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13/04/2017 PISECOFINSEXCLUSESNABASEDECLCULO

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PISECOFINSEXCLUSESNABASEDECLCULO

A legislao do PIS e da COFINS, nos regimes cumulativos e nocumulativos, prev situaes de no


incidncia, isenes e excluses da base de clculo, para a determinao dessas contribuies, algumas de
aplicaogeraloutrasdirigidasaatividadesespecificas.

TantoparaoPIS,quantoparaaCOFINS,excluemsedareceitabrutaasseguintesparcelas:

VENDASCANCELADAS

Comoexemplo,asdevoluesdevendas,ocorridasquandoumclientedevolveumamercadoria,apsadquiri
la.Tratasedeumestornodevenda,poisareceitageradafoicanceladapeladevoluocorrespondente.

Osvaloresglosadospelaauditoriamdicadosconvnioseplanosdesade,nasfaturasemitidasemrazoda
prestao de servios e de fornecimento de materiais aos seus conveniados, devem ser considerados vendas
canceladasparafinsdeapuraodabasedeclculodoPISedaCOFINS(ADISRF1/2004).

No regime cumulativo as devolues e os cancelamentos de vendas tm o mesmo tratamento prtico de


exclusodabasedeclculo.

No regime nocumulativo as devolues de vendas no so diretamente excludas da base de clculo, em


compensao,soapropriadoscrditosnocumulativosemrelaoataisdevolues.

Importantetambmaanlisedacondiotributriaoriginaldavenda.

Por exemplo, na devoluo de vendas efetuadas com iseno de PIS e Cofins no h excluses da base de
calculoouaapropriaodecrditosnocumulativos,poisnohouvetributaonaoperaooriginaldevenda.

InteressanteobservartambmoteordaSoluodeConsulta526/2007:

Oconceitodevendascanceladas,parafinsdeidentificaodereceitasaexcluirdabasedeclculodaCofins,
correspondeanulaodevaloresregistradoscomoreceitabrutadevendaseservios,implicandoocorrncia
de devoluo das mercadorias anteriormente vendidas. O mero inadimplemento de clientes no se confunde
comcancelamentodevendas,tampoucomotivoparaaexclusodabasedeclculodaCOFINSdosvalores
porelesnopagos,dadoinexistirprevisolegaldetalhiptese.

EsteentendimentotambmvlidoparaoPIS.

DESCONTOSINCONDICIONAISCONCEDIDOSNOATODAVENDA

Somente so consideradas como descontos incondicionais as parcelas redutoras do preo de venda quando
constaremdanotafiscaldevendadosbensoudafaturadeserviosenodependerem,parasuaconcesso,
deeventoposterioremissodessesdocumentos(INSRF51/78).

Portanto,odescontodadoporpagamentopontualdeduplicata,porexemplo,noseconstituiremdeduoda
receitabruta.

comum do ramo de locao de imveis fixar um valor locatcio alto e conceder um desconto grande para
pagamentosefetuadosatovencimento,oquepodeprovocarentendimentosfiscaispelatributaodareceita
brutatotal.

Bonificaes em mercadorias tambm podem vir a ser equiparadas aos descontos incondicionais, desde que
constem na nota fiscal de venda como parcela redutora do preo de venda e no dependam de qualquer
condiosubsequente.

NessesentidotemosaSoluodeConsulta242/2008dispondoamatriadaseguinteforma:

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Asbonificaesconcedidasemmercadorias,quandoconstarememnotafiscaldevendaenodependeremde
evento posterior emisso desse documento, constituem descontos incondicionais, passveis de excluso da
receitabrutaparaefeitodeapuraodabasedeclculodaCOFINS.

EsteentendimentotambmvlidoparaoPIS.

Exemplo1:

Umanotafiscalfoiemitidadaseguinteforma:

1)50paresdesapatosaR$20,00cada R$1.000,00

2)40%deDescontoespecialporpromoo R$400,00

3)Valordamercadoriacomdesconto(12) R$600,00

O desconto incondicional o valor referido na linha 2 do demonstrativo exemplificado acima. A base de


clculo,parafinsdePISeCOFINS,serdeR$600,00(valorlquidodanotafiscal).

Exemplo2:

Porforacontratualorecibolocaoimobiliriafoiemitidonosseguintestermos:

1)Valornormaldelocao R$1.100,00

2)Descontoparapagamentoatodia10doms R$100,00

3)Valordalocaocomdesconto(12) R$1.000,00

Nesteexemplo,odescontoestcondicionadoapontualidadedolocatrio.Nestescasosnohprevisolegal
quepermitaaexclusodessaparcela,portantoabasetributvelseriaareceitabrutadeR$1.100,00.

OIPIDESTACADOEOICMSCOBRADOCOMOSUBSTITUTOTRIBUTRIO

O IPI o valor que o fabricante (ou o contribuinte deste imposto) destaca na nota fiscal. Da mesma forma,
vriosprodutos,sujeitosaoICMS,tmexigncia,pelalegislaoestadual,dehaveracobranadoimpostoem
faseanteriorsuacirculaoparaoconsumidorfinal.Estesdoisitenssoexcludos,como,porexemplo:

1)Valordamercadoriafaturada R$1.000,00

2)IPIdestacadode10% R$100,00

3)ICMSdestacado,devidoporsubstituiotributria R$200,00

4)Totaldanotafiscal R$1.300,00

Noexemploacima,somenteovalordeR$1.000,00basedeclculodoPISeCOFINS,jqueoIPI(linha2)e
ICMSsubstituiotributria(linha3),cobradosdestacadamente,nosoconsideradoscomoreceitabruta.

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IMPORTANTE: no confundir o ICMS substituio tributrio com o ICMS normal. Este ltimo, apesar de
destacadoemnotafiscal,correspondeaoimpostoqueovendedordoproduto/servioestsujeito,enopoder
serexcludodabasedeclculodoPISeCOFINS,porfaltadeprevisolegal.

Exemplo:

Valordasmercadorias:R$1.000,00
ValordoICMSdevidopelovendedor,destacadonanotafiscal:R$170,00
ValordoIPI:R$100,00
ValordoICMSdestacado,devidoporsubstituiotributria:R$200,00
Totaldanotafiscal:R$1.300,00
Correto:basedeclculodoPISeCOFINS=R$1.000,00(R$1.300,00IPIR$100,00ICMSsubstituio
tributriaR$200,00)
Errado:basedeclculo=R$830,00(descontousetambmoICMSdevidopelovendedor,destacadonanota
fiscal).

Nota: apesar da modificao legislativa do inciso I, 2 do artigo 3 da Lei 9.718/1998 pela Lei
12.973/2014, o IPI, o ICMSST e outros tributos cobrados pelo vendedor, na condio de mero
depositriodoimposto(aindaquefaturadonanotafiscal)permanecem,nonossoentendimento,como
noalcanadospelaincidnciadoPISeCOFINS,hajavistoqueareceitabruta(quebasedoimposto)
no compreende tais verbas (art. 12 do Decreto Lei 1.598/1977, na nova redao dada pela Lei
12.973/2014).

Exemplificando,entoteremos(contabilmente):

FATURAMENTOBRUTO=R$115.000,00
()ICMSSTR$10.000,00
()IPIFaturadoR$5.000,00

=RECEITABRUTAR$100.000,00

Esteltimovalor(R$100.000,00)quebasedeclculodoPISeCOFINS(poissetratadareceita
bruta), conforme art. 3 da Lei 9.718/1998 (na nova redao dada pela Lei 12.973/2014), sendo
necessrio,ainda,osajustesrelativossvendascanceladas,etc.

REVERSESDEPROVISES

Asreversessoajustescontbeisreferentesaumestornodeumaprovisoanteriormenteconstituda.

Exemplo:

A contabilidade registrou, em 31.12.2015, uma proviso para clientes inadimplentes, de R$ 20.000,00, e em


31.01.2016, houve a reverso de parte deste valor no montante de R$ 1.000,00, os lanamentos contbeis
seriamosseguintes:

Em31.12.2015:
DProvisoparaInadimplncia(ContadeResultado)
CProvisoparaClientesInadimplentes(contaredutoradoAtivoCirculante)
ValorR$20.000,00

Em31.01.2016:
DProvisoparaClientesInadimplentes(contaredutoradoAtivoCirculante)
CProvisoparaInadimplncia(ContadeResultado)
ValorR$1.000,00

Este ltimo lanamento (de 31.01.2016) tratase de uma reverso da proviso anteriormente constituda,
portantonoseincluinabasedeclculodoPISeCOFINS.

Outrosexemplossoareversodasprovisesdefrias,13salrio,multas,demandasjudiciais,etc.
RECUPERAESDECRDITOSBAIXADOSCOMOPERDAQUENOREPRESENTEMINGRESSO3/5
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RECUPERAESDECRDITOSBAIXADOSCOMOPERDAQUENOREPRESENTEMINGRESSO
DENOVASRECEITAS

Oscrditosbaixadoscomoperdasoasduplicatas,ttulosevaloresareceber,vencidoshmaisde6meses,e
quecontabilmenteforambaixadosadbitoderesultadodeexerccio.

Se,porventura,aduplicataqueoriginouolanamento,forpagapelodevedor,ocredorregistrararecuperao
daperdadaseguinteforma:

DCaixa/Bancoscontamovimento
CRecuperaodeCrditosRegistradoscomoPerdas(ContadeResultado)
ValorR$550,00.

EstevalordeR$550,00noserincludonabasedoPISeCOFINS.

RESULTADOSPOSITIVOSDEPARTICIPAESSOCIETRIAS

Taisresultadoscorrespondemadividendos,lucroseregistrodeequivalnciapatrimonialcredora,recebidosem
decorrnciadeaes,quotasouparticipaesqueapessoajurdicadetiver.

RECEITADECORRENTEDAVENDADEBENSDOATIVONOCIRCULANTE

Comoexemplo,avendadeumterreno,queestnoimobilizadodapessoajurdica,nosercomputadonabase
declculodoPISeCOFINS.

RECEITADEOBRASDEINFRAESTRUTURA

A partir de 01.01.2015, por fora do art. 52 da Lei 12.973/2014, a receita reconhecida pela construo,
recuperao, ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo intangvel
representativodedireitodeexplorao,nocasodecontratosdeconcessodeserviospblicos.

RECEITASDECORRENTESDETRANSFERNCIAONEROSADECRDITOSDE
ICMS/EXPORTAO

Excluemse as receitas decorrentes da transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS de crditos de


ICMS originados de operaes de exportao, conforme o disposto no inciso II do 1 do art. 25 da Lei
Complementar87/1996.

AGNCIASDEPROPAGANDAIMPORTNCIASPAGASDIRETAMENTEOUREPASSADASA
EMPRESASDERDIO,TELEVISO,JORNAISEREVISTAS

A partir de 26.07.2004, excluemse da base de clculo do PIS e COFINS das agncias de publicidade e
propagandaasimportnciaspagasdiretamenteourepassadasporestaaempresasderdio,televiso,jornaise
revistas,sendovedadooaproveitamentodocrditoemrelaosparcelasexcludas.

Base:artigo13daLei10.925/2004.

VENDADEVECULOSPORCONTAEORDEMDOSCONCESSIONRIOSACONSUMIDORFINAL

Apartirde01.11.2002,poderoserexcludosdabasedeclculodascontribuiesparaoPISeCOFINS(e
tambmdoIPI)osvaloresrecebidosdofabricanteouimportadornasvendasdiretasaoconsumidorfinaldos
veculosclassificadosnasposies87.03e87.04daTIPI,porcontaeordemdosconcessionriosdequetrataa
Lei 6.729/1979, a estes devidos pela intermediao ou entrega dos veculos, e o ICMS incidente sobre esses
valores,nostermosestabelecidosnosrespectivoscontratosdeconcesso.

Base:art.2daLei10.485/2002eart.7daINSRF594/2005.

OPERADORASDEPLANODESADE

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Nosoconsideradosreceitabrutadasadministradorasdebenefciososvaloresdevidosaoutrasoperadorasde
planosdeassistnciasade.

Asoperadorasdeplanosdeassistnciasade,paraefeitodeapuraodabasedeclculodascontribuies,
podemexcluiroudeduzirdareceitabrutaovalor:

dascorresponsabilidadescedidas

daparceladascontraprestaespecuniriasdestinadaconstituiodeprovisestcnicase

referente s indenizaes correspondentes aos eventos ocorridos, efetivamente pago, deduzido das
importnciasrecebidasattulodetransfernciaderesponsabilidades.

Paraefeitodeinterpretao,ovalorreferentesindenizaescorrespondentesaoseventosocorridosentendese
ototaldoscustosassistenciaisdecorrentesdautilizaopelosbeneficiriosdacoberturaoferecidapelosplanos
de sade, incluindose neste total os custos de beneficirios da prpria operadora e os beneficirios de outra
operadoraatendidosattulodetransfernciaderesponsabilidadeassumida.

INSTITUIESFINANCEIRAS

Asinstituiesfinanceirasecongnerespoderodeduzirdareceitabrutaosvaloreslistadosno6a8do
artigo3daLei9.178/1998.

ALIENAODEPARTICIPAESSOCIETRIAS

A partir de 01.01.2015, a pessoa jurdica poder excluir da base de clculo tanto do PIS quanto da COFINS
incidentessobreareceitadecorrentedaalienaodeparticipaosocietriaovalordespendidoparaaquisio
dessa participao, desde que a receita de alienao no tenha sido excluda da base de clculo das
mencionadascontribuies.

Base:14doart.3daLei9.718/1998(naredaodadapeloart.30daLei13.043/2014).

BASESLEGAIS

Lei9.178/1998ealteraesposteriores,SoluesdeConsultaRFBeoscitadosnotexto.

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