As mismo el auditor determina
si el marco de referencia de informacin financiera es aceptable cuando este incluye
aspectos como la naturaleza de la entidad y de los estados financieros, propsito de los
estados financieros; y adems la ley o regulacin lo prescribe como aplicable. De esta
manera, los estados financieros deben ser de presentacin razonable, es decir que den
un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al marco de referencia de
informacin financiera aplicable.

b. Control interno: La administracin llevar a cabo el control interno que determine

necesario para la preparacin de los estados financieros libres de representacin
errnea por fraude o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad. La
eficiencia del control interno es responsabilidad de la administracin, e incluye
actividades necesarias de acuerdo a la entidad como lo son valoracin del riesgo de la
entidad, actividades de control y monitoreo de controles, para descubrir errores,
ineficiencias, desviaciones de polticas establecidas o fraude.
c. Proporcionar al auditor acceso a la informacin relevante para la preparacin
de los estados financieros como registros y documentos, informacin adicional
que pueda ser necesaria durante la auditoria, y acceso al personal de la entidad que el
auditor determine para obtener evidencia de auditoria. Adems, en caso de que sea
necesario o requerido por las normas internacionales la administracin proporcionara
representaciones escritas al auditor para soportar evidencia de auditoria.
El auditor no deber aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las leyes o
regulaciones establecidas cuando:
No estn presentes las precondiciones para la auditoria.

La administracin no proporciona la informacin o representaciones escritas necesarias.

La administracin impone dentro del acuerdo una limitacin al alcance del trabajo del
auditor y dicha limitacin da como resultado una abstencin de la opinin del auditor
sobre los estados financieros.
El auditor establece que el marco de referencia de informacin financiera utilizado para
la elaboracin de los estados financieros no es aceptable.
No se obtiene un acuerdo de la administracin reconociendo sus responsabilidades.

Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditoria: El auditor deber acordar los
trminos de trabajo de auditoria con la administracin, los cuales deben ser registrados en una
carta de compromiso de auditoria u otra forma de acuerdo escrito, que incluya el objetivo y
alcance de la auditoria de estados financieros, las responsabilidades del auditor y la
administracin, el marco de referencia de informacin financiera usado para la preparacin de
los estados financieros, limitaciones inherentes, planeacin y desempeo de la auditoria, la
referencia de la forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una
declaracin que pueden existir circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo
establecido; e incluso los honorarios o facturacin establecidos, y dems caractersticas
relevantes a las circunstancias en que se desarrollara el trabajo de auditoria. Esto con el fin de
evitar malentendidos respecto de la auditoria. Sin embargo, cuando la ley o regulacin
prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de auditoria, el auditor no necesita
registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho de que la administracin reconoce y entiende
sus responsabilidades y hacer referencia a la ley o regulacin relevante.
Auditorias recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se
revisen los trminos del trabajo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los
trminos existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo de auditoria.

NIA 220

Control de Calidad en Firmas de Contadores Pblicos de Acuerdo

con las NIA
La norma internacional de auditoria 220 expone las responsabilidades del auditor relacionadas
a procedimientos de control de calidad para una auditoria de estados financieros, y cuando es
aplicable, trata las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.
Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos, son responsabilidad de la firma
de auditora, quienes de acuerdo con la Norma Internacional sobre Control de Calidad NICC 1
(control de calidad para firmas que desempean auditorias y revisiones de estados
financieros), tienen la obligacin de establecer y mantener un sistema de control de calidad
que brinde la seguridad razonable de que tanto la firma como el personal cumplen con las
normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicables, adems de que los
dictmenes emitidos por la firma son apropiados en las circunstancias. De esta manera esta
norma internacional se sustenta sobre la premisa de que la firma est sujeta a la NICC 1 y
requisitos nacionales relevantes.
El sistema de control de calidad incluye polticas y procedimientos que abarcan:
responsabilidades para asegurar la calidad, requisitos ticos relevantes, aceptacin y
continuacin de clientes y trabajos especficos, recursos humanos, desempeo del trabajo y
monitoreo. Dichas polticas y procedimientos se establecen con el propsito principal de
asegurar la calidad de la auditora y cumplimiento de las normas relevantes. Dentro de las
normas profesionales y requisitos legales, estn los requisitos ticos relevantes, que son los
establecidos por el Cdigo de tica para contadores profesionales, preparado por el Comit de
tica de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El equipo de trabajo, socio de
trabajo y revisor de control de calidad deben cumplir con los principios ticos fundamentales:
Integridad, Objetividad, Competencia profesional y debido cuidado, Confidencialidad, y
Conducta profesional.
De acuerdo con la NIA 220, el auditor debe implementar procedimientos de control de calidad
a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable con relacin a que la
auditoria cumple con las normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicables,
asegurando que el dictamen del auditor es apropiado segn las circunstancias de la auditoria.
A continuacin, presento algunas sugerencias a tener en cuenta para la implementacin de la
NIA 220:
1) Definir manuales de procedimientos de la metodologa, modelos de papeles de
trabajo y entrenamiento
La firma debe contar con manuales de procedimientos en donde se encuentre documentada la
metodologa de auditora y modelos de papeles de trabajo que faciliten su implementacin.
Adicionalmente, la firma debe definir jornadas de capacitacin relacionadas con la
metodologa de trabajo que est implementada.
2) Definir un presupuesto de horas:
Con el fin de ser eficientes en nuestro trabajo debemos definir un presupuesto de horas que
sea rentable para el auditor sin dejar lado la calidad de nuestro trabajo.
El presupuesto de horas normalmente lo elaboramos antes de realizar la negociacin con
nuestro cliente y es la base para nuestros honorarios de acuerdo con una tarifa hora por cada
una de las categoras que participarn en la auditora.
Durante el desarrollo de la auditora debemos llevar un control de las horas incurridas por cada
uno de los participantes en la auditora con el fin de realizar un seguimiento al cumplimiento
del presupuesto.

3) Reporte de tiempo
Durante el desarrollo de la auditora debemos llevar un control de las horas incurridas en cada
proyecto por cada uno de los participantes en la auditora con el fin de realizar un seguimiento
al cumplimiento del presupuesto.
La administracin de las horas del equipo que participar en el contrato estar a cargo del
gerente del proyecto.
4) Evaluar el riesgo para el auditor
Antes de aceptar un cliente debemos evaluar los riesgos a los que estaremos expuestos como
auditores. Son buenas prcticas:
Consultar la lista Clinton con el fin de evitar relacionarnos con empresas y/o personas
con vnculos con el narcotrfico: La Lista Clinton (oficialmente: Specially Designated
Nationals and Blocked Persons o SDN list) es como se le conoce a una "lista negra" de
empresas y personas sospechosas de tener relaciones con dineros provenientes del
narcotrfico). http://www.treas.gov/offices/enforcement/ofac/sdn/
Consultar los abogados de la compaa con el fin de identificar los tipos de demandas
en contra de la compaa.
 Conocer la opinin y las cartas de recomendaciones del anterior auditor

Obtener conocimiento de la situacin financiera de la compaa.

Obtener referencias comerciales

Entre otras.

5) Asegurarnos que el cliente acept nuestra propuesta

Es importante que antes de iniciar nuestro trabajo nos aseguremos que el cliente acept los
trminos de nuestra propuesta, mediante una carta que firma el representante legal de
nuestro cliente en donde indica que est de acuerdo con los trminos de dicha propuesta.
6) Definir los equipos de trabajo que participarn en el proyecto
Se recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidisciplinario y con
experiencia en la industria del cliente. (Recomendamos que participe por lo menos un
especialista en impuestos y uno en sistemas).
Es recomendable que el equipo de trabajo sea asignado por todo el ao y evitar, en lo posible,
su rotacin
7) Asegurarnos que existe total independencia por parte de los miembros que
realizarn el trabajo de Auditora
La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con integridad y
objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la ejecucin de su trabajo.
La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para asegurar que el personal
que ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con la NICC. Por lo menos una
vez al ao, la firma debe obtener confirmaciones por escrito del cumplimiento de sus polticas
y procedimientos sobre independencia por parte de todo el personal que, conforme a los
requisitos de tica relevantes, deba ser independiente. Este tipo de confirmaciones
normalmente se debe realizar por cada proyecto y la responsabilidad de su cumplimiento
estar en cabeza del socio a cargo del trabajo
Para desarrollar un trabajo efectivo el Auditor debe gozar de total independencia.

No son buenas prcticas:

Estar en la nmina de la compaa

Ser juez y parte (Ejemplo: Auditor y outsourcing contable)

Haber sido empleado del cliente en los ltimos dos aos

Tener familiares empleados en nuestro cliente que puedan tener influencia significativa
sobre los estados financieros que vamos a auditar (Ej. Contador)
Tener algn tipo de relacin personal con algn funcionario del cliente que pueda tener
influencia significativa sobre los estados financieros (Ej. Tesorero)
Entre otros.
8) Definir un cronograma de visitas durante el ao para compartirlo con nuestro
cliente
Con base en la metodologa que vamos a aplicar definimos el cronograma de trabajo. El
cronograma debe estar alineado con el presupuesto de horas para nuestro cliente y las tareas
generalmente deben quedar distribuidas entre el 1 de abril y el 31 de marzo.
9) Evaluaciones de desempeo
Las evaluaciones de desempeo buscan crear un ambiente de mejora continua en las
organizaciones. Su objeto es el de determinar oportunidades de mejora en los individuos que
realizan trabajos en la firma de auditora. Normalmente las evaluaciones de desempeo se
realizan de forma anual, sin embargo, se recomienda realizar un seguimiento en la mitad del
periodo con el fin de conocer su avance y tomar accin en los casos en donde se observe
algn tipo de situacin que indique que no se va a cumplir con el objetivo.
Generalmente la evaluacin de desempeo es realizada de la siguiente forma:
Los asistentes son evaluados por el Senior y la evaluacin es aprobada por el gerente
y/o socio
Los Senior son evaluados por el Gerente y la evaluacin es aprobada por el Socio

El Gerente es evaluado por el socio y la evaluacin es aprobada por la junta de socios

El Socio es evaluado por otro socio asignado.

10) Documentacin del trabajo

Los papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas en su
informe como auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo del auditor
deben proporcionar evidencia valida y suficiente que respalde dichas conclusiones.
Los papeles de trabajo del auditor estn compuestos por todos procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas, la informacin recopilada y las conclusiones y recomendaciones realizadas
en el desarrollo de su examen.

Beneficios de una buena documentacin:

Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.

Acumulacin de conocimiento del cliente

Fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo

Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor
sea cuestionado por terceros
Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar
seguimiento continuo
 Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente

Permite la supervisin y revisin continua del trabajo

Verificar el cumplimiento de los programas de auditora y la aplicacin de las normas

vigentes
Permite realizacin de auditoras de calidad por parte de miembros internos o externos

Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacin obteniendo mayor

eficiencia en el mismo
Facilita y mejora el control de calidad en la firma

Refleja la capacidad y preparacin del auditor

11) Consultas
Dentro de los procedimientos de la firma se debe tener en cuenta:
Las consultas relacionadas con temas crticos y/o complejos se deben escalar siguiendo
el conductor regular
Se deben definir los pasos a seguir para efectuar consultas internas o a especialistas
externos y la forma de documentarlas
Procedimientos a seguir cuando existen diferencias de opinin y la forma de
documentarlas
12) Revisiones de Calidad
De acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de vigilancia diseado para
darle seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control
de calidad son relevantes, adecuados y estn operando de manera efectiva.
Este proceso debe estar enfocado a la revisin de los trabajos finalizados con el fin de verificar
el adecuado cumplimiento de las polticas de calidad implementadas por la firma.
Normalmente las revisiones deben ser ejecutadas por personas que no han participado en el
trabajo. En firmas medianas o grandes, la revisin puede ser realizada por personal de otras
oficinas miembros de la firma.

NIA 230

Buenas prcticas en la elaboracin de papeles de trabajo de

auditora de acuerdo con las NIA
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 230, el objetivo del auditor es preparar la
documentacin que proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y
b) Evidencia de que la auditora se plane y realiz de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditora y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables
Requisitos segn la NIA 230
Preparacin oportuna de la documentacin de la auditoria: El auditor debe preparar
oportunamente la documentacin de la auditoria. Documentacin suficiente y apropiada que
facilite la revisin y evaluacin de la evidencia y conclusiones antes de la presentacin del
dictamen del auditor; y mejora la calidad de la auditoria.
Documentacin de los procedimientos realizados durante la auditoria y evidencia
obtenida: El auditor debe preparar la documentacin suficiente y apropiada para que un
auditor con experiencia pueda entender la naturaleza y extensin de los procedimientos de la
auditoria llevados a cabo, los resultados y evidencia obtenida en la auditoria, asuntos
importantes, conclusiones y juicios profesionales alcanzados; debido a que la documentacin
puede estar sujeta a revisiones externas, para cumplir con las normas internacionales de
auditoria, y dems normas y requisitos legales relevantes. Dicha documentacin debe
presentar la informacin relacionada a el profesional que desarroll la auditoria, fecha en que
se termin el trabajo, revisor del trabajo de auditoria y fecha en que se realiz la revisin,
asuntos importantes que se presentaron en el transcurso de la auditoria y sus acciones a
seguir.
Compilacin del archivo final de auditoria: El auditor debe completar y compilar el
archivo final de la documentacin de la auditoria de manera oportuna despus del dictamen
del auditor. El tiempo establecido para la compilacin de acuerdo con la NICC 1, y normas
relevantes, es de 60 das despus del dictamen del auditor. Este es un proceso administrativo,
que no implica procedimientos de auditoria. De la misma manera se requiere que la firma
retenga la documentacin del trabajo, por un periodo minino de 5 aos a partir de la fecha del
dictamen del auditor.
A continuacin, comparto algunos puntos a tener en cuenta en la documentacin de nuestros
trabajos de auditora:
Beneficios de una buena documentacin
Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.

Acumulacin de conocimiento del cliente

Fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo

Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor
sea cuestionado por terceros
Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar
seguimiento continuo
Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente

Permite la supervisin y revisin continua del trabajo

Verificar el cumplimiento de los programas de auditora y la aplicacin de las normas

vigentes
 Permite realizacin de auditoras de calidad por parte de miembros internos o externos

Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacin obteniendo mayor

eficiencia en el mismo
Facilita y mejora el control de calidad en la firma

Refleja la capacidad y preparacin del auditor

Buenas prcticas en la documentacin de la Auditora

Cada papel de trabajo debe contener como mnimo, objetivo, procedimientos,
resultados y conclusiones.
La documentacin debe responder a los procedimientos y objetivos planteados

La conclusin debe estar de acuerdo con los objetivos planteados

La documentacin debe quedar totalmente amarrada con sumarias, anexos u otros

papeles
La documentacin debe ser completa, concreta, fcil de entender y no redundante

En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra

Cualquier persona la puede entender. (Ejemplo: un abogado). "los papeles de trabajo

deben hablar"
Los papeles de trabajo en cada fase de auditora son finalizados y revisados de forma
oportuna
Es recomendable la existencia de polticas para efectuar revisiones de calidad del
trabajo efectuado antes de que se entreguen los reportes
La documentacin debe quedar firmada por la persona que la elabora y la persona que
la revisa con la fecha en la que se complet cada trabajo.
Todos los temas deben quedar totalmente cerrados

El papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba

Los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes.

En la documentacin no es necesario incluir los borradores de papeles de trabajo y de

estados financieros, notas que reflejen razonamientos incompletos o preliminares.
Los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo (diferencias de
auditora, recomendaciones, temas crticos, etc.)
La evidencia de revisin de impuestos, certificaciones, y otros requerimientos es
archivada y est disponible en caso de que surjan reclamaciones
La documentacin del auditor debe quedar almacenada en medios electrnicos o papel

Deben existir polticas de archivo y retencin de los papeles de trabajo que se utilizaron
para documentar el reporte emitido
Los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados durante el
transcurso de la visita con el fin de evitar que queden incompletos
 La extensin de los papeles de trabajo va de acuerdo al juicio profesional de cada
auditor

NIA 240

Responsabilidad del auditor en relacin con el fraude en una

auditora de Estados Financieros. Aspectos Clave
La norma internacional de auditoria 240 presenta las responsabilidades del auditor con
respecto al fraude en auditorias de estados financieros; y explica cmo deben aplicarse las
normas de auditoria 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y
da una gua al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se encuentra
en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude. Cuando el auditor
inicia el trabajo de auditoria puede encontrar representaciones errneas en los estados
financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede determinar si la
representacin errnea se debe a fraude o error, si el error es intencional o no en los estados
financieros.
El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoria 240 debe identificar y evaluar
los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros,
obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para disear e implementar los procedimientos
necesarios y responder de manera apropiada.
Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones legales,
sin embargo, el auditor no har consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor
lo entender como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados
financieros. De esta manera podr establecer errores que son resultado de informacin
financiera fraudulenta, y errores que son resultado de malversacin de activos. El fraude
puede presentarse como resultado de la presin que ejercen terceros sobre la administracin o
empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y
valores.
La administracin y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la prevencin y
deteccin de fraude. La administracin debe considerar que existe la posibilidad de que se
sobrepasen controles o haya influencias que pueden afectar el proceso de la informacin
financiera, donde se manipule la informacin presentando informacin falsa en los estados
financieros. Es por esto que la entidad debe enfocarse a la prevencin del fraude, lo que
puede reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear controles en las
diferentes reas. Una manera efectiva es inculcar una conducta tica, actuar bajo los
principios tanto personales como profesionales, creando as una cultura de honestidad e
integridad en el personal.
De acuerdo con las normas internacionales de auditoria, el auditor debe obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros como un todo, estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo
los principios fundamentales del cdigo de tica, y con juicio profesional y escepticismo
profesional. Sin embargo siempre existe una posibilidad de que no se puedan detectar por
completo las representaciones errneas, y es mayor el riesgo de no detectar un error resultado
de fraude, que un error por equivocacin, debido a que cuando se trata de fraude que implica
informacin financiera fraudulenta se presenta acciones ms sofisticados para ocultarlo, como
lo son la falsificacin, no registro de transacciones, colusin, omisin intencional, alteracin de
registros e incluso errores intencionales dentro del fraude. Cuando se trata de malversacin de
activos, lo que implica robo de activos de la entidad, pueden presentarse desfalcos, robo de
activos fsicos o propiedad intelectual, pagos por bienes y servicios no recibidos y uso de
activos para fines personales.
El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y extensin
de la manipulacin, grado de colusin, entre otros, para detectar el fraude, adems puede
ayudarse de su experiencia para detectar los aspectos importantes durante la auditoria que
presenten ms riesgo de tener errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se
encuentra involucrada la administracin en el fraude, es ms difcil para el auditor detectar el
fraude, debido a que la administracin tiene contacto directo con los estados financieros, y
hay ms riesgo de que se presente informacin fraudulenta y que se sobre pasen
procedimientos de control, es por eso que se identifica como un riesgo de importancia relativa.
En este aspecto las normas internacionales de auditoria estn diseadas para ayudar al
auditor a detectar y evaluar estos riesgos.
Fraude en los Estados Financieros
El fraude en los estados financieros consiste en la publicacin intencionada de informacin
falsa en cualquier parte de un estado financiero.
Diferencias entre fraude y error segn las Normas Internacionales de Auditora:
- Los errores no son intencionales.
- El fraude es intencional.
Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona interesada en los
estados financieros tome decisiones erradas. Ejemplo: Estados financieros en donde se
muestran utilidades cuando en la realidad la compaa est generando prdidas significativas,
puede hacer que un tercero decida invertir en una compaa o que un banco apruebe un
crdito a una compaa.
De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociacin de Examinadores
Certificados de Fraude, existen cinco categoras de fraude en los estados financieros:
Ingresos ficticios

Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos

Estrategias para esconder obligaciones y gastos

Revelacin insuficiente o impropia

Valuacin de activos impropia.

Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores,

accionistas, al estado y a la sociedad en general, distorsionando los estados financieros
generalmente en dos sentidos
1) Aparentar fortaleza financiera
Cuando existe presin de mostrar buenos resultados es probable que algunas compaas
obtn por recurrir a manipular sus estados financieros (maquillar estados financieros)
Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin de
mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros
Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre Valorar Sub - Valorar

Activos Pasivos
Ingresos Gastos

2) Aparentar Debilidad Financiera.

Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con el fin de
pagar menos impuestos.
Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre Valorar Sub Valorar

Pasivos Activos
Gastos Ingresos

Algunas formas de maquillar los estados financieros

A continuacin, presentamos algunas de las formas ms comunes de maquillar estados
financieros, para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditora de fin de
ao. Esta lista no pretende abarcar todas las situaciones, nuestro objetivo es que ayude como
una gua para detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del auditor.

Aparentar fortaleza financiera

Falsificacin de documentacin soporte del disponible y/o las inversiones para mostrar
su existencia (Extractos bancarios, ttulos, etc.)
Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables

No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la venta
(el valor del inventario queda sobreestimado)
Mostrar inventario daado, obsoleto o de lenta rotacin, como inventario disponible
para la venta.
Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compaa.
 Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la
compaa.
No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los
estados financieros
Mostrar propiedad, planta y equipo daado u obsoleto como si estuviera en buen
estado.
No aplicar depreciacin a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes
menores.
Capitalizar costos y gastos que no cumplen con caractersticas de diferidos.

Esconder pasivos (prstamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores, provisiones

por demandas en contra, pasivos laborales, etc.)
Ventas ficticias con compaas vinculadas u otras compaas reales o ficticias.

Traer ingresos del periodo posterior

Facturar y no entregar productos

Estimados de ingresos por encima de la realidad.

Esconder las devoluciones en ventas

Registrar ventas antes de su finalizacin

Trasladar gastos a periodos posteriores

Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo

Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo

Entre otras

Aparentar debilidad financiera

No registrar la totalidad de las ventas

No registrar la totalidad de los activos

Registrar gastos y pasivos ficticios

Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente

Transacciones fraudulentas con compaas de papel o compaas vinculadas

Entre otras
 NIA 250

Consideracin de leyes y regulaciones en una Auditora de

Estados Financieros
La norma internacional de auditoria 250 expone la responsabilidad del auditor de tener en
cuenta y asumir las leyes y regulaciones relevantes en una auditoria de estados financieros.
Estas leyes y regulaciones dependen de la entidad, determinando as su marco de referencia
legal y regulador, que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y los estados
financieros. El incumplimiento de las leyes y regulacin puede llevar a multas, sanciones o
litigios que pueden afectar directamente los estados financieros.
La administracin es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad se realizan de
acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden llevar a cabo procedimientos
y polticas que requiera necesarias para garantizar el cumplimiento de las leyes, como lo son
monitoreo, sistemas de control y cdigos de conducta. El auditor debe obtener suficiente y
apropiada evidencia de que los estados financieros cumplen a cabalidad con las leyes y
regulaciones, y estar atento a cualquier error material en los estados financieros que indique
el incumplimiento de las leyes y regulaciones. Es importante mencionar que el auditor no es
responsable de prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o regulaciones, esto es
responsabilidad de la administracin, como se establece anteriormente.
De acuerdo con la norma internacional de auditoria 200, el auditor debe obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de representaciones errneas
debidas a error o fraude, y conducir la auditoria con escepticismo profesional. El auditor
recurre al marco de referencia legal y de regulacin aplicable, usado para la elaboracin de los
estados financieros, identificando as los riesgos de errores materiales que se puedan
presentar por incumplimiento de las leyes y dems acciones que se deriven del mismo.
Podemos dividir las leyes y regulaciones en dos grupos segn su influencia en los estados
financieros. El primer grupo abarca las leyes y regulaciones que tienen un efecto directo sobre
las cantidades y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros, estn son las
relacionadas con impuestos y beneficios a empleados. En el segundo grupo se encuentran las
leyes y regulaciones que no afectan directamente la informacin de los estados financieros,
pero si el funcionamiento de la entidad, como los son licencias de funcionamiento y
cumplimiento de regulaciones ambientales. El auditor debe ayudarse de su experiencia y
conocimiento de la entidad para determinar un acto de incumplimiento durante el desarrollo
de la auditoria.
La manera ms sencilla de cumplir con este requerimiento, es creando una lista de
chequeo en donde se definan las leyes y regulaciones del pas, generales y
particulares, que la compaa debe cumplir, y verificar su cumplimiento, de acuerdo
con el juicio del auditor.

NIA 260

Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo.

Aspectos clave
La norma internacional de auditoria 260 relaciona la responsabilidad del auditor de mantener
una comunicacin con los encargados del gobierno corporativo de la entidad, y presenta un
marco de referencia para el alcance de la comunicacin identificando algunos asuntos
especficos que el auditor debe comunicar.
La comunicacin entre el auditor y los representantes de la entidad es indispensable durante
el proceso de auditora, debido a que permite que las dos partes obtengan un entendimiento
de los asuntos relacionados con la auditoria y se establezca una relacin constructivista que
permite desarrollar la auditoria apropiadamente, sin afectar la independencia y objetividad del
auditor. Una buena comunicacin reduce los riesgos de errores materiales en los estados
financieros, debido a que los encargados del gobierno corporativo al entender y reconocer sus
responsabilidades van a supervisar los procesos de la informacin financiera debidamente.
Existen situaciones en que el auditor debe asumir las responsabilidades legales establecidas,
situaciones que le prohben hacer comunicaciones especificas a los encargos del gobierno
corporativo cuando se estn desarrollando investigaciones o procesos sobre la entidad, y se
exige la confidencialidad de la informacin por parte del auditor.
Asuntos que se deben comunicar:
El auditor debe comunicar sus responsabilidades en el desarrollo de la auditoria de acuerdo
con las normas internacionales de auditoria, responsabilidades que quedan registradas en la
carta de compromiso que se firma al iniciar el trabajo de auditoria. Asimismo, la
responsabilidad de emitir una opinin sobre los estados financieros elaborados por la
administracin y supervisados por los encargados del gobierno corporativo. Para iniciar la
auditoria el auditor deber informar una visin general del alcance de la auditoria y
programacin a seguir, lo que permite que el gobierno corporativo entienda claramente el
proceso de auditora, y que el auditor entienda mejor la entidad y su entorno. Durante el
desarrollo de la auditoria, el auditor deber comunicar su opinin sobre asuntos de
importancia relativa a cerca de los estados financieros, as como los asuntos y dificultades que
se presentan que requieran de supervisin y anlisis del gobierno corporativo de la entidad y
hacer las representaciones escritas relevantes.

NIA 265

Comunicacin de deficiencias en el control interno. Aspectos

Clave
La norma internacional de auditoria 265 presenta la responsabilidad del auditor de comunicar
oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administracin las
deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoria de estados
financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes. Para esto el auditor debe tener un
conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al momento de evaluar los
riesgos de representacin errnea se apliquen los procedimientos de auditoria apropiados.
Esto no significa que el auditor dar una opinin sobre la efectividad del control interno, si no
que comunicar las deficiencias que se presenten durante las etapas de la auditoria.
El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administracin, el cual se
encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en duda
la integridad y competencia de la administracin, el auditor deber dirigirse directamente a los
encargados del manejo corporativo.
Comunicacin de deficiencias:
El auditor deber determinar si se han presentado una o ms deficiencias en el control interno
durante el desarrollo de la auditoria, analizando as su importancia e influencia en los estados
financieros. Una vez establezca las deficiencias, deber comunicarlas por escrito
oportunamente a los encargados del gobierno corporativo y administracin de la entidad,
incluyendo una descripcin de las deficiencias y explicacin de los efectos, para que se
puedan tomar las acciones correctivas oportunamente. La comunicacin tendr una forma y
contenido que establecer el auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en
cuenta las polticas o requisitos legales especficos de deficiencia en el control interno. Es
importante aclarar que el auditor no expresara una opinin sobre la efectividad del control
interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre y que afectan los estados
financieros para que la administracin implemente una accin correctiva.
Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control interno al
gobierno corporativo y a la administracin
Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control interno y a
promover la eficiencia y eficacia de las operaciones
Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia (Consejo de
Administracin y/o presidente) en donde se presentan las oportunidades de mejora
identificadas con impacto alto para la organizacin y otra dirigida al director financiero
y/o contador en donde se expone el detalle de los resultados, es decir, tanto las
oportunidades con impacto alto como medio.
La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una introduccin, el objetivo,
el alcance, los procedimientos adelantados por el equipo auditor, la conclusin general
sobre el informe, el detalle de las oportunidades de mejora identificadas, el riesgo y la
calificacin del riesgo que dichas oportunidades representan para la organizacin, las
recomendaciones que permiten corregir las situaciones observadas y las cuales deben
orientarse a la causa raz que origin la oportunidad de mejora y los planes de accin.
La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las Buenas Prcticas

La oportunidad de mejora debe contener informacin suficiente para que el lector

pueda determinar la magnitud del asunto, tales como, el alcance, irregularidades
observadas, fechas, valores, etc.
Las cartas de recomendacin deben ser oportunas.

La redaccin de las cartas debe ser breve, concreta y fcil de entender

Buena redaccin y buena ortografa

Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueos del rea

El ttulo de cada hallazgo debe ser el mensaje principal

Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es posible por

reas
El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y asegurar que las
acciones correctivas hayan sido implementadas de forma eficaz o que la administracin
haya aceptado el riesgo de no tomar medidas, situacin que deber ser informada a la
alta gerencia.
 NIA 300

Planeacin de una Auditora de Estados Financieros. Aspectos

Clave
La norma internacional de auditoria presenta la responsabilidad del auditor de planear una
auditoria de estados financieros. La planeacin involucra establecer la estrategia general y
desarrollar el plan de trabajo para la auditoria, lo que le permite al auditor organizar y
administrar de manera apropiada el trabajo de auditoria garantizando un trabajo eficiente y
efectivo. De la misma manera le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con
las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo.
Para la planeacin de la auditoria, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno.
Esta planeacin le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y
determinar procedimientos de evaluacin del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo
de la auditoria, teniendo en cuenta que la planeacin es un proceso continuo e interactivo.
Diez aspectos clave en la planeacin de una auditora
A continuacin, presento diez puntos a tener en cuenta en la ejecucin de la planeacin de
una auditora:
1) Antes de iniciar nuestro proceso de auditora debemos tener claros nuestros objetivos.
Sugerimos que los objetivos estn alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las
siguientes categoras:
Operacionales: utilizacin eficaz y eficiente de los recursos de una organizacin. (Por
ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
Informacin financiera: preparacin y publicacin de estados financieros fiables.

Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El alcance de la auditora debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos

objetivos dependiendo el tipo de auditora que realicemos. Ejemplo: para una auditora
financiera nuestro trabajo estar enfocado a evaluar el cumplimiento de los objetivos
relacionados con la preparacin y publicacin de estados financieros fiables y cumplimiento de
leyes y normas aplicables. Para un trabajo de Revisora Fiscal, tendremos que abarcar los tres
objetivos enunciados en COSO (operacionales, de informacin financiera y cumplimiento)
2) La auditora se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento tcnico adecuado y
experiencia en auditora. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de
acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditora, y en lo posible, con experiencia
en la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros
Industriales, Especialistas en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.
3) En la planeacin de la auditora es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del
ambiente de la industria y externo, que facilite la identificacin de riesgos. El nmero de
riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del
negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la
probabilidad de identificar riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con
una alta probabilidad de ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros

4) En la planeacin de la auditora, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente

a:
Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados
financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)
Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados
financieros (Malversacin de activos y/o informacin financiera fraudulenta)
Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarias y no rutinarias)
5) Definir la materialidad de planeacin. La materialidad de planeacin le permite al auditor
enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros
6) El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es
importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los
riesgos que pueden impedir que la compaa logre los objetivos y los controles que tiene para
mitigar esos riesgos
7) En la planeacin de la auditora el auditor debe complementar su trabajo mediante la
realizacin de procedimientos analticos preliminares que incluyan el anlisis de indicadores,
tanto financieros como no financieros, de rendimiento
8) Dentro de la planeacin de la auditora, es recomendable efectuar un recorrido por las
instalaciones fsicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal
clave
9) Es importante documentarnos lo mejor posible mediante informacin interna y externa:
Informacin Interna
Estatutos

Manuales de procedimientos

Polticas

Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comits, etc)

Reportes de la gerencia a la junta directiva

Contratos

Correspondencia con entidades de vigilancia y control

Correspondencia con abogados

Certificado de Cmara de Comercio

Intranet de la compaa

Pgina web de la Compaa

Informacin Externa
Revistas y diarios

Portales de bsqueda en la web

Bases de datos

Cmara de comercio

10) Al final de la planeacin de la auditora debemos validar el entendimiento del negocio, los
riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.

NIA 315

Identificacin y evaluacin del riesgo de error material

Las Normas de auditora que tratan acerca del tema de riesgos, les recuerdan
constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio
profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio bsico para
decidir qu procedimientos de auditora aplicar, as como la oportunidad y alcance de los
mismos.
Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditora de estados
financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran existir en
los estados financieros sujetos a examen, originados por una accin fraudulenta o debido a
error. El entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen, presentan
riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a auditora,
por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las siguientes actividades:
Identificar riesgos.

Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la informacin financiera,

incluyendo errores o fraudes.
Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar
los riesgos.
Disear procedimientos de auditora que pongan a prueba esas medidas, para
aprovecharlas y que los dems procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen
a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional.
Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF)
Las normas de ejecucin del trabajo que rigen la actuacin del auditor externo requieren, en
resumen, que una auditora de estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa
planeacin, ejecucin y supervisin, por parte del auditor durante todo el proceso de una
auditora y que sta, sea realizada con base en una evaluacin del REIEF, considerando la
estructura de control interno establecido para minimizarlos, asimismo, que se obtenga el
suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante pruebas de cumplimiento con controles y
mediante pruebas sustantivas, tanto analticas como de verificacin.
Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros,
define el concepto de fraude y de error de la siguiente manera:
Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin
financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen
o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.
Error. Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisin de un importe o
revelacin.
Por convencionalismos internacionales que han estado vigentes durante muchos aos, y para
cumplir con las afirmaciones que los auditores hacen en la redaccin de su opinin, el riesgo
de incumplimiento con las normas de informacin financiera o cualquier otro marco contable
de referencia, se conoce como riesgo de error importante en los estados financieros.
Las Normas de auditora describen las tres bases en las que descansa la opinin del auditor,
las cuales estn compuestas por procedimientos de auditora que:
Aporten la comprensin sobre la entidad y su entorno (incluyendo su estructura de
control interno), para evaluar el riesgo de error importante a nivel de estados
financieros y para disear la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora a aplicar.
 Reten el funcionamiento efectivo de los controles diseados para la prevencin o la
deteccin de errores importantes a nivel de las aseveraciones relevantes de los estados
financieros, mediante la aplicacin de procedimientos subsecuentes denominados
pruebas de control.
Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de los estados
financieros, mediante la aplicacin de otros procedimientos subsecuentes
denominados pruebas sustantivas, las cuales incluyen pruebas de verificacin de
transacciones, saldos y revelaciones, as como analticas.
Para lograr la identificacin de riesgos o minimizar el riesgo de no detectarlos, el auditor aplica
procedimientos o mecanismos de diversa ndole. Un medio para lograr este proceso es el que
el auditor obtenga un adecuado y completo conocimiento y comprensin de la entidad cuyos
estados financieros son sujetos a examen, del entorno en que opera y de su estructura de
control interno, que le permitan obtener las bases para el diseo e implementacin de las
respuestas (procedimientos de auditora) para enfrentar los riesgos identificados y evaluados.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora, 315, Identificacin y evaluacin de riesgo
de error importante a travs del conocimiento y la comprensin de la entidad y de su entorno,
norma que entr en vigor en 2010, sta tiene como objetivo que el auditor entienda a la
entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con objeto de evaluar el REIEF
sujetos a auditora, debido a fraude o a error y disear e implementar los procedimientos de
auditora adecuados, buscando tambin que el auditor logre:
Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una entidad.

Evaluar el REIEF tomado en conjunto.

Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores.

Entender cualquier control implementado por la administracin de una entidad y poner

a prueba la operacin efectiva de los controles en los que se sustentan las
aseveraciones de los estados financieros.
Identificar y evaluar el riesgo de error importante relacionado con cada una de las
aseveraciones de los estados financieros.
Lo anterior con el propsito de limitar el nivel de riesgo de que el auditor exprese una
opinin errnea por no haber detectado errores importantes en los estados financieros y de
desarrollar un enfoque de auditora apropiado y eficiente que contemple una adecuada
combinacin de procedimientos de control y sustantivos. A mayor riesgo, ms procedimientos
sustantivos; a menor riesgo, ms procedimientos de control.
Esta norma tiene una estrecha relacin con otras de auditora, en especial, con las referentes
a Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros,
Evidencia de auditora, La respuesta del auditor a los riesgos determinados e Importancia
relativa en la planeacin de la auditora.
Requisitos de la norma
De acuerdo con dicha norma, el auditor externo debe observar (cumplir) los requisitos
establecidos en ella, los cuales, brevemente, se comentan a continuacin:
Proceso de evaluacin de riesgos
La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditora diseados para
identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos a nivel de estados
financieros y a nivel de las aseveraciones presentadas en dichos estados, haciendo la
aclaracin de que el hecho de que el auditor externo haya cumplido con este proceso no
representa que haya obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora para sustentar su
opinin profesional. Al respecto, debe tenerse en cuenta que los procedimientos diseados
para efectos de la evaluacin de riesgos, pueden o deben considerar, entre otras, las
siguientes acciones o procedimientos:
Desde el proceso de evaluacin del prospecto de un cliente o de continuar con uno
existente, el auditor externo debe estar alerta para pescar (detectar) situaciones o hechos
que pudieran ser indicativos de la existencia del REIEF, mediante:
Cuestionamientos a la administracin y a cierto personal seleccionado de la entidad,
para obtener informacin que ayude al auditor o para identificar riesgos de error
importante debido a fraude o a error.
Aplicacin de procedimientos de revisin analtica general y de observacin e
inspeccin.
Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido experiencias anteriores, respecto a
un prospecto de cliente, con uno de primera vez o con uno recurrente, debe evaluar lo
apropiado de considerar los resultados obtenidos de esas experiencias previas, con objeto de
contar con elementos que le apoyen en su proceso de deteccin y evaluacin del REIEF.
Una actividad dentro del proceso de una auditora que puede dar resultados satisfactorios en
el proceso de determinacin y evaluacin de riesgos es el que los ejecutivos clave de una
auditora (socio a cargo, gerente y supervisor, en ciertos casos el ejecutivo revisor
independiente o el socio concurrente) celebren reuniones de trabajo, cuyo objetivo primordial
sea discutir sobre la susceptibilidad de los estados financieros a incluir errores importantes.
El entendimiento de la entidad, de su entorno y estructura de control interno
La entidad y su entorno. Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para
el resto del proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de,
entre otros, los siguientes asuntos:
Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los organismos
reguladores a que est sujeta y de otros factores externos, incluyendo el marco de las
NIIF aplicable, que le afectan.
La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema accionario y
estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones que est realizando y que
tiene previsto hacer, la estructura de la entidad y cmo est financiada.
Las polticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluar si las polticas
contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al que se aplican y si son
consistentes con el marco conceptual de las NIIF aplicable y con las polticas contables
relevantes utilizadas en la industria a la que pertenece la entidad.
Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocio relacionados que
pueden resultar en riesgo de error importante. La evaluacin (medicin y revisin) del
desempeo financiero de la entidad.
Todo lo anterior permitir al auditor entender los tipos de transacciones, las cuentas de
balance y las revelaciones que espera que contengan los estados financieros sujetos a
examen.
Estructura de control interno
Entendimiento. El auditor entender los aspectos de la estructura de control interno en vigor
en la entidad que sean relevantes para la auditora. Al respecto, debe considerar que, aunque
la mayora de los controles son relevantes para una auditora, es probable que estn
relacionados con la informacin financiera, no todos los controles que se relacionan con dicha
informacin son relevantes para una auditora. Considerar si un control, de manera individual o
en combinacin con otros es relevante para la auditora, es una cuestin de juicio profesional
del auditor.
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes. Cuando el auditor
ha comprendido y entendido los controles que son relevantes para una auditora, ste
evaluar el diseo de esos controles y determinar y probar si han sido puestos en
funcionamiento, para lo cual aplicar los procedimientos de auditora que considere adecuados
en las circunstancias que deben complementarse con preguntas hechas al personal de la
entidad.
Componentes del control interno. El auditor debe obtener un adecuado entendimiento de
la estructura de control interno y de sus componentes, implantado en una entidad, como
sigue:
Entorno de control. Se lograr una comprensin adecuada del ambiente de control en que
opera la entidad, para lo cual evaluar si la administracin, bajo la vigilancia de los
encargados del gobierno corporativo, ha creado, mantenido y fomentado una cultura de
honestidad y comportamiento tico; y si las fortalezas de los elementos del entorno de control,
de manera conjunta, proporcionan un sustento adecuado para los otros componentes del
control interno, y si stos resultan afectados negativamente, debido a las debilidades en los
elementos del entorno de control.
Proceso de evaluacin de riesgos. Se investigar y entender si la entidad tiene
establecido un proceso para: identificar los riesgos de negocio que son relevantes para el logro
de los objetivos de la informacin financiera; estimar la importancia de los riesgos; evaluar la
probabilidad de su ocurrencia, y decidir sobre las acciones a seguir para hacer frente a esos
riesgos. Cuando una entidad ha establecido un proceso de evaluacin de riesgos, el auditor
obtendr una comprensin de dicho proceso, as como de los resultados logrados. Si no tiene
establecido un proceso de evaluacin de riesgos o si no cuenta con un proceso adecuado, el
auditor discutir con la administracin de la entidad si los riesgos de negocio, que son
relevantes para los propsitos de su informacin financiera, han sido identificados y cmo
fueron tratados. El auditor evaluar s la ausencia de un proceso de evaluacin de riesgos
documentado es el apropiado en las circunstancias o representa una debilidad importante en
la estructura de control interno de la entidad.
Sistemas de informacin, incluidos los relacionados con los procesos de negocio,
relevantes para la informacin financiera, y de comunicacin. Se obtendr un
entendimiento del sistema de informacin, incluyendo los sistemas relacionados con los
procesos de negocio, que son relevantes para la informacin financiera: los diferentes tipos o
clases de transacciones generadas por las operaciones de la entidad que son significativas
para la informacin financiera; los procedimientos, tanto los relacionados con la TI como con
los sistemas manuales, mediante los cuales las transacciones son iniciadas, registradas,
procesadas, corregidas, de ser necesario, transferidas al libro mayor y reportadas en los
estados financieros; los registros contables relacionados, la informacin de soporte y las
cuentas especficas que son utilizadas para iniciar, registrar, procesar y reportar las
transacciones, incluyendo la correccin de informacin incorrecta y cmo es transferida la
informacin al libro mayor.
Los registros pueden ser manuales y/o electrnicos; el sistema de informacin captura los
eventos y las situaciones que son diferentes a las transacciones normales o recurrentes y
que son significativos para la informacin financiera; el proceso de esta ltima utilizado para
preparar estados financieros, incluyendo las estimaciones contables y las revelaciones, y los
controles establecidos sobre las plizas de diario, incluyendo las plizas no estndar, utilizadas
para registrar transacciones no recurrentes, inusuales o ajustes. Adems, se obtendr una
comprensin de cmo se comunican, dentro de la entidad, las responsabilidades en el proceso
de preparacin de la informacin financiera y de cuestiones significativas relacionadas con la
informacin financiera.
Actividades de control relevantes para la auditora. Se obtendr una comprensin de las
actividades de control que son relevantes para la auditora, considerando aqullas que el
auditor juzga necesario entender, con el fin de evaluar los riesgos de error importante a nivel
de aseveraciones de los estados financieros, y disear los procedimientos de auditora que
respondan a los riesgos evaluados. Una auditora no requiere de un entendimiento de todas
las actividades de control relacionadas con cada tipo de transacciones, cuentas de balance y
revelaciones importantes en los estados financieros o para cada aseveracin relevante para
ellos. Como parte del entendimiento de las actividades de control de la entidad, el auditor
comprender cmo la entidad ha respondido a los riesgos provenientes de la TI.
Vigilancia de controles. Se obtendr un entendimiento de las principales actividades que la
entidad tiene implementadas para efectos de vigilar la operacin efectiva del control interno
relativo a la preparacin de la informacin financiera, incluyendo aqullas relativas a las
actividades de control relevantes para la auditora, y la forma en que la entidad establece y
pone en marcha medidas correctivas para su control. El auditor conocer las fuentes de
informacin utilizadas en las actividades de vigilancia, as como las bases sobre las que la
administracin considera que dicha informacin es confiable para sus propsitos.
Identificacin y evaluacin del REIEF
La norma requiere que el auditor identifique y evale los riesgos de error importante a nivel de
los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en stos para las clases de
transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que le proporcionen una base para el
diseo y la aplicacin de procedimientos de auditora, posteriores. Para estos propsitos, el
auditor deber: Identificar, durante el proceso de entendimiento de la entidad y de su entorno,
los riesgos, incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos, teniendo en
cuenta las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones de los estados
financieros. Evaluar los riesgos identificados y evaluar si stos estn relacionados, de manera
dominante con los estados financieros en su conjunto y si, potencialmente, afectan a muchas
aseveraciones.
Relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de aseveracin y con
los controles relevantes que el auditor tiene intencin de probar. Considerar la probabilidad de
error, incluyendo la posibilidad de mltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud
podra dar lugar a errores importantes.
Riesgos que requieren especial consideracin de auditora
Como parte de la evaluacin de riesgo, el auditor determinar cules de los riesgos
identificados son, a su juicio, riesgos significativos. Para estos propsitos, se pide que no
considere los efectos de los controles identificados, si los hay, relacionados con el riesgo
calificado como significativo. Algunas consideraciones para establecer si un riesgo es
significativo:
 Establecer si el riesgo: a) es un riesgo debido a fraude, b) est relacionado con eventos
significativos recientes, ya sean de tipo econmico, contable o de otro tipo de
acontecimientos que requieren una atencin especial, c) implica transacciones
importantes con partes (personas) relacionadas, d) involucra transacciones
Significativas que estn fuera del curso normal de los negocios de la entidad, o que de
otra manera parecen ser inusuales.
La complejidad de las transacciones que realiza la entidad.

El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera relacionada con el

riesgo, en especial, aquellas mediciones que implican un amplio rango de incertidumbre
de medicin.
Cuando el auditor ha determinado la existencia de un riesgo importante, obtendr una
comprensin de los controles establecidos por la entidad, incluyendo las actividades de control
que sean relevantes, para tratar este riesgo.
Riesgos para los que los procedimientos sustantivos, por s solos, no proporcionan suficiente ni
apropiada evidencia de auditora
En relacin con algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o prctico obtener
evidencia apropiada y suficiente, mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos. Estos
riesgos pueden estar relacionados con equivocaciones o con la falta de integridad en el
proceso o rutina del registro contable de transacciones significativas o de saldos contables
importantes, cuyas caractersticas, a menudo, permiten slo procesos automatizados con poca
o ninguna intervencin manual. En estos casos, los controles de la entidad para enfrentar los
riesgos son relevantes para la auditora y el auditor deber obtener una comprensin de ellos.

Revisin de la evaluacin del riesgo

La evaluacin que hace el auditor del riesgo de error material a nivel de aseveracin, puede
cambiar durante el transcurso de la auditora conforme obtiene evidencia adicional, u obtiene
nueva informacin y sta es inconsistente con la evidencia sobre la que bas su evaluacin.
En esas situaciones, ste debe revisar la evaluacin y modificar los procedimientos de
auditora.
Debilidad importante en el control interno
Si como resultado del trabajo de auditora realizado se ha identificado alguna debilidad
importante en el diseo, implementacin o mantenimiento (funcionamiento) del control
interno, el auditor la comunicar a la administracin de la entidad y a los integrantes del
gobierno corporativo.
Documentacin
El resultado de la aplicacin de la norma se documentar conforme a los requerimientos de la
norma de auditora correspondiente, Evidencia de auditora.
Conclusin
Para el Contador Pblico independiente, los conceptos de riesgo, evaluacin, control, fraude,
error, error importante, juicio profesional, entre otros, son conceptos con los cuales debe
convivir siempre que realiza una auditora de estados financieros, conforme a las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) en cualquier parte del mundo.

NIA 320

La materialidad en la planeacin y desarrollo de una auditora.

Aspectos Clave
La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes
de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La informacin tiene importancia relativa
si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la percepcin de los
usuarios generales en relacin con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca
importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales.
Aunque el marco conceptual de informacin financiera menciona a la importancia relativa en
diferentes trminos, para efectos de las normas de auditora, la materialidad se explica, en
general, como:
Los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si, individualmente o en forma
acumulada, podran de manera razonable influir sobre las decisiones econmicas que los
usuarios toman, basadas en los estados financieros.
Los juicios acerca de la importancia relativa son hechos a la luz de las circunstancias que
rodean a los estados financieros y se ve afectada por el tamao o la naturaleza de un error, o
una combinacin de ambos.
Los juicios sobre asuntos que son importantes, para los usuarios de los estados financieros, se
basan en considerar las necesidades comunes de informacin financiera por parte de los
usuarios. El posible efecto de errores no se considera en funcin de usuarios individuales
especficos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.
Las normas de auditora requieren la determinacin de:
a) la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto;
b) la materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o
revelaciones; y c) un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los
efectos de los riesgos de errores materiales y el diseo de procedimientos de auditora que
responda a esos riesgos evaluados.
Materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto
El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto para
propsitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluacin de
riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos juicios crticos de auditora: el primero es
seleccionar un benchmark, y el segundo es determinar un porcentaje de medida razonable.
Benchmark para determinar la materialidad
Con frecuencia se aplica un porcentaje de benchmark como punto de partida en la
determinacin de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. Los
factores que pueden afectar la identificacin de un benchmark adecuado pudieran ser los
siguientes:
Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, capital, ingresos, gastos).

Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad
desean centrar su atencin.
La naturaleza y el ambiente econmico en que opera la entidad.

La estructura accionaria de la entidad y la forma de cmo se financia.

La volatilidad relativa del benchmark.

Algunos ejemplos en la seleccin apropiada de un benchmark son los siguientes:

Las entidades comerciales que operan en circunstancias normales, utilidad antes de
impuestos.
Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos. Las
utilidades antes de impuestos deben normalizarse tomando un promedio de los ltimos
aos (por lo menos los ltimos tres), considerando excluir los ajustes por partidas
inusuales o no recurrentes.
Las entidades que reportan prdidas, utilidades normales antes de impuestos. Una
consideracin importante, en este caso, es la composicin real de las prdidas. Si las
prdidas son atribuibles a elementos no recurrentes o inusuales, as como la prdida por
 deterioro, estas partidas deben ser excluidas para la normalizacin de las utilidades.
Cuando se obtienen prdidas de operacin y se espera que continen por un periodo
prolongado (por ejemplo, el inicio de operaciones, la disminucin de operaciones de la
industria), hay que considerar usar el benchmark de ingresos totales o activos totales.
Porcentaje de medida razonable
Despus de que el auditor selecciona el benchmark adecuado, debe determinar un porcentaje
de medida razonable para aplicarlo a ste. Diversos libros de auditora proporcionan ejemplos
de porcentajes de medicin comnmente usados en la prctica. La siguiente tabla presenta
rangos de porcentajes de medida razonable que comnmente se utilizan.

Al considerar qu porcentajes de medida razonable se van a utilizar tambin se consideran

factores como:
Las expectativas del usuario. Una medida comn de materialidad es de 5 a 10%,
considerando las percepciones o necesidades de los usuarios cuando su nfasis es hacia las
utilidades reportadas.
Las medidas de materialidad de aos anteriores. Los juicios de materialidad de aos
anteriores pueden ser tiles cuando las condiciones de las entidades son generalmente las
mismas.
Las otras medidas de materialidad. Otras medidas podran reflejar los estndares de la
industria tales como el benchmark del retorno de inversin.
El concepto de materialidad de la entidad. El punto de vista de la administracin de una
entidad sobre la materialidad puede proporcionar informacin que ayude al hacer la
evaluacin.
Los trabajos con riesgo. Los porcentajes ms bajos de intervalos suelen ser seleccionados
para entidades identificadas que representan mayor riesgo.
Para ejemplificar lo anterior, el uso de 0.5% del total de los ingresos de una entidad con
$2,000 de ingresos dara lugar a una materialidad de la planeacin de $10. Puede ser poco
probable que $10 afecte a un usuario en la toma de decisiones sobre los estados financieros.
En consecuencia, puede ser ms apropiado en esta situacin, utilizar un porcentaje de medida
razonable sobre el lmite superior de la tabla.
Materialidad de ejecucin
La materialidad de ejecucin significa cantidades menores que la materialidad, determinadas
para los estados financieros tomados en su conjunto, con objeto de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados
exceda la materialidad para los estados financieros en su conjunto. La materialidad de
ejecucin tambin es aplicable para el nivel o niveles de clases particulares de transacciones,
saldos o revelaciones.
Si se lleva a cabo la planeacin de una auditora slo para detectar en forma individual errores
materiales pasara por alto el hecho de que la suma de errores no materiales en forma
individual, pueda causar que los estados financieros resulten materialmente errneos y no
deje margen para posibles errores no detectados, por lo tanto, la materialidad de ejecucin se
establece para reducir un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores
no corregidos y no detectados en los estados financieros, exceda la materialidad de los
estados financieros tomados en su conjunto.
La determinacin de la materialidad de ejecucin no es un simple clculo aritmtico y requiere
del ejercicio de juicio profesional del auditor, asimismo, considera el entendimiento que tiene
el auditor sobre la entidad, la evaluacin de los riesgos, la naturaleza y el alcance de los
errores identificados en auditoras anteriores, y las expectativas en relacin con los errores de
la auditora en curso.
El concepto de materialidad de ejecucin se conoca como error tolerable; sin embargo, daba
lugar a confusiones y consultas sobre la forma de su determinacin. En mayo de 2006,
elInternational Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), lleg a la conclusin de que
no sera posible promover un enfoque nico para la determinacin de error tolerable, ya que
no tiene conocimiento de ninguna prueba convincente para apoyar un enfoque determinado, o
para sugerir que la calidad de las auditoras se ve afectado por el enfoque utilizado. Para
eliminar la confusin, el IAASB consider explicar el trmino de error tolerable como
materialidad de ejecucin.
Materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones
Si en circunstancias especficas de una entidad, existe una o ms clases particulares
de transacciones, saldos o revelaciones, acerca de las cuales los errores por montos inferiores
a la materialidad para los estados financieros en su conjunto, pudiera esperarse influyan sobre
las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros, el
auditor determina el nivel o niveles de materialidad a ser aplicados a aquellas clases de
transacciones, saldos o revelaciones.
Los factores que pueden indicar la existencia de una o ms clases de transacciones
particulares, saldos o revelaciones, son los siguientes:
Si existen leyes, las regulaciones o el marco conceptual de informacin financiera
aplicable afectan las expectativas del usuario, respecto a la valuacin o revelacin de ciertas
partidas, por ejemplo, las transacciones con partes relacionadas, la compensacin de los
gerentes o las personas a cargo de gobierno corporativo.
La informacin clave a revelar en relacin con la industria en la que opera la entidad,
por ejemplo, los costos de investigacin y desarrollo para una compaa farmacutica.
Si la atencin se centra en un aspecto en particular de los negocios de la entidad que se
revele por separado en los estados financieros, por ejemplo, un negocio recin adquirido.
Revisin de la materialidad conforme avanza la auditora
La materialidad se revisa como consecuencia de un cambio en las circunstancias que ocurran
durante la auditora; por ejemplo, la decisin de vender o adquirir una parte importante de los
negocios de la entidad, informacin nueva, o un cambio en el entendimiento del auditor de la
entidad y sus operaciones como consecuencia de la realizacin de procedimientos adicionales
de auditora. Si durante la auditora, los resultados financieros tienden a ser sustancialmente
diferentes de los que se utilizaron al inicio para determinar la materialidad de los estados
financieros en su conjunto, el auditor revisa esa materialidad y evala si es necesario revisar si
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora pendientes de realizar,
siguen siendo adecuados en tales circunstancias.
El IAASB consider explicar el trmino de error tolerable como materialidad de ejecucin
Documentacin de auditora
El auditor incluir en la documentacin de auditora los montos y factores considerados en la
determinacin de:
a) la materialidad para los estados financieros en su conjunto,
b) si es aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para clases particulares de
transacciones, saldos o revelaciones,
c) la materialidad de ejecucin, y
d) las modificaciones conforme avanza la auditora.
Conclusin
En la medida en que el auditor determine una materialidad de los estados financieros tomados
en su conjunto, demasiado baja, tambin resultar una materialidad de ejecucin baja, y como
consecuencia, habr excesos de documentacin de auditora e ineficiencias potenciales en el
trabajo. Determinar la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto
demasiado elevada, resultar en una materialidad de ejecucin demasiado alta y la posibilidad
de no obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, por lo tanto, es necesario llevar a
cabo una adecuada evaluacin y documentacin sobre la determinacin de la materialidad y
que sta sea revisada conforme avanza la auditora.

NIA 330
Qu hacer con los riesgos evaluados por el auditor?
Durante el proceso de una auditora de estados financieros, el auditor debe evaluar y disear
los procedimientos que den respuesta a los riesgos identificados de errores en su auditora,
que afecten a los estados financieros auditados en su conjunto, o bien, a una aseveracin en
especfico.
Un riesgo significativo es la alta posibilidad de que ocurra un error de importancia identificado
y evaluado que, en caso de ocurrir, afectara a los estados financieros o a una aseveracin, de
manera significativa. Por lo tanto, en opinin del auditor, se requiere de una respuesta
adecuada en su auditora, mediante la aplicacin de procedimientos especficos.
El auditor puede identificar riesgos ya sea a niveles globales o de aseveracin; los primeros,
estn relacionados con los estados financieros, y los segundos, a errores de aseveracin o a
una cuenta en especfico.
Respuestas a riesgos identificados a nivel global
Cuando se identifica y determina la existencia de riesgos a nivel global, el auditor debe
disear procedimientos de auditora que respondan a ellos; asimismo, debe documentar el
resultado del diseo y las conclusiones de los procedimientos ejecutados. Algunos ejemplos de
respuestas a los riesgos globales son los siguientes:
Enfatizar al equipo de auditora la necesidad de mantener el escepticismo profesional,
as como el incorporar elementos de impredecibilidad en la seleccin de los
procedimientos de auditora que se vayan a realizar.
Asignar personal con ms experiencia o con habilidades especiales en la industria, usar
expertos, dar mayor supervisin, etctera.
Si se determinan debilidades en el entorno de control, el auditor puede responder de la
siguiente manera: Realizando cambios generales en la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora; por ejemplo, se pueden efectuar
procedimientos al final del ejercicio
y no en una fecha intermedia, buscando evidencia de auditora ms amplia, mediante
procedimientos sustantivos, incrementando el nmero de localidades que se han de
incluir en el alcance de la auditora, etctera.
Un entorno de control efectivo, permite al auditor tener ms confianza en el control
interno y en la confiabilidad de la evidencia de auditora generada dentro de la entidad
y, con ello, realizar algunos procedimientos de auditora en una fecha intermedia ms
que al final del ejercicio.
Respuestas a riesgos identificados a nivel de aseveracin
A nivel de aseveracin, para cada clase de transaccin, saldo de la cuenta y revelacin, en el
que se haya determinado un riesgo significativo, el auditor debe disear y realizar
procedimientos de auditora que respondan a los riesgos, considerando lo siguiente:
El riesgo inherente: La posibilidad de que ocurra un error por las caractersticas
particulares de la cuenta (clase y volumen de transacciones, complejidad y/o grado de
subjetividad para la determinacin del saldo o revelacin, etctera).
 El riesgo de control: La posibilidad de que un control no funcione o no responda al riesgo
identificado. Si la evaluacin del riesgo considera que el auditor confiar y obtendr
evidencia de auditora para determinar si los controles establecidos para las
transacciones operan eficazmente.
Considerar que a mayor riesgo de error se debe obtener evidencia de auditora ms
persuasiva.
Disear y llevar a cabo procedimientos que respondan a los riesgos de auditora
identificados, y proporcionen un vnculo claro entre los procedimientos adicionales de
auditora del auditor y la evaluacin del riesgo.
Naturaleza
La naturaleza de los procedimientos de auditora se refiere a su propsito (pruebas de
controles o procedimientos sustantivos) y su tipo (inspeccin, observacin, investigacin,
confirmacin o procedimientos analticos).
Los riesgos evaluados por el auditor, pueden afectar tanto a los tipos de procedimientos de
auditora que se realizarn como a la combinacin de stos. Por ejemplo, cuando un riesgo
evaluado es alto, el auditor puede confirmar la integridad de los trminos de un contrato con
un tercero, adems de inspeccionar el documento. Asimismo, ciertos procedimientos de
auditora pueden ser ms apropiados para algunas aseveraciones que otros. Es decir, en
relacin con los ingresos, las pruebas de los controles pueden responder ms al riesgo
evaluado de errores de la aseveracin de integridad, mientras que los procedimientos
sustantivos pueden ser los que ms respondan al riesgo evaluado de errores de la aseveracin
de ocurrencia.
Al obtener una evidencia de auditora ms convincente, por medio de una evaluacin de
riesgo ms alta, el auditor podra obtener la que sea ms relevante o fiable (por ejemplo,
poner ms nfasis en obtener evidencia de algn tercero o en insistir en la bsqueda de
corroboracin de varias fuentes independientes).
Oportunidad
La oportunidad se refiere al momento en el cual se llevan a cabo los procedimientos de
auditora.
El auditor puede realizar pruebas de control o procedimientos sustantivos en una fecha
intermedia o al final del ejercicio. Mientras ms alto es el riesgo de errores de importancia
relativa, ms probable es que el auditor pueda decidir qu es ms eficaz, realizar
procedimientos sustantivos ms cerca de, o al final del ejercicio, en lugar de una fecha
anticipada, o llevar a cabo procedimientos de auditora sin anunciar o en momentos no
esperados (por ejemplo, llevar a cabo procedimientos de auditora en localidades
seleccionadas sin previo aviso). Esto es de especial relevancia al considerar la respuesta a los
riesgos de fraude.
Por otra parte, llevar a cabo procedimientos de auditora antes del final del ejercicio puede
ayudar al auditor a identificar asuntos importantes en una etapa inicial de la auditora y,
consecuentemente, resolverlos con ayuda de la administracin o desarrollar un enfoque eficaz
de auditora para atender a tales asuntos.
Existen otros factores relevantes que tienen influencia sobre la consideracin del auditor de
cundo aplicar los procedimientos de auditora, por ejemplo, si existe un riesgo de ingresos
sobrevaluados para cumplir con presupuestos de ingresos mediante la emisin de facturas o
contratos ficticios, el auditor debe efectuar la revisin correspondiente al cierre del ejercicio y
confirmar la autenticidad de los documentos.
Alcance
El alcance de un procedimiento de auditora se refiere al tamao de la muestra que quedar
cubierta con ese procedimiento o la cantidad de observaciones de una actividad de control.
El alcance de los procedimientos de auditora que respondan al riesgo evaluado, deben ser
proporcionales al nivel de riesgo; esto es, si aumenta el riesgo de errores de importancia
relativa, el alcance (cantidad de muestras o controles sujetos a los procedimientos diseados)
debe aumentar.

Enfoque de auditora
La evaluacin del auditor a los riesgos identificados al nivel de aseveracin, proporciona una
base para considerar el enfoque de auditora eficaz para disear y llevar a cabo
procedimientos que respondan a los riesgos identificados. Por ejemplo, el auditor puede
determinar que los procedimientos slo estarn basados en la aplicacin de pruebas de la
efectividad de los controles, o que slo es adecuado llevar a cabo procedimientos sustantivos,
o un enfoque combinado que usa pruebas de la eficacia de los controles y procedimientos
sustantivos.
Enfoque de pruebas de controles
Cuando el auditor tenga la expectativa de que los controles operan eficazmente y los
procedimientos sustantivos por s solos no ofrecen evidencia de auditora completa, el auditor
deber disear y realizar pruebas de controles.
Los controles a probar deben ser los que estn adecuadamente diseados para prevenir,
detectar y corregir errores de importancia relativa en una aseveracin; no obstante, lo
anterior, existe la posibilidad de que algunos procedimientos no estn diseados como
pruebas de control; adems, es posible que algunos de stos puedan proporcionar evidencia
de auditora sobre la eficacia de los mismos. Por ejemplo, indagar sobre el uso de
presupuestos por la administracin; la observacin comparativa de los gastos mensuales
presupuestados y reales de la administracin, y la inspeccin de informes pertinentes a la
investigacin de variaciones entre las cantidades presupuestadas y las reales.
En ciertos casos, podra resultar imposible para el auditor disear procedimientos sustantivos
eficaces que por s mismos proporcionen suficiente evidencia de auditora adecuada al nivel de
aseveracin. Esto puede ocurrir cuando una entidad procesa su informacin, usando
Tecnologas de Informacin (TI) y mantiene documentacin slo en ese medio. En este caso, es
imprescindible que el auditor efectu pruebas al medio ambiente tecnolgico, incluyendo
pruebas de cambios a programas y pruebas de acceso.
Naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de controles
Para el diseo y ejecucin de las pruebas de control, el auditor debe indagar respecto a:
Cmo se aplicaron los controles.
Frecuencia con que se aplican.
 Quin o por cul medio (manual o sistematizado) fueron aplicados.
La indagacin en s no es suficiente para obtener suficiente evidencia de la eficacia operativa
de los controles; por lo mismo, se debe combinar con otros procedimientos, por ejemplo, con
la observacin, inspeccin o re-ejecucin.
Cuando el auditor planea tener evidencia ms contundente sobre la eficacia operativa de los
controles, el auditor debe aumentar sus alcances en las pruebas de control, para lo cual debe
considerar la frecuencia en que se ejecuta el control, el periodo en que estuvo vigente, la
evidencia de que el control fue ejecutado, etctera.
En el caso de los controles automatizados, debido a la continuidad inherente en que stos son
ejecutados, no es necesario aumentar el nmero de pruebas a menos de que existan cambios
en los programas (tablas, archivos u otros datos permanentes). Asimismo, se debe considerar
que, en caso de que existan cambios a los programas, stos no se realizan sin estar sujetos a
los controles de cambios adecuados, y que se use la versin autorizada del programa. Del
mismo modo, otros controles generales relevantes son eficaces (control de accesos).
La prueba de la eficacia operativa de los controles durante el periodo intermedio debe
considerar la obtencin de evidencia de auditora de cambios efectuados en los controles
realizados en fecha posterior al periodo intermedio; adems, evaluar la importancia de los
riesgos evaluados, el grado de evidencia que se obtuvo en el periodo intermedio, la duracin
del periodo restante y el grado en que el auditor pretende reducir an ms los procedimientos
sustantivos, con base en la dependencia de los controles.
Decisin de dejar de probar controles o, en su caso, rotar los controles a ser
probados, con base en los resultados de las pruebas de auditoras anteriores
Es posible usar la evidencia de auditora de las pruebas de controles efectuadas en auditoras
anteriores, para decidir la estrategia a seguir en la auditora actual, para lo cual se debe
considerar lo siguiente:
La eficacia de otros elementos del control interno, incluyendo el ambiente de control, el
monitoreo de los controles por la entidad y el proceso de evaluacin del riesgo por la
entidad.
Los riesgos que se originan de las caractersticas del control, incluyendo si los controles
son manuales o automatizados. En el caso de estos ltimos, la eficacia de los controles
generales relacionados con la TI.
La eficacia del control y su aplicacin por la entidad, incluyendo la naturaleza y alcance
de las desviaciones en la aplicacin del control observadas en auditoras anteriores o la
falta de un cambio en un control en particular, y si ha habido cambios de personal que
afecten, de manera significativa, la aplicacin del control.
Investigar si hubo cambios importantes en los controles relevantes; en su caso, el
auditor deber probar los controles en la auditora actual. Los cambios pueden afectar la
relevancia de la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, de modo tal que
pueda no haber ya una base para una confiabilidad continua.
Si no ha habido tales cambios, el auditor deber probar los controles al menos una vez cada
tres auditoras, y deber probar algunos controles en cada auditora para evitar probar todos
los controles sobre los cuales el auditor planea confiar en un slo periodo de auditora, sin
probar los controles en los siguientes dos periodos. Para que el auditor pueda rotar los
controles probados en periodos anteriores, debe cumplirse con lo siguiente:
 Que no hayan sido modificados desde que se probaron la ltima vez.

Que no sean controles que mitiguen un riesgo importante relacionado con un asunto de
juicio profesional.
Existen situaciones que no permiten utilizar la evidencia de las pruebas de control efectuadas
en periodos anteriores, estas situaciones son:
Un entorno de control dbil.
Monitoreo dbil de los controles.
Un elemento manual importante en los controles relevantes.
Cambios de personal que afectan de modo importante la aplicacin del control.
Controles generales de TI dbiles.
Cuando el auditor planea confiar en los controles sobre riesgos que el auditor ha determinado
como importantes, el auditor probar dichos controles en el periodo actual.
Evaluando la eficacia operativa de controles
Cuando se detectan desviaciones de los controles sobre los cuales el auditor piensa confiar,
deber hacer indagaciones especficas para entender las causas y sus posibles consecuencias,
para determinar si:
Las pruebas de controles realizadas ofrecen una base adecuada para confiar en los
controles.
Se requieren pruebas de controles adicionales.

Los posibles riesgos de errores de importancia relativa deben ser tratados mediante
procedimientos sustantivos.
Las desviaciones en los controles prescritos pueden ser causadas por factores como cambios
en el personal clave, fluctuaciones estacionales importantes en el volumen de transacciones y
error humano. La tasa de desviacin detectada, especialmente en comparacin con la tasa
esperada, podra indicar que no se puede confiar en el control para reducir el riesgo a nivel de
aseveracin al nivel evaluado por el auditor.
Procedimientos sustantivos
El auditor deber disear y realizar procedimientos sustantivos para cada clase de transaccin
importante, saldo de la cuenta, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que
puede considerar la aplicacin, slo, de procedimientos sustantivos analticos, o pruebas de
detalles o una combinacin de procedimientos sustantivos analticos y de pruebas de detalles.
Si se decide por efectuar procedimientos sustantivos en una fecha intermedia, el auditor
cubrir el periodo restante realizando procedimientos sustantivos combinados con pruebas de
controles para cubrir el periodo en cuestin; o si el auditor determina que es suficiente,
nicamente aplicar procedimientos sustantivos adicionales, que ofrezcan una base razonable
para ampliar las conclusiones de auditora de la fecha intermedia al final del ejercicio.
Si se detectan errores inesperados cuando el auditor evala los riesgos de error de
importancia relativa a una fecha intermedia, ste deber determinar si la evaluacin de riesgo
relativa y la naturaleza, oportunidad o alcance planeado de los procedimientos sustantivos,
que cubren el periodo restante, requieren de alguna modificacin que podra incluir la
ampliacin o modificacin de los procedimientos efectuados.
Documentacin
El auditor debe asegurarse de contar, como mnimo, con la siguiente documentacin:
Respuestas globales para manejar los riesgos identificados de errores de importancia
relativa al nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos adicionales de auditora.
La vinculacin de los procedimientos aplicados con los riesgos evaluados a nivel de
aseveracin.
El resultado de los procedimientos de auditora aplicados e incluir las conclusiones
cuando stos no sean claros.
Si el auditor planea usar la evidencia de auditora sobre la eficacia operativa de los controles
obtenida en auditoras anteriores, deber documentar las conclusiones sobre la confiabilidad
en los mismos, los cuales fueron probados en una auditora anterior.
Conclusin
El auditor debe disear procedimientos adicionales de auditora que respondan a los riesgos
significativos y determinados; esto incluye la estrategia de la auditoria, el alcance,
oportunidad y naturaleza de los procedimientos diseados.
El alcance de los procedimientos de auditora que respondan a los riesgos determinados, debe
ser proporcional al nivel de riesgo; esto es, si aumenta el riesgo de errores de importancia
relativa, el alcance (cantidad de procedimientos, partidas o controles a ser revisados) debe
aumentar.

NIA 402

Consideraciones de auditora relativas a una entidad que usa una

organizacin de servicios. Aspectos Clave
La norma internacional de auditoria 402 expone la responsabilidad del auditor del usuario de
obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria cuando la entidad usuaria emplea los
servicios de una o ms organizaciones de servicios. Muchas entidades contratan los servicios
de organizaciones para la realizacin de tareas especficas a las operaciones de negocios de la
entidad.
El auditor debe determinar qu servicios prestados son relevantes para la auditoria de estados
financieros, estos son los que hacen parte del sistema de informacin de la entidad y son
relevantes a la informacin financiera. Ejemplos de estos servicios son mantenimiento de los
registros contables de la entidad usuaria, administracin de activos y manejo de transacciones
como agente de la entidad usuaria.
El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los servicios
prestados por organizaciones y su efecto en el control interno de la entidad relevante a la
auditoria, que permita identificar y evaluar riesgos de importancia relativa, para disear e
implementar los procedimientos que respondan a dichos riesgos. El auditor puede recurrir a
manuales, contratos o acuerdos entre la entidad y la organizacin de servicios, reportes y su
experiencia para adquirir la informacin necesaria para el entendimiento.
Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una organizacin de
servicios y el control interno
Parte del trabajo del auditor es tener un entendimiento de la entidad, su entorno y control
interno, esto incluye conocer si la entidad tiene contratos con organizaciones de servicios,
cuando es as el auditor del usuario debe entender cmo y cules son los servicios prestados
por la organizacin de servicios a la entidad. De la misma manera el auditor debe conocer la
naturaleza de los servicios, importancia, efecto en el control interno de la entidad, interaccin
y relacin entre la entidad y la organizacin de servicios, teniendo en cuenta las actividades y
procedimientos relevantes.
Dentro del conocimiento de la entidad, est el entendimiento del control interno, lo que
implica conocer los controles relevantes que se relacionan con los servicios prestados por la
organizacin. Con el entendimiento suficiente, el auditor puede tener una base para la
identificacin y evaluacin de los riesgos significativos. El auditor del usuario debe obtener ese
entendimiento siguiendo los procedimientos que sean necesarios, como lo son recurrir a los
reportes I y II o contactar la organizacin de servicios, para quedar satisfecho sobre la
competencia profesional e independencia del auditor de servicios que presenta el reporte.
Estos reportes pueden ser usados como evidencia del entendimiento de los servicios
prestados por la organizacin de servicios a la entidad usuaria, durante la auditoria.

NIA 450

Evaluacin de las representaciones errneas identificadas

durante la auditoria.
La norma Internacional de auditoria 450 presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el
efecto de las representaciones errneas identificadas durante la auditora, incluyendo las no
corregidas, en los estados financieros.
OBJETIVO
El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones errneas, incluyendo las no
corregidas, identificadas durante la auditoria de estados financieros, para determinar si los
estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa.
DEFINICIONES
Representacin errnea: Diferencia entre un rubro o partida presentada en los estados
financieros y el rubro o partida requerida por el marco de referencia de informacin financiera
aplicable. Estas representaciones errneas pueden originarse por fraude o error, pueden ser
resultado de falta de exactitud en la compilacin y procesamiento de los datos, omisin de
registros contables o estimaciones incorrectas.
Representaciones errneas no corregidas: Son las representaciones errneas que el
auditor ha identificado y reportado durante el trabajo de auditoria, pero que no han sido
corregidas por la administracin de la entidad.
REQUISITOS
Acumulacin de las representaciones errneas identificadas: El auditor debe recopilar
todas las representaciones errneas que se presenten durante la auditoria. Al momento de
acumular las representaciones errneas, el auditor debe descartar aquellas que sean triviales
e inconsecuentes para los estados financieros. Para hacer esto, deber determinar un monto
por debajo del monto que estima representaciones errneas de importancia relativa. As
mismo el auditor puede dividir las representaciones errneas no triviales en objetivas, por
juicio y proyectadas, lo que le permite la evaluacin apropiada de su importancia relativa y
efecto. Las representaciones errneas objetivas son de las que no se tiene duda, las de juicio
son de las que hay diferencia de juicios entre la administracin, auditor, y polticas contables
establecidas; y las proyectadas son las relacionadas con la proyeccin de las representaciones
errneas identificadas en muestras de auditoria.
Consideracin sobre las representaciones errneas identificadas durante la
auditoria: Cuando las representaciones errneas y su naturaleza indican que son de
importancia relativa y su efecto sobre la auditoria es de importancia relativa, el auditor debe
determinar si la estrategia general de auditoria y el plan de auditoria necesitan revisin. De la
misma manera, el auditor debe solicitar a la administracin la revisin y correccin de las
representaciones errneas que se presentaron, y realizar procedimientos de auditoria
necesarios para evaluar los efectos de las representaciones errneas que no sean corregidas.
Comunicacin y correccin de las representaciones errneas: El auditor debe
comunicar oportunamente al nivel apropiado de la administracin las representaciones
errneas identificadas durante la auditoria y solicitar su correccin apropiada, cuando sea
posible de acuerdo a las leyes y regulaciones aplicables. En el caso en que la administracin
se niegue a realizar las correcciones, el auditor deber considerar las razones de la
administracin para no realizar las correcciones, y determinar su efecto en los estados
financieros verificando que los estados financieros estn libres de representaciones errneas
de importancia relativa.
Evaluacin del efecto de las representaciones errneas no corregidas: El auditor debe
evaluar si las representaciones errneas no corregidas son de importancia relativa, teniendo
en cuenta la importancia relativa establecida en la norma internacional de Auditoria 320 y los
resultados financieros reales de la entidad; una vez establezca esta importancia relativa, debe
determinar su efecto en los estados financieros como un todo. Entonces, el auditor debe
comunicar estas representaciones errneas de importancia relativa a los encargados del
gobierno corporativo, comunicando tambin su efecto en los estados financieros como un todo
y solicitando su correccin.
Representacin escrita: El auditor debe solicitar representacin escrita de la administracin
o encargados del gobierno corporativo sobre su opinin acerca del efecto de las
representaciones errneas, y si ellos lo establecen de importancia relativa o no sobre los
estados financieros como un todo. Se debe incluir un resumen de las partidas.
Documentacin: Dentro de la documentacin, el auditor debe incluir el monto para
considerar las representaciones errneas triviales, todas las representaciones errneas
corregidas y no durante la auditoria, y la conclusin del auditor sobre las representaciones
errneas no corregidas y de importancia relativa y su efecto sobre los estados financieros
como un todo.