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13/04/2017 REGIMETRIBUTRIODETRANSIORTT

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REGIMETRIBUTRIODETRANSIORTT

A partir de 2008 foi institudo o Regime Tributrio de Transio RTT, que trata dos ajustes tributrios
decorrentesdosnovosmtodosecritrioscontbeisintroduzidospelaLei11.638/2007,epelosartigos36e37
daMP449/2008,convertidosnosartigos37e38daLei11.941/2009.

OBRIGATORIEDADE

ORTTtornouseobrigatrioapartirdoanocalendriode2010,inclusiveparaaapuraodoimpostosobrea
rendacombasenolucropresumidoouarbitrado,daContribuioSocialSobreoLucroLquidoCSLL,do
PISedaCOFINS.

ORTTfoiextinto,apartirde2014,pelaMedidaProvisria627/2013(convertidanaLei12.973/2014).

Aspessoasjurdicasoptantesnostermosdoart.75daLei12.973/2014(novasregrascontbeis),pelaInstruo
Normativa RFB 1.469/2014, sujeitavamse ao RTT at 31 de dezembro de 2013, e as pessoas jurdicas no
optantes,at31dedezembrode2014.

Atoanocalendriode2014,permaneciaaobrigatoriedadedeentregadasinformaesnecessriasparagerar
oControleFiscalContbildeTransio(FCONT),paraaspessoasjurdicassujeitasaoRTT.

OPO

Nosanoscalendriode2008e2009,oRTTfoioptativo,observadooseguinte:

Iaopoaplicarseaobinio20082009,vedadaaaplicaodoregimeemumnicoanocalendrio

IIaopodeversermanifestada,deformairretratvel,naDeclaraodeInformaesEconmicoFiscaisda
PessoaJurdica2009

IIInocasodeapuraopelolucrorealtrimestraldostrimestresjtranscorridosdoanocalendriode2008,a
eventualdiferenaentreovalordoimpostodevidocombasenaopopeloRTTeovalorantesapuradodever
sercompensadaourecolhidaatoltimodiatildejunho/2009,conformeocaso

Nota:quandopagaatoprazoprevisto,adiferenaapuradaserrecolhidasemacrscimos.

IVnahiptesedeinciodeatividadesnoanocalendriode2009,aopodeversermanifestada,deforma
irretratvel,naDeclaraodeInformaesEconmicoFiscaisdaPessoaJurdica2010.

Uma vez manifestada a opo pelo RTT no possvel a transmisso de DIPJ retificadora posterior com o
objetivodecancelaraopopeloreferidoregime.

No tendo optado pelo RTT, permitida a transmisso de DIPJ retificadora para manifestar essa opo,
observadoquevedadaaaplicaodoregimeemumnicoanocalendrio.

NEUTRALIDADEFISCAL

AsalteraesintroduzidaspelaLei11.638/2007,epelosartigos37e38daLei11.941/2009quemodifiquemo
critriodereconhecimentodereceitas,custosedespesascomputadasnaapuraodolucrolquidodoexerccio
definidonoartigo191daLei6.404/1976,nodevemproporcionarefeitosparafinsdeapuraodolucroreal
da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios
contbeisvigentesem31dedezembrode2007.

Aplicase a neutralidade fiscal s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios CVM e pelos
demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de
contabilidade.

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ContabilidadeSocietriaxFCONT

AcontabilidadesocietriaapresentadapormeiodaEscrituraoContbilDigital(ECD).OFCONTgerado
apartirdacontabilidadesocietria,expurgandoeinserindooslanamentosinformadosnoProgramaValidador
eAssinadordaEntradadeDadosparaoControleFiscalContbildeTransio.

Base:1e2doart.162daINRFB1.515/2014.

NORMASTRIBUTRIASDIFERENCIADAS

Naocorrnciadedisposiesdaleitributriaqueconduzamouincentivemautilizaodemtodosoucritrios
contbeisdiferentesdaquelesdeterminadospelaLei6.404/1976,pelasnormasexpedidaspelaCVMedemais
rgosreguladores,apessoajurdicasujeitaaoRTTdeverrealizaroseguinteprocedimento:

IutilizarosmtodosecritriosdefinidospelaLei6.404/1976,paraapuraroresultadodoexerccioantesdo
Imposto sobre a Renda, deduzido das participaes de debntures, empregados, administradores, partes
beneficiriasedeinstituiesoufundosdeassistnciaouprevidnciadeempregados,quenosecaracterizem
comodespesa,comaadoo:

a)dosmtodosecritriosintroduzidospelaLei11.638/2007,epelosartigos37e38daLei11.941/2009e

b)dasdeterminaesconstantesdasnormasexpedidaspelaCVM,nocasodecompanhiasabertaseoutrasque
optempelasuaobservncia

IIrealizarajustesespecficosaolucrolquidodoperodo,apuradonostermosdoitemI,noLivrodeApurao
do Lucro Real LALUR, que revertam o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes
daquelesdalegislaotributria,baseadanoscritrioscontbeisvigentesem31dedezembrode2007e

IIIrealizarosdemaisajustes,noLALUR,deadio,exclusoecompensao,prescritosouautorizadospela
legislaotributria,paraapuraodabasedeclculodoimposto.

Resumidamente,conformeprevistonoartigo3daINRFB949/2009,ocontribuintedeverapuraroresultado
doperodoantesdoImpostodeRendacomutilizaodasnormassocietrias,utilizaroscritriosdefinidospela
legislaotributriaeoRTT,parafinalmenteapuraradiferenaentreosvaloresapontadosnasduasetapas,a
fimderealizarosajustesnecessriosnoLALUR,garantindoaneutralidadetributria.

DEMONSTRAESFINANCEIRAS

Ao fim de cada perodo de apurao, o contribuinte dever elaborar balano patrimonial, demonstrao do
resultado do perodo de apurao e demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados com observncia dos
mtodosecritrioscontbeisvigentesem31dedezembrode2007,etranscrevlosnoLivrodeApuraodo
LucroReal(Lalur).

O lucro lquido deve ser apurado com observncia dos mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de
dezembrode2007.

Base:artigos1a10daInstruoNormativaRFB1.397/2013.

CRITRIOSCONTBEISESPECFICOS

PRMIONAEMISSODEDEBNTURES

Em relao ao prmio na emisso de debntures a que se refere o artigo 38 do DecretoLei 1.598/1977, a


pessoajurdicadever:

Ireconhecerovalordoprmionaemissodedebnturesemcontadoresultadopeloregimedecompetnciae
de acordo com as determinaes constantes das normas expedidas CVM, no caso de companhias abertas e
outrasqueoptempelasuaobservncia

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II excluir, no LALUR, o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na
emissodedebntures,parafinsdeapuraodolucroreal

III manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de
debnturesemreservadelucrosespecficae

A reserva de lucros especfica a que se refere o item III, para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei
6.404/1976, ter o mesmo tratamento dado reserva de lucros de incentivos fiscais (prevista no art. 195A
daLei6.404/1976).

Oprmionaemissodedebnturessertributadocasosejadadadestinaodiversadaprevista,inclusivenas
hiptesesde:

Icapitalizaodovaloreposteriorrestituiodecapitalaossciosouaotitular,mediantereduodocapital
social,hipteseemqueabaseparaaincidnciaserovalorrestitudo,limitadoaovalortotaldasexcluses
decorrentesdeprmiosnaemissodedebntures

IIrestituiodecapitalaossciosouaotitular,mediantereduodocapitalsocial,noscincoanosanteriores
datadaemissodasdebnturescomoprmio,composteriorcapitalizaodovalordoprmio,hipteseemque
abaseparaaincidnciaserovalorrestitudo,limitadoaovalortotaldasexclusesdecorrentesdeprmiosna
emissodedebnturesou

IIIintegraobasedeclculodosdividendosobrigatrios.

Base:artigo11daInstruoNormativaRFB1.397/2013.

DEPRECIAODEBENSIMOBILIZADOS

O Parecer Normativo 1/2011 firma o entendimento da Receita Federal quanto as diferenas no clculo da
depreciaodebensdoativoimobilizadodecorrentesdodispostono3doart.183daLei6.404/1976,com
asalteraesintroduzidaspelaLei11.638/2007epelaLei11.941/2009.

O Parecer, aps suas consideraes, conclui que as diferenas no clculo da depreciao de bens do ativo
imobilizadodecorrentesdodispostono3doart.183daLei6.404/1976,comasalteraesintroduzidaspela
Lei 11.638/2007, e pela Lei 11.941/2009, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real e da base de
clculodaCSLLdapessoajurdicasujeitaaoRTT,devendoserconsiderados,parafinstributrios,osmtodos
ecritrioscontbeisvigentesem31dedezembrode2007.

O contribuinte dever efetuar o ajuste dessas diferenas no Fcont e, consequentemente, proceder ao ajuste
especfico no Lalur, para considerar o valor do encargo de depreciao correspondente diferena entre o
encargo de depreciao apurado considerando a legislao tributria e o valor do encargo de depreciao
registradoemsuacontabilidadecomercial.

Convmdestacar,noentanto,queoart.310doRegulamentodoImpostodeRendaRIR/1999,dispequea
taxaanualdedepreciaoserfixadaemfunodoprazoduranteoqualsepossaesperarutilizaoeconmica
dobempelocontribuinte,naproduodeseusrendimentos.O1docitadoartigoasseguraaocontribuinteo
direitodecomputaraquotaefetivamenteadequadascondiesdedepreciaodeseusbens,desdequefaaa
provadessaadequao,quandoadotartaxadiferente.

ORTTobrigatrioparatodasasempresasapartirde2010.PortantoodispostonestePareceraplicvela
partirde2010paraolucroreal,lucropresumidoouarbitrado.Nestesdoisltimosregimes,adepreciaopode
gerarefeitosfiscaisporocasiodabaixadobem(ganhoouperdadecapital).

Exemplo:

Uma mquina adquirida pela empresa cujo valor registrado na contabilidade comercial de R$ 22.000,00
(vinteedoismilreais),eseuvalorconstantenoFcontdeR$25.000,00(vinteecincomilreais).

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A empresa considerou em sua escriturao comercial uma taxa de depreciao no perodo de 6% (seis por
cento)evalorresidualdeR$2.000,00(doismilreais),esegundoaInstruoNormativaSRFn162,de1998,a
taxadedepreciaofiscalestabelecidade10%(dezporcento).

AdespesadedepreciaoregistradanacontabilidadecomercialnoperododeR$1.200,00(20.000,00x6%),
enquantoqueparafinsfiscaisadespesadedepreciaoseriadeR$2.500,00(25.000,00x10%).

Portanto,oajusteaserefetuadonoFCont(e,porconseguinte,comexclusonoLALUR)deR$1.300,00(um
miletrezentosreais).

Se a mquina fosse vendida ao final do perodo, e a empresa fosse optante pelo Lucro Presumido, tambm
haveriadiferenafiscalaregistrar,poisoganhodecapitalseriamenor,gerandoassimanecessidadedeajuste
noclculofiscalparafinsderecolhimentodoIRPJeCSLL.

SUBVENOPARAINVESTIMENTOSEDOAES

NosercomputadonadeterminaodolucrorealedabasedeclculodaCSLLovalordassubvenespara
investimento,inclusivemedianteisenooureduodeimpostos,concedidascomoestmuloimplantaoou
expansodeempreendimentoseconmicos,edasdoaes,feitaspeloPoderPblico,quandoapessoajurdica:

i) reconhecer o valor da doao ou subveno em conta do resultado pelo regime de competncia, inclusive
comobservnciadasdeterminaesconstantesdasnormasexpedidaspelaComissodeValoresMobilirios,no
casodecompanhiasabertasedeoutrasqueoptempelasuaobservncia

ii) excluir do Lalur o valor decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos,
reconhecidonoexerccio,parafinsdeapuraodolucroreale

iii) manter em reserva de lucros a que se refere o artigo 195A da Lei 6.404/1976, a parcela decorrente de
doaesousubvenesgovernamentaisapuradaatolimitedolucrolquidodoexerccio.

Nota: caso a pessoa jurdica apure prejuzo contbil ou lucro inferior parcela decorrente de doaes e
subvenesgovernamentais,areservadeverserconstitudacomparceladelucrodeexercciossubsequentes.

Asreferidasdoaesesubvenesserotributadascasosejadadadestinaodiversadaprevista,inclusivenas
hiptesesde:

a)capitalizaodovaloreposteriorrestituiodecapitalaossciosouaotitular,mediantereduodocapital
social,hipteseemqueabaseparaaincidnciaserovalorrestitudo,limitadoaovalortotaldasexcluses
decorrentesdedoaesousubvenesgovernamentaisparainvestimentos

b) restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos
anterioresdatadadoaooudasubveno,composteriorcapitalizaodovalordadoaooudasubveno,
hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses
decorrentesdedoaesoudesubvenesgovernamentaisparainvestimentosou

c)integraobasedeclculodosdividendosobrigatrios.

NestashiptesesapessoajurdicadeveradicionarnoLaluraparcelaquehaviaexcludoanteriormente.

Base:artigos12e13daInstruoNormativaRFB1.397/2013.

JUROSSOBREOCAPITALPRPRIO

Apessoajurdicapodededuzir,paraefeitosdeapuraodolucrorealedabasedeclculodaCSLL,osjuros
pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital
prprio,calculadossobreascontasdopatrimniolquidoelimitadosvariao,proratadia,daTaxadeJuros
deLongoPrazo(TJLP).

No entanto, deve observar que para clculo da parcela a deduzir, dever considerar o valor do patrimnio
lquidosegundoosmtodosecritrioscontbeisvigentesem31dedezembrode2007.
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Base:artigo14daInstruoNormativaRFB1.397/2013.

INVESTIMENTOSAVALIADOSPELOVALORDEPATRIMNIOLQUIDO

So avaliados pelo valor de patrimnio lquido, conforme o artigo 248 da Lei 6.404/1976, vigente em 31 de
dezembrode2007,osinvestimentosrelevantesdapessoajurdica:

Iemsociedadescontroladase

IIemsociedadescoligadassobrecujaadministraotenhainfluncia,oudequeparticipecom20%(vintepor
cento)oumaisdocapitalsocial.

Nota 1: so coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% (dez por cento) ou mais, do capital da
outra,semcontrolla.

Nota 2: considerase controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras
controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaessociaiseopoderdeelegeramaioriadosadministradores.

Nota3:consideraserelevanteoinvestimento:

emcadasociedadecoligadaoucontrolada,seovalorcontbiligualousuperiora10%(dezporcento)do
valordopatrimniolquidodapessoajurdicainvestidoraou

noconjuntodassociedadescoligadasecontroladas,seovalorcontbiligualousuperiora15%(quinzepor
cento)dovalordopatrimniolquidodapessoajurdicainvestidora.

Emcadabalano,ocontribuintedeveravaliaroinvestimentopelovalordepatrimniolquidodacoligadaou
controlada,determinadoconformemtodosecritrioscontbeisvigentesem31dedezembrode2007.

Neste caso, a empresa controlada e coligada dever fornecer investidora as informaes necessrias
avaliao.

No caso de investimento em empresa domiciliada no exterior ou tributada com base no lucro presumido ou
arbitrado, a empresa investidora dever fazer no balano ou balancete da coligada ou controlada os ajustes
necessriosparaeliminarasdiferenasrelevantesdecorrentesdadiversidadedecritrioscontbeis.

Base:artigos15a17daInstruoNormativaRFB1.397/2013.

LUCROSOUDIVIDENDOS

Os lucros ou dividendos pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real no
integraroabasedeclculo:

i)doImpostosobreaRendaedaCSLLdapessoajurdicabeneficiriae

ii)doImpostosobreaRendadaPessoaFsicabeneficiria.

Os lucros ou dividendos a serem considerados so os obtidos com observncia dos mtodos e critrios
contbeisvigentesem31dedezembrode2007.

Base:artigos26,27e28daInstruoNormativaRFB1.397/2013.

LUCROPRESUMIDO

Para os anoscalendrio de 2008 e de 2009, a opo pelo RTT foi aplicvel tambm apurao do Imposto
sobreaRendadasPessoasJurdicasIRPJcombasenolucropresumido.

Aopofoiaplicvelatodosostrimestresnosanoscalendriode2008ede2009.

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Nos trimestres que j haviam transcorridos no anocalendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do
impostodevidocombasenaopopeloRTTeovalorantesapuradodeveriaserrecolhidaatoltimodiatil
de junho de 2009 ou compensada, conforme o caso. Quando paga at o ltimo dia til de junho de 2009, a
diferenaapuradaserrecolhidasemacrscimos.

NombitodoRTT,olucropresumidodeveserapuradodeacordocomalegislaoderegnciadotributo,com
utilizaodosmtodosecritrioscontbeis,independentementedaformadecontabilizaodeterminadapelas
alteraes da legislao societria decorrentes da Lei 11.638/2007, da Lei 11.941/2009, e da respectiva
regulamentao.

Naapuraodabasedeclculoreferida,procederseaosseguintesajustes:

i) excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos
subsequentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao
societria,emrelaoquelesaplicveislegislaotributria

ii)adiodevaloresnoincludosnareceitaauferidacujatributaoforadiferidadeperodosanteriores,em
decorrnciadediferenasdemtodosecritrioscontbeisdeterminadospelalegislaosocietria,emrelao
quelesaplicveislegislaotributria.

Paraatendimentododispostoacima,ocontribuintetambmdevermantermemriadeclculoquepermita:

identificarovalordareceitaauferidaemcadaperodoe

controlarosmontantesdasrespectivasexcluseseadiesbasedeclculo.

BaseNormativa:artigo23daInstruoNormativaRFB1.397/2013.

CSLLPISCOFINS

AsopesreferentesaoIRPJ,implicamaadoodoRTTnaapuraodaContribuioSocialSobreoLucro
Lquido CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade
SocialCOFINS.

Para fins de aplicao do RTT, podero ser excludos da base de clculo do PIS e da COFINS, quando
registradosemcontaderesultado:

ovalordassubvenesedoaesfeitaspeloPoderPblicoe

ovalordoprmionaemissodedebntures.

AspessoasjurdicassujeitasaoRTTdevemapurarabasedeclculodoPISedaCOFINSdeacordocoma
legislao de regncia de cada contribuio, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis,
independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da legislao societria
decorrentesLei11.638/2007,daLei11.941/2009,edarespectivaregulamentao.

Este princpio aplicase tambm apurao dos crditos decorrentes do regime de no cumulatividade, que
deveroterporbaseaescrituraofiscal.

Paraapuraodabasedeclculo,deveroserefetuadososseguintesajustes:

excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos
subsequentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao
societria,emrelaoquelesaplicveislegislaotributria

adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em
decorrnciadediferenasdemtodosecritrioscontbeisdeterminadospelalegislaosocietria,emrelao
quelesaplicveislegislaotributria.

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CONTROLEFISCALCONTBILDETRANSIOFCONT

O artigo 7 da IN RFB 949/2009 instituiu o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) para fins de
registrosauxiliaresprevistosnoincisoIIdo2doartigo8doDecretoLei1.598/1977,destinadoobrigatria
eexclusivamentespessoasjurdicassujeitascumulativamenteaolucrorealeaoRTT.

OProgramaValidadoreAssinadordaEntradadeDadosparaoControleFiscalContbildeTransio(FCont),
foiaprovadopelaINRFB967/2009.

ParamaioresdetalhesacesseotpicoFCONTControleFiscalContbildeTransio.

ADOOINICIALDOSPROCEDIMENTOSCONTBEISATIVOSEPASSIVOS2014OU2015

Adiferenapositivaverificadanadatadaadooinicialentreovalordeativonacontabilidadesocietriaeno
FCONT deveria ser adicionada na determinao do lucro real na data da adoo inicial (em 2014 ou 2015,
conforme opo do contribuinte s novas normas contbeis previstas na Lei 12.973/2014), salvo se o
contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao ativo, para ser adicionada
medidadesuarealizao,inclusivemediantedepreciao,amortizao,exausto,alienaooubaixa.

Odispostoacimaaplicasediferenanegativadovalordepassivoedeveseradicionadanadeterminaodo
lucro real na data da adoo inicial, salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em
subcontavinculadaaopassivoparaseradicionadamedidadabaixaouliquidao.

DiferimentodeTributaoAtivo

Atributaodadiferenapositivaverificadanadatadaadooinicialentreovalordeativonacontabilidade
societria e no FCONT, poder ser diferida desde que o contribuinte evidencie essa diferena em subconta
vinculadaaoativo.

Adiferenaserregistradaadbitonasubcontaemcontrapartidacontarepresentativadoativo.

Ovalorregistradonasubcontaserbaixadomedidaqueoativoforrealizado,inclusivemediantedepreciao,
amortizao,exausto,alienaooubaixa.

Exemplo:

Valordebemimvel(terrenonoloteIndustrialXYZ)existentenacontabilidadesocietriaR$1.000.000,00

Valordomesmobem,cujosaldonoFCONTdeR$800.000,00

Diferenapositiva=R$1.000.000,00menosR$800.000,00=R$200.000,00

Teremosentooseguintelanamentocontbil:

DTerrenoLoteIndustrialXYZSaldoDiferidoFCONT(Imobilizado)

CTerrenoLoteIndustrialXYZ(Imobilizado)

R$200.000,00

Destaforma,osaldodaconta"TerrenoLoteIndustrialXYZ"sercompostopor2subcontasdistintas,comos
seguintessaldos:

1.TerrenoLoteIndustrialXYZR$800.000,00

2.TerrenoLoteIndustrialXYZSaldoDiferidoFCONTR$200.000,00

Totaldosaldo:R$1.000.000,00.

DiferimentodeTributaoPassivo
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Atributaodadiferenanegativaverificadanadatadaadooinicialentreovalordepassivonacontabilidade
societria e no FCONT poder ser diferida desde que o contribuinte evidencie essa diferena em subconta
vinculadaaopassivo.

Adiferenarespectivaserregistradaadbitonasubcontaemcontrapartidacontarepresentativadopassivo.

Ovalorregistradonasubcontaserbaixadomedidaqueopassivoforbaixadoouliquidado.

Exemplo:

Valordepassivo(emprstimoWYZ)existentenacontabilidadesocietriaR$850.000,00

Valordomesmoemprstimo,cujosaldonoFCONTdeR$900.000,00

Diferenanegativa=R$850.000,00menosR$900.000,00=R$50.000,00

Teremosentooseguintelanamentocontbil:

D()EmprstimoWYZSaldoDiferidoFCONT(ContaRetificadoradoPassivo)

CEmprstimoWYZ(Passivo)

R$50.000,00.

Destaforma,osaldodaconta"EmprstimoWYZ"sercompostopor2subcontasdistintas,comosseguintes
saldos:

1.EmprstimoWYZR$900.000,00

2.()EmprstimoWYZSaldoDiferidoFCONTR$50.000,00

Totaldosaldo:R$850.000,00.

SubcontasControleInicial

AINRFB1.515/2014determinaaadoodecontroleporsubcontasdossaldosiniciais.

Nocasodeativosoupassivosrepresentadospormaisdeumaconta,taiscomobensdepreciveis,ocontrole
dasdiferenasdeverserfeitocomautilizaodeumasubcontaparacadaconta.

Exemplo:

Contasexistentesnacontabilidade:

1.MquinaseEquipamentos(Imobilizado)

2.DepreciaodeMquinaseEquipamentos(Imobilizado)

Teremos, ento, as seguintes subcontas, para atendimento do controle do diferimento dos saldos iniciais do
FCont:

1.MquinaseEquipamentos(Imobilizado)

2.MquinaseEquipamentosSaldoDiferidoFCONT(Imobilizado)

3.DepreciaoMquinaseEquipamentos(Imobilizado)

4.DepreciaoMquinaseEquipamentosSaldoDiferidoFCONT(Imobilizado)

No caso de ativo ou passivo reconhecido na data da adoo inicial na contabilidade societria, mas no
reconhecido no FCONT, a subconta poder ser a prpria conta representativa do ativo ou passivo que j
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evidenciaadiferena.

No caso de ativo ou passivo representado por mais de uma conta, caso uma dessas contas conste na data da
adooinicialnacontabilidadesocietria,masnoconstenoFCONT,talcomoperdaestimadaporreduoao
valorrecuperveldeativo,asubcontapoderseraprpriacontaquejevidenciaadiferena.

No caso de ativo ou passivo no reconhecido na data da adoo inicial na contabilidade societria, mas
reconhecidonoFCONT,adiferenadeversercontroladanoLalur.

No caso de conta que se refira a grupo de ativos ou passivos, de acordo com a natureza desses, a subconta
podersereferiraomesmogrupodeativosoupassivos,desdequehajalivrorazoauxiliarquedemonstreo
detalhamentoindividualizadoporativooupassivo.

O livro razo auxiliar ser transmitido ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped), institudo
peloDecreto6.022/2007.

OcontrolepormeiodesubcontasdequetrataestaSeodispensaocontroledosmesmosvaloresnaParteBdo
Lalur.

Cadasubcontadevesereferiraapenasumanicacontadeativooupassivo,ecadacontadeativooupassivo
referirseaapenasumasubconta.

O conjunto de contas formado pela conta analtica do ativo ou passivo e as subcontas correlatas receber
identificaonicanoSped,quenopoderseralteradaatoencerramentocontbildassubcontas.

A CoordenaoGeral de Fiscalizao (Cofis) editar normas complementares relativo ao controle destas


subcontas,estabelecendo:

Iaformadeapresentaodolivrorazoauxiliare

IIcomoserfeitoovnculodasubcontacomoativooupassivoaqueserefere.

AtivoDiferido,ArrendamentoMercantil,ParticipaesemColigadaseControladas,Contratosde
ConcessodeServiosPblicos,VendaaPrazoouemPrestaesdeUnidadesImobilirias

Os artigos 170 a 174 da IN RFB 1.515/2014 estipulam regras especficas para os controles das operaes
registradasnoAtivoDiferido,ArrendamentoMercantil,ParticipaesemColigadaseControladas,Contratos
deConcessodeServiosPblicosouVendaaPrazoouemPrestaesdeUnidadesImobilirias.

PessoaJurdicaOptantepelasNovasRegrasContbeis

A pessoa jurdica optante nos termos do art. 75 da Lei 12.973/2014 poder implementar o controle por
subcontasem1dejaneirode2015.

Apessoajurdicaoptante,nestecaso:

Ipoderdiferiratributaodasdiferenasdosativosepassivosduranteoanode2014,mesmonohavendoo
controleporsubcontas

IIpoderexcluirasdiferenasnaformaprevistanaINRFB1.515/2014(ativosepassivosrealizados)durante
oanode2014,mesmonohavendoocontroleporsubcontas.

Observesequenestecasonoficardispensadadaapresentaododemonstrativodasdiferenasverificadas
em1dejaneirode2014(naformaexigidapelaINRFB1.515/2014)devendoaindainformarseadiferena
seriaounoseriacontroladaporsubconta.

Aindadeverelaborardemonstrativodasdiferenasverificadasem1dejaneirode2015entreoselementosdo
ativo,dopassivoedopatrimniolquidoconstantesnacontabilidadesocietriaeosvaloresqueconstariamno
FCONT.

http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/rtt.html 9/10
13/04/2017 REGIMETRIBUTRIODETRANSIORTT

Outraobrigaoelaborarrazoauxiliarquedemonstreodetalhamentoindividualizadoporativooupassivo,
casohajadiferenaem1dejaneirode2014entreacontabilidadesocietriaeoFCONTemcontaqueserefira
agrupodeativosoupassivos.

Apessoajurdicaoptantequenotenhaimplementadoocontroleporsubcontasem1dejaneirode2015:

Ideveradicionarnadeterminaodolucrorealasdiferenasentreativosepassivos(contabilidadesocietria
xFCont)em1dejaneirode2014,e

IInopoderexcluirnadeterminaodolucrorealasdiferenasdequetratamaINRFB1.515/2014(ativose
passivosrealizados).

Desta forma, para fins de minimizao da carga tributria, recomendase ao analista tributrio o cuidado de
implementar as condies, para obter o diferimento da tributao e poder excluir as demais diferenas
previstas,oriundasdossaldosdivergentesentreacontabilidadesocietriaeoFCont.

BASESLEGAIS

Lei11.491/2009,INRFB949/2009,INRFB1.023/2010,INRFB1.397/2013,INRFB1.515/2014eoscitados
notexto.

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